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11.3.

2015
Prfungsschema:
1. Persnliche Steuerpflicht
Unbeschrnkt: Wohnsitz, gewhnlicher Aufenthalt wenn nicht
vorhanden:
Beschrnkt
Einkommen mal Tarif (Steuersatz) = Steuerschuld
2. Sachliche Steuerpflicht
1. Einkunftsqualifikation: welche Einkunftsart wird durch eine
wirtschaftliche Bettigung verwirklicht immer die Einkunftsart
ermitteln
2. Man muss die Berechnungstechnik bestimmen welche
Berechnungsmethode
Gewinnermittlung oder der berschuss der Einnahmen ber die
Werbungskosten (man ermittelt den berschuss und nicht den Gewinn)
3. Rechnerische Ermittlung
Zur Klausur: bis einschlielich 8. Einheit

Grundstzliches
Steuerrecht: hat keinen unmittelbaren Gegenleistungsgedanken
Finanzierung des Staates
Umverteilungsfunktion: die, die mehr verdienen sollen mehr beitragen =
Progressionseffekt
Gebhren: keine Steuern weil es eine Gegenleistung gibt; zB Wassergebhren
Steuern: Geldleistungen an Gebietskrperschaften;
Finanzierungsfunktion = Staatshaushalt
Beitrge: ffentlich-rechtliche Beitrge; Versicherungsprinzip: KrankenV,
PensionsV, UnfallV, ArbeitslosenV Pflichtversicherungsbeitrge
Besonderes Steuerrecht: Umsatzsteuer, Einkommenssteuer..
Ad allgemeines Steuerrecht - Verfahrensrecht: Bundesabgabenordnung BAO
(Bundeslnder erheben Steuern)
Ad allgemeine Vorschriften: Ertragssteuerrecht

Einteilung der Steuern nach verschiedenen Kriterien:


Finanzverfassung
Bundes-, Landes- und Gemeindesteuern
Erhebungsform
Veranlagungssteuern: ESt
Selbstbemessungsabgaben: Umsatzsteuer, Grunderwerbssteuer,
Immobilienertragsbesteuerung
Abzugssteuern: z.B Sparbuch, Lohnsteuer (Ag behlt Steuer ein und fhrt sie an
Fiskus ab), KEst
Anknpfung

Personensteuern: ESt
Objektsteuern: Gewerbesteuer betriebsanknpfende Steuer (in D)
Vermgensgter
Verkehrssteuern: Umsatzsteuer, Grunderwerbssteuer, Kapitalverkehrssteuer,
Gesellschaftssteuer (Grnden einer GmbH)
Steuertrger
Direkte Steuer: ESt Steuerschuldner und Steuertrger sind deckungsgleich
Indirekte Steuer: USt Steuerschuldner: Unternehmer
Steuertrger: Empfnger der Leistung

Einkommenssteuer
Allgemeines zur ESt
Ertragsteuer: es wird nicht Substanz besteuert, nur wer eine positive Leistung
erbringt soll Steuern zahlen

Prinzipien der ESt


Leistungsfhigkeitsprinzip
= Jeder Steuerpflichtige soll nur soweit zur ESt herangezogen werden, wie er
fhig ist, sie zu leisten
Positive Leistung:
Progressive Besteuerung: mit steigerndem Einkommen, steigernder Steuersatz
33 EStG: 11.000 - 60.000 Progressionskurve
Bei ber 60.000 wird jeder mit 50% besteuert
Unter 11.000 mit 0 besteuert
Individualbesteuerung
Jede Person ist fr sich selber verantwortlich
Frher: Familienbesteuerung = was hat der Haushalt zur Verfgung
Periodenprinzip
Veranlagung von Kalenderjahren
Objektives Nettoprinzip
Der Steuerpflichtige darf seine Ausgaben, die er zur Erzielung von Einnahmen
aufgewendet hat, von der Steuer absetzen. So kann er Kosten fr Fachliteratur,
Werkzeuge, Brobedarf als Betriebsausgaben, Sonderausgaben oder
Werbungskosten geltend machen.
Subjektives Nettoprinzip
Das Existenzminimum des Steuerpflichtigen muss bei der ESt steuerfrei bleiben.
Das wird durch den Grundfreibetrag, das Kindergeld, den Erziehungsfreibetrag
usw. gewhrleistet.
Bercksichtigung von persnlichen/individuellen Belastungen
Veranlagungssteuer:
gibt Steuererklrung ab immer auf ein Kalenderjahr bezogen
Abzugssteuer:
Einbehaltung und Abfhrung durch die auszahlende Stelle

