ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2015

Captulo XIII - IRPJ - Lucro Presumido 2016

001

Qual a legislao atualmente em vigor que rege a tributao

pelo lucro presumido?

Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2;

Lei n 8.981, de 1995, arts. 27 e 45;
Lei n 9.065, de 1995, art. 1;
Lei n 9.249, de 1995, art. 1, art. 9, 4, art. 10, art. 11, 2, arts. 15 e 17, art. 21,
2, art. 22, 1, arts. 27, 29 e 30 e art. 36, inciso V;
Lei n 9.250, de 1995, art. 40;
Lei n 9.393, de 1996, art. 19;
Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 4, 5, 7 e 8, art. 19, 7, art. 22, 3, arts. 24 a 26,
51 a 54, 58, 70 e art. 88, inciso XXVI;
Lei n 9.532, de 1997, art. 1;
Lei n 9.716, de 1998, art. 5;
Lei n 9.718, de 1998, arts. 13 e 14;
MP n 2.158-35, de 2001, arts. 20, 30 e 31;
MP n 2.221, de 2001, art.1;
Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e art. 68, inciso III;
Lei n 10.684, de 2003, art. 22 e art. 29, inciso III;
Lei n 10.833, de 2003, arts. 30 a 33, 35, 36 e 93;
Lei n 11.033, de 2004, art. 8;
Lei n 11.051, de 2004, arts. 1 e 32;
Lei n 11.196, de 2005, art. 34;
Lei n 11.491, de 2009, art. 15, 1 a 3 e art. 20, 1 a 3 ;
Lei n 11.941, de 27.de maio de 2009, art. 20; e
RIR/1999, arts. 516 a 528.
Lei n 12.249, de 11. 6. 2010, art. 22
Lei n 12.814, de 16. 5.2013, art. 7.
Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014.

002 Qual o perodo de apurao do lucro presumido?

O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio.
Veja ainda:

Perodo de apurao (lucro real):

Pergunta 003 do captulo VI.
Perodo de apurao (lucro arbitrado):
Pergunta 009 do captulo XIV.
Perodo de apurao (lucro real-estimativa):
Pergunta 011 do captulo XV.

Normativo:

Lei n 9.430, de 1996;

RIR/1999 1 e 25, art. 516, 5; e
IN RFB n 1.515/2014, art. 2 1.

003

Como deve ser exercida, pela pessoa jurdica, a opo pela

tributao com base no lucro presumido?

Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica
do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada anocalendrio, sendo considerada definitiva para todo o ano-calendrio.
As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades a partir do segundo trimestre do
ano-calendrio manifestaro a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica
quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade.
No poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas
jurdicas resultantes de evento de incorporao ou fuso enquadradas nas disposies
contidas no art. 22 da IN RFB n 1.515, de 2014, ainda que qualquer incorporada ou
fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrncia do evento, no se lhes
aplicando o disposto no art. 4 da Lei n 9.964, de 10 de abril de 2.000, salvo no caso em
que a incorporadora estivesse submetida ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis) antes
do evento de incorporao.
Notas:
Excepcionalmente, em relao ao 3 (terceiro) e ao 4 (quarto)
trimestres-calendrio de 2004, a pessoa jurdica submetida ao
lucro presumido poderia apurar o Imposto de Renda com base
no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo

lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeiros trimestres

(Lei n 11.033, de 2004, art. 8).

Veja ainda:

Momento da opo pelo regime de apurao do

IRPJ:
Pergunta 004 do captulo XIV (Lucro Arbitrado) e
Pergunta 009 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).

Normativo: RIR/1999, art. 516, 1 e 4 e art. 517; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art.121 2 a 5.

004

Quais as pessoas jurdicas que podem optar pelo ingresso no

regime do lucro presumido?

Podem optar as pessoas jurdicas:

a)

cuja receita total no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$

78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no anocalendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses.
b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade
exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica.

Notas:
Durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa
de Recuperao Fiscal (Refis), as pessoas jurdicas obrigadas
ao lucro real, exceto Instituies Financeiras (inclusive as
equiparadas e as empresas de factoring), podero optar pelo
lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 14, inciso II; e
Lei n 9.964, de 2000, art. 4).
A partir de 1/01/2001, as sociedades em conta de
participao (SCP) ficaram autorizadas a optar pelo lucro
presumido, exceto aquelas com atividades imobilirias,
enquanto mantiverem registro de custo orado (IN SRF n 31,
de 2001).
At 31/12/2013 o limite anual era de R$48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais) (Lei n 10.637, de 2002,
art. 46; RIR/1999, art. 516).
As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido podero
fazer tambm opo pelo Regime Tributrio de Transio

RTT de que trata o art. 15 da Lei n 11.941, de 2009 (Lei n

11.941, de 27 de maio de 2009, art. 15 e 1 a 3).
A opo pelo RTT aplicvel a todos os trimestres nos anoscalendrio de 2008 e de 2009, inclusive nos trimestres j
transcorridos do ano-calendrio de 2008.
A eventual diferena entre o valor do imposto devido com
base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser
recolhida at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2009, sem
acrscimos, ou compensada, conforme o caso (Lei n 11.941,
de 2009, art. 20 e 1 a 3).
O RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010,
inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base
no lucro presumido (Lei n 11.941, de 2009, art. 15, 3).
O dispositivo legal que obrigava as pessoas jurdicas a opo
pelo RTT foi revogado pelo inciso X, do art. 117 da Lei n
12.973, de 2014. Portanto, a partir de 1 de janeiro de 2015 o
RTT foi extinto.

Veja ainda: Exerccio da opo por regime de apurao do

IRPJ:
Pergunta 003 do captulo XIV, Item 2 e Pergunta 004
do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e
Pergunta 008 do captulo XV (Lucro Real-Estimado).
Composio da receita (aferio do limite para
adeso ao Lucro Presumido):
Pergunta 006 deste captulo.
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 46;
Lei n 12.814, de 16. 5. 2013, art. 7; e
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 121.

005

Como dever proceder para regularizar sua situao a pessoa

jurdica que, embora preenchendo as condies exigidas para
o lucro presumido, no tenha efetuado o respectivo
pagamento da primeira quota ou quota nica em tempo hbil,
com vistas opo? Nessa hiptese, estar ela impedida de
adotar essa forma de tributao?

Atendidos os requisitos elencados na Pergunta 007 deste captulo, a pessoa jurdica

poder optar pelo lucro presumido, se ainda no tiver efetuado o pagamento do imposto
com base em outro tipo de tributao naquele ano-calendrio e desde que faa o

pagamento do imposto e respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora) incidentes

em razo do atraso no recolhimento do imposto.
Notas:
A pessoa jurdica no poder optar fora do prazo para
pagamento, caso tenha sido iniciado qualquer procedimento
fiscal de ofcio contra ela.
A opo pelo lucro presumido dever ser informada na
DCTF.

