AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS

Jos A. Melin Hernndez

Tcnico de Auditora
Audiencia de Cuentas de Canarias

Relaciones y diferencias entre fiscalizacin

y auditora. Razones para una
reforma de las normas de
auditora del sector pblico

INTRODUCCIN

La fiscalizacin externa de la actividad o de la gestin econmico-financiera

del sector pblico es la principal funcin del Tribunal de Cuentas (TCu) y de
los rganos de Control Externo de las Comunidades Autnomas (OCEX), en
sus respectivos mbitos de actuacin.
Dicha funcin se ejerce a travs de diversos procedimientos que se regulan en
sus respectivas normativas, pero, como se ver a continuacin, con carcter
general se aplica la metodologa de la auditora del sector privado.
En el mbito internacional, especialmente en el mundo anglosajn, no se distingue entre auditora y fiscalizacin, se usa el trmino auditora, tanto para
la actividad ejercida en el sector privado como para la ejercida respecto del sector pblico (auditora gubernamental o auditora pblica), aunque con diferente contenido.
En cambio, en Espaa se utilizan ambos trminos, auditora y fiscalizacin,
en ocasiones como conceptos diferentes y en otras como sinnimos.
Tradicionalmente, en el contexto de los OCEX se define la fiscalizacin como
el conjunto de actuaciones que realizan estas Instituciones en el ejercicio de las
competencias que les atribuyen sus respectivas Leyes para comprobar el efectivo sometimiento de la actividad econmico-financiera de los Entes que integran el sector pblico de su respectiva Comunidad Autnoma a los principios
de legalidad, eficacia, eficiencia y economa. Configurndose la auditora como
la principal tcnica utilizada para desarrollar dicha funcin fiscalizadora.
Para delimitar mejor ambos conceptos, conviene introducir el trmino control. Segn la RAE control es comprobacin, inspeccin, fiscalizacin,
intervencin. En el contexto del sector pblico en el que nos encontramos, los
trminos fiscalizacin y control son sinnimos y una de las tpicas clasificaciones del control, segn el grado de dependencia del rgano que lo ejerce respecto al rgano controlado, distingue entre control interno y control externo.

Auditora Pblica n 39 (2006) p.p. 33-40

33

AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS

El artculo analiza las relaciones y las diferencias

existentes en Espaa entre el control externo ejercido respecto del sector privado (auditora) y el ejercido en el sector pblico (fiscalizacin), para concluir la conveniencia de que se regulen los procedimientos y las tcnicas de fiscalizacin de forma distinta a como lo estn en la actualidad en las Normas
de Auditora del Sector Pblico.
LA AUDITORA EN ESPAA

Aunque en la actualidad se utiliza el trmino

auditora para referirse a distintos tipos de actuaciones profesionales, cuando se habla en Espaa de
auditora se est haciendo referencia a la auditora
de cuentas.
Antecedentes histricos

Existen evidencias de la prctica de auditoras de

algn tipo en tiempos remotos, a lo largo de la historia del comercio y las finanzas. Pero la auditora
moderna, tal y como se concibe en la actualidad,
nace como consecuencia de la Revolucin Industrial
y la creacin de grandes sociedades annimas que la
misma trae consigo. En estas grandes sociedades surgi la necesidad, por parte de los accionistas y terceros interesados en la marcha de la empresa, de conseguir una adecuada proteccin, a travs de una
auditora independiente que garantizara toda la
informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas.
La primera referencia legal a la auditora moderna se encuentra en la ley inglesa de las Companies
Clauses Consolitation Act de 1845, en la que se concretan algunos puntos referentes a la Auditora de
Cuentas y al papel desempeado por el auditor en
las sociedades constituidas por concesin parlamentaria1.
Las referencias en el Derecho alemn son posteriores a las primeras disposiciones inglesas si bien se
encuentran algunas normativas de carcter interno
con fechas anteriores a 1897, cuando se promulga
un cdigo con un contenido parcial normativo

