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INDICE TEMATICO
1.
INTRODUCCION
2.
3.
4.
5.
6.
7.
TRATAMIENTO DE LA PROBLEMATICA DE LA
AUDITORIA
INTEGRAL
8.
9.
10.
LA AUDITORIA FINANCIERA
11.
12.
13.
LA AUDITORIA DE GESTION
14.
CONCLUSIONES
15.
RESUMEN
16.
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
68
1.
INTRODUCCION
69
El Marco integrado del control interno segn el informe del
Committee of Sponsoring Organizations (COSO) define como
Categoras de Objetivos a la efectividad y eficiencia de las
operaciones, la suficiencia y confiabilidad de la informacin y el
cumplimiento de leyes y regulaciones. Se halla includo en los
anteriores la proteccin de activos. Por su parte los Componentes
interrelacionados son el ambiente de control, la evaluacin de riesgos del
negocio, las actividades de control, el sistema de informacin y
comunicacin, y la supervisin y seguimiento.
Los Servicios de auditora en el marco de la seguridad
razonable (de todo trabajo de auditora) podemos clasificarlos como:
auditora financiera tradicional, auditora financiera moderna, auditora
operativa o auditora de gestin, auditoras especiales, auditoras del
control interno, auditoras de cumplimiento legal, auditoras de tica o
conducta de los negocios, auditoras de gestin de calidad, auditoras de
gestin ambiental, auditoras econmico-sociales, auditora integral o total
(enfoque ampliado).
La auditora integral comprende a los siguientes tipos de
auditora:
-
70
La expresin auditora integral describe un concepto evolutivo de
auditora que ha sido modificado a lo largo del tiempo. Est pensada
como un trabajo en equipo integrado por miembros que posean los
conocimientos, la pericia y la dedicacin necesarios para desempear
sus responsabilidades, enmarcado en el concepto de seguridad
razonable. Este nuevo enfoque alcanza tanto a los auditores internos
como a los auditores externos.
La auditora integral proporciona opiniones independientes sobre:
-
71
Tiene como finalidad principal procurar efectivas mejoras en la
Administracin del ente, y en consecuencia se ocupa tanto de la
responsabilidad de la gestin directiva en sus aspectos generales,
como de los especficos sobre el rendimiento de cada uno de los
programas. Los tpicos que comprenden son los siguientes:
Examen de la informacin financiera, del cumplimiento de las leyes,
reglamentos y polticas que regulan la actividad del ente, y del
control interno.
Examen del grado en que los recursos disponibles se manejan con
economa y eficiencia razonables.
Examen para determinar el grado de cercana o desviacin con que
la administracin cumpli con los objetivos que se impuso (eficacia).
Examen para evaluar el grado de cumplimiento con la tica, equidad
y ecologa.
Existen da a da desafos para la profesin contable, que abren un
sinnmero de oportunidades a futuro, que si la profesin no los
asume, seguramente otros lo harn. En este sentido, los entes estn
cada vez ms interesados en que los auditores les den confianza sobre
aspectos financieros y tambin no financieros, tales como calidad total y
estrategias de negocios. Es por eso, que los contadores pblicos
independientes, deberan centrarse en auditar el negocio y no
exclusivamente los estados contables.
Entonces, los auditores para opinar sobre la situacin financiera y
de gestin de un ente - ya sea privado, estatal o mixto - tienen que
conocerlo integralmente, incluyendo su visin, objetivos, fortalezas,
debilidades, amenazas y el entorno en que opera.
Tambin la globalizacin de los mercados, impone normas ecolgicas y de
calidad, tales como exigencias legales y requisitos de normas ISO, lo que
involucra informacin auditada para comprobar que dichos
requerimientos han sido cumplidos. Todo ello, no hace ms que reforzar el
hecho de que el auditor (contador pblico) es una garanta de fe
pblica, pues opina sobre la razonabilidad de la informacin y adems
puede dictaminar sobre un sinnmero de hechos econmicos.
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El campo de actuacin de la auditora integral no es nuevo, y en los
ltimos aos ha ocurrido un renacimiento de la misma, pero en una
perspectiva sistmica, que incluye la totalidad de las clasificaciones o
tipos de auditoras que le competen.
La auditora integral tiene sus orgenes en trabajos realizados en el
sector pblico y tambin en el privado. En el primero de los
nombrados, los avances fueron logrados por la Contralora General de los
Estados Unidos (GAO). Con relacin al sector privado, los adelantos han
tenido lugar en las unidades de auditora interna, estimulados por el
Instituto de Auditores Internos (IIA) y tambin por el Instituto
Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA).
2. EVOLUCION DE LA AUDITORIA INTEGRAL
La auditora integral creci en el sector pblico y su evolucin se
atribuye a las demandas de los cuerpos legislativos para obtener
informacin til, respecto de la economa, eficiencia y eficacia de las
operaciones del gobierno.
La auditora integral puede ayudar en el proceso de toma de
decisiones y en la accin de control directivo. As como es necesario
la existencia de un sistema de controles internos y de informacin
financiera, mantenido por la Direccin, no es menos cierto que la
Administracin del ente debera informar sobre el logro de operaciones
con economa, eficiencia y eficacia, tica, equidad y ecologa
razonables.
Este enfoque en sus orgenes, consideraba que la auditora
integral sera la auditora de eficiencia y economa, por un lado, y la
auditora de efectividad (eficacia) por el otro. Por lo tanto, podra decirse
que equivala a los trminos: auditora operacional; auditora
administrativa; auditora de gestin; auditora gerencial y similares.
Hoy debera entenderse, con el avance de la doctrina y de la
prctica, que le compete a la auditora integral, adems de los
tradicionales temas vinculados con la auditora de gestin (enfoque
restrictivo), todas aquellas materias relacionadas con la auditora
financiera (contable), de cumplimiento legal, de control interno, y con la
auditora econmico-social (equidad, tica y ecologa).
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3. PUESTA EN PRACTICA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
La auditora integral se conoce en el Canad como La Auditora de
valor a cambio de dinero, habiendo recibido el impulso de la
Fundacin Canadiense para la Auditora Integral (Organismo privado e
independiente de investigacin).
La posible motivacin de establecer una unidad de auditora
integral (interna) en cualquier ente, o la de contratar a auditores
externos para realizar dichos trabajos, no hace variar la esencia de
tales auditoras.
La auditora integral ha sido fomentada principalmente por el
Instituto de Auditores Internos, con la incorporacin de los conceptos de
auditora integral, en sus normas profesionales actualizadas. Tambin,
podemos mencionar a la Contralora General de los Estados Unidos,
que present las primeras normas para la ejecucin de la denominada
Auditora de economa, eficiencia y efectividad.
