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Curso de Direito Tributrio Professor rico Teixeira

Conceito de Tributo, Espcies Tributrias e Tributos em Espcie- Aula 4


O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO


PROFESSOR: RICO TEIXEIRA

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IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI

1) CONSTITUIO E DISPOSITIVOS LEGAIS


- Art. 153, IV; 3, dentre outros;
- Lei 4502/1964 (com as alteraes posteriores) instituiu o tributo;
- Decreto 7.212/2010 (RIPI Regulamento do IPI) regulamenta a tributao,
fiscalizao, arrecadao e administrao do IPI (revogou o Decreto 4544/2002)
- Decreto 7660/2011 (aprovou a TIPI Tabela de Incidncia do IPI) - Estabelece
as alquotas aplicveis a cada produto (revogou o Decreto 6006/2006);

2) ABORDAGEM CONSTITUCIONAL
2.1. Competncia Tributria
A competncia tributria da Unio (Art. 153, IV, da CRFB/1988);
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
IV - produtos industrializados;

2.2. Repartio de Receitas


Embora seja um tributo federal, mais da metade do valor arrecadado dividido
com os Estados e Municpios.

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A Constituio prev QUATRO FUNDOS: (1) Fundo de Participao dos Estados


e do DF; (2) Fundo de Participao dos Municpios; (3) Fundo de Incentivo ao Setor
Produtivo do Norte, Nordeste e Centro-Oeste; (4) Fundo de Compensao
Desonerao das Exportaes
O art. 159 da CRFB/1988 dispe que:
- 48% do produto da arrecadao total do IPI (e tambm da arrecadao do IR,
com ressalvas) deve ser entregue aos Fundos de Participao dos Estados e Municpios
(1) e (2) e ao Fundo de Incentivo (3), na forma do artigo 159 da CRFB/1988;
- 10% do produto da arrecadao total do IPI deve ser entregue ao (4) Fundo de
Compensao Desonerao das Exportaes
Art. 159. A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer
natureza e sobre produtos industrializados quarenta e oito por cento na seguinte
forma: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 55, de 2007)
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos
Estados e do Distrito Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos
Municpios;
c) trs por cento, para aplicao em programas de financiamento ao setor
produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas instituies
financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais de
desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos
recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no
primeiro decndio do ms de dezembro de cada ano; (Includo pela Emenda
Constitucional n 55, de 2007)
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por
cento aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das
respectivas exportaes de produtos industrializados.
2 - A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a vinte
por cento do montante a que se refere o inciso II, devendo o eventual excedente
ser distribudo entre os demais participantes, mantido, em relao a esses, o
critrio de partilha nele estabelecido.
3 - Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por cento
dos recursos que receberem nos termos do inciso II, observados os critrios
estabelecidos no art. 158, pargrafo nico, I e II.
4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado,
vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a
que se refere o mencionado inciso. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

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A realizao dos clculos dos valores de competncia do TCU (art. 161);


Da a discusso que ocorreu no passado recente, o questionamento feito por
estados e municpios em relao s desoneraes do IPI praticadas pela Unio, que,
para estimular a economia e o desenvolvimento nos ltimos anos, tem concedido uma
srie de desoneraes e incentivos via IPI. Conforme acima exposto, embora seja um
tributo federal, boa parte do valor arrecadado vai para os estados via fundos de
participao, via incentivo regional e via compensao desonerao de exportaes.
Assim, quando a Unio reduz o IPI, isso representa uma significativa perda de
arrecadao tambm para os estados e municpios.
Alguns municpios chegaram a ajuizar aes judiciais em face da Unio,
questionando e requerendo uma compensao por essas desoneraes. Isso
demonstra o quanto nosso sistema tributrio confuso, porque um tributo que tem
uma caracterstica preponderantemente extrafiscal acaba tendo uma grande parcela
das receitas repartidas, o que gera um conflito entre esse aspecto extrafiscal e o
interesse dos entes polticos no aspecto fiscal (arrecadatrio).

2.3. Princpio da Legalidade (Art. 153, 1)


A Constituio prev uma exceo parcial ao princpio da legalidade, pois as
alquotas podem ser alteradas pelo Poder Executivo. ATENO: apenas alquotas. No
se aplica aos demais aspectos essenciais da hiptese de incidncia tributria, como,
por exemplo, base de clculo, fato gerador, contribuintes. Por outro lado, de acordo
com o entendimento do Supremo Tribunal Federal, Poder Executivo no significa
Presidente da Repblica, podendo haver delegao de tal atribuio.
Art. 153, 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I,
II, IV e V.

2.4. Princpio da Anterioridade (Art. 150, 1)


Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Art. 150, 1 - A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos
arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos
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tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base
de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

A Constituio prev uma exceo parcial ao princpio da anterioridade. A


redao originria do texto constitucional estabelecia que o IPI no observava o
princpio da anterioridade (exerccio financeiro). Contudo, com a Emenda
Constitucional 42/03, o IPI passou a ter que observar a anterioridade nonagesimal
prevista no artigo 150, III, c, da Constituio da Repblica;
Essa questo foi objeto de julgamento pelo STF, no que diz respeito ao IPI de
veculos produzidos no exterior. O STF entendeu que, no obstante o IPI no tenha que
observar o art. 150, III, b, tem que observar o disposto no art. 150, III, c, da
Constituio Federal, quando ocorrer majorao das alquotas por Decreto.
A tese invocada pela Unio era no sentido de que, desde que o Poder Executivo
atuasse dentro dos limites previstos em lei, no seria necessrio observar a
anterioridade (art. 150, III, c). A anterioridade teria que ser observada apenas quando
a Lei estabelecesse o limite mximo, dentro do qual o Poder Executivo poderia alterar
as alquotas por decreto. Assim, uma vez observados os 90 dias no que diz respeito
possibilidade de se utilizar aquele limite mximo previsto em lei, as alteraes por
decreto no precisariam observar nem o art. 150, III, b nem o art. 150, III, c.
Por que no precisaria observar o art. 150, III, b? Porque o IPI no observa o
Princpio da Anterioridade do art. 150, III, b, da CRFB/1988.
Por que no precisaria observar o art. 150, III, c? Porque apenas a lei, quando
estabelecesse o limite mximo, que teria que esperar os 90 dias para que esse limite
pudesse ser aplicado. Passado esse prazo, o Poder Executivo apenas atuaria dentro
daqueles limites fixados pela lei.
No obstante isso, de acordo com o entendimento que prevaleceu no STF, e de
acordo com o entendimento majoritrio da doutrina, tanto para a alterao dos limites
previstos em lei, como para a alterao por decreto das alquotas, necessrio
observar o art. 150, III, c, da CRFB/1988 (informativos 645 e 649 do STF - transcries:
http://www.stf.jus.br/portal/informativo/verInformativo.asp?s1=ipi&numero=649&pa
gina=1&base=INFO)

2.5. Princpio da Seletividade


Art. 153, 3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

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A Constituio estabelece a seletividade obrigatria no IPI (O IPI ser seletivo),


ao contrrio do que ocorre com o ICMS (vide art. 153, 3, I e 155, 2, III, da
CRFB/1988), isto , suas alquotas devero ser estabelecidas conforme a
essencialidade do produto sobre o qual recai a tributao. OBS: Diferentemente do
ICMS que poder ser seletivo, o IPI ser obrigatoriamente seletivo.
possvel verificar na TIPI (decreto) a alquota atribuda a cada produto.
O que significa esta seletividade? Isto significa que quanto maior for a
essencialidade do produto, menor dever ser a alquota a ele aplicvel. Em
contrapartida, quanto menor for a essencialidade do produto, maior dever ser a sua
alquota. O objetivo desonerar o consumidor final.
De acordo com Hugo de Brito Machado, seletivo o imposto cujas alquotas
so diferentes, como acontece com o IPI, que tem alquotas elevadas para certos
produtos, e muito baixa, mesmo zero, para outros produtos. Na seletividade, no
importa o sujeito. Importa exclusivamente o objeto da tributao (Hugo de Brito
Machado, in Progressividade e Socialismo. Artigo publicado no Jornal Zero Hora do dia
18 de agosto de 1998, p. 15).
A Constituio determina a observncia da seletividade no IPI porque: Certo ,
em regra, que os produtos essenciais so consumidos por toda a populao, e que os
produtos suprfluos so consumidos apenas por aqueles que, j tendo satisfeito suas
necessidades essenciais, dispem de recursos adicionais para para tanto. A
essencialidade do produto, pois, realmente constitui critrio para a diferenciao das
alquotas que acaba implicando homenagem ao princpio da capacidade contributiva.
(Leandro Paulsen, Impostos Federais, Estaduais e Municipais, p. 81).
O STF, por exemplo, reconheceu a existncia de repercusso geral no RE
592145, em que se discute, luz do art. 153, 3, I da Constituio, a
constitucionalidade, ou no, do Decreto n 2.917/98, que instituiu nova alquota do
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para o acar. [-]
Alm da seletividade, as alquotas do IPI so fixadas levando em considerao a
extrafiscalidade, ou seja, como forma de estimular ou desestimular determinada
conduta por parte do contribuinte. o que ocorre no caso do fumo, onde se aumenta
a alquota do produto como forma de desestimular o seu uso. No caso, o produto
suprfluo e de consumo desaconselhvel por razes de sade pblica, razo pela qual
tributado de forma pesada, de modo a encarec-lo e restringir sua circulao. Com
isso, Pretendeu-se que o IPI funcionasse como tributo de funo extrafiscal proibitiva,
tributando pesadamente os denominados artigos de luxo, ou suprfluos, como os
perfumes, por exemplo, e tambm aqueles de consumo desaconselhvel, como as
bebidas e os cigarros. Todavia, parece que esta funo proibitiva jamais produziu os
efeitos desejados. Ningum deixou de beber ou de fumar porque a bebida ou o fumo
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custasse mais caro, em razo da incidncia exacerbada do imposto (Hugo de Brito


