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IMPUESTOS

1- OBJETIVOS
Por razones obvias, el objetivo al que haremos referencia es el de detallar en el
presente captulo los impuestos afectan directamente al sector agropecuario
impactando financieramente el flujo de caja de la empresa agropecuaria.

2- CLASIFICACIN
Existen diversas clasificaciones de los impuestos que afectan al sector
agropecuario. Los mismos pueden ser del orden Nacional, Provincial y Municipal, y
principalmente los podemos dividir en:

Segn el organismo recaudador

- AFIP
- Rentas
- Municipales

Segn sea la condicin de inscripto del contribuyente


- Unipersonal
- Sociedad de Hecho
- Sociedades (S.A., S.R.L., S.C.A.)

A continuacin se presenta un cuadro explicativo de los impuestos obligatorios


para cada una de los tipos de-contribuyentes.
Impuesto a
Imp. Ganancia
IVA
Impuesto
Autnomos
las Ganancias
Mnima
Bienes
Presunta
Personales
Unipersonal
S
51
S
S
S
Soc. Hecho
S.R.L.

S.A.

HSBC Agribusiness

No

No

Los Socios

No

Directores Y
Socios

Impuestos - 1

2.1- AFIP
2.1.1- Unipersonales
2.1.1.1- Impuesto a las Ganancias
Las empresas unipersonales o comnmente tambin llamadas personas fsicas,
tributan impuesto a las ganancias en una escala que va del 10 al 35 % segn el
resultado. La ganancia sujeta a impuesto surge de la diferencia entre los
ingresos menos los gastos y deducciones permitidas por ley.
Ganancias Netas Imponibles

Ms de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
200.000

A $
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
200.000
En adelante

Pagarn
Ms el %
6
10
14
18
23
28
33
35

-.-

600
1.600
3.000
8.400
15.300
23.700
50.100

Sobre excedente
de $

0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
200.000

2.1.1.2- Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta


La ley presume que toda actividad comercial genera utilidades, por lo cual- se
encuentra obligada a tributar Impuesto a las Ganancias. El Impuesto a la Ganancia
Mnima Presunta toma como base un piso mnimo del 1 % sobre los bienes
productivos, estableciendo para la actividad agropecuaria bienes por valor mayor a
u$ 400.000.
Ejemplo:
Bienes Productivos
Impuesto Ganancia Mnima Presunta

$1.000.000
$10.000

a) si el Impuesto a las Ganancias es de $ 12.000


Paga Ganancias
$12.000
Gan Mn Pres.
$0

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b) si el Impuesto a las Ganancias es de $ 7.000


Paga Ganancias
$7.000
(*)
Gan Mn Pres.
$3.000
(*) este pago es, durante 4 aos, a cuenta de futuros impuestos a las ganancias en
la medida que el mismo supere el 1 % de los Bienes Productivos ( monto de $
10.000 para el ejemplo dado).
2.1.1.3- Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado se lo denomina un impuesto en cascada, debido a
que cada ciclo productivo se lo traslada al siguiente, hasta llegar al consumidor
final, quien corta la cadena de traslado.

Ejemplo:
Productor vende por $ 100 + 21 % IVA

Deposita $ 21 al fisco

Cerealista vende a $ 110 + 21 % IVA

$ 23.1
Dbito Fiscal $
21 Crdito Fiscal Deposita $
2.1 al fisco

Molino vende a $ 150 + 21 % IVA

$31.5
Dbito Fiscal $
23.1 Crdito Fiscal Deposita
$ 8.4 al fisco

El panadero vende el pan al consumidor final sin discriminarle el IVA, en cunto el


