NORMAS GENERALES DE APLICACIN DEL CDIGO Y DE VIGENCIA DE LAS LEYES

TRIBUTARIAS
MBITO DE APLICACIN.
El Cdigo Tributario, en su artculo 1, seala que sus disposiciones se aplicarn, en
forma exclusiva, a las materias de tributacin fiscal interna que con arreglo a lo que
dispongan las dems leyes, queden bajo la competencia del Servicio de Impuestos
Internos.
a) Que se trate de materias de tributacin fiscal interna:
La tributacin fiscal es aquella que est establecida en favor del Fisco y cuya
administracin, por regla general, se encuentra en manos del mismo estado a travs de
sus distintos organismos (SII y Aduanas).
Impuestos Internos, son aquellos que gravan las rentas, actividades o riquezas que se
encuentran dentro del territorio del estado o que se generan o desarrollan en l.
Impuestos externos, son aquellos que se aplican a operaciones propias del trfico
internacional.
Que sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos:1
Competencia: esfera o mbito dentro del cual una autoridad puede actuar vlidamente
con arreglo a la ley.
a)
La competencia del Servicio se encuentra establecida principalmente en el D.F.L.
N 7, publicado en Diario Oficial de 1980 (Ley orgnica del Servicio Impuestos
Internos) y en el Cdigo Tributario, contenido en el D.: 830 de 1974.
Sin perjuicio de ello, hay que tener presente que existen otros cuerpos que tambin
fijan competencias para el Servicio Impuestos Internos, son las llamadas leyes
tributarias especiales, como la Ley de la Renta, IVA, Herencia y Donaciones,
Timbres y estampillas, Alcoholes. Asimismo, hay otros cuerpos que sin tener el
carcter de tributarios sealan algunas facultades o funciones del SII, como podra
ser el Cdigo del Trabajo en materia de Gratificaciones.
b)
Competencia Progresiva: seala el DFL 7, que la competencia del SII dice relacin
no slo con los tributos fiscales actualmente existentes, sino que tambin respecto
de aquellos que se dicten en el futuro.
c)
Relativizacin: la ley seala que el SII tiene competencia para las materias de
tributacin fiscal, pero adems, agrega que tambin los tiene respecto de otros
tributos en que tenga inters el Fisco y que no se encuentren encomendados a otra
autoridad.
APLICACIN SUPLETORIA DEL DERECHO COMN
En el Cdigo Tributario se ha tratado de reunir todas las normas de carcter
administrativo, procesal y penal de los impuestos. Ahora bien, previniendo la posibilidad
de que determinadas situaciones que pudiera producirse en el mbito impositivo, no
hubieran sido contempladas o resueltas por las normas en l contenidas, se ha procurado
subsanar tales vacos recurriendo, en primer trmino, a las dems leyes tributarias y
por ltimo a las normas del derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales (Art. 2 Cdigo Tributario).
En el mismo sentido, el artculo 148 del Cdigo Tributario hace tambin aplicable, en
forma supletoria a las materias relativas a los procedimientos de reclamos, contenidos en
el Libro Tercero, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de
Procedimiento Civil, que contiene las disposiciones comunes a todo procedimiento.

Oficios 1777 de 20.07.2013, 1268 de 29.07.2010, 4268 de 02.09.20003, se refieren, entre otros, a la que al

SII le corresponde aplicar y fiscalizar el cumplimiento de ls leyes tributarias vigentes y no otras materias.

Si la materia no regulada corresponde a una gestin o actuacin o concepto relativo al

mbito del procedimiento administrativo que realiza el SII, ser necesario considerar
especialmente la aplicacin supletoria de la Ley N 19.880, sobre Procedimientos
Administrativos2.
De igual forma deber considerarse norma supletoria y complementaria en materia
administrativa, la ley orgnica Constitucional Beses de la Administracin del estado (Ley
18.575); La ley sobre transparencia contenida en la Ley 20.285, de igual forma deber
considerarse lo dispuesto en la Constitucin Poltica, especialmente lo referente a normas
sobre probidad y transparencia y otras referentes al mbito de la administracin
pblica3y4.
NORMAS ANTI ELUSION
La ley 20.780, introduce una normativa general antielusin, incorporando la facultad del
SII, de calificar una actuacin del contribuyente como elusin tributaria y por ende,
prescindir de las formas jurdicas adoptadas por ellos en sus actos o negocios, atendiendo
en definitiva a la verdadera naturaleza jurdica de dichos actos o negocios o simplemente,
no considerando los efectos previstos por los contribuyente para esos actos o negocios.
Efectos
Estas normas generales establecen la potestad del SIIU para desatender las formas
jurdicas con que los contribuyentes han configurado sus actos, hechos o negocios, a
objeto de establecer la verdadera naturaleza jurdica de los mismos, siendo en
consecuencia inoponibles- ante el SII estos efectos establecidos por los contribuyentes, lo
que en definitiva, permitir al SII establecer la obligacin tributaria, prescindiendo de los
efectos previstos por las partes y atender nicamente a su verdadera naturaleza jurdica.
No se trata de Nulidad, ya que el no se deja sin efecto dichos actos, hechos o negocios,
sino que simplmente se prescinde de ellos, para efectos tributarios, siendo plenamente
vlidos en otros mbitos del quehacer jurdico.
Norma General

Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o
negocios realizados, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hubieran
dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles. El Servicio deber reconocer la
buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia tributaria supone reconocer los efectos que se
desprendan de los actos o negocios jurdicos o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que

2 Artculo 1. Ley N 19.880 Procedimiento Administrativo. La presente ley establece y regula las bases del
procedimiento administrativo de los actos de la Administracin del Estado. En caso de que la ley establezca
procedimientos administrativos especiales, la presente ley se aplicar con carcter de supletoria. La
toma de razn de los actos de la Administracin del Estado se regirn por lo dispuesto en la Constitucin y en la
Ley Orgnica Constitucional de la Contralora General de la Repblica. Artculo 2. Ley N 19.880. mbito de
aplicacin. Las disposiciones de la presente ley sern aplicables a los ministerios, las intendencias, las
gobernaciones y los servicios pblicos creados para el cumplimiento de la funcin administrativa. Tambin se
aplicarn a la Contralora General de la Repblica, a las Fuerzas Armadas y a las Fuerzas de Orden y Seguridad
Pblica, a los gobiernos regionales y a las municipalidades. Las referencias que esta ley haga a la
Administracin o a la Administracin del Estado, se entendern efectuadas a los rganos y organismos
sealados en el inciso precedente.

3 Ley 19.880, establece la existencia de principios que informan el procedimiento administrativos, los que
resultan plenamente aplicables a los procedimientos previstos en materia tributaria y que son los siguientes:
Escrituracin, gratuidad, celeridad, conclusivo, economa procesal, contradictoriedad, imparcialidad,
abstencin, no formalizacin, inexcusabilidad, impugnabilidad, transparencia y probidad.

4 Asimismo, en la Ley 19.880, se

establecen importantes materias tales como, cmputo de plazos de das

hbiles excluyendo los das feriados para procedimientos administrativos. Tiempos mximos de duracin de un
procedimiento administrativo, procedimientos de impugnacin (invalidacin, reclamacin, recursos de
reposicin, recurso jerrquico, y revisin de oficio). Tambin normas sobre silencio administrativo (positivo o
negativo).

estos se hayan celebrado por los contribuyentes. No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios
jurdicos o conjunto o serie de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones
legales tributarias correspondientes. Se entender que existe elusin de los hechos imponibles en los
casos de abuso o simulacin establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. En los
casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin, las consecuencias jurdicas se
regirn por dicha disposicin y no por los artculos 4 ter y 4 quter. Corresponder al Servicio probar
la existencia de abuso o simulacin en los trminos de los artculos 4 ter y 4 quter,
respectivamente. Para la determinacin del abuso o la simulacin debern seguirse los procedimientos
establecidos en los artculos 4 quinquies y 160 bis.

Principios:
a) Verdadera Naturaleza Jurdica de los actos, hechos o negocios
Para establecer el nacimiento y exigibilidad de una obligacin tributaria, habr
que atender, la naturaleza de los actos, hechos o negocios realizados, cualquiera
sea la forma o denominacin que se le otorgue, sin considerar los vicios o defectos
que pudieren afectarle.
Esto significa, que en principio, los efectos de dichos actos, hechos o negocios,
sern precisamente aquellos que deriven de su verdadera naturaleza, sin importar
como los hayan denominado los contratantes o cuales sean las formas jurdicas
que se hayan adoptado, es decir, siempre se estar al fondo del acto y no a sus
forma.
Si bien se reconoce este principio, como se ver a continuacin, en principio slo
podr prescindirse de las formas y denominaciones que les den las partes, en los
casos y formas previstas en estas normas.
b) Buena Fe
La buena fe en materia tributaria, seala la ley, supone reconocer los efectos de
actos, hechos o negocios jurdicos, segn la forma que hayan establecido los
propios contribuyentes, de forma tal que frente a estos actos, hechos o negocios, el
SII, no puede prescindir de ellos o darles un sentido distinto a aquel que han
previsto los contratantes contribuyentes.
Seala la Ley que como regla general, y por aplicacin del principio general de
derecho buena fe, siempre debe considerarse que los contratantes han actuado
de buena fe.
c) Mala Fe- Carga de la Prueba
Se ha previstos que si a travs de estos hechos, actos o negocios, se eluden los
hechos gravados o imponibles, establecidos en la ley, se estar frente a
actuaciones no amparadas en la buena fe.
La ley ha sealado de manera explcita que hay mala fe slo en dos casos, a saber,
abuso de las formas jurdicas del artculo 4 ter y en caso de simulacin, en el art.
4 quter.
Como la buena fe se presume y constituye el estado normal de las cosas,
corresponder al SII acreditar que se est ante uno de los casos previstos en los
arts. 4 ter u 4 quter, y por ende, acreditar la mala fe del contribuyente.
d) Normas especiales
En caso de existir otras normas especiales destinadas a evitar la elusin, deber
preferirse dichas normas especiales por sobre estas normas generales antielusin.
As por ejemplo, tendrn prioridad normas especiales como algunas tasaciones del
art. 64 C. Tributario, normas especiales sobre concepto de venta o servicios en
IVA, etc.

Vigencia y aplicacin de Normas Antielusin

La Ley 20780, en sus artculos transitorios dispone que los artculos 4 bis, 4
ter, 4 quater, 4 quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Codigo Tributario,
solamente sern aplicables respecto de los hechos, actos o negocios o conjunto de
ellos, a que se refieren dichas disposiciones, realizados o concluidos a partir de la
entrada en vigencia de las mismas, lo cual se produce a partir del 30.09.2015.

Esta norma a su vez ha sido complementada por la ley 20.899, la que seala.
se entendera que los hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, a que
se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quater, 4 quinquies, 100 bis, 119 y 160
bis del Codigo Tributario, se han realizado o concluido con anterioridad al 30 de
septiembre de 2015, cuando sus caracteristicas o elementos que determinan sus
consecuencias juridicas para la legislacin tributaria, hayan sido estipulados con
anterioridad a esa fecha, aun cuando sigan produciendo efectos a partir del 30 de
septiembre de 2015. De acuerdo a lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos
no podr aplicar tales disposiciones respecto de los efectos producidos con
anterioridad al 30 de septiembre de 2015. Respecto de los efectos que se
produzcan a contar de esta ltima fecha, provenientes de hechos, actos o
negocios, o conjunto o serie de ellos realizados o concluidos con anterioridad a
ella, tampoco se aplicarn tales disposiciones, salvo cuando a partir de la citada
fecha se hayan modificado las caractersticas o elementos que determinan sus
consecuencias jurdicas para la legislacin tributaria de los referidos hechos,
actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, en cuyo caso se aplicarn slo
respecto de los efectos posteriores que surjan a consecuencia de tal modificacin,
en cuanto esta ltima y sus referidos efectos, conforme a las disposiciones legales
citadas, sean considerados como constitutivos de abuso o simulacin.

Abuso de las formas jurdicas

Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrn ser eludidos
mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender que existe abuso en materia tributaria
cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base
imponible o la obligacin tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin,
mediante actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan
resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean
distintos de los meramente tributarios a que se refiere este inciso. Es legtima la razonable opcin de
conductas y alternativas contempladas en la legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir
abuso la sola circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener con otro u
otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto jurdico escogido, o
conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida
en el tiempo o en menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria. En
caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos imponibles establecidos en
la ley.

Anlisis
1.- Hay abuso de las formas jurdicas
a) cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o
b) se disminuya la base imponible o la obligacin tributaria, o
c) se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin,
2.- Medios
a) mediante actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su
conjunto, no produzcan resultados o efectos jurdicos relevantes para el

contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que

se refiere este inciso
b) mediante actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su
conjunto, no produzcan resultados o efectos econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que
se refiere este inciso
Es decir, aqu lo importante para poder calificar de abuso de formas jurdicas, es
que estos actos, hechos o negocios, carezcan de un sustento econmico o jurdico,
de forma tal que al analizar cules son los efectos de dichos actos quede en
evidencia, que su objetivo nico o principal, ha sido nicamente la rebaja de la
carga tributaria, en alguna de las formas mencionadas precedentemente. Es lo
que en algunos casos se ha dado en denominar legtima razn de negocios.
Si no hay legtima razn de negocios, entonces el acto solo tiene por objeto eludir
impuestos y ello es lo que se pretende evitar a travs de estas normas anti
elusin.
3.- No constituye abuso
No constituir abuso la sola circunstancia que el mismo resultado econmico o
jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una
mayor carga tributaria; o que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no
genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida
en el tiempo o en menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de
la ley tributaria.
En estos casos, siempre y cuando el SII no pueda acreditar que no existe legtima
razn de negocios, esto es, que dichos actos carecen de resultados o efectos
jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero. Lo dicho
es sin perjuicio de aquellos casos en que la Ley permite a un contribuyente optar
entre distintas alternativas, que pueda significar una disminucin en su carga
tributaria, como ocurre cuando al contribuyente se le permite optar entre un
rgimen tributario u otro, por ejemplo, entre renta efectiva o renta presunta,
tributar segn reglas de primera o de segunda categora, en el caso de las
sociedades de profesionales, usar gastos efectivos o gastos presuntos, para los
profesionales, etc.

Simulacin

Artculo 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que exista simulacin. En
estos casos, los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente realizados por las partes, con
independencia de los actos o negocios simulados. Se entender que existe simulacin, para efectos
tributarios, cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin del hecho
gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, o su
verdadero monto o data de nacimiento.

Anlisis
a) Simulacin: Para efectos tributarios se entiende que existe cuando los
actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen:
a. La configuracin del hecho gravado del impuesto o
b. la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin tributaria,
c. o su verdadero monto o
d. data de nacimiento

b) Se debe entender que la simulacin, consiste en crear una apariencia

distinta de la realidad, de manera tal que los contribuyentes a travs de
estos actos, crean una apariencia que en realidad no se condice con la
verdadera naturaleza de la operacin realizada, de suerte que al
establecerse que ha habido simulacin, se prescinde del acto simulado
y la carga tributaria, se determinar de conformidad a la verdadera
naturaleza de las operaciones realizadas.
Procedimiento
Artculo 4 quinquies.- La existencia del abuso o de la simulacin a que se refieren los artculos 4
ter y 4 quter ser declarada, a requerimiento del Director, por el Tribunal Tributario y Aduanero
competente, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo 160 bis. Esta declaracin slo
podr ser requerida en la medida que el monto de las diferencias de impuestos determinadas
provisoriamente por el Servicio al contribuyente respectivo, exceda la cantidad equivalente a 250
unidades tributarias mensuales a la fecha de la presentacin del requerimiento. Previo a la solicitud
de declaracin de abuso o simulacin y para los efectos de fundar el ejercicio de sta, el Servicio
deber citar al contribuyente en los trminos del artculo 63, pudiendo solicitarle los antecedentes que
considere necesarios y pertinentes, incluidos aquellos que sirvan para el establecimiento de la multa
del artculo 100 bis. No se aplicarn en este procedimiento los plazos del artculo 59. El Director
deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin al Tribunal Tributario y Aduanero dentro de los
nueve meses siguientes a la contestacin de la citacin a que se refiere el inciso anterior. El mismo
plazo se aplicar en caso de no mediar contestacin, el que se contar desde la respectiva citacin. El
precitado trmino no se aplicar cuando el remanente de plazo de prescripcin de la obligacin
tributaria sea menor, en cuyo caso se aplicar ste ltimo. Terminado este plazo, el Director no podr
solicitar la declaracin de abuso o simulacin respecto del caso por el que se cit al contribuyente o
asesor. Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaracin de abuso o
simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se suspender el cmputo de los plazos establecidos
en los artculos 200 y 201. En caso que se establezca la existencia de abuso o simulacin para fines
tributarios, el Tribunal Tributario y Aduanero deber as declararlo en la resolucin que dicte al efecto,
dejando en ella constancia de los actos jurdicos abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho
y de derecho en que funda dicha calificacin, determinando en la misma resolucin el monto del
impuesto que resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses penales y multas, ordenando
al Servicio emitir la liquidacin, giro o resolucin que corresponda. Lo anterior, sin perjuicio de los
recursos que, de acuerdo al artculo 160 bis, puedan deducir el Servicio, el contribuyente o quien
resulte sancionado con las multas que pudieren aplicarse.

