Aula 01

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012
PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ

AULA 01
SUMRIO
3. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O COMRCIO EXTERIOR ................................................. 2
3.1. Regramento Constitucional e Legislao Especfica .................................................................... 2
3.2. Produtos, Bens e Mercadorias ....................................................................................................... 3
3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e Desnacionalizados. ..................... 6
4.13 Reimportao ............................................................................................................................. 10
4. IMPOSTO DE IMPORTAO .................................................................................................... 11
4.2. Incidncia .................................................................................................................................... 11
4.2.1. Excees: mercadorias exportadas que no perdem a condio de nacional .......................... 12
4.2.2. No incidncia.......................................................................................................................... 13
4.3. Fato Gerador ............................................................................................................................... 16
4.1. Sujeitos Ativo e Passivo .............................................................................................................. 33
4.5. Alquotas ..................................................................................................................................... 48
4.4. Base de Clculo ........................................................................................................................... 51
4.6. Tributao de Mercadorias no Identificadas ............................................................................. 53
4.10. Pagamento do Imposto .............................................................................................................. 54
4.11. Isenes e Redues do Imposto de Importao ...................................................................... 55
4.14. Similaridade .............................................................................................................................. 61
4.12. Imunidades do Imposto de Importao e Controle exercido pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil ............................................................................................................................................. 64
QUESTES ANALISADAS NESTA AULA ................................................................................... 68
Ol, pessoal.
Nesta aula estudaremos o imposto de importao e todos os detalhes
pedidos nos tpicos 3 e 4 dos editais da RFB/2012. Na verdade, tirei desta aula
os tpicos 4.7, 4.8 e 4.9. melhor estud-los junto com a bagagem na aula
09.
Antes de entrarmos na aula, veja que o sumrio no segue a sequencia
normal. Sua numerao se refere aos tpicos dos editais da RFB. Para
melhorar a explicao, eu coloquei, por exemplo, o tpico 4.1 (Sujeitos Ativo e
Passivo) depois de 4.3 (Fato Gerador).
Por fim, o edital de ATRFB no cobra os tpicos 4.6, 4.11, 4.13 e 4.14.
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3. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O COMRCIO EXTERIOR
3.1. Regramento Constitucional e Legislao Especfica
Bem, vocs j sabem tudo sobre o regramento constitucional acerca dos
tributos. Afinal, o professor de Tributrio j maceteou todo o Sistema
Tributrio Nacional, inserido na Constituio Federal (CF) (arts. 145 a 169).
O que mais eu teria aqui para explicar alm do que os mestres
especialistas em Tributrio j explicaram? Nada. Eu no tenho metade do
conhecimento deles. Mas, para no dizerem que eu estou fugindo do tema
(rsrs), vamos relembrar o que diz a CF/1988 sobre os tributos que incidem no
comrcio exterior brasileiro e que so pedidos no edital.
Impostos de importao e de exportao
Tributos federais previstos nos arts. 153, I e II. A eles no se aplica a
anterioridade anual (art. 150, III, b c/c 1) nem a nonagesimal (art.
150, III, c c/c 1). Tambm no se aplica o princpio da legalidade,
mas exclusivamente no que tange a alquotas, passveis de alterao pelo
Poder Executivo (art. 153, 1).
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Tributo federal previsto no art. 153, IV. Criado pela Unio, aplicando-se a
anterioridade nonagesimal. No se aplica a anterioridade anual nem o
princpio da legalidade, este em relao a alquotas. H imunidade de IPI
nas exportaes de bens.
PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao
Contribuies sociais previstas na CF, art. 195, IV. Criadas pela Lei
10.865/2004, submetendo-se aos princpios da legalidade e da anterioridade
nonagesimal. No se aplica a anterioridade anual (CF, art. 195, 6). H
imunidade das contribuies nas exportaes de bens.
ICMS
Tributo institudo pelos Estados e Distrito Federal (DF) e previsto na CF,
art. 155, II. Obedece aos princpios da legalidade e da anterioridade (anual e
nonagesimal).
A legislao especfica de tais tributos veremos no estudo dos tpicos 4 a
8 do edital da RFB. Alm dos seis tributos, outros incidem nas importaes,
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tais como a CIDE-Combustveis e o Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha Mercante (AFRMM), mas que no esto sendo pedidos na matria de
Legislao Aduaneira.
3.2. Produtos, Bens e Mercadorias

Por que a Esaf est pedindo tais conceitos aqui no edital?
Ora, veja o contexto. O tpico 3.2 est dentro do tpico 3, n? Diz que
sim, por favor.
Logo, devemos conhecer os conceitos em virtude dos reflexos tributrios.
Por exemplo, em relao aos impostos de importao e de exportao,
podemos dizer que eles incidem sobre bens, produtos ou mercadorias?
complicado dizer, pois a CF/1988 menciona produtos, mas o Decreto-Lei
37/1966 menciona mercadorias. Vamos olhar os trs termos:
a) Bens
um termo genrico utilizado pelo Cdigo Civil (CC) (Lei 10.406/2002).
No h no CC uma definio expressa de bens, mas podemos ver que se
classificam em mveis e imveis, fungveis e infungveis, consumveis e
inconsumveis, divisveis e indivisveis, singulares e coletivos, principais e
acessrios, pblicos e privados. Como nossa aula no sobre Direito Civil, no
nos cabe estudar tais classificaes.
Apesar de no constar a classificao de corpreos vs incorpreos no CC,
a doutrina a utiliza:
Os bens corpreos so coisas que tm existncia material, como uma
casa, um terreno, uma joia e um livro. Os bens incorpreos no
tm existncia tangvel e so relativos aos direitos que as pessoas
fsicas ou jurdicas tm sobre as coisas, sobre os produtos de seu
intelecto ou contra outra pessoa, apresentando valor econmico,
tais como os direitos reais, obrigacionais e autorais. (Maria Helena
Diniz, Curso de Direito Civil Brasileiro, So Paulo: Saraiva, 2002).
b) Mercadorias
Na Contabilidade, estudamos que mercadorias so os bens destinados
revenda. No entanto, na Legislao Aduaneira, o conceito de mercadorias
bem mais amplo, no englobando apenas os bens destinados revenda.
Vejamos, por exemplo, o artigo 69 do Regulamento Aduaneiro:
Art. 69. O imposto de importao incide sobre mercadoria
estrangeira.
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Se o conceito de mercadoria estrangeira aqui fosse o mesmo conceito da
Contabilidade (bens para revenda), a pessoa que compra, pela internet, um
produto estrangeiro para uso pessoal no poderia ser tributada. E sabemos
que ela (muito bem) tributada. Quem compra pela internet paga 60% de
imposto de importao, como veremos nesta aula.
T, Rodrigo, o conceito aduaneiro de mercadoria mais amplo do que o
conceito contbil. Isso eu entendi. Mas qual exatamente o conceito
aduaneiro?
Calma, rapaz. Vamos ver isso agora.
O nico conceito aduaneiro de mercadoria consta no Cdigo Aduaneiro
do Mercosul (CAM) (Deciso CMC 27/2010, art. 3o), que ainda no entrou em
vigor:
Mercadoria: todo bem suscetvel de um destino aduaneiro.
Logo, toda mercadoria um bem, mas nem todo bem uma mercadoria.
Que negcio esse de destino aduaneiro?
Bem, dando uma folheada no restante do CAM, encontramos o artigo 35
que diz que existem quatro destinos aduaneiros:
1. A mercadoria ingressada no territrio aduaneiro dever receber um dos
seguintes destinos aduaneiros:
a) incluso em um regime aduaneiro de importao;
b) retorno ao exterior;
c) abandono; ou
d) destruio.
Mas, espera a, professor, o Cdigo Aduaneiro do Mercosul ainda no
entrou em vigor. Ento, eu ainda no posso usar tal conceito.
A que voc se engana. Voc no sabe que a Esaf ama o Cdigo
Aduaneiro do Mercosul? (rs) Voc no viu as provas de AFRFB/2009 e
MDIC/2012 nas questes relativas valorao aduaneira? Se no, vai ver na
aula do Missagia. Pelas questes que o Missagia vai te apresentar, vemos que
a Esaf j utiliza o Cdigo Aduaneiro do Mercosul na montagem das provas.
Para finalizar o estudo dos conceitos, s falta o de produtos. Bem
possui uma interpretao jurdica. Mercadoria possui uma definio
aduaneira, que, apesar de no estar em vigor, certamente cair na sua prova,
tamanho o amor da Esaf pelo Cdigo Aduaneiro. (rsrsrs)
E os produtos, eles possuem alguma definio aduaneira?
c) Produtos
Na legislao tributria ou na aduaneira, no h uma definio do que
seja produto. No entanto, pode-se conceitu-lo como tudo aquilo que resulta
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de produo. Na legislao tributria, tratado como sinnimo de
mercadoria. Comparemos, por exemplo, a Constituio Federal e o
Regulamento Aduaneiro:
CF, art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros; (...)
RA, art. 72. O fato gerador do imposto de importao a entrada
de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro.
Se voc fizer a mesma comparao em relao ao imposto de exportao
(CF vs RA) e ao imposto sobre produtos industrializados (CF vs Lei
4.502/1964), ver que os termos produtos e mercadorias so usados sem
distino.
A literalidade da CF/1988
Na literalidade, a CF/1988 faz as seguintes referncias aos tributos:
1) o imposto de importao incide sobre produtos.
2) o imposto de exportao incide sobre produtos.
3) o imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre
produtos.
4) o ICMS incide sobre mercadorias.
Como produtos e mercadorias so tratados como sinnimos, no h
distino na prtica.
Em relao s contribuies (PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao), elas possuem algumas particularidades:
1a) Elas no incidem apenas sobre bens, mas tambm sobre servios
importados.
2a) o artigo 195, IV, faz expressa meno importao de bens. Por
outro lado, o artigo 149, II, menciona a importao de produtos.
Veja que no h muito critrio na legislao tributria para se
diferenciarem os trs institutos. Na prtica, portanto, os trs termos acabam
sendo usados como sinnimos.
O termo utilizado nas normas de bagagem
Por fim, uma importante observao ocorre em relao s bagagens: um
dos cuidados que sempre temos ao discutirmos novas normas sobre bagagens
a utilizao do termo. A RFB sempre se preocupa em no usar o termo
mercadorias para falar das coisas trazidas pelos viajantes. Isso poderia dar
margem a eles entrarem na Justia, invocando o conceito contbil, j que no
h um conceito aduaneiro em vigor.
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Sempre que a RFB define normas sobre bagagens, ela escreve os bens
trazidos por viajantes blblbl. Esse cuidado importante, pois, como
estudaremos, se o viajante estiver trazendo bens destinados revenda, a pena
a apreenso e o perdimento do bem, tendo em vista que as pessoas fsicas
no podem trazer bens com destinao comercial (Portaria Secex 23/2011,
art. 11). Por isso, todo cuidado pouco: se escrevssemos mercadorias, isso
poderia dar margem a permitir a entrada de bens destinados revenda como
bagagem, ainda que a Portaria Secex vede isso expressamente.
Mas, professor, se a Portaria Secex veda, a RFB no precisa se
preocupar com o termo...
No bem assim, n? Na Justia, vigora o in dubio pro reo (na
dvida, a favor do ru). No se pode arriscar e perder o direito de apreender
os bens dos sacoleiros. Eles iriam fazer a festa.
Guarde isso!
1) Somente mercadoria possui um
conceito na legislao aduaneira.
Produtos e bens no foram
conceituados.
2)
Mercadoria
todo
bem
suscetvel
de
um
destino
aduaneiro, ou seja, todo bem
passvel de ser includo em um regime
aduaneiro de importao, de ser
retornado ao exterior, abandonado ou
destrudo.
3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e

Desnacionalizados.
A conceituao de produtos estrangeiros e nacionais depende da
verificao do pas de origem do produto. A no h muito mistrio. Se o Brasil
for o pas de origem, o produto considerado nacional. Caso contrrio,
considerado estrangeiro.
Onde est a definio de pas de origem? No Regulamento Aduaneiro
(RA):
Art. 557. A fatura comercial dever conter as seguintes
indicaes:
VIII - pas de origem, como tal entendido aquele onde houver
sido produzida a mercadoria ou onde tiver ocorrido a ltima
transformao substancial;
Nacionalizada a mercadoria importada a ttulo definitivo (RA, art. 212,
1). Desnacionalizada a mercadoria exportada a ttulo definitivo.
Sobre o conceito de mercadoria nacionalizada, h ainda um comentrio
super importante at porque j foi algumas vezes objeto de prova da Esaf,
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como veremos a seguir. Toda mercadoria importada sofre o procedimento de
despacho aduaneiro (a ser estudado com o Missagia), que consiste na
verificao da regularidade fiscal da importao. Por conta disso, h autores
que consideram que a nacionalizao de uma mercadoria somente se efetiva
aps a concluso do procedimento. Afinal, a mercadoria poderia no ser
liberada pela RFB e a no caberia dizer mercadoria nacionalizada. bastante
razovel esta ideia, tanto que o Banco Central do Brasil a seguia, nos termos
da Circular Bacen no 3.325/2006:
6 Para fins e efeitos do disposto neste Captulo, a mercadoria
proveniente do exterior, inicialmente admitida em regime
aduaneiro especial ou atpico, considerada nacionalizada aps
a concluso do respectivo despacho aduaneiro de importao
para consumo.
Tal circular foi revogada pela de no 3.401/2008 e o Banco Central no
mais definiu um conceito de mercadoria nacionalizada.
Apesar de alguns seguirem essa ideia da nacionalizao ps despacho,
esta uma posio minoritria que nem a Esaf aceita. Para a maioria dos
autores (e para a Esaf), a mercadoria considerada nacionalizada quando,
importada a ttulo definitivo, embarca com destino ao Brasil. Veja as palavras
de ngelo Oswaldo Melhorana, negociador do Brasil no GATT:
Destarte, tem-se que: (a) se se tratar da importao de uma
mercadoria a ttulo definitivo, o ato final de sua nacionalizao
ser o seu embarque, vez que com este ocorre a tradio (no
caso,
indireta)
da
coisa
adquirida,
consubstanciada
no
conhecimento de transporte; (b) se se tratar de importao
temporria (admisso temporria ou entreposto aduaneiro)
ulteriormente convertida, o ato final da transferncia da
propriedade, em outras palavras, a sua tradio, vale dizer, a sua
nacionalizao ocorre em data de identificao imprecisa, posto
no ser instrumentada em documento qualquer de efeito probante
perante os rgos oficiais.
Quando a mercadoria importada a ttulo definitivo, a nacionalizao

acontece com o embarque, pois, com isto, ocorreu a tradio (a entrega) do
bem. A mercadoria foi entregue e j no pertence mais ao exportador, mas ao
destinatrio.
Se voc est estudando para o cargo de AFRFB, ento j estudou (ou
ainda vai estudar) os INCOTERMS/2010 na matria de Comrcio Internacional.
Se j estudou, ento talvez voc queira perguntar algo que j me perguntaram
algumas vezes em aula:
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Professor, se o INCOTERM utilizado tiver sido o DDP (Delivered Duty
Paid), por exemplo, a mercadoria ainda pertence ao exportador, n? Como
ento a mercadoria considerada entregue com o embarque?
Pequena observao apenas para quem no sabe o que DDP e
que s vai estudar para ATRFB: o DDP um termo utilizado nos
contratos de compra e venda, significando que a obrigao do
exportador entregar a mercadoria no local nomeado pelo
comprador no pas de destino e com os tributos de importao
pagos (duty paid). O preo cobrado pelo exportador na fatura
inclui, portanto, todos os gastos que ele vai ter em levar a
mercadoria, desembaraada pela aduana, at o estabelecimento do
importador.
Deixa eu responder pergunta virtual do meu aluno.
Quando uma fatura emitida no termo DDP, isto significa que o
exportador mantm a responsabilidade pela mercadoria at sua entrega no
estabelecimento do importador. At mesmo os tributos de importao o
exportador vai pagar. Neste caso, como que dizemos que a mercadoria est
entregue com o embarque?
Realmente, sua pergunta foi boa, mas voc deixou passar um
detalhezinho.
Eu posso dizer sim que a mercadoria est entregue, pois o conhecimento
de carga emitido pela empresa transportadora indica um destinatrio a receber
a carga seja no aeroporto de importao, seja no porto. Mas claro que este
destinatrio no ser o importador.
O qu?????
Vamos fazer uma analogia? Voc acabou de comprar um produto
estrangeiro pela internet e contratou a empresa Federal Express (FEDEX) para
fazer o transporte porta a porta. Quando a FEDEX dos EUA entregar a carga
para a companhia area, esta ir emitir o conhecimento de carga com qual
destinatrio? Voc ou a FEDEX do Brasil? Acertou se disse FEDEX do Brasil.
Voc no ser nomeado como destinatrio da carga no aeroporto do Galeo,
seno voc teria que ir ao Galeo providenciar o desembarao da carga. Afinal,
a RFB entrega a carga para aquele que est indicado como destinatrio no
conhecimento de carga.
Em suma, se o termo utilizado tiver sido o DDP, a propriedade da carga
se transfere, apesar de no ser ainda ao importador. A transferncia ser a
algum no Brasil que vai atuar em nome do exportador estrangeiro para que a
carga seja liberada na alfndega e levada at o estabelecimento do
importador. Sendo assim, a mercadoria considerada nacionalizada, pois
passa a integrar o patrimnio brasileiro.
Respondida sua pergunta? Mesmo no termo DDP, a mercadoria
considerada nacionalizada no embarque.
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H os casos em que a mercadoria, tendo entrado no pas de forma no
definitiva, tenha a sua situao transformada para a permanncia definitiva.
o caso de mercadoria que esteja no Brasil sob um regime aduaneiro especial,
como, por exemplo, admisso temporria (a ser estudada na aula 06).
Digamos que foi importado um bem para exposio no Brasil e retorno ao
exterior marcado para daqui a 30 dias.
Caso, no decorrer do prazo, haja a deciso de se manter a mercadoria no
pas definitivamente, a nacionalizao se dar, pela corrente majoritria,
quando ficar acordado entre as partes que a mercadoria no volta mais para o
exterior. Para a Receita Federal, este momento impreciso, mas tambm
pouco relevante j que o fato gerador, para efeito de clculo do imposto de
importao, ser o registro da Declarao de Importao, como vamos estudar
nesta aula.
Portanto, em ambos os casos, ou seja, na entrada definitiva ou na
entrada temporria transformada em definitiva, a nacionalizao no depende
do despacho aduaneiro para consumo.
Guarde isso!
1) A nacionalizao da mercadoria importada a ttulo

definitivo ocorre com o embarque.
2) A nacionalizao de mercadoria que tem a entrada
temporria transformada em definitiva ocorre no
momento em que as partes acertam que o bem no
voltar mais para o exterior.
3) Em ambos os casos, a nacionalizao
independe do despacho para consumo.
QUESTES
01 (TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas:
a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime
comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo,
tributadas, ou isentas do imposto de importao;
b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que
tenham sido despachadas para consumo;
c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e
tributadas pelo imposto de importao;
d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham
ou no sido pagas ao exportador estrangeiro;
e)
as
mercadorias
estrangeiras
importadas
a
ttulo
definitivo,
independentemente de serem despachadas para consumo.
Comentrios
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Questo direta. Nacionalizadas so as mercadorias importadas a ttulo
definitivo, independentemente do despacho para consumo. Gabarito: E.
02 (AFRF/2002-2) No sistema aduaneiro brasileiro a nacionalizao
de uma mercadoria:
a) condicionada ao seu despacho para consumo;
b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no;
c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de
sua dispensa pela autoridade aduaneira;
d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho
para consumo;
e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no definitivo, no momento em
que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial.
Comentrios
Resposta no rodap.1
4.13 Reimportao
O conceito de reimportao : importar de volta aquilo que foi
exportado temporariamente. Em regra, no h cobrana de imposto na
reimportao. H uma exceo prevista no art. 456 do RA, como veremos na
aula 06, sobre Regimes Aduaneiros.
Guarde isso!
1) Desnacionalizao a exportao a ttulo definitivo.

