Tpicos Contemporneos em Contabilidade - Maria Alice Porto

A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE CONTROLE

Neste contedo sero estudados os aspectos na contabilidade recente no Brasil, desde a dcada de 1970
at os dias atuais. Sero vistas as mudanas trazidas pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009 para a
contabilidade brasileira contempornea. Ao trmino da leitura, voc compreender a importncia da
informao contbil e conhecer os usurios das informaes contbeis.
1.1 ASPECTOS NA CONTABILIDADE RECENTE NO BRASIL DCADA DE 1970 AT OS DIAS ATUAIS

1.1.1 Dcada de 1970

A histria recente da Contabilidade no Brasil se origina da dcada de 1970, depois da implementao de
leis especficas para a reforma bancria bem como para o fortalecimento do mercado de capitais.
Conforme Porto (2003), durante muito tempo, no Brasil, a contabilidade foi direcionada apenas para o
cumprimento s normas legais. Desde o final da Segunda Guerra Mundial, at meados da dcada de
1970, a economia mundial, foi marcada por um crescimento histrico, nunca visto antes. Este perodo
tem por caracterstica, forte interveno do Estado na economia, de maneira a prov-la quaisquer que
fossem suas dificuldades, desempenhando, deste modo, o papel de Estado provedor das relaes sociais
(PORTO, 2003). Conforme a autora, o Modelo Keynesiano, institudo aps a Segunda Guerra Mundial,
para recuperar a economia, era denominado Estado do Bem Estar Social no primeiro mundo e Estado
Desenvolvimentista na Amrica Latina, - dado seu carter de fomentador do desenvolvimento
econmico -, funcionava como planejador e interventor na economia, incentivando investimentos
pblicos, de maneira a garantir o pleno emprego e corrigir as distores do mercado. Houve o
florescimento do fordismo, com a produo em massa, queda nos preos dos bens, alto consumo, pleno
emprego, elevao real de salrios em razo de sindicatos fortes e garantias trabalhistas alcanadas. No
Brasil, entre 1968 e 1973 foi o perodo do Milagre Econmico, perodo de notvel crescimento da
economia. De acordo com Veloso, Villela e Giambiagi (2008), durante esse perodo, PIB brasileiro
cresceu a uma taxa de aproximadamente 11,1% a.a., ao passo em que no perodo 1964-1967 o
crescimento havia sido de 4,2% a.a. As taxas de inflao eram declinantes e relativamente baixas para
os moldes brasileiros e ocorreram supervits no balano de pagamentos. Durante o perodo do Milagre
Econmico ocorreu um ciclo expansivo, em que as principais caractersticas foram:
Liderana das indstrias de bens de consumo durveis e de bens de capital;
Alto ndice de importao e exportao, principalmente do setor agrcola;
Financiamento internacional;
Grandes investimentos de empresas de capital externos, que produziam e exportavam seus produtos;
Taxa mdia de crescimento do PIB foi de 11,2% ao ano.
Para os autores supracitados, o cenrio internacional nesse perodo foi bastante favorvel devido
conjuno favorvel das seguintes variveis externas: termos de troca favorveis, forte expanso do
volume de comrcio internacional, baixas taxas de juros e farta disponibilidade de crdito no mercado
externo. Crescimento econmico versus inflao crescente marcaram a dcada de 1970. Ao seu final,
a maxi-desvalorizao cambial trouxe efeitos danosos para a contabilidade brasileira. A partir de meados
da dcada de 1970, a situao de estabilidade e crescimento mundial comeou a declinar devido s duas
srias crises do petrleo, ocorridas em 1973 e 1979, ocasionando sria crise fiscal que se alastrou
mundialmente. Este perodo foi marcado por uma forte recesso, com elevao das taxas de inflao,
juros e desemprego (PORTO, 2003). Conforme a autora, em razo de tais crises, as dvidas externas dos

pases em desenvolvimento cresciam substancialmente com a elevao das taxas de juros sobre o
servio da dvida. Afinal, os gastos inerentes aos financiamentos adquiridos para os investimentos
pblicos, no perodo de estabilidade econmica, no passaram por planejamento e controle de custos,
nem de controle fiscal. Deste modo, no Brasil, as taxas de juros elevaram-se do patamar de 7,9% para
11,9% ao ano de 1974 para 1975, perodo de forte recesso. O balano de pagamentos foi gravemente
afetado, e, com altos nveis deficitrios, no havia como contrair novos emprstimos, principalmente de
longo prazo, dada falta de capacidade de honrar este tipo de compromisso. A Lei das Sociedades por
Aes Lei n 6.404 foi editada em 15 de dezembro 1976 que provocou grande revoluo na rea
contbil e estabeleceu aprimoramento nesta rea no Brasil. Durante todo esse perodo esta Lei sofreu
alteraes de modo a manter a contabilidade brasileira atualizada com o processo evolutivo atravs dos
tempos. Posteriormente dcada de 1970 a contabilidade brasileira passa a se vincular tambm
legislao societria e regulamentao imposta por organismos governamentais, a exemplo da
Comisso de Valores Mobilirios CVM, Banco Central do Brasil BC, Superintendncia de Seguros
Privados SUSEP, e diversas agncias reguladoras, tais como: Aneel, Anatel, dentre outras (NIYAMA;
SILVA, 2008). Em 1981 o Conselho Federal de Contabilidade - CFC divulgou a Resoluo n 530 que
definiu os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos.

1.1.2 Dcada de 1980

A dcada de 1980 denominada como a dcada perdida em razo da interrupo da oferta de
financiamento externo, devido falta de crdito do pas, gerando estagnao da economia (FIORI, 1997).
Isso vem a corroborar com Bresser Pereira (1991, p. 1), que afirma que A estagnao e as altas taxas
de inflao so as principais caractersticas da economia brasileira nos anos 80. Nessa poca houve
queda na taxa de crescimento do PIB, que passou para 1,3% ao ano, contra taxas da dcada anterior
que chegou a uma taxa mdia de crescimento do PIB de 11,2% ao ano. Essa dcada foi marcada pelas
recesses de 1981 e 1983, pela elevao da dvida externa e por altas taxas de juros e de inflao.
Segundo Bresser Pereira (1991, p. 5), a reduo do dficit pblico foi obtida, ainda que em funo da
reduo dos investimentos do setor pblico, pela reduo de salrios de funcionrios pblicos e de
empregados de empresas estatais. Entretanto, a assuno do governo democrtico no ano de 1985 no
conseguiu manter tal reduo de salrios, e assim, o dficit pblico voltou a aumentar. Essa dcada
marcada pela globalizao e sua quebra das barreiras do comrcio internacional. A globalizao foi um
processo iniciado a partir da segunda metade do sculo XX, em que ocorreu integrao das economias
e das sociedades dos vrios pases, especialmente no que se refere produo de mercadorias e
servios, aos mercados financeiros e difuso de informaes. Ocorre a retomada da Teoria Liberal.
Propriedade privada enquanto um direito natural e inviolvel dos cidados, ou seja, h o destaque no
individualismo e nas liberdades individuais, onde a competio social baseada na livre concorrncia.
Soluo proposta: reduo do Estado e at mesmo o seu afastamento da economia. a lgica do Estado
mnimo, isto , a no-interveno do Estado na livre iniciativa dos empreendedores. A mo invisvel
do mercado regularia, com eficincia e justia, as relaes sociais de produo, consumo, troca e
distribuio. No Brasil houve a abertura comercial; a onda de privatizaes. O Plano Real de estabilizao
da economia tambm adveio do receiturio neoliberal. A dcada de 1990 ficou marcada por:
Grande liberalizao dos fluxos de capitais internacionais - fluxos de capitais entre os pases.
Revoluo das telecomunicaes coneco entre os mercados globais em tempo real;
Privatizao de ativos do Estado, na sua grande maioria vendidos a preos subavaliados, com enormes
prejuzos para os cofres pblicos.
1.1.3 Dcada de 1990

A dcada de 1990 caracterizada pela tentativa de implantao do neoliberalismo no Brasil, com o incio
do governo Collor e pice nos governos FHC, onde incidiu o auge das privatizaes. Seguimento,
atenuado por polticas compensatrias, nos governos Lula. Consequncias sociais do neoliberalismo no
Brasil:
Desemprego;
Excluso social;
Apelo ao consumo: sociedade individualista
Alta competitividade - o marketing dita a moda e as pessoas valem mais pelo que tm do que pelo que
so delineia um quadro de degradao da convivncia social que fomenta a desesperana, a violncia
e a barbrie.
Mas, e a Contabilidade? Como estava a Contabilidade no Brasil durante esse perodo? Em 1981 o
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) edita a Resoluo n 530, que institui os Princpios
Fundamentais de Contabilidade. Entretanto, no diz quais so esses princpios. Em 1992 o Grupo

de Trabalho do CFC desenvolve as Normas Brasileiras de Contabilidade. No ano de 1993 o CFC,

atravs Resoluo n 750 definiu os sete Princpios Fundamentais de Contabilidade. Os
Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias
relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos
cientfico e profissional de nosso pas. Conforme a Resoluo CFC n 750/93:
So eles
Entidade;
Continuidade;
Oportunidade;
Atualizao Monetria;
Registro pelo Valor Original;
Competncia;
Prudncia.
Para serem geralmente aceitos, tais princpios necessitam ser reconhecidos pela:
- Utilidade: fornecer informaes relevantes pata tomadas de deciso;
- Objetividade: os registros tenham fundamentao documental;
- Praticabilidade: custo-benefcio da informao gerada (LOPES DE S, 2007).
As Normas Brasileiras de Contabilidade possuem por base legal a Resoluo CFC n 751 publicada em
1993, pelo Conselho Federal de Contabilidade, de modo a atender a uniformizao dos entendimentos
e interpretaes na contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como
estabelecer regras ao exerccio profissional, estabelecendo regras de conduta profissional e
procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos contbeis, sendo
enumeradas sequencialmente. Entre as dcadas de 1980 e 1990 h edio da Instruo n84
determinando a elaborao de Demonstraes Financeiras em moeda constante. No plano

macroeconmico, o Plano Real de 1994 promoveu impactos no Sistema Financeiro Nacional com queda
da inflao. Conforme Niyama e Silva (2008), a educao contbil no Brasil traz duas categorias
profissionais: Tcnico em Contabilidade e Contador. A qualidade da educao influencia a qualidade da
informao e do sistema contbil. No Brasil, o profissional contbil visto, na maioria das vezes, como
responsvel pela escriturao, principalmente do Imposto de Renda e no como aquele profissional
responsvel por apresentar informaes contbeis para tomadas de deciso. Durante a dcada de 1990
o Brasil encontrava-se com uma estrutura econmica relativamente estagnada, financeiramente frgil
e tecnologicamente defasada, conservada por uma dcada custa da desestruturao. Como estratgia
de estabilizao, houve tentativas de conteno monetria e fiscal e em iniciativas visando
liberalizao da economia e reestruturao espontnea do setor empresarial. Entretanto, ocorreu a
elevao do endividamento bancrio de curto prazo de muitas empresas. Houve a abertura comercial
externa e o aumento dos fluxos financeiros internacionais. Como consequncias do processo de
abertura, houve substituio da produo interna por importaes, provocando impacto negativo sobre
a balana comercial; comprometimento da sustentabilidade do crescimento.
1.1.4 Dcada de 2000
Privatizaes, fuses e aquisies com predominncia do capital estrangeiro marcaram essas dcadas,
principalmente a dcada de 1990. Tais fatos no acarretaram acrscimos na capacidade produtiva do
pas - o capital financeiro apoiava-se na especulao, com elevadas taxas de juros. Grande nmero de
empresas nacionais foi falncia por no conseguir sustentar a sua produo, financiada por altas taxas
de juros de emprstimos. Determinados setores privatizados consideradas maus negcios para o pas,
foram considerados bons negcios para as empresas de capitais internacionais que as adquiriram.
As consequncias podem ser descritas como:
Grave problema social, ou seja, um grande nmero de trabalhadores alijados de seus postos de
trabalho desemprego em massa;
Aumento do nmero de trabalhadores informais;
Crescimento de pequenas empresas fruto de planos de demisses voluntrias sendo estas
contratadas de grandes empresas;
Terceirizao - substituio aos postos de trabalho
Elevao da quantidade de mulheres de famlia de baixa renda no mercado de trabalho - sustento da
famlia - grande contingente do sexo masculino demitido.
Supervalorizao do Real em relao ao dlar;
Juros como instrumento de controle dos preos;
Exploso da Crise Brasileira em 1999.
1.1.4.1 Perodo entre 2002 / 2010
O panorama anterior a esta poca do Brasil demonstrava um baixo crescimento durante vinte anos;
surtos de expanso econmica seguidos de presses inflacionrias e crises externas; setor produtivo
constrangido em razo das restries ao crdito; potencial de crescimento da economia deprimido em
um perodo de grande crescimento mundial, com o Brasil margem do comercio internacional. A
inflao medida pelo IGP-M saltou de 1,8% em 1998 para 25,3% em 2002. Havia desequilbrio na conta

corrente do balano de pagamentos, em razo da continuidade de adoo do cmbio flutuante aps

1999; desacelerao acentuada do PIB.
A tabela a seguir demonstra essa situao no pas:
O panorama atual mostra avanos nas reas sociais que leva a maior autonomia frente s potncias
capitalistas e ciclo de crescimento de modo sustentvel. A desigualdade de renda medida pelo ndice de
Gini caiu para 0,541 em 2006 (o menor desde 1981). Renda mdia real aumentou 5,3% entre 2003 e
2006. Reajuste real de 32% do salrio mnimo (2003/2007) ante 21% (1998/2002). Houve reduo e
controle da Inflao. As reservas internacionais ultrapassam os 200 bilhes de dlares e pela primeira
vez, o Brasil credor externo, ou seja, as reservas internacionais so maiores do que a dvida externa.
Os juros mdios dos emprstimos bancrios fecharam 2007 em 33,8% a.a. Menor valor da srie histrica
iniciada em 2000. Os juros mdios para pessoa fsica ficaram em 43,9% a.a. em 2007. Menor valor da
srie histrica iniciada em 1994.
Mas, e a Contabilidade brasileira na atualidade? Em 28 de dezembro de 2007, o Projeto de Lei n
3.741/00 foi convertido na Lei n 11.638, que entrou em vigor em 1 de janeiro de 2008, trazendo
alteraes Lei n 6.404/76 de forma a atualizar as normas contbeis brasileiras, aprimorar as prticas
de governana corporativa, avanar na convergncia dos pronunciamentos contbeis internacionais e
dar maior transparncia s informaes contbeis, dentre outras. Essas alteraes so de extrema
importncia para a convergncia da Contabilidade brasileira s Normas Internacionais de Contabilidade
- NIC. As novas regras so aplicveis a qualquer tipo de sociedade, independentemente da sua
constituio jurdica. Neste sentido, os professores Eliseu Martins e Ariovaldo Santos (2008, p. 1)
afirmam: ... mais do que mudanas em normas, essa internacionalizao significa uma mudana de
filosofia, postura e pensamento quanto a pelo menos trs tpicos: primazia da essncia sobre a forma,
primazia da anlise de riscos e benefcios sobre a propriedade jurdica e normas orientadas por
princpios e no por regras excessivamente detalhadas e formalizadas (Martins; Santos, 2008, p. 1)
Tal afirmao significa que essa grande mudana na contabilidade brasileira teve incio com a Lei n
11.638/2007, pois o profissional contbil ter que utilizar de modo mais constante sua capacidade de
julgamento. Para utilizar essa subjetividade, todavia, dever permear sempre pelo que diz o professor
Srgio de Iudcibus: o subjetivismo responsvel. O que vem a ser isto? a capacidade de julgamento
baseada no bom senso seguindo as regras de procedimento e comportamento estabelecidas no Cdigo
de tica Profissional do Contabilista. Portanto, a Lei n 11.638/07 alterou o conjunto das demonstraes
contbeis obrigatrias que devem ser elaboradas e apresentadas pelas entidades, de forma a convergir
a Contabilidade brasileira aos padres internacionais de Contabilidade. A seguir pode-se observar como
era o conjunto das demonstraes contbeis obrigatrias at o exerccio social de 2007, pela Lei n
6.404/76:
Balano Patrimonial (BP); Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).
Aps a Lei n 11.638/07 evidencia-se a modificao neste conjunto de demonstraes contbeis
obrigatrias a partir do exerccio social de 2008: Balano Patrimonial - BP; Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados - DLPA (pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido DMPL); Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE; Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC; Demonstrao do Valor Adicionado DVA (companhia aberta).
Ateno: A Lei n 11.638/07 estabelece que as companhias fechadas que tenham Patrimnio Lquido
inferior a 2 milhes de reais, na data do balano, no sero obrigadas a elaborarem e publicarem a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Assim, em razo da internacionalizao da Contabilidade brasileira,

as modificaes introduzidas na Lei das S/A, visam atrair investimentos no mercado de capitais. Suas
regras buscam:
corrigir impropriedades e erros da Lei 6.404/76;
adaptar a Lei s mudanas sociais e econmicas decorrentes da evoluo do mercado;
fortalecer o mercado de capitais, mediante implementao de normas contbeis e de auditoria
internacionalmente reconhecidas.
A Lei n 11.941 de 27 de maio de 2009 converte a Medida Provisria n 449, de 2008, estabelecendo,
dentre outros, a nova esttica do Balano Patrimonial, parcelamento de dbitos tributrios federais e
instituio de novo parcelamento de dbitos tributrios, em at 180 meses e com reduo de multa e
juros. A seguir, pode-se observar a nova esttica do Balano Patrimonial, segundo a Lei n 11.941/2009:
Detalhando o Balano:
Ativo
Segundo o International Accounting Standards Board IASB - ativo um recurso controlado pela
entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que futuros resultem para a entidade.
Os subgrupos do Ativo esto assim distribudos:
Ativo Circulante: onde esto representados todos os valores da empresa de alta liquidez, como por
exemplo, Caixa e Bancos, alm de direitos de rpida transformao em dinheiro em um prazo de at um
ano (curto prazo) como duplicatas a receber e estoques (HOSS; CASAGRANDE; DAL VESCO; METZNER,
2008).
Disponvel: recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade:
Meios de pagamento em moeda corrente nacional e em outras espcies;
Depsitos bancrios a vista;
Ttulos de liquidez imediata.
Crdito:
Ttulos de crdito;
Valores mobilirios;
Outros direitos.
Estoque: valores referentes s existncias de:
Produtos acabados; Produtos em elaborao;
Matrias-primas;
Mercadorias;
Materiais de consumo;
Servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fim da entidade