Machado, in Curso de Direito Tributrio, 26 edio, p. 327);
Por outro lado, as alquotas no precisam ser uniformes em todo o territrio
nacional, pois a prpria Constituio, no artigo 151, inciso I, admite a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas:
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do Pas;

2.6. Princpio da no-cumulatividade


3 - O imposto previsto no inciso IV:
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com
o montante cobrado nas anteriores;

A no-cumulatividade significa que o contribuinte tem o direito de compensar o


que for devido em cada operao (o IPI que ele, contribuinte, tem que recolher
quando da sada do produto de seu estabelecimento industrial) com o montante
cobrado nas operaes anteriores (IPI cobrado nas operaes anteriores relativas a
aquisio de insumos para a fabricao do produto industrializado).
A no-cumulatividade constitui uma tcnica de tributao que visa a impedir
que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um
produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla
tributao da mesma base econmica, ora como insumo, ora como integrante de outro
insumo ou de um produto final. Em outras palavras, consiste em fazer com que o IPI
no onere, em cascata, a produo (Leandro Paulsen, p. 81, Impostos... pgina 83).
o resultado do sistema de abatimentos e no sua causa instrumento que enseja a
compensao entre o montante j suportado quando da incidncia do IPI nas
operaes anteriores, mediante o sistema de creditamentos (Leandro Paulsen, p. 84);
Pergunta: A no-cumulatividade igual tributao sobre o valor agregado?
No, a no-cumulatividade no significa tributao sobre o valor agregado. A
tributao sobre o valor agregado ocorreria se o contribuinte aplicasse a alquota
relativa sua operao apenas sobre o montante que ele agregou de valor ao produto
(descontados todos os insumos tributados anteriormente utilizados na
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industrializao). Ocorre que se o contribuinte adquire insumos que custaram R$


5.000,00, mas em nenhuma dessas aquisies incidiu IPI, no existir direito a crdito.
Da, se o produto final vendido por R$ 10.000,00, a base de clculo do IPI o valor da
operao (R$ 10.000,00), no havendo em relao a essa operao qualquer crdito
que possa ser lanado pelo contribuinte, pois nada foi cobrado nas operaes
anteriores. S h o direito ao creditamento do valor cobrado a ttulo de IPI nas
operaes anteriores.
Alm da Constituio, a no-cumulatividade est prevista no art. 49 do CTN e
no art. 225 do Regulamento do IPI (Decreto n. 7.212/2010):
Art. 49, CTN. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante
devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto
referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos
produtos nele entrados.
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado perodo, em favor do
contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos seguintes.
Art. 225, Decreto 7212/2010. A no cumulatividade efetivada pelo sistema de
crdito do imposto relativo a produtos entrados no estabelecimento do
contribuinte, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, num
mesmo perodo, conforme estabelecido neste Captulo (Lei n 5.172, de 1966, art.
49).
1o O direito ao crdito tambm atribudo para anular o dbito do imposto
referente a produtos sados do estabelecimento e a este devolvidos ou retornados.
2o Regem-se, tambm, pelo sistema de crdito os valores escriturados a ttulo de
incentivo, bem como os resultantes das situaes indicadas no art. 240.

Os insumos que geram direito de crdito so as matrias-primas, os produtos


intermedirios e o material de embalagem que integrem o novo produto ou sejam
consumidos no processo de industrializao, bem como as embalagens, nos termos do
art. 25 da lei 4502/64, seguido pelo art. 226 do RIPI:
Art. 25. A importncia a recolher ser o montante do impsto relativo aos
produtos sados do estabelecimento, em cada ms, diminudo do montante do
impsto relativo aos produtos nle entrados, no mesmo perodo, obedecidas as
especificaes e normas que o regulamento estabelecer. (Redao dada pelo
Decreto-Lei n 1.136, de 1970) 1 O direito de deduo s aplicvel aos casos
em que os produtos entrados se destinem comercializao, industrializao ou
acondicionamento e desde que os mesmos produtos ou os que resultarem do
processo industrial sejam tributados na sada do estabelecimento. (Redao dada
pelo Decreto-Lei n 1.136, de 1970)

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Exemplo: Para fabricar uma caneta so necessrios vrios insumos. Tudo aquilo
que for integrar fisicamente o produto final, ou que for consumido no processo de
industrializao, e que esteve sujeito incidncia do IPI no momento da aquisio, vai
gerar o crdito. De acordo com o entendimento que prevaleceu no STJ, s gera direito
de crdito aqueles insumos que integrem fisicamente o produto final ou que sejam
consumidos de forma integral e imediata no processo de industrializao.

Julgado do Superior Tribunal de Justia 29/09/2009 - 08h03 recurso repetitivo


Aquisio de material intermedirio pela indstria no gera crdito de IPI
A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia (STJ) pacificou o entendimento
sobre o creditamento de Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) relativo
aquisio de materiais intermedirios que se desgastam durante o processo produtivo
sem contato fsico ou qumico direto com as matrias-primas (bens destinados ao uso e
consumo).
A questo foi julgada sob o rito da Lei dos Recursos Repetitivos (Lei 11.672, de
8 de maio de 2008). Acompanhando o voto do relator, ministro Luiz Fux, a Seo
reiterou que a aquisio de bens que integram o ativo permanente da empresa ou de
insumos que no se incorporam ao produto final ou cujo desgaste no ocorra de
forma imediata e integral durante o processo de industrializao no gera direito a
creditamento de IPI, de acordo com o Decreto n. 4.544/02.
No caso, uma metalrgica, fabricante de peas e acessrios para o sistema
motor, ajuizou ao contra a Unio pedindo o reconhecimento do direito aos crditos
do tributo decorrentes da aquisio de materiais intermedirios. Na ao, alegou que,
entre os vrios materiais usados no processo produtivo, ela utilizou produtos
intermedirios (anis de reteno, brocas, hastes) que no se integram fsica ou
quimicamente ao novo produto.
Em primeira instncia, o pedido foi negado ao entendimento de que a
legislao do IPI limita o creditamento aos produtos intermedirios utilizados na
fabricao de bens industriais, isto , aqueles que tenham contato fsico e direto com o
bem produzido (produtos que, embora no se integrando ao novo, so consumidos na
ao de industrializao).
O Tribunal Regional Federal da 4 Regio (TRF4) manteve a sentena por
entender que produto que no integra o produto final no gera crdito do IPI. Para o
TRF, se nesse processo se integram produtos que geraram o pagamento do IPI, o
respectivo valor ser deduzido na operao seguinte, at se chegar ao produto final.
Mas s o IPI pago por aquele que se integrou ao produto final que pode ser abatido.

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Em sua defesa, a metalrgica sustentou que a deciso violou o Cdigo


Tributrio Nacional (CTN) e a Lei n. 4.502/64, uma vez indiscutvel seu direito a
escriturar e manter os crditos decorrentes do IPI pago nas aquisies de bens
destinados ao uso e consumo (materiais intermedirios). Por fim, argumentou que a
vedao ao crdito do IPI, quando da aquisio de bens destinados ao ativo
imobilizado e ao uso e consumo da empresa, acarreta majorao do imposto, o que
viola o artigo 97 do CTN, j que no houve lei majorando este tributo.
Ao decidir, a Primeia Seo destacou que o Decreto n. 4.544/02 determina que
os estabelecimentos industriais (e os que lhes so equiparados), entre outras
hipteses, podem creditar-se do imposto relativo a matrias-primas, produtos
intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao
de produtos tributados, incluindo-se aqueles que, embora no se integrando ao novo
produto, forem consumidos na atividade de industrializao, salvo se compreendidos
entre os bens do ativo permanente.
A Seo ressalvou, ainda, que se cuida de estabelecimento industrial que
adquire produtos que no so consumidos no processo de industrializao, mas so
componentes de maquinrio (bem do ativo permanente) que sofrem o desgaste
indireto no processo produtivo e cujo preo j integra a planilha de custos do produto
final, razo pela qual no h direito ao creditamento.