2) Nacionalizao a importao a ttulo definitivo.
3) Reimportao a entrada no Brasil de algo que sara
a ttulo temporrio.
4) Reexportao a sada de algo que fora importado a
ttulo temporrio.
Pelo amor de Deus, reimportar no importar duas
vezes, nem reexportar exportar duas vezes.
02 - Questo direta. Gabarito: letra D.
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4. IMPOSTO DE IMPORTAO
J relembramos que o imposto de importao no obedece ao princpio
da anterioridade nem ao princpio da legalidade, visto que tem funo
extrafiscal ou econmica. Sua funo no arrecadatria como o imposto de
renda ou o IPTU.
justamente por ter uma funo regulatria que o Poder Executivo pode
alterar suas alquotas, sendo dispensado o processo legislativo. E a majorao
do imposto, seja pelo Poder Executivo, seja pelo Poder Legislativo, pode ser
aplicada nas importaes efetuadas no mesmo exerccio financeiro e sem
precisar cumprir a noventena.
4.2. Incidncia
Ok, todos sabemos que o imposto de importao incide sobre
mercadorias estrangeiras.2
O que muitos no sabem que as mercadorias estrangeiras podem
englobar mercadorias produzidas aqui no Brasil. O artigo 70 do RA estende
o tratamento de estrangeiros para os bens nacionais e nacionalizados
exportados, como vemos a seguir.
Professor, isso ilegal. Est ferindo o artigo 110 do CTN. A lei tributria
no pode chegar e dizer que o nacional estrangeiro s para abocanhar mais
imposto. Que absurdo!
Meu caro, deixe para brigar depois de entrar na RFB (acho que voc nem
vai querer saber disso depois). O fato que a legislao diz que, para fins de
incidncia do imposto, so consideradas estrangeiras as mercadorias
nacionais ou nacionalizadas que forem exportadas, salvo algumas excees:
Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do
imposto, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada,
que retorne ao pas, salvo se:
I enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado;
II devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para
substituio;
III por motivo de modificaes na sistemtica de importao por
parte do pas importador;
IV por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
V por outros fatores alheios vontade do exportador.
Art. 69. O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira.

Pargrafo nico. O imposto de importao incide, inclusive, sobre bagagem de
viajante e sobre bens enviados como presente ou amostra, ou a ttulo gratuito.
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Pargrafo nico. Sero ainda considerados estrangeiros, para os
fins previstos no caput, os equipamentos, as mquinas, os
veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as
peas, os acessrios e os componentes, de fabricao nacional,
adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de
engenharia, e exportados para a execuo de obras contratadas no
exterior, na hiptese de retornarem ao Pas.
Voc quer voltar para a briga? Eu, particularmente, no vejo ilegalidade
nenhuma no caput do artigo 70. Afinal, se o produto foi exportado a ttulo
definitivo, ele deixou de fazer parte do patrimnio brasileiro. Ele perdeu a
condio de nacional. Assim como as pessoas se desnaturalizam, os bens
podem se desnacionalizar (que palavreado, hein? rs).
Para completar, veja que nem o STF derrubou essa cobrana de imposto
de importao sobre bens desnacionalizados, que surgiu no Decreto-Lei 2.472,
de 1988!
Antes de olharmos os cinco incisos que excepcionam a regra, veja o
pargrafo nico do artigo 70. Ele se refere aos benefcios fiscais criados pelo
Decreto-Lei no 1.418/1975 para a exportao de servios. Um destes
benefcios, previsto no art. 2, foi permitir que as empresas nacionais de
engenharia adquirissem mquinas e outros bens no mercado interno a um
preo mais baixo para que ganhassem competitividade nas licitaes no
exterior. Para isso, a venda para as empresas de engenharia passou a ser
equiparada a exportaes. Significa que nesta venda no incidem o IPI,
PIS/PASEP e COFINS e demais tributos e contribuies dispensados nas
exportaes.
No caso de uma empresa de engenharia usufruir tal benefcio e sair com
os bens para prestar o servio no exterior, tal sada no poder ser
considerada temporria, visto que a exportao j ocorreu na venda interna.
Tendo sido as mercadorias exportadas, elas sero tratadas como
estrangeiras ao retornarem ao pas. uma questo de opo: quando a
empresa de engenharia compra os bens no mercado interno pode pedir a
equiparao exportao definitiva para usufruir as imunidades tributrias,
mas, no retorno, ser tributada pelo valor depreciado das mquinas, ou paga
os tributos internos e faz uma exportao temporria, no pagando os tributos
incidentes na reimportao.
4.2.1. Excees: mercadorias exportadas que no perdem a condio
de nacional
Vejamos agora as cinco excees previstas nos cinco incisos do artigo
70. So casos em que as mercadorias so exportadas, mas no perdem a
condio de nacional.
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O inciso I mais do que bvio. Mercadorias exportadas em consignao
no so exportadas a ttulo definitivo. Logo, no se desnacionalizam na
exportao.
O inciso II trata de bens que nos so enviados para conserto. Ns
vendemos um bem no ms passado. Como deu defeito, ele vir para que o
consertemos. Apesar de ter sado a ttulo definitivo, sua volta no ser
tributada, at porque se presume que vai voltar de novo para o exterior.
O inciso III trata de mudanas nas normas dos pases importadores.
Considere que ns exportamos camisas para os EUA. No meio da viagem, os
EUA resolvem endurecer suas regras de importao. Com isso, se a entrada
dos bens exportados ficar inviabilizada, os bens voltaro para o Brasil. Com
base no inciso III, os bens retornados no sero considerados estrangeiros e
no sero tributados. Seria o fim do mundo, n? O exportador j se deu mal
com o cancelamento da venda. Ainda vai ter que pagar imposto de
importao? No d, n?
O inciso IV tem a mesma ideia do inciso III, s que o retorno no em
virtude de mudana de norma, mas de guerra ou calamidade pblica.
O inciso V resume todos, que poderiam ser dispensados. Bastaria que
se escrevesse: No se consideram estrangeiras as mercadorias que voltarem
ao Brasil por fatores alheios vontade do exportador.
4.2.2. No incidncia
Pessoal, a Esaf pede que estudemos Incidncia no tpico 4.2 de ambos
os editais da Receita Federal. Assim tambm a Esaf pedia nos concursos
antigos. Porm, para estudar a incidncia do imposto, primordial ver tambm
os casos de no incidncia. Voc vai ver que a Esaf gosta muito de cobrar a
lista de casos de no incidncia.
Art. 71. O imposto [de importao] no incide sobre:
I mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos
documentos de transporte, chegar ao pas por erro inequvoco ou
comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida
para o exterior;
II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e
que se destine reposio de outra anteriormente importada que
se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou
imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a
regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de
perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha
sido consumida ou revendida;
IV mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do
registro da declarao de importao, observada a regulamentao
editada pelo Ministrio da Fazenda;
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V embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz
de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no
exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da
mesma empresa nacional de origem;
(tacitamente revogado) VI mercadoria estrangeira avariada ou
que se revele imprestvel para os fins a que se destinava, desde
que seja destruda sob controle aduaneiro, antes do desembarao
aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional; e
VII mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem,
acidentalmente destruda.
O primeiro inciso o de mercadoria, por exemplo, que estava indo da
Europa para a Argentina, mas acabou sendo descarregada no Brasil por erro.
No ser cobrado o imposto se a mercadoria sair do pas, seja para o destino
correto (redestinada), seja para a origem (devolvida ao exterior).
O segundo inciso bastante lgico. Uma mercadoria foi importada e
todos os impostos foram pagos. Chegando ao estabelecimento do comprador,
a mercadoria apresentou defeito dentro do prazo de garantia e o vendedor ir
substitu-la. Ora, se uma troca, no h porque cobrar imposto de novo, j
que este j foi pago na primeira entrada. Portanto, a entrada de mercadoria
que vem para substituir outra situao de no-incidncia. Algumas condies
so inseridas neste inciso: a mercadoria substituta tem que ser idntica, no
serve similar; a deteco do defeito se deu aps o desembarao, ou seja,
com certeza o imposto foi pago. Com isso, no haver nova cobrana de
imposto sobre o produto idntico que entrar para substituir o defeituoso.
O terceiro inciso tambm bastante lgico. Se o importador perdeu
sua mercadoria em favor da Unio, no h porque cobrar dele o imposto sobre
a mercadoria. Tambm no tem lgica a cobrana do imposto daquele que
hoje possui a mercadoria: o governo. Porm, h excees. Algumas vezes, a
Receita aplica a pena de perdimento mercadoria, mas antes que ela seja
apreendida, o possuidor some com ela, seja consumindo, vendendo ou
fazendo qualquer outra coisa. Para desestimular estas fraudes, prevista uma
multa de 100% do valor da mercadoria (que seria equivalente a apreender a
mercadoria) e, alm disso, sero cobrados os impostos incidentes, j que a
mercadoria foi efetivamente utilizada no pas. Se a punio fosse apenas a
multa, talvez o sumio fosse vantajoso para o fraudador. Afinal, ele teria tido
um lucro com a utilizao ou a revenda da mercadoria.
Em suma, se a mercadoria for apreendida e dado o perdimento, no
precisa pagar nem multa nem imposto. Se sumir com a mercadoria, cobra-se a
multa e o imposto.
O quarto inciso se refere a uma devoluo de mercadoria antes da
ocorrncia do fato gerador do imposto. Ora, o registro da DI considerado o
fato gerador para efeito de clculo (como veremos adiante). Se a mercadoria
devolvida antes deste momento, ento o imposto no ser cobrado por falta do
elemento temporal do fato gerador.
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O quinto inciso s para decorar, ok? No incide o imposto de
importao no caso de embarcaes produzidas no Brasil e transferidas por
empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, no caso
de voltarem para a empresa brasileira.
Em relao ao sexto inciso, sua base legal o Decreto-Lei no 37/1966,
art. 1o, 4o. Este dispositivo foi alterado pelo art. 40 da Lei no 12.350/2010,
no tendo ainda havido a atualizao do art. 71 do Regulamento Aduaneiro.
Como o regulamento no pode contrariar a lei na qual se baseia, claro que
passamos a aplicar a nova regra no nosso dia a dia:
O imposto [de importao] no incide sobre mercadoria
estrangeira:
I destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda
Nacional, antes de desembaraada.
O que a lei de 2010 inovou foi o fato de que a destruio da mercadoria
pode ser realizada sobre mercadorias em qualquer estado e no apenas sobre
as avariadas ou imprestveis. Enfim, independentemente do estado das
mercadorias, caso o importador deseje, ele pode solicitar aduana a
destruio dos bens importados, sendo dispensado do pagamento do imposto
de importao.
Mas, professor, se a Esaf colocar na prova o inciso VI, eu considero
correto ou no?
Depende. Voc sabe que contra literalidade no se briga. Isso vale para
a legislao aduaneira assim como vale para todo ramo do Direito. Ento se
voc perceber, pelas outras opes, que a Esaf est apenas cobrando a
literalidade, ento considere o item correto. No entanto, se a Esaf estiver
pedindo juzo de valor, saiba que a redao do inciso VI est incompleta, mas
no errada. Afinal, a situao de no incidncia no apenas para as
mercadorias avariadas ou imprestveis. para toda mercadoria destruda sob
controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional e antes do
desembarao.
O stimo inciso trata do trnsito aduaneiro, que um dos regimes
aduaneiros especiais que vamos estudar nas aulas 06 a 08. O trnsito
aduaneiro aquele regime em que, por exemplo, transfere-se a mercadoria de
um ponto a outro para que neste outro ela seja conferida. Caso as empresas
de Minas Gerais importem mercadorias por navio, elas tm duas opes para
as mercadorias que chegam pelo Porto do Rio de Janeiro: enviam um
funcionrio (ou um scio ou um despachante aduaneiro) para apresentar os
documentos para a Receita no porto ou, em vez de ir ao porto, pedem que a
mercadoria seja transferida para um porto seco situado prximo ao seu
estabelecimento. Este ltimo caso usa o regime de trnsito aduaneiro, em que
as mercadorias so normalmente lacradas no porto do Rio para se assegurar
que no sero violadas durante a viagem. Ao chegar ao porto seco em Minas
Gerais, os lacres so conferidos pelos funcionrios da Receita que l
trabalham. Esta modalidade de trnsito aduaneiro o trnsito de importao.
O stimo inciso trata especificamente do trnsito aduaneiro de
passagem, ou seja, a mercadoria s est passando pelo Brasil. Est entrando
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pela fronteira com a Venezuela para sair depois para a Bolvia, usando o nosso
territrio. Quando entra no Brasil pela Venezuela, so lacradas as cargas e/ou
os veculos. O beneficirio assina um compromisso de sair do pas. Caso no o
faa, os tributos sero cobrados com base no termo de responsabilidade
assinado pelo beneficirio. Quando chega fronteira Brasil-Bolvia, verifica-se
se tudo foi cumprido conforme havia sido assumido pelo transportador.
Qualquer inadimplemento do regime gera a execuo do termo de
responsabilidade como veremos na aula especfica.
T, professor, mas o que diz o stimo inciso?
Bem, ele diz que se, no trnsito aduaneiro de passagem, houver um
acidente envolvendo as mercadorias, os tributos sero dispensados. Isto
porque o Brasil no cobraria mesmo nenhum imposto sobre esta mercadoria,
j que ela s est passando pelo Brasil. Interessante a concluso a contrrio
senso, ou seja, se for um trnsito do porto do Rio de Janeiro para a empresa
em Minas Gerais, no sendo, portanto, um trnsito de passagem, e houver um
acidente, os tributos sero exigidos se ficar provado o dolo ou a culpa. Isto
porque o tributo seria recolhido pelo importador no destino e o deixar de ser.
Para no ficar barato, o transportador ser cobrado do imposto, salvo se for
o caso de fora maior ou caso fortuito (RA, art. 664).
Em suma, acidente em trnsito de passagem no gera cobrana de
imposto, pois a RFB j no arrecadaria mesmo este imposto. Nas outras
modalidades de trnsito (que veremos em aula futura), acidente gera
cobrana de imposto, pois a RFB deixar de receber os tributos de quem
de direito. S no haver tal cobrana se tiver havido caso fortuito ou fora
maior, devidamente comprovada.
4.3. Fato Gerador
O fato gerador do imposto de importao tratado nos artigos 72 a 74
do Regulamento Aduaneiro.
O art. 72 do RA dispe que o fato gerador do imposto de
importao a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro.
Quanto a isso, no h nenhum mistrio para quem j estudou Direito
Tributrio. Na verdade, s existe um detalhezinho: o Regulamento Aduaneiro
menciona territrio aduaneiro, enquanto o Decreto-Lei 37/1966, base legal
do imposto de importao, menciona territrio nacional. Apesar de possurem
a mesma extenso, o decreto no deveria modificar a definio de fato gerador
dada pelo Decreto-Lei, n? Discusses parte, para a prova valem as duas
expresses, porque literais, ok?
A entrada fsica da mercadoria considerada o fato gerador material
ou espacial. tambm referida como o elemento material do fato
gerador.
L em Direito Tributrio, aprendemos que, para se proceder ao
lanamento do crdito tributrio, necessrio aplicar a legislao vigente na
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data da ocorrncia do fato gerador. Logo, para calcular o imposto de
importao, necessrio saber quando efetivamente a mercadoria estrangeira
entrou no territrio aduaneiro. Isso complicadssimo.
Por que complicado?
No Direito Administrativo, aprendemos que as guas territoriais e o
espao areo tambm pertencem ao territrio nacional. Portanto, a entrada da
mercadoria no territrio aduaneiro se d quando o avio entra no espao areo
brasileiro ou quando o navio entra nas guas territoriais.
Voc acha que a Receita Federal sabe o momento em que o avio entrou
no espao areo? No, n? Ser que, pelo menos, a Aeronutica sabe? Se tiver
vindo por navio, em que momento a mercadoria entrou em guas territoriais?
A Receita no sabe. Por via terrestre, bem mais fcil, n? Alis, mais fcil
se o sujeito tiver entrado pela via legal. Se entrou por estradinha de terra (ou
a estrada do contrabando) que a gente sempre v no Jornal Nacional, a
complicou.
Enfim, bem complicadinho saber a hora em que a mercadoria entrou
no pas. Por isso, para fins de clculo do imposto, foi criado o chamado
elemento temporal do fato gerador e o momento ficou muito bem
determinado. Este elemento tambm chamado momento de incidncia.
Na verdade, existem quatro momentos de incidncia do imposto de
importao:
Art. 73. Para efeito de clculo do imposto, considera-se
ocorrido o fato gerador:
I - na data do registro da declarao de importao de
mercadoria submetida a despacho para consumo;
II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio,
quando se tratar de:
a) bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao
regime de importao comum;
b) bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou
desacompanhada;
c) mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de
efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido apurado pela
autoridade aduaneira; ou
d) mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao
de importao, na hiptese em que tenha sido consumida ou
revendida, ou no seja localizada;
III - na data do vencimento do prazo de permanncia da
mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo
despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da
mercadoria, na hiptese a que se refere o inciso XXI do art. 689;
IV - na data do registro da declarao de admisso
temporria para utilizao econmica.
Pargrafo nico. O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso
de despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo
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de tributao, e de mercadoria contida em remessa postal
internacional ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de
importao comum.
Guarde isso!
1) O fato gerador do
imposto de importao a
entrada da mercadoria
estrangeira no territrio
aduaneiro.
(elemento
material do fato gerador)
2) Para fins de clculo, considera-se ocorrido o

fato gerador (elemento temporal do fato gerador
ou momento de incidncia):
a) no registro da DI para consumo
b) no dia do lanamento do crdito tributrio
c) no vencimento do prazo de permanncia em
recinto alfandegado
d) no registro da DI para admisso temporria
para utilizao econmica
Vamos ver os quatro elementos temporais?

O primeiro inciso est relacionado ao registro da Declarao de
Importao (DI) para consumo, sendo o imposto de importao calculado com
base na legislao vigente nessa data. Quando voc estudar despacho
aduaneiro com o Missagia, ver que h trs modalidades de despacho:
consumo, admisso e internao. Note que o fato gerador do imposto de
importao expressamente mencionado apenas para o despacho de
consumo. Porm, na aula certa, voc ver que tambm existe fato gerador nos
demais casos.
Professor, que negcio esse de despacho para consumo?
Meu caro, submetem-se ao despacho para consumo aquelas mercadorias
que entram no pas a ttulo definitivo. Diz-se que elas vm para consumo.
Pelo amor de Deus, no confunda bens despachados para consumo
(conceito aduaneiro) com bens consumveis (conceito do Direito Civil).
Despachado para consumo significa que o bem foi importado a ttulo
definitivo. J os bens consumveis so aqueles que se destroem com o uso.
Um carro no consumvel (conceito de Direito Civil), mas, se estiver sendo
importado a ttulo definitivo, ser despachado para consumo (conceito
aduaneiro). Embananou tudo? No, n?
Nas aulas sobre despacho aduaneiro e sobre regimes aduaneiros, voc
ver que o despacho para consumo ocorre para as mercadorias importadas a
ttulo definitivo; despacho para admisso, para as mercadorias ingressadas em
um regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais; e despacho
para internao, para as mercadorias que saem, por exemplo, da Zona Franca
de Manaus (ZFM) para o restante do territrio nacional. O controle de
internao necessrio para se evitar que as empresas do Brasil importem
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bens utilizando os benefcios fiscais criados especificamente para a ZFM, como
veremos.
Ateno!
Ainda no vimos nem
despacho
aduaneiro
nem
regimes
aduaneiros, mas vamos
bater muito nisso aqui
do lado!
1) Despacho para consumo para mercadorias

importadas a ttulo definitivo, ou seja,
importadas para o regime comum.
2) Despacho
para
admisso
para
mercadorias que vo entrar num regime
aduaneiro especial ou aplicado em reas
especiais.
3) Despacho
para
internao
para
mercadorias
que
saem
de
regimes
aduaneiros
aplicados
em
reas
especiais, como a Zona Franca de Manaus,
para o restante do territrio.
O segundo inciso pode ser entendido como o momento de incidncia

para aquelas situaes em que se deve cobrar o imposto de importao, mas
sem que haja o registro de uma declarao de importao. o caso, por
exemplo, dos bens trazidos como bagagem dos turistas que chegam dos EUA.
Sobre tais bens haver cobrana do imposto, se o sujeito trouxer mais de US$
500.00 de bens novos. Para estes casos, o turista vai pagar o imposto, mas ele
no vai registrar uma DI. O turista nem sabe o que uma DI. Ele s sabe o
que DIor, Ralph Lauren, Lacoste, enfim isso tudo a ele conhece muito bem,
mas de DI, que bom, ele no sabe nada.
Para este caso e tambm para o caso das importaes pelos correios, o
sujeito paga imposto, mas no registra nenhuma declarao. Para tais casos, o
fato gerador ser considerado ocorrido no dia do lanamento do imposto ou,
para ser exato, no dia do lanamento do crdito tributrio.
As alnea a e b do segundo inciso dizem respeito s importaes pelos
correios e pelos viajantes. Como escrevi no incio da aula, o regime de
tributao simplificada (pedido no tpico 4.7) e o regime de tributao especial
(tpico 4.8) sero estudados em detalhes s na aula 09. Mas
para
no
ficarmos sem a explicao do fato gerador, vejamos um resumo bem sucinto.
Resumo bem sucinto de importaes pelos CORREIOS:
As remessas postais internacionais podem se submeter
ao regime de importao comum ou ao regime de
tributao simplificada. Se voc comprar pela internet um
bem de at US$ 3,000.00 e mandar vir pelos correios, ser
aplicado, em regra, o regime de tributao simplificada. Neste
caso, voc pagar 60% de imposto de importao, mas no
vai precisar registrar uma Declarao de Importao (DI).
Acima daquele limite, aplica-se o regime de importao
comum e tem que ser feita a DI.
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Resumo bem sucinto de bens trazidos por VIAJANTES:

Os bens trazidos pelos viajantes podem cair em um dos
trs tratamentos tributrios: iseno, regime de tributao
especial e regime de importao comum. Caso o valor
total dos bens novos adquiridos no exterior fique abaixo do
limite de iseno (US$ 500.00 ou US$ 300.00, dependendo do
meio de transporte), o sujeito no paga nada de imposto. Se
passar do limite, mas se os bens puderem ser considerados
bagagem, eles caem no regime de tributao especial e o
viajante s sai com suas malas para casa se pagar o imposto
de 50% sobre o valor que excedeu o limite de iseno. Se no
puderem ser considerados bagagem, por serem, por exemplo,
bens de uso industrial, ento eles so retidos e caem no
regime de importao comum, tendo que se registrar uma DI.
No caso do regime de importao comum, seja nas importaes pelo
correio, seja em relao ao viajante, tem que ser feita a Declarao de
Importao, e o fato gerador do imposto o registro desta. Nos casos do
regime de tributao simplificada e do regime de tributao especial,
no h Declarao de Importao. Logo, o fato gerador do imposto se
considera ocorrido no lanamento do crdito tributrio. Veja tais regras nas
alneas a e b e no pargrafo nico do artigo 73.
Guarde isso!
1) As importaes pelos correios se
submetem a um dos dois regimes:
Regime
de
Tributao
Simplificada: o fato gerador
considerado ocorrido no dia do
lanamento.
- Regime de Importao Comum:
o fato gerador o registro da DI.
2) Os bens trazidos por viajantes se

submetem a um dos trs tratamentos
tributrios:
- Iseno: o fato gerador no foi
definido, j que no haver cobrana
de imposto.
- Regime de Tributao Especial: o
fato gerador considerado ocorrido no
dia do lanamento.
- Regime de Importao Comum:
o fato gerador o registro da DI.
A alnea c do artigo 73 trata do fato gerador presumido.