Veja ainda:

Pessoas jurdicas obrigadas apurao do

lucro real:
Pergunta 009 deste captulo.

006

Quais receitas devero ser consideradas para efeito da

verificao do limite de R$78.000.000,00, em relao
receita bruta do ano-calendrio anterior?

Para efeito da verificao do limite, considera-se como receita bruta:

I) o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II) o preo da prestao de servios em geral:
III) o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no
compreendidas nos itens I a III.
Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e o ajuste a valor presente de
que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
das operaes vinculas receita bruta. Sero acrescidas a receita bruta as demais receitas
relacionadas no item 2 da Pergunta 14.
Notas:
A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I) devolues e vendas canceladas;
II) descontos concedidos incondicionalmente;
III) tributos sobre ela incidentes; e
IV) valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que
trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei. n. 6.404, de

15 de dezembro de 1976, das operaes vinculadas

receita bruta.
Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante pelo
vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na condio
de mero depositrio.
A partir de 1/01/2015 ou a contar de 1 /01/2014, nos termos
do art. 75 da Lei n 12.973, de 2014, a base de clculo do
imposto de renda sobre o lucro presumido ser apurada a partir
da receita bruta apurada de acordo com o art. 2 da Lei n
12.973, de 2014, e IN RFB n 1.515, de 2014, art. 3, 1 a
3.

Veja ainda:

Quem pode optar pelo lucro presumido:

Pergunta 004 deste captulo.

Normativo: RIR/1999, art. 224, pargrafo nico, e arts. 518, 519 e

521; Dec. Lei n 1.598 de 26 de dezembro de 1977,
art. 12; Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, art. 2 e
IN RFB n 1.515, de 2014 art. 3, 1 a 3.

007

Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as

pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades no curso do
ano-calendrio anterior e que desejarem ingressar ou
continuar no regime de tributao pelo lucro presumido?

Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades durante o curso do anocalendrio anterior, o limite a ser considerado ser proporcional ao nmero de meses em
que esteve em funcionamento no referido perodo, isto , dever ser multiplicado o valor
de R$6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) pelo nmero de meses em que
esteve em atividade, para efeito de verificao do limite em relao receita bruta total.
Veja ainda:

Quem pode optar pelo lucro presumido:

Pergunta 004 deste captulo.

Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e Lei n 12.814, de 16.

5.2013, art. 7 e IN RFB no 1.515, de 2014 art.121.

008

A pessoa jurdica que no curso do ano-calendrio ultrapassar

o limite da receita bruta total de R$ 78.000.000,00 estar
obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano?

No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao
receita bruta total do ano-calendrio anterior.
Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro
do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de
tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste
mesmo ano.
Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real no ano-calendrio
subsequente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano.
Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido
dever observar as regras de opo vigentes poca.

009

Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido, ainda

que preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de
receita bruta?

Aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal, esto obrigadas apurao do
lucro real, a seguir:
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha excedido o limite de R$
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou de R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior
a 12 (doze) meses.
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal pelo
regime de estimativa, na forma prevista no art. 4 da IN RFB n 1.515, de 2014;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas
a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring);
g) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio; e

h) as pessoas jurdicas que explorem as atividades de compra de direitos creditrios, ainda

que se destinem formao de lastro de valores mobilirios (securitizao)
Notas:
A obrigatoriedade a que se refere o item c acima no se
aplica pessoa jurdica que auferir receita de exportao de
mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No
se considera direta a prestao de servios realizada no
exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades
descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam
assemelhadas.
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no
lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio,
incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo
lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL
sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Tambm, no podero optar pelo regime do lucro presumido:
a) as microempresas e empresas de pequeno porte do Simples
Nacional constitudas como Sociedade de Propsito
Especfica - SPE, nos termos do artigo 56 da Lei
Complementar n 123/2006;
b) as pessoas jurdicas que exeram as atividades de
construo, incorporao, compra e venda de imveis,
enquanto no concludas as operaes imobilirias para as
quais haja registro de custo orado;
c) as pessoas jurdicas resultantes de eventos de incorporao
ou fuso enquadradas nas disposies contidas no art. 22 da
IN RFB n 1.515, de 2015, ainda que qualquer incorporada ou
fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrncia
do evento, no se lhes aplicando o art. 4 da Lei n 9.964, de
10 de abril de 2.000.
d) o disposto na alnea "c" no se aplica no caso em que a
incorporadora estivesse submetida ao Programa de
Recuperao Fiscal (Refis) antes do evento de incorporao.

Normativo: Lei n 9.718, de 1998, art. 14;

RIR/1999, art. 246;
IN SRF n 025, de 1999, art. 2;
Lei n 12.249, de 2010, art. 22;
ADI SRF n 5, de 2001; e

IN RFB n 1.515, art. 22 e art. 121 4 e 5.

010

Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j

efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nica
com base no lucro presumido?

Como regra, no h a possibilidade de mudana.

A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o
ano-calendrio.
Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento
previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde que
conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao
regime de tributao com base no lucro arbitrado.

Notas:
No permitido REDARF para alterar o cdigo de receita
identificador da opo manifestada.
Excepcionalmente, em relao ao 4 trimestre de 2003, as
pessoas jurdicas submetidas ao lucro presumido puderam
optar pelo regime de tributao com base no lucro real
trimestral, tomando, nesta hiptese, como definitiva a
tributao com base no lucro presumido relativa aos 3 (trs)
primeiros trimestres (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, pargrafo
nico, acrescentado pelo art. 22 da Lei n 10.684, de 2003).

Veja ainda: Mudana de regime durante o ano-calendrio:

Pergunta 012 deste captulo (Lucro Presumido,
impossibilidade);
Perguntas 005 e 006 do captulo XIV (Lucro
Arbitrado);
Pergunta 010 do captulo XV (Lucro Real-Estimado).
Retorno ao lucro real:
Pergunta 013 e 039 deste captulo.
Hipteses de arbitramento:
Pergunta 008 do captulo XIV.
Normativo: RIR/1999, art. 516, 1.

011

A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido poder em

algum perodo de apurao trimestral ser tributada com base
no lucro real?

Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao ao
mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro
real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever
apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa
includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real.
Normativo: ADI SRF n 5, de 2001.

012

Pessoa Jurdica que apresentou declarao com base no lucro

presumido poder, aps a entrega, pedir retificao para
efeito de declarar pelo lucro real?

Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro presumido, no h mais

como o contribuinte alterar a sua opo.
Entretanto, ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter
exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao
fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no lucro real; ou, ainda,
quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar
a tributao com base no lucro real quando exigido por lei, ou o lucro arbitrado,
dependendo do caso.
Veja ainda: Mudana de regime durante o ano-calendrio:
Pergunta 010 deste captulo (Lucro Presumido x
Lucro Arbitrado);
Perguntas 005 e 006 do captulo XIV (Lucro
Arbitrado);
Pergunta 010 do captulo XV (Lucro Real-Estimado).
Normativo: IN SRF n 166, de 1999, art. 4.

013

Quando poder sair desse regime, voltando tributao pelo

lucro real, a pessoa jurdica que tenha optado em
determinado ano-calendrio pela tributao com base no
lucro presumido?

Em qualquer ano-calendrio subsequente ao da opo, a pessoa jurdica poder retirarse, voluntariamente, desse regime mediante o pagamento do imposto de renda com base
no lucro real correspondente ao primeiro perodo de apurao (trimestral ou mensal no
caso da estimativa) do ano-calendrio seguinte.
Veja ainda:

Mudana de opo durante o ano-calendrio (aps

o recolhimento):
Pergunta 010 deste captulo.

014

Como se obtm a base de clculo para tributao das pessoas

jurdicas que optarem pelo lucro presumido?

A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser o montante

determinado pela soma das seguintes parcelas:
1) valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do art. 4 da
IN RFB n 1.515, de 2.014, sobre a receita bruta definida no art. 3 desta mesma
instruo normativa, relativa a cada atividade, auferida nos trimestres encerrados em
31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio,
deduzida das devolues e vendas canceladas e dos descontos incondicionais
concedidos.
2) ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos:
1. os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de
receitas no abrangidas pelo item 1, auferidos no mesmo perodo;
2. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda
fixa e renda varivel;
3.os juros sobre o capital prprio auferidos;
4.os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com
perdas no recebimento de crdito, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os
ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de
tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou
arbitrado;
5. o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do
art. 4 da IN RFB n 1.515, de 2.014, sobre a parcela das receitas auferidas em
cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s
pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao
valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma prevista na Instruo
Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro de 2012;

6. a diferena de receita financeira, calculada conforme o disposto no Captulo V

e art. 58 da Instruo Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro de 2012; e
7. as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica,
ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, observado
o disposto nos 1 e 2 do art. 30 da IN RFB n 1.515, de 2014.

Notas:
1) Incluem-se ainda na Receita Bruta a que se refere o item 1)
os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Le n 6.404, de 1976.
2) Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que
trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Le n 6.404, de 1976,
apropriados como receitas financeiras no mesmo perodo de
apurao do reconhecimento da receita bruta, ou em outro
perodo de apurao, no sero includos na base de clculo
do lucro presumido.
3) Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que
trata o inciso VIII do caput do art.183 da Lei 6.404, de 1976,
incluem-se nas receitas relativas aos incisos II a VIII do caput
do art. 122, da IN RFB n 1.515, de 2014, independentemente
da forma como estas receitas tenham sido contabilizadas.
4) Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que
trata a Nota 30, acima, apropriados como receitas financeiras
no mesmo perodo de apurao do reconhecimento das
receitas relativas aos incisos II a VIII do caput do art.122, da
IN RFB n 1.515, de 2014, ou em outro perodo de apurao,
no sero includos na base de clculo do lucro presumido.
5) No caso de pessoa jurdica que explore contratos de
concesso de servios pblicos:
a) exclui-se da receita bruta a que se refere o inciso I do
caput do art. 122 da IN RFB n 1.515, de 2014 a receita
reconhecida pela construo, recuperao, reforma,
ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja
contrapartida seja ativo intangvel representativo de
direito de explorao; e
b) integram a receita bruta a que se refere o inciso I do
caput do art. 122 da IN RFB n 1.515, de 2014, em
conformidade com o art. 3 da mesma IN, os ajustes de
valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art.
183 da Lei n 6.404, de1976, vinculados aos ativos
financeiros a receber pela prestao dos servios de

construo, recuperao, reforma,

melhoramento da infraestrutura.

ampliao

ou

No ltimo trimestre de cada ano-calendrio, a pessoa jurdica

poder ter ainda que proceder aos seguintes clculos na
apurao dos impostos e contribuies na sistemtica do lucro
presumido:
a) o valor dos encargos suportados pela muturia que
exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para
depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica,
pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento
anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo
do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou
creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no
for registrado no Banco Central do Brasil;
b) a diferena de receita, auferida pela mutuante,
correspondente ao valor calculado com base na taxa a que
se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando
este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco
Central do Brasil, seja realizado com muturia definida
como pessoa vinculada domiciliada no exterior.
Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras sero
adicionados ao lucro presumido ou arbitrado somente por
ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao
regime de caixa.
Veja ainda: Base de clculo das pessoas jurdicas que executam
obras de construo civil:
Pergunta 019 deste captulo.
Base de clculo do lucro real por estimativa:
Pergunta 12 do captulo XV.
Base de clculo do lucro arbitrado:
Perguntas 011 do captulo XIV (receita conhecida) e
019 do captulo XIV (receita no conhecida).
Pessoas vinculadas e pases com tributao
favorecida: Perguntas 004 e 005 do captulo XIX.
Juros pagos a pessoas vinculadas no exterior:
Perguntas 070 e seguintes do captulo XIX.
Normativo: RIR/1999, art. 518, art. 519, 1 ao 6, e art. 521,
3;
Lei n 12.973, de 2014, art. 2; e
IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 3, 4 1 e 2, 122
inc. I a VIII e 1 ao 5.

015

Quais os percentuais aplicveis de presuno de lucro sobre

a receita bruta para compor a base de clculo do Lucro
Presumido?

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so os abaixo discriminados:

Atividades

Percentuais
(%)

Atividades em geral (RIR/1999, art. 518)

8,0

Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,

lcool etlico carburante e gs natural,

1,6

Servios de transporte (exceto o de carga)

16,0

Servios de transporte de cargas

8,0

Prestao de Servios em geral (exceto servios hospitalares)

32,0

Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia,

fisioterapia e terapia ocupacional, fonoaudiologia, patologia
clnica, imagenologia, radiologia, anatomia patolgica e
citopatolgia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas,
exames por mtodos grficos, procedimentos endoscpicos,
radioterapia, quimioterapia, dilise e oxigenoterapia hiperbrica,
desde que a prestadora desses servios seja organizada sob a forma
de sociedade empresria e atendas as normas da Anvisa. (Vide
Nota 5)
Atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos
para a revenda.
Atividade de construo por empreitada com emprego de todos os
materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais
incorporados obra.

8,0

Atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de

investimentos, bancos de desenvolvimento, agncias de fomento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras
de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados
e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta

Prestao de servios relativos ao exerccio de profisses

regulamentadas.
Intermediao de negcios.
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza.
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de
mo de obra ou com emprego parcial de materiais.
Construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento
de infraestrutura, no caso de concesso de servios pblicos,
independentemente do emprego parcial ou total de materiais.
Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).
Coleta e transporte de resduos at aterros sanitrios ou local de
descarte.
Prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionados
acima.