ENERGIA ELTRICA
1. A energia eltrica utilizada pela indstria no considerada produto
intermedirio para efeito de creditamento, pela sistemtica da no
cumulatividade, seja porque no produto no sentido jurdico-tributrio do termo,
seja porque no incide IPI sobre o consumo, o que desautoriza a adoo da tcnica
do aproveitamento. (REsp 749466 / PR RECURSO ESPECIAL 2005/0077945-2)

Fundamentos do julgado:
A energia eltrica mercadoria, mas no produto. , antes de tudo, o resultado
de um processo de extrao, findo o qual se obtm energia, que ser utilizada para
movimentar as fbricas, mquinas, etc., mas sem se inserir no processo de produo,
seja como matria-prima, seja como produto intermedirio. No so consumidas no
processo de produo ou se o so no h como quantificar em que medida so
absorvidas no produto ou se dispersam pelas diversas atividades empresariais.
Ademais, sobre o prisma da no-cumulatividade, flagrante a no incidncia de
IPI na aquisio de energia eltrica ou combustveis, como disserta, com propriedade,
Leandro Pausen: Mesmo em se tratando de matria-prima, produto intermedirio ou
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material de embalagem ensejadores, via de regra, de creditamento, no se tem como


pretend-lo no caso de a sua entrada no ser onerada pelo IPI, seja por iseno, por
alquota zero, por imunidade ou por simples no-incidncia. Implicando, a nocumulatividade, por fora do disposto no art. 153, 3, II, da CF, a compensao do
que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, mostra-se
imprescindvel incidncia do imposto gerando nus tributrio. Do contrrio, no h
que se falar em cumulatividade e, portanto, em direito a crdito para evit-la.
(PAUSEN, Leandro. Direito tributrio. Constituio e Cdigo Tributrio Nacional
comentados luz da doutrina e da jurisprudncia. 8. ed. Porto Alegre: Livraria do
Advogado, 2006, p. 357)
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

(...)
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o
art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a
energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.(Redao dada pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)

No tributao na operao anterior: imunidade, iseno, alquota zero

Os MP, PI e EM que no foram tributados na operao anterior geram direito


a crdito?
-No h dvida de que o STF, em diversos precedentes, considerou a nocumulatividade como para que se tivesse a tributao pelo valor agregado,
fundamentando, com isso, nos casos de insumos sujeito alquota zero ou de notributado, a autorizao para creditamento conforme a alquota do produto final ou a
simples deduo do insumo da base de clculo do IPI (Leandro Paulsen, p. 88)
Posio favorvel ao contribuinte: RE-AgR 293.511/RS
RECURSO EXTRAORDINRIO - AQUISIO DE MATRIAS-PRIMAS, INSUMOS E
PRODUTOS INTERMEDIRIOS SOB REGIME DE ISENO OU DE ALQUOTA ZERO DIREITO AO CREDITAMENTO DO IPI RECONHECIDO EMPRESA CONTRIBUINTE ALEGAO DE OFENSA AOS PRINCPIOS DA NO-CUMULATIVIDADE (CF, ART.
153, 3, II) E DA SEPARAO DE PODERES (CF, ART. 2)- PRETENDIDO
DESRESPEITO AO ART. 150, 6 DA CONSTITUIO - INOCORRNCIA - RECURSO
DE AGRAVO IMPROVIDO. O Plenrio do Supremo Tribunal Federal reconheceu, em
favor da empresa contribuinte, a existncia do direito ao creditamento do IPI, na
hiptese em que a aquisio de matrias-primas, insumos e produtos
intermedirios tenha sido beneficiada por regime jurdico de exonerao tributria
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(regime de iseno ou regime de alquota zero), inocorrendo, em qualquer desses


casos, situao de ofensa ao postulado constitucional da no-cumulatividade.
Precedentes.

Tal posio favorvel ao contribuinte foi revertida:


RE 353657/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 25.6.2007. (RE-353657) RE 370682/SC,
rel. Min. Ilmar Galvo, 25.6.2007. (RE-370682)
EMENTA: Recurso Extraordinrio. Tributrio. 2. IPI. Crdito Presumido. Insumos
sujeitos alquota zero ou no tributados. Inexistncia. 3. Os princpios da no
cumulatividade e da seletividade no ensejam direito de crdito presumido de IPI
para o contribuinte adquirente de insumos no tributados ou sujeitos alquota
zero. 4. Recurso Extraordinrio provido.

Ficou a dvida se a mudana valia apenas para a alquota zero e para produtos
no tributados ou se alcanaria tambm a iseno. Havia decises no uniformes no
STF sobre o tema (vide informativo 441)
A questo foi apreciada posteriormente (vide informativos 554, 591 e 602):
INFORMATIVO 554: O Min. Marco Aurlio, relator, desproveu o recurso.
Inicialmente, consignou que o STF, ao apreciar os recursos extraordinrios
353657/PR (DJE de 6.3.2008) e 370682/SC (DJE de 19.12.2007), referentemente
aquisio de insumos no tributados ou sujeitos alquota zero, aprovara o
entendimento de que o direito ao crdito pressupe recolhimento anterior do
tributo, cobrana implementada pelo Fisco. Enfatizou que tal raciocnio seria
prprio tanto no caso de insumo sujeito alquota zero ou no tributado quanto
no de insumo isento, tema no examinado nos precedentes citados. Contudo,
julgou inexistir dado especfico a conduzir ao tratamento diferenciado. No tocante
definio tcnica-constitucional do princpio da no-cumulatividade, reportou-se
s razes do voto que expendera no julgamento do aludido RE 353657/PR, no qual
afirmara que o princpio da no-cumulatividade observado compensando-se o
que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o
que no se poderia cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na indstria
considerada a alquota zero. RE 566819/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 5.8.2009.
(RE-566819)
(...)
INFORMATIVO 602: Em concluso de julgamento, o Tribunal desproveu recurso
extraordinrio interposto contra acrdo do TRF da 4 Regio que negara a
contribuinte do IPI o direito de creditar-se do valor do tributo incidente sobre
insumos adquiridos sob regime de iseno, no tributados ou sujeitos alquota
zero. Sustentava-se ofensa ao princpio da no-cumulatividade (CF, art. 153, 3,
II) v. Informativos 554 e 591. Inicialmente, consignou-se que o STF, ao apreciar
os recursos extraordinrios 353657/PR (DJE de 6.3.2008) e 370682/SC (DJE de
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19.12.2007), referentes aquisio de insumos no tributados ou sujeitos


alquota zero, aprovara o entendimento de que o direito ao crdito pressupe
recolhimento anterior do tributo, cobrana implementada pelo Fisco. Enfatizou-se
que tal raciocnio seria prprio tanto no caso de insumo sujeito alquota zero ou
no tributado quanto no de insumo isento, tema no examinado nos precedentes
citados. Contudo, julgou-se inexistir dado especfico a conduzir ao tratamento
diferenciado. No tocante definio tcnica-constitucional do princpio da nocumulatividade, afirmou-se que esse princpio seria observado compensando-se o
que devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o que
no se poderia cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na indstria
considerada a alquota zero. RE 566819/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 29.9.2010.
(RE-566819)

Atualmente, h um Recurso Extraordinrio pendente de julgamento no STF (RE


592891), no qual foi reconhecida a repercusso geral, em que se discute, luz do art.
153, 3, II, da Constituio Federal, a constitucionalidade, ou no, do aproveitamento
de crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI decorrentes de aquisio
de insumos, matria-prima e material de embalagem, sob o regime de iseno,
oriunda da Zona Franca de Manaus.

H direito de crdito quando o produto final isento, sujeito alquota zero,


no tributado ou imune?
Em relao ao ICMS h regra constitucional expressa (art. 155, 2, II, b)
determinando a anulao do crdito decorrente das operaes anteriores;
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
(...)
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes
ou prestaes seguintes;
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b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;

Nas exportaes no incide ICMS (imunidade), assegurado, porm, pela prpria


Constituio, nesse caso, o direito manuteno do crdito:
Art. 155,
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Em relao ao IPI, no h regra constitucional a respeito. A Lei 9779/99, art. 11,


estabelece a utilizao dos saldos credores mantidos para fins de compensao com
outros tributos mediante aplicao dos artigos 73 e 74 da Lei 9430/96;
Art. 11. O saldo credor do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI,
acumulado em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de matriaprima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na
industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero, que o
contribuinte no puder compensar com o IPI devido na sada de outros produtos,
poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 73 e 74 da Lei n o
9.430, de 27 de dezembro de 1996, observadas normas expedidas pela Secretaria
da Receita Federal do Ministrio da Fazenda. (Lei 9779/1999)

Em relao s exportaes, a Constituio prev a no incidncia do IPI


(imunidade) , mas no assegura o direito manuteno do crdito.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
(...)
III - no incidir sobre produtos destinados ao exterior;

Esse direito, porm, assegurado pela legislao (Decreto-Lei n. 491, de 1969,


art. 5, e Lei n. 8.402, de 1992, art. 1, inciso II e RIPI, art. 238 e 239)
Outros Incentivos (RIPI Decreto n. 7.212/2010)
Art. 238. admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, aos
produtos intermedirios e aos materiais de embalagem adquiridos para emprego
na industrializao de produtos destinados exportao para o exterior, sados
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com imunidade (Decreto-Lei no 491, de 1969, art. 5o, e Lei no 8.402, de 1992, art.
1o, inciso II).
Art. 239. admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, aos
produtos intermedirios e aos materiais de embalagem adquiridos para emprego
na industrializao de produtos sados com suspenso do imposto e que
posteriormente sejam destinados exportao nos casos dos incisos IV, V, XIV e
XV do art. 43 (Decreto-Lei n 491, de 1969, art. 5, e Lei no 8.402, de 1992, arts. 1o,
inciso II, e 3o, e Lei no 9.532, de 1997, art. 39, 1o).