O que isso, professor? o fato gerador presumido da CF/1988, art.
150, 7?
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Ah, voc est afiado em Tributrio, hein?
S que a resposta no. (rsrsrs) O fato gerador presumido da legislao
aduaneira no se confunde com o previsto na CF/1988.
Voc estudou em Tributrio que o governo pode cobrar imposto ou
contribuio antes mesmo da ocorrncia do fato gerador. o fato gerador
presumido previsto na CF/1988:
A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
No caso do imposto de importao, o fato gerador presumido previsto
no art. 72, 1:
Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-se entrada no
territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e
cujo extravio tenha sido apurado pela autoridade aduaneira.
A diferena bsica consiste em que a CF/1988 presume que o fato
gerador ir ocorrer e, por isso, j permite a cobrana antecipada. J a
legislao aduaneira presume que ocorreu o fato gerador (a entrada do bem)
e, por isso, permite a cobrana do imposto de importao.
Um presume que algo ir ocorrer; o outro presume que algo ocorreu.
J j trataremos dos responsveis pelo pagamento do imposto de
importao. Ali vamos verificar que o transportador e o depositrio so os
responsveis pelo pagamento do imposto caso eles avariem ou extraviem a
mercadoria do importador. Vamos imaginar o seguinte: durante a conferncia
da mercadoria l no aeroporto do Galeo, a Receita Federal detectou uma
avaria ou falta de bens. O que a RFB faz? Abre um processo de vistoria
aduaneira (RA, art. 650) para se descobrir quem foi o responsvel pelo
problema.
Resumo bem sucinto de vistoria aduaneira:
A vistoria ser estudada no tpico 13.2 do edital, mas
necessrio um breve resumo. Porm, j posso avisar que a
vistoria aduaneira est morrendo... Vamos deixar isso para a
aula especfica.
Consta no artigo 650 que a vistoria aduaneira destinase a verificar a ocorrncia de avaria ou de extravio de
mercadoria estrangeira entrada no territrio aduaneiro, a
identificar o responsvel e a apurar o crdito tributrio dele
exigvel.
A vistoria realizada pela RFB toda vez que percebe a
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21

falta ou a avaria de mercadoria. A inteno descobrir quem
foi o responsvel pelo problema com a carga do importador
para cobrar dele os tributos que sero, se for o caso,
restitudos ao importador.
No confunda!
Conferncia final de manifesto
(aula passada):
destina-se
a
apurar
falta
ou
acrscimo de volume ou de
mercadoria, olhando-se o manifesto
em comparao com os registros de
descarga. Em caso de divergncia,
caber multa ao transportador.
Vistoria aduaneira: destina-se a

apurar
falta
ou
avaria
de
mercadoria.
Detectado o problema, sero cobrados
os
tributos
do
responsvel
(transportador ou depositrio)
Descoberto o responsvel pela falta ou pela avaria da mercadoria, a

Receita ir cobrar dele os tributos que sero restitudos ao importador. Se o
importador pagou R$ 1.000,00 de imposto de importao, ele tem direito
restituio deste valor. Por qu?
Perceba o seguinte: o fato gerador do imposto de importao se divide
em duas metades: o elemento material e o elemento temporal. O
elemento material a entrada, e o elemento temporal um dos quatro que
estamos analisando (registro da DI para consumo, dia do lanamento, dia do
vencimento ou dia do registro da declarao de admisso temporria). O fato
gerador somente se considera completo se as duas metades acontecerem. No
adianta a mercadoria entrar no pas, pois somente se considerar ocorrido o
fato gerador no dia do registro de uma declarao, no dia do lanamento ou no
dia do vencimento. No adianta tambm registrar uma DI se no houver a
entrada. A restituio, no caso de extravio, ocorre porque, apesar de ter
havido o registro da DI, a mercadoria no entrou ou, pelo menos, no
podemos garantir que entrou. Como o elemento espacial no ocorreu (ou no
se prova que ocorreu), o imposto deve ser restitudo ao importador.
Pera, se a entrada no ocorreu, por que ento cobrar do responsvel?
A h uma grande sacada da legislao. O imposto s pode ser cobrado
se ocorrer o fato gerador. Como no posso afirmar que a entrada ocorreu, a
legislao, para no deixar tudo por isso mesmo, criou uma presuno de
entrada da mercadoria. o que dispe o pargrafo 1o do artigo 72 do
1o Para efeito de ocorrncia do fato gerador [do II],
considera-se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que
conste como tendo sido importada e cujo extravio venha a ser
apurado pela administrao aduaneira.
Prof. Rodrigo Luz
22

Portanto, a entrada no pode ser provada e, por isso, restituem-se os

tributos pagos pelo importador (II, IPI, PIS/PASEP e COFINS). Mas se presume
a entrada para se cobrarem do responsvel pelo extravio os tributos incidentes
sobre a importao.
Aqui h um detalhe interessante: a redao do pargrafo 1o refere-se
exclusivamente ao extravio de mercadoria, mas a cobrana do imposto ocorre
tambm em relao avaria, como vemos na alnea c do artigo 73. Neste
caso, o fato gerador para a cobrana do imposto em relao ao transportador
ou ao depositrio no considerado ocorrido no registro da DI. Afinal, a DI
nem registrada por eles, mas pelo importador. O fato gerador presumido
ser considerado ocorrido no dia do lanamento do crdito tributrio.
exatamente o que diz a alnea c do artigo 73.
Uma curiosidade: considerando que o importador tenha pago R$
1.000,00 de imposto de importao e tenha este valor restitudo por causa do
extravio da sua carga, ser que o responsvel (transportador ou depositrio)
ir pagar exatos R$ 1.000,00 de imposto?
Talvez sim, talvez no.
A legislao aplicvel ao lanamento sobre o responsvel no
necessariamente a mesma legislao do dia do registro da DI. Se, entre o
registro da DI e o lanamento dos tributos, tiver havido, por exemplo,
alterao na alquota do imposto de importao, o responsvel ir pagar um
valor diferente do originalmente pago pelo importador.
S mais um detalhe acerca do FG presumido: no caso de mercadorias
transportadas a granel, ou seja, gros, petrleo e outros bens vendidos a peso
transportados nos pores dos navios, h uma perda natural decorrente do tipo
de mercadoria. Se for comprada uma tonelada de soja, ser um milagre se
chegar ao porto exatamente uma tonelada. Chegaro 999 kg ou 997,6 kg ou
qualquer nmero aproximado. Este extravio natural tolerado at 1%
conforme dispe o 3o do artigo 72 do RA. E finge-se que no aconteceu
nada. Mas se o extravio passar de 1%, este excedente ser considerado
extraviado como vimos antes. Ser restitudo o imposto ao importador e
cobrado do transportador o imposto relativo ao que excede o 1%.
A alnea d do artigo 73 est diretamente ligada ao inciso III do artigo
71, visto anteriormente. J tnhamos aprendido que o imposto de importao
no incide sobre os bens objeto da pena de perdimento, SALVO se os bens no
foram encontrados para a apreenso. Neste caso, haver cobrana do imposto
e o fato gerador se considera ocorrido no dia do lanamento.
Sobre a questo das duas metades do fato gerador do imposto de
importao, veja a questo que caiu na prova de TTN/97, quando os Analistas
Tributrios da Receita Federal ainda eram chamados Tcnicos do Tesouro
Nacional.
Prof. Rodrigo Luz
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QUESTO
03 (TTN/1997-rea Aduana) Para se configurar o fato gerador do
imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de
clculo do imposto, so condies cumulativas
a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu
licenciamento pelo rgo competente
b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona
primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador
c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de
fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao
na repartio aduaneira jurisdicionante
d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro
no SISCOMEX da declarao de importao para consumo
e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos,
aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria
para qualquer regime aduaneiro especial.
Comentrios
O gabarito a letra D. A questo interessante porque aborda esta idia
das duas metades, ao dizer que so condies cumulativas o elemento espacial
e o elemento temporal do fato gerador.
Veja, porm, que a resposta est imprecisa, pois existem quatro
elementos temporais do fato gerador e o gabarito s traz um (registro de DI
para consumo).
O terceiro inciso do artigo 73 traz o terceiro elemento temporal do

fato gerador do imposto de importao: a data do vencimento do prazo de
permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo
despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria.
O que vem a ser isso?
Na legislao aduaneira, esto definidos vrios prazos para que o
importador inicie o despacho aduaneiro. Por exemplo, estando a mercadoria
armazenada no aeroporto ou porto alfandegado de chegada, o importador tem
um prazo de 90 dias para registrar a DI. Caso no o faa, a mercadoria ser
considerada abandonada e ser aberto o processo de perdimento (mercadoria
abandonada assunto da aula 09).
Neste processo, ser dada ampla defesa ao importador para que ele,
inclusive, possa se redimir e registrar a DI, ainda que fora de prazo. A
Receita ir permitir este registro da DI, mas, para puni-lo pela sua inrcia,
Prof. Rodrigo Luz
24

considerar ocorrido o fato gerador no dia do vencimento do prazo de
permanncia. Se no tivesse sido criado este terceiro caso, o fato gerador para
este atrasildo seria o registro da DI. Ento para desestimular a inrcia dos
importadores e se ressarcir de processos de perdimento abertos e no
encerrados, a lei definiu que o fato gerador no ser o registro da DI, mas o
dia do vencimento do prazo de permanncia. No nosso exemplo, o fato
gerador se considerar ocorrido no 90o dia da descarga, pois este era o ltimo
dia para ele registrar a DI. O efeito prtico disto que, alm do imposto, o
importador ter que pagar juros e multa por estar atrasado no pagamento, ou
seja, em mora.
O quarto inciso trata do nico regime aduaneiro especial em que se
cobram tributos no registro da Declarao de Importao (DI). E ele s foi
inserido no Regulamento Aduaneiro no ano de 2010. Vejamos. Os regimes
aduaneiros especiais, a serem analisados nas aulas 06 a 08, caracterizam-se
pela suspenso no pagamento de tributos e pelo despacho aduaneiro de
admisso, no de consumo. Logo, luz do RA, art. 73, I, o registro da DI
de mercadorias submetidas a regimes aduaneiros especiais no , em
princpio, caracterizado como fato gerador do imposto.
No entanto, a admisso temporria para utilizao econmica, apesar de
ser um regime aduaneiro especial, prev um recolhimento parcial de tributos
no registro da DI. Alis, o nico regime aduaneiro especial em que se
cobram tributos no registro da DI. Como os bens submetidos a este regime se
submetem a despacho para admisso, o inciso IV do art. 73 definiu que, neste
caso, o registro da DI tambm se caracteriza como fato gerador do imposto.
4.3.1. No ocorrncia do fato gerador
O RA define duas situaes de no ocorrncia do FG:
Art. 74. No constitui fato gerador do imposto a entrada no
territrio aduaneiro:
I do pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por
empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as
exigncias que regulam a atividade pesqueira; e
II de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de
exportao temporria, ainda que descumprido o regime.
Os dois casos so engraados.
O primeiro inciso hilrio: a no ocorrncia do FG na entrada do
pescado capturado em guas internacionais est condicionada ao cumprimento
da legislao pesqueira. Ora, imagine que o barco que chega trazendo peixes
esteja totalmente irregular. Considerando o descumprimento da condio
inserida no inciso I, a aduana vai ter que saber se o pescado foi capturado
dentro ou fora das guas territoriais para decidir se autua ou no. Se tiver sido
pescado em guas territoriais, peixe brasileiro e no se cobra imposto. Se
tiver sido pescado em guas internacionais, peixe internacional e cobra-se o
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25

imposto. Como saber onde o peixe foi capturado? Pergunta para quem? Para o
peixe? O pescador nunca ir assumir que pescou fora das guas territoriais.
O segundo inciso trata de uma mercadoria que saiu do pas
temporariamente, como, por exemplo, o veculo que vai passear na Argentina
ou os sapatos e roupas constantes da bagagem de um turista brasileiro que vai
passear na Disney. Como tais bens saram temporariamente do pas, eles no
perderam o vnculo com o Brasil, ou seja, no foram desnacionalizados e
continuaram sendo bens brasileiros. Precisava desta previso de no
ocorrncia do FG? lgico que no, j que o imposto de importao somente
incide sobre mercadorias estrangeiras e sobre as nacionais que se tornaram
estrangeiras por terem sado a ttulo definitivo.
A ESAF adora misturar os conceitos de no estrangeira (incisos do
artigo 70), no ocorrncia do fato gerador (art. 74) e no incidncia (art.
71). O efeito de todos o mesmo, ou seja, no se cobra o imposto de
importao. Veja: se uma mercadoria no estrangeira, h incidncia do
imposto? No. E ocorre o FG do imposto de importao na sua entrada no
Brasil? Tambm no.
Pois bem, mercadorias no estrangeiras so tambm situaes de no
incidncia e de no ocorrncia do FG, ainda que no seja na literalidade do
Regulamento Aduaneiro. Mas, para efeito de prova, devemos guardar os
trs grupos separadamente.
GUARDE ISSO!
Mercadorias no estrangeiras
Mercadorias
(nacionais)
que
foram
exportadas, mas que voltaram ao pas por
fatores alheios vontade do exportador.
No ocorrncia do FG
1) Retorno de exportao temporria

2) Pescado
No incidncia do imposto de 1) Casos de mercadorias estrangeiras

importao
2) Embarcaes
QUESTES
04 (AFTN/1989) No caso de falta de mercadoria constante de

documento de carga ou equivalente, apurada pela autoridade
aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador:
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26

a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento
do crdito tributrio correspondente;
b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do
veculo transportador no territrio aduaneiro;
c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato
foi comunicado repartio fiscal;
d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato,
ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes;
e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha
ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria
desembarcada do mesmo veculo transportador.
Comentrios
Acabamos de ver que, se for detectada falta de mercadoria, a aduana vai
lanar o imposto de importao sobre o responsvel. E, neste caso, a
legislao aplicvel ao lanamento a do dia do prprio lanamento, pois o
fato gerador considerado ocorrido neste dia.
Portanto, o gabarito a letra A.
05 (AFTN/1991) Para efeito de clculo do imposto de importao,
considera- se ocorrido o fato gerador na data:
a) da entrada da mercadoria estrangeira ou desnacionalizada no territrio
aduaneiro;
b) da numerao, pela repartio da Secretaria da Receita Federal, da
Declarao de Importao de mercadoria despachada para consumo;
c) da apurao da falta da mercadoria constante do Manifesto de Carga, ou
documento equivalente, apurada pela autoridade aduaneira;
d) do lanamento do imposto, quando se tratar de mercadoria contida em
remessa postal internacional ou conduzida por viajante, se aplicado ao caso o
e) da vistoria aduaneira que verificar ocorrncia de falta de mercadoria,
mediante o confronto do manifesto com os registros de descarga.
Comentrios
Existem quatro elementos temporais (dia do registro da DI para
consumo, dia do lanamento, dia do vencimento do prazo de permanncia, dia
do registro da DI para admisso temporria para utilizao econmica).
A letra A est errada, pois o prprio fato gerador do imposto. Eles
esto perguntando sobre o elemento temporal (considera-se ocorrido o FG),
no sobre o elemento material do fato gerador (entrada).
A letra B est correta, pois o registro da DI consiste em sua numerao
(veremos isso escrito na aula de despacho aduaneiro).
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27

A letra C est errada, pois o processo de apurao da falta de mercadoria
para cobrana do imposto sobre o responsvel chamado vistoria aduaneira,
no conferncia final de manifesto, conferncia meramente documental vista
na aula anterior. Na conferncia final de manifesto, a consequencia possvel
a imposio de multa sobre o transportador por ele ter declarado que traria
100 caixas e s trouxe 90, por exemplo. No instante da conferncia final de
manifesto, no se cobra ainda imposto de nada, pois pode no estar faltando
mercadoria. Algumas das 100 caixas podem simplesmente ter sido fitadas
juntas na ltima hora pelo transportador, antes de viajar para o Brasil. A carga
est toda l, mas, por ter havido uma informao errada, que vai atrapalhar o
controle da RFB, o transportador punido com multa. Claro que na hora que a
RFB receber o importador e seus documentos e for fazer a abertura das caixas,
ela pode verificar que esto faltando mercadorias. Neste momento, a RFB pra
a conferncia e realiza a vistoria aduaneira para descobrir quem foi o
responsvel. Se o depositrio, a Infraero, mostra que j recebeu a carga
exatamente daquele jeito, com aquele peso e com aquela quantidade, ento a
Aduana vai concluir que a culpa pelo estrago foi do transportador. Neste caso,
a Aduana vai cobrar os tributos deste. J havia cobrado a multa pela diferena
entre o nmero de volumes manifestado e o descarregado. Agora, ser um
novo lanamento, desta vez com os tributos dos bens avariados ou faltantes.
Em relao letra D: se o regime o de importao comum, o fato
gerador considerado ocorrido no registro da DI, no no dia do lanamento.
Letra E: incorreta. Em primeiro lugar, vistoria aduaneira no compara
manifesto com nada. Isso coisa de conferncia final de manifesto. Em
segundo lugar, se tiver sido detectada falta ou avaria, o fato gerador no
considerado ocorrido na data da vistoria, mas no dia do lanamento. A
Receita pode realizar a vistoria num dia e o lanamento em outro.
06 (AFTN/1996) O momento de incidncia do imposto de importao
sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao):
a) entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou
martima;
b) registro da declarao de importao;
c) emisso do conhecimento de embarque;
d) liquidao do contrato de cmbio;
e) expedio da licena de importao.
Comentrios
Lembre que momento de incidncia sinnimo de elemento temporal
do fato gerador.
Existem quatro momentos de incidncia. Em resumo muito rpido:
registro da DI para consumo, dia do lanamento, dia do vencimento, registro
da DI de admisso temporria para utilizao econmica.
A questo no est perfeita porque o gabarito (letra B) deveria dizer
registro da DI para CONSUMO ou para ADMISSO TEMPORRIA PARA
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28

UTILIZAO ECONMICA. As DI podem ser registradas para vrios regimes
aduaneiros (veremos isso em aula futura) e a previso expressa de registro da
DI como momento de incidncia especfica para os dois casos que citei.
A letra A est falando do fato gerador. No se pode confundir: quando se
pergunta pelo momento de incidncia ou quando se considera ocorrido o fato
gerador, est se perguntando sobre o elemento temporal, ou seja, registro da
DI para consumo, dia do lanamento, dia do vencimento ou registro da
declarao para admisso temporria para utilizao econmica.
07 (AFRF/2002-2) A importao de mercadoria estrangeira idntica,
em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra
anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho
aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava,
desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da
Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma
hiptese de
a) iseno condicionada.
b) regime suspensivo at o implemento das condies.
c) no incidncia.
d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador.
e) iseno de natureza objetiva.
Comentrios
Lembra que so trs tratamentos distintos? no estrangeira, no
incidncia e no ocorrncia do FG.
As no estrangeiras so mercadorias NACIONAIS exportadas e que
voltaram ao Brasil por fator alheio vontade do exportador.
Os casos de no incidncia se referem a mercadorias ESTRANGEIRAS
que no sero tributadas, pois sero, por exemplo, devolvidas ao exterior ou
destrudas. A entram tambm as embarcaes. Guarde estrangeiras e
embarcaes.
Os casos de no ocorrncia do FG dizem respeito aos casos engraados
(pescado e retorno produto exportado temporariamente).
Se a questo fala sobre mercadoria estrangeira, est falando de no
incidncia. Gabarito: Letra C.
08 (AFTN/maro de 1994) O imposto de importao no incide sobre
a) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas
com erro no manifesto e que, sendo comprovado, seja redestinada ao exterior,
II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se
destine a substituir outra anteriormente importada que se tenha revelado,
aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
destinava, a critrio do Ministrio da Fazenda;
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29

III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de apreenso na zona
secundria aduaneira.
b) I mercadoria nacional ou nacionalizada, reimportada, quando
descumpridas as condies do regime de exportao temporria;
II mercadoria estrangeira similar, em igual quantidade e valor, e que se
destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado,
destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da
Fazenda;
III mercadoria desnacionalizada que retorne ao Pas desde que tenha sido
exportada a ttulo definitivo.
c) I mercadoria estrangeira que, corretamente manifestada, chegar ao Pas
por erro evidente ou comprovado de expedio e que for reexportada para
outro pas;
II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade e valor, e
que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha
revelado, aps a descarga, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
Fazenda;
III mercadoria estrangeira, apreendida ou abandonada, que tenha sido
objeto de alienao ou qualquer outra destinao pelo poder pblico.
d) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas por
erro manifesto ou comprovado de expedio e que for redestinada para o
exterior,
destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado,
Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento.
e) I mercadoria desnacionalizada, que corretamente declarada chegar ao
Pas com defeito tcnico que exija sua devoluo para reparo ou substituio;
II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade ou valor.
e que se destine a reposio de outra anteriormente importada, que se tenha
revelado, aps a conferncia aduaneira, defeituosa, imprestvel ou obsoleta
para o fim a que se destinava, desde que o importador assine termo de
responsabilidade se comprometendo a reembarc-la para o exterior;
III mercadoria estrangeira ingressada no Pas em regime exonerativo de
tributao.
Comentrios
Gabarito: D. questo literal.
A letra A est errada porque fala que apreenso caso de no
incidncia. Isto falso: perdimento no sinnimo de apreenso ou
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abandono. O perdimento s declarado aps um processo em que se assegure
ampla defesa e contraditrio ao importador. A apreenso apenas o primeiro
ato do processo que pode desaguar no perdimento.
Outro problema: erro manifesto da legislao foi mudado para erro no
manifesto [de carga]. Com o jogo de palavras, o primeiro item da letra A ficou
errado.
Letra B: se a mercadoria foi submetida ao regime de exportao
temporria, o seu retorno caso de no ocorrncia do FG e no o caso de
no incidncia. Uma observao: descumprir o regime de exportao
temporria leva apenas ao pagamento de uma multa, pois a mercadoria no
deixa de ser mercadoria nacional s porque, em vez de voltar em 30 dias,
voltou em 40. Imposto no pode ser cobrado como punio, no sano de
ato ilcito, como definido no artigo 3o do CTN.
Letra C: incorreta. O primeiro item fala de reexportao. No o caso.
Reexportar devolver aquilo que entrou a ttulo temporrio. A coisa que
chegou ao Brasil nem deveria ter chegado, quanto mais ter entrado
temporariamente. O segundo item fala de mercadorias idnticas e similares,
enquanto a legislao fala apenas de mercadorias idnticas. Fala de descarga,
quando a legislao menciona despacho. O terceiro item menciona apreendida,
coisa que est errada como comentei na letra A.
Letra E: incorreta. O primeiro item todo embaralhado. No d nem
para entender direito o que eles esto querendo dizer. O segundo item falou
de similar e de conferncia aduaneira. O terceiro item inveno.
09 (TRF/2003) No haver incidncia do imposto de importao nas
seguintes situaes, exceto:
a) devoluo de dois aparelhos de ultra-sonografia nacionalizados, por motivo
de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio.
b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado
interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de
obra contratada no exterior.
c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no
correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo
representante da cooperativa de artesos.
d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no
vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado.
e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira,
corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado.
Comentrios
Como vimos, os bens adquiridos pelas empresas nacionais de
engenharia, se trazidos de volta, so tratados como estrangeiros. Gabarito: B.
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31

Esta questo capciosa. Em primeiro lugar, pelo duplo no no
enunciado. Segundo, porque a nica opo onde h literalmente uma situao
de no incidncia (RA, art. 71) a letra E.
As letras A, C e D tratam de situaes de no estrangeira (RA, art. 70).
Estes casos so de mercadorias nacionais que voltam para o pas por fatores
alheios vontade do exportador. Se fosse pela vontade do exportador, estas
mercadorias no voltariam. So no estrangeiras e, portanto, no h
incidncia do imposto.
Note que a letra D trata de mercadorias voltando para o Brasil aps o
prazo autorizado. Por exemplo, foi dado um prazo de 90 dias e a mercadoria
volta depois deste prazo. Haver, por conta deste descumprimento, incidncia
do imposto de importao? No, j vimos na resoluo de questo anterior que
um descumprimento de norma ou um ato ilcito nunca podem ser motivo para
se cobrar tributo, pois tributo no sano de ato ilcito.
10 (TRF/2002-1) Caso se trate de mercadoria constante de
manifesto ou documento equivalente, cuja falta for apurada pela
autoridade aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador:
a) no dia do registro do manifesto.
b) no dia do lanamento do crdito tributrio.
c) no dia do registro da declarao de importao.
d) no primeiro dia til do ms subseqente apurao da falta.
e) no dia da atracao do veculo transportador.
Comentrios
Resposta no rodap.3
11 (TTN/1998) Para efeito de clculo do imposto de importao,
considera-se ocorrido o fato gerador
a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos
regimes aduaneiros especiais, exceto o de drawback
b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim
considerada a da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de
zona primria
c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria
constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta ou avaria for
apurada pela autoridade aduaneira
d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no
territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha
sido aplicado o regime de exportao temporria
10 - Questo literal. Gabarito: B.
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32

e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria
constante de manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada
pela autoridade aduaneira em ato de reviso
Comentrios
Gabarito no rodap.4
4.1. Sujeitos Ativo e Passivo

O sujeito ativo a Unio. J os sujeitos passivos so divididos em trs
grupos: contribuintes, responsveis e responsveis solidrios.
4.1.1. Contribuintes
O artigo 104 do Regulamento Aduaneiro (RA) elenca trs pessoas como
contribuintes do imposto:
1) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
2) o destinatrio de remessa postal internacional, indicado pelo
respectivo remetente; e
3) o adquirente de mercadoria entrepostada.
O RA define o importador como sendo aquele que promove a entrada
da mercadoria estrangeira no territrio nacional. Neste contexto, promover a
entrada deve ser entendido como mandar vir a mercadoria e no o de colocar
a mercadoria dentro do pas ou entreg-la para embarque, que so
responsabilidades diretas do transportador e do exportador. No fosse esse o
entendimento, raras seriam as pessoas que poderiam ser chamadas de
importadoras no Brasil, pois quase nunca o brasileiro vai ao exterior pegar a
mercadoria, seja para traz-la em mos, seja para providenciar o seu
embarque como carga.
Considerando-se equivalentes as expresses promover a entrada do
bem e mandar vir o bem, surge um problema com as importaes por via
postal. Afinal, quantas vezes recebemos em casa mercadorias que nem
espervamos como, por exemplo, brindes ou amostras grtis de algum
produto? Se esta amostra estivesse vindo do exterior, eu poderia tentar me
safar do pagamento do imposto de importao (II) se simplesmente alegasse
4
11 Questo literal. Gabarito: C.
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33

que no era o importador pois no havia sido eu a promover a entrada da
mercadoria no territrio nacional. Esta fuga do pagamento do II seria mais
comum ainda para os agentes de venda dos exportadores estrangeiros que
sempre esto recebendo mercadorias para apresentar para os potenciais
compradores no Brasil.
Se somente fosse cobrado o imposto daquele que tivesse de fato
promovido a entrada, j no sentido de encomendado a mercadoria ao exterior,
a fuga da tributao seria a tnica das importaes via correio. Todos
alegariam que no haviam promovido a importao de nada. Aquela
mercadoria estaria chegando sem que eles estivessem esperando.
Para evitar isso, o segundo inciso dispe que o destinatrio de remessa
postal internacional sempre contribuinte do imposto de importao, mesmo
que no promova a entrada da mercadoria no territrio nacional.
E o terceiro inciso trata do adquirente de mercadoria entrepostada.
Para falar dele necessrio inicialmente falar do regime de entreposto
aduaneiro que um dos vrios regimes aduaneiros especiais que ns vamos
analisar neste curso. Os editais de 2012 para a Receita Federal no elencaram
os regimes aduaneiros que temos que estudar. Por isso, vamos ter que olhar
todos (ou quase todos).
Vejamos o regime de entreposto aduaneiro. Os regimes aduaneiros
especiais, dentre eles o regime de entreposto aduaneiro, so regimes
suspensivos, em que os tributos ficam suspensos, no sendo cobrados por
algum motivo. No caso do regime de entreposto aduaneiro, isto ocorre porque
as mercadorias esto entrando no pas no para consumo imediato. Pode ser
usado, por exemplo, para as mercadorias importadas em consignao, em que
se procuraro compradores no Brasil. O governo brasileiro retarda a cobrana
dos tributos incidentes sobre a importao para o momento prximo
utilizao no mercado interno. Assim, se para as mercadorias que entraram em
consignao for encontrado um comprador no Brasil, elas podero sair do
recinto alfandegado onde esto armazenadas, mas somente depois do
pagamento dos tributos. J se ningum se interessar em compr-las, a
mercadoria deve voltar ao exterior, ou seja, ser reexportada.
As mercadorias so trazidas, normalmente, por agentes de venda do
exportador estrangeiro, para que estejam disponveis no pas na hora em que
aparecer algum interessado aqui no Brasil. Sendo assim, j se economiza o
tempo da viagem da Europa para Brasil, sendo muito usado para as
mercadorias que precisam de rpida reposio. Eu sempre dou o exemplo, por
ser a coisa que considero mais urgente no mundo, das mquinas que
funcionam nos centros de tratamento intensivo ou unidades de tratamento
intensivo dos hospitais. Se uma dessas mquinas quebrar, no se pode
somente neste momento encomendar uma nova ao exterior. necessrio que
outras sobressalentes j estejam no Brasil para a rpida reposio. questo
de vida ou morte.
Imagine ento a situao em que a empresa estrangeira produtora das
mquinas mande algumas unidades para o Brasil. Estas mercadorias ficam em
alguma unidade aduaneira (porto, aeroporto ou outros locais que veremos
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34

quando estudarmos especificamente o regime), sob controle da Receita
Federal, para que esta tenha certeza de que o bem no ser usado enquanto
os tributos no forem pagos.
Esta mquina pode ser enviada em consignao para um hospital mantla na unidade aduaneira ou, o que mais comum, para um agente de venda
que passa a concentrar as mquinas para todos os potenciais clientes no
Estado do Rio de Janeiro, de So Paulo ou, por exemplo, da Regio Sul do
pas.
Neste segundo caso, quando houver interesse de alguma empresa
brasileira em adquirir a mercadoria, ela se acerta com o exportador
estrangeiro ou com o agente de venda do exportador estrangeiro e celebram o
contrato de compra e venda. Feito isto, quem ir retirar a mercadoria do
recinto alfandegado, pagando os tributos?
So duas as possibilidades: o prprio consignatrio, isto , aquele que
trouxe em consignao, ou o adquirente da mercadoria entrepostada. O
Regulamento Aduaneiro define que os dois podem ser contribuintes do
imposto: o primeiro, o consignatrio, o importador visto que foi ele que
promoveu a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional. O
segundo est previsto no inciso III: o adquirente de mercadoria entrepostada
contribuinte do imposto de importao. Qualquer um dos dois poder
preencher a declarao de importao para apresentar a mercadoria Receita,
pagando os tributos incidentes sobre a importao. E, obviamente, o
consignatrio somente ser o contribuinte se promover o despacho aduaneiro.
QUESTES
12 (TRF/2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime
de entreposto aduaneiro na importao: (adaptada)
a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de
importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro
b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e
promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome
c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e
direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime
d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso
no regime
e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas
hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada
abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento
Comentrios
Muitos tendem a marcar a letra A como resposta, mas a correta a letra
B, pois o consignatrio somente ser o contribuinte do imposto se registrar a
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35

Declarao de Importao e promover o despacho aduaneiro. No porque o
consignatrio importa as mercadorias em consignao que ele ser sempre o
contribuinte, pois esta poder ser nacionalizada (ao transformar a entrada no
definitiva em definitiva, a mercadoria nacionalizada, analogamente
naturalizao de pessoas) pelo adquirente. Em suma, o consignatrio somente
ser o contribuinte do imposto caso nacionalize e registre a DI para consumo.
Caso seja o adquirente de mercadoria entrepostada a fazer isso, este ser o
contribuinte do imposto.
13 (AFTN/1989) Contribuinte do imposto de importao :
(adaptada)
a) o importador ou quem a lei a ele equipara, bem como o adquirente de bens
apreendidos ou abandonados aos quais tenha sido aplicada a pena de
perdimento, e ainda o adquirente de bens entrepostados;
b) a pessoa em nome da qual feito o contrato de cmbio, se operao
cambial houver e, em caso contrrio, aquela em nome da qual emitida a
fatura comercial, salvo se existir consignatrio diferente do importador, na
licena de importao, hiptese em que o consignatrio ser o titular do
despacho aduaneiro para consumo;
c) o importador, assim considerado qualquer pessoa que promova a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o adquirente de
mercadoria entrepostada e o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente;
d) a pessoa que apresentar repartio fiscal a Declarao de Importao e
aquela que receber remessa postal internacional, bem como o adquirente de
mercadoria entrepostada e o adquirente, em licitao, de mercadoria
estrangeira;
e) o detentor da mercadoria estrangeira em territrio nacional no momento da
ocorrncia do fato gerador, ou a qualquer tempo, quando em situao
irregular, bem como o adquirente de mercadoria estrangeira entrepostada ou
de mercadoria apreendida ou abandonada, em relao qual tenha sido
aplicada a pena de perdimento.
Comentrios
Gabarito no rodap.5
14 (AFTN/1994) contribuinte do imposto de importao:
a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente, conforme estabeleam os atos
internacionais pertinentes;
b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias
estrangeiras depositadas;
5
13 - Questo literal. Gabarito: C.
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36

c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria
estrangeira no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio,
mesmo que a mercadoria se destine a permanecer no pas apenas por um
tempo determinado;
d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para
consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria
procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro;
e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira
beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculada qualidade do
importador.
Comentrios
Letra B: incorreta. Permissionrio de entreposto aduaneiro no existe. O
que existe so permissionrios de porto seco, que ganharam, mediante
licitao, o direito de explorar o servio de armazenagem e movimentao de
mercadorias destinadas conferncia aduaneira. So os depositrios, os quais
so responsveis pelo imposto e no contribuintes.
Letras C e D: incorretas. Transportador e Depositrio so responsveis e
no contribuintes.
Letra E: incorreta. O adquirente ou cessionrio ... responsvel
solidrio.
Gabarito: letra A.
4.1.2. Responsveis
O artigo 105 do Regulamento Aduaneiro nomeia dois responsveis pelo
pagamento do imposto. Devemos inicialmente lembrar o conceito de
responsvel no Cdigo Tributrio Nacional: aquele que no tem uma relao
pessoal e direta com o respectivo fato gerador, a lei lhe atribui de forma
expressa a responsabilidade pelo pagamento do tributo.
Os responsveis pelo imposto so:
I) o transportador, quando transportar mercadoria procedente do
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno, e
II) o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da
custdia da mercadoria sob controle aduaneiro.
Porque eles so nomeados responsveis?
Por causa de bobagens que eles faam. Por exemplo, se a mercadoria for
avariada pelo transportador, ele deve pagar o imposto sobre a parte avariada,
devolvendo-se o que foi pago pelo importador. E se houver extravio da
mercadoria enquanto depositada no aeroporto do Galeo? O depositrio ir
pagar pelo imposto relativo a esta mercadoria e ser restitudo o imposto pago
pelo importador.
Como ocorre tal cobrana?
Prof. Rodrigo Luz
37

Toda vez que a mercadoria chega ao Brasil, o importador deve registrar
uma
DI
(declarao
de
importao),
descrevendo
a
mercadoria
detalhadamente para que a Aduana proceda conferncia aduaneira. Este
registro pela Internet. O importador, do seu escritrio, envia a declarao de
importao com uma srie de informaes, tais como o valor da mercadoria, o
valor do frete, valor do seguro, o pas de origem, o pas de procedncia, o peso
lquido, a moeda negociada, o nome do exportador, a classificao fiscal, o
regime aduaneiro, a quantidade etc. O SISCOMEX, que o sistema utilizado no
comrcio exterior, faz algumas verificaes sobre esta DI. Resumidamente,
podemos dizer que o SISCOMEX verifica: 1) se o CNPJ do importador est
ativo, 2) se a mercadoria j chegou ao pas, 3) se a importao foi licenciada
pelos rgos anuentes (por exemplo, se for importao de um animal vivo,
obrigatria a autorizao prvia do Ministrio da Agricultura; se for importao
de remdio, o Ministrio da Sade tem que dar a autorizao. Ambas as
autorizaes devem ser concedidas antes mesmo do embarque da mercadoria
no exterior com destino ao Brasil) e 4) se h dinheiro na conta do importador
para o pagamento dos tributos devidos pela importao.
O pagamento dos tributos se d da seguinte forma: o nmero da conta
corrente do importador, o nmero da agncia e do banco so alguns campos a
serem informados pelo importador na DI. O SISCOMEX envia uma ordem de
dbito para o banco para que este retire da conta indicada um determinado
valor a ttulo de imposto de importao, IPI, PIS/Pasep e Cofins. Talvez
tambm o valor do ICMS seja debitado, dependendo da escolha do importador,
como veremos na aula sobre este tributo.
Se todos os quatro testes citados derem resultado positivo, a DI
registrada e se inicia o despacho aduaneiro. Note que a modalidade de
lanamento do imposto de importao por homologao, em que o
importador paga primeiro os tributos e s depois a Receita Federal confere se
o pagamento foi correto.
Voltando DI: para que a Receita confira se os dados foram
perfeitamente informados, o importador deve apresentar alguns documentos,
como a fatura comercial, o conhecimento de carga (que o documento que
representa o contrato do transporte, sendo emitido pelo transportador), entre
outros, que veremos em detalhes na aula de despacho aduaneiro. Durante a
conferncia, normalmente se descobrem as faltas ou avarias de mercadoria.
Caso a mercadoria, ao ser conferida pela Aduana, mostre-se avariada ou
extraviada, a Receita abre o processo de vistoria aduaneira para descobrir
quem foi o responsvel por este problema. No final do processo de vistoria,
que nada mais que um processo de investigao, a Receita ter descoberto
que o responsvel foi o transportador durante a viagem ou o depositrio
durante a armazenagem. Normalmente estes so os dois responsveis pela
falta ou avaria. Descoberto o responsvel, a Receita lana o tributo com
penalidades sobre esta pessoa e restitui o imposto que havia sido pago pelo
importador via dbito automtico. Quando olharmos a seguir os responsveis
solidrios pelo pagamento do imposto, veremos que tambm o exportador
pode ser responsabilizado por uma falta ou avaria.
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38

