Apontamentos Irs

Estudo do IRS
Fiscalidade Empresarial I
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ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA
E GESTO DE
LEIRIA
FISCALIDADE
APONTAMENTOS SOBRE O IRS
Leiria 30 Setembro 2014
Fernando Amado
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Fernando Amado
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Ano Lectivo 2014/2015
Estudo do IRS
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PREFCIO
Os presentes apontamentos pretendem ser instrumento de apoio para os alunos das

disciplinas de Fiscalidade dos cursos de Gesto de Empresas e de Contabilidade e Finanas
ambas da ESTG Leiria. O trabalho pretende assim ser mais um recurso disponvel, sobre o
ensino da fiscalidade na temtica do IRS, seguindo muito de perto as aulas terico-prticas
ministradas pelo docente ao longo da segunda metade do programa de Fiscalidade
Empresarial I. assim mais um contributo para ajudar o aluno a familiarizar-se e aprender o
mecanismo de calculo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IRS.
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Estudo do IRS
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INDICE
1.1 - GENERALIDADES
1.2 - CARACTERSTICAS
1.3 - INCIDNCIA REAL
1.3.1- Base Geral do Imposto
1.3.2- Contedo dos diferentes rendimentos

1.3.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente (categoria A)
1.3.2.2- Rendimentos empresariais e profissionais (categoria B)
1.3.2.3- Rendimentos de capitais (categoria E)
1.3.2.4- Rendimentos prediais (categoria F)
1.3.2.5 - Incrementos patrimoniais (categoria G)
1.3.2.6- Penses (Categoria H)
1.3.2.7-Delimitao negativa do IRS
1.4 - INCIDNCIA PESSOAL
8
8
11
12
12
13
15
15
16
1.4.1- mbito do imposto
17
1.4.2 - Residncia
18
1.4.3 - Rendimentos obtidos em Portugal
18
1.4.4 - Incidncia pessoal quanto ao imposto retido na fonte
20
1.5 - DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL
22
1.5.1- Princpios gerais

1.5.1.1- Conceito de rendimento colectvel
1.5.1.2- Englobamento
1.5.1.3- Equivalncia de rendimentos em moeda diferente
22
22
22
24
1.5.2- Dedues
1.5.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente:
1.5.2.2 - Rendimentos empresariais e profissionais
1.5.2.3 - Rendimentos de capitais (Categoria E)
1.5.2.5 - Incrementos patrimoniais (Categoria G)
1.5.2.5.1- Mais - Valias
1.5.2.5.2 - Valor de realizao e aquisio
1.5.2.5.3 - Correco monetria
1.5.2.5.4- Divergncia de valores
24
24
26
32
33
33
33
34
36
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1.5.3 - Deduo de perdas
37
1.5.4 - Abatimentos
Erro! Marcador no definido.
1.5.5 - Processo de determinao do rendimento colectvel
38
1.5.5.1 - Declarao de rendimentos
38
1.5.5.1.2 - Contribuintes casados
40
1.5.5.2- Bases para o apuramento, fixao ou alterao dos rendimentos
40
1.6- TAXAS
1.6.1- Regras de aplicao
41
1.7.1- Competncia, procedimento e formas de liquidao.
49
1.7.2- Prazos
50
1.7.3- Dedues colecta

1.7.3.1 - Dedues dos sujeitos passivos, descendentes e ascendentes (art. 79)
1.7.3.2 - Crdito de imposto por dupla tributao internacional (art. 81)
1.7.3.3- Despesas de sade
1.7.3.4- Despesas de educao e formao (art. 83)
1.7.3.4- Artigo 83.-A Importncias respeitantes a penses de alimentos
1.7.3.5-Encargos com lares (art. 84)
1.7.3.6 - Encargos com imveis e energias renovveis (art. 85)
1.7.3.7 - Prmios de seguros (art. 86)
1.7.3.8 - Art 87- Deduo relativa s pessoas com deficincia
1.7.3.9 - Outros Benefcios fiscais (art. 88)
50
51
52
53
53
54
54
55
56
57
57
1.7.4-Liquidao adicional
58
1.7.5-Juros compensatrios
58
1.7.6-Prazo de caducidade
59
1.7.7-Reviso Oficiosa
59
1.7.8-Juros indemnizatrios
59
1.8- PAGAMENTO
60
1.8.1- PRAZOS
60
1.8.1.1 Prazos de Pagamento

60
1.8.1.2 - Prazos especiais
1.8.1.3- Imposto retido na fonte
60
1.8.1.3.1- Regras gerais
61
1.8.1.3.2- Reteno sobre os rendimentos das categorias A e H
61
1.8.1.4- Pagamentos por conta
62
1.8.1.5- Prazos, locais e formas dos pagamento por conta
64
1.8.1.6 - Garantia de pagamento - Privilgios creditrios
64
1.9- OBRIGAES ACESSRIAS
64
1.9.1- Obrigaes declarativas
65
1.9.2- Obrigaes de escrita
66
1.9.2.1 - Documentos de suporte
66
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1.9.2.2- Livros de registo
66
1.9.2.3 - Centralizao e arquivo da escrita
67
1.9.3 - Comunicao de rendimentos e retenes
67
1.9.4 - Rendimentos isentos , e outros
67
1.9.5- Obrigaes de terceiros
68
1.9.6- Obrigao de representao
69
1.10- FISCALIZAO
69
1.10.1- Competncia fiscalizadora
69
1.10.2- mbito e poderes de fiscalizao em especial
70
1.11- GARANTIAS
70
1.12- DISPOSIES DIVERSAS
71
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IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO
1. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS)
1.1 - Generalidades
O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS), em vigor desde 1 de

Janeiro de 1989, vem regulado no Cdigo aprovado pelo Decreto-Lei 442-A/88, de 30 de
Novembro, segundo os princpios gerais da Lei n 106/88, de 17 de Setembro, onde se
consagra a reforma da tributao do rendimento em ordem a trs grandes objectivos:
equidade, eficincia e simplicidade.
Equidade, na perspectiva de que a tributao seja adequada capacidade contributiva
de cada um, conforme o princpio constitucional da igualdade tributria;
Eficincia, de molde a que o imposto no constitua entrave ao desenvolvimento
econmico do Pas, na perspectiva da sua abertura competio internacional, no contexto de
um mercado cada vez mais global, e muito em particular com a criao do grande espao
econmico que a Unio Europeia.
Simplicidade, de forma a que, numa preocupao de mais comodidade para o
contribuinte:
- se reduzam ao mnimo as suas prestaes acessrias perante a Administrao fiscal;
- se facilite o cumprimento dessas obrigaes;
- se diversifiquem os meios e locais de pagamento do imposto.
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nesta linha de princpios e propsitos que surge o IRS, imposto global (nico) sobre
o rendimento, progressivo, de ndole pessoal, substituindo-se tributao tradicional, de tipo
plural, baseada em vrios impostos parcelares, de ndole real, diversificados segundo a
natureza ou fonte de rendimentos e um imposto global, de natureza pessoal, incidente sobre a
soma dos rendimentos abrangidos pela tributao parcelar - o imposto complementar.
A par do IRS foi criado o IRC - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas
(cdigo aprovado pelo Decreto-Lei n 442-B/88, de 30 de Novembro), que igualmente um
imposto nico sobre o rendimento global, mas de natureza real e proporcional, cujo
aparecimento vem dar expresso exigncia da constituio da Repblica Portuguesa (cfr. o
seu art. 103, ns. 1 e 2) de o imposto sobre o rendimento pessoal dever ser nico e
progressivo e de as empresas deverem ser tributadas, fundamentalmente, na base do seu
rendimento real.
1.2 - Caractersticas
Tendo em conta o respectivo regime, o IRS um imposto:

- sobre o Rendimento porque a fonte tributada o rendimento ;
-Directo, porque existe um acompanhamento directo por parte do sujeito activo desde
a liquidao cobrana;
- Pessoal porque depende das caractersticas do sujeito passivo ;
- Estadual porque a entidade credora o Estado;
- Peridico porque se renova anualmente;
-Ordinrio porque fazem parte da estrutura de financiamento do Estado;
-Global porque abrange todas as fontes de rendimento;
-Progressivo, em geral, sendo proporcional quanto aos rendimentos tributados, a ttulo
definitivo, por taxas liberatrias nos termos dos art. 71 e especiais do art. 72 do
Cdigo respectivo. Esta qualificao atende estrutura das taxas.
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1.3 - Incidncia real

1.3.1- Base Geral do Imposto
O IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos das categorias seguintes, mesmo
quando provenientes de actos ilcitos, depois de efectuadas as correspondentes dedues e
abatimentos previstos na lei.
Para este efeito, consideram - se seis categorias de rendimentos, assim tipificadas:
Categoria A - Rendimentos de trabalho dependente;
Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais;
Categoria E - Rendimentos de capitais;
Categoria F - Rendimentos prediais;
Categoria G - Incrementos patrimoniais;
Categoria H - Penses.
Os rendimentos, quer em dinheiro quer em espcie, ficam sujeitos a tributao, seja
qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos.
A natureza globalizante do imposto, traduzida na aplicao de uma nica tabela de
taxas ao rendimento colectvel total, no exclui o tratamento analtico das suas vrias
componentes, que vai desde a discriminao qualitativa dos rendimentos englobados por
intermdio de dedues especficas de cada categoria at consagrao da reteno na fonte
nas categorias em que isso se mostre tecnicamente possvel.
1.3.2- Contedo dos diferentes rendimentos
O princpio da tipicidade no direito fiscal, determina que sejam definidos os factos

tributrios, e como tal tipificados. Assim, dada a diversidade de fontes de rendimento
e de factos que a ele do origem o Cdigo do IRS, agrupa-os nas categorias atrs
referidas, as quais frente sero caracterizadas e desenvolvidas.
1.3.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente (categoria A)
Consideram-se, em geral rendimentos de trabalho dependente, todas as

remuneraes, provenientes do trabalho por conta de outrem, prestado ao abrigo de contrato
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de trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado nos termos do art 2.Inclui-se ainda o
trabalho prestado ao abrigo do contrato de aquisio de servios, desde que sob a autoridade e
a direco da pessoa que ocupa a posio de devedor.
As remuneraes incluem os ordenados, salrios, gratificaes, subsdios,
comisses prmios etc. So ainda tributveis determinadas remuneraes acessrias como por
exemplo, subsdios de refeio, ajudas de custo, abonos para falhas, que excedam os limites
legais, certos benefcios ou regalias sociais, subsdios de residncia ou equivalentes,
utilizao de habitao fornecida pela entidade patronal, aproveitamento de emprstimos
prestados pela
entidade patronal, sem juros ou com juros reduzidos (inferiores taxa de referncia
anualmente estabelecida e publicada pelo Ministrio das Finanas), viagens pagas pela
entidade patronal, no afectas actividade, etc.
Para o ano 2014 foram fixadas os valores abaixo indicados quanto a determinados encargos:.
Subsdio de Refeio
Ajudas de Custo
rgos Sociais
- Deslocaes no pas
- Deslocaes no estrangeiro
Outros
- Deslocaes no pas
- Deslocaes no estrangeiro
Subsdios de viagem e de marcha (por Km)

Transporte em automvel prprio
Transporte em veculos adstritos a carreiras de servios
pblicos
Transporte em automvel de aluguer:
- Um funcionrio
- Dois funcionrios
- Trs ou mais funcionrios
2012
2013
2014
5,12 euros
4,27 euros (1)
4,27 euros (1)
69,19 euros
133,66 euros
69,19 euros
100,24 euros
69,19 euros
100,24 euros
50,20 euros
119,13 euros
50,20 euros
89,35 euros
50,20 euros
89,35 euros
0,36 euros
0,11 euros
0,36 euros
0,11 euros
0,36 euros
0,11 euros
0,34 euros
0,14 euros por
pessoa
0,11 euros por
pessoa
0,34 euros
0,14 euros por
pessoa
0,11 euros por
pessoa
0,34 euros
0,14 euros por
pessoa
0,11 euros por
pessoa
(1) - Caso o Subsdio de refeio seja pago atravs de vales de refeio o limite de 6,83
De referir que s h direito a ajudas de custo:
- nas deslocaes dirias para alm de 20km
- nas deslocaes por dias sucessivos para alm dos 50km
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Exemplo 1
Vejamos por exemplo a seguintes situaes:
A entidade UUU. Lda, processou a um seu funcionrio as seguintes compensaes:
a)Uma ajuda de custo em Portugal completa no valor de 75
b)Um subsdio de almoo no valor de 10 , pago em dinheiro.
c) O trabalhador percorreu em viatura prpria 100 kms ao servio da Entidade UUU,
tendo a empresa pago como contrapartida 100 .
Considerando os limites anteriormente referidos, quais so os valores deste tipo de
remuneraes, sobre os quais o trabalhador ir pagar IRS ?.
Assim temos:
a) Ajuda de custo
-Valor recebido
75,00
-Limite iseno
50,20
-Valor sujeito a IRS 25,20
b)Subsdio de almoo
-Valor recebido
10,00
-Limite iseno
4,27
-Valor sujeito a IRS
5,73
c)Deslocao em viatura prpria