En la Argentina existen Organismos de Control de la
Administracin Nacional, como la Auditora General de la Nacin A.G.N. - (ente de control externo), y la Sindicatura General de la Nacin SIGEN - (ente de control interno), que tienen sus normas de auditora
enfocadas con un claro matiz de auditora integral.
4. EL ENFOQUE DE GLOBALIZADOR PROPUESTO
La auditora financiera o contable dirige su atencin a obtener
evidencias pertinentes, vlidas y suficientes, que permitan la emisin de
un dictamen sobre los estados contables elaborados y/o presentados
por la Administracin, Direccin o Gerencia del ente, conforme a
normas contables preestablecidas (normas contables profesionales y
legales vigentes). La auditora de cumplimiento legal y la auditora de
control interno, completan el panorama de la llamada auditora de
regularidad.
La auditora de gestin tiene por objetivo controlar las
afirmaciones de la Administracin, vinculadas con el logro de
operaciones econmicas, eficientes y eficaces (auditora de las tres E).
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La auditora econmica-social evoluciona al punto en el cual la
Gerencia debe informar sobre el respeto de la tica, equidad y ecologa, en
el comportamiento del ente (EEE).
El modelo globalizador comprende entonces con lgica a las
vertientes anteriormente resumidas (auditora financiera, auditora de
control interno, auditora de cumplimiento legal y auditora de las seis
E).
5. LA ACTUACION PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO
Las normas de auditora integral deberan ser desarrolladas por la
profesin organizada de ciencias econmicas, tomando como base a las
normas internacionales y locales conocidas, tanto en el campo de la
auditora externa como el correspondiente a la auditora interna.
El perfil del auditor moderno correspondera ubicarlo en la
perspectiva de la auditora integral, tal como est definida en este
trabajo.
Las normas de gestin y aseguramiento de la calidad (Normas
Serie ISO 9000), las normas de gestin ambiental (Normas Serie ISO
14.000) y las normas de calidad total (Normas de premios a la calidad),
deberan incorporarse a las prcticas habituales de la auditora integral.
La auditora integral como sistema, comprendera entonces a los
siguientes subsistemas de la auditora sin aditamento: a) auditora
financiera, de cumplimiento legal y de control interno; b) auditora de
desempeo (economa y eficiencia); c) auditora de eficacia
(cumplimiento de objetivos) y d) auditora econmico-social (tica,
equidad y ecologa).
6. CONOCIMIENTOS PROFESIONALES REQUERIDOS
Los auditores integrales pueden provenir de varias disciplinas
universitarias, pero el tronco principal debera ser el contador pblico, y
deberan poseer cualidades bsicas para la toma de decisiones, aptitud
para analizar/solucionar problemas y habilidad de tipo gerencial.
75
Los auditores integrales tendran que participar en programas de
capacitacin continuada, incluyendo posgrados en auditora, a los fines de
obtener y perfeccionar los amplios conocimientos requeridos.
El equipo de auditora integral podra estar compuesto por el
personal que colectivamente rena un equilibrio razonable de todas las
capacidades requeridas.
La columna vertebral de la unidad de auditora integral podra ser un
generalista, profesional universitario, contador pblico, con
habilidades en una variedad de materias de metodologa,
documentacin de tareas, anlisis, comunicacin y necesariamente con
especialidad comprobada en auditora.
7. TRATAMIENTO DE LA PROBLEMATICA DE AUDITORIA
INTEGRAL
Se indica seguidamente, los principales eventos por nosotros
conocidos que trataron el tema de la Auditora Integral, y la auditora del
medio ambiente como antecedentes a tener en cuenta para su estudio y
profundizacin.
Conferencias Interamericanas de Contabilidad:
a)
b)
b)
76
Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur
a)
b)
c)
77
La responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los
administradores usan adecuadamente los conceptos ya descriptos de
economa, eficiencia y eficacia a los que debe agregarse, la tica,
equidad y ecologa, para completar el marco de la auditora integral.
En junio de 1997 la Federacin Internacional de Contadores,
emiti un proyecto que en marzo de 1998 se convirti en texto definitivo
(Materia o tema N 1010) que trata la consideracin de las cuestiones
del medio ambiente y los estados contables. Ese pronunciamiento
provee al auditor de los elementos necesarios para que pueda
incursionar en los temas del medio ambiente habida cuenta las
implicancias actuales y futuras de esta temtica que puede afectar la
propia continuacin de la empresa.
Concretamente, provee asistencia prctica a los auditores
describiendo:
La consideracin ms importante del impacto de las cuestiones del
medio ambiente en los estados contables.
Ejemplos de posibles impactos de cuestiones de medio ambiente en los
estados contables, y
Gua que el auditor puede considerar cuando aplica el juicio
profesional en este contexto para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora con
respecto a:
-
78
En lo que hace a la fijacin del riesgo, se analiza en especial el
denominado riesgo inherente en el desarrollo del plan de auditora.
Aqu adquiere mucha importancia si la empresa tiene instituido el EMS
(Enviroment Management System) - Sistema de Gestin Ambiental.
La responsabilidad primaria del cumplimiento de las normas
ambientales, es de la gerencia o direccin de la empresa. Sin embargo, el
auditor tiene que tener un conocimiento de la legislacin que hace al
medio ambiente y cuya violacin puede tener un efecto significativo
sobre los estados contables. Sobre el particular se desarrollan
procedimientos sustantivos aplicables al tema ambiental.
Tambin se presenta como anexo o apndice una nmina de
preguntas para incluirse en toda auditora y que ser de mucha ayuda en
la forma en que deber prximamente encararse los temas del medio
ambiente.
9.
79
Las normas internacionales de contabilidad emitidas al 31 de
octubre de 1998 se indican a continuacin:
NIC
NIC
2 Inventarios
NIC
4 Contabilizacin de la depreciacin
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
11 Contratos de construccin
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
18 Ingresos
NIC
NIC
80
NIC
NIC
22 Combinaciones de negocios
NIC
23 Costos de prstamos
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
36 Devaluacin de activos
NIC
NIC
38 Activos intangibles
81
Las normas internacionales de auditora se mencionan
siguiendo la codificacin establecida por IFAC, ordenando las
diferentes materias en temas y secciones, que se basan en la
secuencia de ejecucin de una auditora: planeamiento, trabajo de
campo e informe del auditor.