Mais duas observaes sobre os responsveis pelo imposto: a
primeira sobre a redao do inciso I que diz que o transportador ser
responsvel inclusive em percurso interno. O que se quer dizer com isso?
Muitas vezes, solicitado pelo importador o regime de trnsito
aduaneiro. Este regime aduaneiro especial o que permite o transporte de
mercadoria de um ponto a outro do territrio nacional com suspenso dos
tributos para que somente no destino a mercadoria seja verificada. Isto
muito comum quando, por exemplo, uma empresa do estado de Gois importa
mercadorias por navio. A mercadoria entra pelo porto do Rio de Janeiro ou
pelo porto de Santos, mas, como a presena do importador ou de um
representante obrigatria na hora da sua verificao, o importador prefere
que a mercadoria seja transferida para uma unidade aduaneira mais perto de
sua sede, para no precisar viajar para o Rio de Janeiro nem contratar um
despachante aduaneiro. A mercadoria ento ser transferida para um porto
seco, utilizado para armazenagem e despacho aduaneiro das mercadorias.
Caso uma mercadoria transportada do porto do Rio de Janeiro para um
porto seco em Gois no chegue ao destino ou chegue avariada, o
responsvel, isto , o transportador, ir pagar os tributos relativos a ela. Por
isso, ele considerado responsvel tambm em percursos internos.
A segunda observao que o artigo 105 traz o inciso III que diz que
tambm responsvel pelo imposto qualquer outra pessoa que a lei assim
designar. No h nenhuma outra lei designando ningum. Por isso atualmente
s existem dois responsveis pelo imposto.
4.1.3. Responsveis Solidrios
O artigo 106 do Regulamento Aduaneiro define que so responsveis
solidrios:
I) o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou
reduo do imposto;
II) o representante no pas do transportador estrangeiro;
III) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora;
IV) o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de
procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora;
V) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal;
VI) o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado
industrializao para exportao, no caso de admisso de mercadoria no
regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas execuo
de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado; e
VII) qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
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O primeiro caso trata do adquirente ou cessionrio de mercadoria
beneficiada com iseno ou reduo do imposto. Vejamos um benefcio
existente atualmente: a iseno dada para as instituies cientficas para as
importaes de bens destinados pesquisa cientfica. Foi criada pela Lei
8.010/90.
O CNPq, por exemplo, pode importar bens para pesquisa e far jus a
esta iseno. Imaginemos que uma importao desta ocorra e o CNPq
desenvolva suas pesquisas. Passado algum tempo, o CNPq pode no ter mais
interesse em ficar com a mercadoria j que fez todos os testes desejados. Ele
no tem mais interesse na mercadoria, mas pode ser que algum no Brasil o
tenha e, portanto, o CNPq teoricamente tem a oportunidade de lhe vender. O
Regulamento Aduaneiro impe uma condio para que esta transferncia se
realize: que os impostos sejam pagos previamente. Se no houvesse esta
cobrana, todas as pessoas jurdicas iriam usar o CNPq e as demais instituies
cientficas para intermediarem as compras dos bens que quisessem.
Para realizar a transferncia do bem, o CNPq ir pagar previamente os
impostos, considerando uma escala de depreciao em que, passados cinco
anos, no h necessidade de pagar mais nada.
Passado um ano, h depreciao de 25%. Passados dois anos, a
depreciao de 50%. Aps 3 anos, 75%. Quatro anos, 90%. Aps 5 anos,
100% de depreciao.
Alm de esta situao de transferncia aps cinco anos no ser
tributada, tambm quando a mercadoria transferida para outra pessoa que
possua a mesma qualidade do importador no tributada. Por exemplo, se o
CNPq quiser transferir a mercadoria para outra instituio cientifica, no
haver necessidade de pagar nada, visto que as duas pessoas tm a mesma
qualidade e os mesmos direitos.
Mas se quiser transferir antes dos cinco anos e para algum que no seja
uma instituio cientfica, os tributos devem ser pagos. O que acontece se o
CNPq no fizer o pagamento prvio transferncia da mercadoria? Transforma
em responsvel solidrio o adquirente ou cessionrio da mercadoria que foi
beneficiada com iseno ou reduo do imposto. isso o que dispe o primeiro
inciso do artigo 106. Ser responsvel solidrio significa dizer que a Receita vai
poder cobrar tais tributos tanto do CNPq quanto do adquirente ou cessionrio.
O segundo caso o do representante no pas do transportador
estrangeiro. Os transportadores estrangeiros somente podem operar no
territrio nacional se nomearem um representante brasileiro. Isto porque,
muitas vezes, a falta ou a avaria causada por ele, transportador, somente
descoberta aps sua sada do territrio. Se o avio da United Airlines
descarrega a mercadoria e depois segue viagem, e se s mais tarde a Receita
descobrir uma falta ou avaria, no teria como cobrar da United os tributos
relativos falta ou avaria. por este motivo que o representante nomeado
pelo transportador estrangeiro: ele ser cobrado toda vez que o transportador
no estiver mais aqui. Mas, como o transportador pode voltar um dia, a
responsabilidade do representante solidria com o prprio transportador, que
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poder, segundo o Regulamento Aduaneiro, ter o veculo apreendido como
garantia dos seus dbitos fiscais.
O terceiro caso trata da operao por conta e ordem. muito comum
que uma pessoa jurdica, principalmente as micro e pequenas empresas, no
tenham o conhecimento, a estrutura ou interesse de fazer as importaes
diretamente. muito comum que elas usem uma empresa especializada em
importaes e exportaes, para agirem em seu nome. As empresas trading
so especialistas em compra e venda de mercadorias por conta e ordem de
terceiros. Imaginando que uma empresa trading faa uma importao para
uma microempresa, pague os tributos e entregue a mercadoria ao
encomendante, pode acontecer de a Receita Federal descobrir, posteriormente
ao despacho aduaneiro, que h uma insuficincia de tributos ou outra falha no
despacho, ensejando a cobrana de multa. Isso possvel porque o despacho
aduaneiro pode ser revisto em at cinco anos depois do fato gerador, j que a
modalidade de lanamento do imposto de importao por homologao
(CTN, art. 150, 4). Se a Receita Federal descobrir insuficincia no
recolhimento dos tributos, iria normalmente em cima da pessoa do importador.
Mas, neste caso, como a importao para um terceiro, h a previso legal da
solidariedade: o real adquirente responde solidariamente com o importador.
O quarto caso trata das operaes por encomenda. No caso de uma
pessoa importar um bem para terceiro, pode estar ocorrendo a operao por
conta e ordem, vista logo acima, ou a operao por encomenda. Qual a
diferena entre os dois casos? Nas importaes por conta e ordem, o bem
estrangeiro comprado no pelo importador, mas diretamente pelo
adquirente. J nas importaes por encomenda, o bem comprado pelo
importador para atender ao encomendante. Em termos de sujeio passiva do
imposto de importao, no haver nenhuma diferena entre as duas
operaes. Em ambos os casos, o importador solidrio com o terceiro,
seja o adquirente (nas operaes por conta e ordem), seja o
encomendante (nas operaes por encomenda).
O quinto caso trata do expedidor, o operador de transporte multimodal
ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal.
Inicialmente vejamos o que o transporte multimodal.
O transporte multimodal se caracteriza por ser uma operao de
transporte que usa mais de uma modalidade, por exemplo, o terrestre e o
martimo. Se a mercadoria vem do interior da Espanha para um porto no
Brasil, ser usada a modalidade terrestre do interior da Espanha at o porto
espanhol e a modalidade martima do porto espanhol at o porto do Rio de
Janeiro. Se esse transporte do interior da Espanha at o porto brasileiro for
contratado com uma nica pessoa transportadora, o transporte chamado
multimodal. Caso o transporte terrestre seja contratado com uma pessoa, e o
transporte martimo com outra pessoa, o transporte no multimodal. O
operador de transporte multimodal o transportador que opera nesta
modalidade. emitido apenas um conhecimento de carga para cobrir
toda a viagem.
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O operador de transporte multimodal (OTM) pode prestar os servios
diretamente ou subcontratando. Imagine ento que a mercadoria tenha
chegado avariada ou faltando ao porto brasileiro, ser que a Receita Federal
tem condies de saber se a mercadoria foi avariada ou extraviada pelo
operador de transporte multimodal ou pelo subcontratado dele?
Provavelmente no. E, por este motivo, ambos so responsveis
solidrios no pagamento do imposto. A lei 9.611/1998 define que o operador
de transporte multimodal responsvel solidrio preferencial. Portanto, a
Receita Federal cobra do OTM e este, se for o caso, age regressivamente
contra o subcontratado dele.
No inciso IV vemos tambm que o expedidor considerado responsvel
solidrio. O que o expedidor?
o exportador. Muitas vezes a falta ou avaria da mercadoria foi causada
pelo exportador que colocou uma embalagem inadequada ao transporte. Se a
mercadoria perecvel ou frgil, o expedidor deveria ter providenciado uma
embalagem forte, resistente. Se a embalagem foi inadequada e a mercadoria
se perdeu por conta disso, a Receita Federal ir cobrar do exportador os
tributos e devolver ao importador o que ele eventualmente tenha pago. Mas
novamente temos um problema: o exportador estrangeiro.
Como j disse anteriormente, o OTM responsvel solidrio preferencial.
Portanto, ele ser cobrado e, neste caso, age regressivamente contra o
exportador.
O sexto inciso do artigo 106 definiu que o beneficirio de regime
aduaneiro suspensivo destinado industrializao para exportao responde
solidariamente pelo tributo decorrente da admisso da mercadoria no regime
por outro beneficirio mediante sua anuncia para execuo de etapa da
cadeia industrial do produto a ser exportado. O que significa isso?
Vejamos um exemplo prtico: vamos estudar os regimes aduaneiros
especiais em aula futura. No entanto, j falei superficialmente sobre dois: o
trnsito aduaneiro e o entreposto aduaneiro. Vou falar agora de um terceiro: o
RECOF, que tem o nome de entreposto industrial sob controle informatizado
(eu no sei como eles chegaram a esta sigla RECOF). Este regime prev a
importao de matrias-primas com suspenso dos tributos para desonerar as
exportaes. O governo avaliou que, deixando de cobrar imposto sobre a
matria-prima, torna o produto brasileiro mais competitivo no exterior e, por
isso, desonera tais importaes. Os tributos incidentes sobre as matriasprimas no so cobrados, ficam suspensos. Esta suspenso fica condicionada
posterior exportao. Caso esta ocorra, beleza! Caso no ocorra, os tributos
sobre as matrias-primas, que no foram cobrados inicialmente, agora o sero
com juros e multas.
Neste regime, a empresa habilitada ao RECOF pode importar as
matrias-primas diretamente, mas pode tambm autorizar uma segunda
empresa a importar tais bens para promover a primeira ou as primeiras etapas
da cadeia industrial do produto. Posteriormente, a mercadoria repassada
para o habilitado no RECOF, que continua com a industrializao e finalmente a
exporta. Caso, no futuro, a Receita verifique que a exportao no ocorreu, ela
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poder cobrar o imposto das matrias-primas tanto do importador, quanto
daquela indstria habilitada no RECOF que autorizou a importao pelo
primeiro.
O stimo inciso deixa aberta a porta para que outras pessoas sejam
nomeadas pela lei como responsveis solidrios. No entanto, nenhuma lei usou
deste direito.
Guarde isso!
Contribuintes
1) Importador
2) Destinatrio de RPI
3) Adquirente de mercadoria entrepostada
Responsveis
1) Transportador
2) Depositrio
Responsveis
Solidrios
1) o adquirente ou cessionrio de mercadoria

beneficiada com iseno ou reduo do imposto;
2) o representante no pas do transportador
estrangeiro;
3) o adquirente de mercadoria de procedncia
estrangeira, no caso de importao realizada por sua
conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora;
4) o encomendante predeterminado que adquire
mercadoria de procedncia estrangeira de pessoa
jurdica importadora;
5) o expedidor, o operador de transporte multimodal
ou qualquer subcontratado para a realizao do
transporte multimodal;
6) o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo
destinado industrializao para exportao, no caso
de admisso de mercadoria no regime por outro
beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas
execuo de etapa da cadeia industrial do produto a
ser exportado; e
7) qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
QUESTES
15 (AFRF/2002-1) O expedidor, o operador de transporte multimodal
ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte
multimodal:
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a) so responsveis solidrios, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito
tributrio exigvel.
b) so responsveis, por designao expressa, perante a Fazenda Nacional,
pelo crdito tributrio exigvel.
c) na qualidade de sujeitos passivos por sujeio direta, respondem perante a
Fazenda Nacional proporcionalmente ao crdito tributrio exigvel.
d) so contribuintes substitutos perante a Fazenda Nacional, respondendo
proporcionalmente pelo crdito tributrio exigvel.
e) so responsveis solidrios perante a Fazenda Nacional e nessa qualidade
respondem proporcional e eqitativamente pelo crdito tributrio exigvel.
Comentrios
A Letra B est errada porque trata apenas da responsabilidade sem
tratar da solidariedade. E na legislao aduaneira h uma clara distino entre
os responsveis e os responsveis solidrios.
A Letra C trata de sujeio direta. Os responsveis no tm relao
direta com o fato gerador do imposto.
No so contribuintes substitutos e no h proporcionalidade na
solidariedade. Todos os solidrios respondem pelo crdito integral, como
aprendemos em Direito Tributrio. Por isso, as letras D e E so falsas.
Gabarito: Letra A.
16 (TTN/1997-rea Aduana) O depositrio incumbido da custdia de
mercadoria de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona
primria ou secundria:
a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente
s mercadorias sob sua guarda;
b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada
qualidade do importador;
c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
destinao dos bens;
d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele
consignadas;
e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o
despacho aduaneiro da mercadoria.
Comentrios
O depositrio contribuinte, responsvel ou responsvel solidrio?
Responsvel. Gabarito: letra A.
17 (TTN/1998) contribuinte do imposto de importao
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a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira
b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em
relao ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim
c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao
aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira
d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada
de mercadoria estrangeira no territrio nacional
e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato
gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento,
ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo
Comentrios
Letra A: incorreta. Arrematao em leilo
importao (II).
Letra B: incorreta. O fato gerador do II no
Letra C: incorreta. O fato gerador do II
mercadoria.
Letra E: incorreta. O fato gerador do II no
estabelecimento, mas a entrada no pas.
Gabarito: Letra D.
no FG do imposto de
a sada da mercadoria.
no o desembarao da
a entrada da mercadoria no
18 (AFRF/2000) A responsabilidade do Operador de Transporte

Multimodal de cargas, no transporte internacional:
a) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante do
recebimento da carga e a ocasio de sua entrega ao destinatrio, e, perante os
rgos fazendrios, permanece desde a concesso do regime de trnsito
aduaneiro at o momento da entrega da mercadoria ou carga em recinto
alfandegado de destino;
b) com relao ao contratante, inicia-se desde sua incluso no manifesto do
veculo transportador at a sua descarga no local alfandegado de destino e,
perante os rgos fazendrios, permanece desde a autorizao para embarque
no veculo at sua descarga no recinto alfandegado de destino;
c) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante da
colocao da carga a bordo do veculo e a ocasio da sua chegada ao destino,
e, perante os rgos fazendrios, desde o recebimento da carga na origem at
o seu desembarao aduaneiro;
d) relativamente ao contratante do transporte, inicia-se com a entrega da
carga no local de origem e cessa quando da chegada do veculo ao local de
destino e, relativamente Alfndega, inicia-se desde o recebimento dos
documentos relativos carga at o desembarao aduaneiro na importao ou
averbao de embarque na exportao;
e) perante o contratante na importao, inicia-se desde a disponibilizao da
carga pelo importador na condio FOB at a entrega do conhecimento de
transporte autoridade do local de descarga para instruir o despacho
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aduaneiro e, no tocante aos tributos, inicia-se desde a lavratura do Termo de
Visita Aduaneira at o desembarao aduaneiro da carga.
Comentrios
Perante a Fazenda, o OTM responsvel pelo pagamento dos tributos
das cargas por ele transportadas, caso haja falta ou avaria de mercadoria. No
entanto, no podemos esquecer que essa responsabilidade solidria com o
expedidor e com os demais transportadores subcontratados. E essa
responsabilidade no diz respeito apenas ao trecho internacional da viagem,
mas tambm aos trechos internos se estiver transportando mercadoria sob
controle aduaneiro. o caso, por exemplo, de fazer o trnsito aduaneiro da
carga do porto do Rio de Janeiro at um porto seco em Minas Gerais.
Perante o exportador, o OTM responsvel pela carga desde o momento
em que a pega at o momento em que a entrega ao destinatrio.
Gabarito: letra A.
19 (AFRF/2002-1) Transporte multimodal de cargas aquele que,
regido por:
a) dois ou mais contratos, utiliza duas ou mais modalidades de transporte,
desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de
um Operador de Transporte Multimodal;
b) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
origem at o destino, e executado sob a responsabilidade de mais de um
Operador de Transporte Multimodal;
c) dois ou mais contratos, utiliza uma nica modalidade de transporte, desde a
origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um
d) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
e) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
origem at o porto de descarga no destino, e executado sob a
responsabilidade nica de mais de um Operador de Transporte Multimodal.
Comentrios
O conceito de transporte multimodal est na Lei 9.611/1998:
Art. 2 Transporte Multimodal de Cargas aquele que, regido por
um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte,
desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade
nica de um Operador de Transporte Multimodal.
Gabarito: Letra D.
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20 (TRF/2002-2) Observe os quadros abaixo e relacione cada uma
das alneas do primeiro quadro com as do segundo.
Atente para a possibilidade de haver mais de uma vinculao possvel,
isto , mais de uma alnea pode estar vinculada a um numeral.
v) Qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira
no territrio nacional.
w) O adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada
com iseno ou reduo do imposto.
x) O destinatrio de remessa postal internacional.
y) O adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora.
z) O transportador que der causa a dano ou falta de mercadoria
importada.
1 Contribuinte.
2 Responsvel.
3 Responsvel solidrio.
A opo que contm as vinculaes corretas :
a) v1 w3 x1 y3 z2;
b) v2 w2 x1 y2 z3;
c) v3 w3 x2 y3 z1;
d) v1 w2 x3 y2 z3;
e) v3 w3 x2 y1 z2.
Comentrios
v -> importador -> contribuinte (1)
w -> responsvel solidrio (3)
x -> contribuinte (1)
y -> responsvel solidrio (3)
z -> responsvel (2)
Gabarito: A.
21 (TRF/2002-2) A responsabilidade tributria pelas faltas ou
extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do
transportador ou do depositrio, conforme normas contidas:
a) nos Incoterms;
b) no Direito Comercial;
c) nos acordos internacionais de transporte;
d) na legislao tributria;
e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem da carga.
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Comentrios
Responsabilidade tributria e sempre ser objeto da legislao
tributria. Gabarito: D.
4.5. Alquotas
As normas sobre alquotas esto nos arts. 90 a 96 do RA.
As alquotas do imposto de importao esto fixadas na Tarifa Externa
Comum (TEC), que uma tabela monstruosa de grande em que constam as
alquotas decididas em comum acordo pelos quatro pases-membros do
Mercosul.
A TEC surgiu em 1994, tendo sido incorporada ao nosso ordenamento
jurdico pelo Decreto 1.343/1994. Depois disso, j foi modificada um milho de
vezes. Na TEC constam as alquotas de imposto para todas as mercadorias
possveis e imaginveis, mercadorias representadas por cdigos de 8 (oito)
dgitos (na matria de classificao fiscal estudamos as regras para se
encontrar o cdigo da mercadoria dentro da tabela-monstro - classificao
fiscal agora s cai para AFRFB em Comrcio Internacional).
Quando o importador preenche sua Declarao de Importao, ele
informa o cdigo de classificao de sua mercadoria. O Siscomex vai ento
recuperar da TEC, inserida em sua base de dados, a alquota de imposto de
importao relativa quele cdigo.
As alquotas inseridas na TEC podem ser ad valorem ou especficas. As
alquotas ad valorem so percentuais que vo incidir sobre o valor aduaneiro
do bem. As alquotas especificas vo ser cobradas no em cima do valor do
bem importado, mas em cima da quantidade importada. Por exemplo, se a
alquota for US$ 10,00/sapato, o montante do imposto ser apurado com a
contagem do nmero de sapatos importados, sendo desnecessrio saber o
valor de cada um dos bens.
Antes de prosseguir, tenho certeza de que voc est com a lngua
coando:
Pra, professor! Que que valor aduaneiro?
um valor cuja frmula de apurao foi definida internacionalmente para
que os pases no ficassem utilizando bases de clculo arbitrrias ou fictcias.
Em 1947, foi assinado um compromisso entre vrios pases criando limites
para a apurao da base de clculo do imposto, evitando-se as arbitrariedades
estatais. Em 1979, foi aperfeioado tal compromisso, criando-se o Acordo de
Valorao Aduaneira, a ser explicado pelo Missagia na aula 03 ao tratar do
tpico 24 do edital da RFB.
Prof. Rodrigo Luz
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A sistemtica de se pegar a alquota na TEC para o clculo do imposto de
importao no vale em dois casos: remessas postais internacionais, sujeitas
ao regime de tributao simplificada, e bens trazidos por viajante, sujeitos ao
regime de tributao especial. Vimos, por alto, que esses dois regimes
possuem alquotas prprias.
O regime de tributao simplificada (aplicado s importaes pelos
correios) se caracteriza pela cobrana de imposto de 60% do valor aduaneiro
do bem importado. O regime de tributao especial (aplicado aos bens trazidos
por viajantes) consiste na cobrana de imposto alquota de 50% do que
exceder a quota de iseno. Veja, ento, que as alquotas da TEC no sero
utilizadas nos dois casos.
Professor, hoje as alquotas da TEC so preponderantemente ad
valorem ou especficas?
Ad valorem. Para falar a verdade, no h hoje na TEC alquotas
especficas.
Ah, mas a lei pode criar alquota especfica, n?
Pode, mas nem precisa de lei. A alquota do imposto de importao pode
ser fixada pelo Poder Executivo (para ser exato, tal fixao est delegada
Camex Cmara de Comrcio Exterior , conforme Decreto 4.732/2003).
T bem, mas a Camex pode criar alquotas especficas?
Claro que sim, mas ela vai fazer isso se os pases-membros do Mercosul
tomarem tal deciso por consenso.
Pode um produto ser tributado com a aplicao das duas alquotas: ad
valorem e especficas?
Pode, mas voc no se cansa de perguntar no? rs
Se forem criadas as duas alquotas, o RA dispe que cabe legislao a
definio acerca da aplicao: se esta ser cumulativa ou no.
Outra informao acerca das alquotas sobre os acordos internacionais.
Caso o Brasil (ou o Mercosul) celebre um acordo com os EUA, por exemplo,
reduzindo-se as alquotas reciprocamente, ento, obviamente, as alquotas
aplicveis em funo do acordo sero menores do que as alquotas gerais.
Pode, no entanto, depois do acordo celebrado, ocorrer de as alquotas gerais
baixarem e ficarem mais favorveis ao importador do que as normas previstas
no acordo. Neste caso, aplica-se a parte final do art. 95 do RA:
Art. 95. Quando se tratar de mercadoria importada ao amparo de
acordo internacional firmado pelo Brasil, prevalecer o tratamento
nele previsto, salvo se da aplicao das normas gerais resultar
tributao mais favorvel.
Prof. Rodrigo Luz
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Em suma, havendo um acordo internacional, ser aplicada a
menor das alquotas, seja a geral, seja a especial.
Por fim, o RA tambm trata das alquotas negociadas no mbito do
Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT, na sigla em ingls), acordo
internacional administrado pela Organizao Mundial do Comrcio, e no mbito
da Aladi (Associao Latino Americana de Integrao). Dispe o artigo 96:
Art. 96. As alquotas negociadas no Acordo Geral sobre Tarifas e
Comrcio so extensivas s importaes de mercadorias originrias
de pases da Associao Latino-Americana de Integrao, a menos
que nesta tenham sido negociadas em nvel mais favorvel.
O que o Brasil der de vantagens para os membros do GATT (cerca de
155 membros, entre pases desenvolvidos e em desenvolvimento) dever
estender para os membros da Aladi (14 pases latino americanos). Veja,
porm, que existe a mesma ressalva: nas importaes de bens da Aladi,
sempre prevalecer a alquota menor.
QUESTO
22 (AFTN/1994) A alquota ad valorem geral (aplicvel a todos os

