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Portal jurdico > Doctrina Administrativa > Resultados > Consulta Vinculante D.G.T. de 14 de febrero de 2012. IVA. Exenciones y tipo impositivo. Servicios de enseanza

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RESUMEN:

Consulta Vinculante D.G.T. de 14 de febrero de 2012

IVA: Exenciones. Servicios de formacin relacionada con la prevencin de riesgos laborales. Enseanza
exenta:La que supone la transmisin de conocimientos y de competencias entre un profesor y los estudiantes.
Otros elementos: Los correspondientes a las relaciones que se establecen entre profesores y estudiantes y los
que componen el marco organizativo del centro en el que se imparte la formacin, siempre y cuando dichas
actividades no revistan un carcter meramente recreativas. Tipo impositivo general del 18%.
rgano:
SG de Impuestos sobre el Consumo
Normativa:
Ley 37/1992 art. 20-Uno-9.
Descripcin de los hechos:
La consultante, entre otras actividades, presta servicios de formacin relacionada con la prevencin de riesgos
laborales.
Cuestin planteada:
Si la prestacin de tales servicios de formacin est sujeta y exenta del Impuesto.
Contestacin completa:
1.- De acuerdo con lo establecido en el artculo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE del 29), estn sujetas al citado tributo las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en el mbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a ttulo
oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
2.- A tales efectos, segn dispone el artculo 5 de la misma Ley, se reputarn empresarios o profesionales
quienes realicen actividades empresariales o profesionales, considerndose como tales actividades aquellas que
impliquen la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin materiales y humanos, o de uno de ellos, con
la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
Los cursos de formacin a que se refiere el escrito de consulta suponen la ordenacin por cuenta propia de
medios de produccin materiales y de recursos humanos, o de uno slo de ellos, con la finalidad de intervenir en
la produccin o distribucin de determinados servicios, por lo que dichos cursos estarn sujetos al Impuesto sobre
el Valor Aadido al ser impartidos en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
3.- No obstante lo anterior, la actividad de formacin podra estar exenta por el artculo 20, apartado uno,
nmero 9. de la Ley 37/1992 que dispone que estarn exentas del mencionado Impuesto las siguientes
operaciones:

ltimas normas

Las 10 ms ledas

1. Informe J.C.C.A. Madrid 4/2013, de 20

de diciembre.
2. Consulta Vinculante D.G.T. de 16 de
diciembre de 2013. IRPF. Venta de
participaciones por asociacin sin
nimo de lucro. Gravamen especial.
Retenciones

3. Consulta Vinculante D.G.T. de 16 de

diciembre de 2013. IS. Clculo del
deterioro de las participaciones.
Deducibilidad de los gastos financieros
4. Consulta Vinculante D.G.T. de 16 de
diciembre de 2013. IS. Operacin de
fusin por absorcin. Aplicacin del
rgimen fiscal especial

5. Consulta Vinculante D.G.T. de 16 de

diciembre de 2013. IS. Operacin de
reestructuracin de canje de valores.
Rgimen fiscal especial

6. Consulta Vinculante D.G.T. de 16 de

diciembre de 2013. IS. Transmisin de
acciones de sociedad. Generacin de
rentas fiscales

7. Informe J.C.C.A. Andaluca 5/2013, de

16 de diciembre.
8. Informe J.C.C.A. Andaluca 6/2013, de
16 de diciembre.
9. Consulta Vinculante D.G.T. de 13 de
diciembre de 2013. Arrendamiento de
vivienda. Posibilidad de acogerse al
rgimen de matrcula turstica

10. Consulta Vinculante D.G.T. de 13 de

diciembre de 2013. Impuesto Especial
sobre Determinados Medios de
Transporte. Adquisicin de vehculo por
empresa

"9. La educacin de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de nios, la enseanza escolar,

universitaria y de posgraduados, la enseanza de idiomas y la formacin y reciclaje profesional, realizadas por
entidades de derecho pblico o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
La exencin se extender a las prestaciones de servicios y entregas de bienes directamente relacionadas con
los servicios enumerados en el prrafo anterior, efectuadas, con medios propios o ajenos, por las mismas
empresas docentes o educativas que presten los mencionados servicios.
(...)".
4.- Por su parte, el artculo 7 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto
1624/1992, de 29 de Diciembre, (Boletn Oficial del Estado del 31), establece que tendrn la consideracin de
entidades privadas autorizadas a efectos de lo dispuesto en el artculo 20, apartado uno, nmero 9. de la Ley
37/1992, aquellos centros educativos cuya actividad est reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades
Autnomas u otros Entes pblicos con competencia genrica en materia educativa o, en su caso, con
competencia especfica respecto de las enseanzas impartidas por el centro educativo de que se trate.
Las competencias en materia de educacin han sido transferidas a las Comunidades Autnomas, resultando
con ello que su regulacin es diferente en unas y otras.
Sin embargo, la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido relativa a estas exenciones debe interpretarse
de forma que no resulten soluciones distintas en unos casos que en otros, al objeto de evitar distorsiones en el
funcionamiento del tributo que seran contrarias a los principios armonizadores del mismo.
En este sentido, el artculo 20, apartado uno, nmero 9., anteriormente trascrito, constituye la transposicin al
ordenamiento jurdico interno del artculo 132 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo de 28 de noviembre de
2006 relativa al sistema comn del Impuesto sobre el Valor Aadido, precepto que establece que "los Estados
miembros
la educacin
de lanuestros
infanciaservicios
o de la juventud,
la enseanza
escolar
o universitaria,
formacin
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aquentregas de bienes directamente
el reciclaje
profesional,
as que
como
las su
prestaciones
serviciospulse
y las
relacionadas con estas actividades, cuando sean realizadas por Entidades de Derecho pblico que tengan este