Este direito decorre da Lei ou da previso constitucional da nocumulatividade?


O Supremo Tribunal Federal, ao julgar o RE n. 562.980, Relator para o acrdo
o Ministro Marco Aurlio, Sesso de 6.5.09, fixou entendimento no sentido de que
antes da vigncia da Lei n. 9.779/99, no era possvel o contribuinte se creditar ou se
compensar do IPI quando incidente o tributo sobre os insumos ou matrias-primas
utilizados na industrializao de produtos isentos ou tributados com alquota zero
[Informativo n. 545/STF].

A no-cumulatividade assegura a correo monetria do crdito bsico?


O STF entende que a no-cumulatividade no assegura a correo monetria
do crdito bsico, que tem natureza escritural, dependendo a correo de lei que a
autorize. H direito correo quando forem criados bices ao aproveitamento
oportuno do crdito, ou seja, a restrio limita-se ao crdito escriturado
oportunamente e utilizado normalmente na compensao com dbito de IPI na
sistemtica prpria da no-cumulatividade.
Smula 411. devida a correo monetria ao creditamento do IPI quando h
oposio ao seu aproveitamento decorrente de resistncia ilegtima do Fisco. Rel.
Min. Luiz Fux, em 25/11/2009.

2.7. Crdito prmio do IPI


VIDE INFORMATIVO 555: O Tribunal desproveu dois recursos extraordinrios em
que se discutia o termo final de vigncia do crdito-prmio do IPI - Imposto sobre
Produtos Industrializados, institudo pelo Decreto-Lei 491/69. Prevaleceu o voto do
Min. Ricardo Lewandowski, relator, que entendeu que o aludido incentivo fiscal
teria vigorado at 5.10.90, a teor do disposto no art. 41, 1, do ADCT (Art. 41.
Os Poderes Executivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
reavaliaro todos os incentivos fiscais de natureza setorial ora em vigor, propondo
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aos Poderes Legislativos respectivos as medidas cabveis. 1 - Considerar-se-o


revogados aps dois anos, a partir da data da promulgao da Constituio, os
incentivos que no forem confirmados por lei.). O relator, inicialmente, fez um
breve histrico sobre a evoluo do crdito-prmio em nosso ordenamento
jurdico. Asseverou que o IPI foi institudo pela Lei 4.502/64, tendo o Governo, a
fim de estimular as exportaes, editado, em seguida, o Decreto-Lei 491/69, que
permitiu, s empresas fabricantes e exportadoras de produtos manufaturados, a
ttulo de estmulo fiscal, por prazo indeterminado, o ressarcimento de tributos
pagos internamente mediante a constituio de crditos tributrios sobre suas
vendas ao exterior, incentivo esse denominado crdito-prmio. RE 577348/RS,
rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-577348)

2.8. Imunidade (exportaes):


O IPI no incide nas exportaes, sendo garantida pela legislao o direito ao
aproveitamento dos crditos relativos tributao nas operaes anteriores:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
(...)
III - no incidir sobre produtos destinados ao exterior;

2.9. Outras normas constitucionais a respeito do IPI


O IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
(...)
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional
n 42, de 19.12.2003)

3) CRITRIO MATERIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA


A Constituio confere competncia para que a Unio institua um imposto
sobre produtos industrializados.
Na verdade, a tributao pressupe operaes com produtos industrializados.
Operao significa a realizao de negcios jurdicos (que impliquem
transferncia da propriedade) realizados com produtos que foram submetidos a um
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processo de industrializao por uma das partes da operao. Vide 3, do inciso II, do
artigo 153 (o que for devido em cada operao).
Para que haja incidncia do IPI no basta a comercializao, no basta a
industrializao, necessrio a comercializao do produto industrializado.
Exemplo: Se uma pessoa promove a industrializao e vende um produto
industrializado h incidncia do IPI, mas se esta pessoa simplesmente revende o
produto (sem a industrializao) no haver incidncia, porque o IPI, diferentemente
do ICMS, s vai incidir nos casos de industrializao combinada com circulao.
Produto o resultado da produo; qualquer bem produzido pela natureza
ou pelo homem. Industrializado o produto que foi objeto de indstria (submetido a
processo de industrializao). De acordo com o art. 46, pargrafo nico, do CTN,
considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao
que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo (vide
art. 3, PU, da Lei 4502/64 e art. 3 e 4 do RIPI).
O art. 4 do RIPI (Decreto 7212/2010) assim dispe:
Art. 4o Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza,
o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo, tal como (Lei n 5.172, de 1966, art. 46, pargrafo
nico, e Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico):
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na
obteno de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto
(beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um
novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal
(montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao
(renovao ou recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como
industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e
condies das instalaes ou equipamentos empregados.

O CTN prev trs fatos geradores (46, incisos):


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Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem


como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo
51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.

Para parte da doutrina, a Constituio no autorizaria a incidncia do IPI na


importao. Nesse caso, a industrializao ocorre no exterior e nem sempre
efetuada pelo prprio exportador. Alm disso, o tributo devido pelo importador
(adquirente do produto) e no pelo alienante que promoveu a industrializao. No
obstante, o IPI vem sendo exigido na importao (RIPI art. 35 e 36).
O STF tem precedentes favorveis nas hipteses de importaes realizadas por
pessoas fsicas ou jurdicas, que no sejam contribuintes do tributo:
E M E N T A: RECURSO EXTRAORDINRIO EMPRESA NO CONTRIBUINTE DO IPI
IMPORTAO DE BENS DESTINADOS AO USO E/OU INTEGRAO NO ATIVO FIXO
NO INCIDNCIA DESSA EXAO TRIBUTRIA OBSERVNCIA DO PRINCPIO DA
NO CUMULATIVIDADE (CF, ART. 153, 3, II) RECURSO DE AGRAVO
IMPROVIDO. RE 627844 AgR / RJ - RIO DE JANEIRO AG.REG. NO RECURSO
EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. CELSO DE MELLO Julgamento: 16/10/2012
rgo Julgador: Segunda Turma
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO.
IPI. IMPORTAO DE VECULO PARA USO PRPRIO. NO INCIDNCIA. AGRAVO
IMPROVIDO. I No incide o IPI em importao de veculo automotor, por pessoa
fsica, para uso prprio. Aplicabilidade do principio da no cumulatividade.
Precedentes. II - Agravo regimental improvido. RE 550170 AgR / SP - SO PAULO
AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a):
Min. RICARDO
LEWANDOWSKI Julgamento: 07/06/2011
rgo Julgador: Primeira Turma

A terceira situao prevista no CTN (III - a sua arrematao, quando apreendido


ou abandonado e levado a leilo) no encontra previso na legislao. De acordo com
o RIPI (art. 35) o tributo incide apenas nas duas primeiras situaes (incisos I e II):
Art. 35. Fato gerador do imposto (Lei n 4.502, de 1964, art. 2):
I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; ou
II - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto no inciso I, considerar-se- ocorrido o
respectivo desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido
importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal,

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inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao (Lei no


4.502, de 1964, art. 2o, 3o, e Lei no 10.833, de 2003, art. 80).

4) CRITRIO TEMPORAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA


O artigo 36 do RIPI detalha as diversas situaes com as referncias legais.
Art. 36. Considera-se ocorrido o fato gerador:
I - na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de
ambulantes (Lei n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea a, e DecretoLei no 1.133, de 16 de novembro de 1970, art. 1o);
II - na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial
ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues
diretamente a outro estabelecimento (Lei n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5,
inciso I, alnea a, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o);
III - na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos
produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros
(Lei n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea b, e Decreto-Lei no 1.133,
de 1970, art. 1o);
IV - na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da
mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos
mandados industrializar por encomenda (Lei n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5,
inciso I, alnea c, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o);
V - na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas,
equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial;
VI - no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos
produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do
contribuinte (Lei n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea d, e DecretoLei no 1.133, de 1970, art. 1o);
VII - no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a
industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto,
fora do estabelecimento industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 2, 1);
VIII - no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de
livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na
imunidade de que trata o inciso I do art. 18, ou na sada do fabricante, do
importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras (Lei no 9.532, de 1997, art. 40);
IX - na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao
industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do
estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este
adquiridos;
X - na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da
ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no inciso VII do art. 25 (Lei n
9.532, de 1997, art. 39, 4);
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XI - no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda


que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial (Lei n
4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea e, Decreto-Lei no 1.133, de 1970,
art. 1o, e Lei n 9.532, de 1997, art. 38);
XII - na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas,
equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; e
XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto
alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias
importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo
(Decreto-Lei no 1.455, de 1976, art. 23, inciso II, e Lei no 9.779, de 1999, art. 18, e
pargrafo nico).
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso VII, considera-se concluda a operao
industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao adquirente ou
na data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilizao, se anterior
formalizao da entrega.

5) CRITRIO ESPACIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA


Territorialidade (observao: incidncia nas importaes)

6) CRITRIO PESSOAL
Sujeito ativo do IPI a prpria UNIO.
O tributo administrado pela Receita Federal do Brasil
Sujeito passivo art. 51 do CTN; artigo 3 da Lei 4502/64 e 24 do RIPI
Art. 24. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao
aduaneiro de produto de procedncia estrangeira (Lei no 4.502, de 1964, art. 35,
inciso I, alnea b);
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I,
alnea a);
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo
aos produtos que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea
a); e
IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas
que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de
livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do
art. 18 (Lei no 9.532, de 1997, art. 40).

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ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Pargrafo nico. Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento


de importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que
decorra de ato que praticar (Lei no 5.172, de 1966, art. 51, pargrafo nico).

Responsveis art. 25/30 do RIPI

7) CRITRIO QUANTITATIVO
7.1. BASE DE CLCULO
O CTN dispe sobre a base de clculo para os trs fatos geradores:
desembarao aduaneiro, sada do produto do estabelecimento industrial e
arrematao (art. 47); Lei 4502/64 (alterada pela Lei 7789/89) artigos 13 a 15; ART.
190 e seguintes do RIPI
Art. 47. A base de clculo do imposto :
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como definido no inciso II
do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da
mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.
Art . 13. O impsto ser calculado mediante aplicao das alquotas constantes da
Tabela anexa sbre o valor tributvel dos produtos na forma estabelecida neste
Captulo.
Art. 14. Salvo disposio em contrrio, constitui valor tributvel: (Redao dada
pela Lei n 7.798, de 1989)

I - quanto aos produtos de procedncia estrangeira, para o clculo efetuado na


ocasio do despacho;
a) o preo da arrematao, no caso de produto vendido em leilo;
b) o valor que servir de base, ou que serviria se o produto tributado fsse para o
clculo dos tributos aduaneiros, acrescido de valor dste e dos gios e sobretaxas
cambiais pagos pelo importador;
II - quanto aos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a
sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. (Redao dada
pela Lei n 7.798, de 1989)

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1. O valor da operao compreende o preo do produto, acrescido do valor do


frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte
ao comprador ou destinatrio. (Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989)
2. No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou
abatimentos, concedidos a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente.
(Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989)

3. Ser tambm considerado como cobrado ou debitado pelo contribuinte, ao


comprador ou destinatrio, para efeitos do disposto no 1, o valor do frete,
quando o transporte for realizado ou cobrado por firma coligada, controlada ou
controladora (Lei n. 6.404) ou interligada (Decreto-Lei n. 1.950) do
estabelecimento contribuinte ou por firma com a qual este tenha relao de
interdependncia, mesmo quando o frete seja subcontratado. (Includo pela Lei n
7.798, de 1989)

4. Ser acrescido ao valor da operao o valora das matrias-primas, produtos


intermedirios e material de embalagem, nos casos de remessa de produtos
industrializados por encomenda, desde que no se destinem a comrcio, a
emprego na industrializao ou no acondicionamento de produtos tributados,
quando esses insumos tenham sido fornecidos pelo prprio encomendante, salvo
se se tratar de insumos usados. (Includo pela Lei n 7.798, de 1989)
Art . 15. o valor tributvel no poder ser inferior:
I - ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente, quando o
produto fr remetido a outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica ou a
estabelecimento de terceiro includo no artigo 42 e seu pargrafo nico; (Redao
dada pelo Decreto-Lei n 34, de 1966)

II - a 90% (noventa por cento) do preo de venda aos consumidores, no inferior


ao previsto no inciso anterior, quando o produto for remetido a outro
estabelecimento da mesma empresa, desde que o destinatrio opere
exclusivamente na venda a varejo.; (Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997)
III - ao custo do produto, acrescido das margens de lucro normal da empresa
fabricante e do revendedor e, ainda, das demais parcelas que devero ser
adicionadas ao preo da operao, no caso de produtos sados do estabelecimento
industrial, ou do que lhe seja equiparado, com destino a comerciante autnomo,
ambulante ou no, para venda direta a consumidor. (Includo pelo Decreto-Lei n
1.593, de 1977)

Na importao, a base de clculo o valor que serve de base para o clculo do


imposto sobre a importao (ou seja, o preo do produto em condies de livre
concorrncia para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas, incluindo,
pois, o preo os custos de seguro e de frete), acrescido do montante do prprio
imposto sobre a importao e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou deste exigveis;
Nas operaes internas, a base de clculo o preo da operao.
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A utilizao de pautas fiscais com valores prefixados no encontra amparo, s


se prestando validamente a subsidiar lanamento na hiptese de haver
desconformidade entre o preo constante da documentao e o preo efetivamente
praticado. Vide art. 197 e 198 do RIPI:
Arbitramento do Valor Tributvel
Art. 197. Ressalvada a avaliao contraditria, decorrente de percia, o Fisco poder
arbitrar o valor tributvel ou qualquer dos seus elementos, quando forem omissos ou
no merecerem f os documentos expedidos pelas partes ou, tratando-se de operao
a ttulo gratuito, quando inexistir ou for de difcil apurao o valor previsto no art. 192
(Lei n 5.172, de 1966, art. 148, e Lei no 4.502, de 1964, art. 17).
1o Salvo se for apurado o valor real da operao, nos casos em que este deva ser
considerado, o arbitramento tomar por base, sempre que possvel, o preo mdio
do produto no mercado do domiclio do contribuinte, ou, na sua falta, nos
principais mercados nacionais, no trimestre civil mais prximo ao da ocorrncia do
fato gerador.
2o Na impossibilidade de apurao dos preos, o arbitramento ser feito
segundo o disposto no art. 196.
Art. 198. Na impossibilidade de identificao da mercadoria importada, em razo
de seu extravio ou consumo, e de descrio genrica nos documentos comerciais e
de transporte disponveis, para fins do disposto na alnea a do inciso I do art.
190, a base de clculo do Imposto de Importao ser arbitrada em valor
equivalente mdia dos valores por quilograma de todas as mercadorias
importadas a ttulo definitivo, pela mesma via de transporte internacional,
constantes de declaraes registradas no semestre anterior, includas as despesas
de frete e seguro internacionais, acrescida de duas vezes o correspondente desvio
padro estatstico (Lei no 10.833, de 2003, art. 67, 1o).
Pargrafo nico. Na falta de informao sobre o peso da mercadoria, adotar-se-
o peso lquido admitido na unidade de carga utilizada no seu transporte (Lei n
10.833, de 2003, art. 67, 2).
Art. 199. Ser aplicada, para fins de clculo do IPI na hiptese do art. 198, a
alquota de cinquenta por cento (Lei n 10.833, de 2003, art. 67).

7.2. ALQUOTAS
As alquotas devem ser seletivas (seletividade obrigatria) e podero ser
alteradas pelo Poder Executivo.
DL 1199/71, art. 4; o inciso III no foi recepcionado (s possvel a alterao
de alquotas e no da base de clculo).
Art. 69 e 70 do RIPI:
Art. 69. O Poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os objetivos
da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da
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essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir distores, poder reduzir


alquotas do imposto at zero ou major-las at trinta unidades percentuais
(Decreto-Lei no 1.199, de 1971, art. 4o).
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, as alquotas bsicas so as
constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.070, de 28 de dezembro de 2001
(Lei n 10.451,de 2002, art. 7).
Art. 70. As redues do imposto referentes aos bens de procedncia estrangeira
esto asseguradas na forma da legislao especfica desde que satisfeitos os
requisitos e condies exigidos para a concesso do benefcio anlogo, relativo ao
Imposto de Importao (Lei no 8.032, de 1990, art. 3o, inciso I, e Lei no 8.402, de
1992, art. 1o, inciso IV).

As alquotas esto estabelecidas na chamada TIPI Tabela de Incidncia do


Imposto sobre Produtos Industrializados- aprovada pelo Decreto 7660/2011;

8. LANAMENTO
O IPI imposto sujeito a lanamento por homologao artigo 20 da Lei
4502/64; o perodo de apurao mensal (Lei 8850/94, com a redao dada pela Lei
10.833/03 e 11.033/04); O prazo de pagamento at o ltimo dia da quinzena
subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores (Lei 8383/91, com a redao
dada pela Lei 8850/94, 10.833/03 e 11.033/04)
Art . 20. O lanamento consistir na descrio da operao que o originar e do
produto a que se referir, na classificao fiscal dste no clculo do impsto devido
e no registro de seu valor, em parcela destacada, na guia ou na nota fiscal em que
deva ser efetuado.
Pargrafo nico. O lanamento de exclusiva responsabilidade do contribuinte.

RIPI
Da Apurao do Imposto
Perodo de Apurao
Art. 259. O perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos produtos do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial mensal (Lei no 8.850, de
28 de janeiro de 1994, art. 1, Lei no 11.774, de 2008, art. 7o, e Lei no 11.933, de
2009, art. 12, inciso I).
1o O disposto no caput no se aplica ao IPI incidente no desembarao aduaneiro
dos produtos importados (Lei n 8.850, de 1994, art. 1, 2, e Lei no 11.774, de
2008, art. 7o).
2o O disposto neste artigo aplica-se s microempresas e s empresas de
pequeno porte no optantes pelo Simples Nacional referido no art. 177.
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Importncia a Recolher
Art. 260. A importncia a recolher ser (Lei n 4.502, de 1964, art. 25, e DecretoLei no 34, de 1966, art. 2o, alterao 8a):
I - na importao, a resultante do clculo do imposto constante do registro da
declarao de importao no SISCOMEX;
II - no depsito para fins comerciais, na venda ou na exposio venda de
produtos trazidos do exterior e desembaraados com a qualificao de bagagem,
o valor integral do imposto dispensado, no caso de desembarao com iseno, ou
o que incidir sobre a diferena apurada entre o valor que serviu de base de clculo
do imposto pago na importao e o preo de venda, no caso de produtos
desembaraados com o tratamento de importao comum nas condies
previstas na legislao aduaneira;
III - nas operaes realizadas por firmas ou pessoas no sujeitas habitualmente ao
pagamento do imposto, a diferena entre o tributo devido e o consignado no
documento fiscal de aquisio do produto; e
IV - nos demais casos, a resultante do clculo do imposto relativo ao perodo de
apurao a que se referir o recolhimento, deduzidos os crditos do mesmo
perodo.
Seo II
Da Forma de Efetuar o Recolhimento
Art. 261. O recolhimento do imposto dever ser efetuado por meio do documento
de arrecadao, referido no art. 441.
Seo III
Dos Prazos de Recolhimento
Art. 262. O imposto ser recolhido:
I - antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos casos
de importao (Lei n 4.502, de 1964, art. 26, inciso I);
II - at o dcimo dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores,
nos casos dos produtos classificados no Cdigo 2402.20.00 da TIPI (Lei n 8.383, de
1991, art. 52, inciso I, alnea a, e Lei no 11.933, de 2009, art. 4o);
III - at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos
geradores, no caso dos demais produtos (Lei n 8.383, de 1991, art. 52, inciso I,
alnea c, e Lei no 11.933, de 2009, art. 4o); ou
IV - no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do exterior a
ttulo de bagagem, despachados com iseno do imposto ou com pagamento de
tributos nas condies previstas na legislao aduaneira.
Pargrafo nico. Se o dia do vencimento de que tratam os incisos II e III no for
dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o
anteceder (Lei n 8.383, de 1991, art. 52, 4, e Lei no 11.933, de 2009, art. 4o).
Art. 263. facultado ao contribuinte o recolhimento do imposto antes do
vencimento do prazo fixado.
Art. 264. O imposto destacado na nota fiscal ou escriturado, mesmo no curso de
processo de consulta, dever ser recolhido no respectivo prazo.
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Art. 265. O recolhimento do imposto aps os prazos previstos na legislao ser


efetuado com os acrscimos moratrios de que tratam os arts. 552 a 554 (Lei n
8.383, de 1991, art. 59, e Lei n 9.430, de 1996, art. 61).
Art. 266. Para fins do disposto no art. 265, o recolhimento do imposto, pelos
responsveis definidos nos incisos I, II, III, VI, VII, VIII e IX do art. 25, e nos incisos I
a VII do art. 27, ser considerado fora do prazo, sujeito aos acrscimos moratrios
de que trata aquele artigo.
Art. 267. No caso do art. 407, se as notas fiscais destinadas ao destaque de
diferenas do imposto forem emitidas fora dos prazos previstos no seu 4o, ou
fora do perodo de apurao do imposto complementado, na hiptese do inciso XII
do referido art. 407, o imposto ser recolhido com os acrscimos moratrios de
que tratam os arts. 552 a 554, se fora dos prazos de recolhimento, em documento
de arrecadao federal emitido especialmente para esse fim.

Trata-se de imposto indireto submete-se ao artigo 166 do CTN.


Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia
do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido
o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la.

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RECEITA FEDERAL E IPI


(http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/IPI/conceito.htm -jan/2013)

Imposto sobre Produtos Industrializados IPI

1. FATO GERADOR

1.1 So duas as principais hipteses de ocorrncia do fato gerador do IPI:

1.1.1 Na importao: o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia


estrangeira;

1.1.2 Na operao interna: a sada de produto de estabelecimento industrial,


ou equiparado a industrial.

2. CONTRIBUINTE

2.1 So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:

2.1.1 o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao


aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;

2.1.2 o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto


que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar;

2.1.3 o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador


relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar;

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2.1.4 os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a


pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista na
Constituio Federal.

Ateno: considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de


importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de
ato que praticar.

3. BASE DE CLCULO:

3.1. Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do


estabelecimento industrial ou equiparado a industrial;

3.2. Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo
dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do
montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou deste exigveis.

4. ALQUOTA:

So vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre


Produtos Industrializados (TIPI).

5. PERODO DE APURAO:

5.1 O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),


incidente nas sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a
industrial, :

5.1.1 mensal, a partir de 1 de outubro de 2004.

5.2 O perodo de apurao mensal no se aplica:


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5.2.1 aos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia


do IPI (Tipi), em relao aos quais o perodo de apurao decendial;

5.2.2 ao IPI incidente sobre produtos de procedncia estrangeira, na


importao.

6. PRAZO DE RECOLHIMENTO:

6.1 So os seguintes os prazos de recolhimento do IPI:

6.1.1 at o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos


geradores, no caso dos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tipi;

6.1.2 no caso dos demais produtos: at o ltimo dia til da quinzena


subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

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CADERNO DE QUESTES

MAGISTRATURA FEDERAL E AGU DIVIDIDAS POR TEMAS

COMPETNCIA TRIBUTRIA E REPARTIO DE RECEITAS

Prova: CESPE 2004 - TRF 5 REGIO Juiz


1) Apesar de ser de competncia federal, mais da metade da receita arrecadada com o
IPI destina-se aos estados e municpios.
( ) Certo

( ) Errado

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

Prova: CESPE 2009 - TRF 5 REGIO Juiz


2) Suponha que, em 28/12/2008, tenha sido publicada uma lei que, destinada a
desestimular o uso de amianto, tenha elevado o IPI incidente sobre certos produtos industriais
originrios daquela substncia e reduzido o IPI sobre os mesmos produtos quando fabricados
com PVC. Suponha, ainda, que, em 25/1/2009, tenha sido publicada a aprovao, pelo Brasil,
de um tratado internacional que isente de IPI os produtos que tenham como insumo o
amianto e que as duas normas citadas traziam clusula de vigncia a iniciar-se na respectiva
publicao. Nessa situao,
A as indstrias produtoras de caixas-dgua de amianto pagaro IPI elevado aps
28/3/2009.
B as indstrias produtoras de caixas-dgua de PVC somente pagaro IPI reduzido
sobre as vendas realizadas a partir de 28/3/2009.
C as indstrias produtoras de caixas-dgua de amianto pagaro IPI elevado entre
28/12/2008 e 24/1/2009.
D as indstrias produtoras de caixas-dgua de amianto pagaro IPI elevado entre
1./1/2009 e 24/1/2009.

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E as indstrias produtoras de caixas-dgua de PVC pagaro IPI reduzido sobre as


vendas realizadas em 1./1/2009.

PRINCPIO DA SELETIVIDADE

Prova: CESPE 2004 - TRF 5 REGIO Juiz


3) O IPI um imposto cuja seletividade de natureza obrigatria e deve ser aplicada
em razo da maior ou menor essencialidade dos produtos.
( ) Certo

( ) Errado

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE

Prova: CESPE 2006 - TRF 5 REGIO Juiz


4) Consoante o princpio da uniformidade, vedado Unio instituir tributo que no
seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em
relao a estado, ao DF ou a municpio, em detrimento de outro. Todavia, entende o STF ser
admissvel a fixao de alquotas do imposto sobre produtos industrializados (IPI), de forma
diferenciada por regies, uma vez que h previso constitucional para a exceo.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE 2004 - TRF 5 REGIO Juiz


5) As alquotas de IPI sobre determinado produto no so obrigatoriamente uniformes
em todos os estados da Federao, pois o governo federal utiliza a diferenciao como medida
destinada a promover o desenvolvimento socioeconmico de regies menos desenvolvidas.
( ) Certo

( ) Errado

PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE

Prova: CESPE 2009 - TRF 2 REGIO Juiz


6) Assinale a alternativa correta: d) O nus tributrio dos impostos indiretos recai no
consumo, em razo do que direito do industrial, quando adquirir insumos com alquota de IPI
menor do que a estabelecida para o produto final, fazer incidir esta ltima tambm na
aquisio, cumprindo a no cumulatividade do imposto.
( ) Certo

( ) Errado
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Prova: CESPE 2009 - TRF 1 REGIO Juiz


7) A respeito do crdito e do princpio da no cumulatividade do IPI, assinale a opo
correta.
A) A indstria no pode creditar-se do valor do IPI relativo energia eltrica
consumida no processo de industrializao, por no se tratar de insumo ou matria-prima que
se incorpore transformao do produto.
B) Se uma indstria utilizar, no processo de industrializao, diversos bens onerados
pelo IPI sobre os quais incidam diferentes alquotas, quando da sada do produto dessa
indstria, dever ser utilizada a alquota mdia, objetivando cumprir o princpio da no
cumulatividade.
C) Em razo da seletividade e essencialidade do produto que poder o industrial
creditar-se do IPI referente aos insumos adquiridos com alquota zero.
D A indstria pode creditar-se do IPI pago na aquisio de materiais destinados ao
ativo permanente da empresa, para fazer face ao princpio constitucional da no
cumulatividade.
E No gera crdito do IPI o valor do tributo incidente sobre as embalagens recebidas
para emprego em industrializao e acondicionamento.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE 2006 - TRF 5 REGIO Juiz


8) Apesar de haver jurisprudncia vacilante, se um contribuinte industrial adquire
insumos tributados pela legislao do IPI com alquota zero, ele no pode creditar-se do IPI
presumido sobre tais insumos, pois a Constituio Federal exige lei especfica para a criao de
crdito presumido.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE 2008 AGU Advogado da Unio


9) CESPE UNB AGU 2008 De acordo com o STF, reputa-se inconstitucional o ato do
contribuinte do IPI que se credita do valor do tributo incidente sobre insumos adquiridos sob o
regime de iseno.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE 2009 - TRF 5 REGIO Juiz


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10) Determinada empresa industrial que produz um nico tipo de produto tributado
com IPI e com ICMS adquire, para sua produo, dois tipos de insumos industrializados: um
deles isento de IPI e o outro, imune tributao do referido imposto. Considerando os
dispositivos constitucionais e a jurisprudncia do STF aplicvel ao caso e a inexistncia de
qualquer norma infraconstitucional a respeito dessa matria, correto afirmar que, na
aplicao do mecanismo de no cumulatividade, a referida empresa
a) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo isento, mas
no em relao ao insumo imune.
b) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas
no o relativo ao insumo isento.
c) no pode deduzir qualquer crdito presumido, seja relativo ao insumo isento ou ao
imune.
d) pode deduzir, do IPI a pagar, apenas o valor do crdito real do ICMS pago nas
operaes de compra.
e) pode deduzir, do ICMS a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas
no o relativo ao insumo isento.

Prova: CESPE 2006 - TRF 5 REGIO Juiz (ICMS)


11) Se um contribuinte industrial adquire insumos isentos de ICMS, ele pode creditarse do ICMS presumido sobre tais insumos, por expressa determinao constitucional.

Prova: CESPE 2009 - TRF 5 REGIO Juiz


12) Entre as caractersticas de determinados impostos, esto a seletividade
obrigatria, a no cumulatividade e a no incidncia quando o bem ou o servio destina-se ao
exterior. Assinale a opo em que apresentado imposto sobre o qual se aplicam as trs
caractersticas mencionadas.
A imposto sobre produtos industrializados
B imposto sobre a renda e proventos das pessoas jurdicas
C imposto sobre servios de qualquer natureza
D imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou sobre operaes relativas
a ttulos ou valores mobilirios
E imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios
( ) Certo

( ) Errado

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ASPECTO MATERIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA (FATO GERADOR)

Prova: CESPE 2004 - TRF 5 REGIO Juiz


13) Considere a seguinte situao hipottica. Um contribuinte arrematou, em um
leilo, um lote de produtos decorrentes de apreenso pelo fisco. Nessa situao, verifica-se a
ocorrncia de fato gerador do IPI.

Prova: CESPE 2009 - TRF 5 REGIO Juiz


14) Sobre determinado produto industrializado arrematado em leilo incidir o IPI se o
produto
a) for de origem nacional.
b) for de origem estrangeira e no tiver sido submetido ao devido desembarao
aduaneiro.
c) for objeto de crime tributrio.
d) tiver sido apreendido ou abandonado.
e) for de origem estrangeira e tiver sido submetido ao devido desembarao aduaneiro.

ASPECTO QUANTITATIVO (BASE DE CLCULO)

Prova: CESPE 2004 - TRF 5 REGIO Juiz


15) Quando um contribuinte promove o desembarao aduaneiro de produtos
provenientes do exterior, incide, em regra, o IPI. Esse imposto ter como base de clculo o
preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma
venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do
produto no pas, acrescido do montante do imposto sobre a importao, das taxas exigidas
para entrada do produto no pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador
ou dele exigveis.
( ) Certo

( ) Errado

TEMAS DIVERSOS
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Prova: CESPE 2005 - TRF 5 REGIO Juiz


16) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados (IPI), o comerciante ter
direito restituio do indbito, caso comprove no ter repassado o nus tributrio ou esteja
devidamente autorizado pelo contribuinte de fato, pois, do contrrio, haveria enriquecimento
sem causa e, entre enriquecer a particular ou o Estado, tem esse ltimo a prevalncia,
presumindo-se ter o Estado aplicado os recursos arrecadados em servios pblicos.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE 2005 - TRF 5 REGIO Juiz


17) Considere a seguinte situao hipottica. A Unio Federal concedeu iseno de IPI
industrializao e transformao de fertilizantes destinados utilizao na lavoura de
produtos transgnicos. Uma manipuladora de remdios descobriu a possibilidade de utilizao
de fertilizante para uso teraputico. Essa manipuladora passou a adquirir fertilizante de uma
indstria, e, aps transform-lo, vendia o produto resultante isento, mas, em face de atuao
fiscal cobrando o IPI devido, veio a encerrar as suas atividades. Nessa situao, o fisco poder
cobrar o IPI da indstria que fabricava o fertilizante, por ter vendido o produto que foi
utilizado para fins no-incentivados.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE 2007 - TRF 5 REGIO Juiz


18) Determinada pessoa jurdica de direito privado procedeu ao recolhimento do IPI
com base em uma instruo normativa expedida pelo secretrio da Receita Federal.
Posteriormente edio desse ato normativo, foi editada nova instruo normativa que
anulou a anterior. Ao adequar-se nova norma, a referida pessoa jurdica constatou uma
majorao do valor do tributo devido. Nessa situao, a aludida pessoa jurdica deve proceder
ao recolhimento da diferena apurada, com a incidncia de juros e atualizao monetria do
valor devido, sendo excluda a imposio de penalidade.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE 2009 - TRF 5 REGIO Juiz

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19) No que se refere aos princpios gerais do Sistema Tributrio Nacional (STN) e
elaborao legislativa, assinale a opo correta. A Antes da vigncia da CF, a Unio concedia
iseno de IPI por meio de decreto-lei, consoante admitido pela carta revogada. Tal benefcio,
pelo novo STN, s passvel de concesso por meio de lei, em razo de que sobreveio
inconstitucionalidade formal superveniente.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE 2009 - TRF 5 REGIO Juiz


20) Considerando que, para estimular o desenvolvimento da regio Norte, a Unio
lance programa concedendo iseno do IPI por dez anos s indstrias que ali se instalarem,
podendo tal benefcio ser prorrogado por mais cinco anos, assinale a opo correta.
A O benefcio fiscal concedido poder ser revogado antes de decorridos dez anos, por
no estar sujeito ao princpio da anterioridade.
B Decorrido o prazo da concesso do benefcio, as empresas tero direito sua
prorrogao, mxime para fazer frente aos custos advindos da instalao.
C A iseno no pode ser concedida apenas para uma regio em detrimento das
demais, pois fere a uniformidade geogrfica dos tributos federais.
D Tratando-se de iseno concedida por prazo certo e sob condio onerosa, o
contribuinte tem direito adquirido sua fruio.
E Tratando-se de benefcio concedido por prazo determinado, o contribuinte dever
fazer prova de que cumpre os requisitos exigidos, renovando-a anualmente perante a
repartio fiscal, que deferir ou no a continuidade da fruio

1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)

CERTO
Letra E
CERTO
CERTO
CERTO
ERRADO
Letra A
CORRETO
ERRADO (a questo causou polmica, pois foi elaborada antes da consolidao do
entendimento do Supremo Tribunal Federal acerca da iseno)
Letra C (a questo anterior consolidao do entendimento do STF)
ERRADO
Letra A
CORRETO
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14)
15)
16)
17)
18)
19)
20)

Letra D
CERTO
CERTO
ERRADO
ERRADO
ERRADO
Letra D

QUESTES DE CONCURSOS DIVIDIDAS POR BANCAS

1. BANCA CESPE (OUTRAS PROVAS)

Prova: CESPE 2010 TER-BA Tcnico Judicirio Contabilidade


1) A regulamentao e a cobrana do imposto sobre produtos industrializados (IPI) so
de competncia dos governos estaduais.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE - 2011 - EBC - Analista - Advocacia


2) Com referncia ao direito tributrio, julgue os itens subsecutivos.
O imposto sobre produtos industrializados, de competncia da Unio, no pode ser
seletivo em funo da essencialidade do produto.
( ) Certo ( ) Errado

Prova: CESPE - 2011 - TJ-PB - Juiz


3) Sobre o IPI:
O IPI seletivo, em razo da essencialidade do produto, de maneira que, em
determinadas circunstncias, pode ter alquota zero, caso em que ocorre a iseno, ou
imunidade tributria.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: CESPE - 2011 - IFB - Professor - Direito


4) A respeito de direito tributrio, julgue o seguinte item.
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Considere que a Unio, por meio de lei especfica, determine que o imposto sobre a
produo industrial de certos produtos passe a incidir sobre cada operao, tendo como base
de clculo o valor total do produto, sem compensar com montante cobrado nas operaes
anteriores. Nesse caso, a referida norma viola dispositivo constitucional expresso.
( ) Certo

( ) Errado

5) Prova: CESPE - 2010 - OAB - Exame de Ordem Unificado - 1 - Primeira Fase


(Jun/2010)
Caso determinada empresa se dedique exclusivamente produo de manufaturados
destinados exportao, a ela se imputa a obrigao de pagar
a) a contribuio social sobre o faturamento, destinada seguridade social (COFINS).
b) a contribuio social destinada ao Programa de Integrao Social (PIS).
c) o IPI.
d) o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.