Cdigo, temas y secciones
100 -
199 INTRODUCCION
100 -
110
Glosario de Trminos
120 -
200 -
299 RESPONSABILIDADES
230 -
Documentacin
240 -
Fraude y error
250 estados
300 -
399 PLANEACION
310 -
310 a ser
320 auditora
82
400 -
400 -
520 -
Procedimientos analticos
530 -
Muestreo de auditora
540 -
530 -
Partes relacionadas
560 -
Hechos posteriores
570 -
Negocio en marcha
580 Representacin
administracin
manifestacin
de
600 -
600 -
610 -
620 -
la
83
700 799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE
AUDITORIA
700 -
710 -
84
1006 - La auditora de bancos comerciales internacionales
1007 - Comunicaciones con la administracin
1008 - Evaluacin de riesgos y control interno- caractersticas y
consideraciones de CIS
1009 - Tcnicas de auditora con ayuda de computadora
1010 - La consideracin de los temas ambientales en la
auditora de estados contables
1011 - Implicancias para la gerencia y los auditores de la edicin
del ao 2000
Por lo general, los pases emergentes tienen menos
conocimientos sobre tecnologa o tcnicos, como los relacionados con la
contabilidad y auditora, y esta distribucin desigual entre las distintas
naciones del planeta se conoce con el nombre de diferencias de
conocimiento.
El otro tipo de problema vinculado con el conocimiento, se refiere a
la ausencia de informacin sobre circunstancias o caractersticas
concretas.
No ser fcil eliminar las diferencias de conocimientos, no slo en
el volumen de los disponibles sino fundamentalmente en la
capacidad de generarlos. El problema se agrava cuando los nuevos
conocimientos se tratan de negar, ocultar o ignorar.
El tema que nos ocupa, de la auditora integral o total,
representa precisamente un desafo para la profesin de ciencias
econmicas no slo a nivel local sino tambin a nivel mundial.
Si bien la auditora integral no debe ser entendida como una
simple suma de auditoras, a los efectos de facilitar su
comprensin, se sealan a continuacin una breve resea de
ciertas consideraciones sobre los tipos principales de auditora
que le competen a la misma (auditora financiera, auditora de
control interno, auditora de cumplimiento legal y auditora de
gestin (seis E).
10.
LA AUDITORIA FINANCIERA
85
(departamentos, secciones y
86
-
87
2) Comprensin del negocio del cliente para individualizar asuntos que
deban considerarse en dicha estrategia y oportunidades de servicio
al ente (privado o pblico). Reunin con la Gerencia del ente para
confirmar la comprensin de los riesgos del negocio (no solamente
los contables).
3) Documentacin del conocimiento de los controles internos generales
como parte de la planificacin, reflejando las conclusiones de su
evaluacin en los programas de trabajo.
4) Examen basado en los riesgos de desvo o error de significacin
para cada objetivo de auditora, documentando las razones de las
clasificaciones de riesgo alto, medio o bajo.
5) Auditora basada en una documentacin adecuada de los sistemas
de la organizacin y controles, en un programa a medida de las
circunstancias del ente. Identificacin de los controles de alto nivel
establecidos por el ente para mitigar los riesgos (no slo los
contables). Disear un programa de trabajo basado en controles
confiables. Considerar el trabajo confiable de auditora interna para
evitar duplicacin de tareas.
6) Combinacin justificable de los procedimientos analticos y de
pruebas de detalle. Minimizar el alcance de las pruebas sustantivas
sobre transacciones de carcter repetitivo. Identificacin de
transacciones no rutinarias y estimaciones contables.
7) Realizacin de reuniones de cierre de la auditora con el equipo de
trabajo, incluyendo a los especialistas de impuestos, sistemas
computadorizados, muestreo, tcnicas de auditora con ayuda del
computador (TAAC), consultores, etc. Anlisis de lo hecho y de las
mejoras para el futuro.
8) Trabajo en equipo interdisciplinario como una unidad con una
comunicacin efectiva en todas las etapas de la auditora. Mejorar la
eficacia y eficiencia de la auditoria financiera, brindando adems
algn servicio adicional de mayor valor agregado como subproducto
del mencionado enfoque de negocios.
88
Los componentes del servicio de auditora, en realidad se
asientan en la auditora de los estados financieros y en la carta de
recomendaciones especficas sobre el control interno, pudindose
incorporar otros componentes en escala ascendente, tales como el
acceso a especialistas, la anticipacin de las necesidades del cliente, el
anlisis de los asuntos de negocios y la asesora independiente.
Los siguientes son conceptos importantes a tener en cuenta en el
enfoque:
-
Objetivos de auditora
Consideracin de contingencias
89
En sntesis, los cambios son la vida profesional. El profesional
tiene que estar preparado para enfrentar el futuro, por ejemplo
manejando informacin, desarrollando nuevos conocimientos,
cultivando la creatividad y ejercitando un pensamiento sistmico.
11.
90
Ambiente de control
Valoracin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Monitoreo
Existe sinergia e interrelacin entre esos componentes, formando un
sistema integrado que reacciona dinmicamente a las condiciones
cambiantes.
Adems, existe una relacin directa entre las tres categoras de
objetivos que se esfuerza la entidad para conseguir, y los componentes,
los cuales representan lo requerido para lograrlos.
La definicin moderna de control interno refleja ciertos conceptos
fundamentales:
Es un proceso, constituyendo un medio para un fin determinado. Es
ejecutado por personas en cada nivel de una organizacin.
Puede proporcionar solamente seguridad razonable y no
absoluta.
Est enlazado para objetivos en una o ms categoras separadas
pero interrelacionadas.
Los objetivos como dijimos se ubican dentro de tres categoras:
Operaciones, relacionadas con el uso efectivo y eficiente de los
recursos de la entidad.
Informacin financiera, relacionada con la preparacin de
estados financieros confiables.
Cumplimiento, relacionado con la observancia de la entidad con las
leyes y regulaciones.
91
De un sistema de control interno se puede esperar que proporcione
una seguridad razonable para la consecucin de los objetivos
relacionados con la confiabilidad de la informacin financiera y con el
cumplimiento de leyes y regulaciones, lo que en gran parte estn
basados en estndares o sensores impuestos por sectores externos a
la entidad.
Sin embargo, la consecucin de los objetivos de operaciones no
siempre est bajo el control de la entidad, no pudiendo el control interno
prevenir juicios o decisiones incorrectas.
En cuanto a los componentes, podemos resumir que:
Ambiente de control: la esencia de cualquier negocio es su gente, sus
atributos individuales, incluyendo la integridad, los valores ticos,
la competencia - y el ambiente en que ella opera. Sus factores
son: integridad y valores ticos, compromiso con la
competencia, caractersticas de los directores y comit de auditora,
filosofa y estilo de operacin de la administracin, estructura
organizacional, asignacin de autoridad y responsabilidad, y poltica y
prcticas de recursos humanos.
