ENFOQUE MODERNO DE LA AUDITORA

Auditora a medida
Planificacin de arriba hacia abajo
Aserciones como eje central del
examen
Enfoque hacia los controles
Evaluacin global del riesgo

Integracin con sistemas

Rotacin del nfasis (unidades
operativas y componentes)
Satisfacer expectativas del cliente

Conocimiento acumulado

R.Snchez. 1

 Recomendaciones
orientadas
a
mejorar la eficiencia operativa y del
negocio

R.Snchez. 2

EJEMPLOS:
Riesgo Global
CUADRO DE RIESGOS Y PROBABILIDAD DE OCURRENCIAS

FACTOR DE
RIESGO

RIESGO

SIGNIFICATIVIDAD

OCURRENCIA
DE ERRORES

Varios e
importantes

Alto

Muy significativo

Probable

Algunos

Medio

Muy significativo

Posible

Algunos, poco
importantes

Bajo

Muy significativo

Improbable

No existen

Mnimo

No

Remota

Generalmente en la identificacin de riesgos trabajamos con tres (3) niveles: Alto,

Medio y Bajo

PLAN GLOBAL

ANTECEDENTES DEL
NEGOCIO

PRINCIPALES
FUNCIONARIOS

DETERMINAR
SITUACIONES DE
IMPORTANCIA

FACTORES
DE RIESGO

ASERCIONES
AFECTADAS

PROCEDIMIENTOS
GENERALES QUE
CUBRAN LOS RIESGOS

SITUACIONES PENDIENTES
DE COMPLEMENTO O
RATIFICACIN

MEMORANDUM DE
PLANIFICACIN

Conocimiento general del

cliente

Entrevistar con personal

ejecutivo y de decisin

Segn auditora anterior o

que se presenten
recientemente

Identificarlos para
minimizarlos

Para dirigir nuestro

esfuerzo de auditora

Adelanto de
procedimientos posibles
de auditora

Puntos pendientes para

revisin

Resultado del Plan Global

EL CONTROL I NTERNO

SISTEMA CONTABLE

Un sistema contable eficiente y efectivo toma

en consideracin lo siguiente:

Integridad de la informacin (transacciones

vlidas).

Periodo contable adecuado.

Adecuada clasificacin de las transacciones

Presentacin y revelacin suficiente en los

estados financieros

Valuacin adecuada de las transacciones

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Arqueos, comparaciones y
entre lo fsico y lo registrado.

Autorizaciones adecuadas de transacciones y

operaciones.

Segregacin de funciones incompatibles.

Seguridades sobre acceso y uso de activos y

registros.

Documentos y registros que

seguimiento de operaciones.

conciliaciones

permitan

el

PARA MEJOR ESTUDIO Y EVALUACIN DIVIDIREMOS

EL CONTROL INTERNO:

AMBIENTE DE CONTROL.
Percepcin del auditor, que en conjunto con
otros factores le ayuda a establecer y dar
mayor o menor importancia a procedimiento
y polticas especficas CLAVE

CONTROLES DIRECTOS.
Controles que la empresa ha aplicado,
fundamentalmente
a
una
cuenta
o
componente,
para
proporcionar
una
seguridad razonable de poder lograr sus
objrtivos. CLAVE

CONTROLES GENERALES
Aquellos
que
pueden
afectar,
indistintamente, a una o mcuentas o
componentes de los estados financieros.

A M B IE N T E D E C O N T R O L

O rg a n iz a c i n

F u n c io n a m ie n to d e C o m it s

C o m p o s ic i n y L a b o r e s d e A u d ito r a In t e r n a

F ilo s o f a y e s t ilo g e re n c ia l

S is te m a d e In f o r m a c i n g e re n c ia l

P o lt ic a d e P e r s o n a l

In f o r m a c i n a d m in is tr a t iv a , fi n a n c ie r a a c tu a liz a d a

P r im e r a s a p r e c ia c io n e s d e l A u d it o r. S i e l a m b ie n t e d e c o n t r o l n o lo c o n s id e r a m o s a d e c u a d o , r e a liz a r
p r u e b a s d e lo s c o n t r o le s d ir e c t o s s e r a in e fi c ie n t e .