mismo se encuentra comprendido dentro del precio final que paga. el consumidor
final.
Excluyendo al consumidor final, para el resto de los integrantes del ciclo comercial,
el efecto del IVA debera ser neutro considerando los IVA de compras y ventas. Esta
neutralidad se rompe en la medida que:
el fisco implementa sistemas de retenciones anticipadas al depsito de
dbito fiscal,
largos perodos de saldo a favor debido a la estacionalidad inherente a la
actividad, produciendo esto un costo financiero adicional.
Por ejemplo:
cuando en un mes determinado un productor realiza operaciones de contado
comprando insumos por $ 100 y abonando $ 21 del IVA respectivo, y en el
mismo mes vende cereal por $ 100, recibiendo un 9 % del mismo ($ 9) y un
comprobante de $ 12 por el 12 % del IVA restante, queda claro que
financieramente termina perjudicado ya que financia con fondos propios ese
crdito fiscal de $ 12.
En las compras de insumos realizadas a grandes contribuyentes, adems del
21 % de IVA corresponde otro 5 % denominado IVA percepcin.
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El IVA debe ser depositado el da 18 del mes siguiente a la operacin de venta,

pero si esta se realiza con cobro a 60 das, el vendedor igualmente debe


depositar el IVA, financindolo por 60 das con capital de trabajo propio hasta
el cobro de dicha venta. La actividad agropecuaria tiene la opcin de realizar la
declaracin jurada del IVA mensualmente, presentarlo trimestralmente, y
pagarlo en forma anual.

2.1.1.4- Impuesto a los Bienes Personales


La sumatoria de los bienes particulares del contribuyente, comprendiendo
inmuebles, automviles, colocaciones financieras, acciones o participaciones en
sociedades en la medida en que superen los $ 102.300 al 31 de diciembre de cada
ao, tributan segn la siguiente escala:
a) Patrimonios hasta $ 200.000 el 0,5 % de lo que excede el mnimo
b) Patrimonios de ms de $ 200.000 el 0,75 % de lo que excede el mnimo
2.1.1.5- Autnomos

El productor unipersonal tributa autnomos acorde a la cantidad de personal en


relacin de dependencia, variando entre las categoras B hasta la categora E. Si
adems de productor unipersonal tuviera otra actividad autnoma cualquiera, debe
sumar las dos categoras en-que se encuadra.

2.1.2- Sociedades de Hecho


2.1.2.1- Impuesto a las Ganancias

Las Sociedades de Hecho como tal no tributan impuesto a las Ganancias. Sus
resultados impositivos se reparten en forma proporcional entre sus componentes,
siendo el pago del tributo en forma personal por cada socio.
2.1.2.2- Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta e Impuesto al Valor
Agregado

Las caractersticas de estos impuestos son iguales que para las empresas
unipersonales.

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2.1.2.3- Impuesto a los Bienes Personales


Este impuesto no corresponde para las Sociedades de Hecho, ya que el mismo se
paga en forma particular por cada uno de los socios.
2.1.2.4- Autnomos
Este tributo corresponde en forma personal a los socios de la Sociedad de
Hecho segn el personal empleado por la misma.
2.1.3- Sociedades de Responsabilidad Limitada y Sociedades Annimas
2.1.3.1- Impuesto a las Ganancias
Del resultado del balance contable se realizan ajustes positivos y negativos para
adecuarlo a la ley del impuesto, ya que existen deducciones no admitidas a diferentes
criterios de valuacin. Esto puede llegar a determinar un resultado sustancialmente
diferente entre los resultados contables e impositivos. Sobre el resultado impositivo
se aplica una tasa directa dei 35 %, sin que exista ningn tipo de escala como en el
caso de las empresas unipersonales.