sobre la revisin de cuentas. Un camino paralelo

siguieron Francia, cuyo primer referente legislativo
sobre la Auditora de Cuentas se encuentra en
1867, e Italia, que puso en vigencia su Cdigo de
Comercio en 1882, con algunas referencias a la verificacin contable de las sociedades.
A pesar de haber sido Gran Bretaa la cuna de la
auditora, fue Estados Unidos el pas que se situ en
el siglo XX en la vanguardia tanto del estudio e
investigacin de las tcnicas de auditora como de
su desarrollo a nivel legislativo.
Fueron los public accountants (contadores pblicos) estadounidenses los primeros profesionales
contables, con una cierta capacidad auditora, reconocidos como tales, en 1886, por una norma legal
del estado de Nueva York. En 1933 y como consecuencia del hundimiento financiero de la Bolsa neoyorquina en 1929, las autoridades establecieron la
obligatoriedad de que las sociedades que realizaban
su cotizacin en este mercado fueran verificadas en
sus estados financieros. Con la aprobacin de la
Securities Act, de 1933 y la Securities Exchange Act de
1934, que regulaban el control contable de los valores mobiliarios, se sentaron las primeras bases legales de la prctica de la Auditora de Cuentas.
Por una serie de circunstancias polticas, econmicas y sociales, la auditora en nuestro pas no ha
tenido un desarrollo importante, ni a nivel legislativo ni como prctica habitual en la gestin de los
negocios, hasta fechas recientes, en el tercer cuarto
del siglo XX.
Aunque el Real Decreto sobre sociedades mercantiles de 1848 estableca la obligacin de formular el balance y remitirlo al Jefe poltico de la
Provincia para su comprobacin, y en 1857 una
Disposicin atorgaba al Gobernador Civil las actuaciones de inspeccin y se regulan las mismas, los
antecedentes legislativos de la auditora en Espaa
hay que buscarlos en la Ley de Sociedades
Annimas de 1951, en la cual, en su art. 108, esta-

Libro Blanco de la Auditora de Cuentas en Espaa, editado por la Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de Espaa
(1997).
1

34

Julio n 39-2006

Relaciones y diferencias entre fiscalizacin y auditora.

Razones para una reforma de
las normas de auditora del sector pblico

blece la obligacin de someter al balance, la cuenta

de Prdidas y Ganancias, la propuesta de distribucin de beneficios y la Memoria al examen e informe de los accionistas censores de cuentas.
Sin embargo, la organizacin de la profesin
auditora se produjo con anterioridad. En 1912 se
cre el Instituto de Contadores Pblicos de Espaa,
que cont con reconocimiento oficial, pero se disolvi en poco tiempo, debiendo esperar a 1927 a la
creacin del Instituto de Contadores Jurados de
Bilbao, al que siguieron ms tarde los de Vigo,
Madrid y Barcelona.
La profesin alcanza su reconocimiento en 1945,
con la aprobacin de los Estatutos de del Instituto
de Censores Jurados de Cuentas de Espaa,
Corporacin oficial dependiente en su regulacin
orgnica del Ministerio de Hacienda, formalizndose legalmente esta institucin creada en 1942 en el
seno del Consejo Superior de Colegios de Titulares
Mercantiles de Espaa.
Sin embargo, la incorporacin de la auditora
moderna al sistema econmico espaol como prctica generalizada se realiza de forma tarda. En realidad, es en el periodo que sucede a la transicin
poltica cuando la auditora de cuentas se fortalece
en Espaa.
Por un lado el propio desarrollo empresarial, con
el incremento paralelo de la demanda de servicios

de auditora de cuentas y, por otro, las normas

comunitarias (especialmente la VIII Directiva del
Consejo -84/253/CEE-), hicieron necesaria la regulacin en Espaa de la auditora de cuentas, la cual
se efectu tanto en la Ley de Sociedades Annimas
(Texto Refundido de la Ley de Sociedades
Annimas, aprobado por Real Decreto Legislativo
1564/1989, de 22 de diciembre) como, de manera
especfica, en la Ley 19/1988, de 12 julio, de
Auditora de Cuentas y Real Decreto 1636/1990,
de 20 diciembre, por el que aprueba el Reglamento
que desarrolla la Ley 19/1988 de 12 de julio de
Auditora de Cuentas (modificado por Real Decreto
180/2003, de 14 febrero).
Regulacin actual. Normas Tcnicas de Auditora

