h

La fiscalit
e indirecte
TVA
Le r
egime suspensif

Dr. Saad BOUROUIS

saadbourouis@gmail.com

Institut des Hautes Etudes

Commerciales
Universit
e de SOUSSE

December 9, 2015

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BENEFICIAIRE DU REGIME SUSPENSIF

Beneficiaires
Peuvent beneficier du regime suspensif :
les assujettis dont lactivite sexerce `a titre exclusif ou `a titre
principal en vue de lexportation ou des ventes en suspension .
les non assujettis qui effectuent occasionnellement des
operations dexportation

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MODALITES DAPPLICATION

ASSUJETTIS DONT LACTIVITE SEXERCE A TITRE EXCLUSIF OU A TITRE PRINCIPAL EN VUE DE

LEXPORTATION OU DES VENTES EN SUSPENSION (article 11-1 du code de la TVA

Sont classees dans cette categorie, les entreprises assujetties

de droit ou par option dont les ventes de leurs secteurs soumis
sont exportes ou realises en suspension pour plus de 50% de
leur chiffre daffaires hors droit et taxes.
dune entreprise assujettie `a la TVA qui realise plus de la
moitie de son chiffre daffaires soumis sous forme
dexportation ou de vente en suspension.
Ainsi, tout chiffre daffaires realise par un secteur exploite par
une telle entreprise mais qui soit exonere, soit situe hors du
champ dapplication de la TVA nest pas `a prendre en compte
pour letablissement de cette comparaison.
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article 11-1 du code de la TVA

Dautre part, la realisation des achats en suspension de taxe
concerne les produits non seulement soumis `a la taxe, mais
ceux parmi ces derniers qui donnent droit `a la deduction.
Ainsi, toute acquisition par ces entreprises de produits
exoneres ou encore de produits soumis `a la taxe sans quils
donnent droit `a la deduction, ne peut etre faite que taxee.
Il y a sans dire que le regime de la suspension est accorde aux
interesses aussi bien au titre des achats locaux, des prestations
locales que des importations de mati`eres, materiaux et
services constituant des valeurs dexploitation ou des travaux
et services exterieurs rattaches `a la production.

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article 11-1 du code de la TVA

Loctroi de ce regime se faisant cas par cas pour permettre `a
ladministration de suivre la destination de la marchandise en
meme temps que de sassurer de limportance des exportations
et des ventes en suspension par rapport au chiffre daffaires
global.
Les achats locaux et les prestations locales beneficiant du
regime suspensif doivent faire lobjet dun bon de commande
en triple exemplaire sur lequel doivent etre portees les
indications suivantes: Achats ou prestations en suspension de
la TVA dispositions de larticle 11 du code de la TVA.

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article 11-1 du code de la TVA

Loriginal du bon de commande est destine au fournisseur ou
prestataire une copie est acheminee au centre de controle des
impots dont rel`eve lentreprise et lautre est conservee par
lacheteur.
Les factures et documents concernant de telles operations
doivent etre revetus par le vendeur ou par le prestataire de la
mention : Ventes en suspension de la taxe sur la valeur
ajoutee suivant decision n... du ....
Les redevables beneficiaires dun tel regime suspensif sont
tenus davoir une comptabilite reguli`ere et un compte mati`ere
qui doit faire ressortir le mouvement des produits servant `a la
fabrication de produits exportables ou vendables en suspension
de taxe.
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article 11-1 du code de la TVA

Toutefois, si les mati`eres premi`eres et les produits acquis en
suspension de taxe sont affectes, autrement qu`a la realisation
doperations dexportation ou de ventes en suspension (ventes en
letat de mati`eres premi`eres, ventes locales des produits
initialement destines `a lexportation, les assujettis sont tenus aux
reversements du montant de la taxe dont le paiement na pas eu
lieu lors de lachat sans prejudice des sanctions prevues `a larticle
20 du code de la TVA.

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LES NON ASSUJETTIS EFFECTUANT OCCASIONNELLEMENT DES OPERATIONS DEXPORTATION

(ARTICLE 11-II DU CODE DE LA TVA)

Certaines personnes physiques ou morales, bien que non assujetties

`a la TVA peuvent avoir des occasions de realiser des operations `a
lexportation. Pour autant, leurs exportations doivent etre faites en
franchise de taxes. Au lieu dacquitter la taxe `a leur fournisseur et
den demander la restitution lors de la realisation de lexportation,
larticle 11-II du code leur permet:

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de sapprovisionner aupr`es des assujettis en suspension de la

taxe
Pour ce faire, les interesses adressent une demande ecrite du
regime suspensif au centre de contr
ole des impots dont ils
rel`event comportant un engagement:
soit de presenter `a ce centre les pi`eces justificatives de la sortie
de la marchandise ainsi achetee en suspension,
soit dacquitter la taxe ayant fait lobjet de suspension dans le
meme centre.

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La decision de lachat en suspension qui leur est remise est

destinee `a leur fournisseur qui est tenu dapposer sur les factures
emises les mentions de ventes en suspension de TVA suivant
decision n ... du .....

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LES MESURES DE DECHEANCE (ARTICLE 11-V DU CODE

DE LA TVA)
Le regime de la suspension de la taxe sur la valeur ajoutee etant
motive par le souci du legislateur dinciter au developpement de
certains secteurs de leconomie nationale, il y a lieu de sassurer
quil nest pas utilise `a dautres fins. Au cas o`
u un abus dans les
acquisitions ou un detournement des marchandises de leur
destination initiale est constate, ladministration fiscale peut retirer
la decision dachat en suspension de taxe ou ne pas laccorder.
Les contribuables soumis au regime forfaitaire de limpot sur le
revenu sont dispenses du paiement de la TVA. Pour les conditions
du benefice du regime forfaitaire il y a lieu de se referer `a larticle
44 du code de lIRPP et de lIS.

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