CONTROLES DIRECTOS
TIPOS DE CONTROL

CONCEPTO

Gerenciales e
Independientes

Control realizado por persona diferente

a la que realiz el trabajo u operacin.
Generalmente de mayor nivel.

De Procesamiento

Establecidos para que se culmine una

operacin. Puede ser manual o
computarizado.

Proteccin de Activos

Medidas para salvaguarda de activos

(en la empresa o fuera de ella)

Son los controles que se prueban (pruebas de cumplimiento), siempre y

cuando estimamos que el ambiente de control y los controles generales
funcionan razonablemente. De lo contrario, es un esfuerzo intil.

CONTROLES GENERALES
TIPOS DE CONTROL

CONCEPTO

Separacin de
Funciones

Separar las funciones incompatibles

bajo la relacin costo-beneficio, para
disminuir riesgos de error e
irregularidad.

Controles del rea de

Sistemas

Establecidos para asegurar el

adecuado funcionamiento del
procesamiento electrnico de datos.

Son controles que si funcionan razonablemente, nos dan confianza para

que los controles directos se prueben y los resultados sean
satisfactorios bajo nuestro enfoque de trabajo.

EL COSO

(C o m it d e O r g a n is m o s P a t r o c in a d o r e s )
E S T R U C T U R A D E L C O N T R O L IN T E R N O IN T E G R A D O

A c tiv id a d e s d e C o n tr o l

E N T ID A D

E v a lu a c i n d e l R ie s g o

F u n c io n e s

A m b ie n te d e C o n tr o l
U n id a d e s

C O M P O N E N T E S

O R G A N IZ A C I N

In fo r m a c i n y C o m u n ic a c i n
M o n it o r e o

N o ta : A t r a v s d e l S A S N o . 7 8 E v a lu a c i n d e la E s t r u c t u r a d e l C o n t r o l I n te r n o
d e u n a A u d it o r a d e E s t a d o s F in a n c ie r o s ( d ic ie m b r e 1 9 9 5 ) s e c o r r ig e e l S A S N o . 5 5

CONOCIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL

Identificacin de puntos
fuertes de control

Identificacin de puntos
dbilesde control

Analizar el impacto sobre

la labor de auditora
Satisfacen el
objetivo de
auditora

No satisfacen el
objetivo de
auditora

Es eficiente
confiar en ellos?

S
Confeccionar pruebas que
evalen su cumplimiento

NO

Si su impacto
es negativo

Cambiar el enfoque por

uno de tipo sustantivo

Sugerir a la direccin su
accin correctiva

IDENTIFICACIN DE CONTROLES CLAVES

CONTROL IDENTIFICADO

No

Valida las afirmaciones contenidas en los estados contables?

S

Se ven vulnerados por los controles generales o por el ambiente de control?

No

No

Resulta conveniente probar su funcionamiento en trminos de eficiencia en el trabajo

de auditora?
S

El control identificado no es un
control clave

Se identifica otro control o se

cambia de enfoque

El control identificado es un control clave

Se tiene que probar

ASERCIONES
(De que forman se relacionan con los componentes individuales)

Estados Financieros en su conjunto:

Presentacin
y
Exposicin:
Activos,
pasivos
y
transacciones estn correcta y uniformemente resumidos,
clasificados y descritos en los Estados Financieros.
Componente de los Estados Financieros

Veraz: Activos, pasivos y transacciones son reales.

Calculado y valuado: Transacciones correctamente

calculadas y reflejadas por su monto apropiado; los activos
y pasivos reflejan todos los hechos y circunstancias que
afectan su valuacin.

