OPCIONES TCNICAS DE IMPOSICIN AL CONSUMO

Por la propia estructura tcnica de la imposicin al consumo se pueden distinguir a los

impuestos de tipo monofsicos y a los impuestos plurifsicos.
2.1 LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFSICO
En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una sola etapa del
proceso de produccin o distribucin. De este modo es posible que se determine en la primera
etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la etapa final
(directamente relacionado con el minorista).
En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o servicio en
una sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto nico
que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del comercio al
por mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista, o en la fase del detallista o
comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor final1.
El Impuesto de tipo monofsico califica como un Impuesto sobre el volumen de ventas
que grava stas en un solo punto del proceso de produccin y distribucin2.
Cabe precisar que en este tipo de impuestos la evasin en caso producirse acarrea la
prdida total del impuesto3.
Dentro de la legislacin comparada apreciamos El caso de Cuba, que aplica el Impuesto
sobre las Ventas, un tributo de carcter monofsico, que grava por una sola vez los
bienes destinados al uso y consumo que sean objeto de compraventa, importacin o
produccin total o parcial en el pas, siendo sujetos pasivos del impuesto los
importadores, productores o distribuidores de los bienes gravados por el mismo4.
Al impuesto de tipo monofsico se le conoce en idioma ingls por la siguiente frase: Single
stage tax.
En el Per tenemos como ejemplo de Impuestos Monofsicos al Impuesto al Rodaje y el
Impuesto Selectivo al Consumo.
2.2 LOS IMPUESTOS DE TIPO PLURIFSICO

Es un impuesto que recae sobre todas las fases del proceso productivo, ello implica por
ejemplo las siguientes etapas: fabricacin, distribucin mayorista, distribucin minorista,
detallista, consumidor final.
Se puede mencionar que tiene entre sus ventajas el contar con un potencial recaudatorio,
facilita la definicin de un campo de aplicacin y permite la eficiencia administrativa.
Entre algunas de sus versiones encontramos al Impuesto Plurifsico acumulativo y al
Impuesto Plurifsico no acumulativo, los cuales estudiaremos en lneas posteriores.
2.2.1 IMPUESTO PLURIFSICO ACUMULATIVO
En este caso el Impuesto grava todas las fases del proceso de fabricacin, distribucin
mayorista, distribucin minorista, detallista, consumidor final, de all que tambin en la doctrina
se le conozca como un tributo en cascada.
En palabras de THOMAS SICK apreciamos que el problema que se presenta es que este
impuesto se paga cada vez que se transfiere un bien o servicio, y afecta la totalidad de
las empresas de las que se compone el trayecto del bien. El efecto acumulativo se
manifiesta en funcin de que al transferir el bien de una empresa a otra, sta paga
tambin el impuesto correspondiente sobre la parte del que ya previamente pag el
impuesto al ser adquirido. Consecuencia de esta caracterstica es que se describa al
plurifsico acumulativo (timbre) como un impuesto en cascada. Con esto, el impuesto
queda incorporado al bien. Este precio, que contiene el impuesto, constituye la base
imponible de la siguiente transaccin. Se deduce de aqu que el impuesto cae con
mayor rigor sobre bienes objetos del mayor nmero de transacciones previas a la
transaccin final entre el ltimo vendedor y el ltimo consumidor5.
PAVEZ, precisa lo siguiente: El impuesto en cascada constituy el primer mecanismo
para poner en marcha las figuras de imposicin general a las ventas, pero desde un
comienzo tambin suscit muchas objeciones. La ms evidente era la alteracin en los
precios relativos derivada de la imposicin mltiple. Este efecto generaba fuertes
incentivos para que las empresas se integrasen verticalmente, ya que el gravamen
efectivo dependa del nmero de transacciones. As, cuanto ms integrada estuviese la
produccin y distribucin de un bien, se lograba una menor carga tributaria en el precio
final. La segunda crtica apuntaba a las dificultades que supone un impuesto
acumulativo en el contexto del comercio internacional, por ejemplo, por complicar la

determinacin de cifras de reembolso en el caso de las exportaciones y, por

obstaculizar la eliminacin de barreras fiscales en pases que iniciaban la creacin de
mercados comunes6.
En idioma ingles a los impuestos en cascada se les conoce como turnover tax.
Un ejemplo de lo que tuvimos en el Per con respecto a los impuestos tipo cascada era el uso
de los llamados timbres fiscales, los cuales eran unas pequeas estampillas que se adquiran
y luego se pegaban con la idea de realizar el pago de los tributos, ello implicaba que mientras
ms timbres se pegaran mayor sera el incremento de la base imponible del IGV o del IVA.
Esto existi hasta 1972.
2.2.2 IMPUESTO PLURIFSICO NO ACUMULATIVO
Este tipo de tributo es el que tenemos en la actualidad al aplicar el Impuesto General a las
Ventas IGV, ya que el mismo se encuentra estructurado bajo la modalidad de ser un
impuesto plurifsico, ello porque se gravan todas las fases del ciclo de produccin y
distribucin hasta llegar al consumidor final pero en cada una de estas tapas solo se paga el
valor que se agrega, ello debido al hecho que en la etapa anterior se pag el resto.
En palabras del maestro PLAZAS VEGA apreciamos que en esta modalidad de la
tributacin sobre las ventas el impuesto gravara ya no la totalidad del precio o el precio
global en todas las entregas del bien, como ocurre con el impuesto plurifase sobre
el valor pleno, sino nicamente el valor agregado o valor aadido en cada uno de
los estadios del proceso de fabricacin y distribucin al por mayor y al por menor del
producto. El gravamen recae en cada caso sobre el mayor valor del bien7.