 Despesa Antecipada: aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subsequente
data do balano patrimonial;
Outros Valores e Bens: no relacionados s atividades-fim da entidade.
Ativo No Circulante:
Realizvel a Longo Prazo: ativos cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do
exerccio subsequente data do balano patrimonial;
Investimento: participaes permanentes em outras sociedades, alm dos bens e direitos que no se
destinem manuteno das atividades-fim da entidade.
Imobilizado: bens e direitos corpreos, utilizados na consecuo das atividades-fim da entidade.
Intangvel: direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade
ou exercidos com essa finalidade. A seguir verifica-se a estrutura do Ativo:
Passivo
Conforme o IASB - passivo obrigao presente da entidade, resultante de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte em um desembolso de recursos pela entidade. Os subgrupos do
PAssivo esto assim distribudos:
Passivo Circulante: onde so registradas as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos
prazos estabelecidos ou esperados situam-se no curso do exerccio subsequente data do Balano
Patrimonial.
Passivo No Circulante: onde so registradas as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos
prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subsequente data do
Balano Patrimonial.
O grupo do Passivo Exigvel a Longo Prazo foi substitudo pelo Passivo No-Circulante. Desse modo, todas
as obrigaes das organizaes cujo vencimento ocorra aps o exerccio seguinte, devero ser
classificadas como no-circulantes. O grupo extinto Resultado dos Exerccios Futuro - REF era previsto
na Lei das S/A para classificar as contas que representavam recebimentos de receitas que ainda seriam
realizadas (receitas antecipadas), atendendo o Princpio da Competncia. Todavia, a doutrina contbil
interpretava que naquele grupo, somente deveriam ser classificadas as receitas antecipadas que a
organizao no teria a obrigao de devoluo, casos rarssimos na Contabilidade, o exemplo clssico
eram os Aluguis Recebidos Antecipadamente deduzidos de seus custos de locao. Com a sada do
REF, toda receita antecipada dever ser classificada no Passivo Circulante ou Passivo No-Circulante,
conforme o prazo de realizao. Se houver saldo remanescente no REF de receitas antecipadas, aps a
edio da Lei n 11.941/09, estas devero ser remanejadas para o grupo do Passivo No-Circulante.
Na figura a seguir retratada a estrutura do Passivo.
Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da entidade (HOSS;
CASAGRANDE; DAL VESCO; METZNER, 2008). Esse valor contbil pertence aos scios ou acionistas.
Representa o Patrimnio Liquido o capital prprio da empresa. (SANTOS, SCHMIDT; MARTINS, 2006). O
seu valor a diferena entre positiva entre o valor do Ativo e do Passivo.
Capital Social: valores aportados pelo titular, scio ou acionista e os decorrentes de incorporao de
reservas e lucros;

 Reservas de Capital: contribuies de acionistas por gio na subscrio de aes, alienao de partes
beneficirias e bnus de subscrio e outros valores previstos na legislao societria;
Ajustes de Avaliao Patrimonial: contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a
elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor justo, enquanto no
computados no resultado em obedincia ao regime de competncia.
Reservas de Lucros: parcelas de lucros destinados reserva por determinao legal ou estatutria;
Aes em Tesouraria: valores correspondentes a aes da prpria entidade, por esta adquiridas, para
posterior destinao. Prejuzos Acumulados: prejuzos apresentados como parcela redutora do
Patrimnio Lquido.
Foram eliminados:
Reserva de Prmio na Emisso de Debntures;
Doaes e Subvenes para Investimento;
Lucros Acumulados: nas S/A.
Qual o atual critrio de contabilizao dos prmios recebidos nas emisses de debntures? Resposta:
foi revogada a possibilidade de a empresa, ao emitir uma debnture, contabilizar eventual prmio
recebido diretamente como Reserva de Capital. A apropriao ser como uma reduo da despesa
financeira na captao dessa debnture Qual o tratamento das Reservas de Reavaliao, conforme a Lei
n 11.638/07? Resposta: para os saldos ainda existentes, durante o exerccio social em curso, devem ser
eliminados contra os respectivos ativos. Para o saldo no final do perodo, o resultado positivo das
sociedades por aes deve ser destinado - pago em dividendos ou transferido para reservas prprias de
lucros. A conta de Lucros Acumulados no dever mais existir com saldo positivo no Balano Patrimonial;
ou fica o valor zero (portanto no figurar mais no balano) ou fica o valor negativo sob o nome de
Prejuzos Acumulados. Portanto, so novos procedimentos: ser mantida a contrapartida das
distribuies de resultados - dividendos ou juros sobre o capital prprio. E quanto destinao do lucro?
Resposta: No h mudanas quanto obrigatoriedade de destinaes do lucro, isto : a empresa
continuar realizando as distribuies conforme antigamente, distribuindo para reserva legal, reserva
estatutria, reservas de lucros, dividendos a pagar etc. Demais Reservas, segundo a Lei n 11.638/07:
Os lucros que ficarem na empresa para reinvestimento devem ser mantidos em conta de Reserva de
Reteno de Lucros (isso j existia na Lei n 6.404/76 em seu art.196); Obrigatoriedade: oramento e
a justificativa de tal investimento, devidamente aprovados pela Assembleia Geral; Sociedades
limitadas: o saldo pode permanecer em Lucros Acumulados.
A seguir, pode-se observar a composio grfica do Patrimnio Lquido e em seguida, do Balano
Patrimonial:
1.2 A IMPORTNCIA DA INFORMAO CONTBIL
Drucker (1966) defende a necessidade da ateno por parte dos gestores em relao a sua percepo
do que ocorre no mundo. Segundo o autor, este procedimento influenciar a forma como a organizao
poder ser vista e ser determinante para a tomada de deciso. Assim, entende-se que os gestores
devem permanecer alertas para as ameaas e oportunidades - escolhas feitas com base na realidade
organizacional. Devem possuir viso sistmica e cautela nas tomadas de deciso - o processo de tomada
de deciso envolve riscos. Quanto ao processo decisrio, deve existir habilidade gerencial responsabilidade em decidir a melhor alternativa para cada momento em que se encontra a

organizao, de modo a garantir os resultados esperados, pois a tomada de deciso a converso das
informaes analisadas, em ao (OLIVEIRA, 2004). Dessa forma, os gestores devem ir em busca de
informaes que espelhem fielmente a real situao das organizaes, pois o processo decisrio eficaz
ocorre ao alcanar os resultados pretendidos. Porter (1986) afirma que no ambiente competitivo, um
dos fatores que determina o diferencial das empresas a forma como a informao utilizada.
1.2.1 Os Usurios das Informaes Contbeis
O contexto contemporneo demanda, como um fator essencial, a utilizao de informaes como
elemento fundamental e relevante para a gesto empresarial no processo decisrio. Atente-se s
grandes mudanas atuais na economia e na sociedade, impostas pela globalizao dos mercados, pelas
novas estratgias organizacionais, pelos novos modelos de gesto e pela influncia do ambiente
empresarial interno e externo. A informao preciosa para o universo corporativo, constituindo-se em
uma ferramenta poderosa para as organizaes. Sem ela, os processos decisrios no adquirem a devida
consistncia e podem ter consequncias nocivas para as organizaes, como a no obteno dos
resultados esperados. Diante dos desafios que os gestores enfrentam no cenrio turbulento e altamente
competitivo dos dias atuais, necessitando de informaes relevantes, que retratem as reais
necessidades da organizao para o atingimento de suas metas e objetivos (PORTO, 2007).
Grupos de Usurios
As informaes contbeis devem ser apresentadas aos seus usurios, que por sua vez, iro tomar as
decises acerca dos atos e fatos organizacionais. Mas, quem so estes usurios? Para alguns tericos da
Contabilidade, a definio do grupo de usurios das informaes um problema. Uma corrente defende
que estes usurios deveriam ser a prpria administrao. Outra corrente defende que deveriam ser os
empregados ou os clientes ou o pblico em geral. O FASB argumenta que deveriam ser os acionistas,
outros investidores e os credores. O prprio FASB complementa que a divulgao financeira deve ser
til para a tomada de decises de investimento, concesso de crdito e outras de decises semelhantes.
Estes grupos analisam as informaes contbeis das organizaes atravs de seus relatrios. Pode-se
afirmar que so os stakeholders, grupos de interesse que a influenciam a organizao ou que recebem
dela suas influncias. Funcionrios, clientes, donos, acionistas, a comunidade onde a organizao est
inserida. As suas contribuies e exigncias iro definir o ambiente e as restries gerais para que a
organizao possa operacionalizar da melhor forma, proporcionando assim melhor produto ou servio
ao cliente.
Usurios Internos: grupos de pessoas internas organizao que possuem interesse nas suas
informaes.
Scios e administradores: tomadas de deciso;
Funcionrios: reivindicao de melhores salrios, benefcios etc.
Auditores Internos: proteo aos funcionrios
Usurios Externos: grupos de pessoas externas organizao que possuem interesse nas suas
informaes.
Governo: para fins de tributao, regulamentao e normatizao contbil e de polticas econmicas
para o pas;
Bancos: anlise da capacidade de honrar seus compromissos financeiros, tais como: emprstimos e
financiamentos;

 Investidores: anlise das informaes econmico-financeiras atravs de relatrios contbeis, para a

deciso sobre os melhores investimentos;
Auditores Externos: protegem os investidores e do credibilidade s informaes contbeis das
empresas;
Fornecedores: anlise da capacidade de liquidez da empresa;
Clientes: anlise da capacidade de entrega dos pedidos conforme as especificaes acordadas.
Desse modo, entende-se a que informao contbil deve ser estruturada para melhor atender aos seus
diversos usurios. Nesse sentido, Iudcibus, (2002, p. 53), afirma a necessidade do planejamento
contbil em que um sistema de informao desenhado, colocado em funcionamento e periodicamente
revisto... Diante do exposto, percebe-se a informao contbil como recurso fundamental para
qualquer tipo de organizao e, quando dotada de qualidade, relevncia, tempestividade,
confiabilidade, converte-se em poderosa ferramenta organizacional. E, de onde veem tais informaes?
Das Demonstraes Contbeis, depois de uma correta escriturao, pois a escriturao a base para
que as informaes apresentadas pelas Demonstraes Contbeis sejam confiveis.
Sntese Nesse contedo foram discutidos os aspectos na contabilidade recente no Brasil, desde a dcada
de 1970 at os dias atuais. Foi visto tambm o momento econmico brasileiro desse perodo. Espera-se
que com tais conhecimentos, voc tenha condies de compreender as mudanas inerentes s Lei n
11.638/2007 e n 11.941/2009 para a contabilidade brasileira contempornea. Espera-se que voc
entenda a importncia da informao contbil para o processo decisrio e reconhea os usurios das
informaes contbeis.
A EMPRESA COMO SISTEMA
Neste contedo ser estudado o cenrio interno e cenrio externo empresa - oportunidades, ameaas
e o ambiente competitivo. Ser abordada a concepo da empresa como organismo vivo. Ser visto o
conceito e a importncia do Balanced Scorecard (BSC) para as organizaes Bons estudos!
2.1 CENRIO INTERNO E CENRIO EXTERNO EMPRESA - OPORTUNIDADES, AMEAAS E O AMBIENTE
COMPETITIVO
A teoria dos sistemas foi inserida na Administrao na dcada de 1960 e desde ento, passou a
demonstrar que nenhuma organizao autnoma, isto , as organizaes operam em um ambiente do
qual recebe as entradas e no qual insere seus produtos (a sada), interagindo em um mercado em uma
relao de interdependncia. Podemos ento inferir que, como as organizaes se inter-relacionam com
o meio ambiente, podem ser vistas como sistemas vivos. Da mesma forma, elas so compostas de
recursos materiais, humanos e tecnolgicos cujo processamento resulta em bens ou servios fornecidos
ao mercado. As empresas so consideradas sistemas abertos, pois interagem com o ambiente externo
a ela, provocando, dessa forma, uma relao de interdependncia. Pode-se exemplificar a aquisio de
materiais para revenda por uma empresa comercial: essa empresa, ao comprar material relaciona-se
com seus fornecedores e, ao revender este material, relaciona-se com seus clientes. Da mesma forma,
por serem as empresas sistemas abertos, sofrem presso do ambiente altamente dinmico da
atualidade fazendo com as elas tenha que responder de forma eficaz a estas presses. Portanto
necessria uma postura proativa das organizaes no que tange ao constante processo de mudana
imposto pelo macro ambiente pela necessidade de sobrevivncia das organizaes, de modo a superar
as ameaas e aproveitar as oportunidades.
2.2 BALANCED SCORECARD

O cenrio econmico mundial tem passado por profundas transformaes. Desde o final da Segunda
Guerra Mundial, at meados da dcada de 1970, a economia mundial foi marcada por um crescimento
histrico, nunca visto antes. De acordo com (BANDEIRA, 2001) na dcada de 1960, o enfoque do
planejamento incidia sobre as ferramentas e as tcnicas que auxiliavam os tomadores de deciso a
administrarem o negcio. Durante a dcada de 1970, o foco passou a ser sobre os compromissos
financeiros, vindo a desenvolver as estratgias alternativas. Nos anos 1980, as organizaes voltaramse para o descobrimento de novas estratgias. Atualmente, as organizaes esto voltadas para a
competio baseada no tempo. As transformaes ocorridas no contexto macroeconmico mundial a
partir de meados da dcada de 1970, como o desenvolvimento de novos padres tecnolgicos e
redefinio do papel estratgico das organizaes levaram os gestores a inovarem quanto busca da
eficincia na gesto dos custos, de modo a assegurar a eficincia, a eficcia e a efetividade das empresas.
A nova realidade mundial fez surgir, nas organizaes, a demanda por sistemas integrados de gesto
voltados para subsidiar as tomadas de decises, pois a informao que chega aos gestores necessita ser
precisa e temporal, fazendo toda a diferena no processo decisrio, como o delineamento de
estratgias, voltadas para o atingimento da excelncia nas empresas. O Balanced Scorecard - BSC ou
Carto de Marcao Balanceado ou Indicadores Balanceados de Desempenho, foi desenvolvido por
Robert S. Kaplan e David P. Norton e tem como fundamento a elaborao e construo de um sistema
de indicadores que considera diversos aspectos importantes da gesto organizacional, objetivando
traduzir estratgia em ao. De acordo com Kaplan Norton (1997, p.25), o Balanced Scorecard traduz
misso e estratgia em objetivos e medidas, organizados segundo quatro perspectivas diferentes:
financeira, do cliente, dos processos internos e do aprendizado e crescimento. O termo balance
evidencia o equilbrio entre as quatro perspectivas que ser vista mais adiante.
2.2.1 Estratgia
Vrios so os conceitos encontrados na literatura sobre estratgia. Desde a antiguidade este tema
abordado, se correlacionado com o militarismo e suas batalhas, em que os generais traavam planos de
como vencer seus inimigos. O livro A Arte da Guerra de Sun Tzu, apesar de ter sido escrito
aproximadamente no sculo IV a.C., j trata sobre estratgia militar, conservando-se bastante atual.
(MINTZBERG et al, 2000). Hoje, suas mximas so amplamente utilizadas pelas organizaes, nos
processos de definio de suas estratgias. No contexto da administrao, estratgia pode ser definida
com um conjunto de regras de tomadas de deciso com fins de norteamento comportamental de uma
organizao, existindo quatro tipos diferentes de regra a seguir:
1 . Padres pelos quais o desempenho presente e futuro da empresa medido. Quando so medidos
pelo padro qualitativo, denominam-se objetivos, e, quando medidos pelo padro quantitativo,
denominam-se metas; 2. regras para desenvolvimento da organizao com o seu ambiente externo.
Quais as tecnologias usadas e produtos desenvolvidos, onde e para quem sero vendidos estes produtos
e como a organizao obter ganhos de vantagem competitivas sobre seus concorrentes; 3 . regras para
a fixao das relaes e dos processos internos na organizao, ou seja, o conceito organizacional; 4 .
regras que as empresa conduzir suas atividades dirias, denominadas polticas operacionais. (ANSOFF
; MACDONNELL, 1993). Porter (1986), associando estratgia com vantagem competitivas, cria um novo
conceito: estratgia competitiva, que consiste em uma formulao abrangente para a maneira como a
organizao ir competir, conforme suas metas e quais as polticas necessrias, para o cumprimento
destas metas.
2.2.2 Planejamento Estratgico
O planejamento estratgico iniciou-se a partir da dcada de 1950, quando o ambiente organizacional
deparou-se com perturbaes que no podiam ser resolvidas de imediato atravs das tcnicas

administrativas disponveis e que no tinham precedentes em experincias recentes. (ANSOFF, 1990).

Para Almeida, 2001(apud ALBUQUERQUE, 2004, p. 19), planejamento estratgico pode ser definido
como tcnica administrativa que visa ordenar idias das pessoas, mostrando o caminho que se deve
seguir, assim como as aes, para que sem desperdcios de recursos, sejam encaminhadas na direo
esperada. O processo estratgico procura definir qual ser o comportamento no futuro, onde um plano
estratgico compreende:
definio clara do escopo futuro que a organizao almeja;
identificao clara em que haver diferenciao entre a organizao e a concorrncia;
exposio das caractersticas do desempenho futuro;
demonstrao precisa da alocao dos recursos planejada ao longo do futuro previsvel.
O planejamento eficaz constitui-se em pensar no longo prazo, e nas consequncias advindas de
comportamentos estabelecidos (MAXIMIANO, 1995). Fischmann e Almeida (1991), abordam o
planejamento estratgico como uma tcnica administrativa que, ao perceber as oportunidades e
ameaas dos pontos fortes e fracos da organizao, para o cumprimento de sua misso, determina a
inteno que a organizao dever seguir, no sentido de minimizar as ameaas e minimizar os riscos.
Assim, pode-se afirmar que o planejamento estratgico um importante ferramental de gesto para as
organizaes, cujo objetivo auxiliar a administrao, pois se trata de um processo de planejamento
formalizado e de longo alcance, para a definio das metas e objetivos das organizaes. O
planejamento estratgico leva aos gestores informaes precisas e tempestivas, para efeitos de
tomadas de deciso, dando-lhes uma viso organizacional de longo prazo, de modo a auxiliar a definio
das estratgias de atuao, conforme o nvel de turbulncia do ambiente em que a organizao est
inserida.
2.2.3 Indicadores de desempenho
Em razo do atual ambiente, de grande competitividade e de consumidores cada vez mais exigentes,
importante que as organizaes primem pela busca instrumentos de gesto que propiciem a clara
compreenso do gerenciamento organizacional. Dessa forma, os indicadores de desempenho so
basilares ao permitirem a correta mensuraro do desempenho organizacional conforme as
necessidades de informao dos gestores. Os indicadores de desempenho se constituem em ndices
desenvolvidos dentro das organizaes, conforme a sua realidade de modo a focar os pontos
fundamentais que afetam tanto a gesto e o resultado organizacional, como tambm permitem a anlise
do desenvolvimento da estratgia da empresa. Assim, os indicadores de desempenho evidenciam as
dimenses e medidas acerca do desempenho da organizao em todas as reas. Conforme MacArthur
(1996 apud Callado; Callado e Andrade, 2009), indicador de desempenho a quantificao de como
esto sendo realizadas as atividades com a finalidade de compar-las s metas especificadas. Os
indicadores de desempenho so de fundamental importncia no processo de gerencial das empresa,
pois um meio pelo qual a organizao gerencia seu desempenho conforme os objetivos e as estratgias
organizacionais. Portanto, entende-se a importncia do cunho gerencial tanto na elaborao, na
implantao como tambm no monitoramento de indicadores de desempenho como instrumento
estratgico no processo de tomadas de deciso empresarial. Os indicadores de desempenho podem ser
classificados em termos financeiros e no financeiros. Para Morissete (1977 apud Callado, Callado e
Andrade, 2009), indicador financeiro uma medida quantitativa, expressa em valor monetrio,
resultante das aes tomadas pelas empresas. Exemplificando indicadores financeiros, os autores
trazem o lucro e retorno sobre os investimentos. Os referidos autores afirmam que o indicador nofinanceiro uma medida quantitativa que no ser expressa em valor monetrio, ou seja, o indicador

no-financeiro apresentado em uma mtrica diferente de uma unidade monetria. Continuam os