Contabilizado y acumulado: Las transacciones, activos y

pasivos que deben ser incluidos en los Estados Financieros
estn
contabilizados
en
el
periodo
contable
conrrespondiente

FACTORES DE RIESGO INHERENTES DE CONTROL

(Un Plan de Auditora debe dar respuesta al Riesgo de Auditora y
poner nfasis en los temas de mayor riesgo)

Objetivos en la Planificacin Detallada

Identificar los factores especficos de riesgo que confirman

o modifican las evaluaciones preliminares de riesgo
inherente y de control.

Determinar cules son las aserciones afectadas por los

factores especficos de riesgo.
Riesgos inherentes comunes asociados con
transacciones de procesamiento en un medio CIS:

las

Riesgo de Aplicacin. El nivel de riesgo y los controles

establecidos para reducirlo a un nivel aceptable
normalmente variar de una aplicacin a otra.

Riesgo del Departamento CIS. El nivel de riesgo y de los

controles establecidos para reducirlo a un nivel aceptable
normalmente es similar o igual para todas las aplicaciones
qeu se procesan en el mismo ambiente CIS.

EJEMPLOS DE RIESGOS DE APLICACIN Y DEL DEPARTAMENTO

CIS

Riesgos de Aplicacin

Personas no autorizadas pueden tener acceso a las

funciones de procesamiento, de transacciones de los
programas de aplicacin o registros de datos resultantes,
permitindoles leer, modificar, agregar o eliminar
informacin de los archivos de datos o ingresar sin
autorizacin transacciones para su procesamiento.

Los datos permanentes y de transacciones ingresados para

su procesamiento pueden ser imprecisos, incompletos o
ser ingresados ms de una vez (datos de referencia
general, valores contables, etc.).

Los datos rechazados y las partidas en suspenso pueden

no ser identificadas, analizadas y corregidas.

Las transacciones reales que han sido ingresadas para su

procesamiento o generadas por el sistema, pueden
perderse o ser procesadas o registradas en forma
incompleta o inexacta o en el periodo contable incorrecto.

EJEMPLOS DE RIESGOS DE APLICACIN Y DEL DEPARTAMENTO

CIS

Riesgos del Departamento CIS:

La estructura de organizacin y los procedimientos

operativos del Departamento CIS no garantizan un
ambiente de procesamiento de datos que conduzca a la
preparacin de informacin financiera confiable.

Los programadores pueden realizar cambios incorrectos no

autorizados en el software de aplicacin, lo cual reducir la
confiabilidad de la informacin financiera procesada en el
sistema.

Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los

archivos de datos o programas de aplicacin utilizados
para procesar transacciones, permitindoles realizar
cambios no autorizados a los datos o programas.

OPORTUNIDAD DE SERVICIOS ADICIONALES

Situaciones que pueden presentar oportunidades de

servicio al cliente:

Falta de informacin gerencial significativa y confiable.

El cliente no prepara planes o presupuestos financieros en

forma completa o precisa.

Los controles
modificacin.

El cliente no posee procedimientos formales

recuperacin de datos en caso de siniestros.

Las operaciones del centro de cmputo son ineficientes o

menos efectivas de lo que podran ser.

El cliente utiliza computadores sin aplicar una poltica o

procedimientos para salvaguardar informacin o coordinar
actividades.

Evaluacin del riesgo del negocio, etc.

sobre

seguridad

de

datos

requieren
de

SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA

IDENTIFICACIN DE
RIESGOS

Inherente y de Control

ASERCIONES
AFECTADAS

Veracidad, Clculo y
Valuacin, Integridad

POSIBLES EFECTOS

Disminuir Riesgo de
Deteccin

ELABORACIN DEL
PROGRAMA

ORDENAR
PROCEDIMIENTOS DE
ACUERDO A LA
EFICIENCIA EN SU
APLICACIN

Materialidad
Monto
Naturaleza

NOA de su realizacin
Pruebas Analticas
Pruebas de Control
Pruebas
Detalladas
Transacciones y Saldos

de

AUDITORTIA POR COMPONENTES

COMPONENTE DE CAJA Y BANCOS

Cobranzas
Deudores

de

Desembolsos
por Bienes y
Servicios

Caja
Bancos

Costos
Laborales

Aspectos Contables
-

Valuacin

Balance
General

Saldo de Caja y Bancos en Moneda Nacional

Se determina a su valor nominal

Saldos de Caja y Bancos en Moneda Extranjera

Se convierten al tipo de cambio

aplicable, atendiendo a la realidad
econmica
y
no
considerando
fluctuaciones temporarias.