-Valor recebido
100,00
-Limite iseno *
36,00
-Valor sujeito a IRS
64,00
* 100 km x 0,,36
O valor tributvel em IRS deste tipo de rendimentos assim de (25,2+5,73+64=94,93,
o qual dever ser adicionado aos restantes rendimentos da categoria A.
De referir contudo que caso os valores recebidos pelo colaborador fossem inferiores
aos limites, no haveria lugar a qualquer tributao.
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1.3.2.2- Rendimentos empresariais e profissionais (categoria B)
Conforme o art. 3 do CIRS, consideram-se rendimentos empresariais e profissionais

os que resultam do exerccio de qualquer das seguintes actividades:
- comercial
e industrial
compra e venda, fabricao, pesca, transportes,
exploraes mineiras, artesanato, construo civil e servios conexos, estudos

urbansticos, actividades tursticas, hoteleiras e similares, organizao de espectculos,
manifestaes desportivas, etc.;
- Agrcola, silvcola e pecuria
Consideram-se desta natureza as actividades de de produo de produtos
agrcolas, caa e explorao de pastos, e marinhas de sal, exploraes
apcolas (abelhas) etc.
- Trabalhos por conta prpria
de qualquer actividade de prestao de servios de carcter cientifico, tcnico
ou artstico de acordo com a lista anexa ao CIRS, ainda que conexas com
qualquer actividade mencionada anteriormente;
-Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio.
- Consideram-se ainda nesta categoria os rendimentos prediais, capitais, maisvalias, subsdios, indemnizaes, obtidos no mbito das actividades
empresariais ou profissionais .Incluem-se ainda rendimentos de actos
isolados. So excludos da tributao os rendimentos de actividade agrcola,
silvcola e pecuria se o seu valor bruto for no exceder por agregado familiar
cinco vezes o valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado.
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1.3.2.3- Rendimentos de capitais (categoria E)
Conforme o art. 5 do CIRS consideram-se rendimentos de capitais, os juros obtidos das

diversas provenincias, bem como os lucros distribudos, e adiantamentos por conta de lucros
efectuados por sociedades sujeitas a IRC.
Os rendimentos derivados de ttulos de participao, certificados de fundos de investimento
ou de outros anlogos ou de operaes de reporte, os rendimentos da propriedade intelectual
ou industrial ou de experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando
no auferidos pelo seu titular originrio, ou ainda os derivados de assistncia tcnica e do uso
da concesso do uso do equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico; as
importncias pagas a ttulo de resgate, adiantamento ou vencimento de seguros e operaes
do ramo vida, na parte excedente aos respectivos prmios pagos ou valores investidos e
ainda as importncias pagas a ttulo de antecipao (por resgate, remisso, ou por outra
forma) de disponibilidades referentes:
a) a fundos de penses ou outros regimes complementares de segurana social, na parte
excedente s respectivas contribuies pagas; o valor atribudo aos associados em
partilha, nos termos do art. 75 do CIRC, ou na amortizao de partes sociais sem
reduo de capital.
b) Estes rendimentos ficam sujeitos a tributao, desde o momento em que se vencem, se
presume o vencimento, so colocados disposio do seu titular, so liquidados ou
desde a data do apuramento do respectivo quantitativo conforme os casos.
1.3.2.4- Rendimentos prediais (categoria F)
De acordo com o art. 8 do CIRS, consideram-se rendimentos prediais, as rendas

decorrentes da locao, total ou parcial, de prdios rsticos, urbanos e mistos, aluguer de
maquinismos e mobilirios instalados no imvel, cedncia de uso para fins especiais, bens
imveis como por exemplo a publicidade,
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1.3.2.5 - Incrementos patrimoniais (categoria G)
Conforme o art. 9 do CIRS, consideram-se incrementos patrimoniais os que no

sendo considerados rendimentos de outras categorias resultem de :
-Mais- Valias
-Indemnizaes que visem reparar danos
-Importncias recebidas em resultado do compromisso de no efectuar concorrncia.
-Acrscimos patrimoniais no justificados.
-Prmios recebidos em jogos de sorte em geral.
1.3.2.5.1- Mais/Menos Valias
Conceito
De acordo com o art. 10 do CIRS, consideram-se mais valias os ganhos obtidos que
no sendo considerados noutras categorias, resultem de:
-Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis
-Alienao de partes sociais
-Alienao de propriedade intelectual ou industrial
-Cesso onerosa de posies contratuais (trespasse)
-Operaes com instrumentos financeiros derivados.
Clculo
Como regra geral as mais valias resultam da diferena entre o valor de realizao e o
valor de aquisio.
Na alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis, a Mais Valia (MV) dada
pela diferena do Valor de Realizao (VR) com o Valor de Aquisio (VA) actualizado por
um coeficiente. Ou seja:
MV= VR-VA x coef.
VR-Valor de Realizao
VA-Valor de Aquisio
Coef.- Coeficiente de desvalorizao monetria
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Reinvestimento
Excluem-se da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis
destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar
se, no prazo de 36 meses contados da data da realizao, o produto da alienao for
reinvestido na aquisio de outro imvel, de terreno para a construo de imvel ou na
construo, ampliao ou melhoramento de outro imvel exclusivamente com o mesmo
destino, e desde que esteja situado em territrio portugus. Este benefcio caduca se ocorrer
qualquer dos factos indicados nas alneas a), b) e c) do n 6 do art. 10 do CIRS, os quais,
genericamente, apontam no sentido de, em prazos razoveis, ali previstos, o contribuinte tem
o dever afectar sua habitao ou do seu agregado familiar o novo imvel, objecto final do
reinvestimento.
No caso de reinvestimento parcial do valor de realizao e verificadas as condies de
excluso tributria, o benefcio respeitar apenas parte proporcional dos ganhos
correspondente ao valor reinvestido.
Exemplo 2
O contribuinte X vendeu no ano 2003 o seu apartamento onde residia por um valor de
venda de 150 000 . O apartamento foi comprado pelo preo de 100 000 . Suponha um
coeficiente de desvalorizao monetrio de 1,05.Qual o valor da Mais-Valia ?
MV = 150 000 - 100 000 x 1,05 = 45 000
Ainda de acordo com o n 2 do art. 43, o valor de 45 000 reduzido a 50%, ou seja
22 500 . Assim temos duas hipteses :
a) Caso o contribuinte no tenha declarado a pretenso de reinvestir o valor de
realizao, nos termos do n 5 do art. 10, o valor de 22 500 , deveria ser englobado com as
restantes categorias de rendimento.
b) Caso tenha declarado reinvestir ser excludo da tributao.
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1.3.2.6- Penses (Categoria H)
De acordo com o art. 11 do CIRS, consideram-se penses os, rendimentos relativos a

penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez, sobrevivncia, de alimentos e a
prestaes devidas no mbito de regimes complementares de segurana social ou ainda rendas
temporrias ou vitalcias, desde que, nos dois primeiros caso, no constituam rendimentos de
trabalho dependente.
1.3.2.7-Delimitao negativa do IRS

O IRS no incide sobre:
1-As indemnizaes recebidas ao abrigo de contrato de seguro ou devidas a outro
ttulo, salvo quando:
a)As indemnizaes devam ser consideradas como proveitos para efeitos de
determinao dos rendimentos empresariais e profissionais;
b)Se trate das indemnizaes referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 9.;
c)Se trate das indemnizaes relativas a bens sinistrados, de harmonia com o artigo
43. do Cdigo do IRC;
2 -O IRS no incide sobre os rendimentos provenientes do exerccio da actividade de
profissionais de espectculos ou desportistas quando esses rendimentos sejam tributados em
IRC nos termos da alnea d) do n. 3 do artigo 4. do Cdigo do IRC.
3-O IRS no incide sobre os montantes respeitantes a subsdios para manuteno, nem
sobre os montantes necessrios cobertura de despesas extraordinrias relativas sade e
educao, pagos ou atribudos pelos centros regionais de segurana social
e outras
instituies similares.
4 -O IRS no incide sobre os prmios atribudos aos praticantes de alta competio,
bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes obtidas em provas
desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo, como tal reconhecidas pelo Ministro das
Finanas e pelo membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente jogos olmpicos,
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campeonatos do mundo ou campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de

31 de Maio, e da Portaria n. 953/95, de 4 de Agosto.
5 -O IRS no incide sobre os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as
sucesses e doaes (agora IMT), nem sobre os que se encontrem expressamente previstos
em norma de delimitao negativa de incidncia deste imposto.
1.4 - Incidncia pessoal
Pessoas singulares
Entende-se por incidncia pessoal, a determinao dos sujeitos passivos, que ficam
abrangidos numa determinada relao jurdico - fiscal, para o caso de reunirem as
condies e pressupostos da lei quanto aos factos tributrios nela previstos, e com
vista prestao de imposto. Assim determina o art. 13 do CIRS que como princpio
geral so sujeitos passivos de IRS :
a)As pessoas singulares
b)Que obtenham rendimento em Portugal
c)Residam ou no em territrio Portugus
Agregado Familiar
Se existir agregado familiar, o rendimento a tributar o que resultar do conjunto
rendimentos de todos os seus membros nos termos do art. 13 n2. Os sujeitos
passivos so as pessoas a quem incumbe a direco do mesmo (normalmente os
cnjuges).
O agregado familiar nos termos do n3 do art. 13, constitudo por :
a)Cnjuges, ou cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, e respectivos
dependentes.
b)Pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo;
c)Adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo.
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Dependentes:
Consideram-se dependentes nos termos do n4 do art. 13:
a)Os filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados, bem como os
menores sob tutela;
b)Os filhos, adoptados e enteados, maiores, bem como aqueles que at
maioridade estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem incumbe a
direco do agregado familiar, que, no tendo mais de 25 anos nem auferindo
anualmente rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado, tenham
frequentado no ano a que o imposto respeita o 11. ou 12. anos de escolaridade,
estabelecimento de ensino mdio ou superior ou cumprido servio militar obrigatrio
ou servio cvico;
c)Os filhos, adoptados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para o
trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos
superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado;
Unies de facto
Considerando-se como unio de facto a circunstncia de duas pessoas viverem em
comum e desta forma constiturem uma clula familiar, sem que para o efeito exista
qualquer vnculo jurdico, entendeu o legislador permitir que esses sujeitos passivos,
possam ser tributados na situao de casados, desde que para o efeito declarem tal
opo nos termos do art 14 do CIRS.
1.4.1- mbito do imposto

.
O mbito do imposto est definido no art. 15 , e de acordo com as seguintes regras:
- quando residentes em territrio portugus, ficam sujeitos, em relao aos
rendimentos que obtenham dentro ou fora deste territrio;
- quando no residentes nesse territrio, apenas ficam sujeitos apenas em relao aos
rendimentos nele obtidos.
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Verificamos assim que esta norma evoca o chamado princpio da territorialidade,

muito embora, apresente a excepo referente a tributao dos residentes, na parte em
que tributa os rendimentos, que so obtidos fora do espao fiscal portugus.
Poder-se-ia dizer que, no caso dos residentes existe uma incidncia subjectiva e por
isso ilimitada, enquanto que sobre os no residentes recai uma incidncia objectiva, e por isso
limitada aos rendimentos obtidos em territrio portugus.
1.4.2 - Residncia
Vimos no ponto anterior que a definio de residncia de primordial importncia

para efeitos de determinao do sujeito passivo e por consequncia do imposto.
Assim, de acordo com o art 16 do CIRS residente os que:
a)Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados;
b)Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em 31 de Dezembro desse
ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como
residncia habitual;
c)Em 31 de Dezembro, sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles
estejam ao servio de entidades com residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio;
d)Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio
do Estado Portugus.
1.4.3 - Rendimentos obtidos em Portugal
O art.18 do CIRS define e tipifica o conceito de rendimentos obtidos em Portugal.

Nesse sentido refere que :
a) No caso de trabalho dependente o critrio de definio a adoptar o local de
desenvolvimento da actividade profissional, neste caso Portugal.
b) No caso de remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas
colectivas e outras entidades, devidas por entidades que nele tenham residncia, sede,
direco efectiva ou estabelecimento estvel o local a que deve imputar-se o pagamento;
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c)Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os

seus beneficirios estejam ao servio de entidade com residncia, sede ou direco efectiva
nesse territrio;
d)Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector comercial, industrial ou
cientfico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico,
quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica,
devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento
estvel a que deva imputar-se o pagamento;
e)Os rendimentos de actividades empresariais e profissionais imputveis a
estabelecimento estvel nele situado;
f)Os rendimentos que no se encontrem previstos na alnea anterior decorrentes de
actividades profissionais e de outras prestaes de servios, incluindo as de carcter
cientfico, artstico, tcnico e de intermediao na celebrao de quaisquer contratos,
realizadas ou utilizadas em territrio portugus, com excepo das relativas a transportes,
telecomunicaes e actividades financeiras, desde que devidos por entidades que nele tenham
residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o
pagamento;
g)Outros rendimentos de aplicao de capitais devidos por entidades que nele tenham
residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o
pagamento
h)Os rendimentos respeitantes a imveis situados em Portugal, incluindo as maisvalias resultantes da sua transmisso
i)As mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do
capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, incluindo a sua
remio e amortizao com reduo de capital, emitidos por entidades que a tenham sede ou
direco efectiva, ou ainda de partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se
verificando essas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a
estabelecimento estvel situado
Caso no seja possvel determinar a permanncia dos sujeitos passivos, tem-se assim em
conta o local onde tenham o seu principal centro de interesses, considerando-se como tal o
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local onde se obtenha a maior parte da base tributvel. Em sntese dir-se- assim que para os
diferentes rendimentos das diversas categorias tm-se em linha de conta o seguinte:
- rendimentos do trabalho local onde prestada a actividade;
- rendimentos empresariais e profissionais o local do estabelecimento ou do
exerccio habitual da profisso;
- rendimentos de capitais o local do estabelecimento a que deva imputar-se o
pagamento;
- rendimentos prediais e incrementos patrimoniais o local onde os imveis se situam;
- rendimentos de penses o local onde so pagas ou colocadas disposio
-rutros rendimentos o local a que deve imputar-se o pagamento
Imputao especial
Esta tcnica decorre da existncia da chamada transparncia fiscal prevista no art. 6
do CIRC e segundo a qual as entidades nele previstas ficam excludas da tributao em IRC,
na medida em que devero imputar aos seus membros (pessoas singulares ou colectivas) o
respectivo lucro ou matria colectvel.
Assim sendo, as pessoas singulares que forem membros ou scios dessas entidades
devero pagar o imposto relativo ao respectivo rendimento imputado.
De acordo com o n4 deste art. 20 tal rendimento de qualificar como rendimento da
categoria B caso tal participao social esteja afecta a uma actividade empresarial, ou
categoria E em que no esteja afecta a qualquer actividade comercial ou industrial.
Supondo assim, que por exemplo um Tcnico Oficial de Contas scio com uma
quota de 30%, duma sociedade de profissionais (TOC). A sociedade tem uma matria
colectvel 10 000 no final do exerccio. De acordo com este artigo 20, este TOC dever
declarar 30% x 10 000 =3000 de rendimento da categoria B na sua declarao de
rendimentos.
1.4.4 - Incidncia pessoal quanto ao imposto retido na fonte
O art. 21 do CIRS consagra a figura da substituio tributria, e determina que

sempre que o CIRS exigir o pagamento total ou parcial do IRS a pessoa diversa daquela em
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relao qual se verificam os respectivos pressupostos, considera-se a substituta, para todos

os efeitos legais, como devedor principal do imposto.
Vrios rendimentos sujeitos a imposto so-no atravs da reteno na fonte, pelo que o
devedor desses rendimentos que fica obrigado, subsequentemente, a entreg-lo, em prazos
pr-determinados, nos Cofres do Estado.
Este sistema, de substituio tributria, muito vulgarizado, atentas as suas
reconhecidas virtualidades em termos de garantia da liquidao e cobrana atempadas do
imposto, verifica-se:
a) Sempre, quanto aos rendimentos de trabalho dependente
b) Sempre ainda, quanto aos rendimentos nas condies previstas no art. 71 do
CIRS, tributados a taxas liberatrias;
c) Quando o devedor dos rendimentos seja entidade que disponha ou deva dispor de
contabilidade organizada, em relao aos rendimentos empresariais e profissionais
(categoria B), de capitais (categoria E), prediais (categoria F).
Nas hipteses a) e c), a reteno do imposto feita a ttulo no definitivo, ou seja, por
conta do imposto devido a final, em relao totalidade dos rendimentos do contribuinte:
- na hiptese a), mediante taxas aplicveis s remuneraes pagas ou colocadas
disposio do seu beneficirio, mensalmente, constantes de tabelas anualmente estabelecidas
e de acordo com os art100 e 101 do CIRS.
- na hiptese b) - a reteno do imposto feita pela aplicao aos rendimentos
ilquidos das taxas previstas no art. 71 do CIRS, variveis consoante a natureza desses
rendimentos e, em geral, a ttulo definitivo (taxas liberatrias).
Em determinadas circunstncias existe a opo de englobamento, como por exemplo
o caso dos juros de Depsitos a prazo, e outros nos termos do n6 do art. 71.
- na hiptese c), pela aplicao das taxas referidas no art. 101 do CIRS, que podem
ser de 11,5%, 16,5% e 25%.
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1.5 - Determinao do rendimento colectvel

