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Comment mettre en place et dynamiser le rle de laudit interne.

I.

RLE ET IMPORTANCE DE LA FONCTION AUDIT INTERNE

1. Dfinitions

A.

Dfinition de lAudit Interne

LAudit Interne est un service au sein dune organisation/institution qui a une mission principale
dvaluer tous les mcanismes de contrles internes (les procdures, les moyens, les mthodes,) afin
de sassurer de leur mise en pratique et proposer une amlioration des performances.
Le but de laudit interne nest pas de jouer au policier comme certains le pensent et dautres le disent;
mais son but est de sauvegarder lefficacit du CI en gnral et de faon particulire veiller au respect des
politiques, la matrise des risques, lexactitude de linformation, etc..
B.

Dfinition de contrle interne

Le contrle interne est form de plans d'organisation et de toutes les mthodes et procdures adoptes
l'intrieur d'une entreprise pour la protection de ses actifs, pour le contrle de la prcision et du degr de
confiance de ses documents comptables, pour promouvoir lefficacit des oprations et pour que soient
suivies les politiques prescrites par la direction
Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but :
- dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information ;
- dassurer l'application des instructions de la direction ;
- et de favoriser l'amlioration des performances.
Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise
pour maintenir la prennit de celle-ci.
C.

Audit financier et audit operationnel

Dfinition de laudit financier

Laudit financier quil soit interne ou externe, porte principalement sur les aspects comptables et sur la
vrification des tats financiers.
Notes prpars par Mr Abderrazek Souei

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Laudit financier externe trouve sa justification dans les points suivants :

Scuriser et protger les associs et les cranciers ;

Dvelopper et protger lpargne publique et moraliser le monde des affaires,

Accroissement de la crdibilit et de la scurit de linformation
Dfinition de laudit oprationnel
Lexamen professionnel des informations relatives la gestion de chaque fonction dune entit
quelconque en vue dexprimer sur ces informations une opinion responsable et indpendante, par
rfrence aux critres de rgularit, de fiabilit et defficacit. Cette opinion doit accrotre lutilit de
linformation, en particulier en vue de la prise de dcision. On trouve alors autant daudit oprationnel que
de fonction dans lentit.
Cest ainsi par exemple :

Laudit de production
fonctionnement technique, efficacit.

Laudit informatique
scurit, formation.

Laudit finance

optimisation dans la gestion de la trsorerie.

Laudit fiscal

respect des dispositions fiscales, optimisation.

II.

OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE

La protection et la sauvegarde du patrimoine.

La fiabilit et la qualit de linformation comptable, oprationnelle et gnrale.

Le respect constant des rgles de gestion arrtes par la direction gnrale.

Lamlioration des performances.

Le dveloppement de la rigueur et la gestion rationnelle de lentreprise.

1) La protection et la sauvegarde du patrimoine

Exemples de procdures visant la protection et la sauvegarde du patrimoine :

Procdures de vrification de solvabilit, dautorisation, de preuve de remise des marchandises

et de suivi rapide du recouvrement des crances luttant contre les risques de crances
insolvables.

Procdures dautorisation, de justification et dannulation vitant la prise en charge des
dpenses injustifies ou des doubles paiements

Procdures de couverture dassurance

Procdures de maintenance prventive systmatique

Procdures de stockage de gardiennage de suivi et de contrle des mouvements des biens

Procdures de limitation daccs aux biens

Procdures dinventaire permanent et dinventaire physique

Mise en place de moyens matriels de protection physique : magasins, portes, barrires,
coffres, dispositifs anti- vol, dispositifs anti- incendie, etc..

Comptabilit gnrale complte, sincre, rgulire et constamment jour.

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2) la qualit de linformation
La qualit de la dcision est fonction de la qualit de linformation qui lui sert de base.

Le contrle interne vise assurer la production dune information de qualit, que cette information
soit comptable, oprationnelle ou gnrale

Une information de qualit est une information qui satisfait trois critres :




tre pertinente : diffuse en temps utile

tre significative : prcise, homogne et suffisante par rapport aux besoins de son utilisateur.
Et tre communicable : transmise dans un tat exploitable quant au fond et la forme. La
complexit dune information limite sa comprhension et donc sa communicabilit.

3) le respect constant des rgles de gestion arrtes par la direction

Le respect des principes de contrle interne vise instituer des scurits permanentes assurant
lexcution effective des dcisions de la direction.

La bonne excution suppose lutilisation dune mthode efficace de transmission, llaboration
dinstructions claires et la mise disposition de moyens adquats.
4) Lamlioration des performances

La connaissance prcise des attributions et responsabilits de chaque cellule dans lentreprise
permet de faciliter les relations et la communication entre les diffrentes fonctions.