Anlisis
a) Quien declara el abuso o simulacin
Ser el Juez Tributario y aduanera o a peticin del Director Nacional del SII, segn
procedimiento del art. 160 bis del Cdigo Tributario.
b) Requisito cuantitativo
Que diferencias de impuesto determinadas provisoriamente excedan de 250
unidades tributarias mensuales a la fecha de la presentacin del requerimiento.

c) Citacin previa obligatoria

Para poder solicitar la declaracin al Juez tributario, el SII debe en forma previa y
obligatoria, citar al contribuyente de conformidad al artculo 63 del C. Tributario.
d) Plazo: 9 meses contados desde contestacin a la citacin, o en caso de no haber
contestacin, desde vencimiento plazo para contestar.
a. En este caso pese a existir requerimiento de antecedentes no se aplica las
normas del artculo 59 del Cdigo Tributario.
b. Si el plazo de prescripcin pendiente es menor a nueve meses, el plazo ser
el plazo de prescripcin.
c. Si no se cumple con este plazo, ya no podr solicitarse la declaracin de
elusin.
e) Suspensin de plazos de prescripcin: Entre la fecha en que se solicite la
declaracin de elusin al tribunal tributario y aduanero, hasta la fecha en que se
dicte la respectiva resolucin.

f)

Declaracin de elusin (abuso o simulacin): En su resolucin el juez deber

as declararlo en la resolucin que dicte al efecto, dejando en ella

constancia de los actos jurdicos abusivos o simulados, de los antecedentes
de hecho y de derecho en que funda dicha calificacin, determinando en la
misma resolucin el monto del impuesto que resulte adeudado, con los
respectivos reajustes, intereses penales y multas, ordenando al Servicio
emitir la liquidacin, giro o resolucin que corresponda.
a. Declara el abuso o la simulacin
b. Seala los antecedentes de hecho y de derecho en que se funda para
establecer su existencia
c. Determina monto de los impuestos adeudados, con sus respectivos
recargos, es decir, reajustes, intereses y multas
d. Ordena al SII, que proceda a emitir la Liquidacin, giro o resolucin
que corresponda, segn el caso.
Si bien es el Juez Tributario quien determina en su resolucin el
monto de los impuestos adeudados, ello lo hace teniendo a la vista
la determinacin provisoria que ha hecho el propio Servicio y que
forma parte de los antecedentes que necesariamente debe aportar
para lograr la conviccin del juez. En definitiva quien Liquida, gira o
emite la Resolucin es el propio Servicio.
Infraccin Tributaria Asesores
Artculo 100 bis.- La persona natural o jurdica respecto de quien se acredite haber diseado o
planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin, segn lo dispuesto en
los artculos 4 ter, 4 quter, 4 quinquies y 160 bis de este Cdigo, ser sancionado con multa de
hasta el 100% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar
dichas conductas indebidas, y que se determinen al contribuyente. Con todo, dicha multa no podr
superar las 100 unidades tributarias anuales. Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido
cometida por una persona jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores o
representantes legales si hubieren infringido sus deberes de direccin y supervisin. Para efectos de lo
dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr aplicar la multa a que se refieren los incisos
precedentes cuando, en el caso de haberse deducido reclamacin en contra de la respectiva
liquidacin, giro o resolucin, ella se encuentre resuelta por sentencia firme y ejecutoriada, o cuando
no se haya deducido reclamo y los plazos para hacerlo se encuentren vencidos. La prescripcin de la
accin para perseguir esta sancin pecuniaria ser de seis aos contados desde el vencimiento del
plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos.

Anlisis
a) Figura infraccional: Sancionada solo con pena pecuniaria. Figura NO delictiva.
b) Sanciona a: Persona natural o jurdica, que ha diseado o planificado los actos,
hechos o negocios calificados de abusivos o simulados. Es decir, se pretende
sancionar no al contribuyente sino a quien ha ideado o diseado estos actos que el
juez tributario ha calificado como constitutivos de abuso de las formas jurdicas o
de simulacin.
c) Sancin Pecuniaria: consiste en multa del 100% de los impuestos eludidos, con
tope de 100 UTA.
d) Personas Jurdicas: En caso que la infraccin haya sido cometida por una

persona jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores o

representantes legales si hubieren infringido sus deberes de direccin y
supervisin
e) Aplicabilidad: El SII slo podr aplicar la multa, a los que han diseado o
planificado el abuso o la simulacin, a que se refieren los incisos
precedentes cuando, en el caso de haberse solicitado la declaracin de
abuso o simulacin en los trminos que seala el artculo 160 bis, ella se
encuentre resuelta por sentencia firme y ejecutoriada.

f)

Prescripcin: En este caso la sancin est sometida a una regla de

prescripcin especial, que ser de 6 aos, no de tres aos como un
establece el artculo 200 del Cdigo Tributario.
Suspensin: Se suspender este plazo desde la fecha en que se solicite la
aplicacin de la sancin pecuniaria a los responsables del diseo o planificacin
de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulacin,
hasta la notificacin de la sentencia firme y ejecutoriada

Del procedimiento de declaracin judicial de la existencia de abuso o

simulacin y de la determinacin de la responsabilidad respectiva
Artculo 160 bis.- El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin a que se refiere
el artculo 4 quinquies y, en su caso, la aplicacin de la multa establecida en el artculo 100 bis
ante el Tribunal Tributario y Aduanero competente, de manera fundada, acompaando los
antecedentes de hecho y de derecho en que se sustenta y que permitan la determinacin de los
impuestos, intereses penales y multas a que d lugar la declaracin judicial a que se refiere este
artculo. De la solicitud del Servicio se conferir traslado al contribuyente y a los posibles
responsables del diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir
abuso o simulacin, por el trmino de noventa das. Su contestacin deber contener una
exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que basa su oposicin a la declaracin
de abuso o simulacin o, en su caso, a la responsabilidad por el diseo o planificacin de los actos,
contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin. Vencido el plazo para evacuar el traslado,
haya o no contestado el contribuyente o el posible responsable, el Tribunal citar a las partes a una
audiencia que deber fijarse a contar del sptimo da y no ms all del decimoquinto, contado desde
la fecha de la notificacin de dicha citacin, con el objeto que expongan sobre los puntos planteados
tanto en la solicitud como en la contestacin, en caso que la hubiere. En caso que el contribuyente
o el posible responsable aporten en esta audiencia nuevos antecedentes a los cuales el Servicio no
haya tenido acceso previo, se le conferir a ste un plazo de quince das para emitir los descargos
pertinentes. Vencido el ltimo plazo a que se refiere el inciso anterior, y en la medida que hubiere
controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente, el Tribunal abrir un trmino probatorio
por un plazo de veinte das. En contra de la resolucin que fije los puntos sobre los cuales deber
recaer la prueba, slo proceder el recurso de reposicin dentro del plazo de cinco das. Concluido
el trmino probatorio, se otorgar a las partes un plazo de cinco das para efectuar observaciones a
la prueba rendida, tras lo cual el Tribunal resolver en un plazo de veinte das. El Tribunal
apreciar la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crtica y deber fundar su decisin teniendo
en consideracin la naturaleza econmica de los hechos imponibles conforme a lo establecido en el
artculo 4 bis.
En contra de la resolucin que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso de apelacin, el
que deber interponerse en el plazo de quince das contado desde la notificacin respectiva, y se
conceder en ambos efectos.
La apelacin se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de
cinco das contado desde el ingreso de los autos en la Secretara de la Corte de Apelaciones, solicite
alegatos. En contra de la resolucin de la Corte de Apelaciones proceder el recurso de casacin en
el fondo o la forma.
La liquidacin, giro, resolucin o multa, que se emitan en cumplimiento de la sentencia firme
dictada en el procedimiento que declare la existencia del abuso o de la simulacin o la
responsabilidad por el diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de
abuso o simulacin, no sern susceptibles de reclamo alguno. Las controversias que surjan
respecto al cumplimiento de la sentencia, sern resueltas en forma incidental por el Tribunal que la
dict.
En lo no establecido por este Prrafo, y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se
aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de este Libro.

Anlisis
a) Tribunal Competente: Tribunal Tributario y Aduanero.
Artculo 119.- Ser competente para conocer tanto de la declaracin de abuso o
simulacin, establecida en el artculo 4 quinquies, como de la determinacin y aplicacin
de la multa contemplada en el artculo 100 bis, el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo
territorio jurisdiccional tenga su domicilio el contribuyente. Tratndose de contribuyentes
personas jurdicas se entender que el domicilio de stas corresponde al de la matriz.

b) Qu se solicita: Declaracin de existir abuso de las formas jurdicas y/o

simulacin y adems aplicacin de multas para quienes disearon o planificado
dichos actos.
c) Cmo se solicita: Por escrito, en un acto fundado acompaando los

d)

e)

f)

g)
h)

i)

antecedentes de hecho y de derecho en que se sustenta y que permitan la

determinacin de los impuestos, intereses penales y multas a que d lugar
la declaracin judicial a que se refiere este artculo, a objeto que el juez
pueda, por una parte establecer la existencia del abuso o simulacin;
establecer cul es la verdadera determinacin de impuestos que procede en
este caso y establecer la participacin de terceros como diseadores o
planificadores.
Traslado: De la presentacin del SII, se dar a conocer al contribuyente y
a terceras personas que hayan participado como diseadores o
planificadores, por un plazo de 90 das. La contestacin debe ser fundada.
Citacin para Audiencia: Con la contestacin o vencido el plazo sin ella,
se cita a una audiencia para exponer sus puntos de vista. Si contribuyente
o tercero aportan antecedentes no aportados con anterioridad se dar un
plazo de 15 das al SII para analizarlos.
Trmino probatorio: Vencidos los plazos anteriores y siempre que existen
hechos pertinentes, sustanciales y controvertidos, se fija un plazo de 15
das como trmino probatorio.
Apreciacin prueba: Sana crtica, es decir no existen reglas fijas para
valorar la prueba.
Recursos: Apelacin en contra de resolucin que resuelve la solicitud,
debe presentarse en el plazo de 15 das desde la notificacin. Se ver en
cuenta a menos que alguna de las partes solicite alegatos (dentro de los 5
das siguientes a ingreso a la Corte). Conocer de l la Corte de
Apelaciones respectiva.
No procede recurso: La liquidacin, giro, resolucin o multa, que se emitan en

cumplimiento de la sentencia firme dictada en el procedimiento que declare la

existencia del abuso o de la simulacin o la responsabilidad por el diseo o
planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o
simulacin, no sern susceptibles de reclamo alguno. Las controversias que
surjan respecto al cumplimiento de la sentencia, sern resueltas en forma
incidental por el Tribunal que la dict.
Consultas de contribuyentes5
Artculo 26 bis.- Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que tuvieren inters personal
y directo, podrn formular consultas sobre la aplicacin de los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter a los
actos, contratos, negocios o actividades econmicas que, para tales fines, pongan en conocimiento del
Servicio. El Servicio regular mediante resolucin la forma en que se deber presentar la consulta a
que se refiere este artculo, as como los requisitos que sta deber cumplir. El plazo para contestar la
consulta ser de noventa das, contados desde la recepcin de todos los antecedentes necesarios para
su adecuada resolucin. El Servicio podr requerir informes o dictmenes de otros organismos, o
solicitar del contribuyente el aporte de nuevos antecedentes para la resolucin de la consulta. El
Servicio, mediante resolucin fundada, podr ampliar el plazo de respuesta hasta por treinta das.
Expirado el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido respuesta, la consulta se tendr por
no presentada para todos los efectos legales.6
La respuesta tendr efecto vinculante para el Servicio nicamente con relacin al consultante y el
caso planteado, y deber sealar expresamente si los actos, contratos, negocios o actividades

5 Circular 62 de 2015
6 Parte final de este parrafo fue modificado por ley 20.899 de 2006, antes
sealaba que en caso de no dar respuesta por parte del SII, se entendia
rechazada la consulta.

econmicas sobre las que se formul la consulta, son o no susceptibles de ser calificadas como abuso
o simulacin conforme a los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter. La respuesta no obligar al Servicio
cuando varen los antecedentes de hecho o de derecho en que se fund.

Anlisis
a) Materia: Posibilidad de consultar respecto de actos, hechos o negocios, a objeto de
establecer la aplicacin de las normas generales antielusin respecto de ellos.
b) Procedimiento: Lo fijar el propio SII.
c) Plazo para respuesta: 90 das desde recepcin de todos los antecedentes
necesarios. Ampliable, hasta por 30 das, por resolucin fundada.
d) Silencio Administrativo Negativo: Esto es, si no se emite la respuesta dentro de
los plazos fijados, se entender por no presentada la consulta, para todos los
efectos legales.
e) Efecto Vinculante: para el Servicio nicamente con relacin al consultante

y el caso planteado, y deber sealar expresamente si los actos, contratos,

negocios o actividades econmicas sobre las que se formul la consulta,
son o no susceptibles de ser calificadas como abuso o simulacin conforme
a los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter. La respuesta no obligar al
Servicio cuando varen los antecedentes de hecho o de derecho en que se
fund.

Consultas NO Vinculantes
La ley 20.899, de 2006, introdujo la posibilidad de efectuar consultas respecto de la
aplicacin de las normas antielusion, pero sin efecto vinculante, esto sin que sea
obligatorio para el SII la respuesta otorgada.
El Sii igual se encontrar obligado a publicar en su sitio web estas respuestas.
FACULTADES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.
El artculo 6, del Cdigo Tributario, en su inciso primero, encomienda al Servicio de
Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confieren las leyes, y en especial,
la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Funciones que desempea con excepcin de cualquiera otra autoridad u organismo
administrativo.
En especial el artculo 6 seala que le corresponde al Servicio Impuestos Internos:
Aplicacin y fiscalizacin administrativa de las normas tributarias.
a)
Facultad que tiene el carcter de exclusiva y a la vez excluyente de cualquier otra
autoridad.
b)
Se refiere slo al mbito administrativo, no as al mbito jurisdiccional.
3.1.- FACULTADES DEL DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.
Artculo 6 letra A, N 1 a 6, Cdigo Tributario
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,
impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.

1.- Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,

impartir instrucciones y dictar ordenes para la aplicacion y fiscalizacion de los
impuestos.
Podra, asimismo, disponer la consulta pblica de proyectos de circulares, o
instrucciones que estime pertinente, con el fin de que los contribuyentes o
cualquier persona natural o juridica opine sobre su contenido y efectos, o
formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e instrucciones

que tengan por objeto interpretar con caracter general normas tributarias, o
aquellas que modifiquen criterios interpretativos previos, deberan siempre ser
consultadas.
Las opiniones que se manifiesten con ocasion de las consultas a que se refiere
este numeral, seran de caracter pblico y deberan ser enviadas al Servicio a
travs de los medios que disponga en su oficina virtual, disponible a travs de
la web institucional. Las precitadas respuestas no seran vinculantes ni estara el
Director obligado a pronunciarse respecto de ellas.

a)

Interpretacin administrativa de las disposiciones tributarias

El Director, en el ejercicio de esta facultad de interpretacin de la Ley Tributaria, lo hace
fundamentalmente a travs de las "circulares, Oficios y Resoluciones" que son
publicaciones peridicas del Servicio donde se explican los contenidos y alcances de las
normas tributarias, siendo dicha interpretacin obligatoria para los funcionarios del
Servicio.
Estos documentos son de conocimiento pblico y estn dirigidas a los funcionarios del
Servicio y contribuyentes7.

b)

Fijar normas, impartir instrucciones y dar ordenes

Esto es lo que se conoce como poder normativo de un Servicio, es decir, la capacidad que
tiene un determinado rgano de la administracin para generar normas obligatorias para
un grupo ms o menos amplio de personas.
No se trata de interpretar la ley, sino que se establecer conductas obligatorias para los
contribuyentes, cuyo incumplimiento podr ser sancionado. El ejercicio de esta capacidad
se encuentra sometida a lmites, el ms importante o principal, dice relacin con la
existencia de una norma legal que as lo autorice de forma expresa y para una materia
determinada. As sucede por ejemplo, en el artculo 17 del Cdigo Tributario, que indica
que el Director determinar las medidas de control a que deban sujetarse los libros de
contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados en el inciso
siguiente.
Por otra parte, tambin esta facultad dice referencia a poder dar rdenes e impartir
instrucciones a los propios funcionarios, lo que corresponde al ejercicio de las
atribuciones propias de la calidad de Jefe de Servicio, en pos del correcto desempeo de
las funciones y objetivos institucionales.
c) Consulta pblica de proyectos de circulares, o instrucciones.

a. Consulta Voluntaria: Circulares o instrucciones que el Servicio

estime pertinentes.
b. Consultas Obligatorias: Circulares e instrucciones que tengan
por objeto interpretar con caracter general normas tributarias, o
aquellas que modifiquen criterios interpretativos previos.
c. Carcter No Vinculante: Las opiniones que se manifiesten con
ocasion de las consultas a que se refiere este numeral, seran de
caracter pblico y deberan ser enviadas al Servicio a travs de los
medios que disponga en su oficina virtual, disponible a travs de
la web institucional. Las precitadas respuestas no seran
vinculantes ni estara el Director obligado a pronunciarse respecto
de ellas.

7 La Circular N 25, de 19.04.2000 seala

que son medios oficiales de comunicacin del S.I.I.: las Circulares,

Resoluciones y Oficios Ordinarios o Reservados. Todos estos documentos son firmados por el Director y por su
intermedio ste, en uso de sus atribuciones legales, interpreta administrativamente las disposiciones
tributarias, fija normas, imparte instrucciones, dicta rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos
y absuelve las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Agrega que si bien el
correo electrnico constituye una til herramienta comunicacional y de apoyo a los contribuyentes, no es el
medio adecuado para los fines mencionados en el prrafo que antecede.

2 Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas

tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las
autoridades8.
Adicionalmente, el artculo 45 de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos
obliga al Director a dar respuesta slo a las consultas que sobre aplicacin e
interpretacin de las leyes tributarias formulen los funcionarios del Servicio y otros Jefe
de Servicio o autoridades pblicas, pero no las que formulen los contribuyentes.
Las consultas tributarias que formulen los contribuyentes, personas naturales o
jurdicas, deben ser, por regla general, absueltas por el respectivo Director Regional, con
arreglo a lo que dispone este mismo artculo 6, letra B, N 1; y, excepcionalmente el
Director dar respuesta a los interesados en aquellos casos que lo estime pertinente.
Este tema ha sido minuciosamente reglamentado en la Circular N 71, del 11 de
octubre del 2001, relativa a Instrucciones sobre Consultas.
En este caso habr que considerar adems lo sealado en el artculo 26 bis del Cdigo
Tributario, sobre consultas sobre actos o negocios en relacin a la aplicacin de las
normas antielusin.
3 Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para
resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones,
actuando "por orden del Director.
Esta es una atribucin de las ms relevantes desde el punto de vista del funcionamiento
del SII. En efecto, como es sabido, es la Ley la que determina y regula las facultades y
atribuciones que ejerce cada una de las autoridades del SII (DFL N7 de 1980), sea sta el
Director Nacional, los Directores Regional, los Subdirectores o los Jefes de departamento.
Para esta materia resulta de vital importancia tener a la vista lo dispuesto en la ley
18.575 (Ley Orgnica Constitucional Bases de la Administracin del Estado), en materia
de delegaciones y sus formalidades.
4 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de
resoluciones o disposiciones.
5
Disponer la colocacin de afiches y letreros alusivos a impuestos o a
cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e
industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y
exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.