Valoracin de riesgos: la entidad debe ser consciente de los
riesgos del negocio internos y externos y enfrentarlos. Debe sealar
objetivos, integrados con Finanzas, Produccin, Ventas,
Administracin y Otras actividades. Tambin debe establecer
mecanismos para identificar, analizar y administrar los riesgos
relacionados.
Actividades de control: Se deben ejecutar polticas y
procedimientos de control (preventivos, generales, de aplicacin,
computadorizados, manuales, etc.), para ayudar a asegurar que se
estn aplicando efectivamente las acciones identificadas por la
entidad como necesarias para manejar los riesgos en el logro de los
objetivos.
Informacin y comunicacin: Los sistemas de informacin y
comunicacin se interrelacionan, ayudando al personal de la entidad a
capturar e intercambiar la informacin necesaria para conducir,
administrar y controlar sus operaciones.
92
Monitoreo: Debe monitorearse el proceso total y de considerarse
necesario, hacer modificaciones. De esta forma el sistema puede
reaccionar en forma dinmica, cambiando a medida que las
condiciones lo justifiquen.
Considerando las restricciones del control interno, dijimos que el
mismo opera a niveles diferentes con relacin a los distintos objetivos y
adems que no puede proporcionar seguridad absoluta con respecto a
cualquiera de sus tres categoras, si bien muchos factores sirvan para
fortalecer el concepto de seguridad razonable:
La efectividad de los controles estar limitada por la realidad de las
fallas humanas en la toma de decisiones.
Los controles internos pueden estar bien diseados pero
pueden resquebrajarse, por mala interpretacin de las
instrucciones, juicios equivocados, errores, etc.
El desbordamiento de la administracin puede significar violar las
polticas o los procedimientos establecidos con propsitos
ilegtimos.
Las actividades en colusin de dos o ms personas pueden
derivar en fallas de control.
Los recursos siempre tienen limitaciones y las entidades deben
considerar lo relativo a los costos y beneficios derivados de
establecer controles.
Los contadores pblicos independientes, constituyen partes
internas o externas a la entidad, que desempean un rol importante
para la consecucin de los objetivos del control interno.
Un auditor debe obtener un conocimiento suficiente del sistema de
control interno de una entidad en orden a planear la auditora, pero
usualmente no podra estar en condiciones de identificar todas las
debilidades que pudieran existir. En la mayora de los casos, los
auditores que conducen una auditora de estados financieros,
proporcionan informacin til para la administracin en el desempeo de
sus responsabilidades, comunicando hallazgos de auditora,
informacin analtica y recomendaciones.
93
Durante aos se han hecho sugerencias por parte de entes pblicos
y privados, y ciertas compaas actualmente incluyen un informe
gerencial sobre control interno dirigido a los accionistas. La
Comisin Cohen, el Institute of Financial Executives y la Comisin
Treadway, estn entre los entes privados, que recomiendan el reporte
gerencial mencionado. La mayora de tales reportes pblicos hablan
sobre los controles internos en la preparacin de los estados financieros
publicados por la entidad. Una definicin de control interno consistente
con este enfoque sera as: el control interno sobre los estados
financieros publicados es un proceso, desarrollado por la
direccin de la entidad, la gerencia y otro personal, para proveer
una seguridad razonable sobre la confiabilidad de la preparacin
de los estados financieros.
Los reportes usados exclusivamente dentro de una entidad
pueden tratar de los controles internos que estn relacionados con las
tres categoras de objetivos antedichos (efectividad y eficiencia de las
operaciones, confiabilidad de la informacin financiera, y de acuerdo con
legislaciones y regulaciones aplicables).
Un rea en evolucin de los reportes gerenciales sobre control
interno son los controles al cumplimiento de leyes y regulaciones. Los
mismos han sido principalmente del sector gubernamental.
El contenido usual de los reportes anuales a los accionistas sobre el
control interno de la gerencia incluye los siguientes aspectos
principales:
Reporte sobre el control interno
Declaracin de las responsabilidades de la gerencia sobre el control
interno.
Discusin de los elementos especficos del sistema de control
interno de la entidad (funcin del comit de auditora,
establecimiento y comunicacin de polticas establecidas, relaciones de
autoridad y responsabilidad, personal, cdigo de conducta,
programas de auditora interna, etc.).
Limitaciones inherentes de los sistemas de control interno.
94
Excepcionalmente, la respuesta de la gerencia a las deficiencias de
control interno a partir de numerosas fuentes, incluidos los auditores
internos, los auditores externos y los reguladores. En la mayora de los
casos los reportes establecen que el sistema de control interno est
sujeto a continuas revisiones que resultan en recomendaciones para el
mejoramiento y que los gerentes toman las acciones correctivas
adecuadas.
Firma y nombre de los que firman el reporte.
El contenido del reporte de gerencia debera tambin incluir:
La categora de los controles que se tratan (controles sobre la
preparacin de los estados financieros publicados, principalmente).
Un modelo de referencia para el reporte, o la identificacin de los
criterios contra los cuales se mide el sistema de control interno.
Una conclusin sobre la efectividad del sistema de control interno. Se
podran incluir las debilidades materiales del sistema, que si son serias
podran impedir la conclusin sobre el sistema.
La fecha o perodo para la cual se obtiene la conclusin.
A continuacin se incluyen ejemplos de posibles condiciones
reportables por el auditor externo independiente.
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO EJEMPLO DE POSIBLES CONDICIONES REPORTABLES
(Fuente: declaracin Comunicacin de los asuntos relacionados con la
estructura del control interno observados en una auditora del AICPA
DEFICIENCIAS EN EL DISEO DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO
Diseo inadecuado de la estructura de control interno en general
Ausencia de una adecuada segregacin de funciones acorde con
objetivos de control adecuados.
Ausencia de revisiones y aprobaciones adecuadas
transacciones, registros contables o reportes impresos.
de
95
Procedimientos inadecuados para la evaluacin y aplicacin
correcta de los principios de contabilidad.
Mecanismos inadecuados para la proteccin de activos.
Ausencia de otras tcnicas de control, que se consideran adecuadas
para el tipo y nivel de transaccin.
Evidencia de fallas del sistema para suministrar informacin
completa y correcta, que es consistente con los objetivos y actuales
necesidades, debido a fallas del diseo.
FALLAS EN LA OPERACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
Evidencias de fallas de controles identificados para la prevencin y
deteccin de omisiones en la informacin contable.
Evidencias de fallas en el sistema para suministrar informacin
completa y correcta, consistentes con los objetivos de control de la
entidad, debido a omisiones en la aplicacin de procedimientos de
control.
Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos, de prdidas, daos o
subvaluaciones.
