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Thme :
Prsent par :
Sous la direction de :
- M. FEKIH Abdelhamid
Matre de confrences (A).
- M. DJELLOULI Youcef
Matre -Assistant (A).-Co-rapporteur.
Jury :
Professeur, Universit dOran.
Remerciements
130
Sommaire
INTRODUCTION GENERALE.........................................................................................1
CHAPITRE 01 : LE CONTROLE INTERNE DANS LENTREPRISE ET LA
DEMANDE DAUDIT
INTRODUCTION ...............................................................................................................06
SECTION I : LES CONCEPTS ET LA MISE EN PLACE DU CONTROLE INTERNE 08
1
..................................................................54
CONCLUSION .................................................................................................................60
CHAPITRE 02 : LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE: METHODOLOGIE ET
OUTILS
INTRODUCTION .............................................................................................................63
SECTION 01 : METHODOLOGIE ET MOYENS DE LAUDIT FINANCIER ET
COMPTABLE INTERNE ...................................................................................................66
1
Sondages ......................................................................................................................111
Complmentarits .......................................................................................................126
CONCLUSION : ...............................................................................................................128
CHAPITRE 03 : LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE DANS LA SPA
UNILEVER ALGERIE
INTRODUCTION ..............................................................................................................131
SECTION 01: PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE UNILEVER .............133
1 Prsentation du Groupe Unilever .................................................................................133
2
Rfrentiel comptable...................................................................................................173
CONCLUSION : ...............................................................................................................186
CONCLUSION GENERALE .......................................................................................188
TABLE DES ABREVIATION .........................................................................................194
BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................196
ANNEXES .........................................................................................................................199
TABLES DES MATIERES ...............................................................................................200
133
INTRODUCTION GENERALE :
Lactualit conomique nous renseigne rgulirement sur les scandales financiers
connus tant en Algrie avec les cas de dtournements de deniers publics, de malversations
que dans le monde avec les cas clbres dans les dilapidations des fonds budgtaires des
institutions de la Commission Europenne et surtout celui de linstitution financire
ERRON aux Etats-Unis, ouvrant une squence de remise en question sans prcdent.
Ces exemples sont difiants et les consquences sociales risquent dtre dramatiques
avec les faillites annonces et les pertes demplois. Le monde des affaires qui brasse de
colossaux capitaux est devenu une jungle difficilement contrlable, mais o :
-
lAutorit de lEtat tente dimposer ses lois et son contrle pour un meilleur
exercice de la concurrence dans un march ouvert et fortement mondialis, une plus
grande transparence dans la gestion des affaires et en mme temps pour veiller ses
rentres fiscales et parafiscales. LEtat assume son rle de rgulateur et use de ses
instruments de rpression dans sa lutte contre les fraudes, le blanchiment dargent,
les dtournements etc.
les actionnaires des socits commerciales veulent une plus grande efficience
conomique dans la conduite de leur entreprise, moins de pertes et de plus grands
profits.
Cet environnement nous claire sur limportance des flux physiques et financiers et
de la place primordiale de la fonction daudit accorde par les pouvoirs publics et les
actionnaires dans la gestion des socits commerciales.
En effet, la fonction daudit constitue lexamen critique qui permet de vrifier les
informations financires et de gestion dune entreprise ainsi quun moyen de vigilance et
134
daustrit dans lutilisation de ses moyens de production (lutte contre les irrgularits, le
gaspillage, les ngligences, les erreurs professionnelles et les infractions conomiques).
Cependant, la problmatique rside en :
-
135
Afin de rpondre cette question, nous avons structur notre travail autour de trois
chapitres :
1. Le premier chapitre intitul le contrle interne dans lentreprise et la
demande daudit : nous avons jug ncessaire de traiter les notions de
contrle interne et les problmes dorganisation du contrle interne. Dans ce
contexte, nous avons introduit la notion daudit et son fondement comme tant
une pratique ncessaire dans le plan interne et externe. Nous avons trait par la
suite les concepts de laudit financier.
136
137
CHAPITRE 01 :
LE CONTROLE INTERNE DANS LENTREPRISE
ET LA DEMANDE DAUDIT.
138
INTRODUCTION
Toute entreprise, quelle que soient sa taille et sa branche dactivit, doit tre
organise de faon rationnelle. Le contrle interne est un systme dorganisation dont le
champ dapplication ne se limite pas quau systme dorganisation comptable ; il est
tendu lensemble des systmes de lentreprise.
Assurer la matrise de lentreprise suppose disposer dune comptabilit satisfaisante
et de scurits financires, mais aussi tre performant aux plans conomiques et
stratgiques. Aux Etats-Unis, l'office gnral de comptabilit (General Accounting
Office)1 considre que cela nest possible que si le contrle interne assure trois fonctions :
- lconomie : qui consiste se procurer les ressources au moindre cot,
- lefficience : qui consiste utiliser les ressources de la manire la plus productive,
- lefficacit : qui est la capacit se comporter de manire conforme aux objectifs
de lentreprise.
Benoit PIGE2 indique que le contrle interne est un systme qui doit tre
adapt chaque organisation en fonction de la nature des activits remplir, il doit
entraner le respect dun certain nombre de principes qui sont la sparation des tches,
la supervision et la conservation des actifs. Le contrle interne doit galement tre
adapt aux diffrentes tches pour permettre une identification et une rduction des
sources derreurs. Il doit se traduire par une matrialisation des contrles effectus. Le
concept de contrle interne comprend les matires comptables et financires ainsi que
la sauvegarde des actifs de lentreprise, mais il inclut galement les contrles destins
amliorer lefficience oprationnelle et renforcer ladhsion la politique stratgique
de lentreprise.
1
G.A.O : l'organisme d'audit, d'valuation et d'investigation du Congrs des tats-Unis en charge du contrle
des comptes publics.
2
PIGE Benot; AUDIT ET CONTROLE INTERNE. Les Essentiels de la Gestion ; Edition LITEC 1997 ; page
12 et14.
139
Les objectifs du contrle interne sont inclus dans sa dfinition, selon laquelle il a
pour but dassurer ou de favoriser : la protection et la sauvegarde du patrimoine,
lapplication des instructions de la direction, lamlioration des performances et la qualit
de linformation
Laudit financier et comptable sapplique aux oprations et aux lments du
contrle interne susceptibles daffecter la qualit de linformation comptable et, du moins
dans son orientation traditionnelle, aux scurits appliques la prservation du patrimoine
de lentreprise et ses transactions. Laudit peut tre pratiqu par des professionnels
extrieurs lentreprise ou par certains de ses salaris. Pour les professionnels extrieurs
(les auditeurs externes), leurs missions peuvent tre lgales (elles correspondent une
obligation) et sont effectues par des professionnels indpendants qui sont les
commissaires aux comptes ; elles peuvent tre aussi contractuelles, ponctuelles ou
permanentes et sont confies dans ces cas des auditeurs internes qui sont les experts
comptables. Pour les professionnels internes (les auditeurs internes) lentreprise, leur
mission est permanente et elle est confie aux salaris de lentreprise. Il faut y ajouter pour
ce qui concerne ladministration et le secteur public, les inspecteurs des finances et les
magistrats de la cour des comptes, pour une partie de leurs activits.
Ce premier chapitre sarticule autour de cinq sections. Dans la premire section
nous prsenterons les concepts et la mise en place du contrle interne; la seconde section
indiquera les phases dlaboration du dispositif du contrle interne. La troisime section
aura pour objet la conduite du contrle interne et la demande daudit. Dans la quatrime
section nous prsenterons les concepts de laudit financier et comptable. Dans, La
dernire section, il sera question de sintroduire dans laudit financier et comptable par la
prsentation de ses fondements.
140
du
contrle
interne
formules
par
les
organisations
professionnelles :
Il existe de nombreuses dfinitions du contrle interne mises par des organisations
professionnelles ; nous avons repris quatre dentre elles, qui font bien ressortir les
principaux objectifs et les intervenants du contrle interne.
1-1 Lordre des experts comptable 1977 (France) 3:
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour objet, dun ct, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine
et la qualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction
gnrale et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation,
les mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la
prennit de celle-ci.
1-2 La compagnie nationale des commissaires aux comptes 1984 (France)4 :
Le systme de contrle interne est lensemble des politiques et procdures
(contrles internes) mises en uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans la
mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures
impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la
dtection
des
irrgularits
et
inexactitudes,
lexactitude
et
lexhaustivit
des
NGUYEN HONG THAI; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise; dition lHarmathan 1999 ;
page 97.
4
MERCIER Antoine, MERLE Philippe; Mmento Francis Lefebvre, audit et commissariat aux comptes
2003-2004, guide de lauditeur et de laudit ; dition Francis Lefebvre 2002; page 435 et 436.
141
ou comptables fiables. Le systme de contrle interne stend au-del des domaines lis au
systme comptable. Il comprend :
-
NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise ; dition lHarmathan ;
1999 ; page 97.
6
MERCIER Antoine, MERLE Philippe; Mmento Francis Lefebvre, audit et commissariat aux comptes
2003-2004, guide de lauditeur et de laudit ; dition Francis Lefebvre 2002; page 436.
142
Le
Commission ) est un organisme du secteur priv volontaire, mis en place aux Etats-Unis ,
qui se consacre fournir des orientations la direction et la gouvernance des entits sur
les aspects essentiels de la gouvernance organisationnelle, l'thique des affaires, le
contrle interne, l'entreprise gestion des risques, de fraude et de l'information financire.
Le COSO a tabli un modle de contrle interne commun contre lequel les entreprises et
les organisations peuvent valuer leurs systmes de contrle.
2- Analyse et synthse :
Lanalyse propose par lauteur NGUYEN HONG THAI dans son ouvrage contrle
interne: mettre hors risque lentreprise , est fonde selon trois critres : organes
responsables, objectifs et moyens retenus pour mettre en uvre le dispositif du contrle
interne.
Il est utile de prciser comme le souligne Jaques RENARD dans son ouvrage
Thorie et pratique de laudit interne , que le vocable contrle interne est mal traduit
de langlo-saxon internal control ; en effet le verbe anglo-saxon to control signifie
en majeur matriser et en mineur vrifier ; alors que cest linverse dans les pays
francophones.
2-1 Les objectifs :
Les diffrentes dfinitions reprises font ressortir les objectifs suivants du contrle
interne:
1. raliser les oprations et amliorer les performances : recherche systmatique de
performance ;
2. respecter les lois et rglements : rpondre directement aux exigences dun Etat de
droit
143
144
les fonctions au sein de lentreprise et toutes les actions engages par tout le personnel. La
bonne application des procdures repose sur les principes7 suivants :
-
llaboration des procdures doit conduire atteindre deux finalits : la premire tant
de formaliser les pratiques professionnelles, la seconde est de rechercher des normes et
des procdures destines atteindre les objectifs assigns ;
lapplication des procdures doit faire lobjet de validation par les cadres dirigeants
do la ncessit de leurs participations cette laboration ;
NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 109
8
NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 144
145
3-1-1
Cette opration ncessite que les dirigeants noncent clairement et appliquent les
valeurs dthique slectionnes ; lthique reprsente lefficacit dans la ralisation de
lobjet social de lentreprise et la garantie de lintgrit de son quipe. Le code de conduite
doit rpondre aux trois critres suivants : la conformit aux normes lgales et
rglementaires, la recherche de lquilibre des intrts de lentreprise et des ses partenaires
conomiques ; et enfin labsence des problmes de conscience professionnelle. Les
dirigeants doivent donc vrifier lapplication du code de conduite par tous les membres de
lentreprise dans les relations avec les clients, fournisseurs, les cranciers et les auditeurs
externes.
3-1-2 La formalisation du rle des dirigeants pour lidentit et la conduite
de lentreprise :10
Il sagit de dfinir le style daction des dirigeants, dorganiser lintervention des
administrateurs, dadapter la structure de lentreprise aux exigences du contrle interne et
de formaliser les dlgations de pouvoirs.
3-1-2-1 Actions des dirigeants et des administrateurs :
La construction des bases de contrle interne dans une entreprise aide dune part les
dirigeants dfinir et formuler leur style daction en prcisant les choix de la direction et
les risques encourus, dautre part dorganiser lintervention des administrateurs qui
peuvent former un comit daudit qui sera charg du suivi du contrle interne, lorsque ce
comit travaille de faon continue avec le directeur gnral, lauditeur interne ou lauditeur
contractuel, ils forment ainsi la commission ou le comit de contrle interne.
NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 145 et 146
10
NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan
1999 ; page 147.
146
Afin de raliser les objectifs du contrle interne, il est ncessaire de penser de les
raliser avec lide daccrotre les comptences du personnel. Au pralable, il faut fixer
pour chaque chelon hirarchique le niveau requis, ensuite dterminer les connaissances et
le savoir faire recherchs. La formation contribuera apporter aux salaris les
connaissances qui leurs manquent. De faon restrictive la gestion du personnel consiste
recruter, former, rmunrer les salaris et donner une possibilit de promotion. Les normes
et les procdures marquant ces actions doivent tre formalises et appliques.
11
NGUYEN HONG THAI, Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 150.
147
12
NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 199 203.
