22.09.

2016

INTRODUCCIN
Hay una presentacin sobre el sistema tributario (ST) espaol que est en la
plataforma PRADO 2.
Cada categora tributaria tiene sus caractersticas.
Adems el ST tiene tres niveles (estatal, autonomico y local). Y los diveros
simpuestos se pueden clasificar de muchas maneras, pero la ms clsica es la de
impuestos directos e indirectos, en relacin con la forma en que se manifiesta la
capacidad econmica que va a ser objeto de gravamen.
Dentro de los impuestos directos, tenemos los impuestos que gravan a la persona
fsica:
1. IRPF.
2. Impuesto sobre patrimonio (IP). Que grava la capacidad econmica en
potencia (por el hecho de tener patrimonio).
3. Sucesiones y donaciones (ISD). Que grava en caso de sucesiones y
donaciones.

Despues tenemos la persona jurdica y el impuesto directo que la grava es el

impuesto sobre sociedades (IS). Que no est sometida a menor gravamen (incluye el
ISD), pero no va a tributar sobre el IP. Porque dado que para una sociedad para que
exista debe tener un patrimonio, seria absurdo que tributase por l.

Nos quedan los entes sin personalidad jurdica, que a veces tributan por el impuesto
de sociedades o por el rgimen especial de de atribucin de rentas. Esto ultimo quiere
decir que segn la naturaleza de la persona tributan por el IRPF o por el IS.

Y por ultimo tenemos los no residentes que van a tributariar sobre el impuesto de
renta de no residentes (IRNR) y tambin van a pagar patrimonio y sucesiones cuando se
da el hecho imponible en Espaa.

Los impuestos indirectos no gravan la capacidad econmica global sino que el

sujeto tiene capacidad econmica para consumir. De esta manera tenemos:
1. IVA. Impuesto general sobre el consumo.
2. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados
(ITP Y AJD).
3. Impuestos especiales (ACISA). Que gravan el consumo especifico (sobre el
alcohol, electricidad, tabaco, hidrocarburos).

4. Rentas aduanas. Gravan aquellos bienes que entran.

Diapositivas sobre los impuestos cedidos y los tributos propios (st autonomico).

Diferencia entre presin fiscal y esfuerzo fiscal.

Presin fiscal= total de ingresos impositivos/PIB.
Esfuerzo fiscal= total pago impuestos/ renta del sujeto pasivo.
[Grfico de ingresos tributarios del estado 2015.

TEMA 1. IRPF.
El IRPF se regula en la ley 35/2006 y en el RD 439/2007 que es el reglamento del
IRPF. Ambas se han ido adaptando a las nuevas necesidades de la sociedad.
Art.1 habla de la naturaleza del impuesto y dice que es un tributo de carcter
personal y directo
Copiar artculo
Dice que es un impuesto de carcter directo porque grava la capacidad econmica
que se pone de manifiesto : dice que es un impuesto de carcter personal porque se
configura alrededor de la persona fsica. Impuesto de carcter progresivo porque no
existe un tipo de gravamen fijo sino que se incrementa con el aumento de la renta.
Es subjetivo porque tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares de los
sujetos pasivos, las personas fsicas. Se tiene en cuenta el n de hijos, edad, si existe
discapacidad.
Es un impuesto estatal aunque tambin es cedido a las CCAA que reciben el 50% de
lo recaudado por los residentes en dicha comunidad. Es un impuesto gestionado por el
estado y la Agencia tributaria que es la que recibe las declaraciones del IRPF y
comprueba e inspecciona dichas declaraciones. Pero tambin sabemos que cada
comunidad autnoma tiene esa potestad tributaria derivada pudiendo establecer
gravmenes propios, deducciones en la cuota pero teniendo en cuenta que en todo el
territorio espaol hasta la base liquidable es idntica. A partir de la misma es
modificable por las CCAA.
Es un impuesto de carcter peridico, porque se pretende gravar la renta de una
persona fsica, que es una magnitud flujo, por lo que para cuantificarla hay que
establecer cotas en el tiempo, que se denomina periodo impositivo y va desde el 1 enero
al 31 diciembre.
El devengo, el momento de nacimiento de la obligacin tributaria es el 31 diciembre
y se reanuda automticamente cada vez que llega esta fecha. No requiere de ninguna
actividad concreta para el nacimiento de esta obligacin tributaria.
Este impuesto, se aplica a todo el territorio espaol pero la CE reconoce unos
territorios histricos: Pas Vasco y Navarra con derechos territoriales diferentes
(regmenes tributarios forales).
Ellos aplican su propio IRPF y se recauda por la Hacienda Foral y son los mismos
quienes hacen la transferencia al Estado.
Adems hay que tener en cuenta que en Canarias, Ceuta y Melilla si hay
especialidades, pagan menos que en el resto de territorios por su carcter especial de
insularidad. En cambio, no existe la misma consideracin para las Islas Baleares.