referidos autores, com a exemplificao de indicadores no-financeiros: participao no mercado e
evoluo do volume de produo. Lima (2009) destaca a que escolha dos indicadores que devem ser
monitorados importante pois devem estar coadunados com a estratgia seguida pela empresa, alm
de ajudar na insero da estratgia de modo a permitir a integrao das aes. A seguir pode-se observar
os tipos de indicadores existentes, segundo Brasil (2010, p. 7):
1) Indicadores Estratgicos: Informam o quanto a organizao se encontra na direo da consecuo
de sua viso. Refletem o desempenho em relao aos fatores crticos para o xito. 2) Indicadores de
Produtividade (eficincia): medem a proporo de recursos consumidos com relao s sadas dos
processos. 3) Indicadores de Qualidade (eficcia): focam as medidas de satisfao dos clientes e as
caractersticas do produto/servio. 4) Indicadores de Efetividade (impacto): focam as consequncias dos
produtos/servios. Fazer a coisa certa da maneira certa. 5) Indicadores de capacidade: medem a
capacidade de resposta de um processo atravs da relao entre as sadas produzidas por unidade de
tempo.
Ainda consoante Brasil (2010, p. 7), so requisitos dos indicadores: - Disponibilidade: facilidade de
acesso para coleta, estando disponvel a tempo. - Simplicidade: facilidade de ser compreendido. - Baixo
custo de obteno. - Adaptabilidade: capacidade de respostas s mudanas. - Estabilidade: permanncia
no tempo, permitindo a formao de srie histrica. - Rastreabilidade: facilidade de identificao da
origem dos dados, seu registro e manuteno. - Representatividade: atender s etapas crticas dos
processos, serem importantes e abrangentes.
Da mesma forma (Brasil, 2010) aponta O que pode ser medido pelos indicadores:
- Eficcia = Qualidade (caractersticas tcnicas asseguradas ao produto/servio).
- Custo (conjunto de valores retirados da sociedade e, aos quais se agrega valor para esta mesma
sociedade).
- Atendimento (garantia de entrega dos produtos/servios no prazo, local e quantidade).
- Moral (nvel mdio de satisfao das pessoas da organizao).
- Segurana (segurana fsica das pessoas e usurios em relao aos produtos/servios).
- Desempenho (consequncias dos produtos/servios em relao ao cliente e/ou sociedade. Fazer a
coisa certa do jeito certo.
- Eficincia (Produtividade).
- Efetividade (Impacto).
- tica (cumprimento de normas, regulamento, leis e cdigos de conduta).
De acordo com Mafra (2009):
Um sistema de indicadores deve estar estruturado de forma a fornecer informaes claras e concisas,
adequadas ao usurio das mesmas. A chave do aperfeioamento a medida do nvel atual de qualidade
e, a partir da, o estabelecimento de um processo que efetivamente eleve este nvel. Sistema de
indicadores eficaz ajuda a desvendar o relacionamento entre a empresa ou o processo e seus clientes.
A preocupao bsica saber se o cliente est satisfeito, e o que podemos fazer para melhorar. Ainda
conforme o autor supracitado, enumera a seguir as vantagens ocorridas das aes quando a organizao
se volta para a para a satisfao dos clientes:

 aquisio de vantagem competitiva duradoura em relao concorrncia;

garantia de sobrevivncia, bem como estabelecimento de condies favorveis ao crescimento e
desenvolvimento da empresa;
fidelidade dos clientes, uma vez que suas necessidades e expectativas se tornam alvos para os quais
as empresas empenham seus esforos e vigor;
encantamento do cliente por inovaes nos produtos e servios que atendam suas expectativas e
necessidades at ento desconhecidas por ele prprio;
aumento da lucratividade, das vendas, do mercado, bem como reduo dos custos da no qualidade.
(MAFRA, 2009).
So exemplos de os indicadores de desempenho, conforme Dal`B (2009):
Indicadores operacionais: demonstram a relao entre quantidade de trabalho a ser realizada em
relao ao tempo;
Indicadores de custos: mensuram os gastos na realizao da atividade produtiva;
Indicadores financeiros: que so normalmente utilizados na avaliao de empresas e podem
apresentam alguns grupos de trabalho, como por exemplo, estrutura de capital, que buscam demonstrar
como a empresa est estruturada, conforme a relao ao capital prprio (Patrimnio Lquido) e o capital
de terceiros (Passivo);
Liquidez indicadores de liquidez tem por objetivo demonstrar a capacidade de pagamento da empresa
a longo e curto prazo;
Rentabilidade: demonstram a rentabilidade da empresa, medindo o retorno alcanado.
Os indicadores de desempenho possuem a funo de monitorar o desempenho da organizao de modo
que se possa realizar uma anlise da empresa possibilitando avaliar a sua situao econmico-financeira.
Portanto, infere-se que os indicadores de desempenho so instrumentos essenciais para o
monitoramento das principais variveis de interesse da organizao de modo a permitir planejamento
de aes tendo em vista melhorias de desempenho organizacional.
2.2.4 Fatores Crticos de Sucesso
Os fatores crticos de sucesso - FCS so as atividades e elementos da gesto nos quais a empresa precisa
ser excelente, para seus usurios. Faz-se necessrio identificar, com preciso, quais so as variveis dos
servios s quais os usurios do maior importncia na utilizao do sistema. Conforme Bullen e Rockart
(1981 apud Orti, Rodrigues e Albino, 2008), fatores crticos de sucesso so reas limitadas nas quais um
resultado satisfatrio assegura um bom desempenho competitivo aos indivduos, departamentos e
organizaes. Ainda conforme os referidos autores, fatores crticos so, portanto, as variveis e reas
da empresa que possuem maior prevalncia no atingimento dos resultados desejados. A seguir so
enumerados alguns fatores crticos de sucesso, a partir da considerao dos objetivos e da estratgia
competitiva da organizao:
Funcionalidade: atender com praticidade e eficincia, armazenando as informaes importantes para
organizao, sobre uma base de dados slida; Velocidade: levar ao usurio, informaes rpidas e
eficazes, que o processo decisrio necessita;

 Atendimento: atendimento s necessidades especficas dos usurios; Flexibilidade: desenvolver novas

tecnologias de informao de acordo com as necessidades dos seus usurios.
Ainda conforme a literatura, so exemplos de fatores crticos de sucesso:
Fatores de cultura organizacional;
Processos de centralizao, descentralizao e delegao de poder;
Processos de liderana;
Endomarketing;
Comunicao organizacional;
Gesto de pessoas;
Resolutividade;
Credibilidade;
Investimentos tecnolgicos;
Educao Permanente;
Captao de recursos.
Deste modo, percebe-se a estreita ligao entre os Critrios de Desempenho e os Fatores Crticos de
Sucesso, que segundo Atkinson (2000, p. 83), so Elementos de desempenho exigidos para o sucesso
de uma empresa. Ao tratar acerca dos fatores crticos de sucesso, necessrio se faz tambm abordar
os indicadores de desempenho, os quais iro mensurar o desempenho dos fatores crticos de sucesso,
que para ser eficiente deve sempre focar no cliente cada atividade da empresa, para assim viabilizar o
processo de mensurao do desempenho da organizao de modo que este processo gere um retorno
que se possa fazer com que a empresa identifique o que est fazendo de errado e proceda melhorias.
Este processo conhecido como controle organizacional. O levantamento dos processos-chaves que a
organizao necessita dominar de fundamental importncia no que se refere aos Fatores Crticos de
Sucesso, pois com eles a organizao alcanar os objetivos mesmo que algum outro fator seja
negligenciado. Esse levantamento pode ser feito por meio de um planejamento estratgico, onde o
gerente definir quais so os processos em que ele deve ser melhor que as demais empresas
concorrentes.
2.2.5 Utilizao do Balanced Scorecard
Kaplan e Norton (1997) entendem que o modelo de contabilidade deveria incorporar a avaliao dos
ativos intangveis e intelectuais das organizaes, tais como produtos e servios de qualidade,
funcionrios motivados e habilitados, processos internos eficientes e consistentes e clientes satisfeitos
e fiis, deixando clara a percepo da importncia dos intangveis para as organizaes na era da
informao. Assim sendo, uma melhor avaliao dos ativos intangveis reflete em uma melhor
comunicao da empresa aos acionistas, credores, funcionrio e comunidade, por exemplo, quando
do aumento desses ativos, ao mesmo tempo em que quando houvesse sua diminuio, esta seria
automaticamente refletida no imposto de renda (KAPLAN; NORTON, 1997) Pode-se inferir que o BSC
traz um melhor desempenho para as organizaes. Kaplan e Norton (1997, p. 25) destacam que O
Balanced Scorecard deve ser utilizado como um sistema de comunicao, informao e aprendizagem,
no como um sistema de controle. Desse modo, os referidos autores demonstram os indicadores como
algo de fundamnetal importncia para as aes de carter gerencial e no simplesmente para controle

de aes e decises passadas. O Balanced Scorecard preserva as medidas financeiras tradicionais que
avaliam o desempenho passado com medidas dos vetores que impulsionam o desempenho futuro da
organizao (KAPLAN; NORTON, 1997). Para os referidos autores, as medidas devem ser usadas para
articular e comunicar a estratgia da empresa, e para ajudar a alinhar iniciativas individuais,
organizacionais e interdepartamentais, com a finalidade de alcanar uma meta comum. Kaplan e Norton
(1997, p. 32) enfatizam que um bom Balanced Scorecard deve conter uma combinao adequada de
resultados (indicadores de fatos) e vetores de desempenho (indicadores de tendncia) da estratgia da
unidade de negcios. A utilizao do BSC deve ser focada na estratgia da organizao, como tambm
para comunicar essa estratgia. Nesse sentido, pode-se afirmar que o BSC um sistema de gesto
estratgica, pois os indicadores so definidos a partir de uma viso de futuro e os objetivos estratgicos
relacionados a esta viso. Assim, compreende-se que a razo principal do BSC a implementao da
estratgia organizacional. O BSC deve representar a misso e a estratgia de uma unidade de negcios
em objetivos e medidas tangveis, sendo que essas medidas devem representar um equilbrio entre
indicadores externos, voltados para acionistas e clientes, e as medidas internas dos processos crticos
de negcios, inovao, aprendizado e conhecimento (KAPLAN; NORTON, 1997). O Balanced Scorecard
bastante utilizado para administrar a estratgia organizacional de longo prazo. A seguir sero
apresentados processos gerenciais crticos que podem ser viabilizados com BSC, segundo Kaplan e
Norton (1997): a) Esclarecer e traduzir a viso e a estratgia. b) Comunicar e associar objetivos e medidas
estratgicas. c) Planejar, estabelecer metas e alinhar iniciativas estratgicas. d) Melhorar o feedback e
o aprendizado estratgico.
Conforme Segundo Kaplan e Norton (2000, 2004), a conexo com a estratgia na perspectiva financeira
decorre da opo das organizaes pelo equilbrio entre as foras contraditrias do crescimento e da
produtividade. O termo balance destaca o equilbrio entre as quatro perspectivas definido pela
abordagem.
Perspectiva Financeira De acordo com Kaplan e Norton (1997, 2004), a perspectiva financeira
conservada no BSC, pois as medidas financeiras possuem a sua importncia no sentido de sintetizar as
consequncias econmicas imediatas de aes realizadas. Dessa maneira, os objetivos e medidas
financeiras necessitam cumprir um duplo papel, ou seja, mostrar com exatido o desempenho
financeiro esperado da estratgia e servir de meta principal para os objetivos e medidas de todas as
outras perspectivas do scorecard. Conforme Kaplan e Norton (1997, p. 26), objetivos financeiros
normalmente esto relacionado lucratividade medidas por exemplo, pela receita operacional, o
retorno sobre o capital empregado ou, mais recentemente, o valor econmico agregado.
Perspectiva do Cliente Na perspectiva do cliente, o BSC possibilita a identificao, por parte dos
executivos, dos segmentos que os clientes e mercados nos quais competir e as medidas do
desempenho da unidade nesses segmentos-alvo (KAPLAN; NORTON, 1997, p. 26). As medidas
fundamentais de resultado so: satisfao do cliente, reteno de clientes, participao em contas
(clientes) nos segmentos-alvo. ressaltada, pelos referidos autores, a existncia de medidas especficas
das propostas de valor que a organizao oferecer aos clientes. Os vetores dos resultados essenciais
para os clientes so os fatores crticos para que os clientes mudem ou permaneam fiis a seus
fornecedores. Para os referidos autores, a perspectiva do cliente possibilita que os gerentes, das
unidades de negcios, articulem as estratgias de clientes e mercados que proporcionaro maiores
lucros financeiros futuros.
Perspectivas dos Processos Internos Na perspectiva dos processos internos, os executivos procedem
identificao dos processos internos crticos nos quais a organizao deve atingir a excelncia. De acordo
com Kaplan e Norton (1997, p. 27), esses processos permitem que a unidade de negcios:

 Oferea as propostas de valor capazes de atrair e reter clientes em segmentos-alvo de mercado.

Satisfaa s expectativas que os acionistas tem de excelentes retornos financeiros.
Os referidos autores afirmam que as medidas dos processos internos esto direcionadas para os
processos internos que tero impacto maio na satisfao dos clientes e na execuo dos objetivos
financeiros da organizao.
Perspectiva do Aprendizado e Crescimento Conforme e Norton (1997, p. 29), a perspectiva do
aprendizado e crescimento identifica a infraestrutura que a empresa deve construir para gerar
crescimento e melhoria a longo prazo. As rpidas transformaes que ocorrem no ambiente externo
como a competio em nvel global demandam que as organizaes melhorem sua capacidade de
oferecer valor a clientes e acionistas (KAPLAN; NORTON, 1997, p. 29). De acordo com os referidos
autores, o aprendizado e crescimento da empresa decorrem de trs fontes principais: Pessoas: medidas
genricas de resultado- satisfao, reteno, treinamento e habilidades dos funcionrios com vetores
especficos dessas medidas genricas; Sistemas de informao: aperfeioamento em tecnologia da
informao e em sistemas. A capacidade dos sistemas de informao pode ser medida pela
disponibilidade em tempo real, para os funcionrios que se encontram na linha de frente da ao e
tomada de decises, de informaes relevantes e precisas sobre clientes e processos internos; Procedimentos organizacionais: podem examinar o alinhamento dos incentivos aos funcionrios com os
fatores globais de sucesso organizacional, e os ndices de melhoria dos processos crticos, internos ou
voltados para clientes. Kaplan e Norton (2000, p.106), afirmam que a estratgia de aprendizado e
crescimento define os ativos intangveis necessrios ao desempenho das atividades organizacionais e
dos relacionamentos com os clientes em nveis de qualidade cada vez mais elevados e envolve trs
principais categorias: 1. Competncias estratgicas - habilidades e conhecimentos estratgicos
indispensveis para que a fora de trabalho tenha condies de reforar a estratgia; 2. Tecnologias
estratgicas sistemas de informao, bancos de dados, ferramentas e redes imprescindveis
implementao da estratgia; 3. Clima para a ao: mudanas culturais necessrias motivao,
capacitao e alinhamento da fora de trabalho em apoio estratgia. Kaplan e Norton (2004),
evidenciam um modelo para a mensurao dos ativos intangveis, os quais se convertem em resultados
tangveis (aumento da receita ou reduo dos custos), quando apoiam diretamente a estratgia.
Inserem o conceito de prontido estratgia como meio de descrever o grau de preparao dos ativos
intangveis para suportar a estratgia da organizao. A prontido conceituada como a extenso em
que um ativo intangvel atende s necessidades da estratgia.
O mapa estratgico do Balanced Scorecard Conforme Correa (2005), o mapa estratgico do balanced
scorecard foi criado primeiramente objetivando descrever a estratgia e possibilitar o seu
entendimento. Kaplan e Norton (2004), transformam o mapa estratgico em uma ferramenta gerencial
de significativa importncia quanto ao balanced scorecard. De acordo com Correa (2005), o mapa
estratgico do BSC possibilita descrever, mensurar os ativos tangveis e intangveis, e tambm entender
e refletir de modo contnuo acerda da estratgia empresarial. Continua a referida autora: O recurso
visual do mapa estratgico ao permitir uma melhor compreenso da estratgia, incentiva a criao da
conscincia estratgica na organizao. Para Kaplan e Norton (2000), o mapa estratgico do balanced
scorecard esclarece a hiptese da estratgia. Cada indicador do balanced scorecard se transforma em
parte que integra uma cadeia lgica de causa e efeito que vincula os resultados esperados da estratgia
com os vetores que induziro a essas consequncias. Os referidos autores afirmam a utilidade do padro
no sentido de analisar ou fazer a engenharia reversa do BSC da organizao. Desse modo, h a
possibilidade de iniciar com o BSC, reverter a lgica e deduzir a estratgia nos BSC locais.

Implementao do Balanced Scorecard Kaplan e Norton (1997, p. 283) afirmam que a meta de um
scorecard no desenvolver um novo conjunto de medidas. Os indicadores, que os referidos autores
consideram o modo pelo qual eles descrevem as metas se convertem em poderosas ferramentas de
motivao e avaliao. Entretanto, a estrutura de indicadores no BSC deve ser implantada objetivando
desenvolver um novo sistema gerencial. Continuam os referidos autores, destacando a sutileza e, ao
mesmo tempo a decisiva distino entre um sistema de indicadores e um sistema gerencial. O sistema
de indicadores considerado, por Kaplan e Norton (1997), como uma forma de se alcanar uma meta
ainda mais importante - um sistema de gesto estratgica que auxilie os executivos a implementar e
obter feedback sobre sua estratgia e assim causar mudanas empresariais a longo prazo. Kaplan e
Norton (1997, p. 286) asseveram que so vrios os motivos que levam as empresas a construrem o BSC,
os quais perpassam pela interveno estratgica, alinhar programas e investimentos, obter clareza e
consenso em relao estratgia, alcanar foco, desenvolver liderana, educar a organizao,
estabelecer metas estratgicas, criar um sistema de feedback. Os referidos autores ressaltam que
nenhuma das razes citadas est diretamente relacionada exclusivamente melhoria do sistema de
indicadores. A figura a seguir demonstra como iniciar o projeto do BSC, conforme Kaplan e Norton (1997.
P. 286):
Como iniciar o projeto do BSC Fonte: (Kaplan e Norton, 1997, p. 286)
Kaplan e Norton (1997, p. 287) afirmam que um sistema de cunho gerencial no surge de modo
instantneo em uma organizao. Em razo do alcane, complexidade e impacto que os sistemas
gerenciais propicam, necessrio que estes sejam introduzidos de forma gradativa. Nesse sentido, os
autores afirmam a necessidade desse tipo de abordagem, pois ao tempo em que os elementos do
sistema so alterados ou incorporados, o executivo principal tem a oportunidade de desatrelar a
organizao de seus processos gerenciais anteriores e transmitir claramente uma mensagem a respeito
da importncia do novo processo. Portanto, pode-se inferir a importncia da participao dos altos
executivos na construo do BSC como tambm na transmisso dos processo de forma transparente aos
funcionrios, de modo a conseguir o comprometimento dos funcionrios da organizao. Outro fator
relevante na construo do BSC segundo Kaplan e Norton (1997, p. 292) a criao de um sistema
gerencial integrado. Isto porque, aps a projeo e lanamento do BSC passam a existir preocupaes
no que tange compatibilidade entre o BSC e outros programas gerenciais, tais como: a oramentao,
o alinhamento de iniciativas, e o estabelecimento de metas pessoais. Os referidos autores asseguram
que sem essas relaes talvez o BSC no venha a produzir benefcios tangveis.
Sntese
Foi abordada a Teoria Sistmica, em que nenhuma organizao autnoma, pois operam em um
ambiente do qual recebe as entradas e no qual insere seus produtos (sada), interagindo no mercado
em uma relao de interdependncia. Foi visto que o Balanced Scorecard foi desenvolvido por Robert
S. Kaplan e David P. Norton e tem como fundamento a elaborao e construo de um sistema de
indicadores que considera diversos aspectos importantes da gesto organizacional, objetivando
traduzir estratgia em ao. Foi estudado que no contexto da administrao, estratgia pode ser
definida com um conjunto de regras de tomadas de deciso com fins de norteamento comportamental
de uma organizao. Constatou-se que planejamento estratgico tcnica administrativa que visa
ordenar idias das pessoas, mostrando o caminho que se deve seguir, assim como as aes, para que,
sem desperdcios de recursos, sejam encaminhadas na direo esperada. Foi visto que os indicadores
de desempenho so basilares ao permitirem a correta mensurao do desempenho organizacional
conforme as necessidades de informao dos gestores. Foram evidenciados os fatores crticos de
sucesso, que so as atividades e elementos da gesto nos quais a empresa precisa ser excelente, para
seus usurios.

