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Unidade II
4 CONTABILIZAO DE OPERAES COM
MERCADORIAS COM TRIBUTAO
4.1 Compra de mercadorias com incidncia de
ICMS / PIS / COFINS recuperveis
Exemplo
Vamos considerar uma compra de mercadorias por $ 100.000,
com incidncia de ICMS alquota de 17% e, considerando as
alquotas do PIS a 1,65% e COFINS a 7,6%, deveremos fazer a
5 contabilizao da seguinte forma:
Nota scal de compra de mercadorias
Mercadorias X unidades
100.000
100.000
Memria de clculo
1) Valor da compra
2) ICMS sobre operao (17%) - incluso no preo
3) PIS sobre a operao (1,65%) incluso no preo
4) COFINS sobre a operao (7,6%) inclusa no preo
Valor lquido de mercadoria = (1 (2 + 3 + 4)
$
100.000
17.000
1.650
7.600
73.750
25
Unidade II
Para o comprador, esses tributos, em virtude do princpio da
no cumulatividade, representam um adiantamento do que ser
devido quando da venda deste estoque de mercadorias.
Logo, esses valores pagos na compra de mercadorias
5 representam um direito da empresa contra o estado (ICMS) e a
Unio (PIS/COFINS), devendo ser reconhecidos na escriturao
contbil atravs de contas prprias, que podem ser chamadas de
contas correntes C/C ICMS (ou ICMS a recuperar), C/C PIS (ou
PIS a recuperar), e C/C COFINS (ou COFINS a recuperar). Todas
10 essas contas so contas de ativo, pois signicam direitos.
Tais contas tm o seguinte funcionamento:
Quando da compra das mercadorias, so debitadas pelo
valor embutido (includo) no preo. Quando do encerramento
do perodo de apurao do imposto, so creditadas para a
15 transferncia de seu saldo para as contas do passivo, ICMS a
recolher, PIS a recolher e COFINS a recolher.
A operao poder ser contabilizada a seguir:
1. Considerando compra vista:
20
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Caixa
$ 73.750
$ 17.000
$ 1.650
$ 7.600
$ 100.000
26
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Fornecedores
$ 73.750
$ 17.000
$ 1.650
$ 7.600
$ 100.000
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Observamos que muitas empresas utilizam uma nica
conta para substituir as contas a recuperar e a recolher.
Essa conta denominada de conta corrente (C/C ICMS; C/C
COFINS).
5
27
Unidade II
e COFINS a 7,6%, bem como o IPI com alquota de 30%, a
contabilizao ser feita da seguinte forma:
Nota scal de compra de matria-prima
Matria-prima x unidades
100.000
30.000
17.000
130.000
Mercadoria de clculo
$
10
15
28
1) Valor da compra
100.000
30.000
130.000
17.000
1.650
7.600
30.000
73.750
$ 73.750
$ 17.000
$ 30.000
$ 7.600
$ 1.650
$ 130.000
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
4.3 Compra de produtos para revenda por
empresa comercial IPI no recupervel e
ICMS / PIS / COFINS recuperveis
250.000
50.000
300.000
Memria de clculo
$
1) Valor da compra
250.000
50.000
300.000
42.500
4.950
22.800
229.750
29
Unidade II
Como o IPI no recupervel, porm o produto
destinado comercializao, seu valor (do IPI) no entra na
base de clculo do ICMS (art. 155, pargrafo 2, inciso XI da
Constituio Federal). Entretanto, o valor do IPI integra a base
5 de clculo do PIS e da COFINS, por interpretao do disposto
nos artigos 66, pargrafo 3, da Instruo Normativa n 247/02,
e 8, pargrafo 3, inciso I da Instruo Normativa n 404, de
12/03/04.
A contabilizao, considerando a compra a prazo, ser:
10
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Fornecedores
$ 229.750
$ 42.500
$ 4.950
$ 22.800
$ 300.000
15
Exemplo
Uma empresa comercial adquire uma mquina para seu
ativo permanente imobilizado diretamente da indstria por $
50.000, com alquota de IPI de 20%, de ICMS de 17%, de PIS de
1,65% e da COFINS de 7,6%, vista.
20
30
Mquina
50.000
10.000
60.000
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Memria de clculo
$
1) Valor da compra
50.000
10.000
60.000
10.200
990
4.560
44.250
D Mquinas
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Caixa
$ 44.250
$ 10.200
$ 990
$ 4.560
$ 60.000
10
15
31
Unidade II
ou duplicatas a receber), no caso de venda a prazo. Como
contrapartida, tem-se um crdito em uma conta de receita
(vendas ou receita bruta de vendas).
4.6.1 Impostos e contribuies incidentes sobre vendas
Considerando-se as diversas legislaes (federal, estadual),
5 quando uma empresa vende uma mercadoria ou um produto,
no preo desses bens esto embutidos impostos e contribuies
sobre o valor das vendas, tais como ICMS, PIS, COFINS, dentre
outros, que devero ser recolhidos aos cofres pblicos.
Observamos que o IPI no integra a receita bruta, apesar de
10 compor o preo nal da nota scal (Decreto n 3.000/99, artigo
279, pargrafo nico).