Persnliche Steuerpflicht 1 EStG


unbeschrnkt steuerpflichtig
Welteinkommensprinzip = Universalittsprinzip
z.B USA wenn Reisepass automatisch unbeschrnkt steuerpflichtig
Wohnsitz = Verfgungsmacht ber die Wohnung! Wenn Zimmer in der
Wohnung und Schlssel dann auch Wohnsitz
wirtschaftliche Betrachtungsweise, nicht zivilrechtliche
Es kann sein dass man mehrere Wohnsitze hat
Gewhnlicher Aufenthalt = kurze Unterbrechung sind nicht von Bedeutung
zB wenn man 6 Monate in sterreich und dann 2 Wochen weg
beschrnkt steuerpflichtig
Territorialittsprinzip
Anrechnungsmethode
Kein Wohnsitz
Kein gewhnlicher Aufenthalt

Exkurs: Zweitwohnsitz-VO

Verzeichnis fhrt der Betroffene selber


die Wohnung im Inland = ist in sterreich, auch wenn er wo anders
schlft

Doppelbesteuerung

Wenn Wohnsitz in und gewhnlichen Aufenthalt im Ausland


Meistens wird zugunsten des Wohnsitzstaates entschieden
Ansonsten Mittelpunkt der Lebensinteressen zB Vereine
Progressionsvorbehalt = Steuersatz des Welteinkommens wird berechnet
der inlndische einkommensteil wird mit dem Welteinkommen besteuert

Sachliche Steuerpflicht 2 EStG


Einkommen = Gesamtbetrag der 7 Einkunftsarten

Taxativ
Einkommen ist Bemessungsgrundlage fr die ESt
Tarif ist vorgegeben im Gesetz
Das Einkommen setzt sich zusammen aus dem Saldo der Einknfte

Einknfte:
Steuerbar = wenn man unter eine der 7 Einkunftsarten fllt
Steuerfrei = sind vom Einkunftskatalog erfasst, aber aufgrund des 3 steuerfrei
werden also zuerst erfasst und dann ist man befreit
Nicht steuerbar = man fllt nicht unter die 7 Einkunftsarten = Einkunftsarten sind
nmlich taxativ
zB: Lotteriegewinn

Vermgensvermehrungen durch Erbschaften und Schenkungen


Finderlohn
Einmalige Schadenersatzzahlungen
Millionenshow?
Preise die durch allgemeines Wissen gewonnen werden = nicht steuerbar
Wenn aber Stars mitmachen wie bei Dancing Stars dann ist dies steuerbar
erzielen Einknfte
aus selbstndiger Ttigkeit als Knstler, Schauspieler
Nobelpreis? Preise die auerhalb eines Wettbewerbs gewhrt werden sind
nicht steuerbar
Steuerbar sind Preise die den Preistrgern von einer Jury bergeben werden,
Ausfluss seiner Ttigkeit wird seiner Einkunftsquelle zugerechnet (beim
Studenten fr seine Dissertation nicht steuerbar weil Student sonst keine
Einkunftsquelle hat)
zB Filmpreise, Musikpreise, Wissenschaftler, Architekt
1. Welche wirtschaftlichen Aktivitten hat ein Steuerpflichtiger
- Sind diese unter die 7 Einkunftsarten zu subsumieren?
2. Nach welcher Technik werden die Einknfte ermittelt welche
Berechnungstechnik
3. Einknfteermittlung
Beispiel 2:
Meldezettel kann Indizwirkung haben
Wohnung steht ihm weiterhin uneingeschrnkt zur Verfgung Wohnsitz bleibt
erhalten
Variante: nicht unbeschrnkt steuerpflichtig = leerstehende Wohnung steht
ihm nicht dauernd zu Verfgung nicht benutzbar
Beispiel 3:
C hat einen Wohnsitz = hat Verfgungsmacht ber die Wohnung, kann sie
jederzeit benutzen
Zweitwohnsitz VO kommt hier zur Anwendung
Beispiel 4:
A hat hier gewhnlichen Aufenthalt und ist in unbeschrnkt steuerpflichtig