COMPONENTE DE CAJA Y BANCOS

Aserciones

Veraz

EXISTEN

Los saldos de caja y bancos representan

efectivo en mano o entregado en depsitos a
terceros; los crditos representan sobregiros.

Calculado y Valuado

VALUADO

Contabilizado y acumulado

Los saldos de caja y bancos (incluyendo los

sobregiros) reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuacin
(incluyendo variaciones en los tipos de cambio
de moneda extranjera), de acuerdo con los
principios contables aplicados.

CONTABILIZADO

Todos los saldos de caja y bancos estn

adecuados e ntegramente contabilizados en
los registros correspondientes.

ACUMULADO

Los
saldos
de
caja
y
bancos
estn
adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.

PERIODO ADECUADO

Los saldos de caja y bancos no estn

sobrevaluados
ni
subvaluados
como
consecuencia
de
un
reconocimiento
inadecuado de transferencias de fondos entre
compaas vinculadas o entre bancos.

COMPONENTE: Ventas, cobranzas y cuentas por cobrar

Sub Componentes
-

Ingresos por Ventas

De transacciones

Cobranzas de deudores

De transacciones

Cuentas a cobrar por ventas

De saldos

Aspectos Contables
a) Realizacin
b) Valuacin
c) Clasificacin de Criterios

Aserciones por Sub Componentes

VERAZ

INGRESO

POR VENTAS
adecuado

Hecho ocurrido,
autorizado

COBRANZAS
Periodo

Recibido

CUENTAS A
COBRAR

Derecho exigible

CALC. Y VAL.

Monto correcto

Monto correcto

CO. Y AC.

Co. y

Periodo

Acumulado

Co. y
Acumulado

Monto correcto
y valuado

P.A.

Co. y
Acumulado

adecuado

COMPONENTE: EXISTENCIAS Y COSTO

Concepto y composicin
Se origina del
operaciones.

procedimiento

interno

de

transacciones

Los gastos activados en las existencias se originan de otros grupos

de componentes:
A. Segn naturaleza de la actividad productiva
- Ordenes de trabajo
-

Por procesos de fabricacin

Sistema de combinado

B. Segn naturaleza de los costos

- Real, histrico o incurrido
-

Pre determinado

Estimado

Estndar

COMPONENTE: EXISTENCIAS Y COSTO

Componentes relacionados
Compras de
Bienes y
Servicios

Costos
Laborales

Depreci
ac

Costos de
Produccin

Costo
d
Existen
ci

Ganancias
y Prdidas

Balance
General

COMPONENTE: EXISTENCIAS Y COSTO

Aspectos contables
Valuacin
Ajuste por Inflacin
- Valor Neto Realizable
Capitalizacin de Costos
- NIC 23
Cuando se trate de bienes que requieran un
periodo
extenso para su uso o venta.

Aserciones
VERAZ

EXISTENCIAS
COSTO PROD.
Acum. P.A.

Existe ,
Produccin

CALC. Y VAL.

CO. Y AC.

Monto correcto
Monto correcto

P.A.

C. y Acum.
C. y

Ocurrida
COSTO VENTAS
P.A.

Despacho
realizado

Monto correcto

C. y Acum.

COMPONENTE: OTROS ACTIVOS

CALCULO
PERIODO

GASTOS DIFERIDOS

VERAZ

REAL

Y VALUADO

CONTABILIZADO
Y ACUMULADO

MONTO CORRECTO

CYA

ADECUADO

P.A.

VALUADO
GASTOS PAGADOS
POR ADELANTADO

REAL

MONTO CORRECTO

CYA

P.A.

VALUADO
OTROS ACTIVOS

REAL

MC Y V

CYA

P.A.