produtos da NCM Nomenclatura Comum do Mercosul): (adaptada)
a) prevalecer sobre a alquota convencional (aplicvel s mercadorias objeto
de acordo internacional) sempre que se estabelea uma poltica de proteo
produo interna do produto similar importado;
b) prevalecer sobre a alquota convencional na hiptese em que, da aplicao
das normas gerais, resultar tributao mais favorvel ao contribuinte;
c) nunca prevalecer sobre a alquota convencional tendo em vista que os
tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao
tributria interna e sero observados pela que lhes sobrevenha;
d) no prevalecer sobre a alquota convencional apenas em se tratando de
negociaes no mbito do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio
(GATT), da Associao Latino-Americana de Integrao (ALADI) e do Mercado
Comum do Sul (MERCOSUL);
e) prevalecer sobre a alquota convencional apenas na hiptese de no haver
reciprocidade de tratamento por parte do pas signatrio do acordo
internacional com o Brasil.
Comentrios
A alquota geral da TEC prevalece sobre a alquota prevista em acordos
internacionais, caso seja mais favorvel ao importador.
S um detalhe: a Esaf chamou a alquota dos acordos internacionais de
alquota convencional, pois acordo e conveno so sinnimos no Direito
Internacional Pblico.
Prof. Rodrigo Luz
50

Gabarito: letra B.
23 (ACE/2002) No Brasil, a definio da alquota do Imposto de
Importao, quando da incidncia deste, feita com base no(a):
a) Tarifa Aduaneira Brasileira;
b) Preferncia Tarifria Regional;
c) Sistema Geral de Preferncias (SGP);
d) Tarifa Externa Comum do Mercosul;
e) Sistema Geral de Preferncias Globais (SGPG).
Comentrios
Resposta no rodap.6
4.4. Base de Clculo

A base de clculo do imposto de importao tratada nos artigos 75 a
89 do RA.
O artigo central o seguinte:
Art. 75. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro
apurado segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre
Tarifas e Comrcio - GATT 1994; e
II - quando a alquota for especfica, a quantidade de
mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida.
Como vimos agora h pouco, existem dois tipos de alquotas: ad valorem
e especficas. Se a alquota aplicvel a um produto importado for do tipo ad
valorem, a base de clculo ser o valor aduaneiro. No outro caso, a base de
clculo ser a quantidade de mercadoria.
Ora, o edital da RFB pede que estudemos o valor aduaneiro no tpico 24.
Haver uma aula inteirinha (aula 03) para olharmos a apurao do valor
aduaneiro, o que inclui o estudo dos artigos 76 a 89 do Regulamento
Aduaneiro. Ento, sob este tpico do edital, temos que estudar o qu? Apenas
o artigo 75. Fechamos o tpico. rs
23 Gabarito: letra D.
Prof. Rodrigo Luz
51

QUESTES
24 (AFTN/1989) Na aplicao da alquota ad valorem do imposto de
importao, o contribuinte deve recolher o tributo calculado sobre o
valor:
a) constante da fatura emitida pelo exportador, quando no inferior ao preo
normal da mercadoria no mercado internacional;
b) aduaneiro, apurado segundo as normas do artigo VII do GATT;
c) FOB da mercadoria, acrescido das despesas de despacho aduaneiro;
d) CIF da mercadoria;
e) FOB da mercadoria.
Comentrios
Nem precisa de comentrio, n?
Gabarito: letra B.
25 (TRF/2000) Constitui base de clculo do imposto de importao,
quando a alquota for ad valorem, o valor:
a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido
objeto de pena de perdimento;
b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente
oferecida venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s
despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete;
c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre
concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil;
d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao
Aduaneira;
e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente
registrada no Siscomex, includo o frete interno no pas de importao.
Comentrios
Gabarito no rodap.7
26 (TRF/2002-1) A base de clculo do imposto de importao :
a) em se tratando de alquota especfica, a quantidade de mercadoria expressa
na unidade de medida indicada na Tarifa baixada pelo Ministro da Fazenda;
b) em se tratando de alquota ad valorem, o preo pelo qual a mercadoria ou
similar normalmente oferecida venda no mercado atacadista do pas
exportador, somado s despesas efetivamente pagas para sua colocao a
bordo no porto de embarque para o Brasil, ao seguro e ao frete (CIF),
7
25 Gabarito: D.
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52

deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e
recuperveis pela exportao;
c) em se tratando de alquota ad valorem, o preo do produto adquirido numa
venda internacional em condies de livre concorrncia, e relativo ao custo da
exportao acrescido das despesas incorridas para colocao no porto de
embarque;
d) em se tratando de alquota ad valorem, o preo do produto adquirido em
licitao pblica, deduzidos os impostos internos exigveis no mercado interno
e acrescido do frete e seguro internacionais;
e) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no Artigo VII
do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), no qual o Brasil parte.
Comentrios
coisa repetitiva. rsrs Veja o rodap.8
4.6. Tributao de Mercadorias no Identificadas

A tributao de mercadorias no identificadas tratada no artigo 98 do
Art. 98. Na impossibilidade de identificao da mercadoria
importada, em razo de seu extravio ou consumo, e de
descrio genrica nos documentos comerciais e de transporte
disponveis, sero aplicadas, para fins de determinao dos
impostos e dos direitos incidentes, as alquotas de cinqenta por
cento para o clculo do imposto de importao e de cinqenta
por cento para o clculo do imposto sobre produtos
industrializados.
1o Na hiptese de que trata o caput, a base de clculo do imposto
de importao ser arbitrada em valor equivalente mdia dos
valores por quilograma de todas as mercadorias importadas a ttulo
definitivo, pela mesma via de transporte internacional, constantes
de declaraes registradas no semestre anterior, includos os
custos do transporte e do seguro internacionais, acrescida de duas
vezes o correspondente desvio padro estatstico.
2o Na falta de informao sobre o peso da mercadoria, deve ser
adotado o peso lquido admitido na unidade de carga utilizada no
seu transporte.
26 Gabarito: letra E.
Prof. Rodrigo Luz
53

Esse artigo parte do pressuposto de que a mercadoria no pde ser
identificada. Sabemos apenas que foi importada uma mercadoria, mas no
sabemos exatamente o que foi.
certo que voc j assistiu a reportagens falando sobre as operaes
conjuntas da RFB e da Polcia Federal nas fronteiras do Brasil. Imagine, por
exemplo, que um bandido fure a blitz e consiga, sabe-se l como, fugir das
garras da lei (uau!). Voc j estudou Direito Tributrio. Logo, sabe que a
definio do fato gerador dos tributos independe da licitude dos fatos
praticados pelos contribuintes (CTN, art. 118, I). o princpio do non olet.
No caso do fujo, a aduana, em primeiro lugar, tenta apreender as
mercadorias importadas (RA, art. 689, X). Caso no consiga, haver duas
consequncias: cobrana dos tributos (art. 73, II, d) e multa no valor
aduaneiro da mercadoria (art. 689, 1).
No caso de no se conhecer a mercadoria, o valor aduaneiro certamente
ser apurado pelo sexto e ltimo mtodo de valorao (ainda vamos estudar
os seis mtodos), sendo razovel, por exemplo, o critrio previsto no 1 do
artigo 98, logo acima. Pega-se o valor mdio de todas as importaes
realizadas pela mesma via de transporte e joga-se um plus de duas vezes o
desvio padro.
Em relao aos tributos, a base de clculo ser o valor aduaneiro, mas e
as alquotas sero de quanto se no temos a mnima ideia de que mercadorias
eram?
Bem, para responder a esta pergunta que veio escrito o caput do artigo
98. Sero aplicadas as alquotas de 50% para o imposto de importao e para
o IPI. E assim a tributao poder ser realizada, ainda que as mercadorias no
tenham sido identificadas.
4.10. Pagamento do Imposto
Este ponto do edital consta nos arts. 107 e 108 do RA:
Art. 107. O imposto ser pago na data do registro da declarao
de importao.
Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda poder fixar, em
casos especiais, outros momentos para o pagamento do imposto.
Art. 108. A importncia a pagar ser a resultante da apurao do
total do imposto, na declarao de importao ou em documento
de efeito equivalente.
Quando o importador est em seu escritrio utilizando o Siscomex (que
ainda estudaremos em detalhes) e preenchendo a DI, uma das coisas
solicitadas pelo sistema o nmero da conta, da agncia e do banco de onde
sero debitados os tributos incidentes na importao. assim que o
importador faz o pagamento. Ele no vai ao caixa do banco nem paga um
boleto nem passa o carto de crdito (rs).
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54

Ele paga o imposto por dbito em conta e, depois de levar os
documentos Receita Federal, aguarda a conferncia por parte desta. O
lanamento , portanto, por homologao.
4.11. Isenes e Redues do Imposto de Importao
Meu caro, voc sabe quantas hipteses de iseno/reduo existem na
legislao do imposto de importao? No? D um chute.
(pausa)
Caramba, voc acertou na mosca: vinte e seis (escrevi por extenso s
para voc no colar, mas eu sabia que voc no ia fazer isso).
Com esse nmero enorme, voc acha que a Esaf vai ficar pedindo que
voc decore as hipteses informadas nos artigos 136 a 138 do RA? Claro que
no, n? Ento, o que a Esaf quer de ns?
Apenas que saibamos as disposies gerais sobre os benefcios fiscais,
sua classificao e as condies para fruio.
Mas, professor, a Esaf no pode pedir os detalhes de uma ou outra
hiptese de iseno?
Pode sim, mas, se ela perguntasse detalhes para os AFRFB que j esto
na RFB h uma dzia de anos, voc acha que quantos acertariam a resposta?
Tirando aqueles que trabalham diretamente com isso, os demais teriam muita
dificuldade em responder. Ento, tentemos focar no essencial.
Vamos ver as regras gerais dos benefcios fiscais.
4.11.1. Disposies Gerais
interessante ver que o artigo 114 do RA tem por base legal o artigo
111 do CTN, mas no o copia exatamente igual. Veja:
Art. 114. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que
dispuser sobre a outorga de iseno ou de reduo do imposto de
importao.
Outra coisa que destoa um pouco da literalidade do Direito Tributrio o
artigo 115 do RA, agora em comparao CF, art. 150, 6:
Art. 115. A iseno ou a reduo do imposto somente ser
reconhecida quando decorrente de lei ou de ato internacional.
fato que o ato internacional incorporado ao ordenamento jurdico
interno tem paridade normativa com a lei. Estudamos isso em Direito
Constitucional, mas, ao mesmo tempo, vemos que h excees, tais como os
acordos internacionais relativos a direitos humanos, que podem possuir status
de emenda constitucional ou status de supralegalidade.
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55

Com esses dois primeiros artigos, quero apenas acentuar a distino do
RA com o CTN e com a CF/1988, pois isso poder cair na sua prova. Se fosse
pelo Direito Tributrio ou pelo Constitucional, a literalidade poderia te derrubar
na prova de Legislao Aduaneira. Mas isso no vai mais acontecer...
Em relao s isenes e redues do imposto de importao, elas
somente beneficiam mercadorias originrias do pas com o qual se celebrou o
acordo. No vai beneficiar mercadorias procedentes. Se assim o fosse, todos
os terceiros pases iriam tentar aproveitar o acordo celebrado entre os pases A
e B. Para ganhar o benefcio em A, no basta vir do pas B, mas tem que ser
originrio deste pas.
Mas quando se pode dizer que um produto originrio de determinado
pas?
O prprio RA responde no 1 do art. 117:
Respeitados os critrios decorrentes de ato internacional de que o
Brasil seja parte, tem-se por pas de origem da mercadoria
aquele onde houver sido produzida ou, no caso de mercadoria
resultante de material ou de mo-de-obra de mais de um pas,
aquele onde houver recebido transformao substancial.
Guarde isso!
Pas de origem aquele que

produzir integralmente o bem ou,
quando produzido por mais de um
pas, aquele que realizar uma
transformao substancial.
Portanto, uma reduo recproca de imposto acordada entre os pases A

e B s ir beneficiar as mercadorias produzidas integralmente nos pases ou
que tenham a recebido uma transformao substancial.
A transformao substancial sofrida por uma mercadoria aquela que
faz surgir uma nova individualidade. Era madeira e se transformou em
armrio. Era borracha e se transformou em pneu. Era tecido e se transformou
em uma cala. Caso o pas A importe madeira, borracha ou tecido e produza
armrio, pneu ou cala, ele ser considerado o pas de origem destes bens.
Por outro lado, se o pas A importa o tecido e apenas o corta para
exportar para B, no ter havido transformao substancial. Afinal, o produto
continuou com a mesma identidade: tecido. Neste caso, o produto fabricado
no ser considerado originrio do pas A.
S mais uma coisa: o 1 transcrito acima menciona respeitados os
critrios decorrentes de ato internacional de que o Brasil seja parte. Em
outras palavras, est dizendo salvo disposies em contrrio. Significa que os
atos internacionais podem prever novos critrios, como, por exemplo, o
previsto nas normas do Mercosul.
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56

A ttulo de curiosidade (para ATRFB): no Mercosul, em regra, um produto
ganha a circulao entre os quatro pases-membros se cumprir um dos
critrios gerais. Estes so os seguintes:
i) for totalmente produzida ou colhida, caada, pescada ou
extrada;
ii) ganhar uma nova individualidade;
iii) pelo menos 60% de seu valor tenham sido agregados no mbito
do Mercosul.
Isso apenas curiosidade para quem vai prestar o concurso para ATRFB.
J para o concurso de AFRFB, voc precisa saber isso a. Afinal, o bloco
cobrado na matria de Comrcio Internacional.
4.11.2. Condies para fruio do benefcio fiscal
Para que um produto importado ganhe o benefcio fiscal, os arts. 118 e
119 do Regulamento Aduaneiro impem trs condies: no pode haver
similar nacional, o produto tem que ser transportado em navio de bandeira
brasileira e o contribuinte tem que comprovar a quitao de tributos e
contribuies federais.
Porm, o RA admite excees para as trs condies. Por exemplo, a
iseno criada para a bagagem do turista tem limite de US$ 500.00, se vier
por via area ou martima. A bagagem que o turista trouxer dentro deste valor
est isenta de imposto e nem se faz verificao de similaridade do produto.
Celulares, notebooks, perfumes, tudo isso possui similar nacional, mas, mesmo
assim, o turista ganha a iseno.
H uma confuso muito comum em relao ao navio de bandeira
brasileira. A obrigatoriedade de navio de bandeira brasileira deve ser lida da
seguinte forma: se vier em navio, tem que ser em navio de bandeira
brasileira. Alguns interpretam de forma equivocada: tem que vir de navio e
este tem que ser de bandeira brasileira. Cuidado com isso. Est errado. O
transporte por navio no obrigatrio, mas se assim o for, a tem que vir em
navio de bandeira brasileira.
Rodrigo, quando um produto considerado similar?
Calma, rapaz, isso j assunto mais para a frente. rs
4.11.3. Modalidades de Iseno
No Regulamento Aduaneiro, vemos a classificao de isenes e
redues do imposto em duas modalidades:
i) isenes/redues vinculadas qualidade do importador ou
isenes/redues subjetivas; e
ii) isenes/redues vinculadas destinao dos bens ou
isenes/redues objetivas.
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57