8 El Oficio No. 3971/02 estableci que la facultad del Director en cuanto a la atencin de consultas, se entiende
dentro del contexto de casos concretos en los que exista un inters actual comprometido o proyectos de inversin
o negocios especficos. Se seal en esa oportunidad:En relacin a lo anterior, este Servicio emiti la Circular N
71, de fecha 11 de Octubre del ao 2001, mediante la cual se imparti instrucciones sobre la oportunidad y
forma de formular consultas a la Direccin Nacional, acerca de la interpretacin de las disposiciones tributarias
o de otras normas legales o reglamentarias que se relacionen con las funciones del Servicio, procedimientos, etc.
sealando, en lo pertinente lo siguiente:
10.- En principio, debern responderse slo las consultas que se refieran a casos concretos y en los que exista
un inters actualmente comprometido del consultante o de su representado. No obstante, deber tenerse
especial cuidado en dar respuesta a las consultas, que sin cumplir con los requisitos anteriores, impliquen
satisfacer la necesidad del consultante en orden a tener certeza sobre la tributacin que afectar a un
determinado proyecto de inversin o a la realizacin de un negocio especfico.
Analizada su presentacin, cabe hacer presente que las consultas efectuadas no se refieren a casos concretos
que afecten a un contribuyente en particular o que digan relacin con un proyecto de inversin o negocio
determinado, sino que se trata ms bien de opiniones y cuestionamientos abstractos sobre situaciones
genricas, sin que se evidencie un inters actual comprometido de su parte o de alguna persona que Ud.
represente, en una situacin especfica.
De esta manera, en consideracin a las normas e instrucciones precedentemente sealadas, se informa a Ud.,
que no procede que esta Direccin Nacional confirme o no los criterios que expone respecto a las diversas
situaciones planteadas en su presentacin, sin perjuicio de hacer presente que, en general, los criterios
establecidos en pronunciamientos anteriores de este Servicio continan vigentes en tanto no se hagan valer por
los contribuyentes, en los casos particulares que les afecten, antecedentes con mrito suficiente para su
modificacin.

6 Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros pases para

los efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes.
Este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que
corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando
amparado por las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias9.
Facultad que resulta relevante para la fiscalizacin de los contribuyentes que de algn
modo u otro puedan resultar vinculados con administraciones tributarias extranjeras.
Como quienes tienen en propiedad un establecimiento permanente en el exterior o
quienes realicen operaciones con contribuyentes de otras administraciones tributarias.
En esta materia sern trascendentes los acuerdos que el Gobierno Chile adopte con otras
naciones en materia de canje de informacin, como sucede con la incorporacin de Chile
como miembro de la OCDE.
1

FACULTADES DE LOS DIRECTORES REGIONALES.

Estas facultades deben ser ejercidas por los Directores Regionales dentro de sus
respectivos territorios jurisdiccionales, siendo por regla general, no admisible que las
puedan extender mas all de estos territorios.10

1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas

tributarias.
A los Directores Regionales les corresponde absolver las consultas que sobre esas
materias efecten los contribuyentes o interesados.
Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos ha impartido diversas instrucciones sobre
la materia, las que en forma general encontramos en la Circular N 70, de 2001.
Debe tenerse presente que los Directores Regionales en ejercicio de esta funcin debern
estarse a la interpretacin de las normas tributarias hechas por el Director Nacional, y en
caso de no existir esta interpretacin deber solicitarla previo a emitir la respuesta al
contribuyente.

2 Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se

refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
Esta materia est tratada en los artculos 93 a 96 del Cdigo Tributario y consiste en la
posibilidad de que la autoridad tributaria (Director Regional del Servicio Impuestos
Internos y Servicio de tesoreras), puedan solicitar a un Juez Civil (perteneciente al poder
judicial), se disponga el arresto de una persona hasta por 15 das, renovables, con el
objeto de que tal persona cumpla con las obligaciones tributarias respectivas.
La ley seala que proceder el apremio en los siguientes casos:
Personas que habiendo sido citadas por segunda vez, en conformidad a lo
dispuesto en los arts. 24 o 60 inciso penltimo, durante la recopilacin de antecedentes a
que se refiere el art. 160 N 10, ambos del Cdigo Tributario y no concurra sin causa
justificada.
Infracciones del artculo 97 N 7.
En todos los casos en que no se exhiba los libros o documentos de contabilidad o
se entrabe el examen de los mismos.
Infraccin del art. 97 NY C. tributario (requirente solo Tesoreras).
El apremio es una medida de coercin (no una pena). Se caracteriza por ser
esencialmente provisional, y se deja sin efecto de forma inmediata si el contribuyente da
cumplimiento a lo solicitado o bien no llega a hacerse efectiva en tal caso.

9 Esta facultad debe ejercerse teniendo presente las limitaciones que establece el artculo 35 del Cdigo
Tributario, respecto de la reserva o secreto tributario. Por otra parte, hay que tener en cuenta lo dispuesto en la
Ley 20.285 sobre transparencia en cuanto a los deberes de transparencia activa y pasiva y las excepciones a
estos deberes.

10 Art. 59 inciso final y 59 bis, reformados por ley 20.780, de 2014, sobre
reforma tributaria.

3 Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

Se refiere a la aplicacin de sanciones por infracciones administrativas, en aquellos casos
en los que no existe un reclamo tributario pendiente- es el ejercicio de una facultad
esencialmente administrativa y no jurisdiccional. Para la aplicacin de las infracciones, el
Cdigo dispone tomar en cuenta las circunstancias que seala el artculo 107.
A objeto de unificar criterios en la forma de aplicar estas sanciones, el Servicio ha creado
un Sistema de Aplicacin de sanciones conocido como PASC, el cual se encuentra
regulado por Circular 58 de 2006, Circular 01 de 2004 y Oficio Circular N03 de 2004 y
Oficio Circular 30 de 2006.
Asimismo, como se le ha otorgado la facultad para aplicar sanciones, tambin se le ha
entregado la facultad de condonar total o parcialmente las sanciones que de ello resulte.
El ejercicio de esta facultad se encuentra regulado en los artculos 105 y siguientes del
Cdigo Tributario. As en el artculo 106, se indica que los Directores Regionales podrn
remitir, rebajar o suspender una sancin pecuniaria si el contribuyente ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la accin u omisin en que hubiere incurrido o si el
implicado se ha denunciado y confesado la infraccin y sus circunstancias.
En este artculo 106, se complementa esta facultad, con la posibilidad de Anular
denuncias por infracciones que no constituyan amenazas para el inters fiscal u omitir
giros de las multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo a normas o criterios de
general aplicacin.

4 Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
El Cdigo confiere a los Directores Regionales la facultad de condonar, ya sea total o
parcialmente, los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, limitndola a
los casos expresamente autorizados por la Ley. La regla general al respecto la
encontramos en el artculo 56 del Cdigo.
La condonacin o remisin se le define como la renuncia gratuita que hace el acreedor en
favor del deudor del derecho de exigir el pago de su crdito11.
La condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error
al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o
sanciones se hubieren originados por causa no imputable al contribuyente.
5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
En esta facultad se radica la plenitud de funciones en lo relacionado al conocimiento y
resolucin de todos los asuntos de carcter tributario que se sometan a su conocimiento,
y que no se encuentren singularmente establecidos o reglamentados en el Cdigo o en
otras leyes tributarias.
En cuanto al sentido y alcance de esta facultad del Director Regional, el Servicio ha
manifestado en su Circular N 51, del 23 de septiembre de 200512 lo siguiente:
La autoridad administrativa debe adoptar las medidas necesarias para remediar los
errores o vicios que detecte en sus actuaciones en cualquier momento en que constate la
existencia de aquellos, no pudiendo negarse a efectuar la correccin que corresponda bajo el
fundamento de la antigedad del acto viciado. En cualquier tiempo.
En cuanto a la iniciativa, la correccin de los actos viciosos o errneos puede ser
provocada por requerimiento de parte interesada y, tratndose de vicios o errores
manifiestos de que adolezca una liquidacin o giro de impuestos, puede tambin ser
ejercida de oficio por el Director Regional competente. Obviamente la expresin
impuesto, comprende los actos que se refieran a reajustes, intereses o multas, y otros
conceptos que se liquiden o giren por la Institucin.

11 El artculo 1567 del Cdigo Civil incluye a la remisin en el grupo de los modos de extinguir las
obligaciones. Y su tratamiento particular se encuentra a partir del artculo 1562 del referido cuerpo legal sin
perjuicio de otras disposiciones de ese cuerpo legal tambin se refieren a la remisin.

12 La Circular 51 de 2005, derog la Circular 74 de 2001.

a)

Se encuentra afecta a las siguientes limitaciones:

No debe haber habido un pronunciamiento jurisdiccional previo respecto del contenido
del acto que se califica como vicioso o incorrecto, en el que se haya establecido que aqul
est exento de vicios o errores. Al respecto, debe sealarse que si el fallo jurisdiccional no
se ha pronunciado expresamente sobre la imperfeccin o error como ocurre, v. gr. cuando
el tribunal ha desechado por extempornea la impugnacin deducida por el interesado, o
las alegaciones o defensas alegadas en el proceso jurisdiccional no tienen relacin con el
error o vicio que ahora se postula en este procedimiento administrativo, la autoridad
administrativa podr pronunciarse sobre la existencia de uno u otro y obrar en
consecuencia.

b)

Si el error o incorreccin incide en un giro u orden de ingreso, ste no debe haber

sido solucionado por el contribuyente, toda vez que con el pago de la deuda fiscal, el giro
correlativo a sta deja de existir y, por ende, no puede ya ser corregido. En su caso, si el
vicio que afectaba al giro es de tal naturaleza que el pago no lo sanea, haciendo, por el
contrario, que ste devenga en un pago indebido, dando origen al derecho del
contribuyente de requerir la devolucin de lo pagado, la solicitud respectiva deber
ajustarse a lo dispuesto en el artculo 126 del Cdigo.
Revisin de la Actuacin Fiscalizadora (RAF)
Mediante Circular 26 de 28.04.2008, complementada por la Circular 13 de
29.01.2010, se ha regulado el procedimiento administrativo denominado Revisin de la
Actuacin Fiscalizadora, que consiste en el ejercicio de la facultad del artculo 6 letra b
N5, del Cdigo Tributario. En este caso, dicha facultad ha sido delegada en los Jefes de
los Departamentos u Oficinas de Procedimientos Administrativos Tributarios, para efectos
de pronunciarse sobre las solicitudes de revisin efectuadas por los contribuyente
respecto de Liquidaciones, Giros, resoluciones y pago (Actos reclamables).
Reposicin Administrativa Voluntaria (RAV)
Por su parte, con la entrada en vigencia de la Ley 20.322, que modifica el Cdigo
Tributario, se ha introducido un procedimiento administrativo nuevo, denominado
REPOSICION ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA, (artculo 123 bis del Cdigo Tributario, la
que se sujetar a las reglas de la ley 19.880 (Ley de procedimiento Administrativo) y
tendr un plazo de 15 das hbiles (de lunes a viernes). Se establece una regla de silencio
administrativo, en cuanto se entender rechazado si no hay pronunciamiento por parte de
la administracin en el plazo de 50 das hbiles contados desde su presentacin. Esta
facultad ha sido delegada en los Jefes de los Departamentos u Oficinas de Procedimientos
Administrativos Tributarios
Este ltimo procedimiento se encuentra regulado por la Circular 13 de 29.01.2010, que
modifica la Circular 26 de 2008.
6 Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los
Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.
De conformidad a la Ley N 20.322, el conocimiento y la resolucin de las reclamaciones
que presentaren los contribuyentes se encuentra radicado en los Tribunales Tributarios y
Aduaneros. A partir de su entrada en vigencia, la facultad de conocer y fallar los reclamos
tributarios, deja de estar en manos de los Directores Regionales del SII, para pasar a ser
una atribucin de un Tribunal que forma parte del Poder Judicial, independiente del
poder ejecutivo, sin vinculacin jerrquica con el SII. De esta forma, se cumple con las
tres caractersticas que la legislacin internacional exige para entender que existe
realmente un tribunal, esto es que el tribunal posea autonoma para la toma de
decisiones, independencia de los otros poderes del Estado y el ser imparcial frente a los
reclamantes y reclamados.
7 Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su
exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto
Orgnico del Servicio, actuando "por orden del Director Regional", y encargarles, de

acuerdo con las leyes y reglamento, el cumplimiento de otras funciones u

obligaciones.
Es importante tener en consideracin que la delegacin corresponde a un acto formal por
el cual, la autoridad que posee una atribucin o faculta, autoriza a otra persona o
subalterno para ejecutar en su nombre esa atribucin o poder. Una vez que ha operado la
delegacin, el delegante quien entrega la facultad- queda privado de dicha facultad hasta
el momento en que se deje sin efecto la delegacin.
Por su parte quien acta por delegacin, deber dejar constancia de que acta por
facultad delegada, indicando en su actuacin la Resolucin o acto por el cual se le ha
efectuado la delegacin.
As, cuando un Director Regional ha delegado su facultad en un Jefe de Departamento,
Jefe de Grupo o Jefe de Unidad, la autoridad en quien recae la delegacin deber indicar
que acta en nombre del director regional e indicar la Resolucin delegatoria.
8 Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus
impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser
devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin
que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para su toma de
razn13.
9 Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los
nmeros 5 y 6 de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas
indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes intereses, sanciones o
costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para
su toma de razn14.

13 El Procedimiento de Toma de Razn que realiza Contralora General de la Repblica no se efecta respecto
de algunas resoluciones. Su tratamiento se encuentra en Resolucin Exenta N 1600 de 2008 (D.O de 06-1108), de Contralora General de la Repblica. En esta norma se indica que las devoluciones debern exceder de
2.500 UTM, sin perjuicio que existen devoluciones que exceden esa cuanta y no deben ir al trmite de toma de
razn en atencin a su origen.

14 Art. 126 Cdigo Tributario: Peticiones que buscan corregir errores propios de los contribuyentes y obtener
restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente. Estas peticiones no constituyen reclamo
y el Director Regional debe resolverlas en el ejercicio de las facultades legales que se le conceden en el artculo
6, letra B, Nros. 5, 8 y 9, todos del Cdigo La solicitud respectivita, no sujeta a formalidad alguna, debe ser
fundada y es necesario se adjunte todos los documentos y antecedentes que la justifican o avalan.
Adems, se ha estimado que cuando el precepto se refiere a devoluciones, se comprenden en dicha expresin las
solicitudes de imputacin de pagos indebidos o en exceso.
Existe un plazo fatal para presentar dicha solicitud y es de tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva
de fundamento; por ser un plazo legal, es fatal e improrrogable.
Esta solicitud se refiere a las siguientes materias "No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de
impuestos cuyo fundamento sea:
a)
b)

Corregir errores propios del contribuyente.

Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos,
reajustes, intereses y multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se haya reclamado
oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si no
se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere originado por un
error manifiesto de la liquidacin o giro.

c) La restitucin de tributos que ordenen las Leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias.
A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin de tributos o cantidades que se
asimilen a stos, que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este artculo, sean consideradas fuera
de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulen.
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones
Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las
consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional sobre
materias cuya decisin este Cdigo y otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo."
Debe sealarse que tratndose de restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establezcan
franquicias tributarias, a propsito del IVA, existen normas especiales contenidas en los artculos 21, N 2 y 70
de la Ley del ramo. En el mismo sentido existe el artculo 40 a propsito del impuesto adicional a las bebidas

Esta no es ms que un complemento de la facultad de resolver materias administrativas y

jurisdiccionales. Hoy quedar reducido a la facultad del N5, ya que como se indic la
facultad del N6, se encuentra radicada en un ente distinto de los Directores Regionales y
en consecuencia, corresponder a los tribunales tributarios y Aduaneros ordenar las
devoluciones que resulten procedente en las materias de que conozcan.
10 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquier clase de
resoluciones o disposiciones de orden general o particular.
Esta facultad que se confiere a los Directores Regionales, est en consonancia con
diversas disposiciones del Cdigo Tributario, que ordena la publicacin, como medio de
informar a los contribuyentes, o bien, como manera de practicar algunas notificaciones de
carcter procesal (Manual del SII, Prrafo 5040.10).
As es como debe relacionarse bsicamente con el artculo 15 del Cdigo que establece:
"Las notificaciones por avisos, relativas a actuaciones de carcter general que deban
publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director,
Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto".
La facultad en anlisis comprende la publicacin por aviso en el Diario Oficial de dos
tipos de actuaciones del Servicio:
a) Notificaciones por aviso en el Diario Oficial a contribuyentes individuales (uno o varios).
b)
Publicaciones por avisos de cualquiera clase de resoluciones de orden general o
especial.
OTRAS DISPOSICIONES DEL ARTCULO 6 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
En el inciso final del artculo 6 en estudio, se previene que Los Directores Regionales,
en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas
por el Director.
En este punto cabe aclarar que desde la Ley N 20.322, ha restringido la aplicacin de
esta norma solo para aquellos casos en que los Directores Regionales acten dentro del
mbito de sus funciones administrativas; de manera que queda excluida su aplicacin
para aquellos casos en los que los Directores Regionales actan como jueces tributarios.

alcohlicas, analcohlicas y productos similares; y artculo 42 del impuesto adicional a las ventas de vehculos
motorizados terrestres nuevos.
En el caso del impuesto a la renta tenemos el artculo 97 de la misma Ley; y para la Ley de Timbres, los
artculos 28 y 29 del DL 3475.
El tema est normado en la Circular 72, de 11 de octubre de 2001.
Peticiones administrativas Artculo 128 del Cdigo Tributario:
Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado indebidamente o en exceso, por concepto de
impuestos, debern ser enteradas en arcas fiscales, no pudiendo solicitarse su devolucin sino en los casos en
que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse
restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

En el ao 2010, se publica la ley 20.420, la que modifica varios preceptos del Cdigo
Tributario, e introduce un nuevo artculo 8 bis, en el cual se reconoce una serie de
derechos a favor de los contribuyentes, los que se analizarn ms adelante. Con fecha
01.04.2011, se dicta la Circular N19, que imparte instrucciones sobre los derechos de
los contribuyentes que establece la ley. 20420 y deroga la Circular 41 de 2006.
Consideraciones Previas
1.- Estos derechos son sin perjuicio de los derechos fundamentales u otros derechos que
se establezcan por las leyes.
2.- Estos derechos tienen la particularidad de encontrarse amparados por una accin
particular y especfica, la cual se encuentra prevista en el propio Cdigo Tributario, como
se ver ms adelante.
3.- Los derechos enunciados se encontraban ya reconocidos en la legislacin nacional por
aplicacin de normas de la Ley N 19.880, N 18.834, N 18.575, del Cdigo Tributario y
de la propia Constitucin Poltica de la Repblica.
ANALISIS DE LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL CODIGO
TRIBUTARIO Prrafo 4 Derechos de los Contribuyentes
Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las
leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
(Artculo 17 letra e) Ley 19.880; Artculo 61 letra c) Ley 18.834).
a) El contribuyente ser atendido con un trato corts, respetuoso y justo, sin
discriminaciones de ningn tipo.
Se agrega por la Circular 19 de 2011, el concepto de no discriminacin, lo cual
supone un derecho no expresamente consagrado en el texto del Cdigo Tributario, pero
que se desprende ntidamente de las normas sobre igualdad contenidas en la
Constitucin.
b) No slo se trata de tener un trato corts o amable, sino que necesariamente
supone que el funcionario o funcionarios que lo atiendan le entreguen la
informacin necesaria para poder ejercer legtimamente sus derechos. Derecho a
ser asisitido.