148
149
13
NGUYEN HONG THAI ; contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 110
150
2-1-2 Les risques externes et internes : les risques externes tels que : la
hausse du taux intrt, le retournement de la conjoncture, loccupation sans titre de
locaux, catastrophes naturelles, surenchres de la concurrence, changements de la
rglementation. Les risques internes les plus frquents : absence des bases du
contrle interne, faiblesses des scurits informatiques et documentaires,
changement frquent des responsables.
2-1-3 Les risques anciens et nouveaux : ces risques sont lis la socit,
au mtier et aux difficults de gestion.
2-2 Mthode didentification des risques :
Il sera question de prendre en compte les facteurs constitutifs des risques.
Lentreprise les encourt quand ses objectifs de contrle interne ne sont pas atteints,
notamment en raison des rsultats dsastreux constats auparavant, volution dfavorable
de la rglementation, insuffisance de comptences du personnel, agressivit de la
concurrence, changements frquents du personnel, introduction de nouvelles technologies
mal matrises, etc.
Il sera ensuite possible danalyser les risques retenus en fonction de leur impact et
leur probabilit de survenance et du cot des procdures mettre en place. Seuls les
risques probabilit assez forte, feront lobjet dune analyse approfondie pour rechercher
des normes et procdures adquates.
3- Fixation des normes et rdaction des procdures
Cette tape finale de la mise en place du dispositif sollicite une adhsion de la part
des dirigeants et des salaris. Les dirigeants vont tablir la liste des procdures mettre en
place.
151
Les normes dterminent ce qui doit tre fait pour rduire les risques dchec dans la
ralisation des objectifs formuls au pralable. Afin que ces normes soient relles, il faut
prvoir des dispositions sur : qui fait quoi, quand et comment, pour les mettre en uvre et
vrifier rgulirement quelles sont appliques.
Il sera donc ncessaire de formaliser les procdures
conditions dans lesquelles les normes doivent tre mises en uvre. Les procdures crites
compltent utilement un nombre de documents dj existant dans lentreprise tel que
lorganigramme, description des postes, dlgation de pouvoir, instructions, etc.
Les
salaris vont donc mieux comprendre leur rle dans lentreprise mme en cas de
remplacement pour cong ou dpart dfinitifs, elles facilitent la formation des remplaants
et la continuit dans lapplication des procdures.
Les procdures formalises rpondent aussi une obligation du dirigeant vis--vis
des contrleurs externes. Ces derniers sappuient sur cette documentation pour une prise de
connaissance rapide de lentreprise grce aux procdures.
3-1 Llaboration dune procdure14
Il est ncessaire de procder lintrieur de lentreprise un dcoupage par
activits, processus, procdures et tches de la faon suivante :
-
14
NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition
152
Simple : le texte de la procdure doit comporter des phrases et des paragraphes courts
(facile retenir) ;
-
Prcise : les lieux et les conditions de laction doivent tre clairement dsigns.
3-4 Les catgories des procdures :
Les procdures de travail sont intgres lorganisation de lentreprise fonction par
fonction ; les procdures les plus courantes peuvent tre classes en quatre catgories15 :
3-4-1 Les inspections physiques et des valeurs : elles concernent les matriels,
les stocks, les disponibilits, les immobilisations financires. Elles
15
NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ; page 164.
153
regroupent donc les actifs qui font lobjet de la protection des salaris
chargs des biens ou des biens physiques.
3-4-2 Lauto contrle : les procdures doivent contenir les scurits qui vont lui
offrir plus de garantie contre les risques de fraude ou derreurs ns de
lintervention humaine. Pour se doter de cette efficacit, il existe les
mthodes suivantes : la sparation des fonctions et des tches, les contrles
rciproques et lutilisation des techniques appropries. La sparation des
fonctions et des tches stipule que chaque transaction ou chaque bien subit
plusieurs traitement: lautorisation pralable, la fixation du prix, les
mouvements du bien, le rglement financier, la comptabilisation ; toutes ces
tches doivent seffectuer entre des personnes diffrentes. Cette action est
indispensable, sauf dans les trs petites entreprises, pour rduire le risque
derreur ou de fraude. Les contrles rciproques peuvent tre automatiss
ou intgrs dans les logiciels ou bien faits manuellement. Le principe est le
suivant : faire contrler au moins deux sources dune mme information
saisie par deux personnes diffrentes afin dviter les risques derreurs ou
dcarts ventuels.
3-4-3 La matrise de loutil informatique : ces procdures concernent le
fonctionnement du systme informatique dune entreprise; elles concernent :
-
154
3.4.4
155
lauditeur
interne.
1-1-1 Le conseil dadministration : conformment aux lois et aux statuts, le
rle du conseil dadministration dans ce domaine est de superviser le
contrle interne. Le conseil dadministration va donc sassurer de
lexistence du contrle interne, en recevant toutes les informations
concernant des changements des directeurs, ainsi que toutes les
informations mme confidentielles ayant un impact significatif pour
lentreprise. Il sera question aussi de superviser le rapport du contrle
interne afin dmettre des recommandations ncessaires la direction
gnrale.
156
16
NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ; page 18 3.
157
diligences entreprendre.
1-2-2 Les Auditeurs contractuels17 : laudit contractuel peut tre considr
comme une solution de rechange pour les entreprises ne possdant pas un
service daudit interne leur organisation. Ce type daudit fait partie du
dispositif du contrle interne : il assure lexistence des procdures, de leur
qualit intrinsque, puis de la fiabilit de leur application par le personnel
pour en rendre compte la direction et au conseil dadministration. Cest
donc une mission commande par la direction gnrale pour une mission
prcise dans la conduite du dispositif. La finalit de laudit contractuel est
le bon fonctionnement du contrle interne. Contrairement au commissaire
aux comptes, la mission du lauditeur contractuel nest pas dfinie par des
dispositions lgales, elle doit donc faire lobjet dune prcision
concernant : les objectifs, les diligences, qualification et programme de
travail des auditeurs. A cet effet, la signature dun contrat ou dune lettre
de mission est imprative car ce document doit contenir toutes les
informations cites pour lexercice de la mission.
1-2-3 Les partenaires rels et potentiels : Ce type dinformations peut tre
recueilli par les rclamations des clients, les fournisseurs rels ou
potentiels. Ces informations concerneront la qualit des produits, le
respect des engagements contractuels, service aprs vente, etc. ce qui
17
NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ; page 185
158
18
confirme que la
La demande daudit sintroduit dans le besoin de sassurer que le produit gnr est
conforme aux normes : dans laudit comptable, le produit final reprsente les tats
financiers. La demande daudit constitue une demande de certification de produit, et peut
aussi intervenir pour vrifier que le contrle interne est adapt et efficient : il sagit ici
de se prononcer sur le processus qui gnre le produit en sassurant de lexistence du
contrle interne, de son application et de son utilit. La demande daudit peut tre canalise
dans un souci dinstituer un contrle priodique des procdures de contrle existantes dans
lentreprise pour sassurer quelles sont adaptes lactivit.
2-1 La conformit aux normes :
Il sagit de sassurer de la conformit des normes, il est donc ncessaire de dfinir
les caractristiques du produit auditer, les normes quil convient de respecter et la notion
18
PIGE Benot, Audit et contrle interne , dition EMS 2001 ; page 52.
159
normes
peuvent
tre
considres
comme
indicatives
dautres
contraignantes et imposent le rejet du produit ds que lune des normes nest pas atteinte.
Lauditeur dterminera sil doit ou non rejeter le produit audit en sappuyant sur
lensemble des anomalies dtectes et le recensement des carts par rapport aux normes.
En terme comptable il observera le cumul des anomalies releves par rapport aux comptes
concernes et aux rsultats de lexercice ou aux capitaux propres. En fonction de ses
conclusions lauditeur peut apprcier les comptes, mettre des rserves, ou refuser de
certifier.
2-1-1 Les normes internes :
Elles sont dfinies par lentreprise en fonction des objectifs stratgiques quelle
sest fix ; renforcer une norme na dintrt que si cela apporte une valeur supplmentaire
en termes de notorit, dimage de marque ; dans les comptes annuels, lentreprise peut
fournir ses actionnaires des informations complmentaires sur la rpartition du chiffre
daffaires et des rsultats par activit.
2-1-2 Les normes contractuelles :
Ce type de normes rsulte des conventions conclues entre lentreprise et son client.
2-1-3 Les normes rglementaires :
Prconises par les organes lgislatifs du pays o se trouve la socit, elles peuvent
galement maner dorganismes nationaux et internationaux ayant une reconnaissance
professionnelle
160
161
mentionns dans le manuel de procdures telles que les runions hebdomadaires qui jouent
un rle capital dans la diffusion de linformation et dans la remonte des problmes.
2-2-2 La pratique du contrle interne :
Sassurer que le contrle interne pratiqu repose sur la bonne matrise de son
organisation mais galement assurer leur contrle rel. Les contrles effectuer sont
prvus dans le manuel de procdure : contrle formel ; il se peut que ce type de contrle
devienne inoprant ou inadapt ; lorganisation doit instituer de nouveaux contrles
informels rpondant un besoin mais se caractrisant par le fait de ne pas tre clairement
identifis et penss.
2-2-3 Lefficience du contrle interne :
Le contrle interne est considr comme efficient lorsque son fonctionnement
permet de dtecter les anomalies et favorise leur correction. Les erreurs corriges
directement par lemploy sans quil y ait remonte dinformation de mention de
correction, prsentent le risque majeur de cacher aux responsables de lentreprise les
drives des procdures ou des contrles pratiqus. Aussi les anomalies non mentionnes
aux responsables peuvent tre dramatiques suite labsence ou de dpart de lemploy
habitu corriger ou suite laccroissement de ces anomalies incontrlables.
Lapport de laudit intervient pour veiller ce que les procdures de contrle
interne soient dfinies, pertinentes et appliques et que les anomalies dtectes donnent
lieu des actions correctives.
162
163
Au III sicle avant J.C ; les gouverneurs romains avaient dsign des questeurs
qui contrlaient les comptabilits de toutes les provinces. On utilisait le mot
audit qui provient du mot audire qui signifie couter.
prononcer sur la qualit des tats financiers. Lauditeur donnait son opinion par le biais
dun examen quasi exhaustif des pices justificatives. Cette mthode prsentait des
dfaillances et rencontrait des obstacles. Ceci sexplique par le risque de pouvoirs
oublis des aspects importants dune part et il tait quasi impossible de contrler de
faon exhaustive des nombreuses oprations enregistres et souvent dans des activits
diversifies dautre part.
2- Apparition de laudit interne :
Lvaluation des informations mises par lentreprise na pas juste dvelopp la
mthodologie utilise en matire de laudit financier et comptable, elle a entran
lapparition de laudit interne. H. F STETTLER dans son manuel audit : principes et
mthodes gnrales dclare que lapparition de laudit interne est le rsultat de
lexcution des tches de contrle des entreprises employant des milliers de personnes,
et ayant des tablissements souvent loigns les uns des autres ; les risques pouvaient
tre divers :
-
165
La fonction audit interne est considre comme rcente car elle remonte la crise
conomique en 1929 aux tats unis. Les grandes entreprises amricaines utilisaient les
services de cabinets daudit externe, organismes indpendants ayant pour mission la
certification des comptes de bilan et tats financiers ; cette poque on cherchait le moyen
de rduire le montant des dpenses et de mener bien les travaux de certification, les
auditeurs externes devaient se livrer de nombreuses tches prparatoires : inventaires de
toute nature, analyses de comptes, sondages, etc. Une suggestion a t faite pour faire
assumer certains de ces travaux prparatoires daudit du personnel de lentreprise sous
une certaine supervision des auditeurs externes. Ainsi sont apparus ces auditeurs
internes qui effectuaient des travaux daudit mais faisaient en mme temps partie du
personnel de lentreprise. Ils participaient aux travaux daudit sans toutefois tablir la
synthse ou en faire les conclusions. Cette pratique a permis dallger les dpenses de
lentreprise, par les diffrents travaux confis ces auditeurs qui taient considres
comme les sous traitants des auditeurs externes, et cest ainsi quest ns non pas la
fonction mais le mot. La crise passe, on continua les utiliser puisquils avaient acquis
lexprience et la pratique des mthodes des auditeurs externes dans le domaine
comptable ; les champs dapplication largis, on dota laudit interne dautres objectifs
diffrents aux objectifs initiaux.
La fonction daudit interne est apparue en France dans les annes 60, elle tait
toujours marque par ses origines de contrle comptable. Vers les annes 80, la fonction
avait commenc prendre une tournure diffrente faisant apparatre son originalit et ses
spcificits, et on considre que son volution nest pas encore parvenue son terme.
En Algrie, la loi N 88 - 01 du 12.01.1988 sur les entreprises publiques
conomiques, dans larticle 40 considre que celles ci :
166
19
167
22
RENARD Jacques, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne , dition
dorganisation, 5me dition 2004. p 31, 32
168
lentreprise dans toutes ses dimensions, et une mthodologie permettant dassumer des
responsabilits avec scurit et efficacit.
Lexistence dinstituts professionnels a largement contribu apaiser les
contradictions et dgager les grandes tendances sur lesquelles tous saccordent, cette
uniformisation de la pratique sappuie sur les normes de la profession reconnues par tous.