Notas:
1) Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de
servios em geral, mencionados nas alneas "b" a "g" do inciso
IV do 2 da IN RFB n 1.515, de 2014, cuja receita bruta
anual seja at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero
utilizar, na determinao da parcela da base de clculo do
imposto sobrea renda de que trata o 1 da IN RFB n 1.515,
de 2014, o percentual de 16% (dezesseis por cento) (IN RFB
n 1.515, de 2014, 5).
2) A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual
reduzido mencionado na Nota 1), cuja a receita bruta
acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o
limite de R$120.000,00 (cento e vinte mil) ficar sujeita ao

16,0

32,0

pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em

relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms
subsequente aquele em que ocorreu o excesso, sem acrscimos
(RIR/1999, art. 519, 6 e 7) e (IN RFB n 1.515, de 2014,
art. 4, 6, 7 e 8.)
3) O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como
as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta
anual de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no
podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre
a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido,
devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (trinta e dois
por cento) (ADN Cosit n 22, de 2000).
4) O percentual de 8 % (oito por cento) tambm ser aplicado
sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore
atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para a revenda, quando decorrente da
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices
ou coeficientes previstos em contrato (Lei n 9.249, de 1995,
art. 15, 4, inserido pelo art. 34 da Lei n 11.196, de 2005).
5) Para fins de aplicao do percentual de 8 % (oito por cento),
entende-se como atendimento s normas da Anvisa , entre
outras, a prestao de servios em ambientes desenvolvidos de
acordo com o item 3 - Dimensionamento, Quantificao e
Instalaes Prediais dos Ambientes da Parte II - Programao
Fsico-Funcional dos Estabelecimentos Assistenciais de
Sade da Resoluo RDC n 50, de 21 de fevereiro de2002,
cuja comprovao deve ser feita mediante alvar da vigilncia
sanitria estadual ou municipal.
6) O percentual de 8% (oito por cento) relativo aos servios
hospitalares e mdicos listados na tabela acima no se aplica:
a) pessoa jurdica organizada sob a forma de sociedade
simples;
b) aos servios prestados com utilizao de ambientes de
terceiros; e
c) pessoa jurdica prestadora de servio mdico
ambulatorial com recursos para realizao de exames
complementares e servios mdicos prestados em
residncia, sejam eles coletivos ou particulares (home
care).
7) A receita bruta auferida pela pessoa jurdica decorrente da
prestao de servios em geral, como limpeza e locao de
mo de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais, est

sujeita aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por

cento).

Veja ainda:

Percentuais aplicveis receita para obteno da

base de clculo:
Perguntas 012 e 013 do captulo XIV (Lucro
Arbitrado - receita conhecida);
Pergunta 013 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).

Normativo: RIR/1999, art. 223; Lei n 11.727, de 23 de junho de

2008, art. 29 e 41, VI; IN RFB n 1.234, de
11.01.2012, art. 31 nico; e IN RFB n 1.515, de
2014, art. 4, 1 a 10 e 21.

016

Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa

jurdica explorar atividades diversificadas?

No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado

especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao,
devendo as receitas serem apuradas separadamente.

Veja ainda:

Percentuais aplicveis receita para obteno da

base de clculo, quando a PJ explorar atividades
diversificadas:
Pergunta 014 do captulo XIV (Lucro Arbitrado receita conhecida);
Pergunta 014 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).

Normativo: RIR/1999, arts. 223, 3; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 4 20.

017

Qual o percentual a ser considerado pelas sociedades

cooperativas de consumo?

As sociedades cooperativas de consumo bem como as demais cooperativas quanto aos

atos no cooperados utilizam percentual de presuno de lucro de acordo com a natureza
de suas atividades.

018

A atividade grfica configura-se como indstria, comrcio

ou prestao de servios e qual o percentual de presuno de
lucro aplicvel?

possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas
desenvolvidas, podendo ocorrer as situaes seguintes:
1) Considera-se como prestao de servios as operaes de industrializao por
encomenda quando na composio do custo total dos insumos do produto
industrializado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos
fornecidos pelo encomendante, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades esto
excludas do conceito de industrializao do RIPI, que oferece, para tal efeito, as
seguintes definies:
a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso
utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 (cinco) quilowatts;
b) trabalho preponderante o que contribui no preparo do produto, para formao
de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com 60% (sessenta por cento).
2) Quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel ser de 8%.

Notas:
A partir de 25 de abril de 2008, foi revogado o ADI RFB n
20, de 2007, que admitia a atividade grfica como prestao
de servio, passando a viger novo conceito de
industrializao, qual seja: considera-se industrializao as
operaes definidas no art. 4 do Decreto n 4.544, de 26 de
dezembro de 2002, observadas as disposies do art. 5 c/c o
art. 7 do referido decreto (Ato Declaratrio Interpretativo
RFB n 26, de 25 de abril de 2008, art. 1).

Normativo: Decreto n 2.637, de 1998, art. 5, inciso V, c/c art. 7,

inciso II;
ADI RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007; e
ADI RFB n 26, de 25 de abril de 2008.

019

Qual a base de clculo para as empresas que executam obras

de construo civil e optam pelo lucro presumido?

O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro
presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois
por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de 8% (oito por cento)
quando se tratar de contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total,

fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais

materiais incorporados obra.
Notas:
As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e
venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no
podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas
as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo
orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 2;).
No sero considerados como materiais incorporados obra,
os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais
consumidos na execuo da obra. (IN RFB n 1.234, de 2012,
art. 2, 9) IN RFB n 1.515, de 2014, art. 4, 2, II, "d" e IV
"d".

Veja ainda:

Possibilidade de opo quando da adeso ao Refis:

Nota pergunta 004 deste captulo.
Base de clculo das optantes pelo lucro presumido:
Pergunta 014 deste captulo.

Normativo: IN RFB n 1.234, de 2012, art. 2, 7, II e art. 38,

II; e
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 4, 2, II,"d" e IV "d".

020

As concessionrias ou subconcessionrias de servios

pblicos devero adotar qual percentual de presuno de
lucro?

Estas pessoas jurdicas devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se
prestam servios de suprimento de gua tratada, a coleta e tratamento de esgotos,
cobrados diretamente dos usurios dos servios, ou se exploram rodovias mediante
cobrana de preo dos usurios. Tambm devero adotar o percentual de 32% (trinta e
dois por cento) as atividades de construo, recuperao, ampliao ou melhoramento de
infraestrutura, no caso de concesso de servios pblicos, independentemente do emprego
parcial ou total de materiais.