4.6.2 Revenda de mercadorias sem incidncia do IPI
Exemplo: operao a prazo pelo valor de $ 100.000,00.
15
a)
D Clientes 100.000
C Vendas brutas 100.000
Pelo reconhecimento
da receita
20
b)
D Tributos sobre vendas 26.250
C ICMS a recolher
17.000
C PIS a recolher
1.650
C COFINS a recolher
7.600
Pelo reconhecimento
dos impostos e
contribuies sobre
vendas
32
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
4.6.3 Venda de produto fabricado pela empresa com
alquota de IPI de 10%
Exemplo: operao a prazo pelo valor de R$ 100.000,00.
Nesta operao, o valor do IPI de $ 10.000, sendo a
contabilizao feita da seguinte forma:
5
a)
D Clientes
110.000
C Receita bruta 110.000
Pelo reconhecimento
de venda com IPI
b)
D IPI faturado 10.000
C IPI a recolher 10.000
10
15
c)
D Tributos sobre vendas 26.250
C ICMS a recolher
17.000
C PIS a recolher
1.650
C COFINS a recolher
7.600
Pelo reconhecimento
do IPI
Pelo reconhecimento
dos impostos e
contribuies sobre
vendas
Memria de clculo
$
Vendas brutas
110.000
IPI faturado
(10.000)
100.000
(17.000)
(1.650)
(7.600)
73.750
33
Unidade II
4.6.4 Contabilizao dos fatos que alteram as compras e
as vendas
4.6.4.1 Devolues de compras
Exemplo
Compra de 100 unidades de mercadoria y para revenda pela
empresa X por $ 10.000, vista, mais IPI de 10%, com ICMS de
17%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Quando do recebimento
5 das mercadorias, foram vericados defeitos em cinco unidades
e, por esse motivo, a empresa compradora resolve devolver
integralmente as mercadorias compradas. Assim teremos:
A Compra das mercadorias
Nota scal de compra
10
10.000
1.000
11.000
Memria de clculo
$
Valor da compra
10.000
1.000
11.000
1.700
181,50
836
8.282,50
34
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Assim teremos a contabilizao pela compra:
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Caixa
$ 8.282,50
$ 1.700,00
$ 181,50
$ 836,00
$ 11.000,00
500
50
550
Memria de clculo
$
10
15
Valor da devoluo
500
50
550
85
9,08
41,80
414,12
$ 550,00
$ 414,12
$ 85,00
$ 9,08
$ 41,80
35
Unidade II
4.6.4.2 Devolues de vendas
Usaremos o mesmo exemplo de 4.6.4.1 e registraremos as
operaes sob o ponto de vista do vendedor.
A - Vendas das mercadorias
Nota scal da venda
100 mercadorias y x 100
10.000
1.000
11.000
Memria de clculo
$
Valor da venda
10.000
1.000
Valor da nota
11.000
1.700
165
760
10
15
36
a) D Caixa
C Faturamento bruto
$ 11.000
$ 11.000
b) D IPI faturado
C IPI a recolher
$ 1.000
$ 1.000
c) D ICMS a recolher
D PIS a recolher
D COFINS a recolher
C ICMS sobre a venda
$ 85,00
$ 8,25
$ 38,00
$ 85,00
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
C PIS sobre vendas
C COFINS sobre vendas
$ 8,25
$ 38,00
20.000
20.000
37
Unidade II
Memria de clculo
$
Valor da compra
20.000
3.400
330
1.520
Valor da nota
20.000
14.750
Contabilizao
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS
C Caixa
$ 14.750
$ 3.400
$ 330
$ 1.520
$ 20.000
D Caixa
C Abatimento
$ 400
$ 400
38
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
A Na venda
10
a) D Caixa
C Receita bruta de venda
$ 20.000
$ 20.000
$ 3.400
$ 330
$ 1.520
$ 3.400
$ 330
$ 1.520
$ 400
$ 400
39
Unidade II
A Compra de produtos
Nota scal de compra
Produto beta 1.000 X $ 100
100.000
(20.000)
10.000
90.000
Memria de clculo
$
Valor da compra
100.000
(20.000)
10.000
90.000
13.600
1.485
6.840
68.075
15
40
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Caixa
$ 68.075
$ 13.600
$ 1.485
$ 6.840
$ 90.000
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Note-se que o desconto comercial no foi contabilizado pelo
comprador, sendo esta a forma mais usual de contabilizao.