CONTABILIDADE CRIATIVA (EARNINGS MANAGEMENT)

Neste contedo sero vistos os fundamentos da filosofia e da tica, com enfoque na Contabilidade, para
melhor compreenso das consequncias da Contabilidade Criativa (Earnings Manangement) no mundo
dos negcios. Sero estudados os aspectos inerentes Contabilidade Criativa (Earnings Manangement)
e suas implicaoes para as empresas bem como para a sociedade em geral.
3.1 A CONTABILIDADE CRIATIVA E A TICA NA CONTABILIDADE
3.1.1 Conceitos Iniciais
Antes de abordar contabilidade criativa, dever-se tratar de tica. Entretanto, ao se tratar de tica, devese fazer uma meno Filosofia, pois a tica um dos seus objetos para o estudo. A Conforme Chau
(2003), filosofia : "A deciso de no aceitar como bvias e evidentes as coisas, as ideias, os fatos, as
situaes, os valores, os comportamentos de nossa existncia cotidiana; jamais aceit-los sem antes
hav-los investigado e compreendido." A Filosofia visa dar significao aos conceitos procurando
ampliar sua compreenso para o uso mais amplo possvel nas relaes humanas. Filosofia ento a
busca pelo conhecimento ltimo e primordial, a Sabedoria Total. Filosofia Ocidental perdura h mais de
2.500 anos, tendo sido a Me de quase todas as Cincias. Psicologia, Antropologia, Histria, Fsica,
Astronomia e praticamente qualquer outra derivam direta ou indiretamente da Filosofia. A Filosofia
procura criar e definir conceitos gerais sobre as coisas; busca dar significao aos conceitos procurando
dar-lhes a maior amplitude de compreenso para o uso mais amplo possvel nas relaes humanas. Os
objetos para o estudo da filosofia esto na natureza e nas relaes humanas:
A Vida Moral (A tica); O Conhecimento (Epistemologia); A Arte (Esttica); A Essncia (Ontologia
ou Metafsica); A Linguagem (Filosofia Analtica).
3.1.2 tica
Dos objetos para o estudo da filosofia, o presente estudo texto ir enfocar apenas a tica. Antes de
tratar de tica, entretanto, deve-se abordar a moral. Esta deriva do latim MORES = Costume, conduta,
modo de agir antecessora tica. A moral consiste em um conjunto de regras que determinam o
comportamento dos indivduos. Refere-se s situaes particulares e quotidianas. A moral no
individual sempre social por envolver relaes entre sujeitos. Os valores morais expressam uma
cultura. Varia conforme vrios perodos da histria da humanidade (PASSOS, 2007). Ser humano como
ser consciente (racional) de suas escolhas. O ato moral inerente ao ser humano. A palavra tica deriva
do grego ETHOS = costume, modo de agir. (PASSOS, 2007, p. 21). A tica a cincia que estuda o
comportamento moral. Para Lopes de S (2007), tica a maior amplitude a cincia da conduta humana
perante o ser e seus semelhantes. Trata a virtude como prtica do bem; promove a felicidade entre os
indivduos e avalia o desempenho humano em relao s normas comportamentais.
3.1.2.1 A tica na Profisso Contbil
Camargo (1999, p. 32) afirma que a tica profissional intrnseca natureza humana e se explicita pelo
fato de a pessoa fazer parte de um grupo de pessoas que desenvolvem determinada ao na produo
de bens ou servios. A seguir so listadas algumas das responsabilidades dos contadores ao
desenvolverem suas atividades profissionais, conforme CFC (1999):
Competncia manter um nvel adequado de competncia profissional por meio do desenvolvimento
contnuo de seus conhecimentos e habilidades;
realizar suas obrigaes profissionais em consonncia com as leis, regulamentaes e padres
tcnicos;

 elaborar demonstrativos completos e transparentes, e, aps as devidas anlises, fazer recomendaes;

Confidencialidade
privar-se de evidenciar informaes confidenciais obtidas ao longo de seus trabalhos, exceto quando
autorizadas, ou quando forem legalmente obrigados a tal;
informar os subordinados com os devidos cuidados a respeito da confidencialidade da informao
obtida na execuo dos trabalhos e monitorar suas atividades a fim de assegurar o sigilo da informao;
privar-se de utilizar informaes confidenciais para obter vantagens ilicitamente, sejam elas de
interesse pessoal ou de terceiros.
Integridade
evitar conflitos de interesses e aconselhar as devidas partes quanto a qualquer possvel conflito;
privar-se de ingressar em qualquer atividade que prejudique o cumprimento de suas obrigaes ticas;
recusar qualquer presente, favor ou hospitalidade que influencie ou venha a influenciar suas decises;
privar-se de corromper os verdadeiros objetivos da organizao e da tica;
reconhecer e comunicar as limitaes profissionais;
comunicar informaes favorveis, bem como as desfavorveis, e suas opinies como profissionais.
Objetividade
comunicar a informao de forma clara e objetiva.
- Evidenciar aos usurios toda informao relevante que, provavelmente, interferiria na compreenso
dos demonstrativos, notas explicativas e recomendaes apresentadas.
Franco (2001) faz a importante afirmao: Como contadores, precisamos reconhecer que nosso
comportamento tico envolvido no apenas pelo que vemos como tico, mas pelo que visto por
terceiros que nos observam. Vieira (2006) afirma: Na profisso contbil existe o cdigo de tica, que
pode ser entendido como uma relao das prticas de comportamento que se espera que sejam
observadas no exerccio da profisso. Tendo como objetivo o de habilitar o contador a adotar uma
atitude pessoal, de acordo com os princpios ticos, ou seja, tais princpios dizem respeito
responsabilidade perante a sociedade e para com os deveres da profisso (VIEIRA, 2006, p. 4).
O Cdigo de tica do Profissional Contbil tem a finalidade de fundamentar o Conselho Federal de
Contabilidade tal como de regulamentar o exerccio da profisso, pois dar conscincia da viso do certo
e do errado e um bom desempenho de suas funes por parte dos profissionais, evitando, muitas vezes,
que estes venham a incorrer na prtica de atos ilcitos, que se tenta evitar com a utilizao do Cdigo de
tica, atos que poderiam ser considerados normais, dependendo do ambiente onde se convive.
Virtudes imprescindveis para o Profissional Contbil, conforme o Cdigo de tica do Profissional
Contbil:
Honestidade: Est relacionada com a confiana que se depositada, com a responsabilidade perante
o bem de terceiros e manuteno de seus direitos. necessrio ser honesto para que exista a prtica do
respeito ao direito de nosso semelhante. Se o mesmo profissional omitir informaes nas
demonstraes contbeis de uma empresa, est lesando a tica.

 Zelo Responsabilidade baseada na relao entre o sujeito e o objeto de trabalho. O profissional no

deve distinguir qualidade de tarefa ou qualidade de cliente, mas, sim, manter o objetivo de cumprir o
trabalho de forma eficaz. Deixar de cumprir com afinco uma tarefa cuja responsabilidade se assumiu
trata-se de falta de zelo, sem falar que se constitui numa transgresso tica.
Sigilo Conforme Lopes S (1996, p.165): Eticamente, o sigilo assume o papel de algo que confiado e
cuja preservao de silncio obrigatria. A falta de sigilo enfraquece o valor do profissional e
entendido como violao de confiana pelo prejudicado. Assim, o ideal que se guarde em sigilo tudo
o que se conhece sobre o cliente na prtica da profisso. Quando se tratar de documentaes, hbitos
pessoais, registros contbeis, e quaisquer outros fatos que, em funo de sua natureza devem ser
mantidos em sigilo, a revelao deles pode trazer srios problemas ao cliente do profissional.
Competncia sob o ponto de vista funcional, o exerccio do conhecimento de forma adequada e
persistente a um trabalho ou profisso. O exerccio de uma profisso exige a aquisio de pleno
conhecimento, o domnio sobre a tarefa e sobre a forma de execut-la, alm de um constante
aperfeioamento. Aceitar uma tarefa sem ter capacidade para exerc-la uma tarefa condenvel, em
razo dos danos que pode causar. preciso que se tenha a postura tica de recusar o servio ao perceber
que os conhecimentos adquiridos no so suficientes para que se realize tal tarefa com perfeio. Um
profissional precisa reconhecer suas limitaes para no incorrer em erros. O erro, na conduta, no
est em no ter conhecimentos, mas em ter conscincia de que dele no se dispe e mesmo assim
aceitar uma tarefa. (Lopes de S, 1996, p. 167). O profissional deve preocupar-se sempre com a
Educao Continuada, principalmente o contabilista, pois as informaes da rea mudam em velocidade
crescente. fundamental, portanto, do ponto de vista tico, que a tarefa seja executada dentro do que
h de mais atual e em favor do cliente, de modo a oferecer-lhe menores custos e maior capacidade e
aproveitamento do trabalho.
Prudncia No momento de decidir.
Humildade No ser o dono da verdade e que o bom senso e a inteligncia so propriedades de um
grande nmero de pessoas.
Imparcialidade uma virtude to importante que assume as caractersticas do dever, pois se destina
a se contrapor aos preconceitos, a reagir contra os mitos, a defender os verdadeiros valores sociais e
ticos, assumindo, principalmente, uma posio justa nas situaes que ter que enfrentar. Para ser
justo, preciso ser imparcial, logo a justia depende muito da imparcialidade.
Segundo Vieira (2006):
O papel do contador na sociedade , a cada dia, mais relevante. A contabilidade no somente registrar
e controlar fatos administrativos, gerar guias e escriturar livros como a maioria das pessoas pensam. Ao
conhecer profundamente a empresa, o profissional contbil chamado constantemente a no apenas
evidenciar o que j aconteceu; chamado sim a dar sua opinio sobre o futuro da empresa,
respondendo pergunta: que caminho seguir agora? Sendo assim, o contador pea fundamental para
a sobrevivncia das empresas, subsidiando as tomadas de decises. Revela-se, no concurso para a
continuidade das entidades, seu papel social, sendo na colaborao de manuteno dos empregos e at
criao de novos, como na gerao de bem-estar da coletividade (VIEIRA, 2006, p. 4).
Portanto, o profissional de contabilidade que se preocupa em ser tico, aquele que combate a
sonegao; no se alia ao erro, nem desonestidade, ao contrrio, busca extingui-los. No desonra a
profisso e a exerce sempre com dignidade e decncia. Para ser um profissional contbil de valor, nunca
se deve deixar de executar os servios contbeis para os quais foi contratado e sempre em obedincia

 Legislao bem como s Normas Brasileiras de Contabilidade. Para honrar sua profisso o (a) contador
(a) deve executar os servios conforme com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O profissional
de contabilidade deve exercer sua profisso de modo correto tanto para seus clientes como para com
os rgos pblicos na apurao e no recolhimento de tributos. O perfil tico do profissional contbil
perpassa pela viso crtica, sistmica e interdisciplinar da atividade contbil, bem como por uma gesto
organizacional responsvel; interpretao das informaes contbeis com clareza e preciso; orientao
nas tomada de decises de forma tica. O (a) contador (a) deve estar alerta s constantes mudanas,
primar pela aprendizagem continuada, pela cooperao e saber trabalhar em equipe sempre
incentivado os (as) colegas. Deve exercer a liderana com responsabilidade e senso de justia, deve
possuir boa comunicao organizacional com compartilhamento de informaes e conhecimento. Deve
tambm saber ouvir os subordinados com ateno, assim como enfrentar os desafios de modo tico;
saber ser flexvel para lidar com as adversidades e ter viso de futuro, assim como deve agir com
Responsabilidade Social. Desse modo, o profissional contbil torna-se cada vez mais importante para as
organizaes constituindo-se fundamental para a eficcia organizacional.
3.1.3 Contabilidade Criativa
A expresso Earnings Management (composta pelas palavras Earnings, que significa resultado e
Management que significa gerncia / gerenciamento) pode ser traduzida para a lngua portuguesa como
Contabilidade Criativa e consiste, conforme a literatura contbil, no gerenciamento de resultados
contbeis, com o objetivo de evidenciar uma realidade diferente da real situao que se encontra a
organizao. Conforme Amat apud Costa et al. (2001, p. 01), Contabilidade Criativa o processo
mediante o qual os contadores utilizam seus conhecimentos sobre as normas e procedimentos
contbeis para manipular valores refletidos nas contas e demonstraes contbeis de uma empresa.
De acordo com Cosenza e Grateron (2003, p.45), Earnings Management consiste em gerenciar os
resultados dentro dos limites que prescreve a legislao contbil, utilizando as normas contbeis de
modo a produzir efeitos direcionados a objetivos definidos. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
em sua Resoluo n. 820/97 estabelece fraude como sendo Ato intencional de omisso ou
manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. De
acordo com Santos e Grateron (2003, p. 12) a fraude, segundo o IFAC (1997), pode envolver:
manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos;
apropriao indbita de ativos;
supresso ou omisso dos efeitos de transaes nos registros;
registro de transaes sem comprovao; e
aplicao indevida de polticas contbeis.
Percebe-se assim, que para alguns estudiosos, o gerenciamento de resultados contbeis est dentro dos
limites legais, em razo da discricionariedade (julgamento), bem como da flexibilidade, ambas
possibilitadas tanto pelas normas quanto pelas prticas contbeis. Todavia, para outros a Contabilidade
Criativa, resulta em manipulao de resultados consistindo em fraude contbil. Profissionais de
contabilidade, como tambm gestores de empresas, por diversas razes, optam pela escolha de
alternativas, ainda que com enfoques legais, mas que no evidenciam a real situao da organizao nos
seus aspectos econmicos, financeiros e patrimonial. Desse modo, a subjetividade inerente s normas
contbeis pode predispor a evidenciao de informaes contbeis ajustadas em conformidade com
interesses particulares. Portanto, mesmo sendo evidenciadas de acordo com a legislao as
demonstraes financeiras podem no refletir da forma correrta a real situao econmico-financeira

da organizao. Assim sendo, entende-se a afirmao de Mulford e Comiskey (1996), ao afirmarem que
Earnings Management a manipulao ativa de resultados contbeis com o objetivo de criar uma
impresso alterada da performance da companhia ou negcio em questo. Santos e Grateron (2003,
p. 9) afirmam:
A existncia de prticas criativas pode induzir os administradores das entidades relacionadas auditada,
ou com interesses sobre ela, a tomar decises erradas, inexatas ou, no mnimo, diferentes daquelas que
tomariam se tivessem o mesmo conhecimento sobre a entidade que tm aqueles que prepararam e
divulgaram as respectivas informaes.
Percebe-se que a questo de Earnings Management, carece ainda, de um tratamento uniforme, visto
que tambm h certa dificuldade na mensurao do gerenciamento dos resultados contbeis. Assim
sendo no tarefa fcil a identificao de fraude ou se a organizao apenas est praticando uma
contabilidade agressiva ou conservadora. Compreende-se que, com o gerenciamento dos resultados h
uma forte tendncia da organizao apresentar resultados mais slidos e desse modo, obter uma
melhor posio no mercado. Assim, certamente atrair um nmero bem maior de investidores. Nesse
sentido, Fuji e Carvalho, (2010, p. 4) afirmam: Quando os lucros esto um pouco acima ou abaixo do que
tm sido ao longo do tempo ou quando os lucros apresentam volatilidade decorrente de eventos
extraordinrios, os gestores tendem a suavizar os resultados, ou seja, reduzir a volatilidade de lucros
para evitar que tal variao seja interpretada como aumento de risco da firma.
Percebe-se, portanto, que h chances (flexibilidade) no sistema contbil, para que o gerenciamento de
resultados nas organizaes seja feitos em conformidade com o julgamento (deciso) dos gestores de
acordo com as suas convenincias. Santos e Grateron (2003, p. 10) enumeram os fatores que propiciam
o Contabilidade criativa, destacando a impunidade como a principal causa da manipulao da
informao contbil:
a) Caractersticas dos princpios e normas contbeis:
existncia de mltiplas estimativas;
flexibilidade, arbitrariedade e subjetividade na aplicao;
diferentes, porm vlidas, interpretaes dos princpios e normas contbeis;
conceito base de Imagem fidedigna pouco claro ou indeterminado; e
cuidados da administrao na aplicao de princpios como prudncia, confrontao de receitas e
despesas e uniformidade.
b) Caractersticas sociais e de comportamento humano:
valores ticos e culturais; e
atitude do administrador diante da fraude. (SANTOS; GRATERON, 2003, p. 10).
Diante do exposto, compreende-se que ao manipular a informao contabil, os gestores favorecem a
tomadas de decises errneas por parte daqueles que se baseiam nos relatrios contbeis para o
processo decisrio, podendo vir a gerar impactos negativos para as partes interessadas. Conforme
Hendriksen e Van Breda (1999), a informao contbil, deve ser livre de erros ou vieses que possam
influenciar comportamento. Entretanto, no isso o que se pode verificar com a prtica da
Contabilidade criativa.
Casos de Contabilidade Criativa