GABARITO:
1) ERRADO
3) ERRADO
4) CERTO
5) Letra D

2. BANCA ESAF

Prova: ESAF - 2009 - Receita Federal - Analista Tributrio da Receita Federal - Prova 2
1) "A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI para geladeiras, foges,
mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo dia 31,
foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova
tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na efi cincia energtica dos
produtos, de acordo com a classifi cao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado
pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega.
"Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia", explicou. A
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medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo
tinham uma alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota
reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe "A", ou seja, com menor consumo
de energia. As geladeiras da classe "B" passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar
a ter um IPI de 15%."(Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009). Na notcia
acima, identificamos um importante aspecto do IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados.
Assinale, entre as opes que se seguem, aquela que explica e justifi ca tal aspecto, isto ,
somente aquele que a notcia mencionada destacou.
a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos de
acordo com o seu grau de essencialidade.
b) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias
sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem um nus
tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base econmica.
c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo
pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas.
d) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas diferenciadas,
estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e, consequentemente, dos
consumidores.
e) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da
capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas
categorias de geladeiras existentes no mercado.

Prova: ESAF - 2005 - Receita Federal - Auditor Fiscal da Receita Federal - rea
Tributria e Aduaneira - Prova 3
2) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados abrange
a) todos os produtos relacionados na TIPI.
b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com alquota zero.
c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao "Zero".
d) todos os produtos com alquota.
e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda que
no relacionados na TIPI.

Prova: ESAF - 2005 - Receita Federal - Auditor Fiscal da Receita Federal - rea
Tecnologia da Informao - Prova 2
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3) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competncia da Unio,


a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do
imposto, mediante ato do Poder Executivo.
b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas.
e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
com o montante cobrado nas anteriores.
Prova: ESAF - 2005 - Receita Federal - Auditor Fiscal da Receita Federal - rea
Tributria e Aduaneira - Prova 3
4) A restituio de tributos, cujo encargo financeiro possa transferir-se, somente pode
ser obtida se o _____________ provar que no o transferiu ou que est autorizado pelo
_____________.No caso do direito ao creditamento do IPI, no se aplica esta regra, porque
no se trata de _________________.
a) contribuinte .... fisco.... tributo indireto.
b) sujeito passivo .... sujeito ativo .... compensao.
c) sujeito passivo .... sujeito ativo .... restituio do indevido.
d) contribuinte de direito .... contribuinte de fato .... repetio de indbito.
e) responsvel .... contribuinte .... repetio de indbito.

GABARITO:
1) Letra D
2) Letra B
3) Letra D
4) Letra D

3. BANCA FCC

Prova: FCC - 2009 - TJ-AP - Analista Judicirio - Administrao


1) O IPI um tributo
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a) direto com base no patrimnio de empresrios do setor industrial.


b) direto com base no volume de produo das indstrias.
c) indireto com base na compra e venda de produtos industrializados.
d) indireto cobrado em todos os estgios do processo de produo com base no valor
adicionado em cada etapa do ciclo.
e) indireto com base no volume de produtos industrializados de origem estrangeira.

Prova: FCC - 2010 - SEFIN-RO - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais


2) A porcentagem do produto da arrecadao do imposto sobre produtos
industrializados que a Unio entregar aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente
ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados, de
a) dez por cento.
b) quinze por cento.
c) vinte por cento.
d) vinte e cinco por cento.
e) trinta por cento.

Prova: FCC - 2007 - TRF-4R - Analista Judicirio - rea Judiciria


3) O imposto previsto sobre produtos industrializados
a) no poder ser cobrado no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou.
b) ser cumulativo, no havendo compensao nas operaes efetuadas pelo
contribuinte.
c) incidir, dentre outras hipteses, sobre os produtos industrializados que forem
destinados ao exterior.
d) ser seletivo, em funo da essencialidade do produto, havendo dispositivo
constitucional neste sentido.
e) no ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto.

Gabarito:
1) Letra C
2) Letra A
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3) Letra D

4. OUTRAS BANCAS

Prova: IESES - 2011 - TJ-MA - Titular de Servios de Notas e de Registros - Provimento


por ingresso
1) Assinale a nica afirmao correta:
a) O imposto sobre produtos industrializados tem como fato gerador, conforme dispe
o CTN, to somente o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira e a sua
sada dos estabelecimentos importador, industrial ou comerciante.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: FEPESE 2010 SEFAZ-SC Auditor Fiscal da Receita Estadual Parte III
Tributao e Fiscalizao
2) Assinale a alternativa correta.
d) O IPI, segundo o artigo 153, 3o, CF, ser seletivo, em funo da essencialidade do
produto, ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores, no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior e ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de quaisquer bens pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei.
( ) Certo

( ) Errado

Prova: FEPESE - 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual - Parte II


3) Assinale a alternativa correta.
e) Encargos cambiais pagos pelo importador no podem compor a base de clculo do
IPI, em operaes com produtos industrializados importados, sendo a mesma composta
apenas pelo valor da importao, acrescida do Imposto de Importao e demais taxas exigidas
para entrada do produto no pas.
( ) Certo

( ) Errado

4) Prova: VUNESP - 2007 - OAB-SP - Exame de Ordem - 3 - Primeira Fase


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Os princpios constitucionais que informam a cobrana do IPI so


a) a no-cumulatividade e a seletividade.
b) a no-cumulatividade e a progressividade.
c) a seletividade e a generalidade.
d) a progressividade e a generalidade.

5) Prova: FUNIVERSA - 2010 - SEPLAG-DF - Analista - Cincias Contbeis


Quanto ao imposto sobre produtos industrializados, assinale a alternativa correta.
a) Cumprir os critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na
forma da lei.
b) Ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
c) Ser cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores.
d) Incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
e) Ter aumentado seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte
do imposto, na forma da lei.

6) Prova: CESGRANRIO - 2010 - Petrobrs - Profissional Jnior - Direito


Com base na legislao da poca, a alquota do IPI para determinado produto, em
2006, era de 20%. Atravs de sucessivas alteraes, tal alquota passou para 15% em 2007, 5%
em 2008 e 25% em 2009 e 2010. Em janeiro de 2010, a Receita Federal verificou que certa
indstria, fabricante desse produto, no recolhera o IPI correspondente aos perodos de 2006,
2007, 2008 e 2009. Para fins de lanamento, o Fisco deve utilizar-se da alquota de
a) 5% para todos os perodos, com base no princpio da retroatividade da lei mais
benigna aplicvel ao contribuinte.
b) 15% para todos os perodos.
c) 15% para 2006 e 2007 e da alquota de 5% para 2008 a 2010.
d) 20% para todos os perodos.
e) 20% para 2006, 15% para 2007, 5% para 2008 e 25% para 2009.

7) Prova: PUC-PR - 2011 - TJ-RO - Juiz


Considere as assertivas abaixo:
I) A no cumulatividade dos ICMS regra e se mantm mesmo nos casos de iseno no
meio da cadeia produtiva.
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Curso de Direito Tributrio Professor rico Teixeira


Conceito de Tributo, Espcies Tributrias e Tributos em Espcie- Aula 4
O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

II) A no incidncia do ICMS nunca implicar crdito para compensao do montante


devido nas operaes seguintes, j que no houve nelas qualquer pagamento.
III) Salvo determinao legal em contrrio, a iseno do ICMS acarretar a anulao do
crdito relativo s operaes anteriores.
IV) A iseno do IPI no tem disciplina expressa e explcita sobre seu crdito no texto
constitucional.
V) O IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto.
Esto CORRETAS:
a) Somente as assertivas I, II e III.
b) Somente as assertivas I, II e V.
c) Somente as assertivas II e V.
d) Somente as assertivas III, IV e V.
e) Somente as assertivas II, IV e V.

8) Prova: FEPESE - 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual - Parte II


Assinale a alternativa correta.
a) Os Municpios recebem 80% (oitenta por cento) da receita do Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural arrecadada em seu territrio.
b) Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir,
temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos entre aqueles previstos no
sistema constitucional tributrio, os quais devero ser suprimidos, gradativamente, no prazo
mximo de dez anos, contados da celebrao da paz.
c) A base de clculo do IPI, no caso de sada de mercadoria de estabelecimento
industrial, o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria, mas na falta desse
valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado varejista da praa do
comprador.
d) Para fins de recolhimento do IPI, aplica-se o chamado princpio da
proporcionalidade, segundo o qual deve a lei dispor de forma que o montante devido resulte
da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados
do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados.
e) Na instituio de Contribuio de Melhoria, a lei dever fixar prazo, no inferior a 30
(trinta) dias, para impugnao, pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no
artigo 82, I, do CTN.
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O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Gabarito:
1) ERRADO
2) ERRADO
3) ERRADO
4) Letra A
5) Letra B
6) Letra E
7) Letra D
8) Letra E

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