18.3.2015

Einteilung der 7 Einkunftsarten 2 Abs 3 EStG

= taxative

Aufzhlung
Betriebliche Einkunftsarten: Gewinneinknfte ( Gewinn = Erls minus Aufwand)
Gewinnermittlung: man ermittelt den Gewinn
Betriebsvermgen: zB Bcker hat Backstube, LKW mit dem er betriebliche
Einknfte erzielt
Auerbetriebliche Einkunftsarten: berschusseinknfte
!!berschuss der Einnahmen ber die Werbungskosten (= Kosten fr den Erwerb
von Einnahmen- Werbungskosten)
Privatvermgen: Gegenstnde die dem auerbetrieblichen Bereich dienen
Lohnsteuer = Abzugssteuer
Besteuerung des Privatvermgens im auerbetrieblichen Bereich:
Veruerung von Privatvermgen: grundstzlich nicht steuerbar
Ausgenommen: 27 Einknfte aus KV erfasst die laufenden Kapitalertrge, die
Veruerungsgewinne aus Kapitalanlagen, Derivate mit 25% besteuert
Veruerung von Liegenschaften 30 25%
laufende Einknfte aus Vermietung und Verpachtung 28 Normalbesteuerung
Einknfte aus Spekulationsgeschfte: alle Wirtschaftsgter, die keine
Grundstcke sind und keine Kapitalanlagen Erwerb und Veruerung innerhalb
1 Jahres dann steuerpflichtig: Normalsteuersatz lnger als 1 Jahr: nicht
steuerbar, nicht von der Einkommensteuer erfasst
Haupteinkunftsarten: 3 betriebliche und 1 nicht betriebliche Einkunftsart
Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft zB Gemseanbau, Bienenzucht
Einknfte aus selbstndiger Arbeit zB Knstler
Einknfte aus Gewerbebetrieb
Nebeneinkunftsart:
Einknfte aus Kapitalvermgen z.B Zinsen = man bekommt aus der
Kapitalveranlagung etwas
Einknfte aus Vermietung und Verpachtung
Sonstige Einknfte (29-31 EStG)

Einknfte aus Gewerbebetrieb I


23 EStG betriebliche Ttigkeit:

Selbstndigkeit (Mglichkeit eigenstndig am Markt teilzunehmen:


weisungsfrei, wenn man Unternehmerrisiko trgt, keine
Vertretungsbefugnis, man ist nicht in die Organisation des AG
eingegliedert)
Nachhaltigkeit (mit der Bereitschaft dies immer wieder zu machen = mit
Wiederholungsabsicht) zB: gelegentliches Poker spielen ist nicht
nachhaltig, Metalldetektor findet Kunstschtze OGH hat gerade noch
gesagt dass 2,3mal nicht nachhaltig ist

Gewinnerzielungsabsicht (was muss potentiell gewollt und mglich


sein? etwas Positives erwirtschaften) keine Gewinnerzielungsabsicht: die
von vornherein nur Verluste bringen
Ausnahmen:
Gemeinntzigkeitsttigkeit: keine Gewinnabsicht gewnscht

Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr: muss an eine


unbestimmte Anzahl von Personen gerichtet sein! Das Gegenteil:
Marktauftritt mit eingeschrnktem Publikum (Familie) man muss bereit
sein am Markt aufzutreten!

Z3: Veruerung des Betriebes: zhlen auch zu den Einknften des


Gewerbebetriebes
Beispiel:
Auto immer wieder kaufen, verkaufen OGH nicht nachhaltig, hat keinen
namhaften Gewinn gemacht
Ebay: wenn man Privatvermgen nachhaltig verkauft, an mehrere
Abnehmer wenn man eine Mnzsammlung auf einmal verkauft, dann ist
es nicht nachhaltig
Man kauft Metalldetektor und findet alte Schmuckstcke seine Sammlung
innerhalb von 10 Jahren in 3 Etappen an Volkskundemuseum verkauft er
wollte nicht primr verkaufen, sondern Direktor hat es ihm angeboten
OGH hat Nachhaltigkeit fr den Fall noch verneint
Vermieter selbstndig ttig? (weisungsgebunden) = ja ist frei, er kann alles
verlangen (im Steuerrecht keine Frage ob er Berechtigung dazu hat/erlaubt
ist)
Nachhaltig = ja
Gewinnerzielungsabsicht = ja
Beteiligung am wirtschaftlichen Markt = ja, Mundpropaganda,
Ausschreibung in Zeitungen
Und: muss ber die reine Vermgensverwaltung hinausgehen
Was hat Vermieter fr Einkunftsart? Aktivitt der Vermietung und
Verpachtung 28 EStG
Verwalter seines Vermgens? Ja weil vermgensverwaltende Aktivitt = ist
zu Instandhaltung der Wohnung verpflichtet
23 Z2 EStG: wie erfassen wir steuerlich Personengesellschaften?
Mitunternehmerschaft: Ttigkeit ihrer einzelnen Gesellschafter

Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft


21 EStG
Beispiele:
Erdbeerfeld: es kommen Leute hin und pflcken die Erdbeeren: es ist egal
ob ich selber pflcke und an Grohndler verkaufe oder die Leute kommen
Christbaumzucht: wer selber Christbume zchtet ja, wenn nicht keine
Land- und Forstwirtschaft
Verarbeitung der Trauben zu Wein: Wein im 21 ausdrcklich erfasst
Urproduktion

Nebenbetriebe: Verkauf der Flaschen am Hof (Buschenschank), bis zu 25% kann


man zukaufen, Verkauf eigener Produkte ist unproblematisch, werden oft sehr
einfach gehalten
Muss untergeordnet zum Hautbetrieb sein
Bauernhof vermietet Zimmer: bis zu 10 Zimmer bleibt es eine Nebenttigkeit zum
Hauptbetrieb

Einknfte aus selbstndiger Arbeit


22 EStG
auch Hebamme
freiberufliche Ttigkeiten: Knstler, Steuerberater, Rechtsanwlte, rzte
vermgensverwaltende Ttigkeiten: Verwaltung von fremden Vermgen zB.
Hausverwalter, Aufsichtsratsmitglieder
Gesellschafter-Geschftsfhrer einer Kapitalgesellschaft: Beteiligung ber
25%
Gewinnanteile an Mitunternehmerschaften
Veruerungsgewinne iSd 24 EStG
Bis 1993 Unterscheidung zwischen selbstndiger und gewerblicher Ttigkeit war
ganz wichtig weil es eine eigene Gewerbesteuer gegeben hat
Dann Abschaffung Unterscheidung hat an Bedeutung verloren

Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit


25 EStG
Bezge aus bestehenden oder frheren Dienstverhltnis (aktive AN und
Pensionisten)
Einknfte aus Pensionen
Einknfte eines Gesellschafter-Geschftsfhrer einer KG bei Beteiligung
bis zu 25%
Einknfte von Lehrbeauftragten
Politiker: selbstndig, nachhaltig (mit Wiederholungsabsicht),
Gewinnerzielungsabsicht (Entgelt), Beteiligung am wirtschaftlichen Verkehr
Einknfte aus Gewerbebetrieb?
beziehen aber unselbstndige Einknfte, damit sie das 13. und 14.
Monatsgehalt bekommen!

Exkurs: Geschftsfhrer
Fremdgeschftsfhrer: Es kommt auf das Rechtsverhltnis an
Gesellschafter-Geschftsfhrer: bis 25% und in einem Dienstvertrag ttig
Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit

Einknfte aus Kapitalvermgen I


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Privatvermgen:

Bei Grundstcken 28 Einknfte aus Vermietung und Verpachtung (laufende


Betrge) Veruerungsgewinne im 30
Gold, Kunst = sonstiges Privatvermgen 31 = Spekulationstatbestand =
Anschaffung und Veruerung innerhalb eines Jahres, auerhalb eines Jahres
nicht steuerbar
Endbesteuerung 25% - besonderer Steuersatz
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 27 EStG

Einknfte aus der Nutzung von Kapital (Frchte die man aus der
Vermgensveranlagung bezieht = Sparbuch, Dividende fr eine Aktie,
Zinsen fr eine Anlage)
Einknfte aus der Veruerung von Kapitalvermgen (=realisierte
Wertsteigerungen, Aktienverkauf = steuerpflichtig) zB Kauf eines
Goldbaren = nicht von 27 Abs 3 erfasst sondern fllt unter 31
Spekulationsgeschft
Einknfte aus Derivaten (Derivat = abgeleitete Geschfte bei denen
Kassageschft und Erfllungsgeschft signifikant auseinanderfllt), ich
kaufe eine zuknftige Leistungen = Optionsgeschfte

Mit der KESt bewirkt man die Endbesteuerung, besonderer Steuersatz 25%
steigen auf 27% ab 2016
Laufende Ertrge aus Liegenschaften: Einknfte aus V&V
Veruerungsgewinne von Liegenschaften 30 EStG 25%, ab 2016 auf 30%

Einknfte aus Kapitalvermgen II


Zuwendungen von Privatstiftungen: hier ist wieder die Endbesteuerungswirkung
vorhanden
Hier gibt es eine eigene Verlust-Ausgleichsregelung

Verluste aus der Veruerung von Kapitalvermgen und


Derivaten
Ausnahmen: 27 Abs 8 iVm 93 Abs 6 EStG
Verlustanteile eines stillen Gesellschafters knnen nur mit spteren Gewinnen
aus der stillen Gesellschaft verrechnet werden = Wartetastenverlust
Einknfte aus berlassung von Rechten: Urheberrechte, Werknutzungsrechte
Auerbetriebliche Vermietung eines beweglichen Gegenstandes: z.B Vermietung
meines Autos an Freundin (Mietvertrag)

Sonstige Einknfte
Wiederkehrende Bezge 29 Z1 EStG: Steuerpflicht kraft Zahlungsform

Wenn man wiederkehrenden Bezug erbt: dann ist man steuerpflichtig fllt unter
die sonstigen Einknfte

dauerhafte Renten
Gegenleistungsrente: Verkauf von Gegenstand gegen Rente
Unterhaltsrenten und freigiebige Renten werden nicht erfasst

Veruerungsgeschfte

Spekulationsgeschfte 31 EStG
o Veruerung von Privatvermgen = nur steuerpflichtig wenn
Spekulationsgeschft
o Einknfte 31 Abs 2 EStG = Unterschiedsbetrag zwischen
Veruerungserls und Anschaffungskosten

Veruerung von privaten Grundstcken 30 ff EStG sind immer


steuerpflichtig
o
o
o
o
o

Grundstcke die nicht zum Betriebsvermgen gehren


Besonderer Steuersatz von 25%
Immobilienertragssteuer: wenn man Grundstcke mehr als 10 Jahre
besitzt : wegen Inflation Scheingewinn weil Anschaffung teuer als
sptere Veruerung keine Scheingewinnbesteuerung
Inflationsabschlag ab dem 11. Jahr max 50% - jedes jahr 2%
Ausnahmen 30 Abs 2 EStG:
Hauptwohnsitzbefreiung
ab Anschaffung (kaufen und innerhalb eines halben Jahres Einzug)
bis Veruerung durchgehend mind. 2 Jahre als Hauptwohnsitz
gedient
oder innerhalb der letzten 10 Jahre mind. 5 Jahre durchgehend als
Hauptwohnsitz gedient (wichtig bei Scheidung)
Herstellerbefreiung wird ad personam vergeben
Veruerung infolge (drohender) Enteignung

bergangsregelung 30 Abs 4 EStG


Ab 31.3.2002 Neugrundstcke
Bis 31.3.2002 Altgrundstcke: Steuerbelastung von 3,5%, Steuersatz 25%
Leistungen 29 Z3 EStG

Tun, Dulden, Unterlassen


Nicht regelmig

Funktionsgebhren 29 Z4 EStG
Einknfte aus Ttigkeiten fr ffentlich-rechtliche Krperschaften, soweit sie nicht
zu den Einknften aus nichtselbstndiger Arbeit gehren
zB Kammerfunktionre