En el art.5 se habla de los tratados y convenios internacionales. Se aplicar la renta

mundial obtenida por la persona fsica sin perjuicio de los convenios y tratados
internacionales. Copiar artculo.
Hay que tener en cuenta que existen los convenios de doble imposicin. Se ha
podido gravar en el extranjero por la renta de no residente y habra que corregirlo por
ese convenio para que no se grave dos veces en el territorio interno.
Sabemos que el objeto de los impuestos es la renta del contribuyente persona fsica,
entendida como la renta mundial (obtenida en Espaa y en el extranjero), pero este
concepto de renta se define desde un punto de vista analtico y se clasifica en distintos
grupos. Segn el grupo en el que se clasifica se le aplica un tipo de calculo hasta llegar a
la base.
Con independencia del lugar donde se producen y la residencia del pagador

Cuando se estudia un tributo lo primero que se tiene que saber es:

A quien grava contribuyente, persona fsica residente en territorio

espaol.
Que grava la obtencin de renta que es el hecho imponible.
Cuanto se grava. momento del devengo 31 diciembre.
Donde se grava. en todo el territorio espaol
Cmo se grava. esquema de liquidacin del IRPF.

Pues vamos a hablar de cada uno de estos elementos:

El contribuyente es la persona fsica residente en territorio espaol. Lo primero que
tenemos que definir es el concepto de residente y para ello iremos al art. 8, 9, 10 y 72
de la ley.
Copiar los arts.
8: personas fsicas con residencia habitual en territorio espaol. O que tengan su
residencia en el extranjero pero se encuentren en los supuestos del art. 10. Tambin dice
que no pierden su condicin de contribuyente quienes cambien su residencia a un
paraso fiscal durante el ejercicio de cambio de residencia y los 4 siguientes.
Un residente en Espaa decide irse a Mnaco, el ao en el cual cambia de
residencia y los 4 siguientes, aunque no salga de all, no pierde la residencia a efectos
tributarios en Espaa.
Existe una lista mvil de parasos fiscales en los que entran y salen los pases. Por
ejemplo, antes Panam era un paraso fiscal y ya no lo es porque se firm un convenio
de doble imposicin.
Tampoco puede haber aptridas fiscales. Si una persona no es residente en Espaa
tiene que ser residente en otro pas. No vale decir que pasas la vida viajando.

Tambin encontramos los entes sin personalidad jurdica de aquellas sociedades

civiles que no son sujetos pasivos del IS van a tributar el rgimen especial de la secc. II
del TIT. X. no quiere decir que van a tributar por el IRPF, pero puede ser.
Un ejemplo de ente sin personalidad jurdica es una comunidad de bienes. Son tres
hermanos que heredan una finca de olivos y deciden tener proindiviso la finca y luego
repartir la renta neta. En este caso, al ser personas fsicas deben incluirlo en su IRPF
la parte que se lleven, si es persona jurdica lo declarara con el IS.
Si son personas fsicas y otras jurdicas habr que valorar que normativa es
aplicable porque no se va a aplicar una a unos y otra a otros porque a la hora de
calcular la renta puede generar un conflicto.
9: Cuando se entiende que una persona fsica es residente en territorio espaol
cuando permanezca en Espaa ms de 183 das.
Copiar artculo.
Caso de Arantxa sanchez vicario, la baronesa Thyssen comprueban entradas por
la frontera y el uso de las tarjetas de crdito.
Pero hay sujetos que llevan una vida ms difcil de determinar cmo un ejecutivo
que pasa una noche en Londre, dos en Pars, otra en Francfurt deportistas como Rafa
Nadal que reside fiscalmente en Espaa pero pasa la mayora del ao fuera. En estos
casos , la regla de los 183 das no vale y para ello existe otra regla: copiar
Se considera que es residente en Espaa cuando radique en la misma el ncleo
principal o base de sus actividades o intereses economicos como por ejemplo, es
nucleo puede ser el contrato de trabajo.
Requiere una mayor investigacin pero permite que en estos casos especiales se
considere la residencia de algunos sujetos. Volvemos al hecho de que no puede haber
aptridas fiscales.
Cuando no se da la regla general, se da la presuncin de que cuando una persona por
razones laborales reside en el extranjero, pero continan residiendo en Espaa su
cnyuge no separado legalmente e hijos menores, se presume que esa persona continua
residiendo en Espaa salvo prueba en contrario.
Realmente, a este sujeto se le est dando la opcin de elegir entre tributar como
residente en Espaa o no residente.
Existe un rgimen especial de trabajadores desplazados que no estudiaremos. Pero
en los casos de que esos desplazamientos sean termporales. En cambio, la suposicin de
la que hablamos puede ser un cambio de residencia que dure aos.
Junto con estos supuestos tenemos que analizar las excepciones que se recogen ene l
art. 10: determinados contribuyentes con residencia real en el extranjero que mantienen
la residencia fiscal en Espaa. Son los miembros de las misiones diplomticas en el
extranjero siempre que previamente fuera residente en Espaa.