3- Audit oprationnel ou audit des oprations :
Lapproche de laudit oprationnel est apparue lorsque le domaine dintervention de
lauditeur interne est devenu plus large ; linstitut franais des auditeurs et contrleurs
interne IFACI donne sa dfinition qui met en vidence cet largissement du
domaine dintervention de lauditeur interne : laudit interne est la rvision
priodique des instruments dont dispose la direction pour contrler et grer lentreprise.
Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction de lentreprise et
indpendant des autres services. Les objectifs principaux des auditeurs internes sera
donc, dans le cadre de cette rvision priodique de vrifier si les procdures mises en
place prsentent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les
oprations sont rgulires, les organisations efficaces, les structures claires
actuelles 23. Laudit interne se penche sur toutes les oprations effectues dans
lentreprise, do lapparition de la notion audit oprationnel ou audit des
oprations , ce type daudit sattache aux informations relatives la gestion.
3-1 Les principaux objectifs de laudit oprationnel :
Dans le cadre des activits examines, les principaux objectifs de laudit
oprationnel sont :
-
169
170
171
172
globale entre lensemble des stratgies et des politiques de lentreprise avec le milieu
dans lequel elles se situent. Le rle de lauditeur interne dans lapprciation des
performances, le conduit sassurer que la norme de performance assigne est connue
et ralisable, en dautres termes il doit veiller lexistence :
-
A ces quatre catgories correspondent des audits par destination, qui concordent
aux diffrentes fonctions de lentreprise. Ces audits concernent toutes les activits de
lentreprise y compris la fonction comptable et financire, mais avec un objectif
dexaminer la faon dont elles sont opres, pour cette raison, sont dit audits
oprationnels ; il y aura autant daudits oprationnels que de fonctions.
5- Les domaines de laudit financier et comptable :
5-1 Laudit financier et comptable et laudit interne:
La fonction comptable et financire rentre comme les autres fonctions dans le
champ dapplication de laudit interne. Cette fonction est susceptible dtre examine du
point de vue rgularit, efficacit et management. Un tel examen ne se confond pas avec
laudit financier et comptable, ces objectifs sont spcifiques et ne concident pas avec les
objectifs de laudit interne :
-
173
174
27
Loi n 91-08 du 27 avril 1991 portant organisation de la profession dexpert comptable, de commissaire
aux comptes et de comptable agr. JORA n 20, 1/05/91 p 540-547.
175
5.2.2.2 Commissaires Aux Comptes : La loi N 91-08 du 27 avril 1991 rsume le rle du
commissaire aux comptes en donnant une dfinition lgale qui suit :
Est commissaire aux comptes, au sein de la prsente loi, toute personne qui, en
son nom propre et sa propre responsabilit, fait profession habituelle dattester de la
sincrit et de la rgularit des comptes des socits et des organismes prvus larticle 1er
ci-dessus, en vertu des dispositions de la lgislation en vigueur 28.
La mission du commissaire aux comptes est permanente. Celui-ci est dsign par
lassemble gnrale dune socit ou organisme parmi les professionnels inscrits au
tableau de lordre national. La dure du mandat nexcde pas six annes (mandat de trois
annes renouvelable une fois). Il ne peut tre dsign de nouveau quau terme de trois
annes.
Lexpression certifier la rgularit et la sincrit des comptes introduite en
France en 1966 ne figure pas dans le code de commerce algrien de 1975 (ordonnance n
75-59 du 26 septembre 1975). Larticle 678 du code de commerce stipule, entre autres,
que le commissaire aux comptes a pour mission de contrler la rgularit et la sincrit
des inventaires et des bilans ainsi que lexactitude des informations donnes sur les
comptes de la socit dans le rapport du Conseil dadministration 29.
Ce nest quavec
larticle 715 bis 4 du code de commerce (dcret lgislatif 93-08 du 25 avril 1993)
30
que
figure, entre autres, parmi les prrogatives des commissaires aux comptes la certification
de la rgularit et de la sincrit de linventaire des comptes sociaux et du bilan. Enfin,
larticle 10 bis du code de commerce (ordonnance 96 - 27 du 9 dcembre 1996) 31 Fait
obligation aux personnes morales commerantes de procder ou de faire procder la
28
Loi n 91-08 du 27 avril 1991 portant organisation de la profession dexpert comptable, de commissaire
aux comptes et de comptable agr. JORA n 20, 1/05/91 p 540-547.
29
ARTICLE 678 DE LORDONNANCE N75-59 portant code de commerce. J.O N 101 du 19 / 12 /
1975,
p 1074-1134, page 1120.
30
ARTICLE 715 BIS 4 DU DECRET LEGISLATIF N 93-08 du 25.04.1993 modifiant et compltant
lordonnance N 75-59 du 26/09/1975 portant code de commerce. J.O N 27 du 27.04.1993, page 24.
31
ARTICLE 10 BIS DE LORDONNANCE N 96-27 du 09.12.1996 modifiant et compltant
lordonnance N 75 - 59 du 26.09.1975 portant code de commerce. J.O N 77 du 11.12.1996, page 4.
176
5 2 2 3 Fonctionnaires de lEtat :
Les fonctionnaires et magistrats mnent eux aussi des missions daudit qui entrent dans
lune des catgories prsentes prcdemment : les magistrats de la Cour des comptes
mnent entre autres des audits de la gestion, les inspecteurs des finances mnent entre
autres des audits oprationnels, les inspecteurs du travail mnent entres autres des audits
sociaux etc.
177
entre deux agents: le dtenteur des moyens de production, alors appel "actionnaire", ou de
manire gnrale, "le principal" ; et l'agent qui exploite les moyens de production du
premier sa demande. Dans le monde de l'entreprise, il existe plusieurs relations de cette
nature tels que : employeur salari ; pargnant Banque ; actionnaire - gestionnaire.
Ceci amne Jensen et Meckling dfinir la relation d'agence ainsi : un contrat par lequel
une ou plusieurs personnes (le principal) engage une autre personne (l'agent) pour excuter
en son nom une tche quelconque qui implique une dlgation d'un certain pouvoir de
dcision l'agent 32. Malgr le consentement mutuel, on distingue une opposition des
intrts qui rside dans le fait que l'actionnaire compte rentabiliser son capital, et l'agent
veut tirer des bnfices de son action, ce qui signifie entamer la part du capital. Dans ce
sens, le principal va mettre en place un systme qui poussera l'agent raliser l'action tout
en dvoilant la totalit des informations. L'agent voudra garder le pouvoir dcisionnel qu'il
peut tirer, notamment, de ses informations. Par consquent, une telle relation prsente des
risques :
32
http://fr.wikipedia.org
178
Lintroduction de laudit
dans cette
5. Est-ce que les lments dactif et de passif sont correctement valus (en fonction
des principes comptables) ?
6. Est-ce que les comptes annuels sont correctement prsents et incluent les
informations complmentaires qui sont ventuellement ncessaires ?
Ces six interrogations permettent de sintresser aux trois domaines suivants
regroups comme suit : lenregistrement des oprations, existence et valuation des
soldes et prsentation des comptes annuels.
2-1-1 Lenregistrement des oprations :
Lauditeur devra vrifier le caractre exhaustif des enregistrements comptables
dune part, et la ralit des enregistrements comptables (les oprations et leur
comptabilisation) dautre part. En outre la coupure des enregistrements, lauditeur
devra sassurer que chaque opration doit affecter le rsultat de lexercice au cours
duquel elle a effectivement eu lieu, ceci en application du principe comptable de
sparations des exercices.
2-1-2 Lexistence et lvaluation des soldes :
Ce deuxime point permet lauditeur de sintresser aux valeurs portes aux tats
financiers : dune part lexistence de tous les lments apparaissant au bilan (par
exemple lexistence des stocks ou immobilisations corporelles); dautre part
lvaluation des soldes en sassurant si les provisions ncessaires ont t enregistres
pour mettre en vidence la modification de valeur ( en moins en application du principe
comptable de prudence) intervenue entre la date denregistrement et la date de clture.
2-1-3 La prsentation des comptes annuels :
Lauditeur doit sassurer de la classification correcte des comptes des comptes, que
la prsentation des comptes est conforme aux dispositions lgales, et enfin que
180
dfinition de laudit interne qui sinscrit travers trois objectifs assigns laudit interne :
-
assistance au management ;
en toute indpendance.
33
RENARD Jacques, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 55
181
les responsabilits: lanalyse des causes ralises par lauditeur interne rvle
que les faiblesses signales peuvent avoir pour cause des insuffisances dont
laudit na pas la matrise, laudit voit conforter par laudit interne des
insuffisances quil a lui-mme signales ; dans ce cas les solutions sont entre
les mains de la hirarchie et mme du corps social entier sil sagit de
problmes dimension culturelle : problme de formation, de budget,
dorganisation, etc. ce qui concrtise laspect assistance au management.
34
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 57
182
2-2-3 Lindpendance35 :
Les normes professionnelles dfinissent clairement le double concept de
lindpendance : NORME 1110 : indpendance du service dans lorganisation :( le
rattachement hirarchique doit tre au niveau le plus lev pour pouvoir atteindre cet
objectif). Norme 112O : indpendance de lauditeur par la pratique de lobjectivit.
Le critre dindpendance concerne le service daudit pour lutter contre la pratique
souvent rencontre dauditeurs internes surchargs par des tches qui ne devraient pas leur
incomber. Cette pratique peut invitablement nuire aux apprciations de lauditeur interne
car il peut tre amen porter une apprciation sur des dispositions et leur fonctionnement
quil a lui-mme prescrits ; ces dviations par rapport la fonction daudit interne ne
peuvent que porter prjudice lindpendance et donc lefficacit et la rigueur du
travail de lauditeur. Pour cela la fonction daudit interne doit tre rattache au plus haut
niveau afin que lauditeur puisse tre indpendant mme par rapport aux responsables des
fonctions audites. Il existe plusieurs formes de rattachement hirarchique de laudit
interne :
-
35
RENARD Jacques, avec le concours de Jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. Page 58
36
Source Institut Franais des auditeurs et contrleurs internes : IFACI, 1995.
183
Il en rsulte dune part que lauditeur interne ne peut et ne doit avoir sous ses
ordres aucun service oprationnel. Dautre part, les recommandations formules par
lauditeur interne ne doivent pas tre obligatoire pour la hirarchie et enfin lauditeur
interne doit pouvoir avoir accs tout moment aux biens, aux personnes, et aux
informations quils jugent ncessaires.
De plus de lorganisation hirarchique, il faut que chaque auditeur interne puisse
faire preuve dobjectivit qui reste un but atteindre. Enonce dans le code de dontologie,
lobjectivit cest dapprcier en toute neutralit desprit; dailleurs la Norme 1130
considre que lobjectivit est altre lorsque lauditeur a assum la responsabilit du
service quil est amen auditer, ce qui dmontre que lindpendance de lauditeur interne
est soumise quelques limitations. Jacques RENARD affirme
que la vritable
185
La Fonction fabrication/ production est aborde par lauditeur par lexamen des
installations, de fabrication, de la maintenance, des investissements, de la scurit
industrielle, etc. lauditeur est prsent aussi bien dans les usines que sur les
chantiers.
Laudit stend toutes les autres fonctions non mentionnes et existantes dans les
entreprises
186
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 P 19
38
ARTICLE 715 BIS 4 DU DECRET LEGISLATIF N 93-08 du 25.04.1993 modifiant et compltant
lordonnance N 75-59 du 26/09/1975 portant code de commerce. J.O N 27 du 27.04.1993, page 24.
39
ARTICLE 10 BIS DE LORDONNANCE N 96-27 du 09.12.1996 modifiant et compltant
lordonnance N 75 - 59 du 26.09.1975 portant code de commerce. J.O N 77 du 11.12.1996, page 4.
187
professionnelles qui dterminent tout ce quil faut savoir sur laudit interne, et constituent
par consquent le document indispensable du professionnel de laudit interne ; ces normes
sont labores pour dfinir les principes de base, fournir un cadre de rfrence, tablir des
critres dapprciation, et tre un facteur damlioration. On retrouve dans le document
publi cinq parties : le code de dontologie, les normes de qualification, les normes de
fonctionnement, les normes de mis en uvre et les modalits pratiques dapplication,
4-1-1 Le code de dontologie40 : comprend quatre principes fondamentaux :
lintgrit, lobjectivit, la confidentialit et la comptence. Ces principes, expliqus
par douze rgles de conduite, noncent lensemble de rgles constituant la
profession.
4-1-2 Les normes de qualification41 : comprennent quatre articles principaux :
- Missions, pouvoirs et responsabilits
- Indpendance et objectivit
- Comptence et conscience professionnelle
- Programme dassurance et damlioration qualit
Ces normes sont elles mme subdivises en plusieurs sous articles et normes de mise en
uvre. A noter que ces normes concernent lauditeur interne et le service daudit
interne.
-
activits du
service daudit interne et ses critres de qualit. Cette partie se compose de sept
articles principaux qui scindent plusieurs articles auxiliaires :
1. Gestion de laudit interne
2. Nature de travail
40
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 105.
41
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 107.
188
3. Planification de la mission
4. Accomplissement de la mission
5. Communication des rsultats
6. Surveillance des actions de progrs
7. Acceptation des risques par la direction gnrale
exercer laudit interne avec plus dautorit : par rfrence une fonction organise
non rglemente, mais considre autant quun label de qualit.
42
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 117.
43
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 118.
