Contadura Pblica

Gabinete de Auditora

22016

LEY N 2492 CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

LAS EMPRESAS PUEDEN ACOJERSE AL ARREPENTIMIENTO EFICAZ
Artculo 157, (ARREPENTIMIENTO EFICAZ).
Quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por contravencin de omisin de
pago, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la deuda tributaria hasta el dcimo da
de notificada la Vista de Cargo o Auto Inicial, o hasta antes del inicio de la ejecucin tributaria de
las declaraciones juradas que determinen tributos y no hubiesen sido pagados totalmente.
Los contribuyentes puedan pagar sus deudas sin multas hasta 10 das despus de la notificacin con la
Vista de Cargo, acogindose a la figura de Arrepentimiento Eficaz. Durante el periodo de
regularizacin, previsto hasta fin de ao, los contribuyentes podrn pagar sus deudas pasadas con una
multa por omisin de pago no mayor al 40% de su deuda y con un inters fijo del 4%, segn un reporte
del Ministerio de Economa.
Las modificaciones significan claramente un beneficio sustancial para aquellas personas que tuvieron
deudas tributarias y no cumplieron oportunamente con el pago de esta deuda.
ANALISIS
En el proyecto de ley presentado por el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas a la Asamblea
Legislativa Plurinacional se propone la modificacin del artculo 157 que legisla el arrepentimiento
eficaz.
En la actualidad el arrepentimiento eficaz consiste en regularizar el total de la deuda tributaria hasta
antes de cualquier actuacin de parte de la administracin tributaria, haciendo que no se aplique en
contra del contribuyente ninguna sancin por la contravencin de omisin de pago. El proyecto
propone extinguir automticamente la sancin pecuniaria por contravencin de omisin de pago,
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la deuda tributaria hasta el dcimo da de
notificada la Vista de Cargo o el Auto Inicial, o hasta antes del inicio de la ejecucin tributaria de las
declaraciones juradas que determinen tributos y no hubiesen sido pagados totalmente.

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22016

En materia penal no se sanciona con pena alguna a la persona que desiste voluntariamente de la
comisin del delito o que impida o contribuya a impedir que el resultado se produzca, a menos que los
actos realizados constituyan delitos por s mismos (art. 9, inc. 2, Cdigo Penal). Colocando esta figura
penal en el mbito tributario, tcnicamente el arrepentimiento eficaz corresponde a una conducta
voluntaria del contribuyente de reparar en la medida de lo posible las consecuencias de la
contravencin tributaria que ha cometido y que se reflejan en la privacin de los ingresos fiscales a que
tiene derecho la Administracin Tributaria, como ente recaudador; as como tambin en la falta de
informacin con la que debe contar el fisco para conocer los elementos y datos declarados para la
determinacin de la base imponible.
En ambos casos el arrepentimiento se materializa pagando voluntariamente la deuda omitida o
presentando la informacin desatendida antes de que la Administracin Tributaria la exija de forma
coactiva.
El arrepentimiento eficaz en la actual legislacin tributaria slo se permite para el ilcito de la omisin
de pago, pero no para los dems ilcitos, como son la omisin de inscripcin, la no emisin de factura y
el incumplimiento de deberes formales, entre otros ilcitos contravencionales establecidos en leyes
especiales. En esta reforma tributaria que pretende el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas ya
debera incluir todos los ilcitos en el concepto de arrepentimiento eficaz de tal modo que el
contribuyente no slo pague sus deudas hasta antes del dcimo da de la notificacin con la Vista de
Cargo o el Auto Inicial; sino que tambin debera permitir el arrepentimiento del contribuyente con su
inscripcin en los registros tributarios a requerimiento de la Administracin Tributaria antes de imponer
la sancin de clausura; la emisin de factura al primer requerimiento administrativo en operativos de
control, sin que se ingrese a un sumario contravencional; o el cumplimiento de deberes formales, sin
pago de multas, en un plazo prudencial desde que la Administracin Tributaria advirti y comunic al
contribuyente la inexistencia de la informacin en sus registros informticos o fsicos hasta su
cumplimiento real.
Ya es hora de introducir algo de justicia y racionalidad en el Cdigo Tributario Boliviano porque de un
tiempo a esta parte, le resulta ms ventajoso a la Administracin Tributaria aplicar y cobrar multas por
incumplimiento a deberes formales, que esperar a los contribuyentes para que se arrepientan pagando
sus deudas omitidas.