1.5.1- Princpios gerais
1.5.1.1- Conceito de rendimento colectvel
O rendimento colectvel o valor sobre o qual vai incidir a taxa do imposto, por
forma a apurar o montante a liquidar. O rendimento colectvel, correspondendo assim,
soma dos rendimentos das vrias categorias auferidos pelo contribuinte, em cada ano, depois
de feitas as dedues e os abatimentos previstos na lei.
1.5.1.2- Englobamento
O englobamento de rendimentos est previsto no art. 22 do CIRS, e segundo o qual o

apuramento do rendimento colectvel e posterior clculo do imposto a pagar apresenta o
seguinte esquema geral de funcionamento.
Fig 1- Mtodo de determinao do imposto
Categoria
A
Deduo
Especfica
Rendimento
Lquido
Categoria
B
Deduo
Especfica
Rendimento
Lquido
Categoria
E
F
Deduo
Inexistente
Rendimento
Lquido
TAXA
Categoria
F
Deduo
Especfica
Rendimento
Lquido
COLECTA
Categoria
G
Deduo
Especfica
Rendimento
Lquido
Dedues
COLECTA
Categoria
H
Deduo
Especfica
Rendimento
Lquido
COLECTA
LIQUIDA
Rendimento
Global
Lquido
Abatimentos
Rendimento
Colectvel
RETENES
PAGAM/ P/
CONTA
IMPOSTO A
PAGAR
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O englobamento corresponde assim ao somatrio dos rendimentos lquidos das diversas

categorias de rendimentos por forma a obter o rendimento liquido global, sem prejuzo de
aplicao do art 55 que cria regras quanto comunicabilidade das perdas entre categorias.
Assim em sntese este artigo 55 refere no essencial que existem determinadas categorias de
rendimentos em que as suas perdas no so comunicveis com os ganhos de outras categorias.
Desta forma temos:
a)As perdas da categoria B apenas so dedutveis aos ganhos da mesma categoria e no
prazo de doze anos e na mesma categoria.
b)As perdas da categoria F apenas so dedutveis nos ganhos da mesma categoria em
anos seguintes e no prazo de cinco anos.
c)As menos valias apenas so dedutveis na mesma categoria e no prazo de cinco anos
caso no se trate de alienao de partes sociais e outros valores mobilirios. Neste ltimo caso
as perdas podem ser deduzidas no prazo de dois anos .
Ao rendimento lquido global deduzem-se eventuais abatimentos por forma a apurar o
Rendimento colectvel. Ao rendimento colectvel aps a aplicao do quociente conjugal se
for o caso aplica-se a taxa prevista na tabela correspondente ao respectivo escalo,
multiplicando esse valor por dois caso haja lugar aplicao do quociente conjugal, por
forma a assim obter a colecta. A este valor so retiradas as importncias das dedues
colecta, bem como as retenes e pagamentos por conta por forma a apurar o impostos a
pagar.
O englobamento apresenta ainda as seguintes especificidades:
a) no caso de contitularidade, e em presena de rendimentos da categoria B, o
rendimento que couber a cada contitular, na proporo das respectivas quotas; no caso das
restantes categorias o somatrio dos rendimentos ilquidos e as dedues legalmente
admitidas, na proporo das respectivas quotas.
b) No so englobados, para efeitos da sua tributao, os rendimentos auferidos por
sujeitos passivos no residentes em territrio portugus e bem assim os referidos nos artigos
71. e 72., ou seja rendimentos sujeitos a taxas liberatrias e especiais, (excepto se houver
opo pelo englobamento), bem como os rendimentos isentos.
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c) Ainda que no englobados para efeitos da sua tributao, so sempre includos para
determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos os seguintes:
- rendimentos de aces nominativas ou ao portador;
- rendimentos isentos, pelo seu valor ilquido, quando a lei imponha o respectivo
englobamento;
- rendimentos excludos de tributao, de acordo com o n2 do art. 10.
d) Quando haja rendimentos, que dem lugar a crdito de imposto por dupla tributao
internacional (art. 81) - consideram-se os devem ser considerados pelas respectivas
importncias ilquidas dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro.
Quando o sujeito passivo pretender o englobamento, fica obrigado a declarar a
totalidade dos rendimentos compreendidos em cada uma das alneas do art. 71,
relativamente s quais exerceu essa opo.
1.5.1.3- Equivalncia de rendimentos em moeda diferente
Aos rendimentos e tambm os encargos em moeda sem curso legal em Portugal, ser
feita a equivalncia correspondente segundo a cotao oficial da respectiva divisa, de acordo
com as regras constantes do art. 23.
1.5.2- Dedues
As dedues so aplicveis aos rendimentos brutos das diversas categorias, e so

variveis consoante a natureza dos rendimentos, por forma assim se encontrar o rendimento
lquido da respectiva categoria.
1.5.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente:
1 - Aos rendimentos brutos da categoria A deduzir-se-o, por cada titular que os tenha
auferido, os seguintes montantes ( art.25):
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- 72% de 12 vezes o salrio mnimo nacional mais elevado, podendo ser

elevado para 75 % , se a diferena resultar de quotizaes para ordens
profissionais.
- no caso de as contribuies obrigatrias excederem o limite referido no ponto
anterior, a deduo ser feita pelo montante total dessas contribuies;
- as indemnizaes que o trabalhador pagou sua entidade patronal;
-Quotizaes sindicais desde que no excedam por sujeito passivo, 1% do
rendimento bruto desta categoria, acrescidos de 50%
No caso, dos praticantes desportivos, mineiros e pescadores, cujas profisses so
consideradas de desgaste rpido, so dedutveis na integra as importncias dispendidas por
estes sujeitos passivos relativamente a seguros de vida e de acidentes pessoais, desde que se
observem as condies expressas no artigo 27.
Exemplo 3
Supondo um sujeito passivo, solteiro, com rendimento bruto de 10 200 , no ano
2014. Verificaram-se ainda os seguintes factos:
a) Indemnizao entidade patronal de 2000 , por resciso unilateral de
contrato.
b) Quota para o sindicato 200
c) Quotas para ordens profissionais 500 .Temos assim:
Segundo o Art. 25 n1 alinea a) temos,
- 72% x 475 x12 = 4 104
Contudo de acordo com o n4 deste art. 25 o limite anteriormente referido
poder ir at 75% x 475 x 12 = 4275, desde que a diferena resulte de quotas para
ordens profissionais.
A quota paga para o sindicato dedutvel at 1% do rendimento Bruto
acrescida de 50%.
Em concluso pode dizer-se que a deduo especfica total ser assim:
a) Segundo Art. 25 al) a) do CIRS a deduo seria de 4 104 , mas como
existem quotas para ordens profissionais de 500 a deduo poder ir at 4275
conforme n 4 do art 25 do CIRS.
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b) Indemnizao de 2000
b)Quota para o sindicato 200 ou (1%x10 200) ser o mais baixo o qual
dever ser incrementado 50% e portanto a deduzir ser 1%x10 200+50%x1%x10
200)=153 .
Temos assim que a deduo especfica total de (4 104 + 2000+153)= 6 257 .
Em consequncia o rendimento lquido total desta categoria A de 10 200 6257 =
3943 .
Profisses de desgaste rpido
O conceito de profisses de desgaste rpido, est definido no art. 27 do CIRS estando
a determinado, que aqui se incluem a actividade dos desportistas, mineiros e
pescadores, podendo ser deduzido ao rendimento bruto os prmios de seguros de
doena, acidentes pessoais, e de vida.
1.5.2.2 - Rendimentos empresariais e profissionais

A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, regulados no art. 28,
faz-se:
a) Com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado;
b) Com base na contabilidade
Regime Simplificado
Sujeitos Passivos Abrangidos
A Lei n 30-G/2000, de 29 de Dezembro, institui em sede de IRS e de IRC, um
regime simplificado de determinao de rendimentos das actividades empresariais e
profissionais e do lucro tributvel.
No mbito do IRS, ficam abrangidas pelo regime simplificado de determinao
dos rendimentos empresariais e profissionais previsto no art. 31. do Cdigo do IRS,
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as pessoas singulares residentes que renam, cumulativamente, os seguintes

requisitos:
a)
Obtenham rendimentos empresariais e ou rendimentos profissionais
previstos no art. 3. daquele diploma;

b)
No tenham optado, no ano em causa, pelo regime de contabilidade
organizada como forma de determinao do rendimento, ainda que a possuam

facultativamente;
c)
No perodo de tributao imediatamente anterior, no tenham atingido
um valor superior a qualquer dos seguintes limites:

1)
Volume de vendas e prestao de servios 150 000 euros;
Sujeitos Passivos Excludos

Ficam excludos do regime simplificado os sujeitos passivos que:
a)
Por exigncia legal (v.g. no caso do E.I.R.L.), se encontrem obrigados a
possuir contabilidade organizada;

b)
Sejam scios ou membros das entidades abrangidas pelo disposto no
artigo 5. do Cdigo do IRC, relativamente aos rendimentos auferidos por imputao

nos termos do artigo 19. do Cdigo do
Opo Pela Contabilidade Organizada

A opo pela aplicao do regime de contabilidade organizada deve ser
formalizada:
a)
Na declarao de incio de actividade;
b)
Na declarao de alteraes, at ao fim do ms de Maro do ano em
que o sujeito passivo pretende utilizar a contabilidade como forma de determinao do

rendimento.
Neste sentido, a permanncia do sujeito passivo no regime de tributao pela
contabilidade organizada, depende da formulao dessa opo at ao fim do ms de
Maro de cada ano.
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Se algum dos limites anteriores for ultrapassado durante dois perodos de tributao
sucessivos, ou at num nico exerccio em montante superior a 25% desse limite, fica o
sujeito passivo sujeito a contabilidade organizada, logo no ano de tributao seguinte
verificao do facto.
Se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, o
sujeito passivo pode optar pela tributao de acordo com as regras estabelecidas para a
Categoria A, mantendo-se essa opo por um perodo de trs anos.
Para a determinao do rendimento s so considerados proveitos e custos os que se
encontram regulados no art. 29, nomeadamente:
- os bens ou valores afectos empresa ou actividade desenvolvida pelo sujeito
passivo;
- o valor de mercado dos bens data da afectao ou data da transferncia quando os
mesmos sendo do contribuinte foram afectos actividade empresarial e profissional ou viceversa, respectivamente.
De acordo com o art. 30, na determinao do rendimento dos actos isolados,
deduzem-se apenas as despesas necessrias sua obteno devidamente comprovadas, com as
limitaes decorrentes do art. 33.
Apuramento do Rendimento Tributvel
Neste regime, o rendimento a englobar para efeitos de tributao resulta da aplicao
dos indicadores de base tcnico-cientfica determinados para os diferentes sectores de
actividade econmica.
Enquanto estes indicadores no forem aprovados, ou na sua ausncia, sero aplicados
os seguintes coeficientes, relativamente actividade do sujeito passivo, autonomamente:
a) 0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos
b) 0,75 rendimentos actividades profissionais art. 151 IRS
c) 0,95 propriedade intelectual
d) 0,3 subsidios no destinados explorao
e) 0,1 restantes rendimentos
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O rendimento assim calculado objecto de englobamento e tributado nos termos

gerais.
Exemplo 4
Supondo que o contribuinte Joo est abrangido pelo regime simplificado do IRS e
que em 2014 obteve 50 000 de rendimentos da categoria B decorrente de vendas de
Mercadorias. Qual o rendimento colectvel desta categoria ?
Rendimento colectvel = 50 000 x 15% = 7500
Este seria o valor a tributar nesta categoria de rendimentos e a englobar com outras
categorias caso houvesse outros rendimentos, por forma a aplicar as respectivas taxas de
imposto.
Se tivesse 10 000 que resultassem, de prestao de servios de contabilidade, por
exemplo, o rendimento colectvel seria de 10 000 x 75%= 7 500 .
No caso do contribuinte pretender optar pelo regime normal de tributao, a
determinao do rendimento colectvel, de acordo com o art. 32 do CIRS determina que aos
rendimentos empresariais e profissionais no abrangidos pelo regime simplificado se
aplicam-se as regras do IRC - Impostos sobre o rendimento das pessoas colectivas. Esta
remisso significa assim, que dever existir um sistema de contabilidade organizada
(utilizao das regras do SNC- Sistema de Normalizao Contabilistica, tendo em vista
tributar o lucro real corrigido pelas regras do CIRC - Cdigo do IRC.
Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
Mesmo quando contabilizados como custos e perdas do exerccio, para efeitos de
determinao do rendimento da categoria B apurados pelo sistema de contabilidade
organizada, no so dedutveis fiscalmente os encargos que se encontram regulados no art.
33 do CIRS, nomeadamente:
Para alm das limitaes previstas no Cdigo do IRC, no so dedutveis para efeitos
de determinao do rendimento da categoria B, mesmo quando contabilizadas como custos ou
perdas do exerccio, as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou de
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membros do seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu
conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto.
As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a
membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a
ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de
refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de
determinao do rendimento da categoria B.
Tambm no so dedutveis as despesas ilcitas.
Se o contribuinte afectar sua actividade profissional, parte do imvel destinado sua
habitao, dever ter em conta que os encargos com o imvel, como sejam, rendas, energia,
gua telefone etc. apenas podero ser imputados actividade profissional, uma parte que no
exceda 25%, das despesas comprovadamente efectuadas de acordo com o n5 do art, 33.
Exemplo
O Sr. Leito economista e em 2014 faturou 150.000 Euros em servios de consultoria de
gesto. Sabe-se ainda que est no regime de contabilidade organizada. Neste ano registou os
seguintes custos:
a)Despesas de pessoal
40.000
b)Deslocaes e estadias 20.000

c)Despesas de telefone
d)Material de escritrio
4.000
2.000 .
Contabilidade Fiscalidade
Prestaao de servios
150000
150000
Pessoal
Deslocaes* *
telefone
mat. Escritorio
40000
20000
4000
2000
40000
15000
4000
2000
tot. custos
66000
61000
lucro
84000
89000
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*Em termos fiscais apenas so dedutveis 10% do rendimento bruto.