189
A noter que la non application de ces normes nest sanctionne daucune faon ; les
instituts nexercent quune autorit morale pour faire appliquer et prosprer les articles
dicts, et par consquent permettre aux auditeurs dtre insoumis aux rgles dictes
par la direction gnrale ou les administrateurs ; en dautres termes
permettre
44
190
Lauditeur doit tre et paratre tout fait indpendant financirement ou tout autre point
de vue dans ses relations daffaires avec ses clients.
4-2-1-2 Comptence : laudit doit tre effectu par une ou plusieurs personnes ayant
reu une formation dauditeur et jouissant, en cette qualit, de capacits
professionnelles suffisantes.
4-2-1-3 Qualit du travail et contrle de qualit : lauditeur doit exercer ses
fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses
travaux datteindre un degr de qualit suffisant, compatible avec son thique et ses
responsabilits.
Il doit aussi avoir personnellement la connaissance des lments fondamentaux de sa
mission, ce qui implique certaines tches qui ne peuvent faire lobjet dune dlgation.
Lorsque la dlgation est possible, lauditeur doit sassurer que ses collaborateurs
respectent les mmes critres de qualit dans lexcution des travaux qui leur sont
dlgus. Cela dit tout le soin ncessaire qui doit tre apport laccomplissement de la
mission et la prparation du rapport.
4-2-1-4 Secret professionnel : conformment la loi, lauditeur doit veiller la
protection des informations de caractre confidentiel quil recueille tout au long de
ses missions. Il doit galement sassurer que ses collaborateurs sont conscients des
rgles concernant le secret professionnel et les respectent.
4-2-2 Les normes relatives lorganisation des travaux :
4-2-2-1 Lexercice personnel, travail en quipe et supervision : lacte de certifier
constitue un engagement personnel de lauditeur, il ne doit pas accepter un nombre de
missions dont il ne serait pas en mesure dassurer la responsabilit directe, compte
tenu, dune part, de leur importance, dautre part, de lorganisation et des moyens de
son cabinet.
191
Il peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs salaris ou par des experts
indpendants, mais il ne peut leur dlguer tous ses pouvoirs ni leur transfrer lessentiel
de sa mission dont il conserve toujours lentire responsabilit et doit exercer son contrle
appropri de ces travaux, de faon sassurer quils ont t effectus selon le programme
prvu et que les objectifs fixs ont t atteints.
4-2-2-2 La planification : lauditeur doit organiser lexcution de sa mission, afin
datteindre son objectif de faon la plus rationnelle possible et avec le maximum
defficacit, tout en respectant les dlais prescrits par la loi et les autres
recommandations. A cet effet, lorganisation de la mission doit principalement reposer
sur un programme de travail.
4-2-2-3 La documentation : lauditeur doit tenir des dossiers de travail qui lui
permettront de runir les informations ncessaires, afin de mieux organiser et contrler
sa mission, de documenter les travaux de vrification effectus, de justifier ses
conclusions et dapporter les preuves de sa diligence. 45
4-2-3 Les normes de rdaction du rapport :
Dans lensemble que constituent les normes daudit, la partie relative llaboration
des rapports est par dfinition, celle qui sera perue le plus directement par les utilisateurs
de linformation. Lauditeur doit certifier la rgularit et la sincrit des comptes annuels
faisant lobjet de son examen. Il doit prciser dans son rapport quil a mis en uvre les
recommandations en usage dans la profession. Lorsquil ne peut certifier ou lorsquil met
des rserves, lauditeur doit clairement exposer les raisons qui lont conduit prendre cette
position et sil y a lieu, chiffrer lincidence des irrgularits constates.
45
192
CONCLUSION :
Les diffrentes dfinitions prsentes du contrle interne dans ce premier chapitre,
montrent que le contrle interne apparat comme un tat de fait existant dans lentreprise
mais qui doit, par lintervention humaine, devenir dlibr, c'est--dire constituer un
systme. Le mot contrle utilis dans lexpression contrle interne est synonyme de
maitrise et non de vrification.
Lenvironnement gnral du contrle interne
193
Lclosion de laudit vint avec la formulation des grandes entreprises qui doivent
rendre compte divers intresss, puissance publique, associe, investisseurs, crditeurs
divers, etc. Seul des chiffres significatifs et rsums doivent tre fournis ces partenaires
do le premier rle des auditeurs est de donner leur caution ces chiffres.
Les travaux de lauditeur interne ne sont pas suffisants du fait quil est employ de
lentreprise ou il exerce ses contrles ; il peut tre influenc par des considrations de
personnes, accepter des compromis et manquer dautorit. Mme si laudit interne des tats
financiers tait toujours impartial, il nest pas possible dtre juge et partie.
Le contrle lgal ou commissariat aux comptes, doit tre effectu par des
mandataires des actionnaires, absolument indpendants de la socit audite.
Laudit lgal, galement appel contrle lgal, concerne la mission lgale mene
par le commissaire aux comptes ; elle comprend une mission daudit financier et
comptable conduisant la certification.
Le mot audit financier et comptable peut nanmoins tre employ pour
dsigner de nombreuses autres missions lies aux processus comptables ou aux
comptes dune entit.
Laudit nest pas que financier et comptable, on parle aujourdhui daudit
oprationnel pour des missions ayant pour but lamlioration des performances et
daudit de la gestion pour des missions destines porter un jugement sur une
opration de gestion ou sur la gestion des dirigeants. De nombreux autres audits
sont galement mens par diffrents auditeurs internes ou externes.
194
CHAPITRE 02 :
LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE:
METHODOLOGIE ET OUTILS
195
INTRODUCTION :
En Algrie la loi46 oblige lentit de dterminer sous sa responsabilit les
procdures ncessaires la mise en place dune organisation comptable permettant un
contrle la fois interne et externe. Les auditeurs internes et externes de lentreprise se
partagent donc le rle dvaluer la qualit de lorganisation de lentreprise et la fiabilit de
son information financire.
Si laudit financier et comptable conduisant la certification fait, sans ambigut,
rfrence une partie de laudit lgal men par le commissaire aux comptes, le mot audit
financier et comptable peut juste titre tre employ pour dsigner de nombreuses autres
missions qui prennent appui sur les tats financiers de lentreprise comme par exemple :
- audit financier des procdures informatises de comptabilisation pour vrifier leur
fiabilit ;
- audit financier doprations de change pour vrifier quelles sont traduites de
manire rgulire dans les comptes annuels ;
- audit financier de la comptabilisation des charges sociales pour vrifier que les
lois sociales ont t respectes ;
- audit financier de la liasse fiscale pour vrifier que limpt sur les socits a t
correctement calcul ;
- audit financier des comptes clients pour vrifier que lvaluation des crances
douteuses a t mene de manire prudente.
Il convient donc de dire que toute analyse, tout contrle, toute vrification, toute
tude, de tous ou dune partie des processus comptables ou des comptes (comptes annuels,
tats financiers, document comptables, etc.) dune entit, peuvent tre qualifis daudit
financier.
46
Article 10 de la loi n 07-11 du 25 novembre 2007 portant systme comptable financier ; Algrie.
196
197
198
dapprentissage de la part des auditeurs internes ; et il est important de souligner quil faut
mener des actions de mandant et dinformation.
1-1-1 Le contenu de lordre de mission : on retrouvera des mentions obligatoires telles
que :
-
Certains ordres de mission prsentent dautres mentions facultatives telles que les
modalits dintervention, les dates, les lieux et les moyens utiliser.
1-1-2 Les caractristiques de lordre de mission :
1-1- 2- 1 Ordre de mission gnrale : cest le plan daudit qui fait apparatre les
missions raliser rsumes en autant de lignes que de missions effectuer.
1-1- 2- 2 Ordre de mission spcifique : ce document est utilis en parallle avec le plan
daudit pour des missions correspondant des problmes urgents imprvus ns de
situations nouvelles. Lordre de mission spcifique est aussi utilis systmatiquement dans
lentreprise ne disposant pas de plan daudit, dans ce cas lordre de mission est long
c'est--dire en plus des mentions obligatoires, son contenu comprend toute lorganisation et
les modalits dintervention da la mission ; dans certains cas lordre de mission est
complt par une note de service interne lintention des futurs audits.
1-2 La prparation de la mission :
Aprs avoir obtenu son ordre de mission, le service audit interne peut entamer la phase
de prparation ; cette tape est juge importante car si elle est aborde et ralise avec
professionnalisme et rigueur, alors les tapes suivantes notamment lintervention sur le
terrain se drouleront avec une facilit dconcertante. Cette phase de prparation se
200
droule en trois actions successives. La premire action peut tre adopte par lauditeur
interne en observant et en coutant : prise de connaissance du domaine auditer ou
familiarisation. Lauditeur interne procdera ensuite lidentification des risques, ceci
constitue lobjet de la seconde action et en dernier lauditeur procdera la dfinition des
objectifs.
1-2-1 La prise de connaissance :
Cette tape de familiarisation permet davoir une vision densemble de
lorganisation objet de la mission et des contrles interne mis en place pour la
matriser ; lauditeur doit possder une culture financire et de gestion et une
culture technique afin dtre en mesure de comprendre les explications quil va
chercher et pour se faire ainsi admettre. Cette tape peut tre assimile un
apprentissage qui sorganise autour de six objectifs47 :
1. Avoir une bonne vision du contrle interne spcifique la fonction
ou au processus auditer.
2. Aider identifier les objectifs de la mission
3. Identifier les problmes essentiels lis aux produits auditer
4. Eviter domettre les questions importantes et qui sont pour le
management des proccupations dactualit
5. Donner une connaissance suffisante lorganisation des oprations
daudit
6. Slectionner lutile et viter les considrations qui ne proccupent
pas lauditeur
1-2-2 La dure : elle varie en fonction de la complexit du sujet, du profil de lauditeur et
enfin de la qualit des dossiers de laudit. Ces trois facteurs influencent sur la dure qui
47
201
peut tre de quelques heures ou de quelques jours une dure plus longue. En effet, un
audit simple et court portant sur un sujet traditionnel nexige pas un apprentissage long et
complexe. La formation de lauditeur et ses expriences antrieures influencent sur la
bonne connaissance ou lignorance du sujet. Il est plus ais, lors de la constitution de
lquipe de mission, de choisir les auditeurs les plus laise afin de gagner en temps et en
comptence et lorsquil nest pas possible, il va falloir pallier par une formation plus
longue et plus approfondie. Les dossiers daudit comprennent papiers de travail,
documents et informations runis lors des audits antrieurs et leur qualit ; ces documents
organiss et rfrencis, constituent un lment essentiel des informations runir pour la
prise de connaissance.
La prise de connaissance doit tre planifie en utilisant les moyens les plus appropris pour
acqurir le savoir ncessaire la ralisation de la mission. Ce savoir repose sur les trois
thmes suivants : lorganisation, les objectifs et lenvironnement et enfin les techniques :
- Lorganisation du sujet auditer : lauditeur rcolte toute information
relative lorganisation des hommes, formation et rpartition des tches, tous les
lments chiffrs : budget, rsultats, investissements, effectifs, etc.
- Les objectifs et lenvironnement : il sagit de bien connatre les objectifs de
la fonction auditer, les contraintes et les points forts. Il affinera cette
perspective au cours de son audit.
- Les techniques de travail utilises : lauditeur doit avoir une bonne
connaissance des techniques de travail utilises permettant de faire fonctionner
et de contrler la fonction audite. Cette action est ncessaire pour mener la
mission daudit en permettant dinstaurer un dialogue entre lauditeur interne et
laudit et de dvelopper ultrieurement le questionnaire du contrle interne.
202
1-2-3 Les moyens : la prise de connaissance mene, lauditeur dispose prsent dun
certain nombre de connaissances srieuses sur les risques majeurs et ceci par lutilisation
dun certain nombre de moyens. Le questionnaire de prise de connaissance constitue un de
ces moyens et cest lauditeur de rpondre aux diffrentes interrogations en utilisant les
outils adquats : interview, observations, etc. Chaque auditeur participant la mission
construit son questionnaire de prise de connaissance en fonction de son exprience, de ses
acquis et de ce quil a besoin de savoir. Le questionnaire permettra de prendre
connaissance du sujet auditer sans risques domissions essentielles, cet effet la structure
du questionnaire comprend trois parties :
-
Lauditeur attachera une importance particulire aux deux derniers points, car ils
contribuent dceler les zones risques.
1-3 Lidentification et valuation des risques : Le tableau des risques
Cette tape constitue lapplication de la norme professionnelle 2210 A1 ; cette phase
appele aussi phase didentification des zones risques- va conditionner la suite de la
mission : elle va permettre lauditeur de construire son programme et dorganiser sa
mission en identifiant les points quil devra approfondir.
203
Olivier va tre
Lauditeur va ensuite estimer les risques encourus en se posant les questions suivantes :
-
Lauditeur interne procdera en suite une valuation sommaire pour chaque risque
mentionn :
204
Cette valuation peut tre traduite en risque important (i), moyen (m), ou faible (fa).
