OMITIDAS CUANDO NO SE EXHIBE EL REGISTRO DE COMPRAS
Artculo 67.-PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al
diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses.
CASO PRCTICO:
La SUNAT en el ejercicio 2011
fiscaliz a la empresa CAROLINA SAC, correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de Compras. SUNAT, emiti las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprob
que la empresa obtuvo un porcentaje normal de Utilidad del 30% en dichos meses y declar ventas por los siguieres importes.
Determinamos omisiones en cuatro meses no consecutivos y
que dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede apreciar en el siguiente clculo
% de compras omitidas =
Compras Omitidas Compra de Meses Omitidos
% de compras omitidas =
52,000 60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000
% de compras omitidas =
52,0000 212,000
% de compras omitidas = 24.53%
Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos. Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara como limite en los meses en que se incurri en la omisin. S/ 52,000 x 30% = 15,600 S/52,000 + 15,600 = 67,600 incremento mnimo
Impuesto General a las ventas
La base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn caso menor al incremento mnimo, as tenemos: