IMPUGNACIN DE CITATORIO

CUARTO. Infraccin a lo regulado por el artculo 134, 136 y 137 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en relacin con el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos en cuanto a la garanta de audiencia y legalidad se refiere.
La demandada con el citatorio de fecha 12 de enero de 2004, que exhibe, con el fin de levantar el
acta final de visita, como podr apreciar esa H. Juzgadora, la misma no se encuentran ajustado a
derecho toda vez que no precisa la hora en que se entrego. En este orden de ideas, es de resaltar
el hecho de que s bien el notificador indica que se constituy en el domicilio de mi mandante a las
12:45 hrs., tambin lo es que ello no proporciona ningn medio de conviccin para determinar la
hora en que entrego el citatorios en cuestin, se adolece de no hacer constar en forma clara e
indubitable el momento en que se entrega el documento en trato a mi poderdante y, por ello, no es
posible advertir si se actu en hora hbil, de acuerdo con lo regulado por el articulo 13 del Cdigo
Fiscal vigente.
A mayor abundamiento, es claro que son momentos procedimentales totalmente distintos y
distantes el constituirse en un domicilio y entregar el citatorio que en su caso procediese. En
trminos del artculo 137 del Cdigo invocado, despus de constituirse en el domicilio del
contribuyente que se pretende revisar, se debe de requerir la presencia de la persona buscada y
ante su ausencia, jurdicamente demostrada, el visitador debe de formular y entregar el citatorio
que corresponde conforme a derecho. En consecuencia, es claro que existen fases de
procedimiento diferentes y que se agotan con el transcurso del tiempo y que de ninguna forma
autorizan lgica y jurdicamente a considerar que la constitucin en el domicilio del contribuyente
buscado por parte del servidor pblico tributario y la entrega del citatorio que en su caso es
procedente sean, actuaciones que en al mbito temporal se produzcan en forma sincrnica, por el
contrario, en atencin a su naturaleza son diligencias que se practican en forma sucesiva y por
ende, en distinto tiempo. Esta situacin provoca que mi mandante no posea certidumbre respecto
de la hora en que se entrego el citatorio y si la actuaciones se realizaron en horas hbiles o
inhbiles.
Para demostrar lo vertido, resulta indispensable partir del concepto, caractersticas y efectos
jurdicos de la notificacin.
Conforme a su significado etimolgico, la notificacin (notum facere: dar a conocer algo) no es otra
cosa sino poner en conocimiento de alguien aquello que interesa que conozca.
En el derecho administrativo, la notificacin es la actuacin de la administracin en virtud de la cual
se informa o se pone en conocimiento de una o varias personas un acto o resolucin determinado.
Dentro de las caractersticas ms destacadas, y que a su vez determinan su naturaleza jurdica,
cabe destacar que la notificacin se constituye en requisito de eficacia del acto administrativo. La
notificacin aparece en momento posterior del acto que se notifica, de tal forma que mientras la
notificacin tiene vida jurdica independiente, ya que su validez se juzga con criterios jurdicos
distintos de los del acto administrativo que se notifica, el acto administrativo carece de eficacia
mientras no sea notificado al interesado. Lo anterior porque la notificacin no constituye
propiamente un acto administrativo, por cuanto que no es una declaracin de voluntad de la
administracin, sino una comunicacin de sta. Por ello, la notificacin no tiene contenido propio,
sino que transmite el del acto que la precede. Lo contrario, significara confundir los conceptos del
acto que se notifica con su notificacin.
La notificacin es, asimismo, la ltima fase de elaboracin de un acto administrativo. Es la
operacin que complementa y termina una determinacin de la administracin. Sin ella, esa
determinacin queda incompleta y el acto administrativo no logra plena sustantividad.