Par la suite, lauditeur va rflchir quel est le dispositif quon doit mettre en place
ventuellement : procdure, norme, action de supervision, personnel qualifi, etc. il ne
sagit pas dattribuer le dispositif existant et voir son efficacit mais de mentionner la
procdure qui apparat adquate du point de vue de lauditeur. Cette colonne constitue le
rfrentiel dont se dote lauditeur pour construire son programme et raliser ses travaux :
Par la suite, il va falloir juger si le dispositif existe et sil est rellement pratiqu, do :
du
Tches /
Objectifs Risques
Evaluation contrle
Constat
Opration lmentaire
interne
T1
O1
R1
E1
D1
C1
48
49
205
dfinissant les objectifs dune mission daudit interne, soit : scurit des actifs,
50
LEMANT O.; la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD,1995, page 73.
SHICK Pierre ; Mmento daudit interne ; dition Dunod 2007 ; page 92.
52
RENARD J. thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation 2004, page 231.
51
206
2- Phase de ralisation :
Le droulement de cette phase appelle aux capacits dobservation, de dialogue et de
communication de lauditeur. Elle exige de lauditeur interne de se rendre de faon durable
au sein de lunit auditer. Le dbut de cette phase est marque par une runion
douverture qui marque le commencement des oprations de ralisation sur le terrain et qui
ncessite naturellement un programme prsenter laudit.
2-1 La runion douverture :
Cette runion se tient sur les lieux mme o la mission doit se drouler afin de prendre
conscience de la fin des prparatifs et le dbut du travail sur le terrain, en plus il est
essentiel davoir un contact direct avec les principaux acteurs de lopration pour en tirer
un maximum dinformation et de documents utiles au travail de lauditeur. Lintrt de
cette runion rside aussi sur le fait que les auditeurs doivent se faire connatre et connatre
les responsables du service auditer, leurs collaborateurs dont la prsence est juge utile
au droulement de la mission. Un rapporteur est dsign afin de dresser un compte rendu
de la runion.
207
Les lments traits au cours de la runion douverture couvrent les six points
suivants :
a. Prsentation de lquipe des auditeurs en charge de la mission ainsi que les
audits.
b. Rappel sur laudit interne qui simpose pour informer (et parfois corriger)
les objectifs gnraux de laudit interne aux audits
c. Examen du rapport dorientation en annonant les actions des auditeurs
internes ; au cours de cette lecture commune du rapport dorientation les
auditeurs vont solliciter les avis des audits pour complment ou
modification. Ce rapport va prendre la forme dun contrat entre les auditeurs
et audits : les premiers sengagent le raliser, les autres permettre sa
mise en excution.
d. Rendez-vous et contacts entre auditeurs et personnes rencontrer sur site :
le responsable de lunit auditer communique les noms des personnes
rencontrer pour interviews et collecte dinformations et indiquer aux
responsables les dates ventuelles du passage des auditeurs internes.
e. Logistique de la mission : il est pratique de discuter et de dfinir lors de
cette runion sur les conditions matrielles de la mission : transports des
auditeurs, bureau pour les auditeurs et branchement
pour micro-
ordinateurs, les laisser passer, rgles de scurit respecter sur site, etc.
f. Rappel sur la procdure daudit en voquant lventualit des runions
intermdiaires, linformation systmatique des constats, la runion de
clture, le rapport daudit et le suivi des recommandations.
A lissue de cette runion on aboutit donc une collaboration matrialise par un
document contractuel dfinitif dfinissant les objectifs de la mission : validation
208
53
LEMANT O. ; la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD, page 77.
209
210
permettant
de
connatre
lobjet
de
lopration ;
3. O ? question permettant de connatre les lieux de stockage, de
traitement, etc.
4. Quand ? permet de connatre la dure, le planning, de chaque
opration ;
5. Comment ? questions permettant la description du mode
opratoire.
2-4 La feuille de couverture :
2-4-1 Dfinition 55:
54
211
55
56
LEMANT O. la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD 1995, P89.
LEMANT O. la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD 1995, P95.
212
2-5-2 Le contenu :
Tout dysfonctionnement dtect par lauditeur fera lobjet de louverture
dune FRAP ; ce document formule le raisonnement de lauditeur et elle
comprend :
-
constats derreurs,
2-5-4 Intrt:
213
57
LEMANT O. la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD 1995, P 111.
214
215
3-3
3-3-1 Dfinition58 :
En fin dintervention, le rapport daudit interne communique, aux principaux
responsables concerns pour action et la direction pour information, les conclusions de
laudit concernant la capacit de lorganisation audite accomplir sa mission, en mettant
laccent sur les dysfonctionnements pour faire dvelopper des actions de progrs. Cest une
action de communication en trois temps : projet, validation, dfinitif.
3-3-2 Le projet du rapport daudit :
Le projet du rapport dune mission daudit est effectu la fin de chaque mission
afin de constituer un relev des lacunes, des faiblesses et des dysfonctionnements constats
aux cours de la mission. Il est pour les responsables loccasion de remettre en cause les
mthodes de gestion de leurs domaines dactivit. Ce document est diffus aux
responsables concerns par la mission daudit afin den prendre compte avant la runion de
validation.
3-3-3 Le contenu:
3-3-3.1 Page de garde et lettre denvoi : une brve lettre denvoi peut
accompagner le rapport daudit, si non on fait figurer sur la page de garde des
mentions essentielles ne pas omettre. Ces mentions concernent : le titre de la
mission et la date denvoi, les noms des auditeurs ayant accompli la mission, les
noms des destinataires du rapport daudit, la mention obligatoire de
confidentialit .
3-3-3.2 Sommaire : le rapport commence par un sommaire dtaill afin que lon
puisse retrouver aisment les dtails du sujet voulu.
58
LEMANT O. ; conduite dune mission daudit interne; IFACI, 2 me dition DUNOD, 1995 ; page 119.
216
217
doit se prmunir des papiers de travail constituant des preuves qui peuvent tre exiges.
Lavis des audits est discut de faon rendre le rapport incontestable.
Les points forts relevs au court de la mission sont galement prsents ce qui permet de
favoriser lacceptation du rapport et de conforter la direction. Les oprations daudit ainsi
prsentes, les auditeurs passent aux recommandations.
Les recommandations majeures peuvent tre confirmes ou amliores par la contribution
des audits ;
cette
marque de
collaboration permet
donc la
validation des
Une courte conclusion peut tre insrer dans le but de suggrer dautres
missions dont lintrt a t relev lors de la mission mene ou bien de rappeler quelle
date se situera la prochaine mission daudit interne tel que prvue dans le plan daudit.
Pour permettre un suivi efficace des recommandations, elles sont numrotes et adresses
chacune un responsable concern dsign lors de la runion de validation. Ces
recommandations peuvent tre regroupes dans un cahier de recommandations , tries
par destinataire et rfrencies au paragraphe qui les justifie. Ce plan daction permet au
destinataire de connatre lindication de la personne responsable de la mise en uvre des
218
Lauditeur interne doit obtenir, valuer et approuver les rponses des audits ;
219
Olivier LEMANT59 prcise que le suivi des recommandations est une collaboration
entre auditeurs et audits, cette tape commence par la formulation des recommandations.
Elle se dessine avec la dtermination du responsable de chaque recommandation lors de la
validation du projet de rapport ; elle se formalise par lengagement des responsables
dsigns dans le rapport sur des plans daction ; elle se concrtise par la mise en place des
actions de progrs ; elle se manifeste par la diffusion priodique de ltat davancement
des actions de progrs; et elle se termine avec une valuation des rsultats obtenus.
Jack RENARD60 exprime deux autres faons adoptes pour le suivi du rapport :
-
59
60
LEMANT O. ; conduite dune mission daudit interne ; IFACI, 2me dition DUNOD, 1995 ; page 129.
RENARD J. thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation 2004, pages 303,304.
220
221
orientation et planification
Ces informations peuvent tre rcoltes par des entretiens avec les dirigeants, visite des
locaux, et consultation des documents.
61
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier ; dition presses
universitaires de France 1994 ; page 54.
222
Cette phase permet de dterminer les orientations de la mission daudit et ceci grce
lexamen analytique des tats financiers. Cet examen permet didentifier les
tendances et volutions des flux financiers. Lensemble des informations collectes
durant cette phase permet dlaborer le plan daudit .
1-2 Le plan gnral daudit :
Ce plan appel aussi plan de mission, a pour objet de reprendre et de rsumer les
informations collectes par lauditeur afin de prendre les dcisions ncessaires la
ralisation de la mission daudit. En gnral les lments mis en vidence dans un plan
daudit sont :
-
prsentation de lentreprise
calendrier des travaux : la date laquelle les contrles doivent tre effectus.
223
lorsquun systme revt une importance capitale pour lentreprise en raison des
oprations qui y sont traites et de leur impact sur les tats financiers.
du contrle interne qui leur est attach, lapproche de lauditeur est la suivante :
1.
les aspects ayant une incidence sur lorganisation des contrles de lauditeur
ou sur les tats financiers. La description peut tre labore par un diagramme
ou de faon narrative.
2.
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 P 57 et 58
224
3.
applique de faon
225
226
63
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 ; page 63
64
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 ; page63
227
une preuve externe (confirmations et documents reus dun tiers) est plus fiable
quune preuve interne, car lentreprise na pas les moyens de modifier ces
informations comme elle peut le faire avec ceux quelle tablit.
Une preuve mise par lentreprise est plus fiable lorsque le contrle interne est
efficace.
Une preuve reprise par un document ou une dclaration crite est plus fiable que
celle dune dclaration orale.
228
Lerreur dlibre : peut avoir une incidence sur le droulement de laudit : cela
peut engendrer une extension de la mission car elle peut avoir pour origine une
fraude.
Lauditeur doit examiner limpact des erreurs sur les comptes annuels.
229
4-
lexercice:
4-1 Lexamen des comptes annuels
Lobjet de lexamen des comptes annuels est de sassurer que les tats financiers
prsentent les caractristiques suivantes :
4-1-1
230
comparabilit des tats financiers dun exercice sur lautre prvues par
lauditeur.
-
Lannexe
doit
comporter
toutes
les
informations
Les vnements se rapportant des faits ayant pris naissance aprs la clture de
lexercice et peuvent avoir une incidence significative : ces vnements doivent
faire lobjet dune information de la part de la socit travers son rapport de
gestion.
232
65
233
Lidentification des comptes annuels : nom de lentit, date de clture des comptes
annuels et la priode quil couvre
Le fait que les tats financiers sont tablis sous la responsabilit de la direction de
lentreprise et que le rle de lauditeur est dexprimer une opinion sur ces tats
financiers
Selon le CNCC66 : sur le plan de la forme, le modle de rapport est plus court et ne
contient pas de rappel sur les responsabilits des dirigeants ni de ltendue de laudit. Le
CNCC considre que les incertitudes ou la remise en cause de la continuit de
lexploitation doivent se traduire par une rserve ou un refus de certification si leur
importance le justifie.
66
234
commissaires aux comptes). Ci-dessous figure le modle de rapport avec certification sans
rserve et sans observation ni informations spcifiques :
En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner lorgane
comptent), nous vous prsentons notre rapport relatif lexercice clos le (mentionner
date de clture) sur :
-
Le contrle des comptes annuels de la socit X, tels quils sont joints au prsent
rapport
67
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 P 76 :
235
Les comptes annuels ont t arrts par ..(Mentionner lorgane comptent). Il nous
appartient, sur la base de notre audit, dexprimer une opinion sur ces comptes.
I.
Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables dans
notre pays ; ces normes requirent la mise en uvre de diligences permettant dobtenir
lassurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas danomalies
significatives.
Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les
donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes
comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et
apprcier leurs prsentations densemble. Nous estimons que nos contrles fournissent une
base raisonnable lopinion exprime ci aprs.
Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes
comptables, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de
lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin
de cet exercice.
II.
236
Le rapport gnral sur les comptes annuels individuels et le rapport sur les comptes
annuels consolids rpondant deux obligations distinctes, ils font lobjet de deux rapports
spars. Le rapport sur les comptes annuels consolids ne diffre du rapport gnral que
par la terminologie utilise pour lindentification des comptes soumis laudit des
commissaires aux comptes.
237
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994P 80.
238
Aprs que les tests de conformit aient permis de sassurer de la fidlit des
descriptions obtenues, lauditeur cherchera dans son valuation de sassurer que les
procdures garantissent suffisamment69 :
-
69
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 P 83
70
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994. p 83.
239
Les lieux de stockage ont t correctement prpars en dlimitant les aires de faon
viter des omissions ou de compter deux fois les mmes articles ; aussi faut-il
oprer une distinction entre les articles obsoltes et ceux nappartenant pas la
socit, il conviendra aussi didentifier les biens en dpt ou stocks chez des tiers.
Les quipes charges de linventaire ont t dsignes ainsi que leurs responsables
Les fonctions des quipes dinventaires ont t clairement dfinies et quil existe
une supervision
Les mouvements des stocks seront arrts pendant linventaire et que les produits
ncessaires aux productions en cours ont fait lobjet dun stockage intermdiaire
afin dviter que des produits soient omis ou compts deux fois
La centralisation des fiches est effectue rapidement pour examiner les anomalies
apparentes avant la reprise des mouvements.
2-2-1 Lobservation de la procdure :
71
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 ; page 85
240
Lauditeur observe les quipes dinventaire effectuant leur mission pour sassurer que
les procdures ont bien t respectes : prsence, srieux, progression gographique, etc.