WorldCom Empresa provedora de servios de telefonia de longa distncia e de dados nos EUA, em que
os lucros de repente se transformaram em perdas. As irregularidades contbeis foram descobertas em
auditoria interna. A empresa lanava os custos das linhas como dispndio com ativos fixos, enquanto
deveria ser considerado como despesa (o pagamento de tarifa para arrendamento de linhas locais
evidencia uma despesa). Essas despesas devem ser reconhecidas de imediato no perodo decorrido, ao
contrrio dos dispndios, que podem ser legitimamente capitalizados como ativos e depreciados
durante sua vida til. Essa declarao falsa das despesas da WorldCom inflou artificialmente seu
rendimento lquido, bem como seu lucro antes da deduo dos juros, impostos, depreciao e
amortizao. "No houve erro na demonstrao de caixa, portanto, nesse sentido, no se pode dizer
que houve 'fraude de caixa'. O que aconteceu que os valores foram colocados na parte errada da
demonstrao dos fluxos de caixa, por exemplo, em investimentos em vez de operaes", explica Karen
Nelson, professora de contabilidade da Standford Graduate School of Business. Ao tudo que indica, tais
transferncias foram descobertas por Cynthia Cooper, vice-presidente da WorldCom e auditora
interna. Quando informados sobre o que aconteceu, tanto a atual auditora da empresa, a KPMG, quanto
sua antiga auditora, a Arthur Andersen, concordaram que tais transferncias no estavam de acordo
com os princpios contbeis geralmente aceitos. Aps reviso feita pelo comit de auditoria da empresa,
o conselho de administrao da WorldCom despediu o diretor financeiro Scott Sullivan,e aceitou a
demisso de David F. Myers, vice-presidente snior e controlador. A ao judicial da SEC veio um dia
depois. Na impossibilidade de verificao de linha por linha, a auditoria poderia ter aplicado tcnicas
bsicas de amostragem, que certamente teria evidenciado esse tipo de entrada. Para Peter Knutson,
professor emrito de contabilidade da Wharton, essas transferncias so muitos parecidas com o
desfalque basicamente a canalizao do dinheiro de um lugar para outro. "O que suspeito embora
no passe de mera especulao que com os fundos 'emprestados', o diretor financeiro pode ter
achado que a empresa seria capaz de cumprir suas obrigaes e que isso ajudaria a WorldCom a superar
o perodo difcil at que ela tivesse dinheiro", diz Peter Knutson. "A reduo de valor nos livros poderia
ser adiada, mas teria que ser feita em algum momento, por isso desconfio que ele sabia que essa no
era uma maneira correta de agir."
Conforme Robert A Howell:
"A conta de reserva poderia ser uma proviso para dvidas incobrveis, por exemplo. Toda vez que voc
faz uma venda, faz uma estimativa da dvida incobrvel. medida que as dvidas incobrveis acontecem,
voc debita da conta de reserva. No fim do ano, cabe aos auditores ver se as reservas foram excessivas,
se foram adequadas etc. Eles analisam o histrico de dvidas incobrveis e do seu parecer. H alguma
flexibilidade nesse processo, pois voc pode escolher quando quer reverter as reservas. Isso eleva seus
lucros.
Todavia, a auditoria pode e deve fazer o acompanhamento de todas essas aes, como por exemplo,
realizar o clculo do percentual de proviso para as dvidas incobrveis comparando com as contas a
receber. Continua Robert A Howell: "Se os nmeros continuam mudando drasticamente de ano a ano,
porque h alguma coisa a questionar. Mas muitas reservas nem sempre se refletem nas
demonstraes financeiras pblicas, de modo que as pessoas no se lembram delas. H alguma
flexibilidade nesse processo, pois voc pode escolher quando quer reverter as reservas. Isso eleva seus
lucros. Percebe-se, portanto, que a existncia de fraude na WorldCom se associa falta de eficincia
da Auditoria Externa, bem como no observncia de princpios ticos. A empresa responsvel pela
Auditoria (Arthur Andersen) foi considerada conivente com as fraudes da WorldCom.
Enron

A Enron possua vasta ramificao em muitos campos de energia, no relacionados ao petrleo. Com o
passar dos anos, foi incluindo reas como frequncia de internet, gerenciamento de risco e derivativo
climtico (um tipo de seguro climtico para negcios sazonais). A Enron formou empresas para
movimentar dbitos para fora de seus balanos e transferir riscos para seus outros negcios. Essa prtica
de constituio de Sociedades de Propsito Especfico (SPE), permitida pelos US GAAP. Entretanto, o
FASB exige a consolidao das SPE apenas no balano da controladora. Desse modo, a Enron omitia seus
prejuzos. Estas novas unidades eram tambm estabelecidas para manter o crdito da Enron alto, o que
era muito importante em suas outras reas de negcios. O pensamento dos executivos da Enron era de
que, no longo prazo, o valor das aes se manteria elevados, buscando assim, utilizar as aes da
empresa para dar cobertura aos investimentos nas outras entidades constitudas. Outro ponto a
destacar nas operaes da Enron, que a empresa utilizava operaes de contrato para inflar seus lucros
em razo da flexibilidade da lei no que se refere regulamentao da forma de contabilizao dos
contratos de energia. A empresa tambm contabilizava as operaes de intermediao de contrato
como se fossem receitas de operaes da prpria Enron. Por meio de lobby aconteceu a aprovao da
desregulamentao do setor energtico do Estado da Califrnia, nos Estados Unidos. Os executivos da
Enron aproveitaram-se do novo modelo para provocar apages no sistema energtico da Califrnia,
aumentando fortemente o preo da energia e causando um prejuzo de milhes de dlares aos cofres
pblicos. Desgastado politicamente pela crise de abastecimento, o governador Gray Davis foi derrotado
por Arnold Schwarzenegger que contou com o apoio da Enron na sua campanha. Com o apoio da Arthur
Andersen, a Enron criou uma srie de complicadas transaes financeiras que permitiram tratar
emprstimos tomados como se fossem vendas efetuadas. No final, o lucro e a rentabilidade da
companhia foram inflados, e as dvidas, escondidas. As parcerias inexistentes com as empresasfantasmas criadas que ajudavam a inflar as aes que depois eram vendidas no mercado a preos
altssimos. O descobrimento da fraude comeou quando a indstria de comunicao distncia sofreu
seu primeiro impacto negativo nos negcios, que acabou por afetar tambm afetou a Enron e suas aes
comearam a declinar no mercado. Em 14 de agosto de 2001, o CEO (chief executive officer) da Enron,
Jeff Skilling, demitiu-se por "assuntos de famlia , assumindo o chefe-executivo Ken Lay. Em 15 de
agosto, Sherron Watkins, vice-presidente da Enron, escreveu uma carta annima, para Ken Lay que
sugeria que Skilling havia sado devido a impropriedades contbeis e outras aes ilegais e questionando
os mtodos contbeis da Enron; Mais tarde no mesmo ms, Chung Wu, um corretor da UBS
PaineWebber em Houston, enviou um e-mail para 73 clientes de investimentos dizendo que a Enron
estava com problemas e advertindo-os a considerar venderem suas cotas. O resultado das dessas
operaes da Enron foi terrvel para milhares de funcionrios que perderam tudo o que haviam aplicado
em fundos de poupana e aposentadoria da empresa: mais de US$ 60 milhes em aes da empresa e
mais de US$ 2 milhes que compunham os fundos de penso destes funcionrios. A remunerao dos
administradores da Enron, permitiu a prtica da Contabilidade Criativa, uma vez estes tambm recebiam
aes da prpria empresa (stock options), levando-os a agir de modo antitico no que tange ao aumento
seus prprios rendimentos. Em razo deses escdalos, em 2002 foi criada nos Estados Unidos, por meio
do Public Company Accounting Reform And Investor Protection Act (Ato de Reforma das Demonstraes
Contbeis e Proteo ao Investidor), a Lei Sarbanes-Oxley (SOX), com o intuito de restabelecer a
confiana dos investidores e da sociedade em geral nas informaes divulgadas pelas companhias. As
principais mudanas introduzidas por esta lei foram: a responsabilizao dos Administradores das
organizaes pelos sistemas de controle interno e maior transparncia na divulgao das informaes.
Essa lei voltada principalmente para companhias de capital aberto com aes nas bolsas de valores,
com regulamentaes em relao responsabilidade corporativa pela veracidade de contedo dos
relatrios financeiros produzidos e pelo gerenciamento e avaliao dos controles internos. A seguir
apresentam-se algumas exigncias para as empresas, a partir da implementao da SOX: Todas as
empresas pblicas devem apresentar estimativas trimestrais e anuais de efetividade de seus controles

de auditoria financeira interna a Securities and Exchange Commission. Cada um dos auditores externos
das empresas deve fazer a auditoria e relatar os controles internos de gerncia e quaisquer outras reas
que possam afetar os controles internos. O diretor executivo e o diretor financeiro da empresa devem
certificar pessoalmente que os relatrios financeiros so verdadeiros e que nenhuma informao foi
omitida. Todas as companhias de capital aberto, com aes listadas na Bolsa de Valores de Nova Iorque,
devem possuir um comit de auditoria para supervisionar:
os controles internos;
o aspecto contbil da companhia;
seu relacionamento com os auditores independentes.
A SOX visa oferecer aos investidores a certeza de eficincia na governana corporativa. Fixa multas e
sanes para os funcionrios das empresas. Para os gestores, consultores diretores, administradores,
consultores e auditores, variam de US$ 5 milhes e pena de recluso de at 20 anos. A criao da SOX
representou a maior reforma sobre a regulamentao das empresas depois do New Deal.
Sntese Neste contedo foi estudada a tica, enfocando a sua importncia na prtica contbil. Foi visto
o quanto a Contabilidade Criativa (Eaninrgs Manangement) afeta negativamente os negcios das
organizaes e a sociedade em geral. Ressaltou-se a necessidade de leis mais duras que protejam os
investdores de prticas fraudulenteas provenientes de executivos inescrupulosos que visam o lucro a
qualquer preo.
UTILIZAO DO SISTEMA CONTBIL
Neste contedo buscar-se- a compreenso acerca da definio e classificao de sistemas de
informaes contbeis. Sero vistos os sistemas de informaes contbeis e as organizaes como uma
sequncia de atividades. De igual forma sero estudados os modelos de sistemas de informaes
contbeis e seus subsistemas, juntamente com seus atributos e funes.
4.1 ASPECTOS CONCEITUAIS DOS SISTEMAS CONTBEIS
4.1.1 Definio de Sistemas
Sistemas podem ser definidos como um conjunto integrado de partes intimamente relacionadas que
iro desenvolver uma atividade para alcanar um objetivo, e efetuam uma determinada funo. Os
objetivos de um sistema esto diretamente relacionados aos objetivos dos seus usurios assim como do
prprio sistema. Todo sistema parte integrante de um sistema maior sendo composto de sistemas
menores.
Conjunto de elementos em ativa e organizada interao que visa alcanar o objetivo comum.
Revela interao (interdependncia)
Persegue objetivo comum
Estratgia
Os sistemas revelam fluxos e intercmbio de informaes, que precedem do ambiente, tais como as
entradas, que passam por processos de transformao dentro do sistema. Como exemplo tem-se a
transformao de um insumo em um produto que sai sob a forma de resultado do processo e deve ser
relacionado aos objetivos do sistema. Existem os controles e avaliaes do sistema que possuem a
finalidade de verificar se as sadas esto coerentes com os objetivos estabelecidos. A retroalimentao,

por sua vez, pode ser considerada como a reintroduo de uma sada sob a forma de informao e pode
ser considerada como um processo que reage a cada entrada de informao, a qual afetar seu
comportamento subsequente. Portanto, o objetivo do controle reduzir, ao mximo, as inconsistncias
dos sistemas. A realimentao permite o controle em que as informaes realimentadas so resultado
das divergncias observadas entre as respostas de um sistema e os parmetros estabelecidos, conforme
podemos verificar na figura abaixo:
Abordagem Sistmica
Na atualidade, imprescindvel que as organizaes estejam aptas a encontrarem respostas rpidas e
eficazes para os desafios impostos. As tomadas de deciso devem ser baseadas em informaes
coerentes e, ao mesmo tempo geis e confiveis, que proporcionem ganhos de vantagem competitiva
s organizaes, situadas em um contexto globalizado. As empresas esto inseridas em cenrios
complexos e interagem com um sem-nmero de variveis que se inter-relacionam onde uma deciso
tomada de forma errnea pode causar perdas irreparveis para as organizaes. Assim, entendemos a
necessidade da compreenso da abordagem sistmica como primordial para os gestores na Era do
Conhecimento. A anlise das possveis variveis dos sistemas complexos perpassa pela capacidade de
viso da totalidade do sistema considerando o inter-relacionamento entre as partes. A abordagem
sistmica procura compreender as coisas em torno de uma viso holstica. Se confere em uma postura
que percebe as coisas a partir do todo e no a partir de partes para se chegar ao todo. Nesse sentido, as
partes devem ser vistas com seus objetivos e com suas interaes.
Sistemas Contbeis
Para se conceituar sistemas contbeis necessrio relembrar de algumas consideraes acerca da
tecnologia da informao, de sistemas de informaes, do valor estratgico da informao e do
conhecimento para as organizaes. De uma forma abrangente, tecnologia da informao TI inclui
sistemas de informaes, a utilizao de hardware e de software, de telecomunicaes, de automao,
de recursos para fornecer dados, informaes e conhecimento. Laurindo, Shimizu e Carvalho (2009),
afirmam que a tecnologia da informao evoluiu sobremaneira, passando de suporte administrativo
para um papel estratgico dentro da organizao. Assim, a viso da tecnologia da informao como
arma estratgica competitiva tem sido discutida e enfatizada, pois no s sustenta as operaes de
negcio existentes, mas tambm permite que se viabilizem novas estratgias empresariais. Os sistemas
contbeis so construdos a partir da tecnologia da informao. Conforme Porto (2007), paralelamente
informao e o conhecimento, a tecnologia da informao resulta em grande diferencial competitivo
para as organizaes, ao promover ganhos de resultados. Os sistemas de informaes, aliados
tecnologia da informao, desempenham trs papis importantes nas empresas: suporte de seus
processos e operaes, suporte na tomada de deciso e suporte em suas estratgias em busca de
vantagem competitiva (OBrien, 2002). De acordo com Beal (2004), sistemas de informao podem ser
considerados como um conjunto de elementos ou componentes que interagem para alcanar seus
objetivos. Bio (1988) considera um sistema, como um conjunto de elementos interdependentes, ou um
todo organizado, ou partes que interagem formando um todo unitrio e complexo. Portanto, os sistemas
contbeis so construdos a partir da necessidade de informao que o usurio necessita para as suas
tomadas de deciso. Os sistemas de informao por computador, apesar de dependerem da TI, so
utilizados por indivduos em todos os contextos empresariais. Assim, para que os sistemas de
informao seja de fato eficaz para as empresas, dever contar com o comprometimento dos usurios,
com o apoio da alta administrao, ter um planejamento alinhado s necessidades de informao que
o processo decisrio necessita. No que tange informao, esta de fundamental importncia para as
organizaes. A informao pode ser considerada como um valioso ativo organizacional, em razo do
eu papel na tomadas de decises empresariais. Conforme Beal (2004) a informao proporciona a

reduo de incerteza no processo decisrio e permite que as escolhas sejam efetuadas com risco
reduzido e no momento certo. O conhecimento pode ser considerado como um conjunto complexo de
vrios elementos, tais como experincia acumulada, valores, informao contextual e intuio que faz
parte dos indivduos. Conforme Mcgee e Prusak (1995), o conhecimento se torna valioso porque est
perto da ao. Assim, o conhecimento pode ser avaliado pelas tomadas de aes as quais ele leva. Para
os autores, na economia global o conhecimento pode ser, de fato, a grande vantagem competitiva da
organizao. Em relao tecnologia, quando orientada para a gesto do conhecimento, pode-se
aumentar o alcance e a velocidade da transferncia do conhecimento, alm de ajudar na codificao do
conhecimento e em algumas vezes, at na sua gerao. Segundo Porto e Bandeira (2005), a
administrao e o compartilhamento do conhecimento, proporcionam organizao um crescimento
constante, sob a forma de planejamento das aes e metas para resultados positivos no futuro,
promovendo a contnua criao de valor, tanto no seu ambiente interno, quanto no seu ambiente
externo. Informao e conhecimento so extremamente importantes para as organizaes. Para que os
Sistemas de Informaes sejam realmente eficientes - habilidade de um processo em alcanar seus
objetivos - seus arquitetos e administradores devem preocupar-se com geradores e usurios da
informao, pois sem eles a informao no ter valor.
Conforme FIPECAFI, 2008, A Contabilidade se constitui em um sistema de informao e avaliao
destinado a gerar informaes para seus usurios, atravs de demonstraes de natureza econmica,
financeira, fsica e de produtividade. Para Marion (2007), a Contabilidade instrumento que fornece o
mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Dessa forma, podese inferir que a Contabilidade, por si s um sistema de informao. Todavia, os sistemas de
informaes contbeis so concebidos com o auxlio da tecnologia da informao conforme as
necessidades de informaes dos seus usurios. Assim, percebe-se cada mais uma vez a importncia da
informao para a Contabilidade. A Contabilidade possui objeto prprio, que o Patrimnio das
Entidades, ponto de convergncia sobre o qual incidem estudos e pesquisas no campo contbil, nos seus
aspectos qualitativos e quantitativos, observando suas variaes. Portanto, infere-se que quando o
patrimnio est vinculado s pessoas e demais entidades, as decises organizacionais possuem como
pilar as informaes produzidas pela contabilidade. De acordo com Gil (1999) os sistemas de
informaes contbeis so subsistemas dos sistemas de informao. Podem ser gerenciais ou
operacionais, porm trazem a si o parmetro: influncia nos demonstrativos financeiros da organizao
e possui como denominador comum monetrio a moeda. Os trs relatrios mais comuns em que as
informaes contbeis so apresentadas so o balano, o balancete e a demonstrao do resultado
econmico. Assim, o sistema de informaes contbeis est diretamente relacionado com a organizao
e tem por finalidade a consecuo de seus objetivos. A interligao das operaes realizadas com os
documentos contbeis apresentada sob a forma de um fluxo lgico, onde alm da natureza das
operaes realizadas, procura-se identificar o contedo ou a natureza dos dados contbeis que so
trabalhados. Para consecuo dos objetivos dos sistemas de informaes contbeis, h vrias
alternativas, e em cada operao realizada pode-se utilizar tcnicas ou mtodos especficos. Os
formulrios, tanto de entrada, de processamento e de sada, devem ser previamente desenhados, e
devero permitir facilidade de manuseio e rapidez no uso de mtodos ou tcnicas em cada operao
especfica. Os sistemas de informaes contbeis tambm lidam com informaes financeiras, alm do
trabalho de dados contbeis advindos do processo de transformao do produto, que envolvem o
futuro, tais como: oramentos, previses financeiras ou informaes financeiras, informaes dos
ambientes interno e externo, como prelo e lucratividade dos concorrentes.
Os Sistemas de Informaes Contbeis e as Organizaes como uma Sequncia de Atividades Os
sistemas de informaes contbeis - SIC tem o poder de orientar os gerentes das empresas para decises
operacionais, gerenciais e estratgicas, na busca de atingir as metas traadas pelo planejamento

estratgico. Conforme Porto (2009), a Contabilidade de suma importncia no mbito das organizaes,
pois fornece informaes de desempenho econmico, como custos e lucros sobre os produtos, servios
e clientes e tambm das atividades, alm de gerar feedback aos funcionrios de todos os nveis, desde
os operacionais, at os de alto escalo sobre seu desempenho, para fins de melhorias. Afirma autora,
que atravs das informaes disponibilizadas pelos SIC, a Contabilidade pode mensurar o desempenho
das unidades operacionais descentralizadas, com fins de melhorias no processo de gesto das
organizaes e criar valor para os clientes. Assim, os sistemas de informaes contbeis devem
contemplar as organizaes como um conjunto de atividades - unidade de trabalho com objetivo
especfico e executar o controle organizacional ao estimar o desempenho de uma cadeia de valores, j
que esta cadeia acrescenta valor ao produto em funo das necessidades dos seus clientes. As atividades
na cadeia de valores so definidas a partir do foco no cliente e suas expectativas e, como cada cliente
o funcionrio da prxima cadeia, ao mesmo tempo em que ser o fornecedor da cadeira seguinte, este
processo faz gerar uma avaliao constante na melhoria do desempenho, constituindo-se este tipo de
operao em controle de processo. Portanto, os SIC so importantes ferramentas para os tomadores de
deciso possam avaliar os custos das atividades e dos processos, da lucratividade dos produtos, servios
e clientes. Nos sistemas de informaes contbeis, os dados transformados em informaes que so
disponibilizadas de natureza financeira, patrimonial e econmica, iro promover um aumento do
desempenho nas empresas. Dessa maneira, os SIC, quando integrados ao outros sistemas
organizacionais, apoiam as gerncias de todos os departamentos da empresa, proporcionando grandes
benefcios, tais como reduo de custos, agilidade no fornecimento de informaes, melhoria na
administrao de recursos humanos e financeira da organizao, alm de uma melhor inter-relaao
entre as vrias reas empresariais, pois cada mdulo desses sistemas podem ser utilizados de forma
simultnea pelas diversas reas da organizao.
Banco de Dados O conceito de banco de dados algo extrema importncia no estudo de sistemas de
informaes. Portanto veremos alguns conceitos para solidificar os nossos estudos. Para Bio (1996)
banco de dados um conjunto de arquivos estruturados, no redundantes e interrlacionados, que
proporcionar uma fonte nica de dados para uma variedade de aplicaes.
Um banco de dados representa algum aspecto do mundo real, que pode ser denominado de minimundo (miniword) ou de Universo de Discurso (Universe of Dircourse). Alteraes no minimundo so
refletidas no banco de dados;
Um banco de dados uma coleo lgica e coerente de dados com algum significado inerente. Uma
organizao aleatria de dados no pode ser referenciada corretamente como um banco de dados;
Um banco de dados projetado, construdo e com dados com dados que possuem um objetivo
especfico. Ele possui um grupo provvel de usurios e algumas implicaes preconcebidas nas quais
esses usurios esto interessados.
Bancos de Dados dos Sistemas de Informaes Contbeis
Um banco de dados de sistemas de informaes contbeis deve conter dados oriundos de todas as reas
da organizao. A coleo de dados deve ser integrada de forma a no permitir que haja duplicidade de
dados para que as informaes geradas sejam objetivas para os usurios, pois essas informaes so
utilizadas no processo de tomadas de deciso. Conforme Padoveze (2007) existem trs possibilidades
bsicas de um banco de dados para os sistemas de informaes contbeis nas empresas:
Primeira Possibilidade: um banco de dados voltado diretamente para os sistemas de informaes
contbeis com dados possuam interface com outros sistemas;