Normativo: ADN Cosit n 16, de 2000; e

IN RFB N 1.515, de 2014, art. 4, 2 , IV, "e" .

Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro

presumido?

021

Compreende-se no conceito de receita bruta:

a) o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
b) o preo da prestao de servios em geral;
c) o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
d) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendida
nas alneas anteriores.
Na receita bruta incluem-se os tributos sobre elas incidentes e os valores decorrentes do
ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n. 6.404, de
1976, e devero ser excludas: as devolues e vendas canceladas; os descontos
incondicionais concedidos; os tributos sobre ela incidentes; e os valores decorrentes do
ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de
1976, das operaes vinculadas receita bruta, bem como os tributos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo
prestador dos servios na condio de mero depositrio.

Notas:
1) A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com
base no lucro presumido, poder determin-lo pelo regime de
caixa ou de competncia ( 6 do art. 122 da IN RFB n 1.515,
de 2015).
2) As empresas de compra e venda de veculos usados, com
este objeto social declarado em seus atos constitutivos, podem
adotar desde 30/10/1998, na determinao da base de clculo
do imposto de renda, o regime aplicvel s operaes de
consignao, computando a diferena entre o valor pelo qual
o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal
de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal
de entrada (Lei n 9.716, de 1998, art. 5; e IN SRF n 152,
de 1998).

Veja ainda:

Conceito de receita bruta:

Pergunta 006 deste captulo (aferio do limite para
adeso ao Lucro Presumido)
Pergunta 017 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e
Perguntas 015 e 017 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).

Normativo: RIR/1999, art. 224, pargrafo nico; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 3, I a IV e 1 a 3.

022

No caso de tributao com base no lucro presumido o

ICMS poder ser deduzido para obteno da receita bruta
operacional?

No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do
lucro presumido se aplica sobre o valor total da venda de bens (receita bruta), conforme
disposto no 3 do art. 3 da IN RFB n 1.515, de 2014.
023 O que se considera ganho de capital para fins de tributao
pelo lucro presumido?
Nas alienaes de bens classificveis no ativo no circulante, investimentos,
imobilizados, intangveis e de ouro no considerado ativo financeiro, corresponder
diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil.

Notas:
1) Na alienao de ativo intangvel a que se refere o inciso I
do 5 do art. 122 da IN RFB n 1,515, de 2014, o ganho de
capital corresponder diferena positiva entre o valor da
alienao e o valor dos custos incorridos na sua obteno,
deduzido da correspondente amortizao.
2) A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica
implicar a adio integral da receita base de clculo do
lucro presumido.
3) Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda
essa no ser computada para fins do lucro presumido.
4) Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em
virtude de reavaliao somente podero ser computados como
parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se
a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram

computados na determinao da base de clculo do imposto

(RIR/1999, art. 521, 4).
5) O ganho de capital auferido na venda de ativos no
circulante investimentos, imobilizados e intangveis para
recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do
ano-calendrio seguinte ao da contratao dever integrar a
base de clculo do imposto sobre a renda mensal, podendo ser
computado na proporo da parcela do preo recebida em
cada ms.
6) Na apurao dos ganhos de capital a que se refere os incisos
II e III, do art. 122, o aumento ou reduo no valor do ativo
registrado em contrapartida a ganho ou perda decorrente de
sua avaliao com base no valor justo no ser considerado
como parte integrante do valor contbil.
7) O disposto na Nota 6 no se aplica caso o ganho relativo ao
aumento no valor do ativo tenha sido anteriormente
computado na base de clculo do imposto.
Veja ainda:

Ganhos de capital para efeitos de tributao:

Pergunta 018 do captulo XIV (Lucro Arbitrado receita conhecida); e
Pergunta 016 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 521 a 523; e

IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 5 3 e 12, 122
11, 17 e 18 e art. 124 1 e 2.

024

O que vem a ser custo ou valor contbil de bens e direitos,

para efeitos de clculo dos ganhos de capital?

Para fins de apurao dos ganhos de capital, considera-se custo ou valor contbil de bens
e direitos o que estiver registrado na escriturao contbil do contribuinte, diminudo, se
for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e das perdas estimadas
no valor dos ativos.
1) o valor contbil no caso de investimentos permanentes em participaes societrias
avaliado pelo valor de patrimnio Lquido ser a soma algbrica dos seguintes valores:
a) valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na
contabilidade do contribuinte;
b) mais ou menos-valia, que corresponde a diferena entre o valor justo dos ativos
lquidos da investida, na proporo da porcentagem da participao adquirida, e o

valor do patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo com o

art. 21 do Decreto-lei n 1.598, de 1977;
c) gio por rentabilidade futura (goodwill) que corresponde a diferena entre o
custo de aquisio do investimento e o somatrio dos valores de que tratam os
incisos I e II do art. 20 Decreto-lei n 1.598, de 1977;
2) no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio;
3) no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo no circulante, considerase valor contbil o custo de aquisio;
4) para imveis adquiridos a partir de 1/01/1997, considera-se custo de aquisio do
imvel rural, o VTN Valor da Terra Nua constante da DIAT - Documento de
Informao e Apurao do ITR, no ano de sua aquisio (o VTN tambm considerado
valor de venda do imvel rural, no ano de sua alienao.

Notas:
1) Para fins de determinao do Ganho de capital, podero ser
considerados no valor contbil, e na proporo deste, os
respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor
presente de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei
n 6.404, de 1976.
2) Para obter a parcela a ser considerada no valor contbil do
ativo conforme a Nota 1), a pessoa jurdica ter que calcular
inicialmente o quociente entre: (1) o valor contbil do ativo
na data da alienao, e (2) o valor do mesmo ativo sem
considerar eventuais realizaes anteriores, inclusive
mediante depreciao, amortizao ou exausto, e a perda
estimada por reduo ao valor recupervel.
3) A parcela a ser considerada no valor contbil do ativo
conforme a nota 1) corresponder ao produto: (1) dos valores
decorrentes do ajuste a valor presente com (2) o quociente de
que trata a Nota 2.
4) Para fins de determinao do ganho de capital vedado o
cmputo de qualquer parcela a ttulo de encargos associados
a emprstimos, registrados como custo nos termos do art. 73
da IN RFB n 1.515, de 2015.
5) Para fins da neutralidade tributria a que se refere o art. 161
da IN RFB n 1.515, de 2015, dever ser considerado no valor
contbil eventual diferena entre o valor do ativo na
contabilidade societria e o valor do ativo mensurado de
acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31
de dezembro de 2007 observada na data da adoo inicial de
que trata o art. 160 da IN RFB n 1.515, de 2015.