Funcionarios de empleo publico destinados en organismos internacionales (diputado

en bruselas o una persona designada para un cargo en la ONU). Y tambin los
funcionarios en activo que cumplen su misin en el extranjero. Pero no se da en las
personas que tuvieran su residencia con anterioridad en el extanjero. Ni tampoco al
cnyuge o hijos de la persona que tuviera su residencia en Espaa pero ellos residan
fuera (la pareja mantiene su residencia original no adquiere la residencia espaola del
diplomtico).
Esta regla se aplica en casos en los que no se puede aplicar la regla general (183
dias) ni la regla del nucleo de actividad

Pero el IRPF es un tributo cedido a las CCAA que dictaran unas reglas especificas
de aplicacin a sus residentes. No solo tenemos que determinar que la persona es
residente en Espaa sino tambin en qu comunidad reside.
Se establecen las reglas en el art. 72 para determinar la CA. Porque segn sea
residente en una CA o en otra se aplica una tarifa o reducciones.
72: se considera que reside en una CA cuando permanezcan en su territorio un
mayor numero de das del periodo imposititivo. Ya no hablamos de 183, sino de un
mayor numero de das. Es decir, se va a presumir que es donde tienes la vivienda
habitual.
Si la regla anterior no vale, se va a presumir que tienes tu residencia en la CA donde
obtengas la mayor parte de tu base imponible. Es decir, aqu vemos una seguda regla.
Y si no se pudiese determinar por ninguna de estas formas, pues se determina por la
ultima residencia conocida.
Si se descubre el engao habr que hacer una declaracin complementaria y pagar
los intereses de mora que se hayan determinado.

Para evitar que se cambie de residencia de una CA a otra en busca nicamente de

intereses tributarios, existe la norma de que salvo que se pertenezca en la nueva al
menos 3 aos se establece la presuncin de que no ha habido cambio de residencia
cuando se den las circunstancias siguientes:
- cuando al cambiarme de CA, mi base imponible se incrementa en un 50%.

Con esto ya sabemos quien es el contribuyente, el devengo (31 de diciembre de cada

ao) con la nica excepcin del dia del fallecimiento de la persona. En este caso, el dia
del devengo del impuesto ser el de su fallecimiento (arts. 12 y 13 de la ley).
Copiar artculos.
En cambio el periodo de liquidacin es entre mayo y junio.

Sabemos que se aplica en todo el territorio espaol y ya solo nos queda el hecho
imponible.
El hecho imponible se regula en el art. 6 de la ley. Este artculo dice que constituye
el hecho imponible la obtencin de renta por parte del contribuyente, pero recoge un
concepto analtico de renta porque la misma se clasifica en grupos y se el aplican
distintas reglas.
Por ello, la definicin del art. 6 copiar art recoge el concepto analtico. Por tanto,
toda renta que obtenga una persona fsica hay que meterla en uno de los 6 grupos.
TODAS LAS RENTAS TIENEN QUE ESTAR CLASIFICADAS Y LUEGO
VEREMOS SI ESTAN EXENTAS O NO.
Una vez que clasificamos las rentas en grupos, pertenecern a la renta general o a la
renta del ahorro y se le aplicaran distintas reglas.
Pero no esta sujeta en este impuesto las sujetas al ISD que grava las adquisiciones
lucrativas intervivos (donaciones), mortis causa (legados) y las que se perciben por
seguros. Por tanto, no vamos a tener nunca en cuenta para el calculo de IRPF estas
cuentas.
Existen determinads actividades que por el art.6 apdo. 5 se van a presumir que
siempre generan una renta. Nos encontramos ante una presuncin iuris tantum (admite
prueba en contrario).
Imaginemos que tenemos un apartamento en Granada, viene un amigo nuestro y le
dejamos que viva en el apartamento. Eso es una cesion de bienes, por lo que se
presume que recibo una renta por arrendamiento y soy yo como contribuyente quien
tiene que demostrar que yo he decidido que viva gratis. Por ejemplo, demostrando que
no me ha hecho ningn ingreso.
Dentro de las actividades econmicas, si soy abogado me costar ms
presuponerlo.