IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD II

Fue implantado por la ley 20.628

mbito de aplicacin
La argentina ha adoptado como criterio de atribucin de la potestad
tributaria la gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes en el
pas, alcanzando a los no residentes en funcin a la territorialidad que los
genera.
Asa lo dispone el art 1 de la Ley al sealar: Todas las ganancias obtenidas
por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen..."
explicitando en los prrafos siguientes: " los sujetos...residentes en el pas
tributan sobre...las ganancias obtenidas en el pas o en el exterior...Los no
residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente
argentina.
Resumiendo entonces
RESIDENTES EN EL PAIS: Tributan sobre la totalidad de las rentas obtenidas
en el pas y exterior
NO RESIDENTES EN EL PAIS: Tributan sobre la totalidad de sus ganancias
obtenidas en el pas

Problema constitucional
Impuesto a las ganancias es un gravamen directo y que, como tal, su
implementacin es facultad originaria de las provincias pero el art 75 de la
Constitucin Nacional autoriza a la nacin a imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado...siempre que la defensa, seguridad
comn y bien general del estado lo exijan
As en su art 1 define este impuesto como de emergencia, en respuesta a
un contexto de caractersticas extraordinarias requerido por la Constitucin
Nacional, a la vez que en el art 105 prev para sus disposiciones una
vigencia acotada cumplimentando el otro requisito impuesto.

Definicin legal:
La ley del impuesto local precisa el concepto de ganancia imponible en su
artculo 2 disponiendo expresamente: son ganancias:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitacin

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o

no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables
incluidos en el art 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales
El ordenamiento contempla dos grandes grupos: el de las personas fsicas y
sucesiones indivisas por un lado y el de los sujetos empresas que abarca
tanto a las sociedades de capital como a las de personas, a las regulares
como a las irregulares e incluso a las empresas unipersonales.
Que la renta sea susceptible de una periodicidad no significa que se
produzca regularmente, sino que tenga la posibilidad de ser producida
frecuentemente.
El art 2 no hace una enumeracin taxativa de las rentas imponibles sino que
fija caractersticas de gravabilidad.
CONCEPTO
fsicas y

Personas
Sociedades y dems
sucesiones

indivisas

empresas

Rendimientos, rentas y enriquecimientos

SI
Susceptibles de una periodicidad
NO

SI
SI

Permanencia de la fuente
NO

SI

Habilitacin de la fuente
NO

SI

Rentas gravadas, exentas, no computables y gravadas

Gravadas: constituyen el objeto del impuesto
Exentas: por expresa disposicin de la ley se las exime del pago del
impuesto. Ejemplo: las asignaciones familiares
No gravadas: no constituyen el objeto del impuesto por no reunir las
condiciones de gravabilidad. Caen fuera de su mbito de aplicacin

Rentas de primera categora

Constituyen ganancias de la primera categora las producidas en dinero o en
especie de la locacin de inmuebles rurales y urbanos. El art 41 de la ley

enuncia las ganancias comprendidas en esta categora identificndolas

como rentas del suelo, su enumeracin va precedida de la expresin "...en
tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley..." ya que de
ocurrir esto, se desdibuja la clasificacin para pasar a considerarlas en la
tercera categora.

Rentas de segunda categora

La misma abarca las rentas producidas por capitales ya que en esta
categora se incluyen rentas en las cuales el esfuerzo personal del
contribuyente para su obtencin es casi nulo o nulo, cobrando
preponderancia casi en forma excluyente el factor capital. El art 45 de la ley
se refiere a ellas y al igual que lo hace el art 41 para las ganancias de la
primera categora, efecta la enunciacin de las rentas quedan
comprendidas en este grupo, "en tanto y en cuento no corresponda
incluirlas en el art 49 de esta ley"

Rentas de tercera categora

La tercera categora incluye las rentas obtenidas por las empresas. La ley
las enumera en los distintos incisos del art 49 bajo el subtitulo de Beneficios
de las empresas. Con relacin a las restantes categoras, en la tercera se
presenta una colisin respecto a los criterios de ubicacin de las rentas:
mientras que para la primera, segunda y cuarta categora la ubicacin est
basada en la naturaleza de las rentas, en el caso de la tercera, ello se da en
funcin al sujeto que las obtiene. En consecuencia, si alguna de las rentas
expresamente enumeradas en las otras categoras son obtenidas por los
sujetos empresas, a los fines de la determinacin debern aplicare las
normas referidas a la tercera categora

Rentas de la cuarta categora

Las ganancias de cuarta categora comprenden las rentas provenientes de
del trabajo personal, ya sea ejercido en relacin de dependencia o en forma
autnoma y las derivadas en consecuencia de su realizacin, como son las
jubilaciones y pensiones. La ley enumera en su art 79 como rentas de esta
ndole las derivadas del ejercicio de:...b) del desempeo en relacin de
dependencia; c) jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier
especie