Lharmonie qui en rsulte favorise lefficacit de lensemble et amliore la productivit.

Exemples de performances dues un bon contrle interne:

Le contrle des ventes vite les crances insolvables, acclre lencaissement des crances et rduit
par consquent les charges financires

Le contrle des stocks rduit les coulages, le gaspillage et les dprciations.

Le contrle des approvisionnements rduit les cots matires.

Les diffrents contrles facilitent la justification des comptes pour la comptabilit et acclre la
production des comptes annuels et des tableaux de bord.

5) le dveloppement de la rigueur et la gestion rationnelle de lentreprise

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Exemples de procdures participant au dveloppement de la rigueur et une gestion rationnelle de
lentreprise:

Lapplication de contrle interne empche le laisseraller.

Lexemplarit des responsables.

La conviction gnrale de la prdominance du systme sur la volont partisane des hommes.

La procdure de slection du personnel permet de doter lentreprise dun personnel comptent,
srieux et de bonne moralit.

Les procdures de trsorerie prservent lentreprise contre les fraudes et rduisent le poids des
charges financires.

CHAMP DAPPLICATION DU CONTROLE INTERNE

Le contrle interne sapplique tous les biens de lentreprise

Le contrle interne concerne tous les membres de lentreprise

ATTITUDE INTELLECTUELLE POUR LA CONCEPTION DES PROCEDURES DE CONTROLE

INTERNE
1- le sens du risque : linventaire exhaustif des risques et leur degrs de gravit doit tre une
proccupation majeure dans toute rflexion menant la conception de procdures.
2- La recherche des scurits matrielles et sures: les traitements administratifs doivent tre dots
de la preuve matrielle de leur parfaite excution (assurance physique quaucune preuve na pu
chapper la dtection)

3-

La recherche des dispositifs dalerte : les contrles cls permettant de dtecter sans faille les
anomalies (recoupement dinformations de synthse, classeur bons de livraisons et facture. )
4- La prdominance du systme sur la qualit des hommes : des hommes de bonne qualit ne
peuvent eux seuls donner un bon systme alors quun bon systme assure la prennit de la
qualit des hommes et les rend sans cesse plus performants.

Le contrle interne concerne toutes les informations

III.

CONDITIONS POUR LA MISE EN UVRE DU CONTRLE INTERNE

(1) Pralables la mise en uvre du contrle interne :

1-1 Conviction de la direction
1-2 Adhsion du personnel
(2) Les impratifs sur lesquels repose un bon contrle interne
2-1 Une organisation adapte
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 La rgle de sparation de fonctions
Exemples de fonctions incompatibles dont le cumul constitue, en principe, une faiblesse de
contrle interne
- le comptable est en mme temps caissier.
- Le magasinier tient les fiches de stocks
- Le comptable gre la trsorerie : encaissement, dcaissement
- Le magasinier passe les commandes dapprovisionnement
- Le magasinier dsign responsable de linventaire physique de son magasin
- Le reprsentant encaisse les factures
- Les acheteurs rceptionnent les marchandises
 La rgle de division des taches
Exemples de division judicieuse des taches en labsence dincompatibilit de fonction :
- autorisation et comptabilisation des critures de redressement et de rectification aux
oprations diverses
- autorisation et comptabilisation en pertes et profits.
- Relev des temps de travail et tablissement des bulletins de paie
- tablissement des bulletins de paie et centralisation de la paie
 La rgle des contrles systmatiques des taches : autorgulation et contrle automatique.
 La supervision : elle repose sur :
-les comptes rendus systmatiques
- le suivi de ralisation des instructions et la revue des travaux
 Et la rgle de dfinition formalise des taches et responsabilits de chacun
2-2 des mthodes et procdures appropries

Une procdure approprie est une procdure qui ralise lquilibre entre les trois impratifs
suivants :
Elle doit tre aussi simple que possible
Elle doit tre efficace cest dire quelle nest pas lorigine de contre performance
Elle doit garantir la scurit des transactions en emportant les preuves du bon droulement des
oprations

Exemples de mthodes et procdures de contrle internes appropries

-

facturation de chaque bon de livraison selon le principe chaque bon de livraison correspond
une facture ou plus simplement suppression des bons de livraison et facturation immdiate de
chaque sortie par un bon de livraison facture
pr numrotation des documents
sparation entre la caisse recette et la caisse dpense
contrle de la valeur des stocks selon la formule arithmtique
renseignements bancaires sur la solvabilit des clients

2-3 un personnel de qualit adapt aux responsabilits encourues

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2-4 des scurits matrielles et sures
2-5 une saine matrise des risques

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Les pralables la mise en place dune fonction daudit interne.