Evidencia de violacin intencional de la estructura del control
interno, por aqullos con autoridad en perjuicio de los objetivos en
general del sistema.
Evidencia de fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la
estructura del control interno, tales como conciliaciones no
preparadas o no preparadas oportunamente.
Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la
gerencia o de la evidencia comprobatoria.
Evidencia de omisin intencional en la aplicacin de principios de
contabilidad.
Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del
personal del cliente hacia el auditor.
96
Evidencia de falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o la
gerencia para el desarrollo de sus funciones.
OTROS
Ausencia de suficiente nivel de conciencia de control de la
organizacin.
Fallas en el seguimiento para la correccin o prevencin de
deficiencias previamente identificadas en la estructura del control
interno.
Evidencia de importantes transacciones con partes relacionadas no
reveladas.
Evidencia de inclinaciones indebidas o falta de objetividad por parte de
los responsables de la toma de decisiones contables.
12.
97
El auditor independiente tiene que disear un enfoque de
auditora que le permita obtener una seguridad razonable de que el ente
cumple con las leyes, regulaciones y requerimientos pertinentes.
El trabajo del auditor se desarrolla en base al marco general de las
normas de auditora generalmente aceptadas debiendo comenzar por
obtener una comprensin de esta temtica, desarrollando luego
procedimientos de auditora para identificar casos de incumplimiento
significativos e informarlos a la Administracin para su consideracin y
tratamiento, pudiendo concluir que es necesario retirarse del
compromiso cuando la entidad no toma las acciones correctivas
necesarias para remediar la situacin
La NIA 230 trata este tema especfico con una introduccin, la
mencin de la responsabilidad de la Administracin, la consideracin
del auditor del cumplimiento con las leyes y reglamentos, el informe de
incumplimiento, el retiro del trabajo, la perspectiva en el sector pblico y
un apndice conteniendo indicaciones de que puede haber ocurrido
incumplimiento, tales como *investigacin por departamentos gubernamentales,
pagos por servicios no especificados, comisiones u honorarios que parecen excesivos,
compras a precios notablemente superiores o por debajo del precio de mercado,
pagos inusuales en efectivo, transacciones inusuales con compaas registradas en
parasos fiscales, pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de
origen, pagos sin documentacin apropiada, existencia de un sistema contable que
falla en dar una pista de auditora adecuada , transacciones no autorizadas o
registradas impropiamente y comentarios en los medios noticiosos que afecten al
ente*.
98
13.
LA AUDITORIA DE GESTION
99
Normalmente los criterios de evaluacin de la gestin de una
entidad deben ser diseados para cada situacin especfica,
pudindose utilizar luego para casos similares. Es decir, que no existen
principios de gestin generalmente aceptados que estn
sistematizados, sino que se basan en prcticas desarrolladas en el
campo de trabajo y que pueden ser mejoradas con el transcurso del
tiempo.
Un enfoque actual de la auditora de gestin considera
tambin aspectos relacionados con el cdigo de tica empresarial de
la entidad, la equidad social en el manejo de sus recursos y el
respeto por el medio ambiente y la ecologa en el desenvolvimiento de
sus actividades y operaciones.
Las entidades pueden desarrollar indicadores especficos en este
campo, incluyendo la confeccin de un cdigo de conducta. En lo que
respeta al medio ambiente existen sensores o comparadores
representados, por ejemplo, por las normas ISO 14.001 (aseguramiento
del sistema de gestin ambiental) e ISO 14.004 (sistema de gestin
ambiental-EMS-).
Existen normas de auditora de gestin desarrolladas a nivel
internacional que pueden ser tomadas como punto de referencia,
abarcando normas generales, normas de examen y evaluacin, y
normas sobre informes.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA)
enumera las ventajas que pueden derivarse de una auditora de
gestin:
-
100
-
la
la
lo
la
Asuntos de importancia
Evaluacin
de
las
seis
E:
101
Economa-Eficiencia-Eficacia-Etica-Equidad-Ecologa-
Conclusiones y recomendaciones
102
-
rendimiento
son:
-
Indicadores de rendimiento
Normas de rendimiento
Comparacin y evaluacin
Los tipos de indicadores de rendimiento pueden ser:
Indicadores de efectividad
Metas de la Administracin
Rendimiento histrico
de fuentes
103
Existe una amplia bibliografa de consulta sobre el tema, de
numerosos autores pertenecientes a pases tales como Estados Unidos de
Amrica, Canad e Inglaterra.
A efectos ilustrativos, se sealan ciertos indicadores de
gestin como ejemplos.
Cada empresa, en funcin de sus caractersticas propias, del
entorno, de sus estrategias y operaciones, deber seleccionar sus
variables de gestin especficas. El clculo de las mismas y su desglose se
ajustarn a ciertas especificaciones. Adems, los indicadores que se
incluyen se pueden calcular por lnea de producto, por rea geogrfica,
por centro de trabajo, por tipo de cliente o por canales de distribucin.
Area Comercial
Crecimiento del mercado
Incremento de las ventas
Ventas totales del mercado
x 100
x 100
x 100
104
x 100
x 100
x 100
105
Estructura de Clientes
% de clientes
% de ventas
10
30
60
Mide el grado de dependencia y, en consecuencia, el riesgo de
concentrar las ventas en un nmero reducido de clientes. Si la
concentracin es elevada en pocos clientes la prdida de uno de ellos
puede originar un quebranto significativo.
Renovacin de Clientes
Ventas a clientes nuevos x 100
Ventas Totales
Calcula la tasa de captacin de nuevos clientes. Un cliente puede
considerarse como nuevo si se ha incorporado a la cartera de la
empresa en los ltimos doce meses.
Estructura de Productos
% productos
% ventas
% contribucin
10
30
60
Evala la dependencia de un nmero reducido de productos en
trminos de ventas y de contribucin. Anlogamente al ndice de
Estructura de Clientes, es una medida del riesgo, en este caso de la
cartera de productos.
Eficiencia de la Red de Ventas
Ventas Totales
Nmero de vendedores
El anlisis de este ratio en el tiempo y en relacin con los
objetivos permite evaluar el xito de la red de ventas para captar
pedidos.
106
Adecuacin de la Red de Ventas
Vendedores disponibles
Vendedores necesarios
x 100
107
Estacionalidad de las Ventas
Ventas de los seis meses ms altos x 100
Ventas del ao
El mantenimiento de una ventas estables permite, en general,
utilizar los recursos disponibles ms eficientemente. Por ello, el control de
este ratio posibilita medir el grado de xito de la empresa en
alcanzar este logro.