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mismo objeto o por otros organismos a los que el Estado miembro de que se trate reconozca que tienen fines
comparables.".
5.- En relacin con las condiciones y los lmites que los Estados miembros pueden establecer a las exenciones
previstas en la citada Directiva, se ha pronunciado el Tribunal de Justicia de la Unin Europea, entre otras, en su
sentencia de 17 de febrero de 2005, dictada en los asuntos acumulados C-453/02 y C-462/02, en el sentido de
que actividades comparables, susceptibles de competir entre s, no deben ser tratadas de forma distinta a efectos
del Impuesto sobre el Valor Aadido, a fin de salvaguardar la neutralidad del Impuesto.
Por tanto, de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia citada, no puede condicionarse la exencin
de los servicios educativos, prevista en el artculo 132 de la citada Directiva, existiendo identidad en las
prestaciones de servicios realizadas, a que el operador que las realiza est autorizado por el rgano competente,
dado que no se respetara el principio de neutralidad fiscal.
6.- Por otra parte, el Tribunal de Justicia de la Unin Europea, en su reciente sentencia de 28 de enero de
2010, dictada en el asunto C-473/08, ha sealando lo siguiente:
"29. Respecto de los trminos "enseanza escolar o universitaria" que contiene dicha disposicin, el Tribunal
de Justicia, pese a no dar explcitamente una definicin precisa de los mismos, seal en el apartado 26 de la
sentencia Haderer, antes citada, que dichos trminos no se limitan a la enseanza que concluye con un examen
para la obtencin de una cualificacin o que permite adquirir una formacin para el ejercicio de una actividad
profesional, sino que comprende otras actividades en las que la enseanza se imparte en escuelas o
universidades con el fin de desarrollar los conocimientos y las aptitudes de los alumnos o estudiantes, siempre y
cuando dichas actividades no revistan un carcter meramente recreativo.
30. En concreto, respecto del trmino "enseanza", hay que recordar que el Tribunal de Justicia ha declarado,
en esencia, que si bien la transmisin de conocimientos y de competencias entre un profesor y los estudiantes es
un elemento especialmente importante de la actividad de enseanza contemplada en el artculo 13, parte A,
apartado 1, letra i), de la Sexta Directiva, no es menos cierto que esta actividad est constituida por un conjunto de
elementos que incluyen de modo concomitante los correspondientes a las relaciones que se establecen entre
profesores y estudiantes y los que componen el marco organizativo del centro en el que se imparte la formacin
(vase, en ese sentido, la sentencia Horizon College, antes citada, apartados 18 a 20).".
De conformidad con lo expuesto, la enseanza exenta es aquella actividad que supone la transmisin de
conocimientos y de competencias entre un profesor y los estudiantes, acompaada, adems, de un conjunto de
otros elementos que incluyen los correspondientes a las relaciones que se establecen entre profesores y
estudiantes y los que componen el marco organizativo del centro en el que se imparte la formacin, siempre y
cuando dichas actividades no revistan un carcter meramente recreativo.
7.- En consecuencia con todo lo anterior, la exencin prevista en el artculo 20, apartado uno, nmero 9., est
supeditada al cumplimiento de dos requisitos:
a) Un requisito subjetivo, es decir, que las citadas actividades sean realizadas por entidades de Derecho
pblico o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
La referencia a las entidades privadas autorizadas previsto en el artculo 20, apartado uno, nmero 9. de la
Ley 37/1992, debe interpretarse, vista la jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo, en atencin a la clase o
naturaleza de las actividades desarrolladas por la entidad privada autorizada o centro de enseanza en cuestin,
de forma que dicho centro se considerar autorizado o reconocido, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido,
cuando sus actividades sean nica o principalmente enseanzas incluidas en algn plan de estudios que haya
sido objeto del mencionado reconocimiento o autorizacin, bien sea por la legislacin de la propia Comunidad o
por la del Estado que resulte aplicable.
b) Un requisito objetivo. Como ha sealado el Tribunal de Justicia, la enseanza es aquella
supone la transmisin de conocimientos y de competencias entre un profesor y los estudiantes,
adems, de un conjunto de otros elementos que incluyen los correspondientes a las relaciones que
entre profesores y estudiantes y los que componen el marco organizativo del centro en el que
formacin, siempre y cuando dichas actividades no revistan un carcter meramente recreativo.

actividad que
acompaada,
se establecen
se imparte la

La competencia para determinar si las materias que son objeto de enseanza por un determinado centro
educativo se encuentran o no incluidas en algn plan de estudios del sistema educativo a efectos de la aplicacin
de la mencionada exencin y teniendo en cuenta a tal fin los criterios anteriormente expuestos, corresponde al
Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte.
Segn los antecedentes que obran en esta Direccin General, los cursos de prevencin de riesgos laborales
estn incluidos en determinados planes de estudio del sistema educativo espaol.
En el supuesto de que, en aplicacin de los criterios anteriores, los referidos servicios de formacin no
estuvieren exentos del Impuesto, el tipo impositivo aplicable a los mismos sera el general del 18 por ciento.
8.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 89 de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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