6) Para imveis rurais adquiridos anteriormente a 1/01/1997,

considera-se custo de aquisio o valor constante da escritura
pblica (RIR/1999, art. 523, pargrafo nico).
7) Para fins de apurao do ganho de capital as pessoas
jurdicas devero considerar, quanto aos bens e direitos
adquiridos at o final de 1995 (RIR/1999, art. 522, I):
a) se do ativo no circulante imobilizados, investimentos
e intangveis, o valor de aquisio, corrigido
monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos
de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
b) se, embora no classificados no ativo no circulante
imobilizados, investimentos e intangveis, sujeitos
correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio
corrigido at essa data.

RIR/1999, arts. 522, I 523, caput;

Decreto-lei 1.598, de 26/12/1977, art. 31, 1 e art. 33,
Normativo: inc. I e II; e
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 122, 12, 13, 14, 15
e 16.

025

Qual a alquota do imposto e qual o adicional a que esto

sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro
presumido?

A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por
cento).
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por
cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se a incidncia de adicional de imposto sobre a renda alquota de 10% (dez por
cento).
O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer
dedues.
Normativo: RIR, de 1999, art. 518 e IN RFB n 1.515, de 2014,
arts. 2 2A, 3 e 4 e art. 128 1 e 2.

026

As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido esto

obrigadas escriturao contbil ou manuteno de livros
fiscais?

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ficam obrigadas a adotar a
Escriturao Contbil Digital - ECD, nos termos do Decreto n 6. 022, de 2007, em
relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014, se distriburem, a
ttulo de lucro, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte, parcelas do
lucro ou dividendos superiores ao valor da base de clculo do Imposto, diminuda de
todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita.
As pessoas jurdicas no obrigadas a ECD devero:
a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos
fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro
Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira,
inclusive bancria;
b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao
simplificada; e
c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem
assim os documentos e demais papis que servirem de base para escriturao
comercial e fiscal (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4);
A partir do ano-calendrio de 2014, as pessoas optantes pelo lucro presumido devero
apresentar a Escriturao Contbil Fiscal - ECF.
A no apresentao da ECF pelos contribuintes que apuram o Imposto de Renda Pessoa
Jurdica, por qualquer sistemtica que no seja o lucro real, nos prazos fixados no art. 2
da IN RFB n 1.422, de 2014, ou a sua apresentao com incorrees ou omisses,
acarretar a aplicao ao infrator, das multas previstas no art. 57 da Medida Provisria n
2.158-35 de 24 de agosto de 2001.

Notas:
Na hiptese de incorporao submetida ao regime de afetao,
incumbe ao incorporador manter escriturao contbil
completa, ainda que optante pela tributao com base no lucro
presumido (Lei n 10.931, de 2004, art. 31-D, inc. VIII).
A Pessoa Jurdica optante pelo lucro presumido, que adotar o
critrio de reconhecimento de suas receitas de bens e direitos

ou de pagamento de servios com pagamento a prazo ou em

parcelas na medida do seu recebimento e mantiver escriturao
do livro caixa dever:
a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou
da concluso do servio;
b) indicar, no livro caixa, em registro individual, a nota fiscal a
que corresponder cada recebimento.
Normativo: Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4; RIR/1999,
art. 527; e IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 3, inc. II
e 129, incs. I e II.

027

Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido,

que a desobriga perante o fisco federal, caso escriture o livro
caixa, da escriturao contbil, a pessoa jurdica que
permanea nesse sistema por tempo indeterminado, afasta,
definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao
contbil?

Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-calendrio for superior a

R$78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar
automaticamente excluda do regime para o ano-calendrio seguinte, quando dever
adotar a tributao com base no lucro real.
Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever
obrigatoriamente realizar, no dia 1 de janeiro do respectivo ano-calendrio,
levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao
contbil.

028

A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que mantiver

escriturao regular e apurar lucro contbil poder utiliz-lo
como reserva livre para aumento de capital, sem nus
tributrio (voltando ou no tributao pelo lucro real)?

Na hiptese de apurao de lucro contbil a pessoa jurdica poder utilizar o montante

desse lucro como reserva livre para aumento de capital.
Entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo
dele diminuir o valor do imposto de renda apurado com base no lucro presumido,
inclusive adicional, o valor das contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep), bem assim os
valores que forem distribudos a ttulo de lucros ao seu titular, scio ou acionista.

Normativo:

029

ADN Cosit n 4, de 1996.

Como se dar a distribuio do lucro presumido ao titular,

scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva
tributao?

Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (dispensada,
portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor
correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies
(inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa
jurdica.
Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de
renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao
contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro
presumido.
Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele
apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas
de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base
na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios
anteriores), com acrscimos legais.

Notas:
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em
montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que
no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser
submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa
fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal.
Veja ainda:

Distribuio de lucros (lucro arbitrado):

Pergunta 025 do captulo XIV.

Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 10;

IN SRF n 11, de 1996, art. 51; e
ADN Cosit n 4, de 1996.

030

A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos

pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido
abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou
acionista?

No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a

outros ttulos como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se
submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria.
No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos
tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero
considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte,
conforme a hiptese.
Veja ainda: Valores no compreendidos na distribuio de
lucros (lucro arbitrado):
Pergunta 026 do captulo XIV.
Normativo:

031

IN SRF n 11, de 1996, art. 51, 5.

Como proceder, no que se refere aos valores a se consignar

no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha
optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma de
apurao do imposto pelo lucro real?

No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao

(trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados
sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o
seguinte tratamento com relao s situaes a seguir descritas:
1) A pessoa jurdica que nunca manteve escriturao contbil para fins de imposto de
renda dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de
aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital
social, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, quando se tratar de valores j
existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso
da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o
custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel;
2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se
possuir a escriturao anterior, dever considerar no balano de abertura:
a) para os bens j existentes em 31/12/1995, que foram objeto de correo monetria
anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi
objeto de correo monetria at a data de 31/12/1995;
b) para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at
31/12/1995, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente,
ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o
custo de aquisio sem qualquer correo monetria;

c) em quaisquer das situaes dos itens a ou b anteriores, a diferena entre o Ativo

e o Passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, sendo no
compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratarse de prejuzo meramente contbil.
3) A pessoa jurdica que, embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular dever
montar o balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo
balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio
anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para
consolidar os resultados ali registrados (31 de dezembro).

Notas:
No balano de abertura devero ser consideradas como
utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto,
que seriam cabveis nos perodos de apurao anteriores ao do
referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro
presumido.
Esse procedimento dever ser observado por todas as pessoas
jurdicas que se retirarem (ou forem excludas) do regime de
tributao com base no lucro presumido, tenham ou no
mantido escriturao contbil nesse perodo.
No caso de ter mantido escriturao e no ter lanado os
encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros
ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo
de apurao.
Ver tambm art. 63 da IN RFB n 1.515, de 2014.