Isenes/Redues Subjetivas
No primeiro caso, a iseno dada em funo no do objeto em si, mas
em funo da pessoa. o caso, por exemplo, dos benefcios previstos no art.
136, I:
Art. 136. So concedidas isenes ou redues do imposto de
importao:
I - s importaes realizadas:
a) pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal, pelos
Territrios, pelos Municpios e pelas respectivas autarquias;
b) pelos partidos polticos e pelas instituies de educao ou de
assistncia social;
c) pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter
permanente e pelos respectivos integrantes;
d) pelas representaes de organismos internacionais de carter
permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil
seja membro, e pelos respectivos integrantes;
e) pelas instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e
pesquisadores.
Veja que a iseno dada para essas pessoas e no se faz meno aos
produtos. Logo, qualquer produto pode ganhar a iseno, desde que, claro,
no haja similar nacional, seja transportado em navio de bandeira brasileira e
haja a quitao dos tributos federais por parte da pessoa.
Ei, voc est pegando o marcador de texto para passar no artigo que
acabei de escrever? Voc tem certeza de que vai fazer isso? Vai ficar
decorando? Se eu fosse voc, eu no perderia meu tempo com isso no. D
uma lida s por alto.
Isso, voc tomou uma tima atitude. Agora, deixa que eu te pergunte:
se uma instituio cientfica importa um bem com iseno, este ser
controlado pela RFB por quanto tempo? Claro. Cinco anos. o prazo
decadencial. E o que acontece se a instituio cientfica transferir o bem para
um laboratrio ou uma empresa comercial, a RFB vai deixar barato? bvio que
no. Faca nos dentes.
Se a instituio cientfica quiser transferir um bem para algum que no
tem o mesmo direito de iseno que aquela, ento o imposto tem que ser
previamente recolhido. Alis, ns j vimos isso quando tratamos dos sujeitos
passivos. Vimos que, realizada a transferncia do bem e no feito o pagamento
dos tributos, a RFB poder cobrar o imposto e as penalidades tanto do
importador quanto do adquirente ou cessionrio do bem importado com
iseno/reduo. Este sujeito passivo na qualidade de responsvel solidrio.
Veja o artigo 124 do RA:
Art. 124. Quando a iseno ou reduo for vinculada qualidade
do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso
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58

dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do
imposto.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica aos bens
transferidos ou cedidos:
I a pessoa ou entidade que goze de igual tratamento tributrio,
mediante prvia deciso da autoridade aduaneira;
II aps o decurso do prazo de trs anos, contado da data do
registro da declarao de importao, no caso de bens objeto da
iseno a que se referem as alneas c e d do inciso I do art. 136; e
III aps o decurso do prazo de cinco anos, contado da data do
registro da declarao de importao, nos demais casos.
Este artigo traz algumas coisinhas muito interessantes. Em primeiro
lugar, est escrito que o pagamento deve ocorrer previamente transferncia
de propriedade ou cesso de uso A QUALQUER TTULO.
Imagine que voc esteja fiscalizando uma pessoa jurdica e queira ver
onde est o bem para o qual ela obteve uma super iseno.
Senhor fulano, boa tarde. Meu nome ______________ (preencha seu
nome) e eu sou Auditor(a)-Fiscal da Receita Federal. Vim fazer uma auditoria
em seu estabelecimento. Para ser direto, traga, por favor, seus livros contbeis
e fiscais e me apresente a mquina XYZ importada pela DI tal.
Doutor, senhor, vossa majestade, sabe o que aconteceu? O meu scio
emprestou a mquina para que seu irmo testasse para ver se interessava a
ele comprar uma igual. Por isso, eu s vou poder apresentar para o senhor na
semana que vem. Tudo bem?
Tudo bem. S que eu j te dou o auto de infrao hoje. Tudo bem?
Mas, mas...
Mas o qu, rapaz? Est escrito aqui na minha testa que eu sou trouxa?
Voc importa e depois fica alugando, emprestando, doando as coisas que voc
recebe em iseno e vem cheio de historinha pr cima de mim? Se a mquina
no est contigo, voc j est errado. Aproveita e assina aqui o termo de
cincia do auto de infrao (claro que voc, um AFRFB cheio de experincia, j
sai da repartio preparado para no encontrar o bem e, por isso, sua mala j
est com um monte de autos de infrao a ponto de bala rsrs).
Bom, est escrito que, depois de cinco anos, no haver mais problema
em transferir os bens importados com iseno/reduo. Isto por causa no s
da decadncia, mas principalmente porque se considera que o bem foi
totalmente depreciado. Existe uma escala de depreciao aplicada aos bens.
Se a transferncia ou a cesso de uso for pretendida dentro do primeiro ano da
importao, no h nenhuma reduo dos tributos. No segundo ano, 25% de
reduo. No terceiro, 50%. No quarto, 75%. No quinto, 90%. Se a
transferncia for realizada aps completados cinco ano, nada haver a pagar.
No caso especial de embaixadas e assemelhados (art. 124, II), o prazo
de depreciao mais acelerado.
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S resta dizer duas coisas:
1a) se a transferncia for a uma outra pessoa que tem a mesma
qualidade do importador, no haver qualquer cobrana. Exemplo: instituio
cientfica transfere o bem a outra instituio cientfica. Nenhuma cobrana
haver, mas antes tem que pedir a anuncia da RFB, pois a recebedora talvez
no cumprisse, por exemplo, o critrio de quitao dos tributos federais. Para
evitar o comrcio de isenes/redues, as transferncias pedem a prvia
anuncia da RFB, como consta no art. 124, I.
2a) Se houver descumprimento das condies de fruio da iseno ou
reduo, os tributos sero cobrados retroagindo ao dia do registro da DI, que
o dia em que os tributos tinham que ter sido recolhidos e no o foram, por
conta da iseno. (art. 120)
Isenes/Redues Objetivas
Estas so tratadas nos artigos 132 a 135.
Em espcie, elas so encontradas, por exemplo, no art. 136, II. Como
ilustrao, pode-se mencionar a iseno para amostras e remessas postais
internacionais, sem valor comercial, bens adquiridos em loja franca, no Pas
e bens destinados a coletores eletrnicos de votos.
Se a iseno tiver sido usufruda para a montagem das chamadas urnas
eletrnicas, claro que o importador depois vai ter que comprovar que usou
nas urnas e no em mquinas de bingo (at que se parecem na forma e na
essncia, n? rs)
No caso de bens importados com iseno/reduo objetiva, a
transferncia dos bens pode ocorrer para qualquer pessoa. Afinal, o bem que
o objeto da iseno, no a pessoa importadora. Mas tambm no baguna,
seno a RFB perderia o controle das coisas. Para transferir para outra pessoa,
as nicas condies exigidas no art. 135 do RA so:
i) deve ser mantida a finalidade do bem: se foi importado para urna
eletrnica, o compromisso do recebedor usar na mesma finalidade; e
ii) deve ser obtida a prvia anuncia da RFB.
E se descumprir a finalidade? A, voc j deduz a resposta: os tributos
sero cobrados retroagindo-se ao registro da DI. (art. 134)
4.11.4 Ex-tarifrio
O mecanismo do ex-tarifrio surgiu com o Decreto no 1.343, de 23 de
dezembro de 1994. Desde 2001, os ex-tarifrios so criados pela Cmara de
Comrcio Exterior (CAMEX), rgo presente no Conselho de Governo, de
assessoria direta Presidncia da Repblica.
A reduo do imposto de importao a ttulo de ex-tarifrio tem a
finalidade de estimular a modernizao das nossas empresas ou, como est
escrito na Resoluo Camex 17/2012 (recentssima), estimular o investimento
produtivo.
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60

Para promover tal estmulo, a Camex reduz o imposto de importao
para bens de capital (BK) e bens de informtica e de telecomunicaes (BIT)
que no tenham similar nacional.
As regras para a criao do ex-tarifrio so definidas na Resoluo
Camex citada e podem ser assim resumidas:
a instituio do ex-tarifrio se d a pedido das empresas brasileiras ou
associaes de classe;
para resguardar as indstrias nacionais produtoras de BK e de BIT, a
criao do ex-tarifrio condicionada inexistncia de produo
interna de bens similares;
para proporcionar maior previsibilidade aos investimentos, o extarifrio criado com prazo de vigncia;
para resguardar as indstrias brasileiras que, posteriormente
criao do ex-tarifrio, podem vir a produzir BK e BIT similares, o
prazo de vigncia do ex-tarifrio no pode ser superior a dois anos,
podendo, entretanto, ser prorrogado enquanto forem mantidas as
condies que permitiram a criao.
Como o ex-tarifrio tem durao de at dois anos, isto significa que,
mesmo que, no dia seguinte sua criao, seja iniciada a produo de um
similar nacional, no se pode negar a fruio daquele. Em outras palavras, a
similaridade somente verificada no ato de criao do ex-tarifrio, no o
sendo nas importaes para as quais se requerer a reduo tarifria.
O ex-tarifrio tratado na doutrina e na jurisprudncia como um
instrumento de poltica aduaneira, no um benefcio fiscal. Na prtica, o
que isso significa? Significa que para usar um ex-tarifrio, o importador no
precisa cumprir as condies necessrias para os benefcios fiscais: no
existncia de similar nacional e transporte em navio de bandeira brasileira.
Nenhuma dessas condies investigada no curso do despacho aduaneiro de
bens passveis de enquadramento no ex-tarifrio.
No sendo considerado um benefcio fiscal, no se sujeitar a controle da
RFB posteriormente ao desembarao. A mercadoria pode ser transferida a
outrem sem necessidade de se consultar a RFB, como deveria ocorrer se fosse
o caso de um benefcio fiscal. Adiante veremos numa questo de prova.
4.14. Similaridade
O Regulamento Aduaneiro trata de similaridade no artigo 190:
Art. 190. Considera-se similar ao estrangeiro o produto nacional
em condies de substituir o importado, observadas as seguintes
normas bsicas:
I - qualidade equivalente e especificaes adequadas ao fim a que
se destine;
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61

II - preo no superior ao custo de importao, em moeda
nacional, da mercadoria estrangeira, calculado o custo com base no
preo Cost, Insurance and Freight - CIF, acrescido dos tributos que
incidem sobre a importao e de outros encargos de efeito
equivalente; e
III - prazo de entrega normal ou corrente para o mesmo tipo de
mercadoria.
Pargrafo nico. No ser aplicvel o conceito de similaridade
conforme o disposto no caput, quando importar em fracionamento
da pea ou mquina, com prejuzo da garantia de seu bom
funcionamento ou com retardamento substancial no prazo de
entrega ou montagem.
Em suma, o produto nacional ser considerado similar ao estrangeiro se
possuir preo, prazo e qualidade iguais ou mais favorveis.
Em regra, quando uma empresa deseja um benefcio fiscal, ela deve,
previamente ao embarque do bem no exterior, solicitar o licenciamento de sua
importao (a matria de licenciamento no mais cobrada para ATRFB, mas
apenas para AFRFB, sob o ttulo Sistema Administrativo no edital de
Comrcio Internacional). Por que tem que ser pedido o licenciamento? Para
que o Departamento de Comrcio Exterior (Decex), da Secretaria de Comrcio
Exterior (Secex), do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior (MDIC) (ufa!), realize a investigao acerca da existncia de similar
nacional.
Para investigar a existncia do similar, o Decex publica os pedidos de
importao e faz consultas pblicas: al, algum a no mercado produz algo
semelhante a isso aqui ?
Onde ele publica isso? A Portaria Secex 23/2011 aponta que no site do
www.mdic.gov.br. Como ns somos curiosos, a gente vai fuar o site e
encontrar o seguinte link:
www.mdic.gov.br/sitio/interna/interna.php?area=5&menu=3430&refr=3398
Nesse link, esto as consultas pblicas vigentes.
Se ningum se manifestar no prazo de 30 (trinta) dias, o Decex
considera que no h produo de bens similares e concede a licena de
importao. Com isso, o importador ir conseguir da Receita Federal a
concesso do benefcio fiscal quando do despacho aduaneiro.
QUESTES
27 (AFRF/2000) A empresa Alfa Btica Indstria de Componentes
Automotivos Ltda. pleiteou junto ao DECEX reduo de alquota do
imposto de importao para uma fresadora especial, sem similar
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62