2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en

las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
Este deber se encuentra ntimamente relacionado con aquellas situaciones en los que los
contribuyentes, de conformidad a la legislacin vigente tengan derecho a alguna
devolucin. As es posible mencionar a va de ejemplo:
Art. 36 DL 825 y D.S. 348 de 1975.: Beneficio tributario establecido a favor de los
Exportadores, quienes pueden solicitar que se les restituya el IVA soportado en sus
adquisiciones o en el uso de servicios que se han destinado a sus exportaciones. LO
anterior por cuanto las Exportaciones se encuentran exentas de IVA y por ende el crdito
fiscal no puede rebajarse de otra que no sea mediante su devolucin. De otra forma se
estara integrando el IVA al precio de venta.
Art. 27 bis DL 825: Se trata de un beneficio tributario consistente en anticipar el uso del
crdito fiscal generado en la adquisicin de activo fijo, cuando el contribuyente de IVA,
mantiene remanentes de crdito fiscal, al menos por 6 perodos consecutivos. En este
caso se le hace devolucin de ese Crdito Fiscal, pero luego deber restituirlo a travs del
sistema propio de la imputacin dbito crdito.

Art. 3 DL 825, en caso de cambio de sujeto pasivo de derecho en el IVA y en que exista
derecho a devolucin. En este caso el vendedor, al no tener dbito fiscal, dado que el
impuesto lo retiene y entera en arcas fiscales el comprador, puede recuperar el IVA que le
ha sido recargado en sus propias adquisiciones o utilizacin de servicios.
Art. 97 DL 824: Esta devolucin tiene lugar, cuando el contribuyente presenta su
declaracin anual de impuesto a la renta y el saldo es a su favor, por ejemplo por haber
efectuado pagos provisionales mensuales, por un monto superior al impuesto efectivo
determinado para ese ao tributarios, o bien por aplicacin de algn crdito o beneficio
tributario que resulte procedente.
Lo anterior es sin perjuicio de procedimientos sometidos a plazos especiales.
Los conceptos de complecin y actualizacin a que alude la disposicin refieren a la
totalidad de los montos que el contribuyente tenga derecho a percibir, ms el reajuste
legal.
Por su parte, que dicha devolucin sea oportuna dice relacin con la poca en que la
obligacin legal del Fisco a restituir deba ser cumplida.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
(Artculo 17 letra a) Ley 19.880; Artculo 13 inciso 2 de la Ley 18.575).
El contribuyente ser informado acerca de la naturaleza y alcance de las actuaciones de
fiscalizacin e investigacin llevadas a cabo por el Servicio de Impuestos Internos, as
como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones, las que se debern
desarrollar en forma racional y justa y en los plazos ms breves.
Se presumir que ha actuado de buena fe y con honestidad, a menos que exista evidencia
de lo contrario.
Lo anterior, es adems de la obligacin legal de notificar determinadas actuaciones, como
por ejemplo, la notificacin de Citaciones, Liquidaciones y Giros. En este caso se pretende
que un contribuyente quien est siendo objeto de una fiscalizacin pueda, cuando lo
estime necesario solicitar que se le informe sobre el estado de la fiscalizacin y sus
avances.
El funcionario a cargo del procedimiento deber informar al contribuyente el origen y los
motivos de la fiscalizacin, detallando las materias que se revisarn, sus contenidos y
fundamentos. Asimismo, el contribuyente podr solicitar al funcionario a cargo,
informacin referente a su situacin tributaria y si existe algn procedimiento en curso,
podr solicitar informacin acerca de la etapa o estado en que ste se encuentra, as como
la identidad del funcionario o autoridad a cargo.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.
(Artculo 17 letra b) Ley 19.880).
El contribuyente podr conocer la identidad de las autoridades y personas del Servicio de
Impuestos Internos bajo cuya responsabilidad se tramitan los procedimientos de gestin
tributaria en los que tenga la condicin de interesado, como asimismo, el nombre y cargo
de los funcionarios que lo atienden.
Para estos efectos se ha dispuesto la obligacin de que todo funcionario debe actuar
debidamente identificado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas
o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos
en la ley.
(Artculo 17 letra d) Ley 19.880; Artculo 14 inciso final de la Ley 18.575).
La atencin y actuaciones de los contribuyentes estn exentas de pago, salvo las
situaciones expresamente exceptuadas por el ordenamiento jurdico. As, por la emisin

de certificados y duplicados que entregue el SII a solicitud, slo se cobrar el costo si una
Ley as lo autoriza.
La regla general es la gratuidad. As lo establece la Ley 19.880, en su art. 6.
Artculo 6. Principio de gratuidad. En el procedimiento administrativo, las actuaciones
que deban practicar los rganos de la Administracin del Estado sern gratuitas para los
interesados, salvo disposicin legal en contrario.
Tambin es posible encontrar regulacin relativa a materia de gratuidad en la entrega de
informacin, en la ley 20.085, sobre Transparencia, en los siguientes trminos:
Artculo 18.- Slo se podr exigir el pago de los costos directos de reproduccin y de los
dems valores que una ley expresamente autorice cobrar por la entrega de la informacin
solicitada.
La obligacin del rgano requerido de entregar la informacin solicitada se suspende en
tanto el interesado no cancele los costos y valores a que se refiere el inciso precedente.
Artculo 19.- La entrega de copia de los actos y documentos se har por parte del rgano
requerido sin imponer condiciones de uso o restricciones a su empleo, salvo las
expresamente estipuladas por la ley.

a)
b)
c)
d)
e)

f)

g)
h)

LEY DE TRANSPARENCIA
Constitucin Poltica de la Repblica de Chile establece los principios de probidad y de
publicidad y transparencia.
Artculo 8.- El ejercicio de las funciones pblicas obliga a sus titulares a dar estricto
cumplimiento al principio de probidad en todas sus actuaciones.
Son pblicos los actos y resoluciones de los rganos del Estado, as como sus fundamentos
y los procedimientos que utilicen. Sin embargo, slo una ley de qurum calificado podr
establecer la reserva o secreto de aqullos o de stos, cuando la publicidad afectare el
debido cumplimiento de las funciones de dichos rganos, los derechos de las personas, la
seguridad de la Nacin o el inters nacional.
El Presidente de la Repblica, los Ministros de Estado, los diputados y senadores, y las
dems autoridades y funcionarios que una ley orgnica constitucional seale, debern
declarar sus intereses y patrimonio en forma pblica.
La ley 20.085, del ao 2008, que comenz a regir en abril del ao 2009, introdujo los
conceptos de transparencia activa y transparencia pasiva, que afectar a todos los
rganos del Estado, entre los cuales, se encuentra el Servicio de Impuestos Internos.
De la obligacin de transparencia activa se dispone:
Artculo 7.- Los rganos de la Administracin del Estado sealados en el artculo 2,
debern mantener a disposicin permanente del pblico, a travs de sus sitios electrnicos,
los siguientes antecedentes actualizados, al menos, una vez al mes:
Su estructura orgnica.
Las facultades, funciones y atribuciones de cada una de sus unidades u rganos
internos.
El marco normativo que les sea aplicable.
La planta del personal y el personal a contrata y a honorarios, con las
correspondientes remuneraciones.
Las contrataciones para el suministro de bienes muebles, para la prestacin de
servicios, para la ejecucin de acciones de apoyo y para la ejecucin de obras, y las
contrataciones de estudios, asesoras y consultoras relacionadas con proyectos de
inversin, con indicacin de los contratistas e identificacin de los socios y accionistas
principales de las sociedades o empresas prestadoras, en su caso.
Las transferencias de fondos pblicos que efecten, incluyendo todo aporte econmico
entregado a personas jurdicas o naturales, directamente o mediante procedimientos
concursales, sin que stas o aqullas realicen una contraprestacin recproca en bienes o
servicios.
Los actos y resoluciones que tengan efectos sobre terceros.
Los trmites y requisitos que debe cumplir el interesado para tener acceso a los
servicios que preste el respectivo rgano.

i)

a)

b)

c)

d)

e)

f)

g)

h)

i)

El diseo, montos asignados y criterio de acceso a los programas de subsidios y otros

beneficios que entregue el respectivo rgano, adems de las nminas de beneficiarios de los
programas sociales en ejecucin.
No se incluirn en estos antecedentes los datos sensibles, esto es, los datos personales
que se refieren a las caractersticas fsicas o morales de las personas o a hechos o
circunstancias de su vida privada o intimidad, tales como los hbitos personales, el origen
social, las ideologas y opiniones polticas, las creencias o convicciones religiosas, los
estados de salud fsicos o psquicos y la vida sexual.
j) Los mecanismos de participacin ciudadana, en su caso.
k) La informacin sobre el presupuesto asignado, as como los informes sobre su ejecucin,
en los trminos previstos en la respectiva Ley de Presupuestos de cada ao.
l) Los resultados de las auditoras al ejercicio presupuestario del respectivo rgano y, en su
caso, las aclaraciones que procedan.
m) Todas las entidades en que tengan participacin, representacin e intervencin,
cualquiera sea su naturaleza y el fundamento normativo que la justifica.
Por su parte, bajo la denominacin de transparencia pasiva se encuentre el deber de
informar que tienen los rganos del Estado en los siguientes trminos:
Artculo 10.- Toda persona tiene derecho a solicitar y recibir informacin de cualquier
rgano de la Administracin del Estado, en la forma y condiciones que establece esta ley. El
acceso a la informacin comprende el derecho de acceder a las informaciones contenidas en
actos, resoluciones, actas, expedientes, contratos y acuerdos, as como a toda informacin
elaborada con presupuesto pblico, cualquiera sea el formato o soporte en que se contenga,
salvo las excepciones legales.
Artculo 11.- El derecho de acceso a la informacin de los rganos de la Administracin
del Estado reconoce, entre otros, los siguientes principios:
Principio de la relevancia, conforme al cual se presume relevante toda
informacin que posean los rganos de la Administracin del Estado, cualquiera sea su
formato, soporte, fecha de creacin, origen, clasificacin o procesamiento.
Principio de la libertad de informacin, de acuerdo al que toda persona goza del
derecho a acceder a la informacin que obre en poder de los rganos de la Administracin
del Estado, con las solas excepciones o limitaciones establecidas por leyes de qurum
calificado.
Principio de apertura o transparencia, conforme al cual toda la informacin en
poder de los rganos de la Administracin del Estado se presume pblica, a menos que
est sujeta a las excepciones sealadas.
Principio de mxima divulgacin, de acuerdo al que los rganos de la
Administracin del Estado deben proporcionar informacin en los trminos ms amplios
posibles, excluyendo slo aquello que est sujeto a las excepciones constitucionales o
legales.
Principio de la divisibilidad, conforme al cual si un acto administrativo contiene
informacin que puede ser conocida e informacin que debe denegarse en virtud de causa
legal, se dar acceso a la primera y no a la segunda.
Principio de facilitacin, conforme al cual los mecanismos y procedimientos para
el acceso a la informacin de los rganos de la Administracin del Estado deben facilitar
el ejercicio del derecho, excluyendo exigencias o requisitos que puedan obstruirlo o
impedirlo.
Principio de la no discriminacin, de acuerdo al que los rganos de la
Administracin del Estado debern entregar informacin a todas las personas que lo
soliciten, en igualdad de condiciones, sin hacer distinciones arbitrarias y sin exigir
expresin de causa o motivo para la solicitud.
Principio de la oportunidad, conforme al cual los rganos de la Administracin
del Estado deben proporcionar respuesta a las solicitudes de informacin dentro de los
plazos legales, con la mxima celeridad posible y evitando todo tipo de trmites dilatorios.
Principio del control, de acuerdo al que el cumplimiento de las normas que
regulan el derecho de acceso a la informacin ser objeto de fiscalizacin permanente, y

las resoluciones que recaigan en solicitudes de acceso a la informacin son reclamables

ante un rgano externo.
j)
Principio de la responsabilidad, conforme al cual el incumplimiento de las
obligaciones que esta ley impone a los rganos de la Administracin del Estado, origina
responsabilidades y da lugar a las sanciones que establece esta ley.
k)
Principio de gratuidad, de acuerdo al cual el acceso a la informacin de los
rganos de la Administracin es gratuito, sin perjuicio de lo establecido en esta ley.
Artculo 21.- Las nicas causales de secreto o reserva en cuya virtud se podr denegar
total o parcialmente el acceso a la informacin, son las siguientes:
1. Cuando su publicidad, comunicacin o conocimiento afecte el debido cumplimiento de
las funciones del rgano requerido, particularmente:
a) Si es en desmedro de la prevencin, investigacin y persecucin de un crimen o simple
delito o se trate de antecedentes necesarios a defensas jurdicas y judiciales.
b) Tratndose de antecedentes o deliberaciones previas a la adopcin de una resolucin,
medida o poltica, sin perjuicio que los fundamentos de aqullas sean pblicos una vez
que sean adoptadas.
c) Tratndose de requerimientos de carcter genrico, referidos a un elevado nmero de
actos administrativos o sus antecedentes o cuya atencin requiera distraer indebidamente
a los funcionarios del cumplimiento regular de sus labores habituales.
2. Cuando su publicidad, comunicacin o conocimiento afecte los derechos de las
personas, particularmente tratndose de su seguridad, su salud, la esfera de su vida
privada o derechos de carcter comercial o econmico.
3. Cuando su publicidad, comunicacin o conocimiento afecte la seguridad de la Nacin,
particularmente si se refiere a la defensa nacional o la mantencin del orden pblico o la
seguridad pblica.
4. Cuando su publicidad, comunicacin o conocimiento afecte el inters nacional, en
especial si se refieren a la salud pblica o las relaciones internacionales y los intereses
econmicos o comerciales del pas.
5. Cuando se trate de documentos, datos o informaciones que una ley de qurum
calificado haya declarado reservados o secretos, de acuerdo a las causales sealadas en el
artculo 8 de la Constitucin Poltica.
Para todos los efectos, se entiende que la norma del art. 35 del Cdigo Tributario, cumple
con el mencionado requisito, por disponerlo as el art. 1 transitorio de la ley 20.085, la
cual dispone:
Artculo 1 Transitorio.- De conformidad a la disposicin cuarta transitoria de la
Constitucin Poltica, se entender que cumplen con la exigencia de qurum calificado,
los preceptos legales actualmente vigentes y dictados con anterioridad a la promulgacin
de la ley N 20.050, que establecen secreto o reserva respecto de determinados actos o
documentos, por las causales que seala el artculo 8 de la Constitucin Poltica.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez
finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados.
(Artculo 17 letra c) Ley 19.880).
A este respecto es relevante sealar, que la peticin de antecedentes debe ser una
peticin detallada y precisa, especialmente para efectos de procesos de fiscalizacin, en
las que la posibilidad de reclamacin se encuentra limitada al hecho que no se admitirn
aquellas que se funden en documentacin que fue solicitada oportunamente por el SII y
no fue acompaada en su momento por el contribuyente, conforme lo dispone el Cdigo
Tributario.
Para estos efectos debern levantarse actas de recepcin y entrega de antecedentes, las
que deben realizarse con el mayor detalle posible, a objeto de evitar situaciones confusas
en las que no exista claridad respecto de cules son los antecedentes en poder del SII y
cules son los que han sido efectivamente restituidos al contribuyente.
En acatamiento de lo dispuesto en la norma, los funcionarios no podrn exigir a los
contribuyentes, la presentacin de documentos o antecedentes que no correspondan al

procedimiento que se est desarrollando o que aquel ya hubiese acompaado en otra

actuacin frente al Servicio.
Por su parte, finalizado el procedimiento, el fiscalizador deber devolver los documentos
originales aportados por el contribuyente.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal,
tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
(Artculo 8 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en relacin con el artculo 35 del
Cdigo Tributario).
Se garantiza que los datos, informes o antecedentes tributarios que el contribuyente
entregue en las declaraciones de impuestos o en los procesos de fiscalizacin tendrn un
carcter reservado y slo sern utilizados para la fiscalizacin y pago de los tributos, sin
que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los casos previstos en las
leyes.
Seala el art. 35 Cdigo Tributario:
Artculo 35.- Junto con sus declaraciones, los contribuyentes sujetos a la obligacin de llevar
contabilidad presentarn los balances y la copia de los inventarios con la firma del contador.
El contribuyente podr cumplir dicha obligacin acreditando que lleva un libro de inventario,
debidamente foliado y timbrado, u otro sistema autorizado por el Director Regional. El Servicio
podr exigir la presentacin de otros documentos tales como libros de contabilidad, detalle de
la cuenta de prdidas y ganancias, documentos o exposicin explicativa y dems que
justifiquen el monto de la renta declarada y las partidas anotadas en la contabilidad.
El Director y dems funcionarios del Servicio no podrn divulgar, en forma alguna,
la cuanta o fuente de las rentas, ni las prdidas, gastos o cualesquiera dato
relativos a ella, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirn que
stas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de
ellas sean conocidos por persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto fueren
necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del presente Cdigo u otras
normas legales.
El precepto anterior no obsta al examen de las declaraciones por los jueces o al
otorgamiento de la informacin que stos soliciten sobre datos contenidos en ellas,
cuando dicho examen o informacin sea necesario para la prosecucin de los juicios
sobre impuesto y sobre alimentos; ni al examen que practiquen o a la informacin
que soliciten los fiscales del Ministerio Pblico cuando investiguen hechos
constitutivos de delito ni a la publicacin de datos estadsticos en forma que no
puedan identificarse los informes, declaraciones o partidas respecto de cada
contribuyente en particular.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo y para el debido resguardo del eficaz
cumplimiento de los procedimientos y recursos que contempla este Cdigo, slo el
Servicio podr revisar o examinar las declaraciones que presenten los
contribuyentes, sin perjuicio de las atribuciones de los Tribunales de Justicia y de
los fiscales del Ministerio Pblico, en su caso.
La informacin tributaria, que conforme a la ley proporcione el Servicio,
solamente podr ser usada para los fines propios de la institucin que la
decepciona.
De conformidad a lo dispuesto en la Ley 20.085, artculo 21 N5, en relacin a su artculo
primero transitorio, las normas sobre secreto tributario mantienen su vigencia pese a no
poseer el carcter de ley de qurum calificado.15

15 Artculo 21.- Las nicas causales de secreto o reserva en cuya virtud se podr denegar total o
parcialmente el acceso a la informacin, son las siguientes:
5.- Cuando se trate de
documentos, datos o informaciones que una ley de quorum calificado haya declarado reservados
o secretos, de acuerdo a las causales sealadas en el articulo 8 de la Constitucion Politica.