En ambas leyes se regula la auditora de las cuentas anuales, consistente en verificar y dictaminar si
dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la empresa o entidad auditada, as como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en el perodo examinado, de acuerdo con el Cdigo de
Comercio y dems legislacin que le sea aplicable.
La Ley de Auditora de Cuentas, adems, regula
el ejercicio de dicha actividad profesional, que ser
realizada por las personas fsicas o jurdicas que,
reuniendo los requisitos a que se refieren los artculos siguientes, figuren inscritos en el Registro

Auditora Pblica n 39 (2006) p.p. 33-40

35

AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS

Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de

Contabilidad y Auditora de Cuentas.
La actividad de la auditora de cuentas se regula,
segn el art. 13 del Reglamento, por normas tcnicas de auditora que elaboran, adaptan o revisan,
debiendo estar de acuerdo con los principios generales y prctica comnmente admitida en los pases
de la Comunidad Europea, las Corporaciones de
derecho pblico representativas de quienes realicen
la actividad de auditora de cuentas, y publicadas
por el Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas (ICAC) en su Boletn.
Por Resolucin de 19 de enero de 1991, del
Presidente del ICAC, se publicaron las Normas
Tcnicas de Auditora en vigor, modificadas por la
Resolucin de 1 de diciembre de 1994, revisadas
por las Corporaciones pblicas representativas de
auditores existentes en Espaa:
- El Instituto de Auditores-Censores Jurados de
Cuentas de Espaa (IACJCE).
- El Registro de Economistas Auditores (REA),
rgano especializado del Consejo General de
Colegios de Economistas de Espaa.
- El Registro General de Auditores (REGA), creado
por el Consejo Superior de Colegios Oficiales de
Titulares Mercantiles y Empresariales de Espaa.
Las Normas Tcnicas de Auditora del ICAC,
siguiendo lo establecido en el Reglamento, se clasifican en:
- Normas generales.
- Normas sobre la ejecucin del trabajo.
- Normas sobre informes.
LA FISCALIZACIN EXTERNA DEL SECTOR PBLICO

Aunque existen antecedentes histricos desde

principios del siglo XIX 2, el trmino fiscalizacin
externa surge en Espaa con el Tribunal de Cuentas,
primero en el art. 136 de la Constitucin (El
Tribunal de Cuentas es el supremo rgano fiscaliza-

dor de las cuentas y de la gestin econmica de

Estado, as como del sector pblico) y, posteriormente, en la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas
(Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo), que en su
art. 2 incorpora como funcin del Tribunal, la fiscalizacin externa, permanente y consuntiva de la
actividad econmico-financiera del sector pblico.
Ms tarde, la Ley 7/1988, de 5 de abril, de
Funcionamiento del Tribunal de Cuentas, establece,
en su art. 27.1, que la funcin fiscalizadora del
TCu tiene carcter externo, permanente y consuntivo y se referir al sometimiento de la actividad econmico-financiera del sector pblico a los principios de legalidad, eficiencia y economa en relacin
con la ejecucin de los programas de ingresos y gastos pblicos.
Y en su art. 27.3: Asimismo, en los procedimientos de fiscalizacin de entidades singulares
comprendidas en el mbito del art. 4 de la LOTCu,
el TCu podr utilizar las tcnicas de auditora que
resulten idneas a la fiscalizacin pretendida.
Por otra parte, las distintas leyes de creacin de
rganos de control externo de diversas
Comunidades Autnomas, establecidas desde 1984
hasta la actualidad, coinciden al considerar como
funcin de los mismos, la fiscalizacin externa de la
actividad econmico-financiera y contable de sus
respectivos sectores pblicos.
Alejandro Martnez, Auditor del Tribunal de
Cuentas y Socio de Consultores de las
Administraciones Pblicas 3 dice que auditar es, en
esencia, revisar la gestin econmica de un organismo o empresa, bsicamente desde su contabilidad,
para opinar sobre su correccin. Pero es un error
considerar que cualquier actuacin revisora es auditora. Para que as se pueda calificar deben seguirse
determinados criterios y mtodos de los que los ms
importantes adems de los manuales de procedi-

El doctor en Derecho D. Vctor Manteca Valdelande ofrece un estudio histrico-institucional sobre el nacimiento y la evolucin del control externo del sector pblico espaol, en su obra Formacin del control externo del sector pblico en la Espaa
contempornea, editada por la Sindicatura de Comptes de la Generalitat Valenciana (2002).
3
Normas de Auditora del Sector Pblico. Oficina General de Auditora de EE.UU. (G.A.O.). Tribunal de Cuentas de Espaa
(1999). Editado por Consultores de las Administraciones Pblicas (C.A.P.).
2

36

Julio n 39-2006

Relaciones y diferencias entre fiscalizacin y auditora.