I- Organisation de la fonction Audit Interne
Place dans la structure.
Organigramme (prvu et actuel).
Fiches de postes.
Charte daudit interne.
Comptences techniques et exprience professionnelles des auditeurs internes
Guide daudit interne (manuel daudit interne).
Documentation daudit (permanente /rglementation interne et externe).
Rapports daudit interne.
Suivi et valuation des travaux daudit interne.
LA CHARTE DAUDIT INTERNE
Les responsabilits de lauditeur interne dans lentit doivent tre clairement tablies par la direction
gnrale. Son activit doit lui permettre le plein accs aux documents, aux biens et aux personnes qui
ont un rapport avec le sujet contrl.
Lauditeur doit tre libre de vrifier, destimer la valeur des politiques, des plans, des procdures et des
rapports.
Une charte daudit interne doit indiquer notamment les aspects suivants de la fonction daudit interne.




Objectifs et champ daction.

Responsabilits et autorits.
Indpendance.

La charte daudit interne sera signe par la direction gnrale et communique lensemble des centres
de responsabilits de lentit.
Le statut de la fonction daudit interne et le soutien que lui apporte la direction gnrale sont des
dterminants majeurs de sa porte et de sa valeur.
LE MANUEL DAUDIT INTERNE
Il sagit dun guide technique pour organiser, planifier et mener les missions qui sont confies
lauditeur interne.
Ce guide dcrit lapproche suivre pour la conduite dune mission daudit interne, lorganisation des
dossiers et des papiers de travail, les techniques particulires daudit (chantillonnage et audit
informatique par exemple).
Le manuel comporte lorganigramme de la division audit interne et ses fiches de fonctions, dcrit les
procdures dtablissement des programmes dactivits et des budgets, de la gestion de la documentation
daudit, de contrle des travaux (feuille de temps etc.)

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LE PLAN DAUDIT INTERNE
Le plan daudit interne doit tre tabli en commun accord avec les centres de responsabilits de lentit.
Une consultation pralable de chaque unit devrait permettre didentifier les risques associs aux
procdures, dvaluer leurs importances et de planifier, en consquence lintervention.
Le plan dactivit sera approuv en dernier ressort par la direction gnrale et prend alors force
excutoire.
Le temps des auditeurs ne peut tre allou totalement au plan. Une fraction du temps disponible se
trouve, en effet, invitablement absorbe par des missions caractre impratif quil ntait pas possible
de prvoir au dbut de lexercice.
Enfin, dun point de vue pratique, le plan dactivit doit prciser la date des interventions et laffectation
des chargs de mission qui en assument la responsabilit.
Lexcution des actions damlioration et de simplification dcides par la commission des suites ainsi
que la mise jour (ou la rvision) des manuels des procdures incombent au service organisation.

II. LES OUTILS DAUDIT INTERNE

Toute fonction a ses propres outils. Laudit interne se base sur plusieurs outils bien diversifis. Nous
pouvons signaler en particulier :
1) Le dossier permanent daudit
Le dossier permanent daudit constitue un rpertoire dinformations gnrales et particulires sur la vie
de lentreprise ainsi que le droulement de chaque mission daudit interne tant sur ses actions antrieures
que sur ses interventions.
Le dossier permanent peut contenir les matires utiles notamment :







Lorganisation gnrale de lentreprise incluant des informations sur les diffrents organigrammes,
des rsums sur les procdures oprationnelles, des schmas et descriptions des diffrentes oprations
effectues dans le cadre de lactivit gnrale de lentreprise (rfrences, notes gnrales, notes
dorganisations, notes des procdures propres chaque direction, notes de service)
Les copies des contrats, compensations et documents officiels qui engagent lentreprise moyen et
long terme
Les documents relatifs la constitution des filiales, contrats dassociation, conventions, cahiers des
charges, les textes de lois dcrets, et autres textes rglementaires
Les comptes redus des rvisions des programmes daudit effectues avec la direction gnrale sur les
besoins et les problmes rencontrs
Les rapports daudit antrieurs et les rponses reues des directions audites

Enfin, le document permanent daudit doit tre considr comme loutil de base de lauditeur interne
puisquil constitue le point de dpart pour une future opration daudit.
2) Le dossier annuel ou dossier de mission :
Le dossier annuel ou dossier de mission. Il sagit du dossier courant ou dossier de mission de lauditeur
utilis est mis jour au cours de lanne. Il doit contenir sans que cette liste soit limitative :




Etats comptables et financiers de lentreprise

Factures et supports disponibles des dpenses effectues, objet de laudit.
Prvisions et ralisation budgtaire mensuelles, trimestrielles, semestrielles ou annuelles

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Rapport du Commissaire aux comptes