Area de Produccin
Capacidad utilizada
Produccin real
Capacidad instalada
x 100
108
Integracin Vertical
Costo de materiales fabricados internamente x 100
Costo total de los materiales
Mide el grado de integracin vertical de las operaciones. Si este
ratio es nulo quiere decir que todos los materiales se adquieren
externamente. Si alcanza el valor 100, el grado de integracin vertical es
total. Cuantifica la estrategia seguida por la empresa en materia de
aprovisionamiento.
Estructura de Costos de Produccin
Costos variables x 100
Costos totales
Valora la estructura de costos de la empresa. Un ratio pequeo
indica que los costos fijos son elevados y que se opta por una
estrategia orientada al volumen. Un ratio elevado sugiere una gran
flexibilidad para adaptarse a la evolucin de la demanda.
Duracin del Proceso
Existencias de productos en curso
Produccin diaria
Estima la duracin del proceso de produccin en das. Su
evolucin permite detectar cuellos de botella o disfunciones del proceso
de fabricacin. Razonablemente, conviene que este plazo sea el menor
posible sin que se vea afectada la calidad.
Sincrona con el Mercado
Cantidades vendidas
Cantidades producidas
Mide la relacin entre ventas y produccin. Permite identificar
problemas en cuanto a la adecuacin de la capacidad de produccin a las
exigencias de mercado.
109
Calidad de la Produccin
Valor de la produccin rechazada x 100
Produccin total
La calidad constituye un requisito bsico en la inmensa mayora de
las empresas. No cumplir con las especificaciones requeridas origina
costos adicionales y una mala imagen en el mercado. Un valor reducido de
este cociente aproxima a la empresa al objetivo de cero defectos, que
sostiene que hacerlo bien la primera vez es la alternativa ms
econmica, pues se ahorran inventarios, inspecciones, reprocesos,
desechos y, sobre todo, reclamos de clientes.
Cumplimiento de Plazos
Pedidos retrasados x 100
Pedidos totales
Evala el cumplimiento de los plazos de entrega. Es de especial
aplicacin para las empresas que trabajan bajo pedido.
Productividad de la Mano de Obra
Valor de la produccin
Costo de la mano de obra
Este ndice depende de la tecnologa de produccin aplicada.
Cambios significativos en la tecnologa harn fluctuar este ndice.
Utilizacin de la Mano de Obra
Horas efectivas trabajadas x 100
Horas totales presupuestadas
Es otra medida de la utilizacin de la capacidad referida a la
mano de obra. Un ratio similar puede desarrollarse para medir la
utilizacin de las maquinarias.
110
Eficiencia de la Produccin
Horas estndar al nivel real de produccin x 100
Horas reales trabajadas
Un valor 100 de este ratio expresa que la eficiencia real ha
coincidido con la presupuestada. Un valor inferior ser indicio de una
productividad menor que el estndar.
Estructura de la Plantilla de Produccin
Costos de mano de obra directa
Costos totales de mano de obra
Mide la participacin de la mano de obra directa. Si se expresa en
horas se elimina el efecto de las distintas remuneraciones por
puestos de trabajo. Un valor reducido de este cociente puede traducir un
elevado grado de automatizacin o, por el contrario, un exceso de mano
de obra indirecta.
Tiempos de parada
Horas de inactividad
Horas totales disponibles
x 100
111
Tasa de Activos Ociosos
Activos fijos ajenos a la explotacin
Total activos fijos
Esta relacin permite controlar la inversin en activo que no se
utiliza en la actividad y, en consecuencia, que no genera rendimientos.
Cuanto mayor sea este ratio menor ser la rentabilidad econmica de la
empresa.
Area de Compras
Entidad del Costo de Materiales
Costo de materiales x 100
Ventas
Siendo el costo de materiales el correspondiente a los productos
vendidos, esta relacin orienta respecto al porcentaje que representan
aqullos sobre la cifra del negocio. Lgicamente, una tendencia alcista de
este ratio deber ser analizada cuidadosamente, pues puede indicar un
encarecimiento de los suministros o un deslizamiento a la baja de los
precios de venta.
Dependencia de Proveedores
Compras a proveedor exclusivo x 100
Compras totales
Valora el riesgo de no disponer de proveedores alternativos. Se
puede calcular para las tres categoras de artculos que recoge la
clasificacin ABC.
Factor de Competencia
Pedidos con un solo oferente x 100
Pedidos totales
La peticin de varias ofertas para cada pedido introduce un
componente de competencia entre los oferentes, que se pierde cuando
slo se dispone de una oferta.
112
Colaboracin de Proveedores
Sugerencias recibidas
Pedidos totales
Mide el grado de relacin de la empresa con sus proveedores en lo
que se refiere a la capacidad y disponibilidad de stos para formular
recomendaciones sobre las especificaciones recibidas en la fase de
peticin de ofertas. Las sugerencias de los proveedores pueden mejorar los
procesos de compra y ayudar a mejorar la calidad de las
especificaciones para procesos ulteriores.
Fiabilidad de los Proveedores
Valor de los pedidos retrasados x 100
Valor de las compras
Calcula el porcentaje de las compras en que se incumple el plazo de
entrega negociado. Mide, pues, un aspecto de la calidad del servicio de
los proveedores.
Desviacin en Precios en $
Precio real - Precio presupuestado
Precio presupuestado
x 100
113
Plazo Medio de Entrega
Valor de los pedidos pendientes
Promedio diario de compras
Estima, en promedio, los das que emplean los proveedores en
servir los pedidos. Igual que en el ratio anterior, interesa contemplar
valores en pesos en vez de nmero de pedidos, para que el clculo
resultante sea ms significativo.
Calidad de las Compras
Valor de devoluciones a proveedores x 100
Valor de las compras
Este porcentaje determina la proporcin de las compras que no
cumplen especificaciones, siendo deseable, lgicamente, que tienda a
cero.
Eficacia operativa
Gastos de operacin
Valor de las compras
x 100
114
Rotacin de Existencias de Materiales
Consumo de Materiales
Existencia de Materiales
Expresa el nmero de veces que se consume al ao el inventario de
materiales. Desde un punto de vista econmico, interesa que este ratio
sea lo ms alto posible, pero sin que por ello se lleguen a producir
desabastecimientos.
Perodo Medio de Pago
Deudas a proveedores
Promedio diario de compras
Indica el crdito medio concedido por los proveedores expresado en
das. Lgicamente, interesa que, a igualdad de condiciones de costo, sea
lo mayor posible.
Financiacin de Proveedores
Perodo medio de pago x rotacin de existencias x 100
365
Proporciona el porcentaje de las existencias de materiales
financiado por los proveedores. Razonablemente, dicho porcentaje
debe ser lo ms elevado posible, sin incurrir en recargos financieros
excesivos.
