Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
DE
AUDITORA
FINANCIERA
Auditora Financiera
AUDITORA FINANCIERA
INTRODUCCION
El contenido del presente texto ha sido estructurado en forma prctica y sencilla. Su objetivo es
dejar relevada en resumen los aspectos elementales de la auditora financiera, para que el
estudiante sin tener una formacin especializada y que pueda contar con conocimientos
importantes de esta rea sumamente importante para los futuros profesionales que ejercern esta
carrera.
El contexto general de los conceptos y prcticas que se quiere dar al estudiante sobre lo que
significa Auditar en forma eficaz a travs de este documento, le permitir, comprender mejor
la labor profesional que desarrolla el auditor, de tal forma que si se consigue este objetivo, se
habr logrado el afn prctico que se persigue.
Si bien este texto pretende facilitar el estudio y comprensin de la asignatura de auditora, bajo
ningn concepto significa que el estudiante debe limitarse a reducir su campo de estudio del
contenido de este texto. Por el contrario ser necesario contar con el anlisis de material
bibliogrfico y otros documentos que les permita profundizar sus conocimientos.
Orienta hacia la parte terica y prctica con el fin de ir creando slidos conocimientos y
fortalecer su criterio para la elaboracin de una auditora financiera y su correspondiente
informe. El desarrollo de la intuicin, buen juicio y calidad de las personas es producto
del esfuerzo y responsabilidad de cada individuo.
Para que el alumno pueda realizar una autoevaluacin del aprendizaje, al final de cada
captulo se incluyen cuestionarios de evaluacin. Con ellos el estudiante medir sus
logros. Esperamos que este esfuerzo contribuya de alguna manera a formar los futuros
profesionales en Contabilidad y auditora.
SSEM
Auditora Financiera
OBJETIVOS
1. Formar profesionales ntegros, investigadores y emprendedores para que sean
lderes y socialmente responsables con su nueva profesin.
2. Generar y acceder a nuevos conocimientos que apoyen el desarrollo personal,
institucional y de la sociedad.
3. Fortalecer vnculos con los distintos sectores de la sociedad en los cuales pueden
prestar sus servicios, realizando prcticas dirigidas que vaya en beneficio
mutuo. Y mediante programas permanentes de apoyo.
4. Establecer innovadores procesos de calidad en cuanto a la entrega de la materia
y que garanticen el desempeo exitoso de los nuevos profesionales en el rea.
METODOLOGIA DE ORIENTACION Y APRENDIZAJE
Se basar en la orientacin de los temas contenidos en la programacin del mdulo
desarrollado en forma dinmica y participativa. Para desarrollar, se aplicar la siguiente
metodologa de trabajo:
Revisin
Anlisis
Reforzamiento
Pruebas de Defensa
Aplicacin de criterios
Sustentacin y desarrollo del tema investigado y propuesto.
Clases magistrales
Desarrollo de ejercicios
Discusin y estudio de casos prcticos
Tareas individuales y grupales
Talleres
Conferencias
RECOMEDACIONES
Contextualizar a los largo del estudio ciertos aspectos importantes referente a la
estructura y funcionamiento en la planificacin y ejecucin de la auditora financiera.
Comprender, cada fase del proceso de planificacin y ejecucin de la auditora. La
utilidad que presta la sustentacin de la informacin a travs de evidencias y
documentos de respaldo.
Dominar la planificacin preliminar, especifica; elaboracin de los papeles de trabajo,
determinar los hallazgos, pruebas, evidencias y formular las correspondientes
conclusiones y recomendaciones y la elaboracin del informe final con su
correspondiente dictamen. Al estudiante se le sealara ejercicios, que algunas veces
sern de investigacin y otros de reforzamiento.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno
Auditora Financiera
CONTENIDO
CAPITULO I
AUDITORA
PAG.
6
6
6
9
CAPITULO II
AUDITORA FINANCIERA
2.1
2.2
2.3
2.4
Conceptos
Objetivos
Caractersticas
Finalidad
Evaluacin - Actividades Bibliografa
10
11
11
11
12
CAPITULO III
PLANIFICACION DE LA AUDITORA
3.1.
3.2.
3.2.1
3.2.2
3.3
3.4
3.5
3.5.1
3.5.2
3.5.3
3.5.4
3.5.5
3.6
3.7
13
14
14
15
15
16
17
20
21
31
31
32
35
36
40
CAPITULO IV
EJECUCCION DE LA AUDITORA FINANCIERA
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
Trabajo en el Campo
Tcnicas, Prcticas, procedimientos y Normas de Auditoria
Procedimientos
Las Pruebas de Auditora
Hallazgos y Evidencias de Auditora
Papeles o Cedulas de Trabajo
Estructura
Archivo de Papeles de Trabajo
42
43
45
48
50
56
56
62
Auditora Financiera
4.9 Anlisis financieros
4.10 Resultado y hallazgos de aos anteriores
4.11 Notas a los Estados Financieros
Evaluacin - Actividades Bibliografa
66
70
70
71
CAPITULO V
INFORME
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
El informe de Auditora
Clases de Informes
Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones
Dictamen Profesional a los Estados Financieros
Comunicacin de Resultados
Evaluacin - Actividades Bibliografa
72
73
74
75
76
78
CAPITULO VI
CASOS PRACTICOS
6.1 Ejercicios Prcticos
Evaluacin- Actividades Bibliografa
79
88
ANEXOS
1. Normas Internacionales de Informacin Financiera
2. Propuesta de servicios de auditoria
3. Carta a Gerencia conclusiones y recomendacin de las cuentas
4. Modelo para el Dictamen del Control Interno
5. Procedimientos para Control Interno del Disponible
6. Modelo de Papel de trabajo. Bancos
7. Formato de papel de trabajo
8. Reglas para la elaboracin de los papeles de trabajo
9. Reglas para la elaboracin del informe final de auditoria
10. Modelo de Informe final
89
90
92
93
95
98
99
103
104
105
Auditora Financiera
CAPITULO I
AUDITORIA
OBJETIVOS:
1. Definir el concepto de auditora
2. Explicar la finalidad de la auditora
3. Enunciar los diferentes tipos de auditoras que existen
4. Definir en forma personal su propio concepto de auditora
5. Analizar las caractersticas principales de una auditora.
1.1 Definicin.
Auditora Financiera
Auditora Financiera
Auditora Financiera
EVALUACION
ACTIVIDADES
BIBLIOGRAFIA
10
Auditora Financiera
CAPITULO II
AUDITORIA FINANCIERA
OBJETIVOS:
1. Definir el concepto de auditora de estados financieros
2. Explicar el objetivo y la finalidad de la auditora financiera
3. Dar ejemplos de las diferencia entre las diferente auditorias.
4. Realizar comparaciones respecto al enfoque de auditora financiera indicada
por varios autores.
5. Canalizar su propio enfoque respecto al concepto.
Auditora Financiera
11
En resumen:
Es un proceso cuyo resultado es la emisin de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a travs de un elemento bsico llamado evidencia de
auditoria, ya que el auditor hace su trabajo con posterioridad a las operaciones de la
empresa o entidad. La auditora financiera examina a los estados financiera y a
travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable. Anexo
N.- 1, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional. Por un Contador
Pblico Autorizado.
2.1 OBJETIVOS:
General.- La auditora financiera tiene como objetivo principal, determinar sobre
la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de la
entidad.
Especficos:
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente de una unidad y/o de
un programa para establecer el grado en que sus funcionarios y empleados
utilizan los recursos y la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y
confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin
de servicios o la produccin de bienes por la organizacin.
2.2 CARACTERSTICAS:
Objetiva.- Porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
Sistemtica.- Porque la ejecucin es adecuadamente planificada.
Profesional.- Porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos CPA a
nivel universitario, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el
rea: auditora financiera.
Especifica.- Por que cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluacin, estudio, verificacin, diagnstico e investigacin.
2.3. FINALIDAD.
La auditora es el proceso de acumular y evaluar las evidencias, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una
entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el
grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los
criterios establecidos.
12
Auditora Financiera
EVALUACION
ACTIVIDADES
BIBLIOGRAFIA
13
Auditora Financiera
CAPITULO III
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
OBJETIVOS:
1. Explicar la etapas que forman la planificacin de una auditora
2. Fundamentar la importancia que tiene la planificacin y supervisin
3. Explicar los varios conceptos respecto a los elementos utilizados en la
planificacin.
4. Analizar el objetivo que se persiguen las entrevistas previas en la entidad
5. Definir los objetivos que persigue el control Interno
6. Fundamentar la importancia que tiene el estudio y evaluacin del control interno
7. Describir los mtodos de los que se vale el auditor, para estudiar y evaluar el
Control interno
FINALIDAD
DE LA
1111111111111222
AUDITORA
DICTAMEN
SOBRE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
PAPELES
DE
TRABAJO
PLANIFICACION
Y SUPERVISION
DE LA
AUDITORA
AUDITORA
DE ESTADOS
FINANCIEROS
CONTROL
INTERNO
NORMAS
ECUATORIAS DE
AUDITORA Y DE
GENERAL
ACEPTACION
TECNICAS Y
PROCEDMIENTOS
DE AUDITORA
14
Auditora Financiera
DESCRIPCION DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA
FASES
EJECUCION DEL
TRABAJO
COMUNICACIN
DE RESULTADOS
TOTAL
PLANIFICACION
Preliminar
Especifica
EJECUCION DE
TRABAJO
COMUNICACIN
DE RESULTADOS
TOTAL
30 %
5%
35 %
50 %
10 %
60 %
0%
5%
5%
80 %
20 %
100%
3.2.PLANIFICACIN
Introduccin.
La planificacin es la primera fase del proceso administrativo. Consiste
fundamentalmente en prever el futuro y con base en ello planear cursos alternativos
de accin, evaluarlos y as definir lo adecuado a seguir para alcanzar determinados
objetivos. Puede comprender por lo tanto, el establecimiento de: Polticas,
procedimientos, programas, presupuestos, pronsticos, etc. O de cualquier otro
elemento que tienda a apreciar las caractersticas y condiciones del curso de accin.
La auditora financiera y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en
el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios, la planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa,
debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar
las tareas, por lo tanto esta debe recaer en los miembros ms expertos del equipo de
auditoria.
CONCEPTO DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA.
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y consiste en decidir
anticipadamente los procedimientos que se van a emplear, la extensin que se le
darn a las pruebas, la oportunidad de su aplicacin y los papeles de trabajo que se
utilizaran, as como la asignacin de personal que deber realizar el trabajo.
3.2.1. OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIN.
El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y
razonablemente los procedimientos de auditoria que corresponda aplicar, como y
cuando se ejecutaran, para se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
Para dar una opinin sobre los estados financieros de un ente, los cuales reflejan
la actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de
Auditora Financiera
15
16
Auditora Financiera
Decisiones de planificacin para las unidades operativas,
Decisiones preliminares para los componentes, y,
Enfoque preliminar de la auditoria
Esquema
Auditoria (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido (fecha periodo)
1. Antecedentes,
2. Motivo de la auditora.
3. Objetivo de la auditora.
4. Alcance de la auditora,
5. Conocimiento de la entidad y su Base Legal.
6. Base legal,
7. Principales Disposiciones Legales,
8. Estructura Orgnica,
9. Misin y objetivos institucionales,
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones,
11. Principales polticas y estratgicos funcionales,
12. Financiamiento,
13. Funcionarios principales,
14. Principales polticas contables,
15. Grado de Confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y
operacional,
16. Sistema de informacin automatizada,
17. Puntos de inters para el examen,
18. Transacciones importantes identificadas,
19. Estado actual de observaciones de exmenes anteriores,
20. Identificacin de los componentes importantes a examinar en la
planificacin especifica.
21. Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditoria,
22. Recursos a utilizarse,
23. Tiempo en el cual se desarrollara el examen
24. Resultados de la auditoria
25. Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba.
3.4. PLANIFICACIN ESPECFICA.
Fase en la que se define la estrategia a seguir en el desarrollo de la auditora y
tiene como propsito principal evaluar el sistema de control interno, evaluar y
calificar los riesgos de auditora y seleccionar los procedimientos a ser aplicados
a cada componente en la fase de ejecucin o trabajo en el campo, mediante los
programas respectivos. Tiene incidencia en la eficiente utilizacin de los
recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditora, se
fundamenta sobre la informacin obtenida en la planificacin preliminar.
La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control,
los sistemas de registro en informacin y los procedimientos de control es el
mtodo empleado para obtener la informacin complementaria y calificar el
grado de riesgo tomando al ejecutar un auditora.
Auditora Financiera
17
18
Auditora Financiera
19
Auditora Financiera
20
Auditora Financiera
21
Auditora Financiera
Auditora Financiera
22
DIAGRAMA DE FLUJO
Los diagramas de flujo es la representacin grfica de la secuencia de las
operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronolgico que se produce en cada operacin.
En la elaboracin del diagrama de flujo, es importante establecer los cdigos de
las distintas figuras que forman parte de la narracin grafica de las operaciones.
Existe abundante literatura sobre cmo prepararlos y que simbologa utilizar.
Esto equivale a decir que, antes que la lectura de cualquier diagrama de flujo es
imprescindible contar con una hoja gua de simbologa.
METODO DE DESCRIPCION NARRATIVA
Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las
actividades del ente, indica la secuencia de cada operacin, las personas que
participan, los informes que resulta de cada procesamiento y volcando toda en
forma de una descriptiva simple sin utilizacin de grficos.
Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento
adquirido del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte
engorroso en entendimiento de la descripcin vertida.
Las preguntas se forman en los siguientes trminos:
Qu informes se producen?
Quin los prepara?
A base de que registro se preparan los informes?
Con que frecuencia se preparan estos informes?
Qu utilidad se da a los informes preparados?
Qu tipo de controles se han implantado?
Quin realiza funciones de control?
Con que frecuencia se lleva a cabo los controles?
El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas, a fin de producir una
respuesta amplia de los procedimientos existentes ms que respuestas
afirmativas o negativas, que no necesariamente describen procedimientos.
23
Auditora Financiera
Ejemplo:
Empresa: Muebles el Eucalipto
Auditora Financiera
Narrativa del control interno relacionada con la compra de materia prima
Los ingenieros forestales salen a comprar bosques con un fondo rotativo de
Usd 5.000,00 que no se maneja en cuenta corriente.
La empresa no cuenta con formatos, tipos de contratos o facturas para la
compra de bosques y los ingenieros reportan los anticipos para la explotacin
en simples recibos. Hubo un caso que el recibo se firm en una funda de papel
Cuando llegan las trozas de madera a la planta, estas son medidas o cubicadas y
se firma una gua de recepcin por parte de: Bodega, transportista y visto
bueno del ingeniero forestal
El bodeguero maneja un control computarizado en cantidades de las materias
primas compradas.
El kardex que se lleva por cada tipo de materia prima no es conciliada con el
kardex de contabilidad, ni cruzada la informacin con los contratos de compra.
La empresa no conoce ni realiza liquidaciones entre contratos de explotacin,
ingresa la madera a bodega y solo liquida al fondo rotativo.
Nota. Al estudiante.
La narrativa del control interno conforme van describiendo procedimientos, va
haciendo referencia a las debilidades o fortalezas de control interno, lo que le
permite ir formando una opinin sobre su control. Analice su descripcin.
CUESTIONARIOS ESPECIALES
Los cuestionarios especiales tambin llamados Cuestionarios de Control Interno,
son otra cosa tcnica para la documentacin, contabilidad y control, siempre que
exista el correspondiente documento de anlisis, en el cual se defina la confianza
de los sistemas examinados.
Estos cuestionarios consisten en la preparacin de determinadas preguntas
estndar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los
estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones
del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a travs de la
indagacin con el personal del ente o con la documentacin del sistema que se
facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no, en pos de la
realizacin de las tareas de auditoria.
Procedimientos necesarios para un adecuado sistema de control interno.
Personal competente y confiable
Segregacin adecuada de funciones
Procedimientos de autorizacin apropiados
Registro y documentos apropiados
Control fsico sobre sus activos
Procedimientos de mantenimiento y verificacin de los controles existentes
Unidad de auditoria interna
24
Auditora Financiera
C.I. 1/1
EMPRESA X Y Z S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nm
.
Lit
.
1.
a
b
c
d
e
f
g
a
b
c
d
e
f
a
b
c
d
e
f
g
h
i
4
a
b
c
Cuestionario
SI
NO
N/A
OBSERVACIONES
Cuestionarios Generales
Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad
y se obtienen sus saldos mensualmente.
Se emplea un plan contable
El Gerente o propietario emplea un plan presupuestario
para controlar los ingresos y gastos.
Se hacen regularmente provisiones de efectivo.
Se entrega al gerente o propietario informes financieros
mensualmente suficientemente detallado
El Gerente, se muestra interesado directamente en los
asuntos e informe financieros disponibles
Los fondos personales del gerente o propietario y sus
ingresos y gastos personales, estn completamente
separados del negocio
Considera el empresario que todos sus empleados son
honestos.
Se exige al contador que tome vacaciones anualmente.
Cobros en efectivo
Abre el gerente o propietario la correspondencia
Hace el gerente o propietario, un listado de los cobros,
antes de pasarlo al contador.
Se establece posteriormente una correspondencia entre
la lista de cobros y el diario de cobros en efectivo
Se comprueban los cobros en ventanilla, cintas de caja
registradora, recibos de cobro etc.
Se depositan los cobros intactos, diariamente
Existen empleados que se encarguen de los fondos
depositados.
Desembolsos en efectivo
Se efectan todos los desembolso mediante cheque
Se empelan cheques previamente enumerados emitidos
por el banco
Se emplea un protector de cheques mecnico controlado
Se exige la firma del gerente o propietario en el cheque
firma el gerente o propietario los cheques nicamente
despus de que estos haya sido debidamente rellenado
Autoriza y elimina el gerente o propietario la
documentacin justificativa de todos los desembolsos
Se guardan y se registran todos cheques nulos
Revisa el gerente o propietario los ajustes bancarios
Se emplea un fondo fijo de caja chica
Cuentas por Cobrar y ventas
Estn numeradas previamente y controladas la ordenes
de trabajo y/o facturas de venta
Se obtiene en forma regular los saldos de los auxiliares
de los clientes
Se envan informes mensuales a todos los clientes
Auditora Financiera
d
e
f
6
a
b
c
d
7
a
b
c
8
a
b
c
d
9
a
b
c
10
a
b
c
25
26
Auditora Financiera
MATRIZ DE CALIFICACION PRELIMINAR DE RIESGOS
ENFOQUE
AUDITORIA
INS. PLANIF.
ESPECIFICA
ORGANIZACIN
Riesgo
Tiene una
Inherente
organizacin
Cumplimiento
Bajo
definida. Cumple
Riesgo de con lo establecido en Cumplimiento
Control Bajo
el organigrama
Revisar el
organigrama
PRODUCCION
Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo
COMPONENTE
FACTORES
RIESGO
EVALUACION DEL
RIESGO
Produce en base a
rdenes de perodo
Planifican la
produccin
Cumplimiento
Cumplimiento
Revisar las
planificaciones
Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Verificar el
servicio al
cliente.
Facturas
autorizadas por
el SRI
BODEGA
Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Control de
inventarios por
Cumplimiento
mtodos de
valoracin.
Cumplimiento
Cumplimiento de los
mtodos
Constatacin
fsica de
inventarios.
Revisin de
rdenes de
requisicin para
la entrega de M.
P. y materiales
CONTABILIDAD
Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Plan de cuentas de
acuerdo a las
necesidades de la
empresa.
Registro diario de
transacciones
Revisar el plan
de cuentas.
Revisin de
cuentas
utilizadas en las
transacciones
Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Registro de
transacciones en el
programa SAFI.
Programa confiable
y seguro y eficaz
PERSONAL
Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Seleccin de
personal idneo.
Cumplimiento
Registro de
asistencia mediante Cumplimiento
huella digital
PRESUPUESTO
Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Asignacin de
presupuestos para
actividades.
Aplicacin del
presupuesto
asignado
VENTAS Y
COMPRAS
INFORMATICO
Cumplimiento
Cumplimiento
Cumplimiento
Cumplimiento
Cumplimiento
Cumplimiento
Revisin y
control del
programa que
se esta
aplicando
Capacitacin
del personal.
Revisin de
registros
mediante la
huella digital.
Revisin del
presupuesto.
Revisin y
control de la
utilizacin del
presupuesto
27
Auditora Financiera
CAJA
BANCOS
CUENTAS POR
COBRAR
VENTAS
Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control
Medio
Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control
Medio
Riesgo
Inherente
Alto
Riesgo de
Control Alto
Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control
Medio
La empresa posee
Sustantivo
cinco cajas.
Egresos de efectivo
Sustantivo
por deudas menores
Realizar
arqueos de caja
minuciosos.
Control del uso
de fondo de
caja chica
La empresa trabaja
con dos bancos.
Sustantivo
Cancelacin puntual
de deudas y
Sustantivo
obligaciones
Realizacin de
conciliacin
bancaria.
Revisin de
pagos con
cheques con
sus respectivos
respaldos
La empresa tiene
clientes dentro y
fuera de la ciudad.
Se conceden
crditos a clientes.
Solicitar lista de
clientes y sus
direcciones.
Realizar y
revisar
confirmaciones
de saldos,
vencimientos y
antigedad
Sustantivo
Sustantivo
Se realiza varias
Sustantivo
ventas en el da
Ventas en efectivo y
Sustantivo
a crdito
Pedir un reporte
de los registros
de ventas.
Revisar
documentos
que respalden
las ventas.
RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
CAJA
Medio
la
empresa
tiene una sola
caja
para
egresos de la
empresa
Medio
cancelacin
de deudas y
obligacin
con
su
respectivo
respaldo
BANCOS
Medio
la
empresa
trabaja con
dos bancos
Cancelacin
de
deudas
mediante
cheques
CONTROL
CLAVE
Todas
las
transacciones
se respaldan
con
documentos
legales
y
autorizados
Depsitos de
los valores se
respaldan con
los respectivos
documentos
tambin
se
paga
con
obligaciones
las mismas que
se respaldan.
PRUEBA
DE
CUMPLIMIENTO
PRUEBA
SUSTANTIVA
Que
sean
entregados
a
tiempo al contador
de la empresa
realizar
un
arqueo de caja
antes del receso
y despus del
horario
de
trabajo con su
respectivo ajuste.