 Segunda Possibilidade: um banco de dados exclusivo de informaes contbeis no encontradas em

ouros sistemas operacionais e que as informaes necessrias aos subsistemas contbeis que constem
em outros sistemas sejam resgatadas apenas no momento em que forem utilizadas
Terceira Possibilidade: que no exista um banco de dados exclusivo para a contabilidade sendo que as
informaes contbeis constem apenas no banco de dados geral da organizao.
Todavia, entende-se que os sistemas de informaes contbeis so de estrema relevncia para as
organizaes e existe na maioria das empresas um banco de dados exclusivo das informaes contbeis
ainda que essas informaes sejam advindas de outros sistemas presentes nas organizaes. Portanto
os sistemas de informaes contbeis devem conter informaes que contemplem os fatos contbeis
para utilizao no processo decisrio. Para que as organizaes possuam, de fato, um banco de dados
contbeis consistente, estes devem se inter-realcionar com as reas listadas por Gil (1999) a seguir:
Sistema de Faturamento;
Sistema de Contas a pagar;
Sistema de Contas a Receber;
Sistema de Folha de Pagamento;
Sistema de Controle de Estoque;
Sistema de Contas Correntes Bancria;
Sistema de Oramento;
Sistema de Patrimnio;
Sistema de Compras;
Sistema de Contabilidade;
Sistema de Controle de Encargos Sociais;
Sistema de Custos;
Sistema de Emisso de Livros Fiscais;
Sistema de Controle de Crdito;
Sistema de Controle Financeiro;
Sistema de Controle da Produo.
Assim, um banco de dados dos sistemas de informaes contbeis deve obedecer a determinadas
diretrizes orientem o suprimento das necessidades de informao dos gestores de forma customizada
e deve ser precedido de estudos detalhados sobre cada rea da organizao e quais os dados que, de
fato, devem compor o banco de dados, pois no existe um modelo ou padro nico para todas as
organizaes, j que cada uma delas possui as suas especificidades e diferentes necessidades
informacionais.
4.2 OS SUBSISTEMAS DO SISTEMA CONTBIL (ATRIBUTOS E FUNES)
Os sistemas de informaes contbeis fornecem informaes acerca do desempenho do patrimnio da
entidade e devem possuir o enfoque sistmico em interao com o ambiente interno e externo da

empresa para a captura dos dados e processamento desses dados em informaes que sero
disponibilizadas em relatrios, grficos, etc. Assim, essas informaes versaro sobre as diversas reas
organizacionais, que sero atendidas pelos subsistemas que contm informaes de cada rea da
empresa - integrados aos sistemas de informaes contbeis. O quadro a seguir demonstra as reas e
subsistemas de informao contbil, conforme Padoveze (2007):
SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL REA LEGAL/FISCAL AREA DE ANLISE REA GERENCIAL
Contabilidade Geral
Contabilidade em Outras Moedas
Consolidao de Balano
Valorizao de Inventrios
Controle Patrimonial
Anlise de Balano
Anlise de Fluxo de Caixa
Gesto de Impostos
Oramentos e Projees
Custos e Preos de Venda;
Contabilidade por Responsabilidade
Centros de Lucros e Unidades de Negcios
Acompanhamento do Negcio reas e subsistemas de informao contbil Fonte: Padoveze (2007, p.
140)
A seguir, pode-se perceber os detalhes das reas e subsistemas de informao contbil, conforme
Padoveze (2007):
Subsistema de Contabilidade Societria e Fiscal
Os objetivos desse subsistema se convertem em elaborar e estruturar o banco de dados bem como
informaes de modo a atender s informaes de cunho legal tanto da legislao comercial quanto da
legislao fiscal. Como enfoque bsico, o subsistema de contabilidade societria e fiscal possui como
objetivos as informaes fundamentais de registro contbil, processamento eletrnico, armazenamento
e evidenciao, explicitadas atravs dos relatrios e arquivos a seguir:
Lanamentos contbeis;
Livro Dirio;
Livro Razo e fichas Razo;
Balancetes
Plano de contas com saldos;
Balano patrimonial e denominao de resultados;
Arquivo contbil.

ATRIBUTOS E FUNES
Administrao do Fluxo Geral de Informaes Contbeis Advm do atributo desse subsistema ser o
centro dos sistemas de informaes contbeis. A administrao desse sistema a responsvel pelo fluxo
geral de informaes para o subsistema contbil societrio e fiscal. Esto inseridas nesse processo a
coleta e o armazenamento de informaes como: lanamentos contbeis efetuados de modo direto no
subsistema de contabilidade geral, lanamentos contbeis efetuados por integraes e interfaces com
os outros subsistemas contbeis, lanamentos contbeis efetuados atravs de integraes e interfaces
com os outros subsistemas operacionais, coordenao da coleta e armazenamento de outros dados de
natureza quantitativa apropriados para os subsistemas de apoio gesto e aos subsistemas de auxlio
deciso. Administrao e Operacionalizao da Estrutura Legal do Sistema Esta funo se relaciona ao
processo de gerir e atender s necessidades legais, tais como gesto dos perodos contbeis (abertura
e encerramento mensal ou anual de tais perodos) e tambm a tarefas de cumprimento de prazos no
que tange aos aspectos legais quanto aos aspectos gerenciais. Organizao do Processo de Integrao
com os Demais Subsistemas Essa funo possui como tarefas: processo de integrao com os demais
subsistemas abrange os subsistemas contbeis e operacionais e deve responder a questes sobre o tipo
de informao existente, sua gerao, armazenamento, o formato que devem possuir, que dados
devero ser incorporados ao subsistema contbil e quais os dados que podem ser acessados de forma
direta nos outros subsistemas, os prazos que devem ser obedecidos, processos de arquivamento, dentre
outros.
Conciliao Contbil A conciliao contbil uma tarefa que complementa o processo de lanamento
contbil de pode ser denominado tambm de anlise contbil, e consiste na reviso dos lanamentos
de modo a garantir a veracidade destes. Uma parte dessa tarefa pode ser realizada com subsistemas
auxiliares de conciliao automtica, de forma conjunta com demais subsistemas de informao ou por
softwares. Atualmente existe uma propenso de reduo desta funo por motivo de admisso de
sistemas integrados.
Subsistema de Controle Patrimonial
De acordo com Padoveze (2007), a necessidade do subsistema de controle patrimonial decorre da
imensa quantidade de itens de ativos imobilizados que carecem de controle nas organizaes, bem
como da necessidade de carter legal e fiscal que acabam por gerar tratamentos direcionados. Os
objetivos desses subsistemas so:
Garantir o controle fsico e escritural dos ativos na organizao;
Tornar possvel o processo de valorizao contbil fiscal e gerencial dos ativos organizacionais;
Armazenar informaes necessrias para todas as gestes que se relacionam com os ativos
organizacionais;
Possibilitar o processo de segurana e responsabilidade dos bens e direitos disposio dos
empregados da organizao.
ATRIBUTOS E FUNES
Definio de Controle Consiste na prerrogativa principal do administrador do Subsistema de Controle
Patrimonial. Padoveze (2007) apresenta o que denomina de trs variantes conceituais em termos de
controle patrimonial: controle geral e irrestrito fsico e escritural; controle apenas escritural e nenhum
controle fsico e controle parcial fsico e escritural dos itens relevantes, e controle apenas escritural dos
itens no relevantes. Todavia, tem-se utilizado mais comumente o primeiro conceito de controle e

depois o ultimo conceito. Assim, a funo desse subsistema seria atender s necessidades legais e
gerenciais de modo escritural, tais como as contabilizaes e baixas, quando necessrio. Subsistema de
Contabilidade em Outros Padres Monetrios
Padoveze (2007) argumenta que a depender de como os sistemas de informaes contbeis so
desenhados o subsistema de contabilidade em outros padres monetrios desenvolvido como um
mdulo complementar ao subsistema de contabilidade geral. O Subsistema de Contabilidade em Outros
Padres Monetrios pretende atender nas necessidades de informaes de carter gerenciais e legais.
A base desse subsistema a converso dos valores da contabilidade societria e fiscal contabilizados em
moeda corrente do pas para outros denominadores monetrios (tanto para outros pases como
internos). O autor lista exemplos de denominadores monetrios para outros pases:
Balano em moeda estrangeira do pas da organizao controladora; Balano em moeda estrangeira
do pas da organizao controlada; Balano em moeda estrangeira nica para fins de consolidao de
demonstrativos contbeis de organizaes em vrios pases; Balano em moeda estrangeira para
atender aos principais clientes, fornecedores, credores, etc.; Balano em dlar por ser a moeda ainda
mais representativa de internacionalizao de capitais, para a comparabilidade ao longo do tempo e
com outras organizaes.
A seguir so exemplificados outros denominadores monetrios dentro do prprio pas.
Balano em Unidade Monetria Interna da empresa, tendo por base o conceito de inflao interna. Os
objetivos desse subsistema so: o Converter os dados monetrios existentes em moeda corrente
nacional, do subsistema de contabilidade societria e fiscal, para outros padres monetrios; o
Possibilitar a gerao de informaes e relatrios contbeis em outras moedas ou padres monetrios;
o Acumular e armazenar as informaes geradas para comparaes posteriores
ATRIBUTOS E FUNES
Operacionalizao dos Conceitos de Converso em Outras Moedas A funo do administrador do
subsistema de contabilidade em outros padres monetrios conceber maneiras de converso no
sistema de informao para que possam se tornar operacionais, de modo a garantir o melhor contedo
da informao.
Subsistema de Valorizao de Inventrios ou Custo Contbil
Conforme Padoveze (2007), esse subsistema exige bastante conhecimento da cincia contbil, j que a
caracterstica da informao contbil a mensurao econmica. A atribuio de valor aos estoques da
organizao, isto , seu processo de valorizao, estabelece muito cuidado e muitas definies, para no
tornar invivel a eficcia da informao dos demonstrativos contbeis bsicos. Existem diversos critrios
e opes de valorizao de inventrios. Existem os critrios determinados pela legislao e as
necessidades gerenciais levam os gestores a utilizar com diversos conceitos de valor. Existe tambm a
necessidade de coordenao de diversos objetivos diferentes que estaro dentro do subsistema, e fazlo de forma econmica, tendo em vista que tal subsistema, normalmente, cria uma enorme quantidade
de registros, devido sua caracterstica de que geralmente h um grande nmero de itens a serem
controlados pelo sistema de inventrio. Os objetivos do subsistema de valorizao de inventrios esto
relacionados com a mensurao dos estoques e das movimentaes geradas entre eles.
Valorizar todos os estoques finais da organizao, isto , mensurar todas as quantidades obtidas pelo
sistema de inventrio;

 Valorizar toda a movimentao entre os na mesma natureza e as sadas para outros estoques,
fornecedores ou clientes;
Atender s necessidades legais do custo integrado e coordenado com a contabilidade;
Atender s necessidades legais dos livros de inventrio;
Atender s necessidades gerenciais de atualizao dos valores estocados.
ATRIBUTOS E FUNES
Determinao dos Valores do Ativo Circulante - Estoques Esta se converte na principal funo do
subsistema de valorizao de inventrios. O Ativo Circulante Estoques tende a ser um dos mais
representativos dos investimentos organizacionais e sua valorizao determinante para a obteno do
resultado da organizao, tanto para fins fiscais quanto gerenciais. A organizao dever definir que tipo
de controle de inventrio dever ser efetuado e qual o critrio de valorizao. Padoveze (2007) lista
abaixo os tipos de controle de inventrio:
Controle peridico: h uma contagem no final do perodo, sem que haja preocupao com as
movimentaes ocorridas durante esse perodo. So valorizadas as quantidades finais objeto da
contagem. No existe contabilizao intermediaria do consumo de materiais ou do custo dos produtos
vendidos;
Controle permanente: todas as entradas e sadas so apontadas e contabilizadas durante o perodo, e
no h necessidade de inventrio final. O sistema de controle aponta automaticamente a quantidade
do estoque final. Para avaliar os estoques finais pelo custo de aquisio ou de produo, a organizao
necessita possuir o controle permanente, devendo contabilizar o estoque. Este o conceito fiscal
denominado de custo integrado e coordenado com a contabilidade. As organizaes que utilizam o
controle peridico no pem usar o custo para avaliar o estoque final e deve seguir a regra bsica da
legislao do imposto de renda.
Subsistema de Gesto de Impostos
Padoveze (2007) atribui a existncia desse subsistema grande quantidade de tributos no pas, bem
como as diferentes formas de apresentao das bases de clculo referentes a esses tributos. Existem
tambm vrias possibilidades de excees tributrias tais como: suspenses, no-tributaes, isenes,
de modo a justificas um bom detalhamento dos tipos de bases de clculo (receitas, despesas, resultados,
sadas, entradas etc.), que possibilite um gerenciamento eficaz dos impostos gerados pela organizao,
em busca da otimizao e da minimizao do impacto financeiro gerado pelos mesmos. O Balano Social
tambm exige exatido na sua apresentao. Assim, esse subsistema dividido em quatro blocos
relativos os vrios tipos de impostos e contribuies:
impostos e contribuies sobre mercadorias;
impostos e contribuies sobre o lucro;
impostos e contribuies sobre folha de pagamento;
outros impostos, taxas e contribuies.
O objetivo do Subsistema de Gesto de Impostos disponibilizar as informaes referentes s bases de
clculo sobre as quais os impostos foram gerados, e, de igual forma, quais as bases de clculo que seriam
objeto de tributao, mas que, pelas excees tributarias, no tiveram a incidncia dos tributos. A seguir
so listados os principais objetivos desse subsistema:

 informar as bases de clculo de incidncia de tributos;

informar as excees das bases de clculo dos tributos;
possibilitar a gesto operacional dos tributos, na busca do impacto mnimo para as empresas;
possibilitar a viso do impacto dos tributos sobre todos os estabelecimentos de todas as empresas do
grupo corporativo;
permitir o acompanhamento dos impostos a recuperar, dos crditos tributrios pendentes e dos
impostos parcelados;
disponibilizar as informaes para o Balano Social
ATRIBUTOS E FUNES
A funo primordial do administrador desse subsistema identificar com preciso as informaes
relevantes que sero utilizadas pelos usurios das sadas, pois a sua importncia se reveste nas
informaes geradas pelo subsistema, aps a coleta e processamento eletrnico dos dados de outros
subsistemas, as quais devem ser totalmente alinhadas.
Subsistema de Anlise Financeira e de Balano
Para Padoveze (2007), esses subsistemas teem sido apresentados dentro do subsistema de
contabilidade geral, ou, dada essa impossibilidade, sero apresentados atravs de subsistemas
operacionalizados por planilhas eletrnicas. Deve ser dada a devida importncia a esse tipo de anlise,
pois consiste no principal instrumento de anlise da Contabilidade Gerencial, para a gesto total da
empresa. Como so necessrias as anlises financeiras e de balano, tanto para dados em moeda
corrente quanto para dados em outras moedas, necessrio um sistema que possibilite a integridade,
flexibilizao e operacionalizao. Inserido no subsistema de anlise financeira, o autor considera
necessrio:
Fluxo de Caixa;
Demonstrao das Movimentaes do Capital e dos Investimentos.
Inserido no subsistema de anlise de balano, o autor considera necessrio:
Anlise Vertical e Horizontal;
Indicadores de Anlise de Balano;
Anlise de Rentabilidade;
Anlise do Valor Patrimonial e das Aes;
Anlise de Valor da Empresa.
Os objetivos do subsistema de anlise financeira e de balano so:
possibilitar uma viso global da organizao para avaliao de sua solidez, capacidade de pagamento,
liquidez financeira e adequao de rentabilidade;
possibilitar uma anlise de tendncia de todos os indicadores;
possibilitar uma viso do potencial da organizao, em termos de fluxo futuro de lucros e de caixa;

 possibilitar constante avaliao do valor da organizao para fins de acompanhamento de sua imagem
no mercado financeiro e de investimentos.
ATRIBUTOS E FUNES
A funo primordial subsistema de anlise financeira e de balano possibilitar o monitoramento da
organizao no que tange aos vrios mercados de atuao. A validade dos indicadores, relatrios,
tendncias tericas financeiras, so alvo de permanente avaliao desse subsistema.
Subsistema de Oramento
Padoveze (2007), afirma que esse subsistema se converte em um prolongamento do Sistema de
Contabilidade Geral. Assim, em princpio, todas as informaes que constam no sistema contbil devem
compor o oramento. O oramento se soma Contabilidade Geral e esses conjuntos de subsistemas
operam integrados, em trs mdulos, no que se refere temporaneidade da informao contbil, ou
seja, informaes contbeis no passado, no passado, no presente e no futuro, onde esto as
informaes do oramento. A concepo do Subsistema de Oramento simples, pois reproduz as
estruturas do Sistema de Contabilidade Geral, devido necessidade do controle do sistema
oramentrio, que a anlise das variaes. Desse modo, para que ocorram as execues, necessrio
o confronto dos dados com os dados reais, e estes esto na Contabilidade Geral. O objetivo bsico do
Subsistema de Oramento consiste em cumprir o plano oramentrio, proveniente do plano
operacional. Assim, o plano oramentrio resulta da etapa do processo de gesto denominada de
planejamento operacional. O processo de planejamento dentro de uma organizao no fica restrito s
informaes inseridas no sistema, ao contrrio, ele longo e demanda integrao em todas as reas da
organizao, e inclui:
anlise do ambiente;
leitura e construo de cenrios;
programao e atribuio de responsabilidades;
definio de programas operacionais e conceitos de gesto;
definio de objetivos gerais e departamentais para o ano seguinte;
evidenciao do oramento como instrumento de avaliao de desempenho
demonstrao das movimentaes do capital e dos investimentos.
Os principais objetivos do Subsistema Oramentrio so:
executar o plano oramentrio da empresa;
pr-orar o que deve acontecer;
administrar as responsabilidades e a integrao das informaes;
programar, calcular e contabilizar os dados orados;
fazer o controle oramentrio.
ATRIBUTOS E FUNES
O processo oramentrio contm:
estruturao das fases do processo e elaborao do cronograma do processo;

 definio dos procedimentos, responsabilidades e tarefas a serem executadas durante o processo;

incorporao dos objetivos da alta administrao no programa oramentrio.
So funes do administrador do sistema:
definio da metodologia de oramento e critrios de insero dos dados oramentrios no sistema
de informaes;
reviso dos conceitos de classificao das despesas e receitas;
reviso ou elaborao do manual de contabilizao das despesas e receitas;
definio dos mtodos e critrios de valorizao, tais como: quais moedas devero ser utilizadas,
critrios de indexao, caso haja necessidade, tabelas das projees dos indicadores de variao de
preos, ndices de quantificao ou dados gerais de volume de venda e de produo.
Subsistema de Custos
Objetivos
O principal objetivo do Subsistema de Custos gerencial apurar os custos unitrios dos produtos
apurados pela organizao bem como os custos das atividades. Os sistemas de custos devem estar
preparados para disponibilizar informaes para fins de tomadas de deciso sobre: Os principais
objetivos do Subsistema de Custos so:
custo unitrio dos produtos e atividades;
custo por ordem de trabalho;
custo para formao de preos de venda; anlise de custos;
listas de preos;
acompanhamento de preos de venda formados e praticados;
custo-padro e anlise das variaes;
acompanhamento das variaes de preo dos insumos
ATRIBUTOS E FUNES
O atributo principal do administrado desse subsistema definir os conceitos de acumulao,
mensurao e formatos de clculo dos valores a serem incorporados e organizados pelo sistema.
Custo por Ordem ou Processo Em razo do sistema produtivo e dos produtos fabricados, deve-se
proceder a escolha do sistema de acumulao bsico entre:
sistema de acumulao de custos por ordem de fabricao: realizado normalmente para produtos
no seriados, sob encomenda, e a base de acumulao so os custos reais da encomenda;
sistema de acumulao de custos por processo ou produo contnua: realizado para todos os
produtos em linha de montagem ou produo contnua e a base de acumulao so os gastos
departamentais por onde passam os produtos em serie ou em processo contnuo.
Custeio por Absoro ou Custeio Varivel