En efecto, el acto administrativo no se entiende acabado hasta que se notifica debidamente,

porque la notificacin es esencial para que la actividad administrativa logre la eficacia deseada. La
clandestinidad de las determinaciones administrativas es antijurdica y pugna con una
administracin que quiera ser justa y se inspire en unos postulados de justicia y progreso.
Al dar eficacia al acto administrativo, la notificacin obliga al particular a cumplirlo. Adems, la
notificacin es requisito indispensable para que opere el carcter ejecutorio del acto, pues la
administracin no puede -no debe ms bien- ejecutar el acto sin haberlo previamente notificado.
Ahora, en el citatorio de fecha 12 de enero de 2004, misma que por este medio controvierto, es
decir, en el procedimiento administrativo en materia fiscal, la notificacin de los actos tiene
fundamental importancia, debido a que constituye un verdadero derecho de los administrados y
una garanta jurdica frente a la actividad de la administracin tributaria, siendo un mecanismo
esencial para la seguridad jurdica de aqullos. Tal derecho no es otro que el resultado de la
contrapartida de la obligacin de notificar que tiene la administracin, ya que esa actuacin debe
considerarse como un acto de responsabilidad y una carga para aqulla.
Debido a esta indudable importancia, el rgimen de las notificaciones se encuentra teido por
distintas disposiciones que pretenden salvaguardar con garanta los derechos de los particulares,
principalmente el de defensa. En la materia a debate, los artculos 134, 136 y 137 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, establecen lo siguiente:
"Artculo 134. Las notificaciones de los actos administrativos se harn: I.
Personalmente o por correo certificado con acuse de recibo, cuando se
trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos
y de actos administrativos que puedan ser recurridos. II. Por correo
ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos de los
sealados en la fraccin anterior. III. Por estrados, cuando la persona a
quien deba notificarse desaparezca despus de iniciadas las facultades
de comprobacin, se oponga a la diligencia de notificacin o se coloque
en el supuesto previsto en la fraccin V del artculo 110 de este cdigo y
en los dems casos que sealen las leyes fiscales y este cdigo. IV. Por
edictos, nicamente en el caso de que la persona a quien deba
notificarse hubiera fallecido y no se conozca al representante de la
sucesin, hubiese desaparecido, se ignore su domicilio o que ste o el de
su representante no se encuentren en territorio nacional. V. Por
instructivo, solamente en los casos y con las formalidades a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 137 de este cdigo."
"Artculo 136. Las notificaciones se podrn hacer en las oficinas de las
autoridades fiscales, si las personas a quienes debe notificarse se
presentan en las mismas.-Tambin se podrn efectuar en el ltimo
domicilio que el interesado haya sealado para efectos del registro
federal de contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir
notificaciones al iniciar alguna instancia o en el curso de un
procedimiento administrativo, tratndose de las actuaciones relacionadas
con el trmite o la resolucin de los mismos.-Toda notificacin personal,
realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida aun cuando
no se efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas de las
autoridades fiscales.-En los casos de sociedades en liquidacin, cuando
se hubieran nombrado varios liquidadores, las notificaciones o diligencias
que deban efectuarse con las mismas podrn practicarse vlidamente
con cualquiera de ellos."
"Artculo 137. Cuando la notificacin se efecte personalmente y el
notificador no encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el