Realizar
una
conciliacin
bancaria.
Realizar
los
ajustes
correspondientes
28
Auditora Financiera
IDENTIFICACION DE CONTROLES CLAVES
EJEMPLO:
CAJA
EGRESOS DE CAJA
CONTROL
IDENTIFICADO
No
Si
Si
No
No
Si
29
Auditora Financiera
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EGRESOS DE CAJA
N PREGUNTA
1 Los gastos son autorizados
SI
NO
OBSERVACIONES
TRANSACCIONES
FACTORES DE RIESGO
N
PREG. PREG. PREG. PREG.
N FECHA COMPR.
DESCRIPCION
1
2
3
4
1
9 Mantenimiento vehculo
si
Si
si
Si
2
15 Pago de combustible
si
No
si
Si
3
17 Compra de suministros
si
No
no
Si
4
24 Pago transporte
si
Si
si
Si
5
29 Compra de Equipos
si
Si
si
Si
TOTAL POSITIVAS
5
3
4
5
TOTAL NEGATIVAS
0
2
1
0
TOTAL EVALUADO
5
5
5
5
85%
RIESGO DE CONTROL
ALTO
15-50%
BAJO
MODERADO
51-75%
MODERADO
BAJO
76-95%
ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
Auditora Financiera
30
31
Auditora Financiera
32
Auditora Financiera
3. Riesgo de deteccin (RD) Est relacionado con:
Claves:
Objetivos definidos
Auditora Financiera
33
Incertidumbre
Planes
Horizonte
34
Auditora Financiera
IDENTIFICACION
IMPLEMENTACION
RIESGO
CUANTIFICACION
ADMINISTRACION
Gestin integral
Identificacin del riesgo
Es la base del proceso de gestin de riesgos financieros.
Determina cules son las exposiciones al riesgo ms importantes y su
naturaleza, en sus niveles:
Nivel micro
Nivel macro
Nivel estratgico.
Nivel micro: riesgo de cada unidad de anlisis.
Nivel macro: riesgo del portafolio total.
Nivel estratgico: riesgo de una institucin en su contexto de mercado:
Competitividad, habilidades,
Capacidades, debilidades.
Clasificacin de los riesgos financieros
Riesgo de mercado
Riesgo de liquidez
Riesgo de crdito
Riesgo operativo
Riesgo legal
Riesgo de reputacin
Riesgo sistmico.
Riesgo de liquidez
Se define como el riesgo de prdida producida por la incapacidad de una
institucin de cumplir de forma oportuna con sus acreencias de efectivo.
Riesgo de Liquidez: Causa y Efecto.
Descalce de activos y pasivos
Baja operatividad del mercado
Problemas de reputacin.
Prdidas por liquidacin urgente y anticipada de activos
Cada de la confianza
Incremento de riesgo reputacional.
35
Auditora Financiera
Riesgo operativo
Se define como el riesgo de prdida debido a la inadecuacin o a fallos de
los procesos, el personal y los sistemas internos, o a causa de hechos
externos.
Incluye el riesgo legal, pero excluye el riesgo estratgico y de reputacin.
(Basilea II)
Riesgo Estratgico y de Reputacin.
Se define como el riesgo de prdida como consecuencia de no poder
concretar oportunidades de negocio a causa de un desprestigio de la
institucin.
Disminucin de la capacidad de negociacin por falta de confianza en la
institucin, lo cual causa disminucin de competitividad.
3.6
36
Auditora Financiera
3.7
PROGRAMAS DE AUDITORA.
Introduccin.
En toda auditoria se deber elaborar los programas de Auditora tanto para Estados
como para otros informes financieros, las tcnicas y los procedimientos de
auditoria deben responder eficazmente a probar lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Auditora Financiera
37
OBJETIVOS.
Tienen dos objetivos importantes:
Servir como gua en la aplicacin de los procedimientos de auditoria
Servir como registro de la labor de auditoria al efectuar las pruebas de
cumplimiento, sustantivas y otras necesarias, evitando olvidarse la
aplicacin de algn procedimiento.
Ventajas. Proporciona un detalle sistemtico de cada fase del trabajo
Fija responsabilidades a cada procedimiento de auditora
Proporciona una base sistematiza para asignar tareas a los auditores
Efectuar la distribucin del trabajo entre los miembros del equipo
Pone nfasis en los procedimientos esenciales de cada rubro o rea.
Evita la omisin de procedimientos necesarios
Sirve como un historial del trabajo, como gua para posteriores auditoras
Facilita la revisin del trabajo al jefe de equipo y al supervisor
Facilita medir el cumplimiento de los principios y normas de auditora
Son las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado, y,
Ayuda a entrenar al personal sin experiencia en lo que es el alcance,
objetivos y pasos para la labor de auditora.
1. Elaboracin y ejecucin de los programas.- Al momento de elaborar los
2.
3.
4.
5.
Auditora Financiera
38
39
Auditora Financiera
EMPRESA X Y Z S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
PASO
OPERACIONES
ESTIMADO
EA 1 A 2
REAL
EA 1 A 2
PR. 1/1
REF
ELAB. POR
PRELIMINAR
1
2
3
6
7
9
10
11
12
13
14
Revisar
los
procedimientos
de
contabilidad y el sistema de control
interno establecido.
Revisar expedientes (AP) y ponerlo al
da.
Determinar las cdulas preparadas por los
clientes y hacer los arreglos necesarios
con el cliente.
Revisar los papeles de trabajo del ao
anterior para mejorar su forma y
contenido y eliminar trabajo innecesario.
Revisar con los auxiliares el programa y
el trabajo a desarrollar.
FINAL
Practicar Arqueo de fondo de caja al
cierre del ejercicio.
Conjuntamente con el arqueo que se
refiere el punto anterior, llevar a cabo lo
siguiente: a)Arqueo de cobranzas
pendientes de deposito
b) arqueo de cheques no entregados
c)Solicitar a la entidad que se nos prepare
un listado de cheques expedidos a
empleados y funcionarios durante los
ltimos cinco das del perodo y primeros
cinco del siguiente, para verificar que
corresponden a operaciones propias y
normales del negocio.
d) Hacer corte de cheques y concluir
sobre el resultado de nuestra revisin.
Solicitar a la entidad copias de sus
conciliaciones bancarias:
a) Verificarla numricamente
b) Cotejar los saldos del diario, mayor y
confirmaciones bancarias.
c) Determinar la existencia de partidas
antiguas de conciliacin que ameriten una
investigacin especial ;
d) Eliminar partidas de conciliacin con
estado de cuenta del periodo posterior
Hacer un memorando en relacin con el
tipo de conciliacin seleccionada.
Hacer un cotejo de las firmas reportadas
por los bancos con actas del consejo,
directorio.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno
FECHA
40
Auditora Financiera
15
16
NOVEDADES ENCONTRADAS:
CONCLUSIONES:
TIEMPO TOTAL:
Procedimientos:
1. Pruebas de cumplimiento.
a) Verificar la apertura de cuentas corrientes, y aprobacin de los desembolsos
por parte de empleados competentes y la firma autorizada para girar cheques.
Considerando los lmites jerrquicos para el giro.
b) Obtener de una adecuada segregacin e funciones de autorizacin y registro de
las operaciones y custodia de los valores en efectivo.
2.- Pruebas Sustantivas
a. Obtener una relacin de todas las cuentas de efectivo, en caja y bancos, as
como las conciliaciones y cotejar los totales con el libro mayor.
b. Arquee de fondos fijos y los ingresos pendientes de depsito, todos los
fondos deben ser controlados durante los arqueos en forma tal que prevenga
la posibilidad d que haga sustituciones entre los diversos fondos.
EVALUACION
Conteste el cuestionario de evaluacin y entregu la profesor. Si tiene alguna duda
comntela con l.
1. Estructure su concepto de planificacin y su objetivo principal.
2. Cuantas clases de planificacin existe para realizar una auditora financiera
describa cada una de ellas
3. Cules son los elementos del control interno y explique brevemente c/u de ellos
4. Descripcin de los tipos de riesgos
5. desarrolle cada uno de los principios de control interno
6. Cuadro sinptico de la clasificacin de los tipos de riesgos
7. Describa los mtodos para evaluar el control interno en forma breve
8. Porque es importante el cuestionario de control interno
9. Porque debemos tomar muy en cuenta el riesgo al realizar una auditora
financiera.
10. Que tipos de riesgos financieros conoce usted, y cules son sus caractersticas.
41
Auditora Financiera
ACTIVIDADES
Trabajo en clases y en casa con datos reales.
1. Tomando de base la institucin donde usted labora o va a solicitar informacin,
proceda a desarrollar el esquema de la planificacin preliminar revisando en
clases. Recuerde que debe adjuntarse en el desarrollo de cada numeral la
documentacin de sustento. Ej. Escritura constitucin, procedimientos etc.
2. En forma resumida exponga las normas de control interno para lo cual se
formaran grupos de. personas.
BIBLIOGRAFIA
Auditoria I. C. P. Israel Snchez Osrio. Ed. ECASA
Auditoria de Gestin.- Milton k. Maldonado E, III ed.
Curso Auditora Interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material a quito.
Manual general de auditoria gubernamental. Direccin de normas y consolidacin
financiera de la contralora general del estado
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria contabilidad y administracin.- Nelson Dvalos
arcentles.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II, III y IV, J. Cashin- P. Neuwirth- J.Levy.
Editorial ocano centrum.
42
Auditora Financiera
CAPITULO IV
EJECUCION DE LA AUDITORA FINANCIERA
OBJETIVOS:
1. Aplicacin de los programas especficos para cada cuenta o rea.
2. Explicar la clasificacin y cada una de las normas de auditora
3. Explicar la razn de ser de las tcnicas y normas de auditora
4. Dar los conceptos de tcnicas, practicas y procedimientos
5. Explicar los procedimientos y los medios de los que se vale el auditor para
determinar la extensin y la oportunidad con que debe aplicarlos para
realizar el trabajo.
6. Fundamentar el propsito que persiguen los Papeles de trabajo y la
importancia que tiene en su preparacin.
7. Disear los papeles de trabajo atendiendo al objetivo que persigue el
trabajo de auditora
43
Auditora Financiera
4.2. TCNICAS, PRCTICAS, PROCEDIMIENTOS Y NORMAS DE
AUDITORIA
Tcnicas:
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos aplicados por auditores durante el
curso de sus labores, para obtener la informacin adecuada y fundamentar sus
opiniones y conclusiones.
Durante la Fase Planeamiento y Programacin, el auditor determina las tcnicas
que va a utilizar, cuando y de qu manera. Ya que constituye mtodos prcticos de
investigacin que el auditor emplea en base a su criterio o juicio segn las
circunstancias, una es utilizadas con mayor frecuencia que otras, con el fin de
obtener evidencias o informacin adecuada y suficiente para fundamentar en el
informe. Las tcnicas a emplease pueden ser las siguientes:
CLASES DE TCNICAS
Auditora Financiera
44
45
Auditora Financiera
4.3.
PROCEDIMIENTOS
46
Auditora Financiera
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Concepto:
Son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1.- Entrenamiento y capacidad profesional
2.- Independencia
3.- Cuidado o esmero profesional.