8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o

esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepcin de todos los antecedentes solicitados.
(Artculo 17 letra e) Ley 19.880. Artculo 8 de la Ley 18.575).
Esto es coherente con los Principios de Celeridad y Economa Procesal a que se
refieren los artculos 7 y 9 de la Ley 19.880.
Artculo 7. Principio de celeridad. El procedimiento, sometido al criterio de celeridad,
se impulsar de oficio en todos sus trmites.
Las autoridades y funcionarios de los rganos de la Administracin del Estado debern
actuar por propia iniciativa en la iniciacin del procedimiento de que se trate y en su
prosecucin, haciendo expeditos los trmites que debe cumplir el expediente y removiendo
todo obstculo que pudiere afectar a su pronta y debida decisin.
En el despacho de los expedientes originados en una solicitud o en el ejercicio de un
derecho se guardar el orden riguroso de ingreso en asuntos de similar naturaleza, salvo
que por el titular de la unidad administrativa se d orden motivada en contrario, de la que
quede constancia.
Artculo 9. Principio de economa procedimental. La Administracin debe responder a
la mxima economa de medios con eficacia, evitando trmites dilatorios.
Se decidirn en un solo acto todos los trmites que, por su naturaleza, admitan un impulso
simultneo, siempre que no sea obligatorio su cumplimiento sucesivo.
Al solicitar los trmites que deban ser cumplidos por otros rganos, deber consignarse en
la comunicacin cursada el plazo establecido al efecto.
Las cuestiones incidentales que se susciten en el procedimiento, incluso las que se refieran
a la nulidad de actuaciones, no suspendern la tramitacin del mismo, a menos que la
Administracin, por resolucin fundada, de-termine lo contrario.
Por su parte, la Ley 18.575, orgnica Constitucional bases de la Administracin del
estado, dispone sobre esta materia:
Artculo 8.- Los rganos de la Administracin del Estado actuarn por propia
iniciativa en el cumplimiento de sus funciones, o a peticin de parte cuando la ley lo exija
expresamente o se haga uso del derecho de peticin o reclamo, procurando la simplificacin
y rapidez de los trmites.
Los procedimientos administrativos debern ser giles y expeditos, sin ms formalidades
que las que establezcan las leyes y reglamentos.

Plazos para efectuar la fiscalizacin , art. 59 Cdigo Tributario 16

a) Plazo de nueve meses: Fiscalizaciones en general.
b) Plazo de doce meses:
Fiscalizacin en materia de precios de transferencia;
Casos en que se deba determinar la renta lquida imponible de
contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
Casos en que se revisen los efectos tributarios de procesos de
reorganizacin empresarial.
Casos en que se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas
relacionadas.
Dichos plazos son de carcter fatal, lo que implica que las actuaciones que se ejecuten
fuera de los mismos no obligarn al contribuyente.
Las certificaciones que soliciten los contribuyentes en los casos previstos en el artculo
59 del Cdigo Tributario, se regirn por las instrucciones impartidas por este Servicio,
mediante Circular N 49, de 2010.
Casos en que no se aplica plazos del art. 59 Cdigo Tributario
a) Las fiscalizaciones que se inicien mediante citacin practicada conforme al inciso
segundo del artculo 63 del Cdigo Tributario;

16 La Circular N49 de 12.08.2010, entrega instrucciones respecto de la forma de cumplir con lo

dispuesto en el articulo 59 del Codigo Tributario

b) Las fiscalizaciones que se inicien sin requerimiento previo de antecedentes, como por
ejemplo, peticiones de devolucin de impuestos del art. 126 del Cdigo Tributario o en el
artculo 27 bis del DL 825.
c) Las fiscalizaciones sujetas a reglas especiales, por ejemplo, caso de la Ley N 18.320;
d) Los requerimientos efectuados de conformidad a los arts. 34 y 35 del Cdigo Tributario;
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de
que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
(Artculo 17 letra f) Ley 19.880).
Un derecho bsico para el contribuyente en su relacin con el Servicio Impuestos
Internos, dice relacin con el tener un rol activo en lo que se refiere a la determinacin de
su carga tributaria y de sus obligaciones accesorias. Para estos efectos, surge con
manifiesta importancia, el que no slo el contribuyente pueda, o tenga la posibilidad de
presentar antecedentes, sino que es necesario que se reconozca la obligatoriedad de
tomar en cuenta estos antecedentes.
Esto tiene una vinculacin importante con la forma en que se estructuran los principales
tributos de cargo del Servicio Impuestos Internos, en donde la determinacin de estos
tributos funciona bajo la base de auto determinacin.
El funcionario a cargo deber recibir y considerar todos los antecedentes entregados por
el contribuyente, siempre que se hayan puesto a su disposicin, dentro de los plazos que
para cada caso, establezca la ley. Adems, deber incorporarlos materialmente al
procedimiento de que se trate.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas
sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Artculo 19 N 14 de la Constitucin Poltica de la Repblica; Artculo 11 Ley 18.575.
A este respecto resulta importante considerar que los funcionarios no pueden impedir que
un contribuyente pueda, por la va que estime conveniente, siempre que sea en trminos
respetuosos, efectuar quejas y sugerencias.
Una vez presentadas estas, el Servicio Impuestos Internos adoptar las medidas que
estime necesarias, debiendo analizar si la presentacin requiere o no una contestacin
para el contribuyente.
Podr formular sugerencias o reclamos a la autoridad competente - utilizando los buzones
dispuestos para este fin o por Internet recibiendo respuesta por carta o correo
electrnico o telefnico.
RECLAMO POR VULNERACIN DE DERECHOS
La Ley N 20.322 que modifica la justicia tributaria ha incorporado un procedimiento
novedoso en el Cdigo Tributario: el Procedimiento de Reclamacin por Vulneracin de
Derechos.
Sujeto Activo: Ser el particular que se vea afectado con el acto u omisin del Servicio de
Impuestos Internos, siempre que ello se refiera a alguna de las garantas amparadas y que
analizaremos un poco ms adelante.
No exige patrocinio ni representacin de abogado.
Sujeto Pasivo
Podr intentarse contra el Servicio de Impuestos Internos, por alguno de los actos u
omisiones en que haya incurrido alguno de sus funcionarios.

Causales
La causal de esta accin debe ser la vulneracin, por parte del Servicio, mediante un acto
u omisin, de alguna de las garantas contempladas en los nmeros 21, 22, y 24 del

Artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica o en el artculo 8 bis del

Cdigo Tributario.
Artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica: La Constitucin asegura a todas las
personas:
N 21: El derecho a desarrollar cualquiera actividad econmica que no sea contraria a la
moral, al orden pblico o a la seguridad nacional, respetando las normas legales que la
regulen.
N 22: La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos
en materia econmica. Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal
discriminacin, se podrn autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor
de algn sector, actividad o zona geogrfica, o establecer gravmenes especiales que
afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del
costo de stos deber incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos.
N 24: El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes
corporales o incorporales.
Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y disponer de
ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su funcin social. Esta comprende
cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la seguridad nacional, la utilidad y la
salubridad pblicas y la conservacin del patrimonio ambiental.
Artculo 8 bis del Cdigo Tributario: Sin perjuicio de los derechos garantizados por la
Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento
de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y
materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin
tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio
bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de
los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que
ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolucin de los documentos originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan
carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos
los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos
en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y
debidamente considerados por el funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Tribunal Competente:
Ser competente para conocer de esta accin, el Tribunal Tributario y Aduanero de la
jurisdiccin donde se haya producido la accin u omisin.
Plazo para su interposicin
El plazo para interponer el recurso ser de 15 das hbiles, contados desde la ocurrencia
del acto u omisin de que se trate, o bien desde que el contribuyente tom conocimiento
de este, de lo cual, se deber dejar constancia en autos.
Casos en los que no procede

1.- Los procedimientos que encontramos en las normas mencionadas en el Artculo 155
inciso 1, son:
El Procedimiento General de Reclamaciones.
El Procedimiento de Reclamo de Avalos.
El Procedimiento de determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillas.
El Procedimiento General para la aplicacin de sanciones.
El Procedimiento Especial para la aplicacin de multas.
2.- Sin se ha interpuesto Recurso de Proteccin por los mismos hechos.
Artculo 155 inciso Final:
Tramitacin
El Artculo 156 del Cdigo Tributario modificado, establece la forma en que se tramitar
esta accin ante el Tribunal Tributario y Aduanero. Dispone la norma las siguientes
situaciones:
Declaracin de Admisibilidad
El Juez Tributario y Aduanero deber verificar si se ha presentado en el plazo pertinente
al efecto y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a tramitacin.
Tramitacin especfica
El juez Tributario y Aduanero deber dar traslado al Servicio, para que dentro de diez
das se pronuncie sobre los actos u omisiones sobre las que recurre el contribuyente.
Recepcin de la Causa a Prueba
Presentado o no el informe por el Servicio, existiendo hechos sustanciales, pertinentes y
controvertidos, el Juez Tributario y Aduanero, recibir a prueba la causa por el plazo de
10 das. El tribunal apreciar la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crtica.
Resolucin
El Juez Tributario y Aduanero resolver el asunto dentro del plazo de 10 das. En la
sentencia el Juez deber disponer las providencias necesarias para restablecer el imperio
del derecho de ser ello procedente.
Recursos
Las partes slo podrn intentar el recurso de apelacin, en el plazo de 15 das. La
apelacin se ver posteriormente en cuenta y en forma preferente, salvo que las partes
Deber de Publicidad
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un lugar
destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos
de los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el inciso primero.

CONCEPTOS Y DEFINICIONES

Artculo 8.- Para los fines del presente Codigo y demas leyes tributarias,
salvo que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entendera:
1.- Por "Director", el "Director de Impuestos Internos", y por "Director
Regional", el "Director de la Direccion Regional del territorio jurisdiccional
correspondiente".
2.- Por "Direccion", la "Direccion Nacional de Impuestos Internos", y por
"Direccion Regional", aquella que corresponda al territorio jurisdiccional
respectivo.
3.- Por "Servicio", el "Servicio de Impuestos Internos".
4.- Por "Tesoreria", el "Servicio de Tesoreria General de la Repblica".
5.- Por "contribuyente", las personas naturales y juridicas, o
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

los

6.- Por "representante", los guardadores, mandatarios, administradores,

interventores, sindicos, liquidadores y cualquiera persona natural o juridica
que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o juridica.
7.- Por "persona", las personas naturales o juridicas y los "representantes".
8.- Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile, mas de
seis meses en un ao calendario, o mas de seis meses en total, dentro de dos
aos tributarios consecutivos.
9.- Por "sueldo vital", el que rija en la provincia de Santiago. Para todos los
efectos tributarios, los sueldos vitales mensuales o anuales, o sus porcentajes
se expresaran en pesos, despreciandose las cifras inferiores a cincuenta
centavos, y elevando las iguales o mayores a esta cifra al entero superior. (6)
10.- Por "unidad tributaria", la cantidad de dinero cuyo monto, determinado
por la ley y permanentemente actualizado, sirve como medida o como punto
de referencia tributario; y por "unidad tributaria anual", aqulla vigente en el
ltimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada por doce o por el nmero
de meses que comprenda el citado ao comercial. (7)Para los efectos de la
aplicacion de sanciones expresadas en unidades tributarias, se entendera por
"unidad tributaria anual" aquella que resulte de multiplicar por doce la unidad
tributaria mensual vigente (8) al momento de aplicarse la sancion. La unidad
tributaria mensual o anual se expresara siempre en pesos (6), despreciandose
las cifras inferiores a cincuenta centavos (6), y elevandose las iguales o
mayores a esta suma al entero (6) superior. (9)
11.- Por "indice de precios al consumidor", aqul fijado por el Instituto
Nacional de Estadistica.
12.- Por "instrumentos de cambio internacional", el oro, la moneda extranjera,
los efectos de comercio expresados en moneda extranjera, y todos aquellos
instrumentos que segn las leyes, sirvan para efectuar operaciones de cambios
internacionales.

13.- Por "transformacion de sociedades", el cambio de especie o tipo social

efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la
personalidad juridica. (10) ACTUACIONES DEL S.I.I.
CONCEPTO Y OPORTUNIDAD.
a)

b)

Concepto de actuacin:
Es actuacin del Servicio todo acto o gestin que sus funcionarios competentes efecten
en cumplimiento de las funciones que el Cdigo Tributario y dems leyes impositivas les
han entregado para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Entre las distintas actuaciones que se efectan, podemos mencionar:
Practicar notificaciones.
Practicar liquidaciones de impuestos.
Practicar giros de impuestos.
Autorizar timbraje de documentos.
Efectuar verificacin de domicilio de los contribuyentes.
Efectuar clausura de establecimientos en cumplimiento de una resolucin.
Oportunidad para practicar las actuaciones del SII:
Regla General: Cdigo Tributario (Art. 10 inc. 1) las actuaciones del Servicio deben
practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles.
Se entiende por das y horas hbiles, y al respecto seala: se entender que son das
hbiles los no feriados.
Y se considera hora hbil, las que median entre las 08.00 y las 20.00 horas.
Excepcin: se pueden realizar actuaciones en das u horas inhbiles. El Cdigo permite
realizar actuaciones en das u horas inhbiles (domingos y festivos y horas que median
entre las 20 y las 8 AM) cuando la naturaleza de los actos fiscalizados as lo requieran.
Plazo en procedimientos administrativos: Art 10 inciso segundo: Seala que en este
caso el plazo es de da hbiles, entendindose que son inhbiles los sbados, domingos y
festivos.
Plazo en procedimientos jurisdiccionales: Sern de das hbiles de lunes a sbado.
c.- Competencia
Quien realice la actuacin debe ser un funcionario en el ejercicio de las funciones que le
han sido asignadas. Para estos efectos debe considerarse que para efectos operativos el
SII, se encuentra dividido en Direcciones Regionales y Unidades, a las que se ha asignado
un territorio en el cual puede ejercer sus atribuciones.
Por otra parte desde un punto de vista funcional, la ley orgnica, como ya se ha sealado,
ha otorgado distintas facultades o atribuciones a cada una de las autoridades del Servicio
y como consecuencia, que solo podrn ejercer estas funciones y no otras, sin perjuicio de
la existencia de delegaciones de facultades.
DE LAS NOTIFICACIONES
Concepto de notificacin: Es una actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento
de una persona, contribuyente o no, una determinada actuacin o resolucin del Servicio.

1.

Importancia de la Notificacin:
La actuacin o resolucin surte sus efectos respecto de la o las personas que han
sido puestas en conocimiento a partir de su notificacin legal; si no hay notificacin o sta
no est hecha conforme a la Ley la actuacin no produce efecto legal alguno.

2.

Si de dicha actuacin o resolucin deriva un derecho para el afectado que deba

ejercer dentro de un perodo de tiempo, dicho plazo se debe computar desde el momento
de la notificacin respectiva.

Clases de Notificaciones17:
En materia tributaria se aceptan las siguientes formas de notificaciones:
1.
Personal.
2.
Por Cdula.
3.
Por Carta Certificada.
4.
Por Correo Electrnico.
5.
Por Aviso Postal Simple.
6.
Por Aviso en el Diario Oficial.
7.
Por Aviso en los Diarios.
8.
Por el Estado Diario.
9.
Notificacin Tcita.
10.
Notificacin por la inclusin de la resolucin en la pgina web del Tribunal
Tributario y Aduanero18.
11.
Publicacin en Internet.
a)

b)

Normas comunes a todas las Notificaciones:

El Cdigo Tributario contiene normas comunes aplicables a todas las notificaciones que
pasamos a explicar:
1) Las notificaciones deben practicarse en tiempo hbil.
Las notificaciones deben practicarse en das y horas hbiles, conforme lo seala el
artculo 10 del Cdigo.
2) Las notificaciones deben practicarse en lugar hbil.19
El lugar hbil depende de tipo de notificacin que se trate.
a) El Cdigo en su artculo 11 inciso 2 establece que la notificacin por carta
certificada deber hacerse enviando dicha carta al domicilio del notificado.
b) Pero, si existe domicilio postal la carta certificada deber ser remitida a la casilla o
apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado. Ese debe ser
el lugar donde se enve la carta certificada.
c) La notificacin por cdula deber ser entregada en el domicilio del notificado.
d) La notificacin personal se har entregando al interesado la notificacin en
cualquier lugar en que este se encuentre o fuere habido.
e) En el caso de la notificacin por aviso postal que est establecida para notificar las
resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de los bienes races, el
Cdigo ordena que el referido aviso sea dirigido a la propiedad afectada o al domicilio
que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y a falta de ste, al
domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.
Domicilios del contribuyente para efecto de notificaciones
a) El artculo 13 del Cdigo Tributario seala que si el contribuyente registra un
domicilio postal para ser notificado por carta certificada, sealando la casilla o
apartado postal u oficina de correo donde debe remitrsele la carta certificada, deber
remitirse la carta certificada a ese domicilio, por cuanto la ley estableci un imperativo
u orden en la redaccin de esta norma.
b) El citado artculo 13 seala que, para los efectos de las notificaciones, se tendr
como domicilio:
El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades; o

17 En Ley 19.880, arts. 45 y siguientes, se ha previsto las siguientes modalidades de notificacion: carta
certificada, notificacion personal, notificacion tacita y notificacion mediante publicacion en Diario Oficial.

18 Esta forma de notificacion ha sido establecida por la Ley N 20.322 y se aplicara en los procedimientos
que se sigan ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros.

19

Circulares 48 de 1997 y 53 de 2003.

El que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate; o

El que conste en la ltima declaracin del impuesto respectiva.
c) A falta de los domicilios sealados, en los incisos anteriores, las notificaciones por
cdula o por carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o
de su representante o en los lugares en que stos ejerzan su actividad.
d) Por otra parte, tampoco hay inconvenientes en notificar personalmente al interesado
en las Oficinas del Servicio de Impuestos Internos
e) Aparte de los domicilios anteriores, mediante la Circular N 53, de 7 de octubre del
2003, el Servicio cre el domicilio urbano para notificaciones respecto de aquellos
contribuyentes que tiene domicilio rural: Respecto de aquellos casos en que el
contribuyente con domicilio rural no disponga de un domicilio postal, podr indicar
un domicilio urbano para notificaciones que consiste en un domicilio fsico
informado por el contribuyente, el que ser un domicilio especial para efectuar
notificaciones. Este domicilio urbano para notificaciones podr estar ubicado en una
comuna distinta a la jurisdiccin en la que se declara el Inicio de Actividades y deber
estar comprendida dentro del radio urbano, de modo de mejorar la instancias de
comunicacin entre el Servicio y el contribuyente.