Correspondances avec les fournisseurs, les clients des autres organismes avec lesquels lentreprise a
des relations professionnelles (Caisse Nationale de la Scurit Sociale, Douanes, Recettes des
finances, Bureaux davocats, Tribunaux, Bureaux des consultants, Bureaux dtudes)
Toutes recommandations de la Direction Gnrale au Conseil dAdministration
Les Notes de missions, leurs tendues, les champs dintervention, le cadre dintervention, les points
spcifiques
Plan dintervention
Budget, cot et temps allous la mission

3) Les feuilles de travail

Les feuilles de travail constituent un recueil des informations collectes auprs des personnes contactes
lors de lexamen du dispositif de contrle interne ou en examinant les oprations, objet de laudit.
Elles sont utilises par lauditeur pour permettre de suivre lvolution des missions et dmettre des
conclusions chaque tape dintervention. Elles serviront de support son rapport daudit puisquelles
lui permettent de transfrer ses conclusions dans les rapports intrimaires et dans le rapport final.
Les feuilles de travail doivent tre classes conformment aux tapes daudit prvues par le programme
daudit de lauditeur afin de pouvoir sy rfrer facilement.
Enfin, les feuilles de travail renferment certaines informations et des conclusions succinctes, claires,
pertinentes, fondes tayes par les supports et justificatifs ncessaires.
4) Le planning de droulement de lopration daudit
Il sagit essentiellement dun planning annuel de cheminements des interventions de lauditeur interne. Il
est considr comme un moyen dengager la Direction daudit dans les plans daudit et ltendue de ses
activits en indiquant en dtail les projets daudit raliser au cours de lanne.
Le planning montre comment des fonctions cls sont examines selon des priodicits dtermines ou
des intervalles prvus. Il simplifie normment le travail daffectation des taches aux assistants.
Le planning doit aussi indiquer pour chaque projet daudit, la nature de laudit effectuer et fournir une
estimation du temps ncessaire.
Le planning est ainsi structur :





Pour chaque projet daudit, on indique les rfrences par dossier annuel ou de mission, les dates
critiques de ralisation des oprations daudit ainsi que les urgences qui doivent tre clairement
mentionnes.
La rfrence aux dits programmes (questionnaire et guide daction) ainsi que la nature de laudit
effectuer doivent tre spcifies.
Les rfrences dintervention prvues dans le cadre de programme spcifique et le nombre de jours
allous.

5) Les questionnaires daudit ou check-list

Les questionnaires daudit constituent pour lauditeur interne un moyen de se familiariser avec les
procdures de gestion de lentreprise et deffectuer une enqute prliminaire sur le droulement des
oprations.

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Ces questionnaires sont labors par lauditeur interne de telle sorte quil puisse percevoir les vritables
objectifs, dceler les contrles cls, comprendre le style et les particularits de a direction et apprcier la
qualit du personnel.
Cest ainsi quil lui est possible de dterminer la nature de laudit appliquer, dlaborer un guide
daction logique et sens et de constituer une base pour les examens quil aura effectuer.
tablis sous forme de check-list, les questionnaires lui permettent dvaluer et de mesurer lefficacit du
dispositif interne tabli par les responsables oprationnels. Toute dfaillance constate au niveau du
systme de contrle oprationnel est pour lauditeur interne une indication pour lextension de son test et
de champs dinvestigations.
Lentretien est une mthode trs utilise pour lvaluation de la personnalit et un moyen de faire parler
le sujet de ses ractions.
Si la plupart des entretiens ne sont pas directifs, certains ont recours un questionnaire. Lenquteur
expriment prte attention ce qui est dit tout en observant la corrlation entre les rponses et le
comportement non verbal, comme lexpression du visage. Les observations directes sont menes dans un
cadre professionnel appropri.
Dans ce cas, le spcialiste note les ractions du sujet aux situations quotidiennes, ses rponses typiques et
son comportement.

III LA DMARCHE DE LAUDIT INTERNE

III-1 Prparation de la mission





Lordre de mission
La prise de connaissance de lunit auditer
Lidentification des points de contrle et des risques
Le dossier de travail (plan de la section, Approche TOP DOWN)
III-2 Ralisation de la mission










La runion douverture
Le travail sur terrain
Le questionnaire
Linterview
Le sondage
Les rapprochements
La circularisation
Les outils de description (lobservation physique, le manuel des procdures, la F.R.A.P)
III-3 La conclusion de la mission







Le projet de rapport
La runion de clture
Le rapport dfinitif
Commission des suites.
Planning des amliorations et des simplifications des plans dorganisation et des procdures
(moyens humains, matriels et financiers, date de conception et de mise en service )

Service dorganisation (excution du planning, mise jour du manuel des procdures, notes de service).
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