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Universidad
Nacional Mayor
de San Marcos
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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
Es el conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes
a la emisin de un acto administrativo
que
produzca
efectos
jurdicos
individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de
los administrados.
Se
distinguen
dos
etapas
procedimentales: una deformacin de la
voluntad
administrativa, de
origen
unilateral o bilateral, con efectos
individuales y generales, y otra de
fiscalizacin, control e impugnacin.
que se supone cumple con todos los requisitos que establece la ley (Cdigo
Tributario, Ley 27444-Ley del Procedimiento Administrativo General, etc.).
En segundo lugar, si ponemos atencin en el administrado (ciudadano o
empresa), existen derechos subjetivos de ste, que vienen a ser ciertos
intereses que son protegidos jurdicamente, y que pueden haber sufrido una
lesin por causa imputable a la Administracin Pblica.
Atendiendo a estos elementos, podemos decir que en el Per los objetivos
del procedimiento contencioso-tributario son dos: a) cuidar la legalidad de los
actos que emanan de la Administracin Pblica, de tal manera que el Poder
Judicial puede llegar a establecer la invalidez de los actos administrativos; y, b)
proteger los intereses del administrado; de tal modo que el Poder Judicial debe
satisfacer las necesidades del administrado, siempre que sean razonables y
gocen de respaldo jurdico. Sobre este ltimo punto es muy importante tener
presente un principio del Poder Judicial, conocido como tutela jurisdiccional,
reconocido en el artculo 139.3 de la Constitucin de 1993, en cuya virtud el
Poder Judicial debe disponer todo lo necesario para cuidar los intereses del
administrado.
Al respecto es ilustrativo el siguiente caso: un administrado cometi cierta
infraccin tributaria. La Sunat y el Tribunal Fiscal coincidieron en determinar
que la sancin aplicable era el cierre del local. Pero el Poder Judicial, a travs
del proceso contencioso-administrativo, determin que en este caso exista una
circunstancia muy particular, de bastante importancia humana y social: el local
sancionado era una vivienda. Por esta consideracin, la Corte Suprema, a
travs de la Sala Constitucional y Social, mediante la sentencia del 07.06.96,
recada en el Expediente N 47-95, sustituy la Resolucin (acto administrativo)
de cierre por una multa. Como se aprecia, el Poder Judicial adems que deja
sin efecto la resolucin administrativa que decreta el cierre del local protege
los intereses y necesidades de tipo humano y familiar, posibilitando que los
habitantes del referido local puedan continuar desarrollando sus actividades
personales y familiares con la mayor normalidad posible.
Sin embargo, el primer prrafo del artculo 125 del Cdigo Tributario precisa
que estos medios probatorios sern valorados por el rgano encargado de
resolver los reclamos con las manifestaciones obtenidas 6 por la Administracin
Tributaria. Ello permitir mencionar que si bien las manifestaciones no figuran
de manera directa como medios probatorios, si permiten aplicar las mismas
dentro de una especie de contexto, lo cual permitira analizar las pruebas de
una mejor manera.
Respecto a las manifestaciones tomadas por la Administracin Tributaria, se
debe considerar que ellas se deben valorar conjuntamente con otros medios
probatorios. Esta alusin a que sean valoradas conjuntamente con otros
medios, no implica que no tengan fuerza probatoria autnoma si de la libre
valoracin de dicha prueba el rgano resolutorio tiene la conviccin del hecho
que se pretende acreditar. Por la va de la manifestacin se pueden actuar las
declaraciones de terceros ajenos al proceso (testigos) o inclusive el propio
deudor tributario (confesin de parte) 7.
LOS DOCUMENTOS
Cabe sealar que la prueba documentaria originalmente se denomin prueba
instrumental y fue modificada cuando se aprob el texto del Cdigo Tributario
aprobado mediante Decreto Legislativo N 816, del 22 de abril de 1996.
A
raz
de
dicha
modificatoria,
debemos
establecer
que
el
trmino documento es ms completo que el trmino instrumento y permite
comprender mejor el sentido de la prueba, toda vez que es un trmino ms
amplio.
La doctrina, parte de la legislacin y los operadores del Derecho consideraban
que la prueba instrumental solo poda incluir a los documentos escritos, de este
modo se puede citar el texto del antiguo Cdigo de Procedimientos Civiles de
1911, que en su artculo 400 sealaba que soninstrumentos pblicos las
escrituras pblicas y dems documentos extendidos por notarios conforme a
las leyes; tambin sealaba como tales a los extendidos o autorizados por los
funcionarios y empleados pblicos en ejercicio de sus atribuciones.
En lo que respecta a los instrumentos privados, el artculo 410 del citado
Cdigo estableca que los instrumentos privados pueden otorgarse en cualquier
forma e idioma, salvo disposicin contraria a Ley. De esta manera, no exista
alguna formalidad establecida como si la haba con los instrumentos pblicos.
Cuando se analiza el trmino documento nos percatamos que es ms
completo que el trmino instrumento y se puede sealar a manera de ejemplo
el texto del artculo 233 del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
LA INSPECCIN
Esta ltima prueba consiste en una visita de funcionarios de la Administracin
Tributaria a las instalaciones del propio contribuyente o donde se produjo un
hecho con relevancia jurdica y que acarrea el pago de impuestos. Se debe
precisar que esta visita constituye una apreciacin de los hechos por la propia
Administracin o a travs de peritos, con la finalidad de enterarse del real
estado y poder as resolver determinada controversia.
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6. Cules son los rganos que deben resolver los procedimientos contenciosos tributarios en cada tributo?
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Ahora bien esta facultad de la Administracin claro est, no puede ser ejercida
de manera arbitraria y sin limitaciones, pues existen una serie de presupuestos
que deben cumplirse, en virtud de los derechos que tiene todo administrado.
En dicho sentido la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del ejecutor coactivo, quien actuar
en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares
coactivos, de acuerdo a lo indicado en el artculo 114 del citado cdigo tributario.
Ahora bien en especfico, el procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se
rige por las normas contenidas en el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y
por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la
Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/ SUNAT y normas modificatorias,
Artculo IV del Ttulo Preliminar y artculo 55 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444.
Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva
Segn el artculo 115 del Cdigo Tributario, sern deudas exigibles
coactivamente las siguientes:
a. La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa o la
contenida en la resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la ley.
b. La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa reclamadas
fuera de plazo, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza
respectiva.
c.- La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera
de plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146 del cdigo tributario, o
la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal. La apelacin de una resolucin
de reclamacin debe ser presentada dentro de los 15 das hbiles de notificada
la misma.
d. La que conste en orden de pago notificada conforme a ley. Cabe precisar que
en forma excepcional, segn el numeral 3 del literal a) del artculo 119 del
Cdigo Tributario, el ejecutor coactivo podr suspender temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva, cuando medien circunstancias que
signifiquen la improcedencia de dicho valor, y siempre que el recurso de
reclamacin se presente dentro de los 20 das hbiles de notificada la orden de
pago; tema que desarrollaremos ms adelante.
e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible
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