2-2-2 Les tests de vrification :
Lauditeur procde par sondage des contrles des fiches en vrifiant les quantits
reportes, soit en relavant les rfrences et en inventoriant les quantits, pour sassurer
ensuite que ces mmes quantits figurent sur les tats dinventaire dfinitifs.
2-3 Le contrle de lexistence physique dun actif :
Lobjectif de lauditeur est de sassurer de lexistence physique de lactif mais aussi de
la proprit effective.
2-4 Lexamen de livres et documents :
Lauditeur est amen consulter les documents, livres et registres comptables dtenus
par lentreprise dans le but de collecter les lments probants. A titre dexemple72 :
-
Contrles des factures de fournisseurs pour justifier des charges et des soldes ;
72
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 87.
241
3- Sondages :
73
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 88.
242
3-1 Dfinition :
Est appel sondage en audit toute mthode de slection dun individu : facture,
criture, article, etc. en vue deffectuer un contrle sur cet individu. La nature du
contrle opr dpend de lobjectif vis, cela peut tre un contrle arithmtique, la
comparaison avec un autre document, le contrle de la prsence dun visa ou dune
autorisation, la vrification de lexistence dun article en stock, etc. 74
La ralisation dun sondage comprend trois tapes : la conception du sondage ; le
prlvement de lchantillon; et enfin lexploitation des rsultats des contrles
effectus.
3-2 La conception dun sondage :
cette tape suppose lexamen des lments suivants :
-
74
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994. Page 88.
243
trouver dans une population. Il est logiquement infrieur au taux derreurs acceptable.
Le taux derreur attendu constitue une hypothse qui lorsquelle est vrifie permet de
rduire la taille de lchantillon.
3-3 Les prlvements de lchantillon75 : on distingue trois mthodes :
-
75
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 90.
244
sattachent lexercice audit tels que les tats financiers, les rapports, le plan
daudit, etc. Un classement par nature dinformation peut tre opr dans ce mme
dossier (stocks, vente et client, personnel, impts et taxes, etc.).
5- Pratique du contrle lgale : le commissariat aux comptes :
5-1 La nomination du commissaire aux comptes :
Les dispositions lgales76 en Algrie ordonnent que ce soit l'assemble gnrale
ordinaire des actionnaires de dsigner, pour trois (03) exercices, un ou plusieurs
commissaires aux comptes choisis parmi les professionnels inscrits sur le tableau de
l'ordre national. Ils ont pour mission permanente, l'exclusion de toute immixtion dans la
gestion, de vrifier les livres et les valeurs de la socit et de contrler la rgularit et la
sincrit des comptes sociaux. Ils vrifient galement la sincrit des informations
donnes dans le rapport du conseil d'administration ou du directoire, selon le cas, et dans
les documents adresss aux actionnaires, sur la situation financire et les comptes de la
socit. Ils certifient la rgularit et la sincrit de l'inventaire, des comptes sociaux et du
bilan. Ils peuvent, toute poque de l'anne, oprer les vrifications ou contrles qu'ils
jugent opportuns.
76
245
1- les parents et allis au quatrime degr inclusivement des administrateurs, des membres
du directoire et du conseil de surveillance de la socit;
2- les administrateurs, les membres du directoire ou du conseil de surveillance
les conjoints des administrateurs, ainsi que des membres du directoire ou du conseil de
246
surveillance des socits possdant le 1/10 du capital de la socit ou dont celle-ci possde
le 1/10 du capital desdites socits;
3- les conjoints des personnes qui reoivent des administrateurs ou des membres du
directoire ou du conseil de surveillance un salaire ou une rmunration en raison d'une
activit permanente autre que celle de commissaire aux comptes;
4- les personnes ayant peru de la socit une rmunration, raison de fonctions, autres
que celles de commissaire aux comptes, et ce dans un dlai de cinq ans
compter de la cessation de leurs fonctions;
5- les personnes ayant t administrateurs, membres du conseil de surveillance, du
directoire, et ce dans un dlai de cinq (05) ans compter de 1a cessation de leurs fonctions.
5-2 Les vrifications spcifiques dans le cadre de la mission annuelle :
247
Les commissaires aux comptes signalent la plus prochaine assemble gnrale les
irrgularits et inexactitudes releves par eux, au cours de l'accomplissement de leur
mission. Les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs sont astreints au
secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance en raison de leurs fonctions. 79
Laudit des comptes constitue donc un volet de la mission du commissaire aux
comptes, il existe dautres obligations de contrle que le commissaire aux comptes est tenu
dhonorer. Ces obligations qui sont aussi dordre juridique dcoulant de dispositions
lgales ou rglementaires, peuvent tre regroupes comme suit :
78
79
248
la procdure dalerte.
80
81
249
Concernant les socits par actions : la socit doit adresser aux actionnaires ou
mettre leur disposition, un certains nombre de renseignements contenus dans un ou
plusieurs documents :
1- les nom, prnom usuel et domicile, soit des administrateurs et directeurs gnraux,
soit, le cas chant, l'indication des autres socits dans lesquelles ces personnes
exercent des fonctions de gestion, de direction ou d'administration;
2- le texte des projets de rsolution prsent par le conseil d'administration ou le
directoire;
3- le cas chant, le texte et l'expos des motifs des projets de rsolution prsents par
les actionnaires;
4- le rapport du conseil d'administration ou du directoire qui sera prsent
l'assemble;82.
Ces documents sont soumis pour information et pour contrle au commissaire aux
compte dans le but de sassurer et de donner une opinion sur la sincrit et concordance
avec les comptes annuels.
82
250
Changement de mthode :
Lauditeur vrifie la justification de ce changement et de la description dans le rapport
de gestion.
Conventions rglementes :
Le code de commerce dispose en substance que toute convention entre une socit et
lun de ses administrateurs, soit directement ou indirectement, soit par personne
interpose, doit tre soumise sous peine de nullit, lautorisation pralable de
lAssemble Gnrale, aprs rapport du commissaire aux comptes. Lauditeur procde
au contrle de lexistence de ce type de conventions entames durant lexercice audit
en application de larticle 628 alinas 2,3 et 4, de larticle 629 et 630 du code de
commerce.
Montant global des cinq ou dix meilleurs personnes les mieux rmunres :
Le code de commerce prconise dans les articles 680 - 3, 818 1 (d) et 819 la
certification par lauditeur lgale (le commissaire aux comptes) des montants transmis
par lentreprise des cinq ou dix meilleurs personnes les mieux rmunres, et rapporte
ces informations dans un rapport spcial.
251
examens
particuliers :
sont
propres
chaque
vrification
85
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 99.
252
86
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 101et 102.
87
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 102 et 103.
253
Il doit
signaler dans son rapport les faits dlictueux quil doit obligatoirement rvler au
procureur de la rpublique.
-
88
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 103
254
La vision du contrle interne par les deux auditeurs est divergente : lauditeur
interne le peroit comme un objectif, tandis que lauditeur externe comme un
moyen.
89
RENARD Jacques, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 70.
255
Le seuil de signification utilis par les auditeurs externes dans leurs travaux
permettant dliminer les erreurs dont limportance relative ne remet pas en cause le
rsultat. Cette approche qui consiste comparer la somme du litige au total du bilan
et du chiffre daffaires est totalement trangre laudit interne. Lauditeur interne
dans lapprciation des activits et lors de rvlation dun dysfonctionnement, est
compltement inhabituel de comparer aux ordres de grandeurs comptables. Ce
dysfonctionnement peut tre lindice dun dsordre potentiel grave auquel il va
falloir remdier.
1-4 le champ dapplication :
Lauditeur externe explore toutes les fonctions de lentreprise et tous les systmes
dinformation qui participent la dtermination du rsultat et llaboration des tats
financiers.
Le champ dapplication de laudit interne est plus vaste parce quil inclut
toutes les fonctions de lentreprise, dans toutes leur dimensions. Ainsi, lapprciation
technique sur lentretien dun matriel de fabrication, des modalits de recrutement de
lencadrement est du domaine de laudit interne en dehors de celui de lauditeur externe.
Laudit externe sintressera lentretien ou au recrutement mais dans leur dimension
financire.
1-5 la prvention de la fraude :
Laudit interne est intress par toute fraude ds quelle est susceptible davoir une
incidence sur les rsultats. La fraude concernant par exemple la confidentialit des
dossiers du personnel est du domaine de laudit interne.
1-6 lindpendance :
Cette notion nest pas de mme nature : lindpendance de lauditeur externe est
juridique et statutaire, celle de lauditeur interne est relative au positionnement du service
et la pratique de lobjectivit.
256
1-7 la priodicit :
Lauditeur externe travaille de faon intermittente dans lentreprise, seulement des
moments privilgis la certification des comptes. Lauditeur interne travaille en
permanence dans son entreprise sur des missions planifies, avec la mme intensit,
quelle que soit la priode.
1-8 la mthode :
Les mthodes utilises par lauditeur externe se ralisent base de rapprochements,
analyses, inventaires ; ces mthodes sont connues et ont dj fait leur preuve. La mthode
de lauditeur interne est spcifique et originale.
A travers les diffrences cites entre les deux fonctions, elles ne doivent pas
signorer sans pour autant se confondre. Lapprciation et la mise en uvre de leur
complmentarit sont pour lorganisation une garantie defficacit.
2- Complmentarits
Les auteurs RAFFEGEAU J., DUFILS P. et GONZALEZ R. dans leur ouvrage90
Audit et contrle des comptes expliquent que pour lauditeur externe, la fonction
daudit interne est un lment privilgi de contrle interne, dont il convient dapprcier
lobjet et lefficacit. Dans la mesure o les contrles effectus par lauditeur interne sont
jugs srieux et dont les conclusions concordent, lauditeur externe est en droit de faire
confiance et doit sefforcer dtablir avec lauditeur interne dtroites relations de
collaboration. Il est important que la collaboration entre auditeurs internes et externes
dmarre le plus rapidement possible. Elle pourra viter les dperditions defforts qui
rsultent dun double contrle.
90
RAFFEGEAU J., DUFILS P. et GONZALEZ R. ; Audit et contrle des comptes ; dition Publi-Union.
Page 176.
257
91
Jacques RENARD, avec le concours de Jean Michel CHAPLAIN, Thorie et pratique de laudit
interne , dition dorganisation, 5me dition 2004. Page 73.
258
Conclusion :
Lauditeur interne effectue au sein de lentreprise un contrle permanent des
enregistrements comptables et des vrifications spciales des procdures administratives
dans les services, visant principalement sassurer du respect des instructions donnes et
parvenir ou dtecter les dtournements dans les oprations particulirement susceptibles
de les favoriser. Les constatations releves au moyen de laudit interne et les suggestions
en dcoulant servent amliorer le dispositif de contrle interne en remdiant ses
faiblesses.
Lauditeur interne accumule de cette faon une connaissance intime des
particularits, des forces et des faiblesses de lorganisation et de sa comptabilit, qui est
beaucoup plus approfondie que celle que ne pourra jamais acqurir un auditeur externe.
Cependant les travaux de lauditeur interne ne sont pas suffisants du fait quil est employ
de la firme o il exerce ses contrles ; il peut tre influenc par des considrations de
personnes, accepter le compromis et manquer dautorit.
Mme si laudit interne des tats financiers tait toujours impartial, il nest pas
possible dtre juge et partie. Cependant laudit externe en particulier le contrle lgal ou
commissariat aux comptes, doit tre effectu par des mandataires des actionnaires,
absolument indpendants de la socit audite. La mission du commissaire aux comptes est
permanente ; celui-ci est dsign par lassemble gnrale dune socit ou organisme
parmi les professionnels inscrits au tableau de lordre national. La dure du mandat
nexcde pas six annes (mandat de trois annes renouvelable une fois).
Lexpression certifier la rgularit et la sincrit des comptes introduite en
France en 1966 ne figure pas dans le code de commerce algrien de 1975 (ordonnance n
75-59 du 26 septembre 1975). Larticle 678 du code de commerce stipule, entre autres,
que le commissaire aux comptes a pour mission de contrler la rgularit et la sincrit
259
des inventaires et des bilans ainsi que lexactitude des informations donnes sur les
comptes de la socit dans le rapport du Conseil dadministration 92
Ce nest quavec larticle 715 bis 4 du code de commerce (dcret lgislatif 93-08 du
25 avril 1993)
93
que figure, entre autres, parmi les prrogatives des commissaires aux
92
ARTICLE 678 DE LORDONNANCE N75-59 portant code de commerce. J.O N 101 du 19 / 12 / 1975,
p 10741134, page 1120.
93
ARTICLE 715 BIS 4 DU DECRET LEGISLATIF N 93-08 du 25.04.1993 modifiant et compltant lordonnance N
75-59 du 26/09/1975 portant code de commerce. J.O N 27 du 27.04.1993, page 24.
94
ARTICLE 10 BIS DE LORDONNANCE N 96-27 du 09.12.1996 modifiant et compltant lordonnance N 75 59 du 26.09.1975 portant code de commerce. J.O N 77 du 11.12.1996, page 4.
260
CHAPITRE 03 :
LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE
DANS LA SPA UNILEVER ALGERIE
261
INTRODUCTION
Ltude du cas pratique de notre travail de recherche a t ralise au niveau de la
socit UNILEVER ALGERIE. L'objet de ce chapitre porte sur la pratique de l'audit
financier et comptable dans ses diffrents domaines tel qu'il existe dans cette socit.