Normativo: PN CST n 33, de 1978; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 63.

032

De quais incentivos fiscais do IRPJ as empresas que optarem

pelo lucro presumido podero se utilizar?

Do imposto apurado com base no lucro presumido no permitida qualquer deduo a

ttulo de incentivo fiscal.

Veja ainda:

Incentivos fiscais:
Pergunta 027 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e
Perguntas 021 e 022 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).

Normativo: RIR/1999, art. 526.

033

Qual o tratamento a ser dado pela pessoa jurdica que optar

pela tributao com base no lucro presumido quando
anteriormente vinha sendo tributada com base no lucro real,
com relao aos valores cuja tributao vinha sendo diferida
na Parte B do Lalur?

A pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada com base no
lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro
perodo de apurao em que fizer a opo pelo lucro presumido, os saldos dos valores
cuja tributao havia sido diferida e estejam sendo controlados na Parte B do Lalur,
independentemente da necessidade de controle na Parte B do Lalur.
O disposto acima aplica-se inclusive aos valores controlados por meio de subcontas
referentes:
a) as diferenas na adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 da Lei n 12.973, de 2014, de
que trata a IN RFB n 1.515, de 2014; e
b) a avaliao de ativos ou passivos com base no valor justo de que tratam os arts. 41 a
45 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Veja ainda:

Valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur:

Pergunta 021 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e
Pergunta 018 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo: RIR/1999, art. 520 e IN RFB n 1.515, de 2014, art.

126.

034

Como poder ser compensado o imposto pago a maior no

perodo de apurao?

No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o
imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser
compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subsequentes.

Notas:
O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de
renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como
imposto de renda negativo de perodos anteriores.

Veja ainda:

Compensao de imposto retido ou pago a maior:

Pergunta 028 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e
Pergunta 024 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).

Normativo: RIR/1999, art. 526, pargrafo nico.

035

A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido

perde o direito compensao dos prejuzos fiscais
verificados em perodo anterior em que foi tributada com
base no lucro real, os quais esto controlados na Parte B do
Lalur?

No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido no prev a
hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais
a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real.
Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos
fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real
poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle desses valores
no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido
tributada com base no lucro real, obedecidas as regras vigentes no perodo de
compensao.
Veja ainda:

Prejuzos fiscais de exerccios anteriores:

Pergunta 029 do captulo XIV (Lucro Arbitrado).

036

Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas

que optarem pela tributao com base no lucro presumido no
caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no)
maior que a oferecida tributao (omisso de receita)?

Constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de receitas, esta

ser tributada de acordo com o regime a que estiver submetida a pessoa jurdica no anocalendrio.
Para fins de clculo do lucro presumido, sero aplicados os respectivos percentuais de
presuno, estando o lucro calculado sujeito ao adicional do imposto (se for o caso),
conforme legislao vigente no perodo correspondente ao da omisso, devendo o
montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de
renda e do adicional.

Notas:
Igual procedimento ser adotado para a determinao da
CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep.

A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no

mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao.
Entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam procedimentos distintos,
adequados a cada caso, a saber:
a) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no ano-calendrio
anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$78.000.000,00 e preenche as
demais condies para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte, ano em que est
sendo realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da
pessoa jurdica.
b) Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somando-se a receita j
tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um
total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, para o ano
subsequente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de
atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita
bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro presumido);
c) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est ingressando no
regime, no havendo auferido receita bruta no ano-calendrio anterior (ano de incio
de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido,
mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite.
Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no item anterior com relao
manuteno ou no do lucro presumido para o ano subsequente.
Notas:

No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas

tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a
identificao da atividade a que se refere a receita omitida,
esta ser adicionada quela que corresponder o percentual
mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico).

Veja ainda:

Omisso de receitas:
Pergunta 030 do captulo XIV (Lucro Arbitrado);
Pergunta 029 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).

Normativo: RIR/1999, art. 528.

037

O que poder acontecer pessoa jurdica que optar

indevidamente ou deixar de cumprir alguma das condies
estabelecidas para opo pelo lucro presumido?

Inicialmente ser verificada a possibilidade de apurao da base de clculo do imposto de

renda pelo lucro real, caso a empresa mantenha escriturao regular com base nas leis
comerciais e fiscais.
Na impossibilidade de adoo de tal procedimento, dever ser arbitrado o lucro da pessoa
jurdica no respectivo perodo de apurao.
Normativo: RIR/1999, art. 530, inciso IV.

038

Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a

pessoa jurdica opta pelo lucro presumido?

O lucro presumido ser determinado pelo regime de competncia ou de caixa.

Contudo, a pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro
presumido que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas das vendas de bens ou
direitos ou de prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida
dos recebimentos e mantiver a escriturao do livro Caixa, dever: a) emitir a nota fiscal
quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b) indicar, no livro
Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento.
Na hiptese de a pessoa jurdica optante pelo lucro presumido, mantiver escriturao
contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas
receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a
que corresponder o recebimento.
Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da
prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o

faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que ocorrer

primeiro. Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do
contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste,
at o seu limite.
O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a
pessoa jurdica ao pagamento do imposto com o acrscimo de juros de mora e de multa,
de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.
Notas:
1) As variaes monetrias dos direitos de crdito e das
obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio,
sero consideradas, para efeito de determinao da base de
clculo do IRPJ e da CSLL, bem como da determinao do
lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente
operao, segundo o regime de caixa.
2) opo da Pessoa jurdica, as variaes monetrias
podero ser consideradas na determinao dos tributos
referidos na Nota 1, segundo o regime de competncia. Nesse
caso, a opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano
calendrio e a todos os tributos a que se refere a Nota 1.
3) A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo
regime de competncia somente poder ser exercido no ms
de janeiro ou no ms do incio de atividades. A opo dever
ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de adoo do
regime, no sendo admitida DCTF retificadora, fora do prazo
de sua entrega, para a comunicao.
4) Procedida a opo pelo regime de competncia, o direito
de sua alterao para o regime de caixa, no decorrer do anocalendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada
oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante a edio
de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda, devendo
tal alterao dever ser informada RFB por intermdio da
DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da
Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de
cmbio.

Veja ainda: Reconhecimento de receitas:

Pergunta 020 do captulo XIV (Lucro Arbitrado).
Normativo: IN RFB n 1.515, de 2014 art. 122 6; e art. 129; e
IN RFB n 1.079, de 2010, arts. 2 a 5.

039

A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que estiver

adotando o critrio de reconhecimento de suas receitas
medida do recebimento, se alterar a forma de tributao para
o lucro real, como dever proceder em relao aos valores
ainda no recebidos?