4.6.4.5.2 Descontos comerciais concedidos
Na empresa vendedora, os descontos comerciais devem ser
registrados em conta redutora da receita bruta de vendas, para
5 apurao da receita lquida. Utilizando-se o mesmo exemplo do
item 4.6.4.5, teremos:
A Venda da mercadoria
Nota scal de compra
Produto beta 1.000 x $ 100
100.000
(20.000)
10.000
90.000
Memria de clculo
$
10
Valor da compra
100.000
(20.000)
10.000
90.000
13.600
1.320
6.080
68.075
Observamos que:
como o IPI no recupervel neste exemplo, e o produto
destinado revenda, seu valor entra na base de clculo
do ICMS (art. 155, pargrafo 2, inciso XI da Constituio
41
Unidade II
Federal), bem como a base de clculo (no devedor) do PIS
e da COFINS;
10
15
a) D Caixa
$ 90.000
D Descontos comerciais concedidos $ 20.000
C Faturamento bruto
$ 110.000
b) D IPI faturamento
C IPI a recolher
$ 10.000
$ 10.000
$ 13.600
$ 1.320
$ 6.080
$ 13.600
$ 1.320
$ 6.080
Exerccios resolvidos
20
42
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
8/10 Devoluo de parte das mercadorias compradas em
1/10, no valor de $ 10.
Pede-se:
1- Efetuar a contabilizao das operaes no dirio.
5
10
15
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
C Caixa
$ 49,8 (1)
$ 10,2 (1)
$ 60,00 (1)
25
D Caixa
C Venda
D CMV
C Mercadorias
$ 40 (2)
$ 40 (2)
$ 24 (3)
$ 24 (3)
43
Unidade II
D ICMS nas vendas
C ICMS a recolher
$ 6,8 (4)
$ 6,8 (4)
10
15
$ 6,8 (6)
$ 6,8 (6)
$ 6,8 (7)
$ 6,8 (7)
$ 33,2 (8)
$ 33,2 (8)
$ 24 (9)
$ 24 (9)
44
8,3 (5)
ICMS a recuperar
(1) 10,2
1,7
1,7 (5)
6,8 (6)
Caixa
(2) 40
(5) 10
Venda
60(1)
(7) 6,8
40 (2)
(8) 33,2
33,2
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ICMS nas vendas
(4) 6,8
6,8 (7)
41,5
ICMS a recolher
(6) 6,8
6,8 (4)
CMV
(3) 24
RCM
24(9)
1,7
(9) 24
33,2 (8)
21,2
Vendas brutas
ICMS nas vendas
= Venda lquida
CMV
= RCM
$ 40
$ 6,8
$ 33,2
$ (24,0)
$ 9,2
Respostas
a) O lucro bruto de $ 9,2.
b) O ICMS a recolher no ms zero.
10
45
Unidade II
Resoluo
a) Como o valor total nas duas vendas foi de $ 5.280, e o
valor de cada venda foi o mesmo, cada venda teve o valor
de:
5
5.280 2 = 2.640
b) Venda realizada em 15 de agosto:
10
15
20
46
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
alquota de 17%, assinale a opo que indica corretamente o
lucro bruto alcanado na operao.
a) $ 3.490.
b) $ 2.465.
c) $ 2.340.
d) $ 2.170.
e) $ 2.020.
Resoluo
Custo de aquisio
10
15
600 unidades a $ 30
Frete: 600 unidades a $ 0,50
Total gasto na aquisio
ICMS incluso na compra - 18,00 x 17%
Custo das mercadorias compradas
= $ 18.000
= $ 300
= $ 18.300
= $ (3.060)
$ 15.240
$ 12.000
$ (2.040)
$ 9.960
(7.620)
$ 2.340
metade do
custo de
aquisio
47
Unidade II
Resposta: C
4. Observe os seguintes dados colhidos na contabilidade
da empresa Fritex Comercial Ltda., relativos ao perodo de
um ms:
5
10
2.000
3.000
4.000
1.000
20
Estoque inicial
2.000
Compras
3.000
ICMS sobre compra 17% sobre 3.000
(510)
Estoque nal
(1.000)
3490
25
48
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Vendas brutas
ICMS sobre venda 17% sobre 4.000
COFINS - 3% sobre 4.000
Vendas lquidas
CMV
Resultado bruto
4.000
(680)
(120)
3.200
(3.490)
(290)
Resposta: E
5. No ms de outubro de 2008, a empresa X apurou um
lucro operacional bruto de 3.000 nas operaes de compra e
10 venda de sua mercadoria gama, cuja tributao de ICMS
feita alquota de 17%.
O clculo desse lucro considerou a contabilizao de receita
bruta de vendas no valor de 10.000, e de compra de mercadorias
no valor de 7.000.
15
20
25
c) 2.700.
d) 3.000.
e) 3.200.
49
Unidade II
Resoluo
Antes das devolues a empresa apresentava o seguinte
resultado:
10
15
Vendas brutas
10.000
ICMS sobre venda 17% sobre 10.000 (1.700)
COFINS - 3% sobre 10.000
(300)
Vendas lquidas
8.000
CMV
(5.000)
Lucro bruto
3.000
20
50% das
vendas
brutas
10.000
(1.000)
(1.530)
270)
7.200
(4.500)
2.700
50%
sobre
9.000
50
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade tributria. 2.. ed.
So Paulo: Saraiva, 2008.
OLIVEIRA, Lus Martins de; PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez;
GOMES, Marliete et al. Manual de contabilidade tributria. 6.
ed. So Paulo: Atlas, 2007.
NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo Eduardo. Contabilidade
bsica. 13. ed. So Paulo: Frase, 2006.
51
Unidade II
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