Em concluso dir-se- que o rendimento tributvel em 2014 89 000.
Entrada de patrimnio para realizao do capital de sociedade
Quando uma pessoa singular transmita a totalidade do seu patrimnio individual para
o exerccio de uma actividade empresarial e profissional, com vista realizao de capital,
esta
no contribui para o apuramento de qualquer resultado tributvel, desde que,
cumulativamente se verifiquem as condies transcritas no art. 38 do CIRS, nomeadamente:

-a entidade receptora do patrimnio tem que ser uma sociedade e tenha a sua sede e
direco efectivas em territrio portugus;
- a pessoa singular tem que ficar detentora de pelo menos 50% do capital da sociedade
e actividade desta tem que ser semelhante que era exercida a ttulo individual;
- os valores activos e passivos tm que ser registados na contabilidade da sociedade
pelo mesmos valores que estavam registados nos livros de escrita da pessoa singular;
-No caso de ulterior transmisso das partes sociais adquiridas, estas sejam valorizadas
como custos de aquisio pelo valor lquido dos activos e passivos elementos
transferidos;
Por outro lado os ganhos da resultantes devero ser qualificados como
empresariais
profissionais caso as partes de capital sejam vendidas antes de decorridos cinco anos.
Contabilidade Organizada e aplicao de mtodos indirectos
A regra geral de apuramento da matria colectvel consiste na tributao baseada no
lucro real calculado com base na contabilidade ou escriturao. Esta forma de determinao
da matria colectvel denominada de Avaliao Directa da matria colectvel.
A avaliao indirecta de determinao da matria colectvel, so uma alternativa
regra geral de tributao, anteriormente referida e est definida nos casos e condies do
artigo 87 a 89 da lei geral tributria e segue os termos do artigo 90 da mesma lei, e artigo
54 do CIRC com as necessrias adaptaes.
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Factos como por exemplo falsificao da escrita, erros ou omisses, inexistncia de

contabilidade ou recusa da sua exibio so entre outras razes bastantes para aplicao dos
mtodos indirectos.
Assim, uma vez, tomada a deciso de aplicar estes mtodos por parte da administrao
fiscal, escolhem-se os critrios para fixar a matria colectvel, e que podem ser entre outros,
margens mdias normais, rentabilidade do capital, coeficientes tcnicos normais do sector,
etc.
Numa situao de atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros de
registo, bem como a no exibio dos citados documentos, implica uma sano. E se num
prazo aps se ter verificado a infraco, que decorre de 5 at 30 dias, a situao se mantiver,
ento, a determinao do rendimento pode ser presumida por mtodos indirectos, de acordo
com o art. 39 do CIRS.
1.5.2.3 - Rendimentos de capitais (Categoria E)
Foi anteriormente referido que esta rubrica, inclua essencialmente rendimentos, do tipo juros
e lucros. No que se refere questo dos lucros, preciso ter presente, que estes ao serem
gerados, pela empresa que os vai distribuir, pagam imposto no mbito desta empresa sob a
forma de IRC. Em consequncia, ao serem distribudos, vo tornar a ser rendimentos no
mbito de quem os recebe, pelo que desta forma, um mesmo rendimento tributados mais do
que uma vez. Este fenmeno designado, de Dupla Tributao de Lucros distribudos.
O art 40- A permite de alguma forma atenuar a dupla tributao, permitindo que tais
rendimentos recebidos, apenas sejam considerados em 50%, para efeitos de tributao em
IRS.
O art. 40 do CIRS refere-se a presunes e juros contveis, segundo o qual os mtuos e
aberturas de crdito referidos art. 6, n 2 e n 5, presume-se que so obtidos taxa de juro
legal. De salientar ainda que esta categoria de rendimentos no tem qualquer deduo
especfica.
1.5.2.4- Rendimentos prediais (Categoria F)
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Aos rendimentos brutos referidos no art. 8 do CIRS, h que deduzir, de acordo com o
art. 41, as despesas suportadas pelo sujeito passivo, desde que documentalmente provadas,
nomeadamente:
- As despesas de manuteno e conservao;
- Contribuio autrquica do prdio arrendado.
Na sublocao a diferena entre as importncias recebidas pelo sublocador e a renda
paga por este, no beneficia de qualquer deduo.
1.5.2.5 - Incrementos patrimoniais (Categoria G)

1.5.2.5.1- Mais - Valias
Aos rendimentos qualificados de incrementos patrimoniais, no so feitas quaisquer

dedues. Apenas certo tipo de mais valias tm um tratamento especfico, e que a seguir se
indicam.
Nos termos do art. 43, o valor das mais-valias dado pelo saldo positivo apurado
entre as mais e as menos valias realizadas num ano.
O valor do saldo das mais valias relativas a transmisses de imveis, propriedade
industrial e intelectual, ou trespasse apenas considerado em 50% do seu valor.
1.5.2.5.2 - Valor de realizao e aquisio

-Valor de realizao
Para a determinao dos ganhos sujeitos a IRS, considera-se valor de realizao:
a) em geral, o da respectiva contraprestao;
b) nos casos especiais de troca, expropriao ou afectao permanente de bens a fins
alheios actividade exercida, os valores indicados, respectivamente, nas alneas a),
b) e c) do n 1 do art. 44.
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Estudo do IRS
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Em qualquer caso, porm, exceptuando o da afectao permanente dos bens a fins

alheios actividade exercida, em que releva o valor de mercado, prevalece, quando superior,
no que respeita a bens imveis, o valor que releva para efeitos de sisa, ainda que no devida.
-Valor de Aquisio
O valor de aquisio para o sobredito efeito o seguinte:
a) nas aquisies gratuitas, o que for relevante para efeitos de liquidao de imposto
de selo, ainda que no devida conforme o art. 45 do CIRS.
b) nas aquisies onerosas:
b.1 - quanto a bens imveis - o que for relevante para efeitos de IMT, ainda
que no devida; tratando-se de imveis construdos pelo prprio, releva o seu
valor patrimonial inscrito na matriz ou, quando superior, o valor do terreno
acrescido dos custos de construo (art. 46);
b.2 - quanto a bens mobilirios cotados na bolsa - o respectivo custo
documentalmente comprovado, ou, na sua falta, o da menor cotao verificada
nos dois anos anteriores data da alienao ou o declarado, se menor (art. 48
alnea a));
b.3 - quanto a quotas ou valores mobilirios no cotados em bolsa - o custo
documentalmente provado ou, na sua falta, o respectivo valor nominal (art. 48
alnea b));
b.4 - quanto propriedade intelectual e industrial e aos bens e direitos,
afectos de modo duradouro, ao exerccio de actividade profissional
independente - releva o preo pago pelo alienante documentalmente provado
(art. 49).
1.5.2.5.3 - Correco monetria
A correco monetria aplica-se apenas transmisso de imveis.

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Estudo do IRS
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O valor de aquisio ser corrigido pela a aplicao de coeficientes para o efeito

aprovados pelo ministrio das Finanas sempre que tenham decorrido mais de 24
meses entre a data de aquisio e a data de alienao, tal como est definido no art.
50 do CIRS.
De referir ainda que no referente a imveis, devem ser adicionados os encargos
comprovadamente suportados nos ltimos cinco anos com a sua valorizao, bem
como as despesas necessrias e efectivamente praticadas inerentes sua alienao (art.
51, alnea a).
No que se refere a partes sociais, e outros valores mobilirios, bem como
propriedade intelectual ou industrial, pode ser adicionado as despesas necessrias e
efectivamente praticadas inerentes sua alienao (art. 51, al) b ).
Exemplo 5
Suponha que o indivduo A adquiriu em 1998 um apartamento por 70 000 . Em 2014
vendeu por 100 000 , declarando que no pretendia reinvestir o produto da alienao.
Admitamos o coeficiente de 1,14. Calcule a mais valia a tributar.
Decorre do art. 10 alinea a), conjugado com art. 43 n 2, art. 44 e art. 46 do CIRS e
50 do CIRS, a seguinte fmula de clculo:
MV= (VR-VA x coef. ) x 50%
VR-Valor de Realizao
VA-Valor de Aquisio
Coef.- Coeficiente de desvalorizao monetria
Assim temos:
MV = (100 000 -70 000*1,14) x 50%
=10 100
Na hiptese de declarar reinvestimento total ou parcial conforme art. 10 n 5 ficaria
excludo da tributao nos termos a previstos.
Assim, se declarasse reinvestimento total, o valor de 10 100 ficava totalmente
excludo da tributao. Se por exemplo declarasse reinvestir 40% ficava sujeito a
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Estudo do IRS
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englobamento a parte proporcional da mais valia no reinvestida ou seja (1-40%)=60%), o

que seria 60% x 10 100 = 6 060 .
1.5.2.5.4- Divergncia de valores
Em caso de divergncia fundada entre o valor declarado e o valor real da transmisso,

relativo a bens imveis, pode a D.G.C.I. determinar o valor desta conforme (art. 52).
Relativamente a partes sociais far-se-a a determinao de acordo com as seguintes
regras:
- na alienao de aces ou outros valores mobilirios, o da respectiva cotao data
da transmisso, ou, sendo desconhecido, o da maior cotao no ano da alienao;
- na falta de cotao, o que resultar do ltimo balano;
- na alienao de quotas sociais, o que lhes corresponder de acordo com ltimo
balano.
1.5.2.5 - Penses (Categoria H)
Aos rendimentos brutos da categoria H de valor anual igual ou inferior a 72% de 12

vezes o valor do IAS deduz-se, at sua concorrncia, a totalidade do seu quantitativo
por cada titular que os tenha auferido
- Se o rendimento anual, for superior ao valor referido no nmero anterior, a deduo
igual ao montante nele fixado.
Aos rendimentos brutos da categoria H so ainda deduzidas:
a) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios
relativos sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana
social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do
rendimento bruto desta categoria, sendo acrescidas de 50
b) As contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas
legais de sade, na parte que exceda o montante da deduo prevista nos n.s 1 ou
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Estudo do IRS
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5 - Os rendimentos brutos da categoria H de valor anual superior a 22.500, por titular, tm

uma deduo igual ao montante referido nos n.s 1 ou 4, consoante os casos, abatido, at
sua concorrncia, de 20% da parte que excede aquele valor anual.
Exemplo 6
Penso recebida
10 000,00
Deduo Especfica
4 104,00
Valor lquido
4 896,00
O valor lquido a englobar com as restantes categorias se for esse o caso, de 4 896 .
Exemplo 2
Para penses superiores a 30 000 , situao prevista no n5 temos :
Ex1 Penso de 40 000
Ex2 Penso de 75 000
Ex.1) DEH = 4104 [20% x ( 40000 - 22 500)] = 4 104 3.500 = 604,00
Ex.2) DEH = 4104 [20% x ( 60.000 - 22 500 ) = 4 104 7500 = 0 (ultrapassa 4104
A deduo especfica pode assim ser nula para penses elevadas.
1.5.3 - Deduo de perdas
O artigo 55 do CIRS trata das regras, do chamado princpio de comunicabilidade das

perdas, segundo o qual, o resultado lquido negativo em qualquer categoria de
rendimentos deduz-se ao rendimento lquido (art. 55), da mesma categoria, tendo em
conta as seguintes condies:
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Estudo do IRS
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- quando respeita s categorias B, F e G (saldo negativo das mais-valias) s podem ser

reportados a doze , cinco e dois anos respetivamente. Contudo se as mais valias
disserem respeito a partes de capital o prazo de apenas dois anos.
- quando respeita categoria B, no so dedutveis as perdas em relao s actividades
agrcolas, silvcolas e pecurias, quando elas so exercidas com outras actividades,
abrangidas na mesma categoria de rendimentos , devendo por isso haver um
apuramento distinto dos custos e perdas daquelas actividades, a menos que os seus
titulares estejam sujeitos ao regime simplificado;
- estando sujeito ao regime simplificado podem ser deduzidos os prejuzos fiscais ao
rendimento tributvel, apurado em anos anteriores.
- a percentagem do saldo negativo da transmisso onerosa de partes sociais e outros
valores mobilirios (art. 43 n 3) s pode ser reportada aos dois anos seguintes quele
que se verificar.
1.5.5 - Processo de determinao do rendimento colectvel
A determinao do rendimento colectvel feita segundo as regras dos arts. 22 a 56

com base na declarao do contribuinte (regime geral) ou em fixao efectuada pela D.G.C.I.(
regime excepcional).
1.5.5.1 - Declarao de rendimentos
Os sujeitos passivos devem apresentar, anualmente, uma declarao de modelo oficial