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
4.- Planeamiento y Supervisin
5.- Estudio y Evaluacin del Control Interno
6.- Evidencia Suficiente y Competente
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
7.- Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8.- Consistencia
9.- Revelacin Suficiente
10.- Opinin del Auditor
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen. La
mayora de este grupo de normas est contempladas tambin en los Cdigos de
tica de otras profesiones.
1.- Entrenamiento y capacidad profesional
La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor.
2.- Independencia
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
3.- Cuidado o esmero profesional.
El auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad
y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la auditora.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (Planeamiento trabajo de campo
y elaboracin del informe).
4.-Planeamiento y Supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
47
Auditora Financiera
Auditora Financiera
48
Naturaleza,
Objetivos,
Diferencias y correlaciones.
a) Pruebas globales de razonabilidad de los saldos de las cuentas de los estados
financieros.- Sirve para identificar las reas potencialmente criticas donde
puede ser necesaria una mayor investigacin como consecuencia de existir
variaciones significativas, transacciones dudosa o espordicas. Ej.Ejecucin de obras o adquisiciones significativas de existencias.
49
Auditora Financiera
Pruebas Sustantivas
Reconciliacin Bancarias
Se puede mencionar adems, las pruebas que el campo prctico, se pueden efectuar
normalmente:
a) Observaciones: Constatacin presencial de las operaciones, pude
considerarse parte de una prueba de cumplimiento o de una prueba
sustantiva.
b) Prueba de operaciones: Probar detalladamente la ejecucin de las
operaciones y la existencia de documentacin sustentatoria.
c) Pruebas directas de saldos: Comprobar la razonabilidad de los importes
registrados selectivamente y de los saldos que lo componen.
d) Pruebas de anlisis de movimientos de cuentas: Revisa el saldo de una
cuenta, a travs de verificacin de los valores registrados con documentacin
justificativa. Esta prueba se aplica generalmente a cuentas que no tienen
significativo nmeros de movimientos.
APLICACION PRCTICAS:
En la aplicacin prctica de las pruebas especficas a nivel individual de cada rubro
deber considerarse para su estudio los siguientes aspectos:
1. Las pruebas sustantivas recaen normalmente sobre los saldos que aparecen en la
cuentas de los estados de situacin financiera, mientras que las pruebas de
cumplimiento y las pruebas globales de razonabilidad de saldos, se aplican
tanto a la cuentas patrimoniales como a las de resultados.
2. Cuando las pruebas sustantivas se aplican a las cuentas de operacin, su
propsito est relacionado con la confirmacin de que todos los conceptos de
ingresos y gastos estn debidamente clasificados y que han sido contabilizados
en el ejercicio correcto.
50
Auditora Financiera
PRUEBAS SUSTANTIVAS
DISPONIBLE
1.
2.
1.
2.
PASIVOS CORRIENTES
1.
2.
1.
2.
INGRESOS
1. Verificar si existe una adecuada segregacin
1.
2.
GASTOS
1.
2.
1.
2.
Revisin
analtica
de
las
distintas
clasificaciones segn el plan de cuentas los
gastos de un ejercicio a otro.
Revisin de gastos en composicin de normas
vigentes y en concordancia con la estructura
contable que mantiene la entidad u
organizacin.
51
Auditora Financiera
MUESTREO DE AUDITORA
Sea objetiva
Comparar los hechos, Lo que es
Auditora Financiera
52
Clases de evidencias:
1. Fsicas.- Se obtiene mediante la inspeccin u observacin directa de actividades,
bienes o sucesos. Y pueden ser memorandos, mapas, grficos, o muestras
materiales.
Auditora Financiera
53
2.
3.
54
Auditora Financiera
AFIRMACION
SIGNIFICADO
Existencia u
Ocurrencia
Quiere decir que los activos y pasivos de una empresa existen a una
fecha determinada y las transacciones registradas han ocurrido en un
periodo determinado
Todas las transacciones y saldos que deben presentarse se han
incluido en los estados financieros
Integridad
Derechos y
Obligaciones
Valuacin
Presentacin y
revelacin
SIGNIFICADO
Veracidad
Integridad
Valuacin
Exposicin
TIPOS DE EVIDENCIAS
CONTROL INTERNO
Un adecuado sistema de control interno promueve la precisin y confiabilidad de la
informacin financiera, consecuentemente, si el auditor encuentra una organizacin pegada al
diseo, implantacin y seguimiento de prcticas y polticas apropiadas, puede considerar que
el C.I. garantiza la validez de las cifras de los estados financieros, y tiene el grado de seguridad
y confianza para emitir su opinin sobre las mismas.
EVIDENCIA FISICA
La verificacin fsica de los activos proporciona una seguridad de su existencia,
funcionamiento, estado de conservacin, servicio que presta, pero no garantiza propiedad ni
realizacin o cobrabilidad, por lo que es necesario combinar esta evidencia con otra, por
ejemplo con un documental.
EVIDENCIA DOCUMENTAL
Es la evidencia en la cual el auditor deposita su mayor confianza y su validez depende en gran
parte de la fuente de origen. Los documentos originales o certificados, los documentos
provenientes de fuentes externas, e internas verificados por terceros (un cheque cobrado) es
una evidencia ms confiable.
55
Auditora Financiera
REGISTROS CONTABLES
Los registro e informes contables preparados de modo que sean fcil llegar a los documentos y
la explicaciones incluidas faciliten su comprensin y constituyen una evidencia valiosa pero
depender del grado de control interno observado en su preparacin.
COMPARACION DE INDICES
La comparacin de ndices o cifras de un periodo a otro, es un medio sencillo para determinar
cambios significativos que constituyan pistas para orientar el examen a aspectos de carcter
significativo.
CALCULOS
Una evidencia relacionada con la anterior es la comprobacin matemtica de las cifras a travs
de clculos realizados por el auditor. Se recomienda utilizar un procedimiento diferente al
realizado por la empresa y realizar comprobaciones globales en lugar de verificaciones
individuales.
EVIDENCIA VERBAL
Se obtiene a travs de reuniones formales e informales en las cuales mediante la realizacin de
preguntas el auditor obtiene informacin que le servir de pista para la ejecucin del examen.
Para lograr una buena base de pistas que debern ser comprobadas de manera especial en
forma documentada.
EVIDENCIA PROPORCIONADA POR ESPECIALISTAS
Cuando las transacciones o hechos que se realizan o no sea del dominio de auditor se deber
recurrir al concurso de especialistas y deber incluirse en su informe final.
EVENTOS SUBSECUENTES
Los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la fecha de corte que modifique las
condiciones de la situacin y los resultados constituyen evidencias que debern ser
consideradas por el auditor para fundamentar su opinin. Debe ser necesario, revelar los hechos
mediante notas a los estados financieros, evidencia que es necesaria combinar con
documentacin.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA.
MAYOR CONFIABILIDAD
MENOR CONFIABILIDAD
Documental
Verbal
Auditora Financiera
4.6.
56
ESTRUCTURA
Existe muchos criterios para cumplir con los aspectos formarles establecidos como
requisitos para elaborar papeles de trabajo, en la auditora, mencionamos los
elementos mnimos que stos deben contener.
1. Encabezamiento.- Debe identificar de manera clara y completa la informacin
que contiene. Esta situacin se logra cuando el encabezamiento de cada Papel de
Trabajo, contiene como mnimo lo siguientes elementos:
Nombre de la entidad o papel que contenga el logotipo que la identifica
Nombre de la entidad auditada. Ente contable agregar su identificacin
completa.
El titulo descriptivo que explique en forma resumida del PT. Ej.
Conciliacin Bancaria, Cuenta Corrientes No. del banco;
dando cumplimiento a las disposiciones del contrato No..suscrito
con. para..
Fecha o periodo cubierto por la auditora.
57
Auditora Financiera
58
Auditora Financiera
A, B, C.
Pasivos
Patrimonio
Resultados
X, Y, Z.
Ejemplo:
INDICE
A
A1
A1.1
A2
A2.1
A.2.2
CUENTA
Disponibilidades
Bancos
Conciliaciones Bancarias
Reposicin de fondos
Arques de fondos
Etc.
PAPELES DE TRABAJO
Sumaria
Anexo No- 7
Analtica
Sub. Analtica
Analtica
Sub. Analtica
59
Auditora Financiera
Sumatoria Total
Valores no registrados
Diferencias detectadas
60
Auditora Financiera
A1
2.000
10.000
SUMAN
A1
Analtica de Reposicin de Fondos
Movimiento de cuenta
Saldo
A
2.000
Capital
10.000
----------------
--------------
12.000
==========
12.000
=========
61
Auditora Financiera
62
Auditora Financiera
ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
ENCABEZAMIENTO
ESTRUCTURA
DE LOS
PAPELES
DE
DE TRABAJO
ANALISIS ESPECIFICO
CONTENIDO
MARCAS, INDICES,
REFERENCIAS
4.8.
Objeto de su preparacin
Naturaleza, momento y extensin de las
pruebas
Hechos materiales y relevantes
Fuentes de Informacin
Conclusiones avanzadas
63
Auditora Financiera
PAPELES DE TRABAJO
Preparados
Por terceros
ajenos a la
Entidad
PRINCIPALES
PAPELES
DE TRABAJO
GENERALES
Preparados
por la
Entidad
Preparados
por el
Auditor
Plan de auditora
Programas de auditora
Hoja de asuntos pendientes
Cedula de ajustes y reclasificaciones
Sugerencias para futuros exmenes
Informes de avance de trabajo y tiempo
Hoja principal de trabajo
Evaluacin de control interno
Hoja de costos de auditores.
Otros.
Auditora Financiera
PRINCIPALES
PAPELES
DE TRABAJO
ESPECIFICOS
64
Preparados
por terceros
ajenos a la
Entidad
Preparados
por la
Entidad
Preparados
por el
Auditor
ARCHIVO PERMANENTE
Este se organiza para cada empresa sujeta a auditora, entidad a ser controlada, un
archivo permanente que contenga informacin utilizable en futuras auditoras o
exmenes especiales. Este archivo debe tener la informacin de inters, utilizacin
continua o necesaria en auditoras subsiguientes. As como en el archivo corriente,
debe organizarse de tal manera que facilite su uso y actualizacin.
El objetivo del archivo permanente es facilitar a los auditores informacin bsica
sobre la entidad para que se pueda entender con facilidad sus sistemas y est en
condiciones de hacer referencia a documentos que son relevantes cada ao, en
consecuencia el archivo permanente debe mantenerse actualizado en tanto se
continu la auditoria a esa empresa, organismo o proyecto, evitando la acumulacin
de documentos innecesarios.
Resulta de gran ayuda preparar un ndice general de la informacin que debe
contener el archivo permanente. Este ndice se ubicara en la portada o como
primera hoja del expediente. Y los documentos y papeles de trabajo tambin
nicamente se puede solo numerar para pode controlar el nmero de hojas que
contiene. Ej. Si un documento tiene 20 hojas estas pueden numerarse as:
2/2010/20..20/20.
Los documentos y papeles de trabajo ordenados en secciones separadas en la
secuencia que se sugiere a continuacin forman parte del archivo permanente.