A organizao deve definir se ser utilizado o mtodo de custeamento unitrio dos produtos, que pode
ser:
custeio por absoro que inclui os custos diretos/variveis e absorve por meio de rateios ou critrios
de alocao, os custos fixos/indiretos. O mtodo de custeio por atividades se enquadra como custeio
por absoro;
custeio varivel ou que s considera os custos variveis ou diretos, no havendo rateios ou alocaes.
O custeio varivel advindo da Teoria das Restries se enquadra no custeio varivel.
A definio dos conceitos, critrios e procedimentos para formatao do custo-padro um atributo da
administrao do subsistema de custo e inclui tanto os padres de preo quanto os padres de
quantidade.
Subsistema de Contabilidade por Responsabilidade
Assim como o Subsistema de Custos, o Subsistema de Contabilidade por Responsabilidade possui as
caractersticas de um subsistema gerencial. A Contabilidade por Responsabilidades, tambm
denominada de Contabilidade Divisional, objetiva apresentar a contabilidade para segmentos da
empresa onde existia um responsvel por determinados custos e receitas. Segundo Padoveze (2008), os
modos principais de se segmentar a organizao por responsabilidades iniciam na hierarquia da
organizao. So estes os principais centros de responsabilidades:
Centros de Custos ou Centros de Despesas;
Atividades; Centros de Lucros;
Centros de Investimentos ou Unidades de Negcios.
Existe um responsvel hierrquico para cada uma dessas divises da organizao. Dessa forma, a
Contabilidade por Responsabilidades tem o objetivo de dar a cada responsvel, as informaes
contbeis da organizao. Os objetivos desse subsistema se convertem em identificar e separar as
informaes contbeis inseridas no sistema de Contabilidade Geral, para cada um dos responsveis elas
diversas reas de responsabilidade da empresa. essas reas podem ser um setor, um departamento,
uma filia, uma diviso ou uma unidade de negcio. Os objetivos so:
apurar os custos e despesas controlveis de cada segmento organizacional sob comando de um
responsvel;
apurar o resultado (lucro ou prejuzo), de cada rea de responsabilidade da empresa;
avaliar o retorno de investimento de cada centro de responsabilidade;
avaliar o desempenho dos gestores de cada centro de responsabilidade.
ATRIBUTOS E FUNES
O subsistema de Contabilidade por Responsabilidades especfico a cada organizao ao ser relacionado
com a viso que esta possui de seus negcios e das necessidades de informaes para gerir cada um dos
vrios segmentos de negcios a reas da organizao. Para isso, o administrador desse subsistema deve
conhecer profundamente tanto a organizao quanto os modelos de deciso, mensurao e informao
que sero elaborados para operacionalizar o subsistema. Existe uma importante considerao quanto
ao subsistema de Contabilidade por Responsabilidades que a identificao das transferncias de
produtos e servios entre as atividades e os centros de resultados. Desse modo as principais atribuies
do administrador desse subsistema:

 identificao das reas de responsabilidade e dos centros de resultados em que se deve segmentar a
organizao;
definio dos conceitos de mensurao a serem aplicados;
definio do sistema de transferncia entre os centros de resultado e as atividades, incluindo os
critrios de mensurao para os preos de transferncia;
definio do momento das transferncias (momento da produo, da venda, e transferncia psdeduzida;
definio dos procedimentos gerais do fluxo de informaes entre os centros de resultados ou
atividades segmentadas no sistema.
Subsistema de Acompanhamento do Negcio
A compreenso de acompanhamento do negcio perpassa pela necessidade que a organizao tem de
saber qual a sua posio no mercado em relao aos seus produtos. Assim, as informaes so reunidas
para o planejamento estratgico organizacional, para a anlise das oportunidades e ameaas do
ambiente e para a nfase dos pontos fortes e minimizao dos pontos fracos. Os objetivos desse
subsistema se revestem em coletar e armazenar informaes que possibilitem visualizar a organizao
em seu ramo de atuao dentro da conjuntura econmica. Esse subsistema deve conter informaes
para:
acompanhamento peridico do desempenho das vendas, clientes e mercados;
acompanhamento peridico da situao econmica geral do setor de atuao da organizao;
acompanhamento peridico da situao econmica geral do pas e do mundo;
acompanhamento dos indicadores internos confrontando com os indicadores externos tais como:
preos, crescimento das vendas, indicadores de produtividade, etc. acompanhamento peridico do
desempenho dos concorrentes; acompanhamento peridico das importaes dos produtos
concorrentes; acompanhamento peridico das exportaes dos produtos concorrentes; avaliao
do tamanho dos mercados em que a empresa atua (consumo aparente); informaes para avaliao
da participao da organizao no mercado; indicadores de produtividade, satisfao e gesto de
clientes, satisfao e gesto dos funcionrios;
ATRIBUTOS E FUNES
As atribuies do administrador do subsistema de Acompanhamento do Negcio so:
definio de quais informaes iro para o banco de dados do sistema;
identificao das fontes das informaes e dos meios e processos de coleta;
definio dos critrios de ajustes das informaes externas que devem ser internadas no sistema.
Sntese Foram vistos os conceitos dos sistemas contbeis, a definio e classificao de sistemas, bem
como a teoria geral dos sistemas, enfocando a abordagem sistmica e sua importncia para a gesto
organizacional. Foram estudados os sistemas de informao e seus componentes. Foram vistos os
sistemas contbeis e as organizaes como uma sequncia de atividades. Foi abordado banco de dados,
enfocando os bancos de dados dos sistemas de informaes contbeis. Foram tambm estudados os
subsistemas do sistema contbil (atributos e funes).
CENRIO MUNDIAL E NACIONAL

Neste contedo ser vista a convergncia da contabilidade brasileira s normas internacionais de

contabilidade. Ser abordada a padronizao da contabilidade, suas vantagens e desvantagens. Ser
discutido processo de harmonizao da contabilidade brasileira s normas internacionais de
contabilidade.
5.1 A CONVERGNCIA DA CONTABILIDADE BRASILEIRA S NORMAS INTERNACIONAIS DE
CONTABILIDADE
5.1.1 Padronizao da Contabilidade
claro o crescimento das Normas Contbeis nos ltimos anos, devido ao interesse na regulamentao,
em razo da necessidade de correo de possveis falhas do sistema de mercado, no sentido de coibir a
adoo do mercado de posturas contrrias aos interesses sociais e assim possibilitar a correo dessa
postura.
Padronizao x Harmonizao
Harmonizao: quando se pretende discutir a adequao de normas de diferentes pases que
possibilite comparao;
Padronizao: se prende questo geogrfica e pode ocorrer dentro de um pas ou em diferentes
pases. Carter mais amplo do que a harmonizao ou a convergncia do CPC. mais impositiva.
Padronizao no Brasil:
1808: utilizao das partidas dobradas; 1860: contbil e ordem nos registros e nos balanos;
Vantagens da Padronizao
Diminuio de assimetria de Informao (quando uma das partes possui a informao que a outra no
possui), pois a informao um bem econmico e possui valor sendo que a empresa detentora muitas
vezes por limita o acesso se no existir uma norma especfica que a faa demonstrar;
Coibir as variadas formas de contabilizao das empresas impedindo que o usurio possa fazer
comparaes;
Necessidades informacionais diferentes demandadas por usurios diferentes, mas com o mesmo
padro de informao;
A Contabilidade uma importante fonte de informao para o mercado de capitais (interesse dos
Governos nas informaes contbeis para reduo e / ou eliminao de incertezas na tentativa de
eliminar ou coibir fraudes no mercado);
A Contabilidade considerada um bem pblico, e, portanto acessvel a todos;
Algumas solues para os problemas de informao contbil (FOSTER, 1997 APUD LOPES DE S, 2008):
o O direito de receber a informao financeira um direito do proprietrio; o Nenhum custo adicional
deve ser cobrado pelo direito da informao; o Todos os acionistas devem ter acesso igual a essa
informao; o No-acionistas devem poder examinar, a um custo mnimo, a informao.
Desvantagens da Padronizao
Custos da padronizao: normalmente para que as empresas possam fazer a padronizao de seus
relatrios contbeis, h um custo (inicial) alto;

 Transferncia de riquezas entre os usurios da informao. Exemplificando: se existirem dois usurios:

um acionista e outro no acionista: ambos tero o mesmo benefcio com a informao e pagaro o
mesmo custo por ela. O usurio acionista est pagando para que o no acionista receba a mesma
informao pagando o aumento de riqueza do no acionista;
Dificuldade operacional: a Contabilidade busca classificar e agregar dois eventos da mesma natureza
em um nmero reduzido de categorias para facilitar o trabalho do usurio. Exemplificando: vendas de
mercadoria a vista tero lanamentos que levem ao aumento da receita e do disponvel. Mas ainda
assim no se tem garantia absoluta de uma padronizao efetiva das informaes A Padronizao
decorre dos seus efeitos sobre a escolha das pessoas: em uma situao sem padro existiriam vrias
possibilidades que o padro inibe --> a criatividade e restringe a escolha das pessoas. Afeta a inovao;
Forma de realizao da Padronizao: as regulamentaes em organismos especializados escapam ao
controle sendo difcil a participao ampla das pessoas interessadas;
Injustia na Padronizao: os critrios estabelecidos pelas normas devem determinar que quem deve
segui-las ou no. As empresas de grande porte so obrigadas a seguirem determinada norma e as que
esto no seu limite tambm.
A Padronizao uma atividade poltica: deveriam ser convidadas certas instituies para participar
do processo e dar maior legitimidade.
5.1.2 Processo de Harmonizao da Contabilidade Brasileira s Normas Internacionais de Contabilidade
A edio da Lei n 11.638/07 trouxe diversas mudanas contbeis de modo a aproximar a Contabilidade
brasileira ao contexto internacional da Contabilidade. Deste elas destacam-se: Gastos com Pesquisas
e Desenvolvimento
Gastos com Desenvolvimento: Seja vinculado a produtos que geraro receitas; Seja realizado teste do
impairment etc.
Gastos com Pesquisa: Devem ser integralmente lanados diretamente como despesa (FIPECAFI, 2008).
A classificao de contas que anteriormente eram inseridas no grupo do Ativo Imobilizado, tais como
marcas, patentes, concesses, direitos autorais e no autorais, sero classificadas no novo grupo - Ativo
Intangvel (FIPECAFI, 2008).
Grupo novo: Ativo No Circulante Intangvel: Marcas;
Patentes;
Direitos de concesso;
Direitos de explorao;
Direitos de franquia, Direitos autorais;
Gastos com desenvolvimento de produtos novos;
Carteira de clientes.
Direitos de comercializao;
Processos secretos de fabricao;
Localizao privilegiada;

 Treinamento e capacitao dos colaboradores;

gio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill).
Regras Internacionais:
O gasto com treinamento de pessoas que iro colocar um equipamento em funcionamento so
incorporados ao custo do Imobilizado, j que, no fundo, fazem parte do processo de colocao do
Imobilizado em condies de funcionamento. Tudo que se gasta, inclusive em testes de funcionamento,
at que ele esteja pronto para operar, faz parte do custo do imobilizado.
Software em desenvolvimento Se este software (em elaborao) for ser integrado a algum item do
imobilizado (softwares para mquinas especficas), deve ser contabilizado em Imobilizado em
Andamento. Se o software no estiver vinculado a um imobilizado especfico, deve ser classificado como
Intangvel em Andamento. Se o software em desenvolvimento seja para comercializao, deve ser
tratado como ativo especial, mantido no grupo de estoques (FIPECAFI, 2008).
O IASB faz distino entre Pesquisa (despesa) e desenvolvimento (ativo) e seguido pelos seguintes
pases: Alemanha, Canad, Gr-Bretanha, Nova Zelndia, Austrlia, Holanda. A Frana e Japo tratam os
dois como ativo. Nos Estados Unidos tudo considerado despesa, em razo da incerteza.
Reavaliao de Ativos proibido em determinados pases, como Estados Unidos e Alemanha. Outros
pases admitem sob certas condies, tais como Gr-Bretanha, Blgica, Holanda. Na Nova Zelndia s
admitida para terrenos e construes, mas usa conceito de valor realizvel lquido (valor de sada). E no
Brasil? aceita como critrio de mensurao de ativos? Teste de recuperabilidade (teste de
Impairment)- definido em Norma CPC 01. O objetivo definir procedimentos para que os ativos no
estejam avaliados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado no tempo por
uso nas operaes ou por venda (CVM, 2007). Um ativo que esteja reconhecido no balano mas que no
possa ter fluxos de caixas futuros que recuperem o seu valor ou que no tenha indicaes que dem a
ele uma garantia de recuperabilidade dever ter seus valores reduzidos. Qual a taxa de juros utilizada
para trazer o fluxo de caixa descontado a valor presente, na realizao do teste do impairment? Se a
taxa no existir de modo claro, a empresa ter que deliberar por qual taxa utilizar, e dar a devida
evidenciao nas suas notas explicativas. O teste de recuperabilidade pode ser feito diretamente por
pessoas da empresa, com documentao sobre o procedimento de realizao desse teste, mesmo que
realizado internamente.
Goodwill Conforme Iudcibus (2002), goodwill pode ser defindo como: 1. Como excesso de preo pago
pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos;
2. Nas consolidaes, como o excesso de valor pago pela companhia-me por sua participao sobre os
ativos lquidos da subsidiria; 3. Como o valor atual dos lucros futuros esperados, descontados por seus
custos de oportunidade. Este terceiro tipo, tambm denominado de goodwill subjetivo fruto das
expectativas sobre a capacidade que a empresa ter de gerar uma rentabilidade superior ao seu custo
de oportunidade.
De acordo com Iudcibus e Marion (2002, p. 156) o conceito correto de Goodwill a diferena entre o
valor da empresa e o valor de mercado dos Ativos e Passivos.
Contabilizao do goodwill: Deve o goodwill ser tratado como ativo ou reconhecido como despesa?
IASB: deve ser ativado. No Brasil - deve ser includo como ativo intangvel.
Goodwill - registro: O valor pago em goodwill na aquisio de uma entidade acima do seu valor
patrimonial avaliado a valores de mercado dever ser registrado no grupo dos Ativos Intangveis com o

nome de gio Pago por Expectativa de Rentabilidade Futura. (FIPECAFI, 2008). No Brasil, o registro
goodwill gerado internamente no pode ser contabilizado em nenhuma circunstncia, somente o
efetivamente adquirido de terceiros, normalmente na compra de outra sociedade (FIPECAFI, 2008).
5.1.3 Organismos Regionais e Internacionais de Contabilidade
A busca da harmonizao contbil internacional tem implicado aes de diversos organismos em nvel
mundial e empenho de determinadas entidades profissionais de classe em nvel regional. A seguir so
enumerados os principais desses organismos.
International Accounting Standards Board (IASB)
O International Accounting Standards Board (IASB) - Conselho de Normas Internacionais de
Contabilidade um organismo independente do setor privado de elaborao e emisso de normas
contbeis internacionais. Sua sede em Londres. Sua finalidade propor normas para balizar a
elaborao e a divulgao das demonstraes contbeis, procurando fazer com que essas normas sejam
acatadas mundialmente, ou seja, que haja uma convergncia. Este organismo emite as International
Financial Reporting Standards (IFRS) - Normas Internacionais de Relatrios Financeiros, que o Padro
Internacional de Contabilidade. Emite tambm as International Accounting Standard (IAS) - Normas
Internacionais de Contabilidade - NIC. As suas normas so elaboradas com forte interferncia dos
padres anglo-americanos. A representao no Brasil por meio do Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil - IBRACON e pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC. Composto por
dezenove curadores do todo o mundo, inclusive pelo Brasil. So objetivos do IASB:
Elaborar e publicar, notoriamente, normas contbeis internacionais, que devero ser observadas nos
relatrios contbeis; Promover a aceitao e adoo prtica de tais normas em escala mundial.
International Organization of Securities Commission (IOSCO)
A International Organization of Securities Commission (IOSCO) - Organizao Mundial das Comisses de
Valores Mobilirios estabelece normas contbeis para evidenciao nos mercados de valores
mobilirios. Seu objetivo promover a regulamentao do mercado de capitais em nvel global, de modo
a refletir um mercado justo, eficiente e sadio. Congrega os rgos reguladores de mercados de capitais,
a exemplo da CVM e da SEC. equivalente Comisso de Valores Mobilirios (CVM), no Brasil. Em 2000
baixou uma resoluo recomendando aos seus membros a aceitao das IAS/IFRS para fins de registro
em bolsa de valores.
European Economic Community - European Union (EEC/EU)
A European Economic Community European Union (EEC/EU) - Comunidade Econmica Europia ou
Unio Europeia tem sua origem na dcada de 1950, aps a destruio parcial da Europa, depois de duas
guerras mundiais. Em 1991, o Tratado de Maastricht (Holanda) - estabeleceu a adoo do euro e a
criao do Banco Central Europeu. So estas as principais diretivas para a contabilidade: 4a Diretiva
estrutura das demonstraes contbeis e reconhecimento de receita e despesa; 7a Diretiva
evidenciao, consolidao de balanos, comparabilidade das demonstraes contbeis.
Financial Accounting Standards Board (FASB)
Financial Accounting Standards Board (FASB) - Conselho de Padres de Contabilidade Financeira ou
Junta de Normas de Contabilidade Financeira Entidade independente, cujos membros componentes
devem ser totalmente desvinculados do mercado de capitais. Regula o United States Generally Accepted
Accounting Principles (US GAAP) - Princpios Contbeis Geralmente Aceitos nos EUA, adotados para os
demonstrativos financeiros e/ou relatrios de empresas. rgo que estabelece as regras contbeis nos