(Declarao Modelo 3), relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos
informativos relevantes para a sua concreta situao tributria (anexos e outros documentos
que para o efeito sejam mencionados no referido modelo).
As declaraes e demais documentos podem ser entregues em qualquer servio de
finanas ou nos locais que vierem a ser fixados ou, ainda, ser remetidas pelo correio para o
servio de finanas ou direco de finanas da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo.
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Alm destas formas, pode ainda recorrer-se atravs de meios disponibilizados no sistema de
transmisso electrnica de dados.
A declarao modelo 3 entregue:
a)
Em suporte papel:
a.1- Durante o ms de Maro, quando os sujeitos passivos apenas hajam

recebido ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos das
categorias A e H;
a.2 Durante o ms de Abril, nos restantes casos;
a) Por transmisso electrnica de dados:

b.1 - Durante o ms de Abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham
sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H;
b.2 - Durante o ms de Maio, nos restantes casos
- A declarao pode ainda ser entregue, nos 30 dias imediatos ocorrncia de
qualquer facto que determine alterao dos rendimentos j declarados ou implique,
relativamente a anos anteriores, a obrigao de os declarar.
A sua apresentao e preenchimento obedecero, fundamentalmente, s regras dos
arts. 57 e 59 e s instrues constantes do respectivo modelo oficial.
1.5.5.1.1- Dispensa da declarao
dispensada a apresentao da declarao quando se verifique as condies do art. 58 do
CIRS, ou seja:
-a) Contribuintes que apenas aufiram rendimentos tributados por taxas liberatrias que
no sejam rendimentos de aces, e no optem, quando legalmente permitido pelo
seu englobamento;
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Estudo do IRS
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-b) Rendimentos de penses pagas por regimes obrigatrios de proteco social, de

montante inferior ao da deduo especfica estabelecida no n. 1 do artigo 53. (4104
)
c) Rendimentos do trabalho dependente de montante inferior ao da deduo especfica
estabelecida na alnea a) do n. 1 do artigo 25. (4104 )
1.5.5.1.2 - Contribuintes casados
A apresentao da declarao de rendimentos por parte de contribuintes apresenta

vrias alternativas consoante o relacionamento existente entre os cnjuges e nos termos do
art. 59. Assim:
a) Cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens - apresentam uma s
declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou ausente;
b) Cnjuges separados de facto - cada um pode apresentar uma nica declarao dos
seus prprios rendimentos e dos rendimentos dos dependentes a seu cargo, mas
neste caso, tem que se ter em conta, as condies impostas pelo art. 59, n 2, entre
outras no se aplicando o quociente conjugal.
Convm salientar que de acordo com o art. 63, e em relao ao englobamento dos
rendimentos auferidos, h que observar determinadas condies sempre que durante o ano a
que o imposto respeite, houver mudanas na sociedade conjugal, como por exemplo o
falecimento de um dos cnjuges, constituio ou dissoluo da sociedade conjugal.
Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos bens
transmitidos e correspondentes ao perodo posterior data de bito, e na ausncia de partilha
at ao fim do ano a que esses mesmos respeitam, esses bens so englobados nos rendimentos
dos sucessores e ao cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos bens.
1.5.5.2- Bases para o apuramento, fixao ou alterao dos rendimentos
A Direco Geral de Contribuies e Impostos, pode, na pessoa do director de

finanas da rea a que respeita o domiclio fiscal do contribuinte ou em funcionrios em quem
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Estudo do IRS
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foi delegado tal poder, proceder fixao do rendimento colectvel quando ocorrer qualquer
das seguintes hipteses:
a) quando haja motivo para utilizao de mtodos indirectos no apuramento dos
rendimentos;
b) se houver atrasos ou ausncia de contabilidade;
c) se houver divergncia entre os valores declarados e os valores reais da transmisso
de aces ou outros valores mobilirios, cotados ou no na bolsa;
d) no tenha sido apresentada a declarao nos prazos legalmente estipulados art. 57
CIRS.
Quando no haja lugar fixao acima citada, pode a D.G.C.I. proceder a alteraes
dos elementos declarados se detectar erros, omisses ou divergncia de documentos ou factos
com relevncia
Tais actos de fixao ou alterao so sempre notificados aos sujeitos passivos,
juntamente com a respectiva fundamentao.
1.6- Taxas
A taxa como elemento da norma tributria representa o elemento quantitativo do
imposto ou seja o quantum do imposto. No mbito do IRS as taxas podem ser, gerais,
sobretaxa, liberatrias, especiais e de tributao autnoma.
1.6.1- Regras de Aplicao
Taxas Gerais
a) As taxas gerais aplicam-se ao rendimento colectvel, nos termos do n 2 do art.

68, j enunciado.
b) No caso especial de contribuintes casados, refere o art. 69:
1 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de
pessoas e bens, as taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento colectvel
dividido por dois.
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Estudo do IRS
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2 - As taxas aplicadas no artigo anterior aplicam-se ao quociente do

rendimento colectvel, multiplicando-se por dois o resultado obtido para se apurar a
colecta de IRS do agregado.
c) Se o rendimento colectvel compreender, predominantemente, rendimentos do
trabalho dependente, da aplicao da taxa no poder resultar um rendimento
lquido inferior ao valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado acrescido
de 20%, nem resultar qualquer imposto para os mesmos rendimentos, cuja matria
colectvel, aps aplicao do coeficiente conjugal, seja inferior a 1911 nos
termos do art. 70. o chamado mnimo de existncia, protegendo-se assim os
agregados carenciados.
Sendo a taxa, um elemento essencial do imposto, por forma
a determinar o
Quantum do imposto, verificamos que no cdigo do IRS vigoram quatro tipos de

taxas (art. 68, 71 e 72 e 73):
- Taxas gerais - so taxas progressivas, conforme tabela que se segue integrada no art.
68 do CIRS
As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte para o ano 2014:
Taxas (percentagem)
Rendimento coletvel (euros)
Normal (A)
Mdia (B)
At 7 000
14,50
14,500
De mais de 7 000 at 20 000
28,50
23,600
De mais de 20 000 at 40 000
37
30,300
De mais de 40 000 at 80 000
45
37,650
Superior a 80 000
48
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2-
O quantitativo do rendimento colectvel, quando superior a 7000, dividido
em duas partes: uma, igual ao limite do maior dos escales que nele couber, qual se
aplica a taxa da coluna (B) correspondente a esse escalo; outra, igual ao excedente, a
que se aplica a taxa da coluna (A) respeitante ao escalo imediatamente superior.
Exemplo 1 Taxas gerais

O Sr. Jos solteiro, Residente no Continente e em 2014 teve 50 000 de rendimento
colectvel. Assim temos:
Rendimento Lquido Coletvel = 50 000
Maior dos escales contidos -> 4 escalo
Excedente ao 4 escalo 50 000 - 40000 =10 000
40 000 x 30,3% = 12 120
10 000 x 45% = 4 500
12 120 + 4500 = 16 620

A coleta assim de 16 620
Exemplo 2 Taxas gerais

Exemplo: Sujeito passivo solteiro com rendimento bruto 350 000
Considera-se como deduo especifica a TSU paga 11%.
[( 350 000 0,11x 35 000)- 80 000] x 48% +
80 000*0,37650 = 141 240
Assim a coleta de 141 240
Taxa adicional de solidariedade
A taxa adicional de solidariedade representa um acrscimo de tributao para as pessoas que
auferirem um remdimento superior a 80 000 ,
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Estudo do IRS
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Assim ao valor da colecta calculado anteriormente dever ser adicionada a sobretaxa

calculada de acordo com o art. 68A.
Ao quantitativo do rendimento coletvel superior a 80.000 incidem as taxas adicionais de
solidariedade constantes da tabela seguinte:
Rendimento coletvel (euros)
De mais de 80 000 at 250 000
Superior a 250 000
Taxas
(percentagem)
2,5
5
2 - O quantitativo da parte do rendimento coletvel que exceda 80.000, quando superior a

250.000, dividido em duas partes: uma, igual a 170.000, qual se aplica a taxa de
2,5%; outra, igual ao rendimento coletvel que exceda 250.000, qual se aplica a taxa
de 5%.
Ou seja:
Taxa de solidariedade
( 250 000 80 000) x 2,5% = 17000 x 2,5% = 4 250
( 311 500 250 00) x 5% = 61500 x 5% = 3 075
Total da taxa de solidariedade: 4250 + 3075 = 7 325
Sobretaxa
A sobretaxa constituiu uma forma adicional de tributao que consiste na tributao em 3,5%
do valor do rendimento anual que excede o salrio mnimo nacional tal como refere o artigo
72 - A do IRS .Ou seja:
Sobre a parte do rendimento colectvel de IRS que resulte do englobamento nos termos
do artigo 22., acrescido dos rendimentos sujeitos s taxas especiais constantes dos n.s 3, 4, 6
e 10 do artigo 72., auferido por sujeitos passivos residentes em territrio portugus, que
exceda, por sujeito passivo, o valor anual da retribuio mnima mensal garantida, incide a
sobretaxa extraordinria de 3,5%.
colecta da sobretaxa extraordinria so deduzidas apenas:
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a) 2,5% do valor da retribuio mnima mensal garantida por cada dependente ou

afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS;
b) As importncias retidas nos termos do artigo 99.-A, que, quando superiores
sobretaxa devida, conferem direito ao reembolso da diferena.
Exemplo - Sobretaxa
3,5% x ( 350 000- 350 000x11% - 14x485) = 10 664,85
Em concluso pode afirmar-se que um sujeito passivo com um rendimento de 350 000
brutos tem uma carga de tributao sobre o rendimento,(incluindo a segurana social)
de 56,5% conforme se demonstra abaixo:
Rendimento bruto
350 000
TSU
38 500
IRS (base)
141 240
Taxa de solidariedade 7 325

Sobretaxa
10 665
Rendimento lquido 152 270

Taxa global = 56,5%
N. de dias de trabalho social = 206
-Taxas liberatrias
As taxas liberatrias so uma forma de tributao em IRS que consiste na reteno na
fonte a ttulo definitivo, e so taxas proporcionais, aplicadas aos rendimentos previstos
no (art. 71 do CIRS), dispensando assim a obrigatoriedade de declarar estes
rendimentos (excepto aces). H contudo a opo de englobar os rendimentos
previstos no n6 do art. 71, certos juros e dividendos. Estas taxas so assim de 28%,
para os seguintes rendimentos obtidos em territrio portugus:
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a)
Os juros de depsitos ordem ou a prazo, incluindo os dos certificados de
depsito;
b)
Os rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, bem como os
rendimentos de operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com

garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins;
c)
Os rendimentos a que se referem as alneas h), i), l) e q) do n. 2 e o n. 3 do
artigo 5.
2-
Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%,
os rendimentos de valores mobilirios pagos ou colocados disposio dos

respectivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades que no
tenham aqui domiclio a que possa imputar-se o pagamento, por intermdio de
entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns
ou outros.
4-
Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%,
os seguintes rendimentos obtidos em territrio portugus por no residentes:

a) Os rendimentos do trabalho dependente e todos os rendimentos empresariais e
profissionais, ainda que decorrentes de actos isolados
b)
Quaisquer rendimentos de capitais no referidos no n. 1
c)
As penses
d)
Os incrementos patrimoniais previstos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 9.
5-
As taxas previstas nos nmeros anteriores incidem sobre os rendimentos
ilquidos, excepto no que se refere s penses, as quais beneficiam da deduo

prevista no artigo 53., sem prejuzo do que se disponha na lei, designadamente no
Estatuto dos Benefcios Fiscais.
6 - Os rendimentos a que se referem os n.s 1 e 2 podem ser englobados para efeitos
da sua tributao, por opo dos respectivos titulares, residentes em territrio
nacional, desde que obtidos fora do mbito do exerccio de actividades empresariais e
profissionais.
Taxas especiais
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Estudo do IRS
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As taxas especiais so uma forma especfica ou autnoma de tributao prevista no art. 72 do

CIRS pelo que os rendimentos a previstos no esto sujeitos a englobamento a menos que
nos casos aplicveis o sujeito passivo opte por englobar.Assim temos:
a)
As mais-valias e outros rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus

so tributadas taxa autnoma de 28%.
b)
Os rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus que sejam

imputveis a estabelecimento estvel a situado so tributados taxa de 25%.
c)
As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando

no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes
de grupo, domnio ou simples participao, so tributadas autonomamente taxa de
10%.
d)
O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes previstas

nas alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10., tributado taxa de 28%.
e)
Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5. e mencionados no n. 1

do artigo 71., devidos por entidades no residentes, quando no sujeitos a reteno na
fonte, nos termos do n. 2 do mesmo artigo, so tributados autonomamente taxa de
28%.
f)
Os rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos em actividades de elevado valor

acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, a definir em portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas, por residentes no habituais em
territrio portugus, so tributados taxa de 20%.
g)
Os rendimentos prediais so tributados autonomamente taxa de 28%.
h)
Os rendimentos previstos nos n.s 4 a 7 podem ser englobados por opo dos respetivos
titulares residentes em territrio portugus
i)
Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico

Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria
fiscal, podem optar, relativamente aos rendimentos referidos nos n.s 1 e 2, pela
tributao desses rendimentos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1
do artigo 68., seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em territrio
portugus.
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Estudo do IRS
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j)
Para efeitos de determinao da taxa referida no nmero anterior so tidos em

considerao todos os rendimentos, incluindo os obtidos fora deste territrio, nas
mesmas condies que so aplicveis aos residentes.
k)
Os acrscimos patrimoniais no justificados a que se refere a alnea d) do n. 1 do artigo

9., de valor superior a 100.000, so tributados taxa especial de 60%.
Taxas de tributao autnoma

As taxas de tributao autnoma so uma forma de tributao decorrente da contrao de
determinado tipo de despesas tais como despesas no documentada, despresas de
representao, despesas com viaturas ligeiras de passageiros, ajudas de custos e outras tal
como previsto no art. 73 do IRS.Assim temos:
a) As despesas no documentadas, efectuadas por sujeitos passivos que possuam ou
devam possuir contabilidade organizada, no mbito do exerccio de actividades empresariais
e profissionais, so tributadas autonomamente, taxa de 50%.
b) Encargos, suportados por sujeitos passivos que possuam ou devam possuir
contabilidade organizada no mbito do exerccio de atividades empresariais ou profissionais,
excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia elctrica:
- Os encargos dedutveis relativos a despesas de representao e a viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja inferior a 20 000,
motos e motociclos, taxa de 10%;
- Os encargos dedutveis relativos a automveis ligeiros de passageiros ou mistos,
cujo custo de aquisio seja igual ou superior a 20 000, taxa de 20%
c) as despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a
pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um
regime fiscal claramente mais favorvel taxa de 35%
d) So ainda tributados autonomamente, taxa de 5%, os encargos dedutveis
relativos a despesas com ajudas de custo e com compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas
a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do
respectivo beneficirio.
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Fernando Amado
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Estudo do IRS
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A despesas com despesas de representao e viaturas ligeiras de passageiros no se aplica aos

sujeitos passivos no regime simplificado.
Por outro lado se a empresa tiver prejuzos fiscais aquelas taxas aumentam 10 pontos
percentuais.
1.7- Liquidao do imposto
1.7.1- Competncia, procedimento e formas de liquidao.
A liquidao do imposto da competncia exclusiva da Direco Geral de