domicilio, sea para que espere a una hora fija del da hbil siguiente o
para que acuda a notificarse, dentro del plazo de seis das, a las oficinas
de las autoridades fiscales.-Tratndose de actos relativos al
procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser siempre para
la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal
no esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el
domicilio o en su defecto con un vecino.-En caso de que estos ltimos se
negasen a recibir la notificacin sta se har por medio de instructivo que
se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador
asentar razn de tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la oficina
exactora.-Si las notificaciones se refieren a requerimientos para el
cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales,
se causarn a cargo de quien incurri en el incumplimiento los honorarios
que establezca el reglamento de este cdigo."
Del texto de los artculos transcritos, se desprende, en efecto, que el Cdigo Fiscal de la
Federacin reconoce distintos tipos de notificaciones, cada uno rodeado de sus propias
formalidades, pues stas son los requisitos que pretenden garantizar el derecho de defensa de los
particulares e implican la certeza del conocimiento del acto por su destinatario.
En el caso de la notificacin personal, adicionalmente, debe advertirse que se trata de una forma
de comunicacin, jurdica e individualizada, cuyos modos -requisitos formales- y medios estn
predeterminados expresamente en el ordenamiento jurdico, a fin de que el interesado reciba
efectivamente dicha comunicacin en su domicilio, en funcin de los efectos jurdicos que de ella
derivan, ya que la resolucin que se comunica puede afectar sus derechos e intereses legtimos,
en cuanto por ella la administracin tributaria podra imponer especiales cargas y obligaciones de
diverso contenido y naturaleza.
Efectivamente, el Cdigo Fiscal de la Federacin, para distinguir la notificacin personal de las
dems, exige que en los casos de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos
y de actos administrativos que puedan ser recurridos, la notificacin deba hacerse personalmente.
Sin duda, la naturaleza de las materias mencionadas anim al legislador a prever un conjunto de
formalidades especficas para la prctica de las notificaciones personales, como lo es que se
realice en el domicilio de la persona a quien deba notificarse y, en caso de no encontrarse, el
notificador deber dejar citatorio en el domicilio para que dicha persona lo espere a una hora fija
del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de seis das, a las oficinas
de las autoridades fiscales.
Desde luego, la notificacin personal que se hiciera en contravencin de las normas que la regulan,
carecera de validez. Esta consecuencia se funda en la garanta de defensa de los derechos
personales, pues el legislador ha querido poner al particular al resguardo de los defectos en la
notificacin y, por ello, la ha rodeado de distintas formalidades.
Sin embargo, las formalidades que legalmente se exigen para la prctica de las notificaciones
personales, ponen de manifiesto que la intencin del legislador es tambin que la notificacin no se
entienda slo como una mera puesta en conocimiento del particular de un acto o resolucin de
contenido tributario, sino que exprese la certeza de la fecha en que el interesado tiene
conocimiento del asunto, pues de otra manera no se podra computar con exactitud si cumple lo
ordenado dentro del plazo establecido o si utiliza oportunamente los recursos que al efecto existen
para combatirlo. Por eso, es menester que en el expediente administrativo correspondiente conste
con seguridad la fecha y hora exacta en que la notificacin se efectu.
La exigencia anterior obliga a que en todo el trmite de la notificacin, o sea, en las actuaciones
que se precisen realizar (nica o segunda bsqueda), se hagan en da y horas hbiles, ya que, as

se desprende de lo dispuesto por los artculos 134, 136 y 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
en relacin con el artculo 13 de ese mismo ordenamiento.
En efecto, el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone lo siguiente:
"Artculo 13. La prctica de diligencias por las autoridades fiscales deber
efectuarse en das y horas hbiles, que son las comprendidas entre las
7:30 y las 18:00 horas. Una diligencia de notificacin iniciada en horas
hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez.
Tratndose de la verificacin de bienes y de mercancas en transporte, se
considerarn hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da.-Las
autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del
procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de
embargos precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles,
cuando la persona con quien se va a practicar la diligencia realice las
actividades por las que deba pagar contribuciones en das u horas
inhbiles. Tambin se podr continuar en das u horas inhbiles una
diligencia iniciada en das y horas hbiles, cuando la continuacin tenga
por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes del particular."
Interpretando, lgica y sistemticamente, el texto del artculo 13, en relacin con lo que disponen
los artculos 134, 136 y 137 del propio Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que el
legislador fue consciente de que la notificacin personal, es decir, aquella que se realiza en el
domicilio de la persona a quien debe notificarse, debe practicarse en das y horas hbiles, ya
que el propio legislador estableci que el citatorio se deje en el domicilio con la persona que
atendi al notificador en la primera bsqueda de la persona a quien deba notificarse, para que sta
"lo espere a una hora fija del da hbil siguiente".
Lo anterior debe admitirse sin ningn reparo, porque si la diligencia de notificacin pudiera
practicarse en hora inhbil, no tendra sentido que el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin
exigiera que "la prctica de diligencias por las autoridades fiscales deber efectuarse en das y
horas hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas", convirtiendo a ese
precepto en una norma vaca de contenido y obligatoriedad.

Igualmente, carecera de objeto que el legislador estableciera que "una

diligencia de notificacin iniciada en horas hbiles podr continuarse en
hora inhbil sin afectar su validez", si finalmente no es necesario que la prctica de las
notificaciones se haga dentro de las horas hbiles que fija el artculo 13 referido. Tampoco tendra
sentido que el Cdigo Fiscal de la Federacin dispusiera que para la prctica de las notificaciones,
"las autoridades podrn habilitar las horas inhbiles" cuando la persona a quien se va a
notificar realice actividades gravadas "en das y horas inhbiles", pues resulta ocioso
habilitar las horas inhbiles si de cualquier manera las diligencias de notificacin podran
practicarse aun fuera del horario que se fija en dicho precepto, es decir, de las 7:30 y las 18:00
horas.
De ninguna forma es as, las horas hbiles son un requisito o formalidad que debe respetarse tanto
en la prctica de la diligencia de notificacin, as como en la de entrega del citatorio ,
pues a pesar de que esta ltima diligencia es una actuacin eventual que forma parte de la
notificacin, permite no slo conocer si la autoridad se apeg a lo que determina la ley, sino
tambin otorgar certidumbre a esa actuacin en beneficio de la seguridad jurdica de la persona a
quien debe notificarse. Sobre todo si se considera que el citatorio puede establecer que la persona
debe "acudir a notificarse, dentro de los seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales",
contando este plazo desde que el citatorio se entreg -aun en horas inhbiles-, a la persona que lo
recibi, afectando as los derechos del destinatario de la notificacin.