nacional, para emprego no seu processo produtivo de engrenagens
cnicas para automveis, cujo processo, aps exaustiva anlise,
culminou com o deferimento do pedido, passando a figurar na TEC
como ex-tarifrio. Passados 2 (dois) anos, a empresa encerrou suas
atividades e a referida mquina foi vendida a outra empresa para ser
utilizada na produo de engrenagens helicoidais para equipamentos
navais, sem autorizao prvia da Secretaria da Receita Federal para
manuteno da referida reduo de imposto.
Ato contnuo, em fiscalizao na empresa, a Secretaria da Receita
Federal:
a) exigir a totalidade dos tributos dispensados na importao, com os
acrscimos legais alegando que a reduo tributria foi vinculada qualidade
do importador, tanto que tal reduo foi deferida empresa mediante processo
especfico, alm do que no foi solicitada prvia autorizao da autoridade
fiscal;
b) exigir totalidade dos tributos dispensados na importao, com os
acrscimos legais, alegando que a reduo tributria foi vinculada destinao
do bem e no caso houve transferncia de propriedade para empresa que o
utilizou para outra finalidade, alm do que no houve prvia autorizao do
rgo fiscal;
c) Considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer
procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem,
levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria;
d) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25%
em funo de tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido
vinculada destinao do bem e a transferncia de propriedade ter sido feita
sem prvia autorizao da fiscalizao;
e) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25%
em funo do tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido
vinculada qualidade do importador e a transferncia sem autorizao prvia
da autoridade fiscal.
Comentrios
Como o ex-tarifrio considerado um instrumento de poltica aduaneira
e no um benefcio fiscal, no h necessidade de consulta prvia RFB.
Gabarito: C.
28 (AFRF/2002-1) concedida iseno do imposto de importao
incidente sobre objetos de arte, constantes das posies nos 9.701,
9.702, 9.703 e 9.706 do Captulo 97 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias (NBM/SH) atualmente a Nomenclatura Comum do
Mercosul e recebidos, em doao, por museus institudos e mantidos
pelo poder pblico e outras entidades culturais, reconhecidas como de
utilidade pblica (Lei no 8.961/1994, art.1). Em face do enunciado,
assinale a opo correta.
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a) A iseno concedida tem um carter exclusivamente objetivo j que
direcionada aos objetos de arte citados na norma.
b) A iseno concedida tem um carter exclusivamente subjetivo j que
direcionada aos museus mantidos pelo poder pblico e outras entidades
culturais de utilidade pblica.
c) A iseno concedida tem, cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo,
condicionada, ainda, no cobertura cambial.
d) A iseno concedida pode ser, por interpretao extensiva, estendida a
outros objetos de arte.
e) A iseno concedida suspende a exigncia de crdito tributrio.
Comentrios
A iseno est voltada a determinadas pessoas (carter subjetivo) e a
determinados bens (carter objetivo). Logo, a iseno tem carter misto.
Gabarito: C.
29 (AFRF/2000) De uma maneira geral, com as excees previstas
na legislao especfica, pode-se afirmar que os requisitos de
inexistncia de similar nacional e de transporte obrigatrio em navio
de bandeira brasileira devem ser observados nas importaes:
a) s quais se aplicam os regimes aduaneiros especiais excludos os de trnsito
aduaneiro e exportao temporria;
b) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao
vinculadas qualidade do importador, destinao dos bens e as decorrentes
de Acordos Internacionais (preferncias tarifrias);
c) beneficiadas com alquota zero ou reduo de alquota do imposto de
importao, constantes da Tarifa Externa Comum (TEC);
d) beneficiadas com iseno ou suspenso do imposto de importao;
e) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao.
Comentrios
Resposta no rodap.9
4.12. Imunidades do Imposto de Importao e Controle exercido pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil
Se pegarmos a CF/1988, veremos que as imunidades relativas ao
imposto de importao referem-se exclusivamente s importaes de livros,
jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (CF/1988, art. 150, VI,
alnea d). Os demais casos de imunidade de impostos prevista no art. 150, VI,
no se aplicariam ao imposto de importao, mas apenas aos tributos sobre
9
29 Questo literal. Gabarito: E.
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patrimnio, renda e servios dos entes ali indicados. No entanto, na
jurisprudncia do STF, h julgados no sentido de que as imunidades subjetivas
previstas no art. 150, VI, a, b, c, englobam no s os tributos sobre a renda e
o patrimnio propriamente ditos dos entes listados. As imunidades serviriam
tambm para o imposto de importao. discusso na seara do Direito
Tributrio.
Portanto, quando a Esaf pede imunidades, est se referindo certamente
imunidade objetiva da alnea d citada. E poderia estar se referindo s
imunidades reconhecidas na jurisprudncia.
E qual o controle exercido pela RFB?
Bem, o controle existe para os bens da imunidade objetiva. O artigo 211B do Regulamento Aduaneiro dispe que os importadores, os vendedores e os
adquirentes devem manter registro especial na Receita Federal. E para
completar, a IN RFB 976/2009 dispe:
Art. 1 Os fabricantes, os distribuidores, os importadores, as
empresas jornalsticas ou editoras e as grficas que realizarem
operaes com papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos estaro obrigados inscrio no Registro Especial
institudo pelo art. 1 da Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009, no
podendo promover o despacho aduaneiro, a aquisio, a utilizao
ou a comercializao do referido papel sem prvia satisfao dessa
exigncia.
Consta na IN que as pessoas referidas no artigo 1 devem apresentar
semestralmente a Declarao Especial de Informaes Relativas ao Controle
de Papel Imune (DIF-Papel Imune). assim que a RFB exerce o controle
sobre tais bens.
QUESTO
30 (AFRF/2002-2) O imposto de importao tem como elementos
que o caracterizam, na essncia:
a) o lanamento por declarao; o valor da fatura como base de clculo; tem
por finalidade o incremento da arrecadao federal;
b) alquota ad valorem; lanamento misto; o preo normal da mercadoria no
comrcio internacional como base de clculo;
c) incidncia inclusive sobre as mercadorias objeto de contrabando; a base de
clculo, para as mercadorias vendidas em leilo, o valor da arrematao;
lanamento de ofcio;
d) as alquotas previstas em acordos internacionais sempre prevalecem sobre
as alquotas da Tarifa Externa Comum; contribuinte, alm do importador, o
adquirente, em licitao de mercadoria estrangeira; o depositrio de
mercadoria sob sua custdia contribuinte relativamente mercadoria cuja
falta for apurada pela autoridade aduaneira;
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e) lanamento por homologao; decai aps 5 (cinco) anos da data do registro
da declarao de Importao no Siscomex; o valor de transao previsto no
Acordo de Valorao Aduaneira no aplicvel quando a alquota for
especfica.
Comentrios
O imposto de importao se caracteriza pelo lanamento por
homologao.
A base de clculo o valor aduaneiro, se a alquota for ad valorem. a
quantidade de mercadoria, se a alquota for especfica.
A finalidade extrafiscal, no arrecadatria.
No incide sobre bens sujeitos a perdimento.
No h cobrana de imposto na arrematao em leilo.
Nem sempre as alquotas previstas em acordos internacionais
prevalecem sobre as alquotas gerais.
Adquirente em licitao no contribuinte.
O depositrio, assim como o transportador, responsvel pelo
pagamento do imposto.
O valor de transao s aplicvel se a alquota for ad valorem. Se a
alquota for especfica, aplica-se, para fins de clculo, a quantidade de
mercadoria.
Por tudo isso, o gabarito a letra E.
GLOSSRIO
1 Desnacionalizao a exportao a ttulo definitivo.
2 Nacionalizao a importao a ttulo definitivo.
3 Reimportao a entrada no Brasil de algo que sara a ttulo temporrio.
4 Reexportao a sada de algo que fora importado a ttulo temporrio.
5 Entreposto Aduaneiro um regime aduaneiro especial em que os tributos
ficam suspensos, porque a mercadoria no ser utilizada de imediato.
6 Remessa Postal Internacional so as importaes via correio.
7 Desembarao aduaneiro ltimo ato do despacho aduaneiro. a
confirmao pela Receita de que a mercadoria est corretamente descrita e os
tributos foram corretamente recolhidos.
8 Despacho Aduaneiro Procedimento de apurao da regularidade da
importao ou da exportao. Na importao, se encerra com o desembarao
aduaneiro.
9 Multimodal Transporte em que h mais de uma modalidade e apenas um
contrato de transporte.
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10 Vistoria Aduaneira Procedimento promovido pela Receita Federal para
apurar falta ou avaria de mercadoria
11 Conhecimento de Carga Documento emitido pelo transportador
representando o contrato de frete.
12 Regime de Tributao Especial utilizado na bagagem. Cobra-se 50% de
imposto de importao sobre o que exceder o limite de iseno.
13 Regime de Tributao Simplificada utilizado nas importaes pelo
correio. Cobra-se 60% de imposto de importao.
14 Perdimento Perda da mercadoria pelo importador, que passa
propriedade da Unio.
15 Exportao Temporria Regime Aduaneiro Especial em que o imposto
de exportao fica suspenso, visto que a mercadoria vai voltar.
16 Modalidades de Despacho: Consumo (importaes definitivas), admisso
(para regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais) e internao
(relativo Zona Franca de Manaus, reas de Livre Comrcio e Amaznia
Ocidental).
Um abrao,
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QUESTES ANALISADAS NESTA AULA
01 (TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas:
a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime
comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo,
tributadas, ou isentas do imposto de importao;
b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que
tenham sido despachadas para consumo;
c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e
tributadas pelo imposto de importao;
d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham
ou no sido pagas ao exportador estrangeiro;
e)
as
mercadorias
estrangeiras
importadas
a
ttulo
definitivo,
independentemente de serem despachadas para consumo.
02 (AFRF/2002-2) No sistema aduaneiro brasileiro a nacionalizao
de uma mercadoria:
a) condicionada ao seu despacho para consumo;
b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no;
c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de
sua dispensa pela autoridade aduaneira;
d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho
para consumo;
e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no definitivo, no momento em
que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial.
03 (TTN/1997-rea Aduana) Para se configurar o fato gerador do
imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de
clculo do imposto, so condies cumulativas
a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu
licenciamento pelo rgo competente
b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona
primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador
c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de
fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao
na repartio aduaneira jurisdicionante
d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro
no SISCOMEX da declarao de importao para consumo
e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos,
aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria
para qualquer regime aduaneiro especial.
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04 (AFTN/1989) No caso de falta de mercadoria constante de
documento de carga ou equivalente, apurada pela autoridade
aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador:
a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento
do crdito tributrio correspondente;
b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do
veculo transportador no territrio aduaneiro;
c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato
foi comunicado repartio fiscal;
d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato,
ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes;
e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha
ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria
desembarcada do mesmo veculo transportador.
05 (AFTN/1991) Para efeito de clculo do imposto de importao,
considera- se ocorrido o fato gerador na data:
a) da entrada da mercadoria estrangeira ou desnacionalizada no territrio
aduaneiro;
b) da numerao, pela repartio da Secretaria da Receita Federal, da
Declarao de Importao de mercadoria despachada para consumo;
c) da apurao da falta da mercadoria constante do Manifesto de Carga, ou
documento equivalente, apurada pela autoridade aduaneira;
d) do lanamento do imposto, quando se tratar de mercadoria contida em
remessa postal internacional ou conduzida por viajante, se aplicado ao caso o
e) da vistoria aduaneira que verificar ocorrncia de falta de mercadoria,
mediante o confronto do manifesto com os registros de descarga.
06 (AFTN/1996) O momento de incidncia do imposto de importao
sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao):
a) entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou
martima;
b) registro da declarao de importao;
c) emisso do conhecimento de embarque;
d) liquidao do contrato de cmbio;
e) expedio da licena de importao.
07 (AFRF/2002-2) A importao de mercadoria estrangeira idntica,
em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra
anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho
aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava,
desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da
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Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma
hiptese de
a) iseno condicionada.
b) regime suspensivo at o implemento das condies.
c) no incidncia.
d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador.
e) iseno de natureza objetiva.
08 (AFTN/maro de 1994) O imposto de importao no incide sobre
a) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas
com erro no manifesto e que, sendo comprovado, seja redestinada ao exterior,
destine a substituir outra anteriormente importada que se tenha revelado,
destinava, a critrio do Ministrio da Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de apreenso na zona
secundria aduaneira.
b) I mercadoria nacional ou nacionalizada, reimportada, quando
descumpridas as condies do regime de exportao temporria;
II mercadoria estrangeira similar, em igual quantidade e valor, e que se
destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado,
Fazenda;
III mercadoria desnacionalizada que retorne ao Pas desde que tenha sido
exportada a ttulo definitivo.
c) I mercadoria estrangeira que, corretamente manifestada, chegar ao Pas
por erro evidente ou comprovado de expedio e que for reexportada para
outro pas;
II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade e valor, e
que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha
revelado, aps a descarga, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
Fazenda;
III mercadoria estrangeira, apreendida ou abandonada, que tenha sido
objeto de alienao ou qualquer outra destinao pelo poder pblico.
d) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas por
erro manifesto ou comprovado de expedio e que for redestinada para o
exterior,
destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado,
Fazenda;
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III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento.
e) I mercadoria desnacionalizada, que corretamente declarada chegar ao
Pas com defeito tcnico que exija sua devoluo para reparo ou substituio;
II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade ou valor.
e que se destine a reposio de outra anteriormente importada, que se tenha
revelado, aps a conferncia aduaneira, defeituosa, imprestvel ou obsoleta
para o fim a que se destinava, desde que o importador assine termo de
responsabilidade se comprometendo a reembarc-la para o exterior;
III mercadoria estrangeira ingressada no Pas em regime exonerativo de
tributao.
09 (TRF/2003) No haver incidncia do imposto de importao nas
seguintes situaes, exceto:
a) devoluo de dois aparelhos de ultra-sonografia nacionalizados, por motivo
de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio.
b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado
interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de
obra contratada no exterior.
c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no
correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo
representante da cooperativa de artesos.
d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no
vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado.
e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira,
corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado.
10 (TRF/2002-1) Caso se trate de mercadoria constante de
manifesto ou documento equivalente, cuja falta for apurada pela
autoridade aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador:
a) no dia do registro do manifesto.
b) no dia do lanamento do crdito tributrio.
c) no dia do registro da declarao de importao.
d) no primeiro dia til do ms subseqente apurao da falta.
e) no dia da atracao do veculo transportador.
11 (TTN/1998) Para efeito de clculo do imposto de importao,
considera-se ocorrido o fato gerador
a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes
aduaneiros especiais, exceto o de drawback
b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada
a da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria
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c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante
de manifesto ou documento equivalente, cuja falta ou avaria for apurada
pela autoridade aduaneira
d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no
territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha
sido aplicado o regime de exportao temporria
e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante
de manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela
autoridade aduaneira em ato de reviso
12 (TRF/2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime
de entreposto aduaneiro na importao: (adaptada)
a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de
importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro
b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e
promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome
c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e
direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime
d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso
no regime
e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas
hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada
abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento
13 (AFTN/1989) Contribuinte do imposto de importao :
(adaptada)
a) o importador ou quem a lei a ele equipara, bem como o adquirente de bens
apreendidos ou abandonados aos quais tenha sido aplicada a pena de
perdimento, e ainda o adquirente de bens entrepostados;
b) a pessoa em nome da qual feito o contrato de cmbio, se operao
cambial houver e, em caso contrrio, aquela em nome da qual emitida a
fatura comercial, salvo se existir consignatrio diferente do importador, na
licena de importao, hiptese em que o consignatrio ser o titular do
despacho aduaneiro para consumo;
c) o importador, assim considerado qualquer pessoa que promova a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o adquirente de
mercadoria entrepostada e o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente;
d) a pessoa que apresentar repartio fiscal a Declarao de Importao e
aquela que receber remessa postal internacional, bem como o adquirente de
mercadoria entrepostada e o adquirente, em licitao, de mercadoria
estrangeira;
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e) o detentor da mercadoria estrangeira em territrio nacional no momento da
ocorrncia do fato gerador, ou a qualquer tempo, quando em situao
irregular, bem como o adquirente de mercadoria estrangeira entrepostada ou
de mercadoria apreendida ou abandonada, em relao qual tenha sido
aplicada a pena de perdimento.
14 (AFTN/1994) contribuinte do imposto de importao:
a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente, conforme estabeleam os atos
internacionais pertinentes;
b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias
estrangeiras depositadas;
c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria
estrangeira no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio,
mesmo que a mercadoria se destine a permanecer no pas apenas por um
tempo determinado;
d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para
consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria
procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro;
e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira
beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculada qualidade do
importador.
15 (AFRF/2002-1) O expedidor, o operador de transporte multimodal
ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte
multimodal:
a) so responsveis solidrios, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito
tributrio exigvel.
b) so responsveis, por designao expressa, perante a Fazenda Nacional,
pelo crdito tributrio exigvel.
c) na qualidade de sujeitos passivos por sujeio direta, respondem perante a
Fazenda Nacional proporcionalmente ao crdito tributrio exigvel.
d) so contribuintes substitutos perante a Fazenda Nacional, respondendo
proporcionalmente pelo crdito tributrio exigvel.
e) so responsveis solidrios perante a Fazenda Nacional e nessa qualidade
respondem proporcional e eqitativamente pelo crdito tributrio exigvel.
16 (TTN/1997-rea Aduana) O depositrio incumbido da custdia de
mercadoria de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona
primria ou secundria:
a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente
s mercadorias sob sua guarda;
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b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
qualidade do importador;
c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
destinao dos bens;
d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele
consignadas;
e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o
despacho aduaneiro da mercadoria.
17 (TTN/1998) contribuinte do imposto de importao
a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira
b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em
relao ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim
c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao
aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira
d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada
de mercadoria estrangeira no territrio nacional
e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato
gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento,
ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo
18 (AFRF/2000) A responsabilidade do Operador de Transporte
Multimodal de cargas, no transporte internacional:
a) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante do
recebimento da carga e a ocasio de sua entrega ao destinatrio, e, perante os
rgos fazendrios, permanece desde a concesso do regime de trnsito
aduaneiro at o momento da entrega da mercadoria ou carga em recinto
alfandegado de destino;
b) com relao ao contratante, inicia-se desde sua incluso no manifesto do
veculo transportador at a sua descarga no local alfandegado de destino e,
perante os rgos fazendrios, permanece desde a autorizao para embarque
no veculo at sua descarga no recinto alfandegado de destino;
c) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante da
colocao da carga a bordo do veculo e a ocasio da sua chegada ao destino,
e, perante os rgos fazendrios, desde o recebimento da carga na origem at
o seu desembarao aduaneiro;
d) relativamente ao contratante do transporte, inicia-se com a entrega da
carga no local de origem e cessa quando da chegada do veculo ao local de
destino e, relativamente Alfndega, inicia-se desde o recebimento dos
documentos relativos carga at o desembarao aduaneiro na importao ou
averbao de embarque na exportao;
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e) perante o contratante na importao, inicia-se desde a disponibilizao da
carga pelo importador na condio FOB at a entrega do conhecimento de
transporte autoridade do local de descarga para instruir o despacho
aduaneiro e, no tocante aos tributos, inicia-se desde a lavratura do Termo de
Visita Aduaneira at o desembarao aduaneiro da carga.
19 (AFRF/2002-1) Transporte multimodal de cargas aquele que,
regido por:
a) dois ou mais contratos, utiliza duas ou mais modalidades de transporte,
desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de
um Operador de Transporte Multimodal;
b) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
origem at o destino, e executado sob a responsabilidade de mais de um
c) dois ou mais contratos, utiliza uma nica modalidade de transporte, desde a
d) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
e) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
origem at o porto de descarga no destino, e executado sob a
responsabilidade nica de mais de um Operador de Transporte Multimodal.
20 (TRF/2002-2) Observe os quadros abaixo e relacione cada uma
das alneas do primeiro quadro com as do segundo.
Atente para a possibilidade de haver mais de uma vinculao possvel,
isto , mais de uma alnea pode estar vinculada a um numeral.
v) Qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira
no territrio nacional.
w) O adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada
com iseno ou reduo do imposto.
x) O destinatrio de remessa postal internacional.
y) O adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora.
z) O transportador que der causa a dano ou falta de mercadoria
importada.
1 Contribuinte.
2 Responsvel.
3 Responsvel solidrio.
A opo que contm as vinculaes corretas :
a) v1 w3 x1 y3 z2;
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b) v2 w2 x1 y2 z3;
c) v3 w3 x2 y3 z1;
d) v1 w2 x3 y2 z3;
e) v3 w3 x2 y1 z2.
21 (TRF/2002-2) A responsabilidade tributria pelas faltas ou
extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do
transportador ou do depositrio, conforme normas contidas:
a) nos Incoterms;
b) no Direito Comercial;
c) nos acordos internacionais de transporte;
d) na legislao tributria;
e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem da carga.
22 (AFTN/1994) A alquota ad valorem geral (aplicvel a todos os
produtos da NCM Nomenclatura Comum do Mercosul): (adaptada)
a) prevalecer sobre a alquota convencional (aplicvel s mercadorias objeto
de acordo internacional) sempre que se estabelea uma poltica de proteo
produo interna do produto similar importado;
b) prevalecer sobre a alquota convencional na hiptese em que, da aplicao
das normas gerais, resultar tributao mais favorvel ao contribuinte;
c) nunca prevalecer sobre a alquota convencional tendo em vista que os
tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao
tributria interna e sero observados pela que lhes sobrevenha;
d) no prevalecer sobre a alquota convencional apenas em se tratando de
negociaes no mbito do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio
(GATT), da Associao Latino-Americana de Integrao (ALADI) e do Mercado
Comum do Sul (MERCOSUL);
e) prevalecer sobre a alquota convencional apenas na hiptese de no haver
reciprocidade de tratamento por parte do pas signatrio do acordo
internacional com o Brasil.
23 (ACE/2002) No Brasil, a definio da alquota do Imposto de
Importao, quando da incidncia deste, feita com base no(a):
a) Tarifa Aduaneira Brasileira;
b) Preferncia Tarifria Regional;
c) Sistema Geral de Preferncias (SGP);
d) Tarifa Externa Comum do Mercosul;
e) Sistema Geral de Preferncias Globais (SGPG).
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24 (AFTN/1989) Na aplicao da alquota ad valorem do imposto de
importao, o contribuinte deve recolher o tributo calculado sobre o
valor:
a) constante da fatura emitida pelo exportador, quando no inferior ao preo
normal da mercadoria no mercado internacional;
b) aduaneiro, apurado segundo as normas do artigo VII do GATT;
c) FOB da mercadoria, acrescido das despesas de despacho aduaneiro;
d) CIF da mercadoria;
e) FOB da mercadoria.
25 (TRF/2000) Constitui base de clculo do imposto de importao,
quando a alquota for ad valorem, o valor:
a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido
objeto de pena de perdimento;
b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente
oferecida venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s
despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete;
c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre
concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil;
d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao
Aduaneira;
e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente
registrada no Siscomex, includo o frete interno no pas de importao.
26 (TRF/2002-1) A base de clculo do imposto de importao :
a) em se tratando de alquota especfica, a quantidade de mercadoria expressa
na unidade de medida indicada na Tarifa baixada pelo Ministro da Fazenda;
b) em se tratando de alquota ad valorem, o preo pelo qual a mercadoria ou
similar normalmente oferecida venda no mercado atacadista do pas
exportador, somado s despesas efetivamente pagas para sua colocao a
bordo no porto de embarque para o Brasil, ao seguro e ao frete (CIF),
deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e
recuperveis pela exportao;
c) em se tratando de alquota ad valorem, o preo do produto adquirido numa
venda internacional em condies de livre concorrncia, e relativo ao custo da
exportao acrescido das despesas incorridas para colocao no porto de
embarque;
d) em se tratando de alquota ad valorem, o preo do produto adquirido em
licitao pblica, deduzidos os impostos internos exigveis no mercado interno
e acrescido do frete e seguro internacionais;
e) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no Artigo VII
do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), no qual o Brasil parte.
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27 (AFRF/2000) A empresa Alfa Btica Indstria de Componentes
Automotivos Ltda. pleiteou junto ao DECEX reduo de alquota do
imposto de importao para uma fresadora especial, sem similar
nacional, para emprego no seu processo produtivo de engrenagens
cnicas para automveis, cujo processo, aps exaustiva anlise,
culminou com o deferimento do pedido, passando a figurar na TEC
como ex-tarifrio. Passados 2 (dois) anos, a empresa encerrou suas
atividades e a referida mquina foi vendida a outra empresa para ser
utilizada na produo de engrenagens helicoidais para equipamentos
navais, sem autorizao prvia da Secretaria da Receita Federal para
manuteno da referida reduo de imposto.
Ato contnuo, em fiscalizao na empresa, a Secretaria da Receita
Federal:
a) exigir a totalidade dos tributos dispensados na importao, com os
acrscimos legais alegando que a reduo tributria foi vinculada qualidade
do importador, tanto que tal reduo foi deferida empresa mediante processo
especfico, alm do que no foi solicitada prvia autorizao da autoridade
fiscal;
b) exigir totalidade dos tributos dispensados na importao, com os
acrscimos legais, alegando que a reduo tributria foi vinculada destinao
do bem e no caso houve transferncia de propriedade para empresa que o
utilizou para outra finalidade, alm do que no houve prvia autorizao do
rgo fiscal;
c) Considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer
procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem,
levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria;
d) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25%
em funo de tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido
vinculada destinao do bem e a transferncia de propriedade ter sido feita
sem prvia autorizao da fiscalizao;
e) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25%
em funo do tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido
vinculada qualidade do importador e a transferncia sem autorizao prvia
da autoridade fiscal.
28 (AFRF/2002-1) concedida iseno do imposto de importao
incidente sobre objetos de arte, constantes das posies nos 9.701,
9.702, 9.703 e 9.706 do Captulo 97 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias (NBM/SH) atualmente a Nomenclatura Comum do
Mercosul e recebidos, em doao, por museus institudos e mantidos
pelo poder pblico e outras entidades culturais, reconhecidas como de
utilidade pblica (Lei no 8.961/1994, art.1). Em face do enunciado,
assinale a opo correta.
a) A iseno concedida tem um carter exclusivamente objetivo j que
direcionada aos objetos de arte citados na norma.
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b) A iseno concedida tem um carter exclusivamente subjetivo j que
direcionada aos museus mantidos pelo poder pblico e outras entidades
culturais de utilidade pblica.
c) A iseno concedida tem, cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo,
condicionada, ainda, no cobertura cambial.
d) A iseno concedida pode ser, por interpretao extensiva, estendida a
outros objetos de arte.
e) A iseno concedida suspende a exigncia de crdito tributrio.
29 (AFRF/2000) De uma maneira geral, com as excees previstas
na legislao especfica, pode-se afirmar que os requisitos de
inexistncia de similar nacional e de transporte obrigatrio em navio
de bandeira brasileira devem ser observados nas importaes:
a) s quais se aplicam os regimes aduaneiros especiais excludos os de trnsito
aduaneiro e exportao temporria;
b) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao
vinculadas qualidade do importador, destinao dos bens e as decorrentes
de Acordos Internacionais (preferncias tarifrias);
c) beneficiadas com alquota zero ou reduo de alquota do imposto de
importao, constantes da Tarifa Externa Comum (TEC);
d) beneficiadas com iseno ou suspenso do imposto de importao;
e) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao.
30 (AFRF/2002-2) O imposto de importao tem como elementos
que o caracterizam, na essncia:
a) o lanamento por declarao; o valor da fatura como base de clculo; tem
por finalidade o incremento da arrecadao federal;
b) alquota ad valorem; lanamento misto; o preo normal da mercadoria no
comrcio internacional como base de clculo;
c) incidncia inclusive sobre as mercadorias objeto de contrabando; a base de
clculo, para as mercadorias vendidas em leilo, o valor da arrematao;
lanamento de ofcio;
d) as alquotas previstas em acordos internacionais sempre prevalecem sobre
as alquotas da Tarifa Externa Comum; contribuinte, alm do importador, o
adquirente, em licitao de mercadoria estrangeira; o depositrio de
mercadoria sob sua custdia contribuinte relativamente mercadoria cuja
falta for apurada pela autoridade aduaneira;
e) lanamento por homologao; decai aps 5 (cinco) anos da data do registro
da declarao de Importao no Siscomex; o valor de transao previsto no
Acordo de Valorao Aduaneira no aplicvel quando a alquota for
especfica.
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GABARITOS
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

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3.2. Produtos, Bens e Mercadorias

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

Quando a mercadoria importada a ttulo definitivo, a nacionalizao

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

1) A nacionalizao da mercadoria importada a ttulo

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

1) Desnacionalizao a exportao a ttulo definitivo.

02 - Questo direta. Gabarito: letra D.

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Art. 69. O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

2) Para fins de clculo, considera-se ocorrido o

Vamos ver os quatro elementos temporais?

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

1) Despacho para consumo para mercadorias

O segundo inciso pode ser entendido como o momento de incidncia

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

Resumo bem sucinto de bens trazidos por VIAJANTES:

2) Os bens trazidos por viajantes se

A alnea c do artigo 73 trata do fato gerador presumido.

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

Vistoria aduaneira: destina-se a

Descoberto o responsvel pela falta ou pela avaria da mercadoria, a

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

Portanto, a entrada no pode ser provada e, por isso, restituem-se os

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

O terceiro inciso do artigo 73 traz o terceiro elemento temporal do

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

1) Retorno de exportao temporria

No incidncia do imposto de 1) Casos de mercadorias estrangeiras

04 (AFTN/1989) No caso de falta de mercadoria constante de

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012

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10 - Questo literal. Gabarito: B.

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