Lactivit principale de la SPA UNILEVER ALGERIE est la commercialisation et la
production des produits alimentaires, des dtergents et des produits cosmtiques.
Cette socit par actions sige la zone industrielle de Hassi-Ameur, Oran; la
superficie du site est de 27569 m est partag entre les Btiments (10.100 m) et les
Magasins produits (5.210 m). Les produits fabriqus sont les produits de soins personnels
et domestiques. Les installations techniques ainsi que le matriel et outillage industriel
installs la socit UNILEVER ALGERIE offrent une capacit de production de 168
t/jour de dtergents, 18 t/jour de shampoing et 2 t/jour de pte de dentifrice. En 2006, la
production de la socit s'lve : 43.576 t de dtergents, 1360 t de shampoing et 203 t pte
de dentifrice
Rappelons que
objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses
oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur
ajoute. Dans la socit Unilever Algrie cette mission est assure d'une part par un salari
de l'entreprise: "auditeur interne" et d'autre part un auditeur externe menant sa mission
dans un cadre lgale: "le commissaire aux comptes".
Le dirigeant de la socit UNILEVER Algrie a pour obligation de certifier
l'exactitude des comptes et la qualit des procdures de contrle interne. Cette particularit
intervint en application de la loi amricaine Sarbane-Oxley qui impose toutes les
entreprises cotes aux tats-Unis, de prsenter la commission amricaine des oprations
de bourse (SEC) des comptes certifis personnellement par leur dirigeant. Cette loi
262
concerne aussi les 1 300 groupes europens ayant des intrts aux tats-Unis dont le
Groupe UNILEVER.
Lobjectif de la commission amricaine des oprations de bourse (SEC) avec la loi
Sarbanes-Oxley est
ncessaires la collecte, lanalyse et la diffusion de toute information qui doit tre incluse
dans les rapports financiers.
Le commissaire aux comptes exerce galement sa mission d'audit financier et
comptable dans le cadre d'une mission lgale, rappelons que la loi N 91-08 du 27 avril
1991 rsume le rle du commissaire aux comptes en donnant une dfinition lgale qui suit
: est commissaire aux comptes, au sein de la prsente loi, toute personne qui, en son nom
propre et sa propre responsabilit, fait profession habituelle dattester de la sincrit et de
la rgularit des comptes des socits et des organismes prvus larticle 1er ci-dessus, en
vertu des dispositions de la lgislation en vigueur .
Nous tenterons dans ce chapitre d'tayer la mission de l'auditeur interne et externe
ayant une incidence sur les tats financiers. On s'intressera donc l'audit financier et
comptable pratiqu dans la SPA UNILEVER Algrie. A cet effet, nous prsenterons dans
ce troisime chapitre cinq (05) sections.
Dans la premire section, nous prsenterons la socit UNILEVER groupe et
notamment la socit Unilever Algrie objet de notre enqute. Dans la seconde section,
nous prsenterons les auditeurs financiers dans la SPA Unilever Algrie. Le droulement
d'une mission d'audit financier et comptable au niveau interne sera prsent dans troisime
section, et au niveau externe dans la quatrime section. La dernire section de ce chapitre
aura pour objet de prsenter les diffrents constats et recommandations formuls suite
une mission d'audit interne et externe de la socit par actions Unilever Algrie.
263
La premire dcennie du groupe nest pas simple. Elle dbute avec la rcession
conomique et finit avec la seconde guerre mondiale. Lentreprise rationalise ses
oprations et continue se diversifier. En 1930, la fusion de Margarine Unie/Union avec
Lever Brothers Ltd.est ralise pour former Unilever. La nerlandaise Margarine Unie
devient Unilever N.V. et la britannique Margarine Union rachte les actions de Lever
Brothers pour devenir Unilever Ltd.
264
Unilever est dsormais l'une des plus grandes entreprises mondiales, cependant
l'entreprise dcide de rationaliser son portefeuille en se concentrant sur les produits et les
marques phares. Dans cette optique l'entreprise opre une acquisition
en 1980
de
265
catgories
cls.
Unilever
continue
son
expansion
par
lacquisition
de
AMORA/MAILLE en 1999. Cette politique amne la vente de prs de deux tiers des
marques dont
spcialits chimiques.
-
Le 21me sicle :
266
267
268
avec
269
68% des produits de l'entreprise, les autres produits (32%) sont imports: Dove, Sunsilk,
Lux, Rexona, Axe, Knorr, Amora, Alsa, Lipton, etc. Les matires premires sont fournies
par des fournisseurs locaux hauteur de 9 %, le reste est import.
95
HPC : Hand and Personal Care : produits dentretien et produits dhygine et de beaut.
270
UNILEVER ALGERIE
UNILEVER NV
40%
60%
La rpartition des salaris dans la SPA UNILEVER ALGERIE est rcapitule dans
le tableau suivant :
Dsignation
Cadre
2003
2004
2005
2006
27
26
32
33
Employs
260
615
449
457
Total
287
641
481
490
2002
20 107
5 309
7 905
12 667
281
3 540
81
2003
49 666
2 527
11 055
8 009
2004
55 918
1 627
14 862
1 647
2005
64 567
5 829
12 187
1 357
695
8 497
137
783
2 198
5 831
158
904
2 826
4 183
115
271
272
DIRECTEUR
GENERAL
Directeur
Ressources
Humaines
& partenariat
Directeur
Production
Directeur
Infrastructure
Informatique
Directeur et
Contrleur
Financier
Directeur
Marketing
& Vente
Directeur
Commercial
Schma 02 :
273
274
98
http://fr.wikipedia.org
275
de leur systme de contrle interne. Ainsi, aprs avoir prsent brivement les principaux
lments de cette loi, nous dvelopperons les dispositions portant sur le contrle interne.
Mais il convient de ne pas ngliger les consquences de cette loi amricaine, tant en termes
dorganisation des entreprises quau plan mondial.
1-3 Le contenu de la loi Sarbane-Oxley
La loi Sarbanes-Oxley impose toutes les entreprises cotes auxtats-Unis, de
prsenter la commission amricaine des oprations de bourse (SEC) des comptes certifis
personnellement par leur dirigeant. Cette loi concerne aussi les 1 300 groupes europens
ayant des intrts aux tats-Unis dont le Groupe UNILEVER.
Elle rend donc les dirigeants pnalement responsables des comptes publis. Elle assure
aussi et surtout l'indpendance des auditeurs face aux pressions dont ils peuvent tre l'objet
de la part des dirigeants d'entreprise.
La loi contient six axes principaux : la certification des comptes, contenu des
rapports, contrle de la SEC, comit d'audit rgle de l'audit, comits daudit et rgles
daudit, cration du "Public Company Accounting Oversight Board" et sanction.
1-3-1 La certification des comptes :
Le directeur gnral (Chief Executive Officer, CEO) et le Directeur Financier
(Chief Financial Officer, CFO) sont obligs de certifier les tats financiers publis, au
moyen dune dclaration signe (loi Sarbanes-Oxley, article 302).
1-3-2 La ontenu des rapports
Les entreprises doivent fournir la commission amricaine des oprations de
bourse (SEC) des informations supplmentaires afin damliorer laccs linformation et
la fiabilit de cette information. Les entreprises doivent rendre publics les ajustements
276
comptables identifis par les auditeurs, les engagements hors bilan, ainsi que les
changements dans la proprit des actifs dtenus par les dirigeants. En outre, les dirigeants
doivent rdiger un rapport sur les procdures du contrle interne et prciser si un code
dthique a t adopt.
1-3-3 Le contrle de la Securities and Exchange Commission SEC99 :
La SEC devra procder un contrle rgulier des socits cotes, ce contrle
devant intervenir au moins une fois tous les trois ans.
1-3-4 Les comits daudit et les rgles daudit :
Les entreprises doivent mettre en place un comit daudit indpendant pour
superviser le processus de vrification. Ce comit est responsable du choix, de la
dsignation, de la rmunration et la de supervision des auditeurs. Il doit galement mettre
en place des procdures pour recevoir et traiter les rclamations mettant en cause la
comptabilit, les contrles internes comptables et laudit, et pour garantir le traitement
confidentiel des observations manant du personnel de la socit concernant des problmes
comptables ou daudit (loi Sarbanes-Oxley, article 301).
En outre, la loi prvoit la rotation des auditeurs externes (article 203). Par ailleurs,
dans le souci de rduire les conflits dintrts, les auditeurs externes ne peuvent offrir
lentreprise dont ils vrifient les comptes, des services autres que ceux qui sont directement
relis cette activit, notamment des services lis la mise en place de systmes
dinformation (loi Sarbanes-Oxley, article 201).
99
SEC (Securities and Exchange Commission) : commission amricaines des oprations de bourse.
277
direction de lentreprise (article 302 de la loi), les socits doivent considrer le fait
dadopter des procdures internes particulires pour dlivrer ces certifications. Dans ce
contexte, le directeur gnral et le directeur financier doivent discuter avec le comit
daudit, le conseil dadministration et les auditeurs externes, toute dclaration concernant
les tats financiers de lentreprise est mentionne dans les rapports priodiques.
Concernant le contrle interne, la loi oblige les entreprises valuer, sous la
responsabilit de la direction, lefficacit de la conception et la mise en place des
procdures de contrle. Cette valuation a pour objectif didentifier les points faibles de
chaque procdure ainsi que toute faiblesse qui puisse mettre en cause la capacit de
lentreprise collecter, analyser et rvler linformation exige dans un dlai de temps
dfini. Tout changement dans les procdures de contrle, y compris les actions correctives
qui ont t prises suite lidentification de faiblesses ou dficiences, doit galement tre
valu. Avant la publication du rapport annuel, les rsultats de cette valuation doivent tre
communiqus et rexamins par la direction et par le conseil dadministration de
lentreprise.
La SEC100 ne propose pas de procdures spcifiques pour diriger cette valuation.
Chaque entreprise doit plutt dvelopper les procdures qui sadaptent le mieux sa
gestion et au droulement de ses activits. Nanmoins, la SEC propose la cration dun
comit dpendant de la direction qui serait responsable de lvaluation du caractre
significatif des informations obtenues et de la dtermination de lopportunit de leur
publication .
Selon la SEC101, ce comit peut tre form par les membres suivants : le chef
comptable (principal accounting officer) ; le responsable juridique ou membre du
100
101
279
management qui rend compte au responsable juridique (the general counsel or other senior
legal official with responsibility for disclosure matters who reports to the general counsel) ;
le responsable de la gestion des risques principal risk management officer) ;le responsable
des relations avec les actionnaires (chief investor relations officer);les autres membres du
management ou employs, y compris des personnes qui participent aux diffrentes
activits, si la socit le juge ncessaire.
Enfin, les exigences de la loi Sarbanes-Oxley sur la validation du contrle interne
augmenteront sensiblement le cot de laudit pour les groupes cots aux tats-Unis : les
auditeurs voudront avoir la certitude que le processus de contrle choisi par le management
est rigoureux, ce qui comportera un renforcement des vrifications. Les contrles
financiers devront tre dment documents et communiqus toutes les personnes
concernes, et leur efficacit teste. Invitablement, ces lourdes procdures risquent de
focaliser lattention du management sur la forme des contrles, et de faire passer au
deuxime plan le contenu.
2 Prsentation de la Fonction Audit Interne dans la SPA UNILEVER ALGERIE :
Le processus de recrutement de la SPA UNILEVER ALGERIE donne lieu
ltablissement dun document intitul job description
Identification du poste
Activits principales
Rsultats attendus
280
Dpartement : finances
282
Laudit doit intervenir sur les diffrents livres lgaux et documents constituant les
obligations sociales, fiscales et comptables de la socit.
Il sagit de tous les livres et documents lgaux et fiscaux conformes la lgislation
en vigueur.
2-3-7 Le respect des autorits signataires
Il sagit du contrle des pouvoirs de signature auprs de banques pour toutes les
oprations commerciales courantes de la socit.
2-4 Les contacts ncessaires du poste
Les diffrentes tapes d'une mission d'audit qu'elle soit interne (chapitre 2, section
01) ou externe (chapitre 02, section 2) passe obligatoirement par des entretiens avec des
contacts ncessaires la collecte des informations ncessaires la ralisation de la mission
confie.
Les diffrents contacts de l'auditeur interne de la socit UNILEVER ALGERIE
peuvent tre internes ou externes:
(Maroc et
Tunisie)
le contrle des comptes annuels de la socit par actions tablis en dinars, tels
quils sont prsents.
l'expression d'une opinion sur les comptes annuels arrts par le conseil
dadministration.
285
Paie
Reporting
Vente
Stocks
Comptabilit gnrale ;
Inventaire physique.
Rconciliation TVA.
2-1-4 Les ressources humaines:
288
calendrier des travaux : la date laquelle les contrles doivent tre effectus.
Lauditeur utilisera touts les outils qu'il jugera utile pour collecter les informations
102
MFG pro : systme de transaction, de comptabilisation et danalyse pour prparation des tats fianciers.
289
banque et
Vrifier lantriorit des rquisitions dachat par rapport aux bons de commandes et
aux bons de rceptions.
Vrifier lorganisation du service achat.
Vrifier lorganisation du service achat.
3-6-2 Le contrle des procdures de comptabilisation et de paiement :
Vrifier la comptabilisation des factures et la bonne imputation comptable.