A adoo do lucro real, quer por opo ou por obrigatoriedade, leva ao critrio de
reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia, e nesta condio, a pessoa
jurdica dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que
ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda no recebidas.
Se a obrigatoriedade ao lucro real ocorrer no curso do ano-calendrio, a pessoa jurdica
dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de
apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao, recalculando
o imposto e as contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep) correspondentes ao perodo.
A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida, sem multa
e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que incorreu
na situao de obrigatoriedade ao lucro real.
Ressalte-se que os custos e despesas associados s receitas incorridas e no recebidas
aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos da base de clculo do
IRPJ nem da base de clculo da CSLL.
Veja ainda:

Alterao da forma de tributao para o lucro

real:
Perguntas 010, 011 e 012 deste captulo.
Normativo: IN SRF n 345, de 2003 arts. 1 e 2
a 5.

040

A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido est obrigada

a opo pelo Regime Tributrio de Transio - RTT?

Sim. Embora para os anos-calendrio de 2008 e de 2009 a opo pelo RTT foi optativa,
esta ser aplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ com base no lucro presumido.
A opo pelo RTT aplicvel a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008 e de
2009.
Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o
valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser
compensada ou recolhida at o ltimo dia til do primeiro ms subsequente ao de
publicao da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, conforme o caso.
Quando paga at o ltimo dia til do primeiro ms subsequente ao de publicao da Lei
n 11.941, de 27 de maio de 2009, a diferena apurada ser recolhida sem acrscimos.

A partir do ano-calendrio 2010, o RTT obrigatrio, e o lucro presumido dever ser

apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e
critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6 da IN RFB n 949, de 2009,
independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da
legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e
da respectiva regulamentao, devendo para fins de apurao da base de clculo,
proceder-se aos seguintes ajustes:
1 - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser
diferida para perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e
critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles
aplicveis legislao tributria;
2 - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida
de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios
contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis
legislao tributria.
Para fins de apurao da base de clculo o contribuinte dever manter memria de clculo
que permita identificar o valor da receita auferida em cada perodo; bem como controlar
os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo.
Notas:
A partir de 1 de janeiro de 2013, as pessoas jurdicas sujeitas
a tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro
presumido ficaram obrigadas a adotar e escriturar a EFDContribuies, em relao Contribuio para o PIS/Pasep e
Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos, a partir de
1 de janeiro de 2013 (Instruo Normativa RFB n 1.252, de
1 de maro de 2012, art. 4, II.
A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas,
inclusive as equiparadas, devero apresentar a Escriturao
Contbil Fiscal (ECF) de forma centralizada pela matriz.
(Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro de
2013, art. 1.
O dispositivo legal que obrigava as pessoas jurdicas a opo
pelo RTT foi revogado pelo inc. X do art. 117 da Lei n
12.973, de 2014. Portanto, a partir de 1 de janeiro de 2015 o
RTT foi extinto.
Normativo: Lei n 11.941, de 2009, art. 20;
IN RFB n 949, de 16 de junho de 2009, arts 10 e 11;
e
Lei n 12.973, de 2014, art. 117, inc. X.

NDICE REMISSIVO
IRPJ - Lucro Presumido (Captulo XIII)

Alquota e Adicional [Pergunta 025]

Base de Clculo
Apurao [Pergunta 014]
Construo Civil [Pergunta 019]
Custo ou Valor Contbil (Ganhos de Capital), Conceito [Pergunta 024]
Ganhos de Capital, Conceitos [Pergunta 023]
Receita Bruta, Conceito [Pergunta 021]
Receita Bruta, ICMS [Pergunta 022]

Compensao do Imposto
Prejuzo Fiscal Acumulado (Lalur), Compensao no Retorno ao Lucro Real [Pergunta
035]
Retido ou Pago a Maior [Pergunta 034]

Conceitos
Ganhos de Capital [Pergunta 023]
Ganhos de Capital, Custo ou Valor Contbil (Bens e Direitos) [Pergunta 024]
Receita Bruta [Pergunta 021]

Incentivos Fiscais
Deduo (Proveito) [Pergunta 032]

Legislao Aplicvel [Pergunta 001]

Lucro Apurado
Distribuio a Titular/Scio/Acionista, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 029]
Escriturao Regular, Reserva Livre para Aumento de Capital [Pergunta 028]
Outros Valores Pagos a Titular/Scio/Acionista, Reteno na Fonte [Pergunta 030]

Obrigaes Acessrias
Escriturao, (Apurao de Lucro Contbil), Reserva para Aumento de
Capital [Pergunta 028]
Escriturao, Livros Fiscais [Pergunta 026]
Opo pelo Livro Caixa, Retorno ao Lucro Real [Pergunta 027]

Omisso de Receitas
Tratamento [Pergunta 036]

Opo
Aferio do Limite para Adeso, Receita (Composio) [Pergunta 006]
Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana para Lucro Arbitrado (Exceo) [Pergunta
010]
Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana para Lucro Real (Exceo) [Pergunta 011]
Exerccio, Quem No Pode Optar [Pergunta 009]
Exerccio, quem Pode Optar [Pergunta 004]
Indevida, Apurao do Lucro Real ou Arbitrado [Pergunta 037]
Indevida, Retificao de Declarao [Pergunta 012]

Incio de Atividade, Limite para Adeso [Pergunta 007]

Momento, Como Optar [Pergunta 003]
Pagamento da Quota em Atraso (Primeira ou nica), Regularizao [Pergunta 005]
Tributao Diferida (Lucro Real), Adio dos Valores Controlados na Parte B do
Lalur [Pergunta 033]

Percentuais de Presuno
Aplicveis Conforme a Atividade Exercida [Pergunta 015]
Atividade Grfica [Pergunta 018]
Atividades Diversificadas [Pergunta 016]
Cooperativas (de Consumo e Outras) [Pergunta 017]
Servio Pblico, Concessionrias e Subconcessionrias [Pergunta 020]

Perodo de Apurao [Pergunta 002]

Receita Anual, Limite para Adeso

Composio da Receita, Aferio do Limite [Pergunta 006]
Exerccio, quem Pode Optar [Pergunta 004]
Incio de Atividade, Nmero de Meses em Atividade (Proporo) [Pergunta 007]
Limite Ultrapassado, Retorno ao Lucro Real [Pergunta 008]

Regime de Reconhecimento de Receitas

Regra Geral [Pergunta 038]

Retorno ao Lucro Real

Balano de Abertura, Valores a Consignar [Pergunta 031]

Possibilidade, Ano-Calendrio Subseqente Opo [Pergunta 013]

Valores No Recebidos (Regime de Caixa), Tributao Imediata [Pergunta 039]

Regime Tributrio de Transio - RTT

Obrigatoriedade de opo, Aplicao a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008
e de 2009, Compensao ou recolhimento de diferena de trimestres j transcorridos do
ano-calendrio de 2008, Prazo para recolhimento [Pergunta 040]