Razones para una reforma de
las normas de auditora del sector pblico

miento son los incluidos en las Normas de auditora emitidas por los rganos competentes en cada
pas y en los respectivos mbitos, privado-pblico,
interno-externo.
Siguiendo esta idea, la tendencia de los rganos
fiscalizadores en Espaa ha sido la de emitir
Normas de Auditora, como complemento a la
regulacin de sus procedimientos establecida en su
respectiva legislacin.
La primera Institucin en elaborar este tipo de
normas fue la Intervencin General de la
Administracin del Estado (IGAE), que en 1983
aprob sus Normas de Auditora del Sector
Pblico, actualizadas en febrero de 1997 (publicadas en septiembre de 1998), de aplicacin a todas
las auditoras que se realicen en el mbito del sector
pblico estatal por los rganos funcionalmente
dependientes de dicho centro directivo y los auditores de cuentas o sociedades de auditora de cuentas
contratadas al efecto.
En 1992, la Comisin de Coordinacin de los
rganos Pblicos de Control Externo del Estado
Espaol elabor los Principios y Normas de
Auditora del Sector Pblico, que recogen los
criterios fundamentales que deben observar tanto
los rganos institucionales de control externo como
los expertos independientes, con vistas a que sus
informes puedan ser asumidos por aqullos.
En enero de 1997 el Tribunal de Cuentas public sus Normas Internas de Fiscalizacin, con la
finalidad de asegurar la homogeneizacin y normalizacin de los procedimientos fiscalizadores seguidos por los distintos Departamentos del Tribunal.
Estas normas se separan claramente de la lnea de
identificar fiscalizacin con auditora, ya que en
ningn momento se hace referencia al trmino
auditora sino a fiscalizacin.
La Audiencia de Cuentas de Canarias tambin
dispone de unas Normas Internas de Fiscalizacin,
aprobadas por el Pleno el 23 de diciembre de 2003,

cuya finalidad es regular el desarrollo de los procedimientos fiscalizadores previstos en la Ley y el

Reglamento de la Audiencia de Cuentas y otra normativa aplicable, as como establecer un marco
claro de actuacin en las distintas fiscalizaciones, de
manera que los distintos rganos que intervienen
las mismas, as como los miembros de los equipos
de fiscalizacin, cuenten con reglas precisas para su
actuacin en cada fase del trabajo.
Todas estas Normas de Auditora del Sector
Pblico vigentes en Espaa tienen la misma estructura y un contenido muy similar que, a su vez, se asemeja a las Normas Tcnicas de Auditora del ICAC.
Todas ellas se ordenan en estos cuatro grupos 4:
a) Una introduccin y normas generales, que
definen conceptos, objetivos, alcances, mbitos y
clases de auditora.
b) Normas relativas al sujeto auditor, que regulan
la cualificacin de los profesionales que ejercern los
trabajos, la diligencia en la ejecucin de los mismos
y definen sus obligaciones y responsabilidades.
c) Normas sobre la realizacin de los trabajos de
auditora, en las que se desarrollan aspectos relativos
a la preparacin y planificacin de las actuaciones, la
documentacin y las evidencias, el control y la supervisin de los trabajos y cuestiones relativas a la revisin del cumplimiento de la legalidad, de especial
significacin en el mbito del sector pblico.
d) Normas relativas a los informes, en las que se
sealan los requisitos relativos a la preparacin, el
contenido, la presentacin y la difusin
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA FISCALIZACIN
DEL SECTOR PBLICO Y LA AUDITORA EN EL SECTOR
PRIVADO

A mi juicio, contrariamente a la opinin mayoritaria que se deduce de la regulacin de los procedimientos en los OCEX en Espaa, son ms las diferencias que existen entre la fiscalizacin externa del
sector pblico y la auditora del sector privado que
sus similitudes.