Contribuies e Impostos (art. 75).
Consoante os casos, a liquidao tomar por base de acordo com o (art. 76) do CIRS
o seguinte:
- o rendimento colectvel constante na declarao, quando esta apresentada at 30
dias aps o termo do prazo legal;
- a totalidade do rendimento colectvel do ano mais prximo, que se encontra
determinado, se nele se compreenderem rendimentos da categoria B, quando a declarao
no apresentada dentro do prazo legal, salvo se for possvel efectuar a liquidao com base
em declarao entretanto apresentada;
- nos restantes casos, a liquidao tem por base os elementos que a D.G.C.I. disponha,
devendo sempre que possvel, tomar-se em considerao os elementos constantes das
declaraes, ainda que entregues fora do prazo legal
Em todos os casos descritos anteriormente, a liquidao poder ser corrigida, se for
caso disso, dentro dos prazos e nos limites previstos nos arts. 45 e 46 da Lei Geral Tributria,
que regula o prazo do direito liquidao do imposto, por parte do sujeito activo, e que em
regra corresponde a quatro anos aps a ocorrncia do facto tributrio. Esta regra aplicao aos
factos tributrios de 1998 inclusive, sendo de cinco anos para os factos tributrios anteriores a
esta data.
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Fernando Amado
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Estudo do IRS
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1.7.2- Prazos
A liquidao do IRS deve ser efectuada no ano imediato quele a que os rendimentos
respeitam nos seguintes prazos:
A liquidao do IRS deve ser efectuada no ano imediato quele a que os rendimentos
respeitam, nos seguintes prazos:
a)
At 30 de Junho , com base na declarao apresentada nos prazos referidos na
subalnea i) das alneas a) e b) do n. 1 do artigo 60.;

b)
At 31 de Julho, com base na declarao apresentada nos prazos referidos na
subalnea ii) das alneas a) e b) do n. 1 do artigo 60.;

c)
At 30 de Novembro, no caso previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 76
1.7.3- Dedues colecta
colecta podem ser efectuadas as seguintes dedues, que podem ser, quanto ao seu
mbito, classificadas como pessoais, benefcios fiscais ou outras.
Dedues de natureza fixa
Sujeitos passivos, descendentes e ascendentes [Art 79]
s pessoas com deficincia [Art 87, ns 1, 5 e 6]
Dedues de natureza pessoal
Despesas de sade [Art 82]
Despesas com educao e formao [Art 83 ]
Encargos com lares [Art 84]
Encargos com imveis e equipamentos novos de energias renovveis [Art 85]
Encargos com prmios de seguros [Art 86]
s pessoas com deficincia [Art 87, ns 2 e 3]
Dupla tributao internacional [Art 81]
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Estudo do IRS
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Benefcios Fiscais [Art 88]
De referir contudo que a soma das dedues colecta previstas nos artigos
82., 83., 83.-A, 84. e 85. no pode exceder os limites constantes da seguinte
tabela:
(Em euros)
Escalo de rendimento coletvel
Limite
At 7 000
Sem limite
De mais de 7 000 at 20 000
1 250
De mais de 20 000 at 40 000
1 000
De mais de 40 000 at 80 000
500
Superior a 80 000
Contudi os limites previstos para os 2., 3. e 4. escales de rendimentos na tabela

constante do nmero anterior so majorados em 10% por cada dependente ou afilhado
civil que no seja sujeito passivo do IRS.
1.7.3.1 - Dedues dos sujeitos passivos, descendentes e ascendentes (art. 79)
- colecta do IRS devida por sujeitos passivos residentes em territrio portugus e at

ao seu montante sero deduzidos:
Dedues pessoais
[Art 79] Sujeitos passivos, descendentes e ascendentes
a 45% x 475 = 261,25 Por cada S.P.
c 70% x 475 = 380 Por S.P. em famlias monoparentais
d 45% x 475 = 190 Por cada dependente
e 55% x 475 = 261,25 Por cada ascendente em comunho de habitao
e com rendimento penso mnima
[n3] A deduo da al. d) do n1 de 2x45% x 475 = 427,50 no caso de se referir a
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Estudo do IRS
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dependentes com menos de 3 anos de idade completos ( data de 31 de Dezembro do

ano a que respeita o imposto).
A deduo da alnea d) do n. 1 de 50% do valor do IAS nos agregados com trs ou

mais dependentes a seu cargo, por cada dependente
[n4] A deduo da al. e) do n1 de 403,75 (85% x 475) no caso de ser apenas um

ascendente,
1.7.3.2 - Crdito de imposto por dupla tributao internacional (art. 81)
1 - Os titulares de rendimentos das diferentes categorias obtidos no estrangeiro tero

direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at
concorrncia da parte da colecta do IRS proporcional a esses rendimentos lquidos,
considerados nos termos da alnea b) do n. 6 do artigo 22., que corresponder menor das
seguintes importncias:
a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
b) Fraco da colecta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que no pas em causa possam ser tributados.
2 Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal,
a deduo a efectuar nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar o imposto pago no
estrangeiro nos termos previstos pela conveno.
3 Sempre que no seja possvel efectuar as dedues a que se referem os nmeros
anteriores, por insuficincia de colecta no ano a que os rendimentos obtidos no estrangeiro
foram englobados na matria colectvel, o remanescente pode ser deduzido at ao fim dos
cinco anos seguintes parte da colecta do IRS proporcional ao rendimento lquido da
respectiva categoria.
Exemplo
Supondo que o contribuinte Alberto recebeu 10 000 de rendimentos provenientes da
Alemanha e que l pagaram 1500 . Sabe-se ainda que este contribuinte paga em Portugal
IRS a uma taxa de 20%.Qual o crdito de imposto por dupla tributao internacional ?
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Estudo do IRS
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Conforme este artigo 81 do CIRS, o contribuinte pode deduzir (at concorrncia da

colecta) o menor dos seguintes valores:
a)Pago no estrangeiro 1500
b) 20% x 10 000 =2 000
Daqui se conclui que o crdito de imposto sobre dupla tributao internacional ser
1500 .
1.7.3.3- Despesas de sade
1 - De acordo com art. 82 do CIRS, So dedutveis colecta 10%, das seguintes

importncias, com o limite de duas vezes o valor do IAS
a) Aquisio de bens e servios directamente relacionados com despesas de sade do
sujeito passivo e do seu agregado familiar, que sejam isentas de IVA, ainda que haja renncia
iseno, ou sujeitas taxa reduzida de 5 %;
b) Aquisio de bens e servios directamente relacionados com despesas de sade dos
ascendentes e colaterais at ao 3. grau do sujeito passivo, que sejam isentas de IVA, ainda
que haja renncia iseno, ou sujeitas taxa reduzida de 5 %, desde que no possuam
rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado e com aquele vivam em
economia comum;
c) Os juros de dvidas contradas para o pagamento das despesas mencionadas nas
alneas anteriores;
d) Aquisio de outros bens e servios directamente relacionados com despesas de
sade do sujeito passivo, do seu agregado familiar, dos seus ascendentes e colaterais at ao 3.
grau, desde que devidamente justificados atravs de receita mdica, com o limite de 65
Euros) ou de 2,5% das importncias referidas nas alneas a), b) e c), se superior.
2 - As despesas de sade parcialmente comparticipadas por qualquer entidade pblica
ou privada so dedutveis, na parte efectivamente suportada pelo beneficirio, no ano em que
for efectuado o reembolso da parte comparticipada.
1.7.3.4- Despesas de educao e formao (art. 83)
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Estudo do IRS
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1 - De acordo com o art. 83 do CIRS, so dedutveis colecta do IRS 30% das

despesas de educao e de formao profissional do sujeito passivo e dos seus dependentes,
com o limite de 160% do salrio mnimo nacional mais elevado, independentemente do
estado civil do sujeito passivo. Assim para o ano de 2014 ser de 475 x 160% = 760 .
2 - Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo o limite referido no n. 1
elevado em montante correspondente a 30% do salrio mnimo nacional mais elevado, por
cada dependente, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de educao ou
formao. Isto , ao valor 720 podero ser adicionados 30% x 475 = 142,5 por cada
dependente. Assim se um agregado familiar tiver 2000 de despesas de educao e trs
dependentes a deduo colecta de 760 + 3 x 30% x 475 = 1 187,5
3 - Para os efeitos previstos neste artigo, consideram-se despesas de educao,
designadamente, os encargos com creches, lactrios e jardins-de-infncia e os encargos com
formao artstica, educao fsica e educao informtica, desde que devidamente
comprovados.
4 - Para os efeitos previstos nos nmeros anteriores, as despesas de educao e
formao suportadas s sero dedutveis desde que prestadas por entidades oficialmente
reconhecidas e, relativamente s despesas de formao profissional, apenas na parte em que
no tenham sido consideradas como deduo especfica da categoria A.
1.7.3.4- Artigo 83.-A Importncias respeitantes a penses de alimentos
colecta devida pelos sujeitos passivos so deduzidas 20% das importncias

comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com penses de
alimentos a que o sujeito esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos
termos da lei civil, salvo nos casos em que o seu beneficirio faa parte do mesmo agregado
familiar para efeitos fiscais ou relativamente ao qual estejam previstas outras dedues
colecta ao abrigo do artigo 78.
1.7.3.5-Encargos com lares (art. 84)
1 - So dedutveis colecta 25% dos encargos com lares e instituies de apoio

terceira idade relativos aos sujeitos passivos, bem como dos encargos com lares e residncias
autnomas para pessoas com deficincia, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao 3.
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Estudo do IRS
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grau que no possuam rendimentos superiores retribuio mnima mensal, com o limite de
85% do valor da retribuio mnima mensal.
O limite da deduo assim 85% x 475 = 403,75
1.7.3.6 - Encargos com imveis e energias renovveis (art. 85)
So dedutveis colecta 15% dos encargos a seguir mencionados relacionados com

imveis situados em territrio portugus ou no territrio de outro Estado membro da
Unio Europeia ou no espao econmico europeu desde que, neste ltimo caso, exista
intercmbio de informaes:
a) Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011, contradas
com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para habitao prpria e
permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente
do arrendatrio, at ao limite de 296;
b) Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31 de dezembro de
2011 com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em grupo,
para a aquisio de imveis destinados a habitao prpria e permanente ou
arrendamento para habitao permanente do arrendatrio, devidamente comprovadas,
na parte que respeitem a juros das correspondentes dvidas, at ao limite de 296
c) Importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira celebrado at
31 de dezembro de 2011 relativo a imveis para habitao prpria e permanente
efetuadas ao abrigo deste regime, na parte que no constituam amortizao de capital,
at ao limite de 296;
d) Importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais, suportadas a ttulo
de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou da sua frao autnoma para fins de
habitao permanente, quando referentes a contratos de arrendamento celebrados a
coberto do Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n. 321B/90, de 15 de outubro, ou do Novo Regime do Arrendamento Urbano, aprovado
pela Lei n. 6/2006, de 27 de fevereiro, at ao limite de 502
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Estudo do IRS
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7 - Os limites estabelecidos no n. 1 so elevados, tendo em conta os escales previstos no

n. 1 do artigo 68., nos seguintes termos:
a) Em 50% para os sujeitos passivos com rendimento coletvel at ao limite do 1.

escalo
b) Em 20% para os sujeitos passivos com rendimento coletvel at ao limite do 2.
escalo;
1.7.3.7 - Prmios de seguros (art. 86)
1- So dedutveis colecta 25% das importncias despendidas com prmios de seguros

de cidentes pessoais e seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte,
invalidez ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido,
aps os 55 anos de idade, e cinco de durao do contrato, relativos ao sujeito passivo ou
aos seus dependentes, pagos por aquele ou por terceiros, desde que, neste caso, tenham
sido comprovadamente tributados como rendimento do sujeito passivo, com o limite de
65, tratando-se de sujeitos passivos no casados ou separados judicialmente de pessoas e
bens, ou de 130, tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente
de pessoas e bens
3-
So igualmente dedutveis colecta 30% dos prmios de seguros ou contribuies
pagas a associaes mutualistas que, em qualquer dos casos, cubram exclusivamente os riscos
de sade relativamente ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou por
terceiros, desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento
do sujeito passivo, com os seguintes limites
a) Tratando-se de sujeitos passivos no casados ou separados judicialmente de pessoas
e bens, at ao limite de 85;
b) Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e
bens, at ao limite de 170
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Estudo do IRS
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c) Por cada dependente a seu cargo, os limites das alneas anteriores so elevados em
43.
Existem ainda outros aspectos a considerar.(ver art.86)
1.7.3.8 - Art 87- Deduo relativa s pessoas com deficincia
[N1] So dedutveis colecta:
4 x RMMG = 1.900 por cada sujeito passivo com deficincia;
1,5 x RMMG = 712,5 por cada dependente com deficincia;
1,5 x RMMG = 712,5 por cada ascendente em comunho de habitao com o S.P.
e que no aufira rendimento>penso mnima, al.e), n1, Art 79.
[N 2] So igualmente dedutveis colecta:
30% das despesas efectuadas com a educao e reabilitao do S.P. ou dependentes

com deficincia;
25% dos prmios com seguros de vida em que dependentes deficientes figurem
como primeiros beneficirios, com o limite de 15% da colecta do IRS
[N3]. A deduo dos seguros no pode exceder 15% da colecta
[N4] Define pessoa deficiente como aquela com grau de incapacidade permanente
comprovado de 60% ou mais.
1.7.3.9 - Outros Benefcios fiscais (art. 88)
Benefcios Fiscais
Podero ainda ser dedutveis colecta determinados benefcios fiscais tais como:
i) Planos Poupana Reforma (PPR)
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Estudo do IRS
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So dedutveis colecta do IRS, nos termos e condies previstos no artigo 78. do

respectivo Cdigo, 20% dos valores aplicados no respectivo ano por sujeito passivo no
casado, ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, em
planos de poupana reforma, tendo como limite mximo:
a)
400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;
b)
350 por sujeito passivo com idade compreendida entre 35 e 50 anos;
c)
300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
iii)Donativos efectuados:
1 - Os donativos atribudos pelas pessoas singulares residentes em territrio
nacional, nos termos e condies previstos nos artigos anteriores, so dedutveis colecta do
ano a que dizem respeito, com as seguintes especificidades:
a) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, nos casos em que no
estejam sujeitos a qualquer limitao;
b) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, at ao limite de 15%
da colecta, nos restantes casos;
d) As dedues, s so efectuadas no caso de no terem sido contabilizadas como
custos.
2 - So ainda dedutveis colecta, nos termos fixados nas alneas b) a d) do nmero
anterior, os donativos concedidos a igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas de fins
no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por eles institudas, sendo a sua
importncia considerada em 130% do seu quantitativo.
1.7.4-Liquidao adicional
A liquidao adicional corresponde alterao de uma qualquer liquidao anterior, e

da qual resultou um imposto inferior ao devido. De acordo com art. 89 do CIRS, tal pode
resultar de exame escrita ou da verificao de erros ou omisses.
1.7.5-Juros compensatrios
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O juros compensatrios esto previstos no art. 91 do CIRS e resultam de um qualquer

retardamento da liquidao ou entrega do imposto a pagar antecipadamente,
aplicando-se o previsto no art. 35 da LGT- Lei Geral Tributria.
1.7.6-Prazo de caducidade
Entende-se por caducidade o perodo durante o qual o sujeito activo da relao

jurdico - fiscal, tem o direito de poder liquidar o imposto e que em geral de 4 anos
de acordo com os art. 45 e 46 da Lei Geral Tributria .Refira-se apenas que para
rendimentos anteriores a 1 de Janeiro de 1998, o prazo aplicvel de 5 anos. Isto
significa assim que a liquidao de IRS ou uma qualquer liquidao adicional, s
poder ser efectuada nos 4 anos seguintes ocorrncia do facto tributrio, contando-se
o prazo a partir do incio do ano seguinte, aquele em que ocorreu o facto tributrio, ou
seja, por exemplo um rendimento obtido em 2010 s pode ser liquidado at ao fim
2014
1.7.7-Reviso Oficiosa
Entende-se por reviso oficiosa, a alterao de uma qualquer liquidao anterior,

efectuada pela administrao fiscal, e por sua iniciativa, decorrente de erros que lhe
so imputveis. Aplica-se assim o previsto no art. 78 da LGT.
No domnio do IRS esse mecanismo de reviso dos actos tributrios est previsto no
art. 93 do CIRS. Tal reviso poder dar origem correspondente nota de crdito ao
contribuinte.
1.7.8-Juros indemnizatrios
Os juros indemnizatrios so juros a favor do sujeito passivo, e esto regulados no art.