RENTAS DE CADA CATEGORIA

menos
GASTOS

Necesarios para obtenerlas o en su

caso mantener y conservar

la fuente, cuya deduccin admita la
ley

RENTA BRUTA ANTE DE DEDUCCIONES GENERALES

menos
DEDUCCIONES GENERALES

RENTA NETA DEL PERIODO

menos
DEDUCCIONES PERSONALES
Ganancia no imponible
Cargas de familia
Deduccin especial

RENTA NETA SUJETA A IMPUESTO

ESCALA DEL IMPUESTO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO

menos
PAGOS A CUENTAS
Anticipos
Retenciones
Pagos a cuentas
Saldos a favor de aos anteriores

IMPUESTO A INGRESAR
Sujetos del impuesto
En la relacin jurdica tributaria que se establece entre el estado y el
contribuyente intervienen dos sujetos:
Sujeto activo: que ejerce la pretensin de cobro de la obligacin tributaria
Sujeto pasivo: a quien se le atribuye las rentas objeto del impuesto a las
ganancia; es el contribuyente o responsable por deuda propia, en definitiva
el obligado a pagar el gravamen.
Se puede concluir que los distintos sujetos del impuesto a las ganancias
son:
1) Las personas de existencia visible
a) personas fsicas
b)Las sucesiones indivisas
2) Las personas de existencia ideal
a) Sociedades de capital
b) Sociedades de persona

Sucesiones indivisas: Es la creacin del derecho tributario ya que producida

la muerte de una persona fsica nace un contribuyente ficticio que seguir
pagando el impuesto a las ganancias por las rentas que se genere a partir
de su fallecimiento. El art 33 establece que la sucesin indivisa nace el da
del fallecimiento del causante hasta la fecha que se dicte la declaratoria de
herederos o se haya declarado valido el testamento

Sociedades de capital: enumeradas en el art 69 de la ley. Su caracterstica

principal es que son contribuyentes directos calculando el impuesto
mediante la aplicacin de una alcuota fija proporcional y directa del 35%.
Dentro de los prximos 5 meses posteriores a la finalizacin de su ejercicio
econmico deben presentar declaraciones juradas.
Resto de sociedades: indicadas en el inciso b) del art 49 de la ley. Conjunto
integrado por sociedades de persona (colectivas, irregulares, de hecho)
sociedades cooperativas y las empresas o explotaciones unipersonales
constituidas en el pas.

Deducciones personales
El art 23 se refiere a estas desgravaciones y destaca que son de aplicacin
pura y exclusivamente para las personas fsicas y sucesiones indivisas.
La intencin de legislador es respetar el principio de capacidad contributiva.
Asimismo se quiere destacar que el carcter personal de este impuesto se
manifiesta a travs de estas deducciones.
Estas deducciones no responden a erogaciones efectivamente realizadas,
sino que tienen que ver con un monto que la ley permite detraer y por lo
tanto no debe justificarse el gasto.
Las deducciones personales son: la ganancia no imponible, las cargas de
familia y la deduccin especial y se restan de la ganancia neta de todas las
categoras una vez detradas las deducciones generales.

Ganancia no imponible
La encontramos en el inciso a) del art 23 y fija el importe de $ 15.120. El
nico requisito que exige este tipo de deduccin es que el sujeto del
impuesto sea residente del pas.
La ganancia no imponible es un lmite bajo el cual la ley considera que no
existe capacidad contributiva y en consecuencia los sujetos no deben
tributar por dicho importe. En otra acepcin, es lo que el contribuyente
necesita para subsistir.
La ganancia no imponible no se proporciona

Deduccin por carga de familia

Esta deduccin busca la misma finalidad que la ganancia no imponible, es

decir, la ley adecua la capacidad contributiva del sujeto al tamao y
caractersticas de la familia que tiene a cargo.
Las cargas de familia estn establecidas en el art 23 inciso b), en donde se
establecen los siguientes requisitos a cumplir para el computo de las
mismas. Estos son los siguientes:
a) Que la carga de familia sea residente en el pas
b) Que est a cargo del contribuyente
c) que las entradas netas de la carga de familia no superen el monto de la
ganancia no imponible
d) Que la carga de familia cumpla con el grado de parentesco que establece
la ley. Solo se pueden deducir los sujetos que menciona la Ley.
Es importante aclarar que los requisitos se deben cumplimentar en forma
recurrente, es decir, basta que solo un requisito no se cumpla para que no
se considere la deduccin por carga de familia.
El concepto de renta neta se define en el art 48 del decreto reglamentario,
el cual dispone que, a los efectos de este gravamen, se entiende por
entrada a todo tipo de ganancias, reales o presuntas, peridicos o
eventuales.
La ley enuncia taxativamente cuales son los familiares comprendidos por la
deduccin. Tambin detalla los importes que se pueden deducir por carga
de familia y ellos son:
1) Por cnyuge. Se aprecia que la ley dice cnyuge, no marido ni mujer, por
lo que la mujer podr deducir al marido si este cumple con todos los
requisitos. Por otro lado, esta disposicin al decir cnyuge no estara
admitido como deduccin el o la concubina o ex-esposo/a.
2) Por cada hijo, hija, hijastro, hijastra menor de 24 aos o incapacitado para
el trabajo. Un requisito para los hijos es la edad: as solo resultan deducibles
hasta los 24 aos, salvo que estn incapacitados para el trabajo, en cuyo
caso no existe limitacin temporal para su deducibilidad.
3) Por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto, bisnieta)
menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente
(padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro, madrastra);
por cada hermano o hermana menor de 24 aos o incapacitado para el
trabajo; por el suegro, por la suegra, por cada yerno o nuera menor de 24
aos o incapacitado para el trabajo.
La AFIP respondi en una consulta vinculante que los hijos de la concubina
no son factibles de deducir fundamentando su respuesta en que no estn
incluidos expresamente en el art 23 inc b).