En el Manual de Auditora del sector pblico, editado por Faura-Casas (2001), podemos encontrar una anlisis comparativo entre
cuatro de estas Normas: IGAE, ICAC, OCEX e INTOSAI.
4

Auditora Pblica n 39 (2006) p.p. 33-40

37

AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS

Las diferencias se refieren tanto al sujeto que

efecta el control que, como indican los PNASP, en
el caso de la fiscalizacin es siempre un rgano institucional (Tribunal de Cuentas y OCEX
Autonmicos), como al mbito subjetivo del control, es decir, al sector sobre el que se ejerce el
mismo, como al propio mbito objetivo, al contenido del control.
1. Sujeto controlador. La primera diferencia se
refiere a la Entidad que ejerce el control que en el
caso de la auditora es una persona fsica o sociedad
mercantil, siempre de tipo privada, y en el mbito
pblico es una Institucin creada por una Ley, la
cual le encomienda sus funciones.
2. mbito subjetivo. Una diferencia importante
se refiere al mbito subjetivo del control, las diferencias entre el sector privado y el sector pblico, que se
concreta en la configuracin del propio sector pblico y del control interno, como parte de dicha configuracin, el cual debe ser evaluado por el control
externo y con quien ste tiene que relacionarse.

La configuracin del Sector Pblico

Segn Gregorio Cuado, Director Tcnico de la

Presidencia de la Seccin de Fiscalizacin del
Tribunal de Cuentas, en una comunicacin presentada en el II Congreso de Auditora en el Sector Pblico,
celebrado recientemente en Sevilla, las principales
notas que caracterizan al sector pblico y, en consecuencia, la actividad econmico-financiera por l
desarrollada, son las siguientes5:
- su complejidad, que se manifiesta en las numerosas y diferenciadas entidades que lo integran y
en la diversificacin de las actividades, bienes y
servicios prestados, as como en las prerrogativas
de que dispone especialmente para su financiacin y en su organizacin y desarrollo.
- su dinamismo y permanente evolucin, como
lo confirma su transformacin desde la limitada
participacin derivada de la concepcin del
Estado abstencionista hasta el protagonismo
atribuido en el estado del bienestar. Por otra
parte, la configuracin del Sector pblico est

CUADO AUSN, G. (2006). El sistema de control sobre la actividad econmico-financiera del sector pblico y la colaboracin de las firmas privadas de auditora en el control de la gestin pblica. Comunicacin presentada en el II Congreso
Nacional de Auditora en el Sector Pblico en Sevilla.

38

Julio n 39-2006

Relaciones y diferencias entre fiscalizacin y auditora.

Razones para una reforma de
las normas de auditora del sector pblico

intrnsicamente condicionada por la org a n i z acin poltico-administrativa que, por un lado

camina hacia la integracin en estructuras
supranacionales, especialmente en la Unin
Europea, y por otro hacia la potenciacin de la
o rganizacin territorial con el desarrollo de la
o rganizacin autonmica.
- la actividad econmico-financiera pblica,
que presenta unas diferencias respecto a la actividad privada, tanto en su justificacin como en su
organizacin y desarrollo:
El beneficio econmico no es su referente
prioritario, siendo su razn de ser la atencin a
otros objetivos de carcter social, cuya evaluacin es ms difcil de precisar.
Las entidades pblicas no seleccionan su
mbito de actuacin, que les viene impuesto
por su propio estatuto o norma de creacin.
- las singulares prerrogativas y facultades coercitivas de que goza el sector pblico, su directa conexin con la organizacin poltica y su predileccin por el corto plazo.
La organizacin y regulacin del control interno

El control interno del sector pblico est asignado a la Intervencin General del Estado (IGAE) por
lo que se refiere al sector pblico estatal, y a las respectivas Intervenciones dentro de los sectores
pblicos autonmicos y local.
El anlisis de las actuaciones de control previstas
en la actual Ley General Presupuestaria permiten
concluir que el control interno del Sector Pblico
estatal tiene una suficiente y adecuada regulacin,
que contempla actuaciones de control previo, concomitante y posterior, bajo diferentes modalidades,
respecto a la gestin pblica realizada, contribuyendo a que los directos responsables de la misma puedan adoptar, a travs de la funcin retroalimentadora del control, las medidas correctoras pertinentes y,
de este modo, potenciar la calidad de su gestin.
Dicho sistema de control sirve de referencia y de
modelo para las actuaciones de dicho control en los
respectivos mbitos de los Sectores Pblicos autonmico y local.