65
Auditora Financiera
MANUALES
PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMAS
PAPELES
DE
TRABAJO
ARCHIVO
CONTRATOS
A LARGO
PLAZO
SISTEMA
DE
CONTABILIDAD
INFORMACION
FINANCIERA
SITUACION
FISCAL
PROGRAMAS
INFORMES
Ley constitutiva,acuerdos,decretos,resoluciones(SP)
Escritura de constitucin, registros mercantil (SPV)
Actas o extracto de las actas de asamblea y JGA.
Reglamento orgnico funcional
Estatutos, reglamentos que norme su funcionamiento
Decretos, acuerdos, resoluciones que modifiquen en
Base constitutiva, orgnica, funcional, etc.
Manual de procedimientos administrativos
Manuales de procedimientos financieros
Detalle de los principales departamentos o reas mas
la nmina del personal directivo
Ubicacin de las oficinas de la entidad en el caso de
que dispongan y funcionen por separado, de detallan
las actividades que cada una desarrolla
Flujogramas de los ms importantes ciclos de
Operaciones notas sobre los mismas
Relacin de registros contables, lugar donde se
encuentran, nombres de los custodios, as como los
cargos y nombres de los funcionarios que autorizan o
aprueban esos documentos en el orden orgnico
Funciona
Contrato de prstamos a largo plazo
Contrato de construccin
Contratos de asistencia social
Contratos de seguros
Otros contratos y documentos para mas de un ao
Grafica de la organizacin - Personal y funciones
Plan de cuentas e instructivo para su manejo
Polticas de contabilidad
Sistemas de archivos
Balances generales comparativos
Estado de resultados comparativos
Estado comparativo de adiciones y bajas de A.F.
Anlisis de las depreciaciones y amortizaciones
Acumuladas
Anlisis de las reservas para cuentas incobrables
Anlisis de ventas por aos en forma comparativa
Anlisis del capital Social y utilidades acumuladas
impuestos a los que esta sujeta la entidad
Anlisis de la reserva para Impuesto a la renta
Convenios celebrados con el SRI
Exenciones de impuestos
Autorizaciones para depreciar a tasas diferentes de
las legales
Programas de auditoria
Cartas de confirmaciones.
Informe final de auditoria
66
Auditora Financiera
4.9.
ANALISIS FINANCIERO
financiera resultante, como medida para evaluar los riesgos inherentes a una
concesin de crdito concreto.
c. Los propietarios de valores analizan los estados financieros actuales para decidir
si conservan, aumentan o venden su posicin.
d. Los analistas de fusiones y adquisiciones estudian y analizan estados financieros
como parte esencial de su proceso de toma de decisiones para llegar a
recomendaciones con respecto a las fusiones y adquisicin de empresas
mercantiles.
e. Analistas externos tratan de llegar a conclusiones partiendo fundamentalmente
de datos financieros publicados.
Analistas internos utilizan una base de datos financieros ms amplio y ms
detallado para evaluar con fines de gestin y control interno, la situacin financiera
y los resultados actuales de una empresa
El proceso de anlisis de los estados financieros consiste en la aplicacin de
herramientas y tcnicas analticas a los estados financieros y datos, con el fin de
obtener de ellas medidas y relaciones que son significativos y tiles para la toma de
decisiones.
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA CONTABILIDAD
La disciplina del anlisis financiero descansa en dos bases principales de
conocimiento:
1. La primera se refiere al conocimiento profundo del modelo contable, as como
67
Auditora Financiera
68
Auditora Financiera
2.
3.
4.
5.
para una buena auditora, las comparaciones con ndices del sector resultan tiles
para mejorar esta interpretacin.
Evidencia. Los auditores pueden sustituir otros procedimientos de auditoria para
verificaciones analticas reduciendo as en potencia los costos de auditoria a la
vez que con frecuencia se proporciona un nivel de seguridad ms amplio.
Identificacin de las reas problemticas. Los auditores, mediante el uso de
anlisis de ndices o ratios y otras verificaciones analticas, pueden detectar
aquellas reas en las que parece existir una elevada probabilidad de errores, Este
es un instrumento fundamental para determinar la profundidad relativa que debe
darse en las diversas etapas de la auditoria.
Prediccin de un fracaso financiero. Los auditores tiene que evaluar si es
probable que una empresa fracase. La revisin analtica constituye un
instrumento muy importante para la consecucin d los objetivos de la auditora.
La asistencia a la empresa como parte del enfoque. Muchas empresas no son
muy sofisticadas a la hora de hacer uso de las verificaciones analticas,
especialmente los ndices financiero. Los auditores pueden ayudar a detectar las
reas problemticas y presentar sugerencias y recomendaciones a la direccin.
69
Auditora Financiera
LIQUIDEZ
ENDEUDAMIENTO
70
Auditora Financiera
4.10.
En los informes se incluir notas a los estados e informes financieros sobre los cuales
el auditor emite su opinin. Debe quedar claro que la responsabilidad de la entidad es
procesar y presentar los informes financieros. En caso de que la administracin de la
entidad:
Haya aceptado los ajustes y reclasificaciones y no haya cerrado de libros. Los
estados financieros rectificados por la entidad deben acompaarse en los
informes de Auditora.
Cuando la entidad acepte los ajustes y reclasificaciones, pero los libros ya estn
cerrados, se presentaran los estados financieros rectificados, explicando esta
situacin en una nota a los estados financieros y relacionndolos con el anexo de
ajustes y reclasificaciones.
Tambin son explicaciones sencillas y concretas que se dejan como referencia a la
conformacin de las cuentas en los estados financieros analizados. Ejemplo:
NOTA 1
CUENTAS POR COBRAR
El saldo de cuentas por cobrar se halla integrado por:
Clientes, cuyo valor corresponde a los crditos concedidos.
Anticipo de utilidades, prstamos concedidos al propietario.
Provisin cuentas incobrables, valor que se establece para crear un fondo para
aquellas cuentas que corren riesgo de no ser cobradas, determinado en la Ley.
Crdito Tributario del IVA, valor determinado a liquidar el IVA pagado y el
IVA cobrado, siendo mayor el IVA pagado.
Auditora Financiera
71
72
Auditora Financiera
CAPITULO V
INFORME
OBJETIVOS:
1. Explicar la importancia del informe o dictamen del auditor
2. Definir el concepto de informe o dictamen
3. Explicar el concepto de salvedades
4. Analizar en el enunciado del dictamen sus afirmaciones bsicas
5. Enunciar los diferentes tipos de opinin que el auditor puede emitir en funcin
de las circunstancias
EL INFORME DE AUDITORA
El producto final del trabajo desarrollado por los auditores, est constituido por el
informe que sirven para comunicar los resultados obtenidos del examen practicado,
en el que constarn sus comentarios sobre los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, y opinin profesional o dictamen en relacin con los aspectos
examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados o cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin del
mismo. Es necesario elaborarlo con esmero profesional, tanto en su aspecto de
presentacin como en la estructura y contenido.
La labor de auditora no es secreta para los directivos, administradores y
funcionarios de una entidad sujeta a control y para personas externas, esto faculta al
auditor a discutir los hallazgos para que obtenga evidencia suficiente y competente
que le permita elaborar el informe definitivo. Y toda la informacin debe estar
presente en todo el desarrollo de la auditora.
Auditora Financiera
73
74
Auditora Financiera
INFORME DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORA
75
Auditora Financiera
Auditora Financiera
76
Auditora Financiera
77
Auditora Financiera
78
EVALUACION
1. Defina el concepto de informe, dictamen
2. Caractersticas del informe
3. Tipos de informe describa en forma resumida cada uno de ellos
4. Seale la importancia del informe y del dictamen
5. Cual es contenido del informe
6. Seale por lo menos cinco reglas para elaborar el informe
7. A quienes va dirigido el informe
8. Cual es prrafo de alcance del informe
9. Que es una salvedad, y elabore tres ejemplos de salvedades
10. Que considera cometario, conclusin y recomendacin
11. Cuando de debe comunicar los resultados del examen practicado en una
empresa.
12. Se debe emitir los informes para comunicar a todos los involucrados en el
examen. Por qu?
13. Quienes son los responsables al momento de emitir el informe
14. En qu casos es responsable el auditor externo.
15. En caso de no existir ninguna observacin el examen se debe omitir la emisin
del informe. explique?
ACTIVIDADES
1. Con dos datos prcticos de los captulos anteriores elabore el informe
correspondiente el mismo que observar todo contenido del informe,
2. Comunicacin de resultados, lectura del borrador del informe as como el
informe definitivo.
BIBLOGRAFIA
Auditoria I. C. P. Israel Snchez Osrio. ed. ECASA
Curso de auditoria interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material a quito.
Manual general de auditoria gubernamental. Direccin de normas y consolidacin
financiera de la contralora general del estado
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria, contabilidad y administracin.- Nelson Dvalos
Arcentles.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Enciclopedia de auditoria tomos III y IV, J. Cashin- P. Neuwirth- J. Levy. Ed. ocano
Reglamento de aplicacin a la ley de rgimen tributario interno. Decreto 1051 de 30
04 /2008
COSO: Corresponde a las siglas en Ingles del Comit of sponsoing organitation
treadway, organismo que en conjunto emitieron el informe con recomendaciones
referentes al control interno que lleva su nombre. Nace en estados Unidos en 1.985
79
Auditora Financiera
CAPITULO VI
EJERCICIOS PRACTICOS
OBJETIVOS:
1. Explicar la finalidad de la auditoria financiera en forma prctica
2. La aplicacin prctica de las normas tcnicas y principales procedimientos
aplicables en la auditoria.
3. Aplicacin de polticas, polticas aplicables por la empresa
4. Conocimiento profundo de la metodologa, independencia, tica y
comunicacin de resultados.
5. Explicar por que el dictamen constituye la culminacin de la auditoria de
estados financieros
6. Fundamentar por que la administracin de una entidad, es la responsable en
la preparacin tcnica de los estados financieros.
7. Explicar el concepto de salvedades
8. Analizar en el enunciado del dictamen sus afirmaciones bsicas
Prctica N.- 1
El seor Domnguez abri un negocio de calzado, al por menor. En negocio fue
constituido con el nombre de Compaa Comercial S.A. en el ao 2009, la compaa
habra hecho compras muy por encima de las que haba hecho previamente. Al
inicio de 2009, presento una peticin de suspensin de pagos a sus acreedores,
mostrando cifras muy pequeas de inventarios y caja y cifras muy grandes por
cuentas por pagar y compras. El seor Domnguez asevera que los zapatos fueron
vendidos a muy bajos precios y que el involuntariamente agoto sus recursos. Su
nico registro de compras consista en un asiento semanal de cobranzas en el libro
de caja. Los acreedores sospechan fraude y usted ha sido contratado por los mismos
para realizar un examen especial. Se requiere:
Describa los procedimientos que usted seguira en su trabajo
Indique el contenido general de su examen a los acreedores
Prctica N.- 2
Durante una auditoria inicial, usted observa que el cliente no est cumpliendo con las
disposiciones legales relativas al sueldo y horas extras:
1. Reportara usted la violacin a las autoridades correspondientes
2. Discutira usted el problema con el cliente
3. ignorara usted completamente el problema
4. Se retirara de la Auditoria
5. Seguira algn otro curso de accin. Explique en todos los casos?
Prctica N.- 3
Durante la revisin de las rdenes de compras, de la auditoria de una pequea empresa
industrial, usted encuentra que no se enlistan los precios. La palabra notificar precios,
se hallan anotadas en la orden de compras en lugar del importe en dlares, sin embargo
inmediatamente despus de recibir la factura del proveedor, el importe facturado se
anota en la orden de compras, la cual posteriormente es enviada al departamento de
contabilidad. Evalu estos procedimientos.