Las notificaciones debe practicarlas un funcionario facultado para el efecto:

De acuerdo con el artculo 51, del D. F. L. N 7, de 1980, sobre Ley Orgnica del Servicio
de Impuestos Internos, los funcionarios pertenecientes al Escalafn Fiscalizador, tendrn
de pleno derecho el carcter de ministros de fe, para todos los efectos que seala el artculo
86 del Cdigo Tributario.
Por su parte esta ltima disposicin legal citada seala que: "Los funcionarios del Servicio,
nominativa y expresamente autorizados por el Director tendrn el carcter de ministros de
fe para todos los efectos de este Cdigo y las leyes tributarias y en los procesos por delitos
que digan relacin con el cumplimiento de las obligaciones tributarias".
Consentimiento del notificado:
Para que la notificacin quede perfecta no se requiere que el notificado consienta en ella
ni que estampe su firma ni ejecute acto alguno durante la diligencia.
A quin se notifica?
La notificacin debe practicarse al contribuyente o al tercero a quien se intenta notificar,
ya sea dire3ctamente o a travs de sus representantes, mandatarios o apoderados.
Notificaciones a personas naturales:
Tratndose de personas naturales, las notificaciones deben efectuarse a dicha persona, a
menos que tenga un representante legal o haya designado a un apoderado o mandatario,
en cuyo caso la notificacin puede efectuarse a estos ltimos. Debe tenerse presente que
si el contribuyente es un incapaz relativo o absoluto, deber notificarse necesariamente a
su representante legal, tutor o curador.
Notificaciones a personas jurdicas:
Tratndose de personas jurdicas, las notificaciones que corresponda practicarles,
debern efectuarse a sus representantes legales.
Facultad Especial en materia de notificaciones: El Cdigo Tributario dispone que "el
gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas
jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante
cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos de dichas personas
jurdicas" (Art. 14).
Notificaciones a comunidades:

No son personas jurdicas (dado que carecen de personalidad jurdica independiente de

las de los comuneros), y existen cuando dos o ms personas son dueas de una misma
cosa, sin que ninguna de ellas haya constituido sociedad o celebrado otra convencin
relativa a la misma cosa.
Primeramente debe determinarse si los comuneros han designado mandatario comn
por escritura pblica, pues en tal caso se notifica a dichos comuneros por intermedio del
procurador designado. Si ocurriere, en cambio, que no ha sido nombrado mandatario
alguno, la notificacin se practicar directamente a cada uno de los comuneros, si todos
fueran plenamente capaces o por intermedio de su representante legal o guardador a
aquellos que fueren relativa o absolutamente incapaces.
Otros:
1) En el caso de sociedades en liquidacin debe notificarse al liquidador y
2) Tratndose de personas declaradas en quiebra (naturales o jurdicas) la notificacin
se efecta al sndico de quiebras respectivo.
c)

Regla General de las Notificaciones:

De acuerdo con el Cdigo Tributario, inciso primero, del artculo 11, toda notificacin
que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada
dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa, ordene otra forma
de notificacin. Como sucede por ejemplo con la notificacin de infracciones que la ley
exige que se hagan personalmente o por cdula.
Igual ocurre en caso de que el contribuyente solicite notificacin por correo electrnico,
caso en el cual todas las notificaciones a partir de esa fecha debern practicarse al correo
electrnico sealado.
Sin embargo debe tenerse presente:
- Si el contribuyente solicita ser notificado por correo electrnico, todas las
notificaciones a este contribuyente se practicarn de esta forma, salvo que exista
una regla especial de notificacin. La Ley 20.899, expresamente ha reconocido lo
anterior, al sealar que se exceptuaran las normas especiales sobre notificaciones
de este Cdigo.

d)

Constancia que debe estamparse por los funcionarios que efectan

notificaciones:20
De conformidad a lo que dispone el inciso final del artculo 12, del Cdigo Tributario, de
las notificaciones que se practiquen deben dejarse constancia por escrito por el
funcionario encargado de la diligencia.
De las distintas formas de notificacin:
1.- Notificacin Personal.
La notificacin personal consiste en entregar copia ntegra de la resolucin o actuacin
que se desea poner en conocimiento de un contribuyente, directamente a l, en cualquier
lugar donde ste se encuentre o fuere habido. (La notificacin personal puede hacerse
tambin en la persona del representante o apoderado con facultades suficientes).
Esta clase de notificacin es la ms perfecta de todas puesto que en ella hay certeza de
que el interesado ha tomado conocimiento de la resolucin o actuacin que se le notifica.
Constancia de la notificacin personal: Debe dejarse constancia o certificacin por
escrito con las especificaciones legales (lugar, da y hora en que se hace), bajo la firma y
timbre del funcionario encargado de la diligencia.
Esta notificacin podemos realizarla en cualquier lugar donde el contribuyente o
notificado se encuentre o fuere habido.

20 Circular 51 de 2000, constancia de notificaciones reguladas por el Cdigo Tributario.

2.- Notificacin por Cdula:21

La notificacin por cdula es la que consiste en entregar en el domicilio del notificado
copia integra de la resolucin o actuacin de la que se trata, con los datos necesarios
para su acertada inteligencia.
Entrega de la cdula o copia: En esta clase de notificacin, el funcionario debe entregar
la cdula, copia o documento, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta,
a quien se pedir los siguientes datos: nombre, edad, profesin y domicilio. Si no se
encontrare persona adulta en el domicilio, el documento a notificar deber dejarse en ese
domicilio.
Diligencia adicional cuando no se encuentra persona adulta: Cuando el funcionario
no encuentre ninguna persona adulta en el domicilio del notificado, debe enviar aviso al
notificado el mismo da, comunicndole el hecho de la notificacin, mediante carta
certificada.
Lugar hbil. Esta forma de notificacin se puede realizar en:
1) En el domicilio que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de
actividades;
2) O el que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate
3) O el que conste en la ltima declaracin del impuesto respectiva.
Los 3 domicilios anteriores se pueden utilizar indistintamente.
El artculo 13, inciso final del Cdigo Tributario, establece que slo a falta de algunos de
los 3 domicilios anteriores las notificaciones por cdula o por carta certificada podrn
realizarse en:
En la habitacin del contribuyente o de su representante;
En los lugares en que stos ejerzan su actividad.

El Cdigo Tributario exige especficamente se emplee la notificacin pos Cdula, en los

siguientes casos:
El acta de denuncia que se levante para iniciar el procedimiento general para la
aplicacin de sanciones, deber notificarse personalmente o por cdula (Art. 161, N 1,
del Cdigo Tributario).
Las denuncias por infracciones a que se refiere el procedimiento del artculo 165
N2, del Cdigo Tributario, deben ser notificadas personalmente o por cdula, por los
funcionarios del Servicio

3.- Notificacin por Carta Certificada:

Es la que se practica dirigiendo al domicilio del interesado una carta certificada que el
funcionario de Correos que corresponda debe entregar a cualquiera persona adulta que
encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo.
Entrega de la carta certificada: La carta certificada podr ser entregada por el
funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera
persona adulta que se encuentre en l debiendo sta firmar el recibo correspondiente.
(Artculo 11, inc. 2, del Cdigo Tributario).
No obstante si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla o
apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal.
En consecuencia la carta certificada se remitir:
En primer lugar al domicilio postal fijado y a falta de ste,
Al que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades;
al que indique el interesado en su presentacin o actuacin;
al que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.

A falta de los domicilios indicados en el prrafo precedente, la notificacin por carta

certificada puede practicarse (artculo 13 inciso final del Cdigo Tributario):
En la habitacin del contribuyente o de su representante o,

21

Circular 51 de 2000, regula la constancia o acta de notificacin.

En los lugares en que stos ejerzan su actividad.

La recepcin de la carta por el Servicio se acreditar con la firma de un ministro de fe,

quin dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha en que sta ha sido devuelta por
correos. Dicho sobre se agregar a los antecedentes del caso respectivo.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona
adulta, o estos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren
la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das,
contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del
funcionario y la del jefe de la oficina de correos que corresponda y se devolver al
Servicio, aumentndose o renovndose por ste hecho los plazos del artculo 200, en tres
meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta22.
Cmputo de los plazos en las notificaciones por carta certificada. En las
notificaciones por carta certificada los plazos que hubieren de computarse empiezan a
correr tres das (hbiles completos) despus del envo de la carta. Debe entenderse por
fecha de envo, la fecha en que la respectiva oficina de Impuestos Internos entrega la carta
al Servicio de Correos y ste certifica su recepcin.
Constancia del envo de la carta. Los funcionarios encargados del despacho de cartas
certificadas deben dejar constancia del hecho del envo en el expediente o documento de
que se trate, estampando lugar y fecha, su firma y timbre.
Recepcin de la carta despus de los tres das. En ciertos casos calificados, el
interesado puede ser admitido a probar que recibi la carta certificada despus del
mencionado plazo de tres das. Si as fuere, los plazos correspondientes slo empiezan a
correr desde la fecha en que efectivamente se entreg la carta en el domicilio del
destinatario. Obviamente la prueba pertinente, garantizada por el respectivo atestado
de Correos, es de cargo del contribuyente.
4.- Notificacin por correo electrnico:
La Ley N 20.420 modific el inciso primero del Art. 11 del Cdigo Tributario con la
finalidad de facultar a los contribuyentes para solicitar ser notificados por correo
electrnico. En este caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del
correo electrnico, certificada por un ministro de fe.
El correo electrnico debe contener una transcripcin de la actuacin del Servicio,
incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia.
Por su parte, el contribuyente es responsable de indicar la direccin electrnica a la cual
solicita que se le notifique y de mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al
Servicio en el plazo que determine la Direccin. La notificacin no se anula si el
contribuyente no recibe el correo por circunstancia ajena al Servicio.

Debe considerarse que las normas sobre notificacion por correo

electronico fueron modificadas por la ley 20.780, de 2014, sobre
Reforma Tributaria, materia a la que se refiere ademas, la Circular 35 de
2015.

Es importante destacar, que salvo que la ley disponga especficamente otra forma de
notificacin, si el contribuyente solicita esta forma de notificacin, debe utilizarse este
medio de notificacin.

Revocacion correo electronico. En cualquier momento el contribuyente podra

dejar sin efecto esta solicitud, siempre que en dicho acto individualice un
domicilio para efectos de posteriores notificaciones.
Se elimina la norma referida a Facturadores Electronicos 23 ( en la ley 20.780, se
establecia que debia utilizarse el domicilio que hubieren fijado para esos).
22 La renovacin es una institucion

creada por la Ley N 19.506, que consiste en que por disposicion de la

ley y por el hecho de haber sido devuelta una notificacion por carta certificada (encontrandose ya cumplida
la prescripcion) vuelven a estar vigentes por tres meses para el solo efecto de practicar la notificacion de
otra forma valida. En caso que el plazo de prescripcion an estuviese vigente, se aplica el aumento del plazo
y no la renovacion.

Contenido correo electrnico. Una copia de la notificacion y de la actuacion

se entregara digitalmente al contribuyente o su representante a la direccion de
correo electronico antes indicada.
Ademas debe contener un acta de notificacion con firma electronica avanzada.
Fallas correo electrnico. La falta de direccion de correo electronico del
representante o la no recepcion de la notificacion por parte de ste ltimo no
invalidaran la notificacion enviada a la direccion de correo electronico utilizada
o sealada en las declaraciones de impuesto. El Servicio debera tener y
conservar un registro donde conste la no recepcion de las notificaciones
electronicas cuando la direccion de correo electronico utilizada por el
contribuyente para emitir documentos o aquella sealada en sus declaraciones
de impuestos presente fallas o problemas de recepcion.
Imagen digital disponible: El Servicio, ademas, mantendra en su pagina web
y a disposicion del contribuyente en su sitio personal, una imagen digital de la
notificacion y actuacion realizadas.
Reserva: El SII no podr entregar a terceros informacin sobre el correo electrnico de los
contribuyentes.
Actualizacin: e obligacin del contribuyente informar los cambios de direccin de correo
electrnico, de forma tal que, si se enva la notificacin a una direccin de correo no
vigente, pero cuya modificacin no ha sido informada al SII, la notificacin resulta vlida.
Oportunidad: debe practicarse en das y horas hbiles, para estos efectos se considera de
lunes a viernes de 08 a 20 horas.
Fecha: se entiende notificada el da del envo del correo electrnico. No requiere acuse
recibo o conformidad de parte del notificado.
5.- Notificacin por Aviso Postal Simple:
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de los bienes races
pueden ser notificadas por medio de avisos postales simples dirigidos a la propiedad
afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio
y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos
avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas
(Art. 11 inciso 6).
6.- Notificacin por aviso en el Diario Oficial:
Es la que se practica haciendo publicar un aviso por una vez, en el Diario Oficial. A esta
forma de notificacin se refiere el art. 15, en relacin a lo sealado en el art. 6 letra a) N4
y 6 letra b) N10, del Cdigo Tributario.
Actuaciones del Servicio que deben publicarse.
Las actuaciones del Servicio que deben ser publicadas son las que cumplan las dos
condiciones que se sealan a continuacin, sin perjuicio de las dems a las que
especficamente se refiera la ley:
1)Que sean de carcter general, esto es, que estn dirigidas o afecten a grupos ms o
menos extensos de contribuyentes, los que por esta razn, no puedan individualizarse,
como por ejemplo, los arrendatarios agrcolas, o los dueos de taxis, etc., y
2) Que sea preciso se notifiquen o noticien a dichos contribuyentes, a fin de que stos
ajusten su conducta tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las
resoluciones, oficios o actuaciones publicadas. En otras palabras, las actuaciones
generales que se publiquen deben ser aquellas destinadas a orientar o regir la conducta

23 Ley 20.899 de 2016.-

tributaria de los contribuyentes o a instruirlos respecto de modalidades administrativas

que ellos deben observar para una mejor fiscalizacin o una ms expedita atencin.
3)

7.- La Notificacin por Avisos en los Diarios:

Esta forma de notificacin es muy excepcional dentro del Cdigo Tributario.
Tal es el caso, por ejemplo, del artculo 43. Se emplear, adems, esta clase de
notificacin en casos determinados que el Director as lo ordene en uso de las
atribuciones que el Cdigo le confiere. (Artculo 6, letra A, N4 y art. 6 letra b) N10).
8.- Notificacin por el Estado Diario:
Esta era una forma de notificacin que exista en el antiguo tribunal tributario y que
desaparece en los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
La notificacin por el estado slo daba cuenta de haberse dictado alguna resolucin, el
nmero de resoluciones dictadas y el da en que lo fueron, por lo cual los expedientes
deben ser vistos por el reclamante o su apoderado a fin de tomar conocimiento del texto
de la resolucin o providencia.
Tal como se mencion, en el nuevo procedimiento a seguir ante el Tribunal Tributario y
Aduanero, la notificacin por estado diario es reemplazado por notificacin mediante
publicacin en sitio de Internet del tribunal, conforme dispone el art. 131 bis inciso
primero del Cdigo Tributario.
9.- Notificacin tcita:
El Servicio tambin acepta, por aplicacin del derecho comn, y particularmente en
mrito de lo establecido en el artculo 47 de la Ley N 19.880, sobre Procedimientos
Administrativos, la llamada Notificacin Tcita, sin perjuicio que no est tratada
especialmente en el Cdigo Tributario.
La citada norma de la Ley N 19.880 dispone: Notificacin tcita. Aun cuando no hubiere
sido practicada notificacin alguna, o la que existiere fuere viciada, se entender el acto
debidamente notificado si el interesado a quien afectare, hiciere cualquier gestin en el
procedimiento, con posterioridad al acto, que suponga necesariamente su conocimiento,
sin haber reclamado previamente de su falta o nulidad.
Es importante tener presente esta normativa, porque los vicios en que se hubiese
incurrido en el procedimiento administrativo tributario pueden ser saneados por esta va,
pero en todo caso si el contribuyente alega en primer trmino esta falta a la ley y/o la
nulidad de derecho pblico por incumplimiento de algn requisito legal, esta notificacin
no tendr forma de ser aplicada.
No es posible dejar de considerar lo dispuesto en el artculo 55 del Cdigo de
procedimiento Civil, en cuanto indica que en caso de acogerse la nulidad, se entender
que ha operado la notificacin tcita.24

10.- Notificacin por publicacin en el sitio Internet del Tribunal Tributario y

Aduanero:
En el nuevo procedimiento establecido por la Ley N 20.322, y conforme lo dispuesto en el
art. 131 bis del Cdigo Tributario, proceder la notificacin por publicacin en sitio
Internet del Tribunal, todas las resoluciones que se dicten en el curso del proceso, con
excepcin de las siguientes:
a)
El traslado del reclamo al Servicio se har por correo electrnico a la direccin que
el Director Regional deber registrar en el Tribunal, el que se mantendr vigente, mientras
no se informe su modificacin.
b)
En tanto las siguientes resoluciones sern notificadas por carta certificada:
~
Las que se dirijan a terceros;
~
La que recibe la causa a prueba (respecto del reclamante).
~
La sentencia definitiva (tambin al reclamante).

24 El art. 55 en su inciso segundo dispone Asimismo, la parte que solicito la nulidad de una notificacion, por
el solo ministerio de la ley, se tendra por notificada de la resolucion cuya notificacion fue declarada nula,
desde que se le notifique la sentencia que declara tal nulidad.