3. mbito objetivo. Otra gran diferencia la

encontramos en el tipo de control ejercido y los
objetivos del mismo.
Como ya se ha expuesto, la auditora privada, tal
como est configurada actualmente en la normativa
en vigor, se refiere a la auditora de cuentas (anlisis de los documentos contables presentados con el
objeto de emitir un informe en el que se ponga de
manifiesto la opinin sobre la representatividad de
los estados contables analizados), teniendo un
alcance ms restringido que el reconocido al sistema de control del sector pblico por la normativa
vigente.
Como ya se ha expuesto, la funcin de los OCEX
en Espaa tiene carcter externo, permanente y consuntivo, y se refiere al sometimiento de la actividad
econmico-financiera del sector pblico a los principios de legalidad, eficacia y economa.
De esta definicin puede extraerse una caracterstica diferenciadora de la fiscalizacin: que es su permanencia en el tiempo, en tanto que la auditora de
cuentas est limitada por ley a un nmero mximo
de aos.
Por lo que se refiere a los objetivos del control,
est claro que en la fiscalizacin se persiguen unos
objetivos que no se contemplan en la auditora del
sector privado. Es ms, la auditora financiera, o
auditora de cuentas, que es el nico objetivo que
persigue la auditora en el sector privado, aunque
tradicionalmente se aplica en la fiscalizacin (y as
se recoge en las Normas de Auditora del Sector
Pblico), no est expresamente entre los objetivos
fijados por el legislador, aunque ste se puede considerar subsumido en el de legalidad puesto que las
normas contables del sector pblico, al estar recogidas en leyes y reglamentos, forman parte de la legalidad aplicable a una entidad pblica.
Los objetivos tradicionales de la fiscalizacin
externa se agrupan en dos:
- Fiscalizacin de regularidad: que integra la fiscalizacin de legalidad y la fiscalizacin financiera (sobre la representatividad de los estados contables).

Auditora Pblica n 39 (2006) p.p. 33-40

39

AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS

- Fiscalizacin operativa o de gestin: que integra

los objetivos de eficacia, eficiencia, economa, as
como otros que se han acuado recientemente
como los de ecologa, de equidad
En resumen, la fiscalizacin externa de la actividad del sector pblico es una funcin con un contenido mucho ms amplio que el de la auditora
del sector privado. La auditora es una tcnica al
servicio de la fiscalizacin que slo se puede aplicar de forma parcial, slo en la fiscalizacin financiera. Cualquier actividad revisora llevada a cabo
por un OCEX con el fin de verificar el sometimiento de la actividad econmico-financiera de
cualquier ente del sector pblico a los principios
de legalidad, eficacia y economa es fiscalizacin,
pero no es auditora.
En consecuencia, los Principios y Normas de
Auditora del Sector Pblico de los OCEX no regulan de forma adecuada los procedimientos y tcnicas de la fiscalizacin, porque no tienen en cuenta
las diferencias existentes.
Un claro ejemplo lo encontramos en la regulacin relativa al contenido de los informes, en la que,
con la excepcin de las razones, objetivos, alcance y

40

limitaciones al alcance de la fiscalizacin, as como

los comentarios de sobre cuestiones e incidencias
relevantes y las recomendaciones, se centra en los
prrafos de opinin y en otros aspectos tpicos de los
informes de auditora de cuentas, cuando en la prctica los OCEX estn emitiendo informes largos, con
un contenido muy superior a lo previsto en dichas
Normas.
Otros aspectos en los que sera conveniente
modificar la regulacin:
- Los tipos de auditora o fiscalizacin, especificando con mayor detalle los distintos tipos de fiscalizaciones operativas o de gestin.
- Planificacin. El carcter permanente y recurrente
de la fiscalizacin genera un grado de conocimiento de los entes fiscalizados (antecedentes,
cuentas, normativa aplicable y su control interno), que reduce considerablemente la planificacin.
- Evaluacin del control interno. Por las razones
expuestas en relacin con la planificacin, los
OCEX deberan tener evaluado permanentemente, de forma general, el control interno de las
entidades de su mbito de actuacin.

Julio n 39-2006