43 da LGT.
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Estudo do IRS
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1.8- Pagamento
O pagamento ou cobrana consiste na arrecadao da prestao tributria nos cofres
do Estado.
1.8.1- Prazos
So diversificados os prazos de pagamento do imposto, consoante os diferentes prazos

da sua liquidao previstos na lei.
1.8.1.1 Prazos de Pagamento
O IRS deve ser pago no ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos e nos
prazos seguintes:
O IRS deve ser pago no ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos nos seguintes
prazos:
a) At 31 de Agosto, quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na alnea a)
do artigo 77.
c) At 31 de Dezembro, quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na alnea
c) do artigo 77.
Nos casos descritos na alnea b), ao imposto so acrescidos os juros compensatrios
que se mostrarem devidos.
As importncias retidas - as retenes na fonte bem como os pagamentos por conta so deduzidas ao valor do imposto respeitante ao ano em que ocorreu a reteno ou
pagamento.
1.8.1.3- Imposto retido na fonte
A reteno na fonte corresponde a tcnica de arrecadao dos impostos que consiste,

em o devedor de certos rendimentos, ser obrigado a deduzir nesses rendimentos, a ttulo
definitivo ou de pagamento por conta, o imposto, para posteriormente entregar nos cofres do
Estado art. 98 a 101 do CIRS.
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Estudo do IRS
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Os objectivos desta tcnica tributria so entre outros, os de evitar a evaso fiscal,

aproximar o pagamento do imposto medida da obteno do rendimento, garantir a cobrana,
melhorar a comodidade do contribuinte etc.
Estamos assim em presena da chamada substituio fiscal, prevista na LGT- Lei
Geral Tributria.
Exemplo 8
A entidade XYZ Lda, processa honorrios ao seu consultor financeiro, que
mensalmente so de 1000 . No ms de Janeiro 2014, pagou com um cheque no valor 1000
cts, depois de ter acrescido o IVA de 23% e ter deduzido 25% a ttulo de reteno na fonte.
As implicaes fiscais, em termos de IRS, desta operao assim o de entregar nos
cofres do Estado, o imposto retido no valor de 2250 at ao dia 20 do ms de Fevereiro de
2014.
1.8.1.3.1- Regras gerais
A entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno na fonte obrigada, no acto

de pagamento, do vencimento, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do
apuramento do respectivo quantitativo, a deduzir-lhes as importncias correspondentes
aplicao das taxas neles previstas por conta do imposto respeitante ao ano em que ocorrem.
Sempre que se verifiquem incorreces nos montantes retidos, devido a erros
imputveis entidade devedora dos rendimentos, devem estas ser corrigidas na primeira
reteno a que deva proceder-se aps a deteco do erro, sem no entanto, ultrapassar o ltimo
perodo de reteno anual.
1.8.1.3.2- Reteno sobre os rendimentos das categorias A e H
a) rendimentos de traballho dependente / penses

a.1.)Sendo a remunerao fixa ou fixa e varivel o imposto retido mediante a
aplicao de taxas que correspondem s remuneraes mensais pagas ou postas disposio
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Estudo do IRS
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dos seus titulares, constantes de tabelas em vigor
(tabelas anualmente aprovadas por
despacho do Ministro das Finanas).

Na estruturao destas tabelas so decisivos os seguintes elementos: situao pessoal e
familiar dos sujeitos passivos, as dedues colecta.
a.2 ) Sendo a remunerao, exclusivamente, de montante varivel, o imposto retido
nos termos da seguinte tabela constante do art. 100 do CIRS.
b) rendimentos de outras categorias
As entidades que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada so obrigadas a
reter o imposto, mediante a aplicao, aos rendimentos ilquidos de que sejam devedoras e
sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, das seguintes taxas
a) 16,5%, tratando-se de rendimentos da categoria B referidos na alnea c) do n. 1
do artigo 3., de rendimentos da categoria E ou de incrementos patrimoniais previstos
nas alneas b) e c) do n. 1 doartigo 9.
b) 25%, tratando-se de rendimentos decorrentes das atividades profissionais
especificamente previstas na tabela a que se refere o artigo 151.;
c) 11,5%, tratando-se de rendimentos da categoria B referidos na alnea b) do n. 1 e nas
alneas g) e i) do n. 2 do artigo 3., no compreendidos na alnea anterior.
d) 20%, tratando-se de rendimentos da categoria B auferidos em actividades de elevado
valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, definidas em portaria
do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, por residentes no
habituais em territrio portugus. e) 25%, tratando-se de rendimentos da categoria
F.
1.8.1.4- Pagamentos por conta
Os contribuintes titulares de rendimentos da categoria B, so obrigados a pagar, no

prprio ano de obteno destes rendimentos, por conta do imposto a eles correspondente,
parte desse imposto atravs de trs prestaes, de valor unitrio no inferior a 50,00 euros) vencveis no dia 20 dos meses de Julho, Setembro e Dezembro, correspondentes, na sua
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Estudo do IRS
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totalidade a 76,5% do imposto relativo a idnticos rendimentos no penltimo ano, depois de

expurgado das retenes efectuadas e das dedues do art. 78 do CIRS e calculado segundo a
frmula do n 2 do art. 102 deste mesmo diploma. Temos assim que a totalidade dos
pagamentos por conta de :
PPC = 76,5% x[Cx (RLB/RLT)-R]
Em que
C - a colecta do penltimo ano
R - Retenes no penltimo ano da categoria B
RLB-Rendimento Liquido do penltimo ano
RLT-Rendimento Liquido Total do penltimo ano
Cada pagamento por conta um tero daquela quantia
Exemplo
O Sr Joo efectuou pagamentos por conta em 2014.Sabe-se que em 2012 teve uma
colecta de 20 000, um rendimento liquido total de 50 000 , o qual inclui 20 000 da
categoria B. teve retenes de 10 000. Calcule os pagamentos por conta.
Assim temos:
C - 10 000
R - 30 000
RLB- 20 000
RLT-50 000
Logo:
PPC = 76,5% x[Cx (RLB/RLT)-R]
PPC= 76,5% x [20000x(20000/50000)-30000]
PPC = 3 825
Durante 2014 Julho, Setembro e Dezembro vai pagar por conta 3 825
Estes pagamentos podero cessar, ser reduzidos ou suspensos, nas condies previstas
nos ns. 4 a 5 do art. 102, que normalmente decorrem do clculo, por parte do contribuinte,
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Estudo do IRS
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de que os valores j entregues, so suficientes para fazer face ao imposto a pagar. Contudo
caso se verifique que se deixou de pagar por conta uma quantia superior em 20% do devido,
haver lugar a juros compensatrios.
1.8.1.5- Prazos, locais e formas dos pagamento por conta
As quantias retidas a ttulo de imposto, devem ser entregues em qualquer tesouraria de

finanas, nas instituies bancrias autorizadas, nos correios ou em qualquer outro local
determinado por lei at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas, em
impressos de modelo aprovado. Esse pagamento deve ser integral e efectuado em moeda
corrente, cheque ou vale de correio, transferncia bancria ou qualquer outro meio autorizado
por lei.
Tal como determinado no art. 109 do CIRS, a obrigao de pagamento do IRS pode
ainda extinguir-se por compensao, ou seja, o contribuinte possui uma nota de crdito de
imposto, a qual entrega para pagar uma qualquer outra dvida que possua.
1.8.1.6 - Garantia de pagamento - Privilgios creditrios
Para pagamento de IRS relativo aos trs ltimos anos, a Fazenda Pblica goza de
privilgio mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do
sujeito passivo data da penhora ou outro acto equivalente de acordo com o art.111 do
CIRS.
1.9- Obrigaes acessrias
A par da obrigao de pagar o imposto devido, quando preenchidos os respectivos

pressupostos de incidncia - que constitui a obrigao principal - a que est vinculado
directamente o contribuinte, em algumas hipteses, um terceiro responsvel, como o caso
do devedor de rendimentos sujeitos a reteno na fonte - o Cdigo do IRS, principalmente
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Fernando Amado
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Estudo do IRS
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nos art. 112 a 131, impe um conjunto de outras obrigaes, quer ao contribuinte, quer a
terceiros, cuja funo possibilitar e garantir nas condies mais adequadas, o cumprimento
da obrigao principal - o pagamento do imposto.
1.9.1- Obrigaes declarativas
O contribuinte est obrigado a apresentar as seguintes declaraes:

- declarao de incio de actividade, apenas para os contribuintes titulares de
rendimentos da categoria B; a apresentao feita em impresso prprio, numa
repartio de finanas;
- declarao de alteraes, sempre que haja alguma alterao de qualquer dos
elementos constantes na declarao de incio de actividade; deve ser entregue num
servio de finanas no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, em impresso de
modelo oficial;
- declarao de cessao de actividade, a apresentar pelos contribuintes que cessam a
actividade, por um qualquer motivo exposto no art. 114 do CIRS; tem que ser
apresentada no prazo de 30 dias a contar da cessao, num impresso de modelo
oficial.
- declarao anual de informao contabilstica e fiscal (declarao anual de
rendimentos), que deve ser entregue pelos sujeitos passivos que possuam ou devam
possuir contabilidade organizada, at 30 de Junho do ano seguinte a que respeitam os
rendimentos, em qualquer servio de finanas, e em modelo oficial tal como referido
no art. 113 do CIRS.
As declaraes enunciadas anteriormente, excepto a declarao anual, e quando o
servio de finanas disponha dos meios informticos adequados, podem as mesmas ser
substitudas pela declarao verbal, feita pelo sujeito passivo e posteriormente confirmados
pelo declarante aps a sua impresso em documento tipificado, bem como autenticado com a
assinatura do funcionrio receptor com a vinheta do tcnico oficial de contas.
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Estudo do IRS
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1.9.2- Obrigaes de escrita
1.9.2.1 - Documentos de suporte
Os contribuintes de IRS, em geral, devero possuir e manter, nos cinco anos seguintes
quele a que respeitam, documentos comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues,
abatimentos e de outros factos mencionados da declarao anual de rendimentos (art. 128),
em condies de os poderem apresentar D.G.I., quando esta os exigir, art. 132.
Em particular, os contribuintes titulares de rendimentos da categoria B, e que no
estejam abrangidos pelo regime simplificado de tributao, so obrigados a dispor de
contabilidade organizada, e passar determinados documentos no exerccio da actividade, nos
termos do art. 115 do CIRS. A esses mesmos sujeitos passivos lhes aplicvel o disposto do
art. 115 do Cdigo do IRC.
As pessoas que paguem rendimentos previstos no art. 3 devero exigir os respectivos
recibos, facturas ou documentos equivalentes e a conserv-los durante cinco anos civis
subsequentes, salvo se tiverem de dar-lhe, justificadamente, outro destino, n 4 do art. 115 do
CIRS.
1.9.2.2- Livros de registo
Os titulares de rendimentos da categoria B so obrigados a possuir livros de registo cuja escriturao no permite atrasos superiores a 30 dias - os seguintes:
quando no possuem contabilidade organizada
a) Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matrias-primas
e de consumo;
b) Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos
fabricados;
c) Livro de registo de servios prestados;
Para os sujeitos passivos que exeram actividades agrcolas, silvcolas ou pecuria
devero ainda possuir os seguintes elementos de escrita:
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Estudo do IRS
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a) Livro de registo do movimento de produtos, gado e materiais;

b) Livro de registo de imobilizaes.
Todos os documentos devero ser sempre suportados por documentos comprovativos.
De acordo com o art. 116 n 5, os titulares dos rendimentos provenientes de actos
isolados, quer sejam prestaes de servios quer sejam de actividades comercial, industrial,
agrcola, silvcola ou pecuria ficam dispensados da obrigao de possuirem livros de registo.
1.9.2.3 - Centralizao e arquivo da escrita
Os livros de escriturao e respectivos documentos de suporte sero conservados em

boa ordem durante 10 anos civis subsequentes, no seu domiclio ou, mediante indicao na
declarao de incio de incio ou na declarao de alteraes, em estabelecimento estvel ou
instalao situados em territrio portugus.
1.9.3 - Comunicao de rendimentos e retenes
As entidades devedoras de rendimentos, que estejam obrigadas e efectuar a reteno,

total ou parcial, do imposto devem at 20 de Janeiro de cada ano, entregar aos sujeitos
passivos documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, incluindo os
rendimentos em espcie se os houver, do imposto retido na fonte e das dedues que
eventualmente haja lugar.
Para alm do exposto anteriormente, devem entregar Direco Geral de Impostos
uma declarao relativa queles rendimentos, que far parte integrante da declarao anual de
informao contabilstica e fiscal.
1.9.4 - Rendimentos isentos , e outros
As entidades devedoras dos rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, cujos titulares

beneficiem de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa, so obrigados a entregar
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Estudo do IRS
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Direco-Geral dos Impostos, at ao dia 30 de Junho de cada ano, uma declarao em modelo
oficial relativa queles rendimentos; da mesma forma deve possuir um registo actualizado dos
titulares desses rendimentos em conformidade com o seu regime fiscal, bem como os
documentos comprovativos da iseno, da dispensa de reteno na fonte ou de reduo de
taxa.
1.9.5- Obrigaes de terceiros
O Cdigo de IRS impe, nos art. 121 a 127, a terceiras pessoas estranhas ao
contribuinte, mas em condies funcionais de poderem controlar, de algum modo, os
rendimentos deste, certas obrigaes que, essencialmente, procuram responder a
preocupaes de controlo desses rendimentos pelo Fisco ou pelo prprio contribuinte, bem
como da sua comprovao e do pagamento do respectivo imposto.
Essas obrigaes - cujo contedo consta dos referidos artigos - dirigem-se seguintes
pessoas ou entidades:
- Empresas de seguros - relativamente a resgate de aplices de seguros e resgates ou
adiantamentos de aplices de seguros individuais, no mbito do seguro de vida;
- Notrios, conservadores e oficiais de justia - relativamente a ocorrncias nos
respectivos servios susceptveis de produzir rendimentos sujeitos a IRS;
- Sociedades de corretagem e sociedades financeiras de corretagem - relativamente
sua interveno na alienao de aces e outros valores mobilirios;
- Empresas gestoras de fundos de poupana-reforma, poupana - educao e
poupana-reforma/educao - relativamente aos valores aplicados em poupana reforma, poupana - educao e poupana-reforma/educao;
- Instituies de crdito e as companhias de seguros ou outras entidades

relativamente a encargos (juros, prmios de seguros de vida e outros) pagos por
clientes seus e que sejam susceptveis de ser reduzidos ou abatidos aos respectivos
rendimentos;
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Estudo do IRS
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- Entidades emitentes e utilizadoras dos vales de refeio - relativamente

identificao fiscal das adquirentes de vales de refeies, bem como o respectivo
montante.
1.9.6- Obrigao de representao
Os contribuintes no residentes em territrio portugus devem ter em Portugal algum