Finalmente la norma destaca que las deducciones personales solo podrn

efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias
imponibles.
Con respecto a lo que menciona el ltimo prrafo del inc b) del art 23 de la
ley puede ejemplificarse a travs de un contribuyente que tiene una hija
soltera que cumple con todos los requisitos para ser deducida como carga
de familia y que contrae matrimonio en agosto con una persona que
tambin es sujeto pasivo del tributo.
Si se tiene en cuenta lo mencionado, puede afirmarse que la hija ser carga
de familia por 8 meses para sus padres, pero luego del matrimonio ser el
cnyuge quien tendr derecho a deducirla a partir de agosto por pasar a ser
ste la persona que tiene grado de parentesco mas cercano.
Sin embargo se puede dar el caso que una carga de familia sea deduccin
para ms de un contribuyente. Por ejemplo: si el marido y la esposa son
contribuyentes ambos pueden deducir a los hijos ya que tienen igual grado
de parentesco con ellos. Igual se plante al supuesto de los hijos respecto de
los padres a cargo.

Deduccin especial
La deduccin especial se encuentra en el art 23 inc c). Tienen derecho a su
computo los sujetos que obtengan rentas gravadas comprendidas en el art
79.
Es condicin indispensable para el computo de esta deduccin el pago de
los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar al
sistema integrado de jubilaciones y pensiones. Estos son:
1) la totalidad de los aportes previsionales correspondientes al periodo fiscal
que se liquida se encuentren cancelados.
2) el monto de los aportes abonados sea coincidente con los importes que
dispone la AFIP.
De no cumplirse alguno de los requisitos establecidos los trabajadores
autnomos no podrn computar suma alguna en concepto de deduccin
especial.
Las ganancias de cuarta categora con derecho a la deduccin especial
incrementada, son las rentas originadas en:
-El desempeo de cargos pblicos
-El trabajo ejecutado en relacin de dependencia
-Jubilaciones, pensiones

IMPORTE DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES

AUTONOMOS
CONCEPTO

IMPORTE

Ganancia no imponible [L. 23 a)]

15.120

Cargas de familia [L. 23 b)]

- Cnyuge

16.800

- Hijos

8.400

- Otras cargas

6.300

- Mximo de entradas netas de los familiares a cargo

15.120

Deduccin especial [L. 23 c)]

15.120

Servicio domstico

15.120

EMPLEADOS EN RELACION DE DEPENDENCIA

CONCEPTO

Mayor remuneracin bruta devengada entre enero y

agosto de 2013
Hasta
$ 15.000

Entre $ 15.001 y $
25.000

Ms de $
25.000

15.120

16.156,80

15.120

16.800

17.952

16.800

- Hijos

8.400

8.976

8.400

- Otras cargas

6.300

6.732

6.300

15.120

15.120

15.120

77.552,64

72.576

16.156,80

15.120

Ganancia no imponible [L. 23 a)]

Cargas de familia [L. 23 b)]:
- Cnyuge

- Mximo de entradas netas de los

familiares a cargo
Deduccin especial [L. 23 c)]:
Servicio domstico

15.120

Computo de las deducciones personales

En cuanto a la forma de computarse las deducciones por cargas de familia,
la ley establece que se har por periodos mensuales, computndose todo el
mes en que ocurra o cesen las causas que determinan su computo
(nacimiento, defuncin, casamiento, etc)

Es decir que si se produce el fallecimiento de la madre de un contribuyente

que era carga de familia el 20 de febrero de un ejercicio fiscal, va a poder
deducir en ese ejercicio 2 meses completo que fue carga de familia.

ESCALAS DE ALCUOTAS. TASAS DEL IMPUESTO

GANANCIA NETA IMPONIBLE

ACUMULADA
Ms de $

TABLA I
Pagarn
$

a$

Ms el
%

Sobre el excedente de
$

10.000

10.000

20.000

900

14

10.000

20.000

30.000

2.300

19

20.000

30.000

60.000

4.200

23

30.000

60.000

90.000

11.100

27

60.000

90.000

120.000

19.200

31

90.000

120.000

en adelante

28.500

35

120.000