Por tanto, si las horas hbiles condicionan la actuacin de la autoridad en cualquier diligencia de
notificacin, el citatorio que debe dejarse en el domicilio para el caso de que la persona a quien
deba notificarse no se encuentre a la primera bsqueda y espere al notificador a hora fija del da
hbil siguiente, debe consignar la hora en que se entrega (como en la especie no aconteci),
ya que dicho dato es la nica referencia que permite conocer la legalidad de la diligencia de
notificacin y, por tanto, el grado de respeto a la seguridad jurdica del destinatario de la
notificacin.
En este sentido, las horas hbiles para la prctica de cualquier diligencia de notificacin, no son
las que decida el notificador, sino las que fija el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 13,
que interpretado conjuntamente con lo dispuesto por los artculos 134, 136 y 137 de ese
ordenamiento, permite arribar a la conclusin.
Lo antes vertido, no pierde valor por el hecho de que el artculo 68 del propio Cdigo Fiscal de la
Federacin, establezca lo siguiente:
"Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn
legales. Sin embargo, dichas autoridades debern probar los hechos que
motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y
llanamente, a menos que la negativa implique la afirmacin de otro
hecho."
Lo anterior porque la presuncin de legalidad de los actos de las autoridades fiscales no debe
entenderse en trminos absolutos, ya que no es exacto que los actos de la administracin
sean legales en todo caso.
En efecto, la legalidad o ilegalidad de un acto administrativo es algo que depende, como es obvio,
de su conformidad o disconformidad con el ordenamiento jurdico. Lo que el artculo 68 transcrito
quiere significar realmente con la expresin "se presumirn legales", es que, en tanto no se
demuestre su ilegalidad, el acto de las autoridades fiscales tendr pleno valor y producir
todos sus efectos, como si realmente fuera vlido y ajustado a derecho, pero esa presuncin no
libera a dichas autoridades de cumplir las formalidades necesarias para que la prctica de
cualquier diligencia de notificacin sea vlida, como lo es que sta se practique en horas hbiles y
as se respete el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Entonces, la falta de sealamiento en el citatorio de la hora de su entrega , implica el
incumplimiento de una formalidad que, como lo consideraron en sus respectivas resoluciones los
Tribunales Segundo Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y Segundo Colegiado
del Quinto Circuito, vicia de ilegalidad a la notificacin, lo que en vez de permitir presumir la
legalidad de esa actuacin, permite presumir objetivamente que fue intencin de la administracin
tributaria que el particular no tuviese conocimiento si esa diligencia se practic en horas hbiles,
afectando as la seguridad jurdica que, aunque no lo digan expresamente, le brindan los artculos
13, 134, 136 y 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
De lo considerado hasta aqu, pueden sentarse las siguientes conclusiones:
1a.

Conocida es la influencia del tiempo en las relaciones jurdicas, de ah que, lgicamente,

las actuaciones administrativas deben regularse tambin en su aspecto temporal. Esta
contemplacin del plano temporal significa que tales actuaciones deben respetar
determinados lmites que pueden indicarse con una sola expresin: tiempo hbil.

2a.

Son horas hbiles aquellas que no son inhbiles, es decir, las comprendidas entre las
7:30 y las 18:00 horas, segn lo dispone el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

3a.

La administracin tributaria no puede, por tanto, actuar fuera de las horas hbiles, salvo
los casos de excepcin y cumpliendo los requisitos previstos legalmente.

4a.

La circunstancia de tiempo est as regulada, tanto para la mayor garanta de la

administracin tributaria, como para la debida proteccin de los particulares, evitando
que se les pueda producir algn tipo de lesin o se les deje indefensos.