2.1.3.2-Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta e Impuesto al Valor


Agregado
Las caractersticas de estos impuestos son iguales que para las empresas
unipersonales.
2.1.3.3- Impuesto a los Bienes Personales
Este impuesto no corresponde para este tipo de sociedades
2.1.3.4- Autnomos
Este impuesto corresponde para los Directores y Socios de S.R.L. segn las
siguientes categoras:
- 0 a 10 empleados:
categora D
- ms de 10 empleados:
categora E

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2.2-RENTAS
2.2.1- Impuesto Inmobiliario
El mismo es igual para todos los tipos de contribuyentes, variando este segn la
localidad donde se encuentre comprendida la explotacin.
2.2.2- Impuesto a los Ingresos Brutos
El Impuesto a los Ingresos Brutos sobre las ventas es exigible independientemente
de los resultados de las mismas. Para casi todas las provincias (jurisdicciones) el
mismo corresponde al 1 % sobre las ventas realizadas.
Muchas jurisdicciones se comprometieron en el Pacto Fiscal a eliminar este
impuesto, pero a la fecha solo se han conseguido exenciones en la medida que se
demuestre el buen cumplimiento fiscal en el pasado. Si el productor agropecuario
vende en varias jurisdicciones, su impuesto del 1% se reparte entre las
jurisdicciones intervinientes a travs del mtodo del convenio multilateral, debiendo
tramitar la condicin de exento en cada una de ellas.

2.3- Municipal
En el plano municipal, la actividad agropecuaria tambin est gravada con
impuestos. La generalmente denominada "Tasa Vial" y las guas de traslado de
hacienda.

2.3.1- Tasa Red Vial


Es un impuesto proporcional al valor y superficie de los predios rurales, recaudado
por los municipios (partidos o departamentos) a los efectos de mantener el estado
de los caminos rurales. Estos caminos son todos aquellos que no son rutas
nacionales ni provinciales.
2.3.2- Guas de traslado de hacienda
Para todo movimiento de hacienda que se hace de un partido o departamento a
otro (de la misma provincia o no), el propietario de la hacienda , que debe tener
registrada la marca en ambos municipios, de origen y destino, debe tramitar la
"gua de traslado". Se trata de un formulario en el que se identifica en trminos de
cantidad , categora y marca, la hacienda que est siendo transportada. Tambin
se consignan all los datos de quien entrega la hacienda

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y de quien la recibe. La tramitacin de est formulario cuesta un valor por cabeza


transportada, que vara segn la categora y el destino. Son ingresos para las
arcas municipales.
Por otro lado, y relacionado con este punto, la Ley de Marcas y Seales, expresa
que todo animal bovino menor a los 6 meses debe ser sealado (en sus orejas) y
superada sa edad, debe ser marcado a fuego en su costado izquierdo. La
primera marcacin de hacienda devenga tambin una tasa. denominada "derecho
de marcacin". En la prctica, cuando se tramita la primer gua de traslado de
hacienda en la vida del animal, all tambin se tramita y paga el derecho de
marcacin.
Para tramitar la gua es necesario tener el certificado de vacunacin contra aftosa
y brucelosis, de lo contrario no puede tramitarse la gua de traslado y por ende no
se puede transportar la hacienda.
El espritu de esta tasa es controlar el trnsito de hacienda evitando l abigeato.
3- EMERGENCIA AGROPECUARIA
La declaracin de una zona en Emergencia Agropecuaria distingue segn el grado
de afectacin de la capacidad productiva entre DESASTRE, lo cual corresponde a
un grado de afectacin entre el 80 y 100 %, y EMERGENCIA cuya afectacin es
entre l 50 y l 80 % de su capacidad productiva.
Emergencia: Pospone el pago de impuestos locales, inmobiliarios y municipales
Desastre: Condona el pago de dichos impuestos
La declaracin de una zona en Emergencia Agropecuaria instaura un rgimen d
facilidades crediticias.
Respecto del Impuesto a las Ganancias, la utilidad por ventas extraordinarias
(liquidacin de stock) de hacienda, no tributa impuesto por dos aos de plazo,
ante l compromiso d recomponer dicho stock con las mismas caractersticas
productivas que el se vendi, en ese mismo plazo y a partir de la fecha de
declaracin de la zona de Emergencia Agropecuaria.

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