80
Auditora Financiera
Prctica N.- 4
EMPRESA BUENA VISTA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
ACTIVO
CORRIENTE
Caja
Bancos
EXIGIBLE
Clientes
Documentos por cobrar
(-) Provisin Cuentas Incobrables
REALIZABLE
Inventario
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Terreno
Edificios
(-) Depreciacin acumulada
Maquinaria
(-) Depreciacin acumulada
Vehculos
(-) Depreciacin acumulada
34,698.00
7,070.00
27,628.00
125,000.00
100,000.00
35,000.00
10,000.00
15,500.00
15,500.00
84,020.00
60,000.00
7,200.00
41,450.00
27,790.00
17,700.00
10,140.00
DIFERIDO
Impuesto a la Renta Adelantado
Gastos de Constitucin
Amort. Acum. Gastos de Constitucin
10,000.00
52,800.00
13,660.00
7,560.00
2,000.00
2,000.00
12,500.00
12,500.00
TOTAL ACTIVO
261,218.00
PASIVO
CORRIENTE
Proveedores
Documentos por Pagar
IVA por Pagar
Beneficios sociales por pagar
Retenciones en la Fuente
15 % Trabajadores
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
Capital Social
Reserva Legal
Reserva Facultativa
RESULTADOS
Utilidad ejercicio 05
Utilidad presente ejercicio 06
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
134,402.00
80,000.00
42,000.00
1,000.00
9,582.00
320.00
1,500.00
126,816.00
80,000.00
50,000.00
10,000.00
20,000.00
46,816.00
10,000.00
36,816.00
261,218.00
81
Auditora Financiera
EMPRESA BUENA VISTA S.A.
BALANCE DE RESULTADOS
DEL 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
VENTAS
I. INICIAL
COMPRAS
I. FINAL
(-) COSTO DE VENTAS
(=) UTILIDAD BRUTA
700,000.00
215,500.00
420,000.00
15,500.00
620,000.00
80,000.00
GASTOS
ADMINISTRATIVOS
VENTAS
FINANCIEROS
(=) UTILIDAD EN OPERACIN
12,500.00
8,750.00
58,750.00
OTROS EGRESOS
OTROS INGRESOS
(=) UTILIDAD LIQUIDA
1,000.00
700.00
57,750.00
8,662.00
12,272.00
36,816.00
CAJA BANCOS
a) Los saldos de la empresa presentados en el Balance sujeto a Auditoria en relacin con
las cuentas son las siguientes:
CAJA
BANCOS
7.070
27.628
$ 50,00
38
$ 20,00
59
$ 10,00
1 vale anticipo de viaje de USD $ 1.000,00 entregado al sr. Lus Mora
c) Se mantienen registro de firmas individuales entre el Sr. Lus Tello Jefe Financiero y
el Sr. Oscar Sevilla Gerente.
d) El Sr. Lus Mora ha entregado al jefe de contabilidad justificantes del gasto por UDS
$ 800,00 que estn pendientes de contabilizar.
82
Auditora Financiera
Valores
100.000
35.000
10.000
125.000
b) El detalle de la cuenta clientes y de Documentos por Cobrar clientes es el siguiente:
Nombre
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Saldo cuenta
Cliente
5.000
15.000
5.000
3.000
9.000
7.000
6.000
25.000
15.000
10.000
100.000
Totales
9.000
18.000
6.000
9.000
11.000
8.000
13.000
30.000
20.000
11.000
135.000
c) se han enviado con fecha 31-12-20xx a los clientes con saldo superior a 10.000
dlares. El resultado de las comunicaciones ha sido el siguiente:
Primera comunicacin enviada el 28-01-20xx+1
Segunda comunicacin enviada 15-03-20xx+1
Hemos recibido respuesta de los nmeros 2, 8 y 9; para los restantes clientes
notificados hemos realizado procedimientos alternativos a la confirmacin
comprobando con saldos de cobros pendientes.
La respuesta del cliente 2 y 8 han sido conforme.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno
83
Auditora Financiera
VALOR
62.000
45.000
10.000
8.000
6.000
4.000
135.000
Sobre esta clasificacin hemos realizado distintas comprobaciones verificando la
correccin de la informacin que proporciona. No hay clientes en suspensin de pago o
quiebra.
La sociedad tiene como poltica de provisin de morosos aplicar sobre los tramos
anteriores los siguientes porcentajes, con lo que estamos de acuerdo y son consistentes
con los aplicados en los ejercicios pasados
PLAZOS
Corriente (No vencidas)
0 6 meses
6 12 meses
12 18 meses
18 24 mese
Ms de 24 meses
100
PORCENTAJE
0
0
25
50
75
84
Auditora Financiera
Prctica N.- 5
PRIMERA FASE
El Municipio sin Alcalde del Cantn CASO PERDIDO Fue creado en diciembre
del 20xx-2 mediante Decreto ejecutivo No. 01- Fantasa
El presente examen, se ha dispuesto realizarlo atendiendo el pedido del Sr. Alcalde
posesionado en enero del 20xx.
ANTECEDENTES
El Municipio est estructurado por los niveles: Directivo, Ejecutivo, Asesor, Operativo
y de Apoyo. Existe tambin el personal administrativo como auxiliares, conserjes en
cada departamento.
Existe un Reglamento Funcional elaborado pero que an no se ha discutido en el
concejo para su aprobacin.
Los saldos del Municipio presentados en el Balance sujeto a Auditoria en relacin con
los estados Financieros son las siguientes:
ACTIVO
CORRIENTE
DISPONIBILIDAD
ANTICIPO DE FONDOS
CUENTAS POR COBRAR
14.607,88
2.635,40
4.087,23
85
Auditora Financiera
y pre numerados para los egresos, por cuanto segn manifiesta el Director
Financiero, evita la acumulacin de documentos.
7. Debido a las mltiples ocupaciones del tesorero que firma los cheques, estos se
los entrega al Contador para que sean entregados a los beneficiarios
8. Existe un fondo fijo e caja chica que es manejada por la Secretaria del Alcalde
por 400 para gastos urgentes y de menor cuanta las reposiciones se realiza luego
de haber agotado el 100% de fondos. Segn disposiciones del concejo, los
desembolsos no deben exceder el 10% del fondo. No existe un reglamento para
el manejo, custodia y control del fondo de caja chica.
9. El Recaudador Municipal, entrega al Tesorero las recaudaciones a travs de un
parte diario conjuntamente con el dinero, el mismo que es depositado en
transcurso de la semana, por parte del Tesorero.
10. El Recaudador, mantiene los ttulos de crdito por cobrar y especies valoradas
en un perchero, por ser de rpido acceso y visibilidad.
11. Existe un solo tipo de especie valorada por todos los trmites Municipales
Solicitud todo tramite que est valorada en 1.00 c/u.
DESCOMPOSION DE LAS CUENTAS DEL ESTADO FINANCIERO
La Contabilidad ha presentado los Estados Financieros preparados el 31 de
diciembre de 20xx y la descomposicin de los saldos segn las notas aclaratorias a
los estados financieros son:
a) Disponibilidad
Banco de Fomento Cta. Cte. No. 221149086
b) Anticipo de Fondos
Caja Chica
Anticipo de Sueldos y prestamos
Sr. Recaudadora
Concedido en marzo 20xx
Sr. Director Financiero
Concedido en abril 20xx
Sra. Secretaria de la Alcalda
Concedido en abril 20xx
Prstamo Personal Uniformes Concedido en Dicbre. 20xx
14.607,88
400,00
2.235,40
500,00
1.000,00
500,00
235,40
efectivo
20,00
5,00
18,00
48,00
7,00
38,00
80,00
7,50
86
Auditora Financiera
1 de 12
29,541.88
3/12/20xx
12
Deposito
4/12/20xx
45
Patricio Maldonado
4/12/20xx
46
4/12/20xx
29,541.88
8,754.00
38,295.88
3,200.00
35,095.88
Mecnica Toledo
730.00
34,365.88
47
Radio Bonita
200.00
34,165.88
5/12/20xx
48
Tel amazonas
300.00
33,865.88
5/12/20xx
49
Jos Garca
1,980.00
31,885.88
5/12/20xx
50
Esteban Morales
730.00
31,155.88
5/12/20xx
51
AUTOSIERRA
120.00
31,035.88
5/12/20x
52
Carlos Olalla
470.00
30,565.88
6/12/20xx
53
Sistecompu
380.00
30,185.88
6/12/20xx
54
Comercio el Sur
75.00
30,110.88
9/12/20xx
55
9/12/20xx
56
Cartepillar
9/12/20xx
57
Ferretera Silva
9/12/20xx
58
16/12/20xx
120.00
29,990.88
1,220.00
28,770.88
750.00
28,020.88
Motoriza S.A.
5,700.00
22,320.88
59
2,300.00
20,020.88
22/12/20xx
60
180.00
19,840.88
22/12/20xx
61
Graficas Gutemberg
420.00
19,420.88
22/12/20xx
62
ANULADO
23/12/20xx
63 Asoc. de Empleados
16/12/20xx
64 ANULADO
27/12/20xx
65
Graficas Norma
30/12/20xx
66
Mecnica Toledo
1,900.00
19,420.88
17,520.88
17,520.88
PASAN 38,295.88
720.00
16,800.88
1,800.00
15,000.88
23,295.00
15,000.88
El Estado de cuenta del banco al 31-12-xx es de Uds. 19.437,88 y contiene la siguiente informacin:
BANCO DE FOMENTO
SUCURSAL
DICIEMBRE
20xx
29,541.88
8,754.00
29,541.88
3/12/20xx
12
Deposito
4/12/20xx
45
Patricio Maldonado
3,200.00
38,295.88
35,095.88
5/12/20xx
49
Jos Garca
1,980.00
33,115.88
5/12/20xx
50
Esteban Morales
730.00
32,385.88
6/12/20xx
53
Sistecompu
380.00
32,005.88
6/12/20xx
54
Comercio el Sur
75.00
31,930.88
9/12/20xx
55
120.00
31,810.88
9/12/20xx
58
Motoriza S.A.
5,700.00
26,110.88
16/12/20xx
59
2,300.00
23,810.88
22/12/20xx
60
180.00
23,630.88
22/12/20xx
61
Graficas Gutemberg
420.00
23,210.88
27/12/20xx
62
Diario la Prensa
180.00
23,030.88
27/12/20xx
65
Graficas Norma
720.00
22,310.88
30/12/20xx
66
Mecnica Toledo
1,800.00
20,510.88
30/12/20xx
4525
Tubasec
860.00
19,650.88
30/12/20xx
ND 1
Servicios bancarios
15.00
19,635.88
30/12/20xx
ND 2
Costo chequera
75.00
19,560.88
30/12/20xx
ND 3
Retenciones en al Fuente
123.00
19,437.88
18,858.00
38,295.88
19,437.88
87
Auditora Financiera
El banco nos comunica que por error a pagado un cheque de otra cuenta corriente
(No.4525 Tubasec) comunican que en el prximo estado de cuenta enviaran la
nota de crdito.
c) Las cuentas por cobrar se refieren al IVA pagado por compras de bienes y
servicios y no recuperados, se han realizado gestiones con el SRI para
recupralos, se espera la resolucin y el depsito en cuenta.