Las que declaren inadmisible un reclamo, ponen trmino al juicio o hacen imposible su
continuacin (al reclamante).
Para estos efectos el reclamante en su primera gestin deber designar un domicilio
dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de la Regin
sobre cuyo territorio ejerce competencia el Tribunal. Si as no se hace, el Tribunal puede
apercibirlo para que si en 5 das no lo hace, las resoluciones se le notificarn a travs de
su incorporacin en el sitio Internet del Tribunal.
11.- Publicacin en Internet de Circulares, Resoluciones y Oficios
La Ley 20.420, agrega un inciso segundo en el artculo 26 del Cdigo Tributario, que
seala que el Servicio debe mantener a disposicin de los interesados, en su sitio de
Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes
en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre aplicacin
e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin debe comprender por lo
menos los documentos indicados que fueron emitidos en los ltimos tres aos.
12.- Notificacin Pgina Web SII
Art. 13 inciso final

El Servicio podra notificar a travs de su pagina web al contribuyente que no

concurra o no fuere habido en el domicilio o domicilios declarados,
cuando, en un mismo proceso de fiscalizacion, se hayan efectuado al menos
dos intentos de notificacin sin resultado, hecho que certificara el
ministro de fe correspondiente. Para estos efectos, entre un intento de
notificacion y otro deben transcurrir al menos quince dias corridos. En estos
casos, la notificacion se hara a travs del sitio personal del contribuyente
disponible en la pgina web del Servicio y comprendera una imagen
digital de la notificacion y actuacion respectivas. El Jefe de oficina dispondra
ademas, mediante resolucion, la publicacion de un resumen de la actuacion por
contribuyente o grupos de ellos. Un extracto de la resolucion se publicara en un
diario de circulacion nacional y en formato de papel, indicando el rol nico
tributario del contribuyente respectivo, su nombre o razon social, el tipo y folio
de actuacion realizada, y el folio y fecha de la notificacion electronica. En
ningn caso se indicaran valores o partidas revisadas. Tambin se publicara en
la pagina web del Servicio la referida resolucion o un extracto de ella cuando
comprenda a grupos de contribuyentes.

COMPARECENCIA ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

CONCEPTO DE COMPARECENCIA
Es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad pblica, ya sea
espontneamente para deducir cualquier pretensin o para hacerse parte en un
procedimiento o trmite, ya en virtud de llamamiento o intimacin de la misma autoridad
que lo obligue a hacerlo para la prctica de alguna diligencia judicial o de carcter
administrativo.25
COMPARECENCIA ADMINISTRATIVA
Es aquella en que el contribuyente se presenta ante el Servicio para efectuar una gestin
administrativa.
Por regla general para este tipo de gestiones, los contribuyentes pueden comparecer
personalmente o representados por un tercero; ello de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 9 del Cdigo Tributario.
No obstante, hay situaciones en las que los contribuyentes slo pueden comparecer
personalmente, como son aquellas previstas en los artculos 34 y 60, inciso 8 del
Cdigo Tributario, referidas a declaraciones juradas sobre los puntos contenidos en una
declaracin y declaracin jurada sobre hechos de terceros.
En tanto tambin existen casos en los cuales los contribuyentes slo pueden comparecer
por medio de representantes como son todos aquellos incapaces legalmente (como son los
menores de edad, dementes, interdictos de administrar lo suyo, sordomudos que no
puedan darse a entender por escrito y el fallido, que es siempre representado por el
Sndico de quiebras), y en tal caso la representacin asume el carcter de
representacin legal. En los casos mencionados, es la Ley, la que de forma expresa,
determina esta representacin.
En el caso de las personas jurdicas y otras organizaciones sin personalidad jurdica,
como las comunidades o sociedades de hecho, stas deben siempre debern actuar a
travs de un representante o apoderado, no existiendo a su respecto la posibilidad de
comparecencia personal. A continuacin se indican algunos casos:
a. Corporaciones y Fundaciones: Son representadas por las personas a quienes la ley o
las ordenanzas respectivas, o en su defecto, un acuerdo de la corporacin o la
fundacin, hayan conferido ese carcter.
b. Sociedades colectivas y Sociedades de responsabilidad limitada. La administracin
y representacin de stas, recae en el o los socios a quienes se les haya confiado en el
contrato de sociedad o un acto posterior. Si nada dicen, corresponde la administracin
y representacin a todos los socios independientemente.
c. Sociedades En Comanditas: La administracin recae precisamente en los socios
gestores
d. Sociedades Annimas: Es representada por el directorio consagrado en sus estatutos
o bien, su gerente general, si se ha procedido a su nombramiento.
e. Sociedad por Acciones: Corresponde la administracin a la o las personas que
determinen en su estatuto de constitucin o acto posterior.
f. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada: El empresario constituyente o la
persona que ste designe como tal.
g. Asociaciones Gremiales: la representacin judicial y extrajudicial recae en el
presidente del directorio.
h. Cooperativas: La representacin de las cooperativas recae en el Consejo de
Administracin o bien, en su gerente, si lo han designado.
i. Asociacin o cuentas en participacin: "el gestor de una asociacin o cuentas en
participacin y de cualquier encargo fiduciario, ser responsable exclusivo del
cumplimiento de las obligaciones tributarias referente a las operaciones que
constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo".

25 Circular 54 de 20.09.2002, Instrucciones sobre comparecencia de los contribuyentes ante el Servicio de

Impuestos Internos.

Comunidades: Son representadas por todos sus comuneros o por l o los mandatarios
comunes designados por ellos..
k. Sociedades de Hecho:
i. Sociedad de hecho que conste de escritura pblica o de instrumento reducido
a escritura pblica o protocolizado: A stas se les reconoce personalidad
jurdica y en tal circunstancia el Servicio reconocer como representante a
quien o a quienes figuren como tales en su estatuto de constitucin o en un
acta posterior.
ii. Sociedad de hecho que no conste de escritura pblica o de instrumento
reducido a escritura pblica o de instrumento protocolizado: A stas se les
reconoce la naturaleza jurdica de comunidades. De manera que se aplican a
su respecto las instrucciones sobre comparecencia de las comunidades.
Por otra parte, la representacin, pude ser voluntaria, la que se origina cuando una
persona confiere a otra el poder de representarla, esto es actuar a su nombre, y puede
tener su origen en el contrato de mandato, o en el acto unilateral de otorgamiento de
poder o bien, o en el cuasicontrato de agencia oficiosa, caso en el cual lo obrado por el
pseudo mandatario queda sujeto a la ratificacin de la persona representada (artculo
2286 del Cdigo Civil).
j.

Los efectos de la representacin son los mismos, ya sea que se trate de la representacin
legal o de la voluntaria, y consisten en que los derechos y las obligaciones, consecuencia
de los actos realizados a travs del representante, se radican en el patrimonio del
representado.
Mandato para cumplir actuaciones de carcter administrativo:
El artculo 9 del Cdigo Tributario seala que el mandato para actuaciones
administrativas ante el Servicio de Impuestos Internos "no tendr otra formalidad que la
de constar por escrito; es decir, en principio no requiere de otra formalidad como sera el
que estuviera autorizado ante un funcionario del Servicio o que fuese otorgado por
escritura pblica, o firmado ante notario.
Con todo, el Director del Servicio de Impuestos Internos, ha dispuesto que en casos como
los sealados en la Circular N 31 de 2007, la representacin conste de documento
privado autorizado ante Notario o ante funcionario del Servicio que tenga la calidad de
Ministro de Fe.
Obligacin de acreditar la representacin ante el Servicio:
El Cdigo Tributario establece que "toda persona natural o jurdica que acte por cuenta
de un contribuyente, deber acreditar su representacin", as se desprende del inciso 2
del artculo 9 del Cdigo Tributario.
En Circular 54 de 2002, el SII, ha expresado lo siguiente:
Conforme a la normativa contenida en el artculo 9 del Cdigo Tributario, es posible
distinguir tres situaciones con respecto a la comparecencia de los contribuyentes a travs
de representante:
1.
Apoderado o mandatario comparece expresando verbalmente ser el
representante de un tercero, sin portar documento alguno en que conste su ttulo:
En esta situacin tiene aplicacin el inciso 2 del citado artculo 9 del Cdigo Tributario,
conforme al cual el Servicio debe aceptar la representacin invocada.
Sin embargo, se exigir que el representante acredite su calidad de tal, ya sea a travs de
la ratificacin del representado o acompaando el ttulo respectivo, dentro del plazo de
cinco das hbiles, bajo el apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no
practicada la actuacin correspondiente.
Se entender debidamente ratificada la representacin, cuando el representante
acompae un escrito autorizado ante Notario, u Oficial del Registro Civil en los lugares
donde no hubiere Notario Pblico, en que el representado ratifique lo obrado en su
nombre por un tercero, o cuando se presente la persona del representado en el Servicio
para ratificar la actuacin del representante mediante declaracin escrita firmada ante
ministro de fe de la Unidad del Servicio en que se hubiere ejecutado la actuacin.

As tambin, se considerar suficiente prueba de la representacin el escrito en que

conste el mandato o poder conferido. Para certificar ante el Servicio la validez de las
firmas contenidas en el escrito, debern ser autorizadas por un ministro de fe, sea este un
Notario, u oficial del Registro Civil en su defecto, o un funcionario del Servicio que revista
la calidad de Ministro de Fe. En este ltimo caso, cabe tener presente que el funcionario
slo podr autorizar las firmas de las partes cuando el contribuyente representado se
encuentre en su presencia.
Sin perjuicio de lo anterior, para actuaciones especiales el Servicio puede disponer que el
representante acredite su carcter de tal antes de ejecutar el acto, bajo el apercibimiento
del inciso 2 del artculo 9 del Cdigo Tributario.
2.
Apoderado o mandatario comparece acreditando la representacin por
escrito, pero en el cual las firmas no aparecen autorizadas por Notario, u Oficial del
Registro Civil en su defecto, o funcionario ministro de fe del Servicio.
En esta situacin, el apoderado o mandatario cumple con la formalidad legal de que el
ttulo conste por escrito.
Sin embargo, para acreditar ante el Servicio la autenticidad de las firmas estampadas en
l, se exigir al apoderado o mandatario que autorice las firmas ante Notario, u Oficial del
Registro Civil en su defecto, o ante funcionario del Servicio que revista la calidad de
ministro de fe, dentro del plazo de 5 das hbiles, para lo cual el mandante deber
comparecer personalmente ante el ministro de fe a objeto de ratificar su firma, bajo el
apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin
correspondiente.
3.
Apoderado o mandatario comparece acreditando la representacin por
escrito, en el cual la firma del poderdante o del mandante y mandatario,
respectivamente, aparecen autorizadas ante Notario, u Oficial del Registro Civil en
su defecto, o funcionario del Servicio:
En este caso se debe tener por acreditada la representacin y, adems, cabe considerar
debidamente certificado que el escrito fue suscrito por quienes se mencionan como
partes.
Facultades del representante en el mbito administrativo:
La extensin de las facultades del apoderado o mandatario para representar a un
contribuyente depender de los trminos en que se confieran en el ttulo respectivo.
Extincin del ttulo de la representacin:
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 3 del artculo 9 citado, el administrador,
representante o mandatario del contribuyente, se entender autorizada para ser
notificada a su nombre, mientras no se comunique por escrito al Servicio por los
interesados, de la extincin del ttulo de la representacin.
Es importante destacar, que en caso de haberse verificado alguna causal de extincin del
poder o mandato, conforme a lo dispuesto en los artculos 2 y 9 inciso final del Cdigo
Tributario los actos que ejecute el apoderado o mandatario en su carcter de tal, obligan
al representado, en tanto no se haya dejado constancia de la extincin del ttulo de la
representacin mediante aviso por escrito dado en la Oficina del Servicio correspondiente
al domicilio del contribuyente representado.

COMPARECENCIA JUDICIAL.
Situacin actual: En materia de reclamaciones tributarias, encontramos que el Cdigo,
en el artculo 129, ha contemplado una norma especial: "En las reclamaciones a que se
refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de sus
representantes legales y mandatarios".
Situacin despus de la reforma de la Ley N 20.322:

En virtud de la Ley que crea los Tribunales Tributarios y Aduaneros se ha incorporado un

inciso 2 al artculo 129, en virtud del cual se dispone expresamente que las partes
debern comparecer en ante dichos tribunales, de acuerdo a las normas de la Ley N
18.120, esto es patrocinado por abogado habilitado, con las siguientes excepciones:
a)
Las causas cuya cuanta sea inferior a 32 UTM. (129 inc. 2)
b)
En el Procedimiento Especial por Vulneracin de Derechos, del artculo 155 (156
inc. Final) y,
c)
En el Procedimiento Especial de Aplicacin de Sanciones del artculo 165 del
Cdigo Tributario. (165 N6).

ACTUACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

INSCRIPCIN EN EL ROL NICO TRIBUTARIO26.
Concepto de Rol nico Tributario (RUT)
Es un registro, a nivel nacional, en el que se identifica a todos los contribuyentes del pas
y, en general, a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos, en razn
de las actividades que desarrolla.
Obligacin de inscripcin en RUT.
El artculo 66 del Cdigo Tributario dispone que "todas las personas naturales y jurdicas
y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos
de impuestos, que en razn de su actividad causen o puedan causar impuestos, deben
estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del reglamento
respectivo".
AVISO DE INICIACIN DE ACTIVIDADES27.
Se regula en el artculo 68 del Cdigo Tributario inciso primero.
Artculo 68.- Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas
en la primera y segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a), 3, 4 y 5 de los
artculos 20, contribuyentes del artculo 34 que sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes
races agrcolas, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio,
dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada
sobre dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de carcter general, eximir de presentar
esta declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos econmicos o que
no tengan la preparacin necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros
procedimientos que constituyan un trmite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta
facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das siguientes
a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la
obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable sancin alguna en ese caso. Sin
embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr, optativamente, efectuar
la declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.
Igualmente el Director podr eximir de la obligacin establecida en este artculo a aquellos
contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan rentas de capitales
mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que establezca el Servicio
de Impuestos Internos mediante resolucin aun cuando estos contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de dichas inversiones en el pas.
Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando se efecte cualquier
acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos
que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos impuestos.

26 La Circular N31, de 01.06.2007, regulo la forma de cumplir con las obligaciones de solicitar la inscripcion
en el registro de Rol nico Tributario y de dar aviso de inicio de actividades. Esta Circular incorpora las
modificaciones efectuadas a la Circular N 4, de 1995, por las Circulares N 14 del 10.01.1996 y N 72 de
11.12.96 y Res. Ex. SII Ns. 5.412, de 11.12.2000; 20, de 01.06.2001; 43, de 22.10.2001; 23, de 11.10.2002; 12,
de 24.02.2003; 16, de 11.03.2003; 41, de 31.07.2003; 44, de 22.08.2003 y 47, de 07.05.2004.

27 dem.

La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado por el Servicio, que contendr
todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los
registros en que deba inscribirse.
Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin
que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a
inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan.
Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las
modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el
inciso anterior.

Quienes deben dar aviso

Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la
primera y segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letra a), 3, 4 y 5 de los
artculos 20, contribuyentes del artculo 34 que sean propietarios o usufructuarios y
exploten bienes races agrcolas, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta

No estn obligados a efectuar inicio de actividades

Entre otros:
Trabajadores dependientes y pensionados: art. 42 N1 LIR
Rentistas: art. 20 N2
Explotacin de bienes races, no previstos en el 10 N1 letra a)
Plazo para dar aviso de iniciacin de actividades. La declaracin mencionada debe
presentarse dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se d comienzo a las
actividades.
Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando se
efecte cualquier acto u operacin que constituya
elemento necesario para la
determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar,
o que generen los referidos impuestos". A modo de ejemplo, tales hechos podrn consistir,
en la realizacin de una compra que de derecho a crdito fiscal del IVA o gastos que
deban ser considerados para la formacin de la renta entre otros.
Formulario para aviso de iniciacin de actividades. La declaracin inicial se har en
un formulario nico proporcionado por el Servicio, que debe contener todas las
enunciaciones necesarias para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los
registros en que deba inscribirse: Formulario 4415
Inscripcin en los registros que procedan. De acuerdo con el Cdigo Tributario,
mediante esta declaracin inicial el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de
inscripcin que le correspondan sin necesidad de otros trmites.
El plazo del artculo 68 del Cdigo Tributario es improrrogable.
Por lo tanto, el plazo para presentar la declaracin de iniciacin de actividades es
improrrogable.
Ampliacin de actividades gravadas con Impuesto a la Renta, a otras de distinta
naturaleza.
De acuerdo al tenor del artculo 68 del Cdigo Tributario, la declaracin inicial se debe
hacer en un formulario nico mediante ella el contribuyente ha cumplido con todas las
obligaciones de inscripcin que correspondan sin necesidad de otros trmites.
Aplicacin del artculo 68 del Cdigo Tributario en relacin al inicio de actividades
de las Sociedades.
La Direccin del Servicio de Impuestos Internos tambin ha impartido instrucciones
respecto de esta materia en Circular N 31, de 2007.

Esta Circular dispuso que estn obligadas a dar aviso de inicio de actividades Las personas
jurdicas, nacionales y extranjeras, y los extranjeros que realicen actividades o negocios
susceptibles de producir rentas de primera o segunda categora a que se refieren los Ns. 1
letras a) y b), 3, 4 y 5 del Art. 20, Arts. 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(comercio, industria, minera, construccin, servicios, profesionales independientes,
comisionistas, corredores, etc.), que al obtener el RUT postergaron su Declaracin de Inicio
de Actividades.

Modificaciones a los datos de la iniciacin de actividades.

La Ley 19.506, ya referida, sustituy el inciso final del artculo 68 del Cdigo por el
siguiente:
"Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la oficina del Servicio que
corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el
formulario a que se refiere el inciso anterior".
En virtud de esta modificacin, el Director del Servicio, mediante la Resolucin Exenta
N 55, de 30 de septiembre del 2003 dispuso cuales son las modificaciones efectuadas
a los datos y antecedentes contenidos en el formulario de iniciacin de actividades que se
deben poner en conocimiento del Servicio y ellos son:
Modificacin de Razn Social;
Cambio de domicilio;
Modificacin de la actividad o giro declarado;
Apertura, cambio o cierre de sucursal;
Modificacin del domicilio postal (Casilla, o Apartado Postal, u Oficina de Correos);
Ingreso, retiro o cambio de socios o comuneros (cesin de derechos); modificacin
del porcentaje de participacin en el capital y/o utilidades;
Aporte de capital de Personas Jurdicas;
Cambio de representantes y sus domicilios;
Transformacin de sociedades;
Conversin de empresa individual en sociedad;
Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad;
Fusin de sociedades;
Absorcin de sociedades, y
Divisin de sociedades.
Plazo: quince das hbiles siguientes a la fecha de la modificacin de los datos o
antecedentes, o a contar de la fecha de publicacin en el Diario Oficial, en los casos que
ella sea pertinente. El retardo u omisin de comunicar al Servicio las modificaciones ya
sealadas, dar lugar a la aplicacin de la multa establecida en el artculo 97 N1, inciso
primero del Cdigo Tributario.
Normas especiales sobre autorizacin de documentos tributarios
Por regla general una vez efectuados los trmites correspondientes a aviso de inicio de
actividades, el Servicio proceder a autorizar documentos tributarios al nuevo
contribuyente, una vez concluidos los trmites de verificacin de domicilio y/o actividades
que correspondan, sin embargo, en los casos que se menciona a continuacin, se
establecen reglas especiales:

1.- Facturadores Electrnicos: Artculo 8 ter, Cdigo Tributario:

a) Tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisin de los documentos
tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad.
b) La autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada simple sobre la
existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o
giro declarado. (Sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de
Impuestos Internos).
c) Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas, revocadas o
restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin
fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se
considerarn causas graves, entre otras, las siguientes:
Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio

o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro

declarado.
Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado conforme
al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de
delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.
Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento legal
para el ejercicio del giro solicitado.