Rotacin de Proveedores
Compras a proveedores nuevos x 100
Compras totales
Si se define como proveedor nuevo a aquel que viene
suministrando desde hace, por ejemplo, dos aos, este ndice permite
comprobar el grado de renovacin de las fuentes de suministro de la
empresa. Con ello, se pretende evitar la persistencia en la adjudicacin a
los mismos proveedores y medir el grado de xito del rea de
compras en la localizacin de nuevos suministradores competitivos.
115
Tasa de Diversificacin
Compras con ms de un suministrador x 100
Compras totales
Este porcentaje evala en qu medida la empresa concentra sus
pedidos a proveedores nicos, para cada tipo de suministro; puede ser
ms econmica pero introduce una dimensin de riesgo que es preciso
controlar.
Costo de la Diversificacin
Compras a costo del suministrador ms econmico x 100
Compras con ms de un suministrador
Si todas las adquisiciones con ms de un proveedor se valoran,
para cada material, al costo del ms econmico, esta relacin calcula el
exceso de costo por acudir a ms de una fuente de suministro.
Area Recursos Humanos
Productividad
Valor aadido
Plantilla total
Constituye una medida de la productividad del personal.
Economas de escala o la materializacin de la curva de experiencia
debe hacer crecer este ratio.
Rotacin
Bajas
Plantilla total
x 100
116
Movilidad Funcional o Geogrfica
Traslados
Plantilla total
x 100
x 100
x 100
117
Abanico Salarial
Salario ms alto
Salario ms bajo
Cuantifica la dispersin mxima entre los salarios extremos. Su
control posibilita identificar desequilibrios en la estructura retributiva de la
empresa. Puede referirse solo al personal incluido en convenio.
Coeficiente de Horas Extras
Horas extras
Horas normales
Es un indicador de la adecuacin de la plantilla a las necesidades
operativas de la empresa. Tambin permite identificar excesos de horas
extras.
Ausentismo
Horas de ausencia
Total de horas de trabajo
x 100
x 100
118
14.
CONCLUSIONES
119
su concepcin ampliada. Se trata de un modelo matricial estructurado
a partir de procedimientos generales elaborados con base en las
normas de auditora internacionales, ampliadas de forma racional para
cumplir con ese cometido y permitir la emisin de juicios razonables
contenidos en los informes profesionales sobre aspectos tales como
riesgos, procesos, controles, cumplimiento, economa, eficiencia,
eficacia, tica empresarial, equidad, calidad, medio ambiente, desarrollo
tecnolgico, etc.
Para ello es necesario la obtencin de evidencias
interrelacionadas con el sistema total del ente econmico y de uso
mltiple, planificando la auditora para atender las distintas necesidades
del proceso organizacional de los entes pblicos y privados.
La XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, San Juan de
Puerto Rico, del 2 al 5 de agosto de 1999, tratar como nico tema
precisamente la Auditora Integral, tomando como base lo discutido en
Lima, diciendo que *los autores que desarrollen sus trabajos alrededor de este
tema debern plantear desde una perspectiva prctica cules deben ser las normas y
los procedimientos para el ejercicio de la Auditora Integral, cules podran ser los
problemas prcticos en la implantacin de tal modelo, el impacto de dicha auditora
como estructura de control, cul debe ser la formacin acadmica y conocimientos
que debe poseer el Auditor Integral, la Auditora Integral como ejercicio exclusivo de la
Contadura Pblica, correlacin de las dems formas de Auditora con la Auditora
Integral, la Auditora Integral y la informtica. Los trabajos desarrollados deben
considerar su aplicacin en los campos de los sectores privados y gubernamentales.
Es sumamente importante que los autores usen como marco de referencia lo
discutido y las conclusiones llevadas a cabo en Lima, Per en relacin con la Auditora
Integral*.
120
Los avances realizados a partir de un trabajo anterior de
investigacin titulado La auditora del medio ambiente en el marco
de la auditora integral y total consistieron en analizar con mayor
detalle:
121
El contador pblico en su condicin de auditor, dentro del
concepto de formacin integral, debe prepararse para brindar a sus
clientes los servicios incluidos dentro del concepto de auditora integral
con sus propios recursos intelectuales.
Para atender las auditoras integrales el contador pblico
tambin debe ser un profesional integral no slo a nivel
multidisciplinario sino tambin interdisciplinario.
122
intensificarse prioritariamente;
123
Tendra que mantenerse un marco profesional que habilite al
auditor para desempearse en contextos de rpida evolucin y
transformacin.
En especial, la profesin contable debera incursionar en las
auditoras ambientales como nuevo campo de actuacin comenzando por
la deteccin de los problemas ecolgicos y continuando con la
participacin en equipos interdisciplinarios que tengan en cuenta las
normas de calidad serie ISO 14.000.
Deberan desarrollarse normas especficas de auditora
vinculadas con el ejercicio de la auditora integral, en aspectos
vinculados con la condicin bsica para el ejercicio de las mismas, con el
desarrollo del trabajo y con la emisin de informes de auditora,
tomando como base para ello, las normas de auditora externa e
interna, de alcance internacional.
Se reafirma que la auditora integral constituye un instrumento
para la evaluacin de la administracin pblica y privada, asimilndose a
un proceso de reingeniera la implantacin de sus recomendaciones.
La posibilidad de establecer una unidad de auditora integral en un
ente de carcter interno o de contratar los trabajos a auditores
externos, no hace variar la esencia de las auditoras integrales.
Se postula la adecuada coordinacin entre la auditora interna y la
auditora externa, a los efectos de obtener economas en la utilizacin de
recursos asignados a una auditora integral.
La globalizacin del mundo de los negocios requiere en forma
imprescindible homogeneizar las metodologas y procedimientos, as
como la unificacin semntica en auditora.
La auditora integral debe ser un agente de cambio para el
mejoramiento de la calidad de la gestin de los responsables mximos de
las organizaciones de todo tipo o naturaleza.
Se entiende que el control interno confiable (segn COSO) es
condicin necesaria para el desarrollo adecuado de una auditora
integral.
124
15. RESUMEN
El trabajo se propone dar una perspectiva de conjunto de la
auditora integral, considerando que dicha expresin no est todava
comprendida en forma adecuada. Dicha auditora representa un
concepto en evolucin a lo largo del tiempo, que incluye sus diferentes
enfoques y la necesidad de su aplicacin en los distintos sectores de la
economa, tanto pblicos, como privados o mixtos.
La auditora integral fue desarrollada originalmente en el sector
pblico, para que los auditores independientes, proporcionasen
informacin ms amplia y detallada sobre la rendicin de cuentas de los
Administradores.