Nota.- 1
CONTRATO No.- 0567 del 20 de enero del 20xx
Con fecha 20 de enero usted ha sido designado como auditor jefe de equipo, para
realizar la auditora financiera al Municipio Caso Pedido del cantn del mismo
nombre, provincia Olvidada, por el periodo del 1 de enero al 31 diciembre de 20xx para
lo cual contar con la colaboracin de personal operativo, tiempo estimado 5 das
laborables.
SE PIDE:
1. Elabore las comunicaciones que considere pertinentes de acuerdo con los
hallazgos que determine a los funcionarios involucrados en el examen.
2. Elabore los programas de trabajo para los componentes que se estn analizado y
que a su criterio merezcan un anlisis profundo.
3. Elabore los papeles de trabajo que corresponda necesario a cada
componente(sumarias, analticas, subanalticas es caso de ser necesario)
4. Revise la estructura del control interno, comente las novedades citando las
normas de control interno inobservadas, emita sus conclusiones y
recomendaciones.
5. Estructure el informe correspondiente a las cuentas analizadas del estado
financiero. Observando el Anexo N. 5
MUNICIPIO CASO PERDIDO
ESTADO DE SITACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
(en dlares)
ACTIVO
CORRIENTE
Disponibilidad
Anticipo de Fondos
Cuentas por Cobrar
14.607,88
2,635.40
4,087.23
21,330.51
Auditora Financiera
88
EVALUACION
1. Que es un arqueo de caja
2. Que es una conciliacin bancaria
3. Que es corte de cuentas. Cuentas por cobrar
4. Que documentos de sustento debo pedir para realizar una Auditora de las
cuentas anteriormente citas analizadas
5. Que es un estado de situacin financiera
6. Que es un estado de resultados
7. Cules son los componentes del estado de situacin y de resultados, el origen y
aplicacin de fondos y de cambios en la posicin financiera.
8. Que es un plan de cuentas, y su codificacin
9. Que documentos o libros necesito para sustentar la contabilidad de una empresa
10. Quienes son los responsables de la informacin que contiene los estados
financieros.
ACTIVIDADES
1. Una vez revisado y analizado el contenido de los datos de cada cuenta, proceda a
la apertura de los papeles de trabajo para una auditora financiera.
Cedula Sumaria DISPONIBILIAD, Bancos, Caja chica y anticipo de sueldos
y prestamos
Cedula Analtica DISPONIBILIDAD, Arqueo de caja
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Arqueo de caja
Cedula Sumaria DISPONIBILIDAD, Anticipo de sueldos y Prestamos
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Anticipo de sueldos
y Prstamos
Cedula Analtica DISPONIBILIDAD, Conciliacin Bancaria
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Conciliacin
Bancaria
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Control e Firmas.
Cedula Sumaria DISPONIBILIDAD, Cuentas por Cobrar
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Cuentas por Cobrar
Hoja de ajustes y reclasificaciones
Hoja de hallazgos
Cedula Analtica-Hoja de Resumen CONCLUSIONES
Recomendaciones sobre el Control Interno que considere oportuno.
Informe final de auditora
BIBLIGRAFIA
Auditoria I. c. p. Israel Snchez Osrio. Ed. ECASA
Manual general de Auditoria Gubernamental. Direccin de normas y consolidacin
financiera de la contralora general del estado
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Curso de auditora financiera, Contralora general del estado n.- 1 quito
89
Auditora Financiera
ANEXOS
ANEXO N.- 1
Normas Internacionales de Contabilidad. NIC
1
2
7
8
10
11
12
16
17
18
19
20
21
23
24
27
28
29
31
32
33
34
36
37
38
39
40
41
90
Auditora Financiera
ANEXO N.- 2
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
PROPUESTA DE SERVICIO DE AUDITORIA
ANTECEDENTES
91
Auditora Financiera
7. PROVEEDORES Y COMPRAS
Realizaremos un anlisis selectivo para comprobar si las compras se realizaron de
acuerdo a las polticas establecidas por la empresa, confirmaremos los saldos y
aplicaremos pruebas para verificar si las mercaderas y materias primas adquiridas a
crdito han sido recibidas y registradas.
8. INGRESOS Y GASTOS
Se realizara un anlisis para comprobar la veracidad de las transacciones.
9. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Se verificaran la correccin de los cmputos y si las obligaciones tributarias se han
pagado en los plazos establecidos en las disposiciones legales vigentes.
10. INFORMES
Presentaremos los siguientes informes:
Carta a Gerencia. Que ser presentada a la terminacin del anlisis de las
respectivas reas de estudio y contendr comentarios referentes a la estructura del
control interno y recomendaciones para mejorar la gestin de la empresa.
Dictamen. A los estados financieros con sus correspondientes notas y anexos que
faciliten su anlisis y comprensin.
Anlisis Financiero. Utilizando ndices o razones para medir o comprobar e
interpretar el comportamiento de los elementos que conforman los estados
financieros.
EQUIPO DE AUDITORIA
El equipo de auditoria est integrado de diferente manera:
1. Supervisor
C. P. A.
1 Jefe de Equipo
C. P. A.
3. Auxiliares de auditoria
C. P. A.
COSTO
El costo de la auditoria se ha estimado en 2.500,00 USD pagaderos de la siguiente
manera:
A la suscripcin del contrato 30%
A la presentacin de la carta de gerencia 30%
A la presentacin del informe final de auditoria 40%
PLAZO
La auditora se iniciara con la participacin en la constatacin fsica con la evaluacin
preliminar del control interno.
El informe de auditora se prestar en 40 das laborables luego de haber recibido los
estados financieros provisionales
92
Auditora Financiera
ANEXO N.- 3
INFORME A GERENCIA
Quito, a... de.de 20.
Seor
GERENTE GENERAL DE
Presente,
De mis consideraciones,
En lo que va de la auditoria a los Estados Financieros al 31 de.
de 20. de la empresa de la cual usted dirige, de acuerdo a nuestra revisin de la
estructura del control interno, de los componentes de Caja y Bancos se encontr lo
siguiente:
CAJA
Al efectuar el Arqueo de Caja se produjo como resultado falta de comprobante de
gastos dando como resultado un faltante.
Los gastos realizados por caja son prstamos a empleados sin su respectiva
autorizacin, hay que considerar que este dinero no son para estos fines.
RECOMENDACIONES
Indicar a la seorita cajera y empleados las obligaciones que tiene caja dentro de la
empresa.
Realizar el arqueo de caja al final del da laboral con ayuda y supervisin del auditor
de la empresa o un delegado financiero.
BANCOS
No se registran las notas de crdito, tampoco se registran las notas de dbito por los
servicios bancarios.
El banco emiti notas de dbito por cheques mal girados por diferentes causas.
RECOMENDACIONES
Registrar permanentemente las notas de dbito y crdito para tener un saldo real de
bancos
Pedir los estados de cuentas bancarios a inicios de mes y compararlos con los de la
empresa.
Todo lo dicho y escrito de acuerdo con las correcciones realizadas, asientos de ajuste
y reclasificacin los mismos que consten en los papeles de trabajo est de acuerdo el
Supervisor.
_______________________________
SUPERVISOR.
Dr. Esparza Moreno Sergio & ASESORES
Auditores consultores
Auditora Financiera
93
ANEXO N.- 4
OPINION SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO CUANDO SE
AUDITARON ESTADOS FINANCIEROS (Entidades grandes, medianas y pequeas)
A
Nombre de la entidad
Hemos realizado el estudio y una evaluacin del sistemas de control interno
contable de la (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido
delal., de..
Mi estudio y evaluacin fueron hechos de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
La administracin de la (Nombre de la entidad), es responsable del
establecimiento y mantenimiento del sistema de control interno contable. En el
cumplimiento de esta responsabilidad, se requieren juicio y estimaciones de la
administracin para evaluar los beneficios esperados y los costos correlativos, de
las tcnicas de control.
Los objetivos de un sistema de control interno contable son proporcionar a la
administracin seguridad razonable, pero o absoluta, de que los activos estn
salvaguardados contra prdidas provenientes de la disposicin o uno no autorizado,
y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizacin de la
administracin y registradas oportuna y adecuadamente, para permitir la
preparacin de los estados financieros, de acuerdo a los criterios establecidos por la
gerencia.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable
puede ocurrir errores o irregularidad y no ser detectados. Asimismo la proyeccin
de cualquier evaluacin del sistema a periodos futuros, est sujeto al riesgo de
cualquier procedimientos pueda llegar a ser inadecuado, debido a cambios en las
circunstancias, o a que el grado de incumplimiento de las tcnicas puedan
deteriorarse.
Prrafo de opinin:
1.- En mi opinin el sistema de control interno de la (Nombre de la entidad),
tomado en conjunto, fue suficiente para satisfacer los objetivos de que existe
seguridad, pero no absoluta, de que los activos estn salvaguardados contra
prdidas provenientes de disposicin o uso no autorizado y que las transacciones
son ejecutas de acuerdo con autorizaciones de la administracin y registro oportuno
y adecuadamente, para permitir la preparacin de estados financieros de acuerdo a
criterio establecidos por la gerencia.
2.- Mi estudio y evaluacin revelan las siguientes circunstancias, en el sistema de
control interno contable de la (Nombre de la entidad), por el periodo comprendido
delal., de.. , las cuales en mi opinin, dan por resultado un
riesgo relativamente alto, de que puedan ocurrir errores o irregularidades por
94
Auditora Financiera
cantidades que seran importantes en relacin con los estados financieros, y que
tales irregularidades o errores no sean detectados dentro de un periodo oportuno.
Para fines del presente informe hemos clasificado las polticas y procedimientos de
la estructura del control interno en las siguientes categoras.
1. ..
2. ..
3. ......
Por las categoras de control interno mencionadas anteriormente obtuvimos una
comprensin de su diseo y funcionamiento, y observado los siguientes hechos que
damos a conocer debido al efecto adverso que puede tener para las operaciones de
esa entidad y que explicamos en detalle en la seccin correspondiente.
(Describa aqu un resumen de las deficiencias importantes de control interno
contable, haciendo referencia a los hallazgos correspondientes en que se describan
detalladamente).
1. ..
2. ..
3. ......
Adems, observamos ciertas deficiencias de menos importancia relacionadas con la
estructura del control interno contable y su financiamiento, que hemos dado a
conocer a (Nombre y cargo de los funcionarios), en carta de fecha.
de.de. y que constan en el Anexo No. " R
Elimine este prrafo cuando no se necesario.
Firma.
Fecha
95
Auditora Financiera
ANEXO No.- 4.1
A
Nombre de la entidad
Hemos realizado una Auditora financiera y de cumplimiento legal a
(Nombre
de la entidad) con nfasis en los rubros.................................
por el periodo comprendido delal., de..