Presentacin maliciosa de declaracin jurada. La presentacin maliciosa de la

declaracin jurada a que se refiere el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes
falsos, configurar la infraccin prevista en el inciso primero del nmero 23 del artculo
97 y se sancionar con la pena all asignada, la que se podr aumentar hasta un grado
atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades
tributarias anuales.
2.- Otros contribuyentes: Artculo 8 quter, Cdigo Tributario
a) Timbraje boletas de venta y guas de despacho: Los contribuyentes que hagan
iniciacin de actividades tendrn derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata
tantas boletas de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los
negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de
la facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje de dichos
documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en que exista
causa grave justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves las sealadas en
el artculo anterior.
b) Facturas que no den derecho a Crdito Fiscal y Facturas de Inicio: Los
contribuyentes sealados en el inciso anterior tendrn derecho a requerir el timbraje
inmediato de facturas cuando stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio,
las que debern cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos
establezca mediante resolucin. Para estos efectos se entender por factura de inicio
aquella que consta en papel y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario
de los bienes o servicios y que se otorga mientras el Servicio efecta la fiscalizacin
correspondiente del domicilio del contribuyente.
Venta o facilitacin de Facturas de Inicio Los contribuyentes a que se refiere el inciso
primero que maliciosamente vendan o faciliten a cualquier ttulo las facturas de inicio a
que alude el inciso precedente con el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el
nmero 4 del artculo 97, sern sancionados con presidio menor en sus grados mnimo a
medio y multa de hasta 20 unidades tributarias anuales.

REGISTRO DE EMPRESAS Y SOCIEDADES

Mediante la Ley 20.659, publicada en Diario Oficial el 08.02.2013, se estableci un
rgimen simplificado de constitucin, modificacin y disolucin de sociedades comerciales.28
Para estos efectos se ha establecido un procedimiento de inscripcin en un registro especial
denominado Registro de Empresas y Sociedades, que llevar el Ministerio de Economa, y a
travs del cual se llevar a cabo los procedimientos de constitucin, modificacin y
disolucin de una sociedad comercia, sin necesidad de tener que constituir, modificar o
disolver mediante escritura pblica, inscripcin y publicacin de extracto segn
corresponda.
De esta forma, se sustituyen dichas formalidades, por la mera inscripcin en el registro
sealado.

28 El SII ha entregado instrucciones mediante Circular 23 de 03.05.2013,.

Solicitud RUT
Para efectos tributarios, el slo hecho de inscribirse en este Registro, equivale a una solicitud
de inscripcin en RUT, y el SSI automticamente deber asignar un rol provisorio, existiendo
un plazo de 30 das para proceder al retiro, en Unidades del SII, del RUT definitivo.
Inicio de Actividades
a) Podr efectuarse inmediatamente despus de la inscripcin en el Registro, para lo
cual existe un enlace al Portal de SII y desde all podrn efectuar la solicitud. El
ingreso se har con la clave secreta de algn socio o representante o a travs de
certificado digital.
b) Podrn asimismo, efectuar el trmite en forma posterior, a travs del sitio web del SII
o bien concurriendo a la Unidad del SII que corresponda al domicilio de la empresa.
Timbraje de documentos
a) Si lo solicitan conjuntamente con el inicio de actividades y se trata de la emisin de
documentos electrnicos, deber ingresar al portal web Mipyme del SII,
identificndose en representante legal mediante certificado digital, rigiendo las
Resoluciones Exentas 45 de 2003 y 86 de 2005.
b) Si se trata de facturas de inicio, deber solicitarse en Unidad correspondiente al
domicilio, conforme se regula en Resolucin Exenta 12 de 012.02.2011.
c) Si no utiliza alguna de estas opciones, debe concurrir a la Unidad respectiva,
rigindose por la Circular 19 de 1995 y 14 de 1995.

Avisos de Modificaciones y actualizaciones de Informacin.

En primer lugar debe reiterarse que en este caso no es necesario cumplir con las
formalidades que establecan las leyes que regulan cada una de las sociedades comerciales,
sino que estas modificaciones se realizan simplemente mediante su inscripcin en el
registro, sin necesidad de escrituras pblica, publicaciones e inscripciones en el Registro de
Comercio.
De conformidad a lo establecido en Circular 23 de 03.05.2013, debe distinguirse entre
aquellas modificaciones que se efectan exclusivamente en el registro y aquellas que debe
ser informadas directamente al SII, por referirse a informacin con relevancia para efectos
tributarios:
a) Se efectan exclusivamente en Registro
Cambio de Razn Social o Nombre de Fantasa;
Ingreso, Retiro o Cambio de socios o accionistas; nuevos aportes de capital,
modificacin en el porcentaje de participacin en el capital y/o utilidades;
Disminucin de Capital. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 69 del
Cdigo Tributario, efectuada la suscripcin del formulario de modificacin que
implique una disminucin de capital, junto con su anotacin en el Registro, se
generar automticamente una solicitud de autorizacin al Servicio, la cual
ser respondida en lnea; esto, sin perjuicio de las acciones de fiscalizacin que
posteriormente efecte el Servicio.
Cambio de Representantes;
Cambio de Actuacin de Representantes;
Divisin de Sociedades, sin perjuicio de las acciones de fiscalizacin que
posteriormente efecte el Servicio
En estos casos, la informacin ser puesta en conocimiento del SII,
automticamente.

b) Deben informarse al SII

Cambio de Domicilio;
Modificaciones a la actividad o Giro declarado;
Apertura, cambio o cierre de sucursal;
Modificacin Domicilio Postal y Domicilio Urbano.

En los casos previstos en la letra b), el plazo para dar aviso es de 15 das, contados desde la
fecha de modificacin en el registro.
Modificaciones que impliquen una transformacin, fusin, terminacin o disolucin
de personas jurdicas que deben ser efectuadas en el Registro
Tratndose de los casos de transformacin, fusin, terminacin o disolucin de personas
jurdicas, adicionalmente, a la suscripcin del formulario de modificacin respectivo, en el
portal web del Ministerio de Economa, se requerir la presentacin del Formulario 3239
en la unidad correspondiente al domicilio del contribuyente, junto con el resto de la
documentacin pertinente, de acuerdo a las instrucciones, plazos y sanciones contenidas
en la Circular N17 de 1995, y sus modificaciones.
Dichas modificaciones son las siguientes:
- Fusin de Sociedades por creacin o por absorcin;
- Transformacin de Sociedades y
- Disolucin y Trmino de Sociedades.
Sin perjuicio de lo anterior, en el caso de la Disolucin y Trmino de Sociedades, el
contribuyente, en forma previa a la suscripcin referida, deber solicitar el Trmino de
Giro ante el Servicio, de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Circular N 66 de
1998.
Para los efectos previstos en este punto, la obligacin de presentar el formulario 3239 y
documentacin respectiva ante el Servicio, deber cumplirse dentro del plazo de 15 das
hbiles siguientes a la fecha de la respectiva modificacin en el Registro.
AVISO DE TRMINO DE GIRO.
El artculo 69 del Cdigo Tributario regula la materia.

Articulo 69.- Toda persona natural o juridica que, por terminacion de su giro
comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos,
debera dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los
antecedentes que ste estime necesario, y debera pagar el impuesto
correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos
meses siguientes al trmino del giro de sus actividades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 71, las empresas individuales no
podran convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades
aportar a otra u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de
trmino de giro. Sin embargo, no sera necesario dar aviso de trmino de giro
en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de
cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable
solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se
adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva, ni
tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusion de
sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de
todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada,
en la correspondiente escritura de aporte o fusion. No obstante, las empresas
que se disuelven o desaparecen deberan efectuar un balance de trmino de
giro a la fecha de su extincion y las sociedades que se creen o subsistan, pagar
los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo
sealado en el inciso primero, y los demas impuestos dentro de los plazos
legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran
adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacion de una empresa
social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a
otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, deberan separarse los resultados

afectados con cada rgimen tributario solo para los efectos de determinar los
impuestos respectivos de dicho ejercicio.
No podra efectuarse disminucion de capital en las sociedades sin autorizacion
previa del Servicio. Tambin se debera dar este aviso en el caso de las
disminuciones de capital o cuotas de fondos de inversion o en general
patrimonios de afectacion.
Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una
persona, entidad o agrupacion sin personalidad juridica, ha terminado su giro o
cesado en sus actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa
citacion efectuada conforme a lo dispuesto en el articulo 63 del Codigo
Tributario, podra liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma
forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupacion hubiere
terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades, segn lo dispuesto
en el inciso primero.
En tales casos, los plazos de prescripcion del articulo 200 se entenderan
aumentados en un ao contado desde que se notifique legalmente la citacion
referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectacion o
sociedad respectiva, asi como de sus propietarios, comuneros, aportantes,
socios o accionistas.
El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto procedera
especialmente en los casos en que las personas y entidades o agrupaciones
referidas, que estando obligadas a presentar declaraciones mensuales o
anuales de impuesto u otra declaracion obligatoria ante el Servicio, no cumpla
con dicha obligacion o, cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones
afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante un periodo de dieciocho
meses seguidos, o dos aos tributarios consecutivos, respectivamente.
Asimismo, esta norma se aplicara en caso que, en el referido periodo o aos
tributarios consecutivos, no existan otros elementos o antecedentes que
permitan concluir que contina con el desarrollo del giro de sus actividades.
Cuando la persona, entidad o agrupacin presente 36 o ms perodos tributarios
continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de tributacin o no
se determinen diferencias netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se
presumir legalmente que ha terminado su giro, lo que deber ser declarado por el
Servicio mediante resolucin y sin necesidad de citacin previa. Dicha resolucin podr
reclamarse de acuerdo a las reglas generales. El Servicio deber habilitar un expediente
electrnico con los antecedentes del caso incluyendo la constancia de no tener el
contribuyente deuda tributaria vigente, en la forma y plazos sealados en el artculo 21.
Conforme con la disposicin legal citada, toda persona natural o jurdica que, por
terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a
impuestos, debe cumplir con las siguientes obligaciones:
1) Dar aviso por escrito al Servicio de Impuestos Internos.
2) Acompaar su balance final o los antecedentes que el Servicio estime necesarios,
3) Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance.
Plazo para dar aviso de trmino de giro: Todas las obligaciones mencionadas deben
cumplirse dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro de las actividades, esto
es, a la fecha del cese de las actividades.
Revisin de antecedentes en los trminos de giro: Presentado un trmino de giro, la
oficina correspondiente del Servicio, debe proceder al examen de la contabilidad o
documentacin que proceda, con el objeto de determinar los impuestos que se adeuden o
puedan adeudarse por el contribuyente.
Certificado de trmino de giro: Una vez que el interesado demuestre haber pagado
todos los tributos que correspondan, se le emitir el certificado de trmino de giro
pertinente.

Instrucciones en caso de conversin de empresa individual en sociedad de cualquier

naturaleza, aporte de todo el activo, pasivo o fusin de sociedades.
a)

Generalidades.
Las modificaciones introducidas en el inciso 2 del artculo 69 del Cdigo Tributario, por
medio de su sustitucin establecida en la letra b) del artculo 12 de la Ley N 18.482,
mantiene la obligacin de dar aviso de trmino de giro en los casos en que una empresa
individual se convierte en sociedad de cualquier naturaleza, o en los que una sociedad
aporte a otra u otras el total de su activo y pasivo o se fusione.
Respecto del efecto de la clusula de responsabilidad, se hace presente que se mantiene la
de responsabilidad solidaria para la situacin de conversin de una empresa individual en
sociedad y se establece una de responsabilidad simple para los casos de aporte o fusin,
variando los efectos de estas clusulas en la forma que se explicar ms adelante.

b)

Regla General.
El inciso segundo del artculo 69, en su texto actual, establece que las empresas
individuales no podrn convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las
sociedades aportar a otra u otras el total de su activo y pasivo, ni fusionarse, sin dar aviso
de trmino de giro.
Por imperativo de esta norma debe procederse a efectuar el aviso de trmino de giro,
acompaado con el respectivo balance y pagarse los impuestos correspondientes a dicho
balance; todo ello dentro de los dos meses siguientes al de la fecha en que se constituya
la sociedad, se efecte el aporte, o se realice la fusin.
En estos casos es irrelevante si efectivamente se ha producido un trmino de giro o un
cese de las actividades de la empresa, ya que la norma contempla, como nico
presupuesto para imponer las obligaciones sealadas, el hecho objetivo de la conversin el
aporte o la fusin.

c)

Excepciones.
El mismo inciso segundo del artculo 69, que establece la obligacin de dar aviso de
trmino de giro en los casos sealados, contempla las siguientes excepciones a dicha
obligacin:
1) En la conversin de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza ,
cuando la sociedad que se crea se haga responsable, en forma solidaria, en la
escritura social, de todos los
impuestos que se adeudaren por la empresa
individual, relativos al giro o actividad que desarrollaba dicha empresa, y
2) En los casos de aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra u otras o de
fusin, cuando la sociedad o las sociedades que se crean o subsistan, se haga o
hagan responsable, en la correspondiente escritura de aporte de fusin, de todos los
impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada.
La diferencia entre ambas situaciones reside principalmente en el hecho que, en el primer
caso, debe establecerse una responsabilidad solidaria por el pago de los impuestos, de
modo que el Fisco puede dirigir su accin de cobro en contra de la persona que era duea
de la primitiva empresa o en contra de la sociedad que se crea o se constituye a su
eleccin, y en el segundo, por el hecho de no sustituir la persona aportante o fusionada,
el legislador no ha podido establecer ms que una asuncin de la responsabilidad por los
impuestos adeudados de la persona jurdica que recibe el aporte o que subsiste en la
fusin.
En ambos casos el efecto de la clusula de responsabilidad es liberar a los contribuyentes
de la obligacin de dar aviso de trmino de giro y de someterse a la tramitacin
administrativa que dicha obligacin supone; pero la empresa que se disuelve o desaparece
en la conversin, aporte o fusin debe igualmente efectuar un balance de trmino de giro
y pagar los impuestos adeudados. Sin perjuicio de lo anterior, las sociedades que se crean
o subsisten, se harn responsables del pago de dichos impuestos dentro de los respectivos

plazos legales, as como tambin de otros impuestos anteriores que se adeuden por las
empresas que desaparecen.
Cambio del rgimen tributario en fase intermedia de un perodo:
El inciso tercero del artculo 69 del Cdigo Tributario, agregado por la letra b) del artculo
12 de la Ley N 19.506, establece que en los casos en que por efecto del cambio de giro o
de la transformacin de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza,
el contribuyente quede afectado en un mismo perodo tributario a un rgimen impositivo
distinto al que le era aplicable hasta antes del cambio de giro o de la transformacin, y
siempre que estos cambios o transformaciones se realicen en el curso de un mismo
perodo tributario, debern practicar un balance por el tiempo transcurrido desde el 1 de
enero hasta el da que ocurra el cambio de giro o la transformacin, y otro balance que
abarque el lapso comprendido entre la ltima fecha sealada y hasta el 31 de diciembre,
con el objeto de poder separar los resultados tributarios de ambas, pocas para los
efectos de la declaracin anual correspondiente.
TERMINO DE GIRO NO VOLUNTARIO
La Ley 20.780 de 2014, introdujo la posibilidad de que el SII pueda declarar de oficio el
trmino de giro de un contribuyente. Posteriormente esta norma ha sido complementada
por la ley 20.899, pudiendo establecerse las siguientes situaciones:

1.- Con determinacin de impuestos

A) Circunstancia de hecho:
- Que el SII tenga antecedentes que le permite establecer que un contribuyente
ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya dado el aviso
respectivo,
- Procedera especialmente, en los casos en que las personas y entidades o
agrupaciones referidas, que estando obligadas a presentar declaraciones
mensuales o anuales de impuesto u otra declaracion obligatoria ante el
Servicio, no cumpla con dicha obligacion o, cumpliendo con ella, no declare
rentas, operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante un
periodo de dieciocho meses seguidos, o dos aos tributarios consecutivos,
respectivamente.
- Asimismo, esta norma se aplicara en caso que, en el referido periodo o aos
tributarios consecutivos, no existan otros elementos o antecedentes que
permitan concluir que contina con el desarrollo del giro de sus actividades.
B) Requisito: Debera CITAR conforme a lo dispuesto en el articulo 63 del Codigo
Tributario,
C) Efecto: Podra liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma
forma que hubiera procedido si dicho contribuyente hubiere dado el respectivo
aviso de trmino de giro.
D) Prescripcion: Aumento de los plazos generales, los que se entenderan
aumentados en un ao contado desde que se notifique legalmente la citacion
referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectacion o
sociedad respectiva, asi como de sus propietarios, comuneros, aportantes,
socios o accionistas.
2.- Sin determinacin de impuestos
A) Circunstancia de hecho: Contribuyente el contribuyente:
presente 36 o ms perodos tributarios continuos sin operaciones y
- no tenga utilidades ni activos pendientes de tributacin o
- no se determinen diferencias netas de impuestos, y no posea deudas
tributarias,
B) Procedimiento: se presumir legalmente que ha terminado su giro, lo que deber ser
declarado por el Servicio mediante resolucin y sin necesidad de citacin previa.
) Reclamo: Dicha resolucin podr reclamarse de acuerdo a las reglas generales.

D) Expediente: El Servicio deber habilitar un expediente electrnico con los antecedentes

del caso incluyendo la constancia de no tener el contribuyente deuda tributaria vigente,
en la forma y plazos sealados en el artculo 21.
Aviso por disminucin de capital

No podra efectuarse disminucion de capital en las sociedades sin autorizacion

previa del Servicio. Tambin se debera dar este aviso en el caso de las
disminuciones de capital o cuotas de fondos de inversion o en general
patrimonios de afectacion.
En consecuencia, se encuentran obligados a solicitar autorizacin para efectuar :
-

Disminuciones de capital

Disminuciones de capital o cuotas de fondos de inversin

Disminuciones de capital o cuotas de patrimonios de afectacin.