Estados Unidos. Antes de emitir um novo pronunciamento (Statement of Financial Accounting Standards
SFAS) o FASB trabalha com contadores pblicos (CPA) representantes da indstria, acadmicos e
usurios das demonstraes financeiras para desenvolver um memorando de discusso. equivalente
ao CFC no Brasil. Aps receber os comentrios pblicos e ouvir suas opinies, essa assessoria prepara
uma proposta de padres de contabilidade e a disponibiliza para comentrios pblicos. Esse
instrumento confere ao pblico uma oportunidade para comentar sobre o projeto antes de ser
finalizado e emitido como um pronunciamento do FASB.
Securities and Exchange Commission (SEC)
A Securities and Exchange Commission (SEC) - Comisso de Valores Mobilirios e Cmbio o rgo
regulador do mercado de capitais dos EUA, sendo equivalente Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
no Brasil. Os seus objetivos so proteger os investidores e manter a integridade dos mercados de valores
mobilirios. A SEC promove e divulga informaes relevantes fazendo cumprir as leis que regem os
mercados e protege os investidores.
American lnstitute of Certified Public Accountants (AICPA)
O American lnstitute of Certified Public Accountants (AICPA) - Instituto Americano dos Contadores
Pblicos Certificados possui um comit tcnico snior denominado Comit Executivo de Padres da
Contabilidade composto de 15 membros voluntrios, com representantes da indstria, da academia,
analistas, e empresas de contadores pblicos nacionais e regionais. Todos os membros do Comit
Executivo de Padres da Contabilidade so contadores certificados (CPA) e membros do AICPA. As
atividades desenvolvidas pelo comit so freqentemente relacionadas a empresas especficas ou com
um escopo bem delimitado, ao contrrio do que ocorre na maioria dos projetos do FASB, que possuem
um escopo mais amplo. O Comit Executivo de Padres da Contabilidade est autorizado a formular
padres de contabilidade, bem como a representar o AICPA em matrias da contabilidade. Esses
padres de contabilidade so elaborados atravs do trabalho de comits do AICPA e de foras-tarefa. O
comit emite pronunciamentos de posio SOP - Statement of Position of the AICPA* guias de auditoria
e de contabilidade, os quais so revisados e cancelados pelo FASB. *SOP (Statement of Position of the
AICPA): fornecem orientao para a contabilidade financeira e emisso de relatrios.
Sntese Neste contedo foi estudada a convergncia da contabilidade brasileira s normas
internacionais de contabilidade, onde foram vistas a padronizao da contabilidade, com suas vantagens
e desvantagens. Foi abordado o processo de harmonizaao da contabilidade brasileira s normas
internacionais de contabilidade. Foram vistas algumas caractersticas de contabilizao em alguns
pases. Foram estudados alguns dos principais organismos regionais e internacionais de Contabilidade.
MERCADO FINANCEIRO
Diante da necessidade do profissional de contabilidade permanecer sempre atento ao cenrio nacional
e internacional, neste tema buscar-se- a compreenso do mercado financeiro nacional e internacional,
onde sero estudados os sistemas financeiros: nacional e internacional.
6.1 MERCADO FINANCEIRO NACIONAL E INTERNACIONAL
6.1.1 Sistema Financeiro Nacional
Consiste em um conjunto de instituies reguladoras e operacionais, formadas com o objetivo de
manter o fluxo de recursos entre poupadores e investidores. A Lei n 4.595 de 31.12.64 - Lei da Reforma
do Sistema Financeiro Nacional criou: Conselho Monetrio Nacional CMN; Banco Central BACEN.
O Sistema Financeiro Nacional composto pelos seguintes rgos reguladores e supervisores:

Autoridades Monetrias: Conselho Monetrio Nacional (CMN): elabora a poltica da moeda e crdito,
objetivando o progresso econmico e social do pas (Lei n 4.959/64). So objetivos do CMN:
adaptar o volume dos meios de pagamento s necessidades da economia nacional;
regular o valor interno da moeda, corrigindo os surtos inflacionrios e deflacionrios;
regular o valor externo da moeda e o equilbrio da balana de pagamentos;
orientar a aplicao de recursos das instituies financeiras pblicas e privadas nas diferentes regies
do pas;
zelar pela liquidez e solvncia das instituies financeiras;
coordenar as polticas econmicas e a dvida pblica interna e externa;
autorizar as emisses de papel-moeda pelo BACEN e as normas reguladoras do meio circulante (total
de dinheiro colocado em circulao);
propiciar o aperfeioamento das instituies e dos instrumentos financeiros para maior eficcia do
sistema de pagamentos e mobilizao de recursos;
determinar as caractersticas gerais da moeda nacional;
determinar as taxas de recolhimento compulsrio;
regular a constituio, o funcionamento e a fiscalizao das instituies financeiras do pas. As suas
competncias so:
disciplinar o crdito. Como exemplo, tem-se a destinao de parcela de emprstimos ao setor rural;
regular a constituio, o funcionamento e a fiscalizao das instituies financeiras e a aplicao de
penalidades;
limitar as taxas de juros, descontos e comisses. Deve-se afirmar que atualmente as taxas esto
liberadas;
estabelecer o capital mnimo das instituies financeiras nveis mnimos de proporo entre o capital
e o valor dos ativos dos bancos, como forma de garantir sua solidez e segurana dos mercados
financeiros mundiais - ndice de Basilia. O risco operacional de uma instituio financeira passa a ser
medido sobre o tipo de aplicaes feitas com o capital que ela administra.
disciplinar o funcionamento das bolsas de valores:
manter local adequado para transaes de ttulos e valores mobilirios; gerir o sistema de registro e
liquidao das operaes realizadas; assegurar garantia pelos ttulos e valores negociados. aplicar
restries aos bancos estrangeiros que operam no pas (ex: Limite de n de agncias).
O Conselho Monetrio Nacional CMN composto: Pelo Ministro da Fazenda Presidente; Ministro
do Planejamento; Presidente do Banco Central.
Banco Central: criado pela Lei n 4.595 de 31.12.64. uma autarquia (entidade de personalidade
jurdica de direito pblico, que possuem patrimnio e receita prprios, sem capital, para desempenhar
atividades tpicas da administrao pblica que no traduzam resultados comerciais ou industriais)
federal, que intervm no sistema financeiro e na economia. o banco dos bancos; um banco do governo

e como tal executor da poltica monetria nacional. O BACEN em como misso: assegurar o equilbrio
monetrio da economia; zelar pela liquidez da economia.
Seus objetivos so: manter as reservas internacionais do pas em nveis satisfatrio (ativos dos bancos
centrais que so mantidos em diferentes reservas em moedas estrangeiras, utilizados no cumprimento
dos seus compromissos financeiros); assegurar a formao de poupana em nveis apropriados; garantir
a estabilidade e o aperfeioamento do sistema financeiro nacional.
As suas responsabilidades podem ser assim descritas:
cumprir e fazer cumprir as disposies determinadas pelo CMN; receber os recolhimentos compulsrios
e os depsitos das instituies financeiras; ser depositrio das reservas oficiais de ouro e moedas
estrangeiras; executar o servio do meio circulante: irrigar ou enxugar o mercado; controlar o
crdito; controlar o capital estrangeiro; fiscalizar e penalizar as instituies financeiras (pagamento de
indenizao cheque devolvido indevidamente); comprar e vender ttulos pblicos federais; negociar
com governos estrangeiros em nome do Governo brasileiro; regular a compensao de cheques e outros
papis (documentos, boletos de cobrana,) este foi cedido ao Banco do Brasil. autorizar a instalao,
funcionamento e transferncias de instituies financeiras.
Comisso de Valores Mobilirios (CVM): autarquia vinculada ao Ministrio da Fazenda, instituda pela
Lei 6.385, de 7 de dezembro de 1976. responsvel por regulamentar, desenvolver, controlar e fiscalizar
o mercado de valores mobilirios do pas.
Possui as funes de:
assegurar o funcionamento eficiente e regular dos mercados de bolsa e de balco; proteger os titulares
de valores mobilirios; evitar ou coibir modalidades de fraude ou manipulao no mercado; assegurar o
acesso do pblico a informaes sobre valores mobilirios negociados e sobre as companhias que os
tenham emitido; assegurar a observncia de prticas comerciais equitativas no mercado de valores
mobilirios; estimular a formao de poupana e sua aplicao em valores mobilirios; promover a
expanso e o funcionamento eficiente e regular do mercado de aes e estimular as aplicaes
permanentes em aes do capital social das companhias abertas.
Instituies Financeiras
So pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas e privadas, cuja atividade principal consiste na coleta,
intermediao ou aplicao de recursos financeiros prprios ou de terceiros em moeda nacional ou
estrangeira, e a custdia de valor de propriedade de terceiros. Prestam os seguintes servios:
transformam ativos financeiros (aplicaes no mercado financeiro. Como exemplo tem-se: ttulos de
renda fixa pblicos e privados, caderneta de poupana, aes, ouro, moedas estrangeiras, entre outros)
em diferentes tipos de ativos (ativo circulante - dinheiro que a companhia tem em caixa, ou qualquer
outra coisa que possa ser transformada em dinheiro vivo imediatamente; ativo fixo - o que a empresa
no tem inteno de vender no curto prazo, como prdios, mveis, mquinas e equipamentos.);
permutas de ativos financeiros beneficiando seus clientes; permuta de ativos financeiros para as suas
contas; efetuam avisos de investimentos ao mercado; administram carteiras de demais participantes do
mercado.
Bancrias: aceitam fundos das unidades superavitrias e empresa s unidades deficitrias. Possuem por
caratersticas, a captao de depsitos a vista (cheques dos clientes) e possuem a faculdade de emisso
de moeda escritural.

Utilizao das Instituies Bancrias oferecem contas de depsito que pode se ajustar s caractersticas
de e liquidez desejadas pela maior parte unidades superavitrias; movimentam os fundos recebidos de
modo a lhes permitir conceder emprstimos que se ajudam aos vencimentos desejados pelas unidades
deficitrias; aceite do risco de emprstimo que proporcionam; diversificao dos seus emprstimos
entre vrias unidades deficitrias - permite absorver melhor a inadimplncia dos emprstimos.
As instituies No Bancrias operam com ativos financeiros no-monetrios, no captam depsitos
vista, no podem emitir moeda escritural. Entretanto, possuem um papel importante na intermediao
financeira.
Seguem exemplos de instituies No Bancrias: bancos de investimento; sociedade de arrend
mercantil; sociedade de crdito, investimento e financiamento; sociedade de crdito imobilirio e
associaes de poupana e emprstimos.
6.1.2 Sistema Financeiro Internacional
Ordem Monetria Internacional: conjunto de convenes, acordos e regras estabelecidos entre pases
independentes.
Pilares do Sistema Financeiro Internacional do Banco Mundial (The World Bank Group) - BIRD;
Fundo Monetrio Internacional FMI;
Banco Interamericano de Desenvolvimento BID
A seguir, pode verificar o detalhamento de cada um: Banco Mundial Foi concebido durante a Segunda
Guerra Mundial para auxlio na reconstruo da Europa aps a referida Guerra. Financia projetos de
desenvolvimento para pases pobres, tais como:
desenvolvimento social;
investimento em sade e educao;
proteo do meio-ambiente;
projetos para estabilidade macroeconmica com investimentos de longo prazo.
Fundo Monetrio Internacional FMI Principal instituio financeira internacional. Seus objetivos so:
estimular a cooperao internacional;
facilitar a expanso e o crescimento equilibrado do comrcio mundial;
promover a estabilidade cambial;
colaborar para o estabelecimento de um sistema de pagamentos internacionais e para restries
cambiais.
disponibilizar recursos para pases que necessitam corrigir desequilbrios em suas contas externas.
Fundos: cotas subscritas pelos pases em ouro, dlar e Direitos Especiais de Saque moeda criada pelo
FMI para transaes internacionais entre bancos centrais; valor correspondente mdia ponderada das
principais moedas internacionais. Permite a disponibilizao do capital para emprstimos: 25% da cota
do pas. Em casos de necessidade de mais de 25%, dois princpios devem ser seguidos: pagamento
impreterivelmente assim que todos os problemas extinguirem; demonstrao pelo pas solicitante de
como pretende resolver seus problemas financeiros; perodo de pagamento (normal): 3 a 5 anos;
Vigilncia:

 consultas anuais;
inspees semestrais;
sugestes individualizadas.
Atuao:
assistncia tcnica (apoio e consultoria) em:
planejamento e implementao de polticas fiscais e monetrias;
formaes de instituies (bancos centrais e departamentos do Tesouro);
assistncia tcnica (apoio e consultoria) em:
tratamento e prestao de contas de transaes com o FMI;
coleta e aperfeioamento de dados estatsticos e treinamento de pessoal.
Banco Interamericano de Desenvolvimento BID Principal fonte de financiamento para projetos de
desenvolvimento econmico, social e institucional para a Amrica Latina e o Caribe.
Recursos:
cotas dos pases-membros;
aplicaes no mercado financeiro internacional, com emisso de obrigaes;
fundos;
pagamento de emprstimos.
Direo: assembleia de Governadores: delega parte de suas responsabilidades aos Diretores Executivos.
INVESTIMENTOS:
diretos: em aes;
indiretos: aquisio de empresas com registro em bolsas de outros pases;
fundos; Recibos de Depsitos de aes (DRs): Depositary Receipts: recibos de depsitos de aes de
empresas negociados nos mercados de capitais. Atravs dos DRs os investidores podem aplicar
Depsitos de aes (DRs): Depositary Receipts: recibos de depsitos de aes de empresas negociados
nos mercados de capitais. Atravs dos DRs os investidores podem aplicar seus recursos em empresas
estrangeiras.
Centros Financeiros Globais
FUNO: Intermediar o fluxo financeiros entre pases.
CLASSIFICAO:
Centros financeiros globais: oferecem vasta gama de servios, especialmente nos mercados
atacadistas, para clientela mundial Londres, Nova York e Tquio;
Centros financeiros regionais internacionais: prestam servios financeiros a uma regio e fazem
intermediao entre dos centros globais com centros regionais. Europa: Amsterd, Frankfurt,
Luxembrugo (Gro Ducado), Milo, Paris e Zurique.

Centros financeiros regionais internacionais:

sia Pacfico: Hong Kong, Sidney, Manila, Seul (Coria do Sul), Shangai e Taipei (Taiwan Formosa);
Amrica do Norte: Chicago, Boston, Los Angeles e Toronto.
Centos Offshore: entrepostos financeiros que fazem intermediao entre fluxos financeiros com pouca
ligao com o sistema financeiro do pas em que esto situados. Ilhas Caim, Antilhas Holandesas e Ilhas
do Canal (Canal da Mancha);
Centros Financeiros Nacionais: atendem s necessidades nacionais ou regionais no varejo e comrcio
bilateral entre a economia e outras economias.
Nova York: Wall Street: centro financeiro da Amrica e primeiro centro financeiro em mercado de
aes.
Londres: City of London/ (City Londrina): mercado ingls de bolsa de valores.
Tquio: principal centro financeiro da sia. No Japo, h nove bolsas de Valores, mas as principais
so: Tquio e Osaka.
Sntese Ao longo deste contedo foram estudados os mercados financeiros: nacional e internacional.
Foi visto o sistema financeiro nacional, onde foram abordadas as autoridades monetrias, as instituies
financeiras. Foi evidenciado o sistema financeiro internacional, onde foram conhecidos: a ordem
monetria internacional, os pilares do sistema financeiro internacional e os centros financeiros globais.
lossrio
Teste do impairment : seu objetivo definir procedimentos para que os ativos no estejam avaliados
contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado no tempo por uso nas operaes
ou por venda (CVM, 2007). Um ativo que esteja reconhecido no balano mas que no possa ter fluxos
de caixas futuros que recuperem o seu valor ou que no tenha indicaes que deem a ele uma garantia
de recuperabilidade dever ter seus valores reduzidos.
Valor Econmico Agregado: EVA (economic value added): indicador contbil de lucro. Porm com uma
importante diferena: EVA considera o custo de todo capital. EVA mais do que um sistema de
medio. tambm um instrumento para alterar o comportamento gerencial, que faz os gerentes
pensarem diferente sobre seu trabalho. A Stern Stewart & Co. conceitua EVA como uma estrutura
integrada de gerenciamento de negcios e remunerao varivel, que estabelece um novo
direcionamento dentro da organizao. Seu objetivo maximizar o valor criado pela empresa atravs
de uma mudana na cultura organizacional. Seu objetivo maximizar o valor criado pela empresa
atravs de uma mudana na cultura organizacional. O EVA visa alinhar os objetivos dos acionistas com
os dos gerentes, para que estes pensem, ajam e sejam remunerados como donos da empresa.
Vetor: Vetores de desempenho (so hipteses que ligam os objetivos estratgicos de uma performance
a outra). Segundo Kaplan e Norton (1997, p.19-20):O Balanced Scorecard um novo instrumento que
integra as medidas derivadas da estratgia. Sem menosprezar as medidas financeiras do desempenho
passado, ele incorpora os vetores do desempenho financeiro futuro. Esses vetores, que abrangem as
perspectivas do cliente, dos processos internos, e do aprendizado e crescimento, nascem de um esforo
consciente rigoroso de traduo da estratgia organizacional em objetivos e medidas tangveis.
REFERNCIAS

ALBUQUERQUE, Alexandre Farias. Gesto estratgica das informaes internas na pequena empresa:
estudo comparativo de casos em empresas do setor de servios (hoteleiro) da regio de Brotas SP.
2004. 209 f. Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) Escola de Engenharia de So Carlos,
Universidade de So Paulo, So Carlos, 2004.
ALMEIDA, Martinho Isnard Ribeiro de. Manual de Planejamento Estratgico. Desenvolvimento de um
plano estratgico com a utilizao de planilhas Excel. So Paulo: Atlas, 2001. Citado por ALBUQUERQUE,
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Sobre o Autor

Maria Alice Porto

Mestra em Desenvolvimento Humano e Responsabilidade Social (Fundao Visconde de Cairu/Centro
de Ps-Graduao e Pesquisa Visconde de Cairu -CEPPEV) Salvador/Bahia; Especialista em Docncia do
Ensino Superior (Fundao Visconde de Cairu/Centro de Ps-Graduao e Pesquisa Visconde de Cairu CEPPEV); Especialista em Contabilidade Gerencial (UFBA); Bacharel em Cincias Contbeis e Cincias
Econmicas (UFBA); Docente Universitria.
Meus artigos
Membro desde 21/03/2008 com 6585 acessos ao perfil.