- pessoa colectiva ou singular - a residente, que os represente perante a D.G.I. no
cumprimento dos seus deveres fiscais (apresentao de declaraes, etc.).
A respectiva designao feita na declarao de incio de actividade, de alteraes ou
de registo do nmero de contribuinte, com a aceitao expressa do representante.
O no cumprimento desta obrigao, para alm da eventual punio, implica para o
contribuinte o inconveniente de no lhe serem feitas quaisquer notificaes em matrias
relativas ao IRS, de que todavia poder tomar conhecimento junto do Servio que for
competente (art. 130).
1.10- Fiscalizao
Nos artigos 132 a 139, o CIRS estabelece um conjunto de procedimentos a cargo de

certas entidades ou servios - cujas competncias a vm definidas - visando fiscalizar o
cumprimento das obrigaes, nomeadamente das obrigaes acessrias por ele impostas.
1.10.1- Competncia fiscalizadora
Em geral, todas as autoridades, corpos administrativos, reparties pblicas e pessoas

de utilidade pblica devem fiscalizar o cumprimento das obrigaes relativas ao IRS.
Em especial, essa obrigao atributo da D.G.I., (art. 132).
Para facilitar o exerccio destes poderes em termos adequados, a todos sem excepo
cabe o dever de, dentro dos limites da razoabilidade, prestar a colaborao que lhes for
solicitada pelas entidades ou servios fiscalizadores, (art. 133).
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Estudo do IRS
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1.10.2- mbito e poderes de fiscalizao em especial
Nos artigos 134 a 139, estabelecem-se reas concretas e poderes especficos de

fiscalizao, de que se destacam:
a) Visitas por funcionrios encarregados da fiscalizao da D.G.I. s instalaes dos
contribuintes;
b) Exigncia dos contribuintes ou de servios oficiais de determinados elementos,
cpias ou extractos de actos e documentos, de interesse;
c) Possibilidade de inventariao das existncias fsicas em estabelecimentos por
parte dos funcionrios da D.G.I. encarregados da fiscalizao;
d) Inibio de qualquer autoridade, repartio pblica ou pessoa colectiva de dar
seguimento ou atender a peties relativas a actos susceptveis de produzirem
rendimentos sujeitos a IRS sem que se faa prova da apresentao da declarao de
rendimentos respeitante ao ano anterior ou de que no se est sujeito ao
cumprimento dessa obrigao.
e) Inibio do exerccio de direitos inerentes titularidade de aces e outros valores
mobilirios, por parte dos respectivos adquirentes (por exemplo, recebimento de
dividendos ou outros rendimentos), sem a prova de estar garantido o controle da
respectiva transmisso pela D.G.I.;
f) Emisso e posse de documentos comprovativo do depsito ou levantamento de
aces e outros valores mobilirios susceptveis de produzir mais-valias;
g) Impossibilidade de transferncia para o estrangeiro, a favor de pessoas no
residentes, de rendimentos produzidos em territrio portugus, sem que se mostre
pago ou assegurado o imposto que for devido.
1.11- Garantias
Os sujeitos passivos de IRS podem reclamar contra a respectiva liquidao ou

impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos no Cdigo de Procedimento e de
Processo Tributrio, bem como a reteno de importncias total ou parcialmente indevidas.
Podem exercer tambm reclamao ou impugnao as entidades que, no mbito da
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Fernando Amado
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Estudo do IRS
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substituio tributria, tenham entregue por erro importncia superior ao imposto retido, ou
que haja erro na liquidao.
Os prazos de reclamao ou impugnao variam consoante os casos:
liquidao final com imposto a pagar - a partir do termo do prazo para pagamento
voluntrio;
liquidao final com imposto a reembolsar ou no pagamento - 30 dias seguintes
notificao;
liquidao final com imposto influenciado por retenes indevidas - 20 de Janeiro
do ano seguinte a que a reteno se refere;
1.12- Disposies Diversas
Para efeitos de IRS, o ano fiscal coincide com o ano civil.

Por norma, para os procedimentos relativos a IRS utilizam-se impressos oficiais
aprovados pelo Ministro das Finanas, sob proposta da Direco Geral dos Impostos. Mas,
quando a lei no obriga utilizao dos referidos impressos, podem as declaraes, relaes
requerimentos ou outros documentos ser apresentados em papel comum de formato A4.
As declaraes devem ser sempre assinadas pelo sujeito passivo ou seus
representantes, podendo ser recusadas as que no se encontrem assinadas. Quando se utiliza a
transmisso electrnica de dados, a certificao da respectiva autenticidade feita por
aposio de assinatura electrnica ou por procedimentos alternativos, definidos pelo Ministro
das Finanas.
Quando o envio das declaraes feito pelo correio, pode fazer-se at ao ltimo dia
do prazo fixado na lei, sendo vlido a data do carimbo dos CTT.
Quando haja lugar a notificaes por via postal, estas devem ser feitas no domiclio
fiscal do notificando ou do seu representante, podendo nalguns casos terem que ser feitas por
carta registada com aviso de recepo. Se no conhecido o domiclio fiscal do notificando,
as notificaes podem ser feitas por edital afixado no servio de finanas da rea da sua
ltima residncia.
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71
Estudo do IRS
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As actividades dos sujeitos passivos de IRS so classificadas, para efeitos deste

imposto, de acordo com a Classificao das Actividades Econmicas por Ramos de
Actividade (CAE), do Instituto Nacional de Estatstica, ou de acordo com os cdigos
mencionados em tabela de actividades por portaria do Ministro das Finanas nos termos do
art. 151 do CIRS.
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Estudo do IRS
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Exerccio Prtico
1 - O Jos casado com a Andreia e tm trs filhos menores a estudar.Relativamente

ao ano de 2014, conhecem-se as seguintes informaes:
>
A Andreia Diretora Financeira na sociedade ALFA, SA., onde auferiu os seguintes

rendimentos:
o
Remunerao mensal bruta de 3 000 .
Subsdio de alimentao no valor de 1.410 (235 dias teis).
Deslocaes em viatura prpria no valor de 1.200 (3.000 KMs).
>
A Andreia pagou a quota anual para o sindicato no valor de 380 .
>
A Andreia pagou ordem dos engenheiros o valor de 300 .
>
O Jos formador na rea de gesto, contabilidade e fiscalidade. Est inscrito no

regime simplificado de tributao. Relativamente ao ano de 2014 prestou servios
para as entidades e nos montantes referidos na tabela seguinte:
>
Entidade de Formao
Valor
eFormao, Lda
20000
ANJE
CSConsultores, Lda
30000
40000
Cada uma das entidades indicadas efetuou reteno na fonte, ao Jos, para
efeitos de IRS, taxa de 25%.
>
O casal tem um apartamento em Leria, durante o ano de 2014, obtiveram rendas

no valor de 3.000, obtidos ao abrigo de um contrato de arrendamento. O IMI
suportado relativamente a este imvel foi de 600..
>
O Jos auferiu uma penso no valor de 7.000.
>
O casal suportou despesas de educao dos filhos no valor de 3.900.
>
O casal pagou, relativamente ao emprstimo bancrio para a habitao prpria,

2.500 de amortizao de capital e 2.500 de juros. O emprstimo foi contrado
em 2002.
>
Suportaram despesas de sade com o agregado familiar no valor de 3000 Euros

(despesas isentas de IVA).
>
Foram efetuadas retenes na fonte Andreia taxa de 20%.
>
O Jos efetuou durante o ano de 2014 pagamentos por conta no valor de 2.000.
>
O casal optou pelo englobamento dos rendimentos prediais.

Informaes legais
Subsidio de Refeio 2014
4,27
Deslocaes em viatura prpria limite de iseno em IRS

Salrio Mnimo Nacional 2010
Salrio Mnimo Nacional 2014
0,36
475
485
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Estudo do IRS
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Resoluo
Rendimento bruto da categoria A Pedro

Remunerao Bruta
Sub ref =1410-235*4,27
Km viat prpria =1200-3000*0,36
TOTAL RB
Dedues especificas
art 25 n. 1 a) 11% x 42 526,55
Sindicato 380*1,5
Rendimento liquido
42.000,00
406,55
120,00
42.526,55
4.677,92
570,00
37.848,63
Rendimento Bruto da Categoria B Paulo

Vendas + PS
Deslocaes
Outros encargos
Habitao
90.000,00
Rendimento liquido 75% x9 0000
67.500,00
Rendimento Bruto da Categoria F

renda
imi
Rendimento Liquido
3.000,00
600,00
2.400,00
Rendimento Bruto da Categoria H

Penso
Deduo especifica
Rendimento Liquido
7.000,00
4.104,00
2.896,00
TOTAL do Rendimento liquido
110.644,63
Englobamento
Quociente conjugal ( RB/2)
art 68
40000*0,303+(55 322,3140000)*0,45
Coleta [40000*0,303+(55 322,3140000)*0,45]x2
110.644,63
55.322,31
19.015,04
38.030,08
_________________________________________________________________________________________
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Estudo do IRS
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Sobretaxa extraordinria
Deduo sobretaxa
Dedues coleta
art 79 n. 1 a) 0,45*475*2
art 79 n. 1 d) 0,45*475*2
art 79 n. 3 0,45*2x475
art 82 10% x 3000
art 83 160%x475+3x30%x475
art 85 296
3.397,26 110644,63- 485*14*2)*0,035

36,38 0,025*485*3
427,50
427,50
427,50
0,00
0,00
0,00
0,00
300,00
1.187,50
296,00
Limite do 4 escalo de IRS com 3 dependentes

500 + 500x10%x3
650,00
Total das dedues
1.932,50
IRS Liquidado + sobretaxa
39.458,47
Retenes na fonte
Na Remunerao
Na Sobretaxa extraordinria
Na Reteno Categoria B
Nos Pagamentos por conta
8.505,31 42 526,55*20%
1.010,00 42 526,55-42526,55x20%- 42526,55X11-485]x3,5%
22.500,00 25% x 90000
2000,00
IRS a pagar
5.443,16
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Fernando Amado
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Estudo do IRS

ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA

APONTAMENTOS SOBRE O IRS

Leiria 30 Setembro 2014

Os presentes apontamentos pretendem ser instrumento de apoio para os alunos das

1.3 - INCIDNCIA REAL

1.3.1- Base Geral do Imposto

1.3.2- Contedo dos diferentes rendimentos

1.4 - INCIDNCIA PESSOAL

1.4.1- mbito do imposto

1.4.3 - Rendimentos obtidos em Portugal

1.4.4 - Incidncia pessoal quanto ao imposto retido na fonte

1.5 - DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

1.5.1- Princpios gerais

1.7.1- Competncia, procedimento e formas de liquidao.

1.7.3- Dedues colecta

1.8.1.1 Prazos de Pagamento

1.9- OBRIGAES ACESSRIAS

1.9.1- Obrigaes declarativas

1.9.2- Obrigaes de escrita

1.9.2.1 - Documentos de suporte

1.9.4 - Rendimentos isentos , e outros

1.9.5- Obrigaes de terceiros

1.9.6- Obrigao de representao

1.10.1- Competncia fiscalizadora

1.10.2- mbito e poderes de fiscalizao em especial

1.12- DISPOSIES DIVERSAS

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO

1. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS)

O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS), em vigor desde 1 de

Tendo em conta o respectivo regime, o IRS um imposto:

1.3 - Incidncia real

O princpio da tipicidade no direito fiscal, determina que sejam definidos os factos

1.3.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente (categoria A)

Consideram-se, em geral rendimentos de trabalho dependente, todas as

Subsdios de viagem e de marcha (por Km)

4,27 euros (1)

4,27 euros (1)

-Valor sujeito a IRS 25,20

-Valor sujeito a IRS

c)Deslocao em viatura prpria

-Valor sujeito a IRS

1.3.2.2- Rendimentos empresariais e profissionais (categoria B)

Conforme o art. 3 do CIRS, consideram-se rendimentos empresariais e profissionais

compra e venda, fabricao, pesca, transportes,

exploraes mineiras, artesanato, construo civil e servios conexos, estudos

1.3.2.3- Rendimentos de capitais (categoria E)

Conforme o art. 5 do CIRS consideram-se rendimentos de capitais, os juros obtidos das

1.3.2.4- Rendimentos prediais (categoria F)

De acordo com o art. 8 do CIRS, consideram-se rendimentos prediais, as rendas

1.3.2.5 - Incrementos patrimoniais (categoria G)

Conforme o art. 9 do CIRS, consideram-se incrementos patrimoniais os que no

1.3.2.6- Penses (Categoria H)

De acordo com o art. 11 do CIRS, consideram-se penses os, rendimentos relativos a

1.3.2.7-Delimitao negativa do IRS

campeonatos do mundo ou campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de

1.4.1- mbito do imposto

Verificamos assim que esta norma evoca o chamado princpio da territorialidade,

Vimos no ponto anterior que a definio de residncia de primordial importncia

1.4.3 - Rendimentos obtidos em Portugal

O art.18 do CIRS define e tipifica o conceito de rendimentos obtidos em Portugal.

c)Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os

1.4.4 - Incidncia pessoal quanto ao imposto retido na fonte