5a.

De una interpretacin lgica y sistemtica de los artculos 13, 134, 136 y 137 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, se desprende que en materia de notificaciones existe un
conjunto de formalidades y requisitos que deben cumplirse en todos los casos para que
los actos y resoluciones que se deban notificar, lo sean por medios fehacientes, y no
presuntos o fictos.

6a.

Por ello, la hora de entrega del citatorio previo a la notificacin, es un requisito o

formalidad que, como tal, debe sealarse en el cuerpo del propio citatorio, pues de otra
manera la entrega del citatorio quedara condicionada a una hora incierta.

Las conclusiones anteriores permiten demostrar que el citatorio levantado con fecha 12 de enero
de 2004 por la demandada, es ilegal, por hallarse en oposicin a los preceptos del Cdigo Fiscal
de la Federacin, cuya observancia no puede depender de presunciones o, peor an, del
horario que fijen caprichosa o arbitrariamente los empleados encargados de notificar las
resoluciones administrativas.
Adoptar lo contrario, implicara una afectacin a la seguridad jurdica de mi representada a quien
debe notificarse, entendida como el valor que se refiere a los rganos que crean los
procedimientos, a la interpretacin y aplicacin del derecho, que permite dotar de certeza a la
actuacin de la administracin tributaria, poniendo de paso frenos a su posible arbitrariedad o
discrecionalidad.
En cambio, el cumplimiento razonable de la obligacin de sealar en el citatorio la hora de su
entrega, permitira una mayor proteccin de los interesados en el procedimiento administrativo,
asegurndose en mayor medida su garanta de defensa. Sin esa formalidad, se correra el riesgo
de que la administracin tributaria, o ms concretamente, su personal notificador, haga un uso
indiscriminado e irracional de la facultad de notificacin.
De esta forma, por un criterio jurdico de conveniencia, es imprescindible que el personal
encargado de ejecutar ese cometido tenga la idoneidad suficiente, ya que las omisiones que
contienen los instrumentos de notificacin (citatorios, instructivos y otros) perjudican no slo la
esfera de derechos y garantas del particular, sino tambin a la propia administracin, pues se
extiende de hecho sin trmino -o en demasa- el plazo para ejecutar el acto o resolucin objeto de
notificacin.
Fundamenta lo aqu argumentado, la siguiente jurisprudencia:
Novena Epoca
Instancia: Segunda Sala
Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo:
VIII, Octubre de 1998
Tesis:
2./J. 75/98
Pgina:
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NOTIFICACIONES FISCALES. EL CITATORIO QUE
LAS PRECEDE DEBE CONTENER LA HORA EN QUE
SE ENTREGUE. Si bien los artculos 134, 136 y 137 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, no exigen
terminantemente que en los citatorios se asiente la hora

en que se entreguen, lo cierto es que ante la omisin de

ese dato, la persona notificada no puede saber si la
diligencia se practic en horas hbiles, por lo que tales
disposiciones no pueden analizarse en forma aislada,
sino en concordancia con los preceptos aplicables a las
diligencias
de
notificacin
que
contiene
tal
ordenamiento, debiendo observarse obligatoriamente
para que los actos de autoridad puedan reputarse
legales, y se salvaguarde la seguridad jurdica de la
persona notificada. Por tanto, al sealar el artculo 13
del ordenamiento citado que las diligencias que
practiquen las autoridades fiscales deben efectuarse
entre las 07:30 y las 18:00 horas por conceptuarse stas
corno hbiles, es necesario que en el citatorio se asiente
la hora en que se practic la diligencia para
determinarse si se cumpli con esta disposicin, pues
de no efectuarse en los trminos sealados, esa
diligencia debe reputarse ilegal.
Contradiccin de tesis 87/97. Entre las
sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado del
Sexto Circuito y los Tribunales Segundo
Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito y Segundo Colegiado del Quinto
Circuito. 21 de agosto de 1998. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Mariano Azuela Gitrn.
Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.
Secretario: Miguel de Jess Alvarado Esquivel.
Tesis de jurisprudencia 75/98. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
pblica del veintiuno de agosto de mil
novecientos noventa y ocho.
Consecuentemente, resulta claro que el citatorio en comento, se confecciono en forma contraria a
derecho, debiendo de decretarse la nulidad del mismo.