Por lo tanto, esta auditora puede apuntalar la credibilidad de los
miembros de la Administracin, Direccin o Gerencia, emitiendo
opiniones profesionales sobre las siguientes materias bsicas,
considerando un enfoque originario restrictivo o de auditora de gestin:
-
125
Tambin administraciones municipales, instituciones de salud, de
educacin y servicios sociales, han adoptado a dicha auditora. Las
sociedades del Estado deben, segn la ley, efectuar exmenes
especiales basados en sus principios. El Instituto Canadiense de
Contadores Colegiados, promulg las llamadas Normas de Auditora de
Valor a Cambio de Dinero, y su utilizacin recibe el apoyo de la
mencionada Fundacin, la cual sigue investigando sobre la evolucin del
concepto de auditora integral. A nivel internacional, las auditoras que
van mucho ms all de las declaraciones de la auditora financiera
tradicional, han sido puestas en prctica por la mayora de los pases
occidentales y en ciertos pases no desarrollados.
Adems, los Organismos de las Naciones Unidas han encargado a
sus propios auditores informar sobre asuntos relativos a la economa, la
eficiencia y la eficacia. En este trabajo se entiende que se necesita de
un modelo totalizador, campo de actuacin profesional
multidisciplinario, que comprenda tanto a la auditora financiera
(encaminada a opinar o no, sobre la razonabilidad de la informacin
presentada en los estados contables), a la auditora de control interno, a
la auditora de cumplimiento legal y a la auditora de gestin
(considerando aspectos de economa, eficiencia, eficacia, tica,
equidad y ecologa - las llamadas seis E), y que entonces si, merecera
el calificativo de auditora integral. Por otra parte, se postula que la base
de dicha auditora integral debera ser la auditora financiera o contable,
con un enfoque moderno de negocios, campo ste de actuacin del
profesional de ciencias econmicas y ms precisamente del contador
pblico.
Tambin, sera recomendable la promulgacin de normas de
auditora integral, en su acepcin amplia y de carcter especfico. Las
mismas debera concebirse a partir de las normas de auditora externa
generalmente aceptadas, pero sin obviar en particular a las normas de
auditora interna. En esta lnea las normas internacionales se
consideran como una base imprescindible de consulta,
fundamentalmente por la variedad y la actualizacin permanente de los
temas especficos tratados en ellas.
Adems, se debera considerar una adecuacin del perfil del
auditor, en un marco de capacitacin permanente que lo habilite
profesionalmente para trabajar en un contexto de acelerada
126
transformacin. Cabe destacar que existen nuevos requerimientos de la
Comunidad de negocios, relativos a los servicios de auditora, entre los
que se hallan las auditoras de los sistemas de aseguramiento de la
calidad, de gestin ambiental y de calidad total. Estos exmenes, se
realizan empleando como sensores o comparadores a las normas de la
serie ISO 9000 y 14000, y a las normas de referencia para otorgar los
premios a la calidad. En este sentido, se debera atentar a la
adecuacin del rol del auditor a esos nuevos campos e incorporar a los
programas de trabajos de las auditoras financieras, aspectos
relacionados con dichos temas, como una respuesta inmediata a las
exigencias del contexto.
La auditora integral puede contribuir a estos logros, puesto que
comprende a una amplia temtica, representada por los siguientes
subsistemas de la auditora:
Auditora financiera y de cumplimiento legal (leyes, reglamentos y
polticas que regulan la actividad del ente) y de control interno;
Auditoria de desempeo, evaluando el grado en que los recursos
disponibles se utilizan con economa y eficiencia razonables;
Auditora de eficacia o efectividad, para determinar el grado de
consecucin de los objetivos y metas impuestos por la
Administracin;
Auditora econmico-social para evaluar el grado de apego con la
tica, equidad y ecologa (medio ambiente).
Se entiende imprescindible que el profesional en ciencias
econmicas no permanezca como ajeno a esta problemtica, mxime si
comprendemos que existen campos de actuacin interdisciplinaria,
requirindose entonces de una predisposicin constructiva del auditor
hacia el cambio, en un enfoque de mejora continua de los servicios
prestados a la Comunidad.
Es dable destacar que la Asociacin Interamericana de Contabilidad
-AIC- no ha permanecido indiferente a este problema, puesto que el
Area Auditora, en la XXII Conferencia Interamericana de Contabilidad,
celebrada entre el 8 al 11 de setiembre de 1997, en Lima, Per, tuvo sus
Grupos de Discusin dedicados exclusivamente a la AUDITORIA
INTEGRAL, a saber:
127
128
129
8. Informe del Committee of Sponsoring Organizations of the Treasway
Commission-Ao 1992. (American Institute of Certified Public
Accountants, American Accounting Association, The Institute of
Internal Auditors, Institute of Management Accountants, Financial
Executives Institute).
9. Manuales de servicio de auditora de KPMG. Ao 1998.
10. Nuevos servicios profesionales ante el reto de la economa global: la
auditora integral. Mario Wainstein y Armando Miguel Casal. XIXs
Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur, Santiago de Chile,
Agosto 1998.
11. Informe sobre el desarrollo mundial. Resumen - 1998/1999. Banco
Mundial.
12. XVth World Congress of Accountants. Pars. Francia. Octubre 1997.
13. Anlisis de procesos para auditar en base a riesgos. II Reunin
Internacional de Auditores Internos de la Banca Central. Buenos
Aires. Septiembre 1996.
14. Evaluacin del rendimiento operativo. Price Waterhouse.
15. El perfil del auditor moderno en la perspectiva de la auditora
integral. Armando Miguel Casal. II Reunin Internacional de
Auditores Internos de la Banca Central. Buenos Aires. Septiembre
1996.
16. Normas de Auditora Internacionales y de los Estados Unidos de
Amrica.
17. Informes de gestin-Karina Colomer, Hugo Prieto y Pablo
Valobra-Ctedra de Auditora-Facultad de Ciencias de la
Administracin de la Universidad Argentina de la Empresa, a cargo
del Profesor Armando Miguel Casal, ao 1996.
18. Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) - Conclusiones de
la XXII Conferencia Interamericana de Contabilidad - Revista
Interamericana de Contabilidad.
130
19. La auditora y el medio ambiente. Un paso a la auditora integral.
Trabajo presentado por Mario Wainstein a la I Jornada Rioplatense
de Profesores de Prctica Profesional. Buenos Aires, 25, 26 y 27 de
junio de 1998.
20. Programa de educacin continuada del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Capital Federal, materia auditora
integral, Armando Miguel Casal y colaboradores. Aos 1995 y 1996.
21. Trabajos presentados por varios autores al Segundo Congreso
Internacional de Auditora Integral, Buenos Aires, ao 1995.