Nuestra auditoria se practic de acuerdo con las normas de auditoria. Dichas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener
seguridad razonable respecto a si los registros contables estn exentos de errores e
irregularidades importantes.
Al planear y ejecutar nuestra auditara a (Nombre de la entidad)
Tomamos en cuenta su estructura de control con el fin de determinar los
procedimientos de Auditora y su extensin para expresar nuestra opinin sobre las
operaciones financieras examinadas y no opinar sobre la estructura del control
interno contable de la entidad en su conjunto.
La administracin de a (Nombre de la entidad) es responsable de establecer y
mantener una estructura de control interno adecuado cuyos objetivos son
suministrar la razonabilidad, pero no absoluta, seguridad que los activos estn
protegidos contra perdidas de uso o disposicin no autorizadas, y que las
transacciones se registran en forma adecuada.
Para fines del presente informe hemos clasificado las polticas y procedimientos de
la estructura del control interno en las siguientes categoras.
1. ..
2. ..
3. ......
Por las categoras de control interno mencionadas anteriormente obtuvimos una
comprensin de su diseo y funcionamiento, y observado los siguientes hechos que
damos a conocer debido al efecto adverso que puede tener para las operaciones de
esa entidad y que explicamos en detalle en la seccin correspondiente.
(Describa aqu un resumen de las deficiencias importantes de control interno
contable, haciendo referencia a los hallazgos correspondientes en que se describan
detalladamente).
1. ..
2. ..
3. ......
Firma.
Fecha.
Auditora Financiera
96
ANEXO N.- 5
PROCEDIMIENTO DE CONTROL INTERNO PARA EL DISPONIBLE:
Los procedimientos de control que hagan al disponible son las herramientas que tienen
los auditores para evaluar la correcta aplicacin de los programas de auditora que
existen dentro de la empresa.
1. Preparar cdulas sumarias y analticas que descompongan el efectivo de cada uno de
los conceptos integrantes, reflejando los saldos anteriores y los actuales de acuerdo a
los registro del ente auditado.
2. Para un perodo seleccionado revisar la secuencia numrica y cronolgica de los
recibos de caja comprobando que este completo y sin tachones o enmendaduras.
Dejar constancia de cualquier irregularidad.
3. Obtener una lista de todos los fondos, sus respectivos responsables, su focalizacin,
determinar si hay alguna cantidad significativa de dinero en caja para depositar, a la
fecha del arqueo.
4. Tomar selectivamente movimientos diarios de caja y:
a.- Comprobar las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos,
estableciendo el registro auxiliar; y que se anexen los documentos de respaldo.
b.- Verificar las operaciones aritmticas y los aspectos legales de los documentos
que dieron origen.
c.- Sumar los recibos de caja y cruzarlos contra comprobantes y auxiliar.
Determinar que el efectivo haya sido recaudado en su totalidad y en el estado en
que se recibi.
5. Solicitar confirmacin de las cuentas bancarias que tuvieron movimientos durante el
ao, a las fechas que considere necesario.
6. Obtener los estados de cuenta bancaria correspondiente al ltimo mes, al primer mes
posterior a la fecha que se revisa.
7. Tomar selectivamente movimientos y confrontar las partidas registradas en los
libros de bancos contra los recibos de movimientos.
a.- Verificar los movimientos reportados y cruzarlos contra los extractos bancarios.
b.- Comprobar todos los movimientos en trnsito o las registradas en el banco y no
en la entidad.
c.- Investigar las notas de crdito y dbito conciliatorias
8. Verificar que todos los egresos de fondos se haga mediante giro de cheques
individuales en base a los documentos legalizados.
9. En la revisin de pagos por comisiones bancarias, intereses, prestamos financieros y
servicios verificar que la autorizacin de pago o nota de dbito, los bancos se
encuentra de conformidad con la operacin.
10. Para al anlisis de los pagos por cualquier concepto verificar que el comprobante
respectivo se registe el nmero de la cuenta corriente, cheque, nombre del banco y
valor neto girado.
11. Tomar nota de las conciliaciones bancarias (Preferiblemente obteniendo una copia)
preparadas por la administracin, verificando que estn preparadas de acuerdo con
los PCGA. De la siguiente manera:
a.- Preparar una cedula indicando para cada banco: Saldo segn libros, partidas,
conciliaciones, dbitos y crditos, saldo segn extracto, operaciones aritmticas.
b.- Seleccionar tanto dbitos como cruditos del libro de bancos e identificar dichos
movimientos contra el estado de cuenta del banco, o bien contra la conciliacin.
c.- Confronta los saldos contra el mayor o auxiliar y contra el extracto.
d.- Investigar todas las partidas conciliatorias
Auditora Financiera
97
98
Auditora Financiera
ANEXO No. 6
LA GOLOSINA S.A.
CONCILIACION BANCARIA
A5
BANCO ESTUDIANTIL
CEDULA ANALITICA
AL 31 DE DICIEMBRE 20.
Depsito en Transito
( No confirmado por el cliente)
1,776.43
500.00
AR/2
500.00
3,424.83
-1,500.00
1,924.83
500.00
Anticipo Clientes
500.00
-xAnticipo Utilidades
Bancos
300.00
300.00
-x-
=
=
=
Sumatoria
0.70
9.94
29.96
11.00
51.60
FIRMA
MES
Supervisado por
SEM
Elaborado por
FECHA
08/01/20..
09/01/20..
99
Auditora Financiera
ANEXO N.- 7
FIRMA
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
100
Auditora Financiera
ANEXO No.- 7.1
FIRMA
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
101
Auditora Financiera
FIRMA
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
102
Auditora Financiera
CUENTA:
INTRODUCCION A LA CONCLUSION
CONDICION:
A.-
CRITERIO:
A.-
CAUSA:
A.-
EFECTO:
A.-
COMENTARIOS
1.
2.
3.
RECOMENDACIONES:
1.2.3.FIRMA
FECHA
Elaborado por
Revisado por
Auditora Financiera
103
ANEXO No. 8
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las siguientes son las reglas mnimas que deben cumplirse para la elaboracin de
los papeles de trabajo adecuados:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Use una hoja separada para cada asunto. Completa con encabezado explicativo
Use solo una cara de la hoja. Y evitar datos del dorso de la hoja
Identifique la persona que elaboro el papel de trabajo
Identifique al supervisor. Puntos 3 y 4 registrar iniciales y la fecha
Incluya la informacin completa y especfica.
Utilice ndices completos, y en todos los papeles de trabajo deben constar
Indique la naturaleza de las labores de verificacin. Describir las labores
efectuadas
8. incluya la extensin y alcance de las pruebas selectivas aplicadas. Ej. Muestreo
9. Determine claramente el objetivo de cada papel de trabajo y su relacin con los
objetivos de la auditoria
10. Mantenga hojas de notas para recordar asuntos por aclarar o examinar durante el
curso de la auditoria
11. Incluya en cada papel de trabajo las explicaciones de las marcas de auditoria sin
significado uniforme.
12. Efectu el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de
auditoria
13. incluya sus conclusiones sobre los resultados de cada fase relacionado con el
objetivos de la auditoria
14. Coloque los papales de trabajo en su sitio apenas concluya su preparacin.
Archivos
15. Elabore los papeles de trabajo una sola vez y de manera correcta
16. Lleve consigo todos los artculos y materiales necesarios para efectuar sus
labores.
17. Utilice lpiz de papel. De preferencia 2B
18. Ahorre tiempo. Para ganar tiempo obtenga copias extras del material impreso o
utilice equipo de reproduccin.
19. indique las fuentes de informacin de donde se obtuvo la documentacin o
informacin.
20. escriba los comentarios a doble espacio, ya que facilitan aadiduras y revisin
para mejorarlas.
21. Utilice las tcnicas de Referenciacin cruzada
22. Haga referencia a los ajustes y reclasificaciones
23. Verifique todos los totales y todas las operaciones que existan en los papeles de
trabajo.
24. Totalidad y precisin, para proporcionar un respaldo apropiado de su contenido.
25. Claridad y facilidad de comprensin, no solo para el auditor ya que puede por
problemas legales llegar a otros profesionales.
26. legibilidad y prontitud. Para no perder tiempo al revisarlo y para preparar y
referenciar el informe
27. pertinencia, Solo debe limitarse a los asuntos que son materia del examen
28. Evite detalles excesivos, resumen y breve descripcin de los procesos, cuentas, y
pasos de auditoria aplicados.
29. identificar claramente los archivo
Auditora Financiera
104
ANEXO N.- 9
Reglas Generales de Elaboracin del Informe.
Debido a la importancia que tienen los informes de auditora es indispensable que
sean bien redactados, completos, claros y fciles de entender.
Para lograrlo es necesario que los informes se elaboren empleando algunas reglas
generales tales como:
-
Auditora Financiera
105
ANEXO N.- 10
INFORME FINAL o INFORME A GERENCIA
Quito, a. de.de 20.
Seor
GERENTE
Presente:
De nuestra consideracin:
Hemos efectuado la evaluacin y estudio de los estados
financieros verificando el control interno de la cuenta caja bancos, cliente, las ventas,
los proveedores y las compras de la compaa tomando de cada una de ellas su
respectiva muestra como nos permite la ley, nuestro estudio y evaluacin se efectu de
acuerdo a las normas de contabilidad y auditoria del Ecuador, la razn habilidad del
control Interno no siendo este nuestro objetivo principal ya que no daremos una opinin
sobre control interno.
La gerencia de la compaa es la responsable del establecimiento y mantenimiento del
sistema de control interno contable.
Para cumplir con esta responsabilidad la gerencia necesita hacer apreciaciones y juicios
para poder evaluar los beneficios esperados y los costos relacionados con los
procedimientos de control, el objetivo de la auditora es proveer a la gerencia de una
seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos de las cuentas en mencin
estn salvaguardadas contra perdidas o uso sin autorizaciones, y que las transacciones
se hayan efectuado de acuerdo con las autorizaciones de la gerencia y se registre
correctamente para preparar informes y saldados para que los estados financieros sea los
correctos de acuerdo a las normas y principios de contabilidad y auditoria.
Debido a las limitaciones de todo sistema de control interno contable, no todas las
debilidades de control interno son mostradas y puede haber irregularidades que no
pueden ser detectadas, as mismo al proyectar cualquier evaluacin en un sistema hacia
periodos futuros estn sujetos a que los procedimientos se vuelvan obsoletos debido al
cambio de condiciones.
Consideraremos como primer punto el hablar de caja-bancos y notaremos que se efectu
pruebas de enero, abril, septiembre y diciembre del 2007 se encontraron diferencias las
cuales se hablo con el seor contador y menciono que se regulara en el ao 2008
tambin existe cheques girados y no cobrados del 2007 para evitar este tipo de
percances se debe realizar conciliaciones cada fin de semana o peridicamente es decir
al finalizar el da.
Con el componente de clientes se a revisado el 70% de la cuenta con una cantidad
de..donde se muestra que se tiene clientes con falta de cobro desde el
ao 200
los mismos que se detallan aqu.
Continua. Informe indicando las salvedades que se desee exponer de acuerdo al anlisis
C. P. A. Dr. Sergio Esparza M
Licencia Profesional N
Reg. Nac. Aud. Ext. SEPS