Vrifier que la rcupration de TVA est effectue dans les dlais.
Vrifier lautorisation des paiements et leur exactitude.
3-7 Le programme de travail paie
1) Vrifier la sparation de la responsabilit de la cration ou de la modification dun
lment permanent de celle des personnes charges de la prparation de la paie
2) Sassurer que toutes les charges du personnel sont comptabilises par un
rapprochement des journaux de paie avec la comptabilit gnrale.
3) Vrifier rgulirement les comptes de retenues : CNAS, IRG.
4) Vrifier le calcul du salaire brut pour chaque employ : Effectuer un test sur les
salaires pour 30 salaris de diverses catgories.
5) Sassurer de lexistence dune autorisation crite pour toutes les retenues ne
relevant pas des conditions habituelles ou obligatoires
6) Vrifier systmatiquement lexistence dune autorisation crite pour les heures
supplmentaires
7) Assurer un contrle arithmtique indpendant sur la paie
8) Comparer le total des salaires avec les montants prcdents ou budgts
9) Assurer un contrle appropri sur les congs pays, les indemnits maladies et les
allocations diverses.
10) Tester les congs pays par rapport au livre des congs.
11) Rapprocher les commissions des vendeurs avec les ventes comptabilises
292
Comptes dEtat:
293
3-8-1-2
3-8-1-3
3-8-1-4
Comptes dabonnement :
3-8-1-5
Comptes clients :
3-8-1-6
Comptes de trsorerie :
1) Demander les tats de rapprochement bancaires et vrifier leurs soldes par rapports
aux montants comptabiliss.
2) Vrifier les soldes des comptes caisse avec les journaux de caisse.
3) Vrifier que le solde du compte short term investment" est appuy par des pices
bancaires.
295
4) Vrifier les soldes des comptes virements en cours et investiguer la raison de leur
non apurement la fin du mois. Vrifier quils ont t solds dans le mois suivant.
5) Vrifier les soldes des comptes 14301 (demander les analyses et vrifier le contenu)
3-8-2 Les comptes de rsultats
3-8-2-1
comptes dassurance :
Vrifier que le montant des remises appliques correspond aux taux autoriss du
mois.
Vrifier que les avoirs en valeurs sont autoriss par le directeur financier.
297
Vrifier que les avoirs pour avaris sont accompagns des autorisations relatives
lacceptation des avaries.
3-10
Vrifier que les TPR utiliss pour la facturation correspondent aux TPR du mois de
facturation.
Vrifier que le montant des facturations sur le rapport HT06 (audit facturation et
paiements) correspond au montant des paiements.
Comparer le montant des paiements sur HT07 avec le montant des paiements sur le
rapport HT06.
Vrifier que linventaire des stocks du VL soit effectu sur le document HT02 et
cosign.
Vrifier que les quantits figurant sur la colonne B/F de ltat (HT03)
correspondent aux quantits figurant sur ltat HT03 du cycle prcdent.
Vrifier que les quantits figurant sur la colonne ventes sur le rapport dutilisation
(HT03) correspondent aux quantits figurant sur le rcapitulatif des ventes (HT13).
Vrifier que la rcapitulation des ventes HT13 soit signe par le magasinier.
Investiguer les montants figurant sur ltat HT08 en ajustement des chargements.
Vrifier la mise jour des stocks VL et dpts sur MFG PRO par rapport au
rapport dutilisation HT03.
Les chques sont lordre de Unilever Algrie et sont barrs et non endossables.
Vrifier que toutes les dpenses sont appuyes par des pices justificatives.
Vrifier la concordance des soldes comptables avec les soldes des journaux de
caisse.
Les documents base de travail sont lchantillonnage sur les tournes auditer qui doit
se faire sur la base des tats tirs de la base de donnes centrale au niveau du sige.
3-10-4 Le programme de travail caisse
1) Contrler le journal de caisse par rapport aux pices justificatives par sondage.
2) Comptage de la caisse et des chques et vrifier avec le solde thorique.
3) Comparer le solde comptable avec le solde du brouillard de caisse.
4) Vrifier lexistence des rconciliations des caisses dpts et investiguer les carts
ventuels.
5) Sassurer du traitement fiscal des recettes et dpenses en espce dpassant le seuil
de 20.
300
protger le patrimoine
Les procdures relatives aux travaux de comptabilit gnrale ont pour finalit la
diffusion des tats financiers. Ces mmes procdures qui sont regroupes dans un manuel
explicatif, comportent les renseignements suivants :
2-1 Lobjet des procdures
Les procdures ont pour objet de dcrire les activits et tches raliser par les
diffrents intervenants afin dassurer :
302
303
304
pour un montant total de 60 471 825,90 da soit une diminution de 12 624 855,83 da par
rapport lexercice 2005.
Les provisions pour dprciations des stocks qui figurent dans le bilan de la
socit Unilever Algrie, concernent les comptes suivants :
24.571.091 da
14.327.959 da
Crances d'investissements
1.625.435,59 da
306
Clients
197.621.506 da.
Crances de stocks
55.243.388 ,67 da
Avances dexploitation
Disponibilit
21.647.228,16 da
17.618.917,13 da
Fournisseurs pour
307
15.637.858,84 da.
207.669.723,81 da
cpte
60
61
62
63
64
65
66
68
69
6
LIBELLES
Marchandises consommes
Matires et fournitures consommes
Services
Frais de personnel
Impts et taxes
Frais financiers
Frais divers
Dotations aux amort. et prov.
Charges hors exploitation
Totaux des charges
2 006
355 814 929
2 363 460 203
889 970 190
324 081 215
74 021 296
325 754 296
10 528 806
366 486 184
909 278 455
5 619 395 572
%
6,33%
42,06%
15,84%
5,77%
1,32%
5,80%
0,19%
6,52%
16,18%
100,00%
cpte
LIBELLES
2 006
70
71
72
74
75
77
78
79
7
Ventes de marchandises
Production vendue
Production stocke
Prestations fournies
Transfert de charges de production
Produits divers
Transfert de charges d'exploitation
Produits hors exploitation
Total des Produits
%
9,24%
83,76%
0,37%
0,00%
0,00%
1,20%
0,01%
5,42%
100,00%
308
montant total de 304 967 728 da. Ce montant concerne les lments suivants :
-
cpte
80
81
83
84
88
LIBELLES
Marge brute
Valeur Ajoute
Rsultat d'exploitation
Rsultat hors exploitation
Rsultat brut de l'exercice
2 006
164 042 436
1 645 078 426
612 452 358
-604 310 726
8 141 631
309
310
Revoir la cration du code projet et mettre jour ltat des codes projet ;
C/ effet payer City bank : Rcuprer les avis de dbit du paiement des deux
traites du fournisseur dont lchance a t fixe le 11/02/2007 et 22/03/2007.
C/ ABC banque : Revoir avec lassistante des ressources humaines pour rcuprer
lavis de dbit concernant la caution concernant la location dun logement.
C/ City Bank : tablir un tat adress la banque relevant les anomalies suivantes
afin denregistrer et dapurer ces oprations :
-
variation de la paie Mars - avril : expliquer la diffrence entre les deux rubriques
de paie suivantes : indemnit cong annuel et indemnit cong annuel heure ;
Avril mai : voir la diffrence entre le salaire de base mensuel et le salaire de base
heure
Le bon de sortie des pices de rechange est sign par le demandeur et par le
magasinier, Les sorties pices de rechanges sont intgres au systme de MFG
PRO par le magasinier principal ; un seul nom dutilisateur est prvu pour cette
opration, ce qui peut retarder lenregistrement lorsque les sorties sont effectues
312
313
Dans nos rapports de commissariat aux comptes des exercices 2004 et 2005, nous
avons mis des remarques sur les difficults de recouvrement des crances impayes
auprs du distributeur principal UNIAL SARL, compte tenu des risques qui en rsultaient
sur le financement de la socit. 103
2-2 Vrification et informations spcifiques
Le commissaire aux comptes de la socit a galement procd, conformment aux
normes applicables en Algrie aux vrifications spcifiques prvues par la loi.
Aucune observation na t formule sur la sincrit et la concordance avec les
comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil
dadministration, et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire
et les comptes annuels.
2-3 Les rapports spciaux
En sa qualit de commissaire aux comptes de la socit Unilever Algrie, le
commissaire aux comptes doit prsenter un rapport spcial sur :
-
les rmunrations les plus leves : conformment aux articles 680 - 3, 818 1
(d) et 819 du Code de Commerce, le commissaire au comptes prsente le montant
certifi exact des rmunrations verses aux dix personnes les mieux rmunres de
103
Extrait du rapport du commissaire au compte de la socit Unilever Algrie pour lexercice clos au
31/12/2006 ; mis le 20/05/2007.
314
Montant des jetons de prsence : dans son rapport, le commissaire aux comptes
dclare que lassemble gnrale de la SPA Unilever Algrie a dcid dallouer le
dinar symbolique comme jetons de prsence aux membres du conseil
dadministration.
315
CONCLUSION :
Les diffrents travaux mens par les auditeurs internes et externes, dans la socit
Unilever Algrie, dmontrent que le caractre universel de la fonction audit interne dans la
socit concerne toutes les fonctions sans restriction. Les objectifs et la mthodologie de
lauditeur interne sapplique toutes les activits dans le but de mieux les matriser, et va
sexercer pour le plus grand profit de tous. La structure organisationnelle de la socit
Unilever Algrie dmontre clairement le rattachement de la fonction audit interne la
direction des finances. Ce point ngatif peut altrer au caractre dindpendance de
lauditeur
316
317
CONCLUSION GENERALE
318
319
dysfonctionnement. Il doit donc dtecter les problmes mais aussi gnrer une organisation
efficace. Lefficacit dun service daudit ne se mesure pas seulement son aptitude
relever les dysfonctionnements mais aussi son attitude gnrer des changements
efficients au sein de lorganisation.
Sur le plan empirique, nous avons discern la complmentarit existant entre les
deux mtiers daudit financier et comptable malgr leur approche diffrente. Lauditeur
interne renseigne sur la mthode et la culture gnrale de sa socit, tandis que lauditeur
externe tire sa force de son exprience lorsquil est nomm a une obligation de formuler
une opinion sur les tats financiers de lentit.
Notre enqute a concern :
-
une pratique de laudit financier externe axe seulement sur laudit lgale : le
commissariat aux comptes. Laudit contractuel dans le domaine financier et
comptable peut aussi tre sollicit par les dirigeants dune entreprise.
322
323
6-1-2-2
6-1-2-3
6-2-1-2
Fonction de protection........................................................................ 16
6-2-1-3
6-2-1-4
................................................................................ 34
............................................................................................ 37
.............................................................................................. 38
..................................... 38
10-2
............................................................................. 49
.................................................................. 54
............................................................................ 55
..................................................................... 55
.................................................................. 56
..................................................... 56
Indpendance................................................................................... 57
8-2-1-2
Comptence ..................................................................................... 58
8-2-1-3
8-2-1-4
8-2-2-2
Planification ..................................................................................... 59
8-2-2-3
Documentation ............................................................................... 59
4-1-2-2
................................................................................................. 77
................................................................................................ 80
................................................................................................. 80
........................................................................................... 82
................................................................................................. 82
328
................................................................................................. 84
6-3-3-2
Sommaire ........................................................................................ 85
6-3-3-3
Introduction ..................................................................................... 85
6-3-3-4
Synthse .......................................................................................... 85
6-3-3-5
10-2
.......................................................................... 109
10-2
10-3
..................................................................................... 121
............................................................................................................................... 121
10-4-1 Les principes de base pour dcider de linsertion
.................................. 121
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................................................................................................ 126
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6-8-1-2
6-8-1-3
6-8-1-4
6-8-1-5
6-8-1-6
6-8-2-2
6-8-2-3
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................................................................................ 176
........................................................................................... 178
335
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BIBLIOGRAPHIE
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DE
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CONDUITE
D'UNE
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VERON
N.,
AUTRET
M.,
GALICHON
A.,
LINFORMATION
MEMOIRE :
FELLA Ayachi;
http://fr.wikipedia.org.
340
Rsume
Il est imprative pour une entreprise commerciale devant rpondre
aux normes internationales de gestion de disposer dinformations
significatives. Ce besoin est formul par diffrents utilisateurs ; les
actionnaires ou les associs, lorgane de gestion, le conseil
dadministration, le salari, le banquier, ladministration fiscale, etc. A
cet effet, laudit financier et comptable pratiqu par les professionnels
internes et externes donne lentreprise lassurance et la certification
de la sincrit, la rgularit et de limage fidle des informations
prsents dans les tats financiers. Notre travail se propose dexposer
les composants et la finalit de laudit financier et comptable, et
dexpliquer son apport et son droulement sur le plan interne (audit
interne) et externe (laudit externe).Les investigations de lauditeur
financier et comptable se concrtisent laide doutils : les outils
relatifs la description des procdures, les outils relatifs lexamen
des comptes annuels, les sondages, les dossiers annuels et
permanents.
Mots cls :
Audit contractuel; Audit externe; Audit interne ; Audit lgal ; Audit
oprationnel ; Commissaire aux comptes ; Contrle interne ; Normes
daudit ; Thorie de lagence ; Thorie de la connaissance commune.