Beispiel 1
Einknfte aus Land-und Forstwirtschaft 21 EStG
Sgewerk: Nebenbetrieb
Wenn der Nebenbetrieb dem Hauptbetrieb dient
Beispiel2
Einknfte aus selbstndiger Ttigkeit 22 EStG
Wenn Gesellschaft Gewinnausschttung macht: Nutzung aus Kapitalvermgen
Beispiel5
Grundstcksveruerung: 50.000 Steuersatz 25%
Variante 1: mehr als 10 Jahre wird das G behalten Inflationsabschlag von 2%,
Veruerungserls von 40.000
Variante2: Hauptwohnsitzbefreiung (fr 5 Jahre innerhalb der letzten 10 Jahren
ab der Anschaffung bis zur Veruerung)
Beispiel6
Steuerrechtsfhigkeit ab der Geburt
Einknfte aus Vermietung und Verpachtung, die Schenkung selber ist nicht
steuerbar
Einknfte aus der Nutzung von Kapital
Einknfte aus unselbststndiger Ttigkeit
Einknfte aus selbstndiger Ttigkeit
Beispiel7
Realisierte Wertsteigerung
Steuersatz 25%, nunmehr 27,5% mit 2016 in 27a Abs 1 EStG
Erhebungsform: Steuer mittels Kest abgezogen, wenn inlnd Depotstelle wenn
nicht inlnd Depotstelle dann abgefhrt
Beispiel8
Schmerzengeld: gehrt zu keiner EA, weil einmalige Leistung, fix vereinbarter
Betrag, keine steuerbare Einkunft
Wenn man da eine Rente bekommt, dann ist steuerbar
Nach 32 steuerbar ist der entgangene Gewinn
Gemeinsame Vorschriften 32 EStG
Entschdigung fr die entgangene Miete auch steuerbar
Einknfte aus einer ehemaligen Ttigkeit: jemand stellt seine Ttigkeit ein zB
Schriftsteller, nach 5 Jahren wird das Stck aufgefhrt Einknfte aus einer
ehem Ttigkeit

Befreiungsmethoden
Wenn etwas steuerbar ist kann es nicht steuerpflichtig sein

Befreiung von Einnahmen: Karenz, Urlaubsgeld

Befreiung von Einknften:

Grundfreibetrag: fr Gewinne bis 30.000 steht der Freibetrag in Hhe von 13%
des Gewinns (max. 3.900) automatisch zu = 3.900
Freigrenze: berschreite ich diese Freigrenze zahle ich steuern, ab 440
Bestimmte Personen zahlen nicht steuern: gemeinntzige Organisationen =
unbegrenzte Befreiung
Krperschaften ffentlichen Rechts = Caritas

Verluste und Liebhaberei

Man muss in absehbarer Zeit einen Totalgewinn erwarten, erzielt man


einen Gesamtgewinn in absehbarer Zeit? Macht jemand seine Ttigkeit mit
Totalberschussabsicht?
Liebhaberei-VO:
Liebhabereivermutung: Sport- und Freizeitausbung, klassische
Hobbyttigkeiten hier vermutet man Liebhaberei, man kann dies aber
widerlegen geborene Liebhaberei
Einknftevermutung: typische gewerbliche Ttigkeiten, Anlaufverluste in
den ersten 3 Jahren anerkannt gekorene Liebhaberei
Knstler/Maler: wenn Nebenerwerbsmaler Hobbyttigkeit kein
Gesamtberschuss zu erwarten

Unwiderlegbare Einkunftsquelleneigenschaft

Zeitliche Zuordnung von Einknften


Abschnittsbesteuerung:
Zufluss-Abflussprinzip: Einnahmen- Ausgabenregel im auerbetrieblichen
Bereich: bei Selbstndigen, Verlagerung in eine andere Periode: 19 Abs 1Z1:
Mietzahlungen, Lohnzahlungen regelmige Zahlungen wird an der
Verschiebung scheitern
Beim RA mit Honararzahlungen: keine regelmig wiederkehrende Einnahmen
Kurze Zeit = 15 Tage
Wirtschaftsjahr:
Vorauszahlungen: wirtschaftliche Zuordnung
Bei betrieblichen Einknften: durch wirtschaftliche Zuordnung zu
welcher Periode gehrt der Ertrag?
Wirtschaftsjahr umstellen darf nie mehr als 12 Monate haben
Rumpfwirtschaftsjahr
Kann ich mein Wirtschaftsjahr ndern? Ja ist ein Wechsel der
Gewinnermittlungsperiode

Rumpfwirtschaftsjahr: am Beginn und am Ende der Ttigkeit, dazwischen nur bei


Umstellung
Vorrte anschaffen steuerlich anerkennbar
Doppelte Buchfhrung
Einknfte werden fr 1 Wirtschaftsjahr ermittelt grundstzlich das Kalenderjahr
weicht ab wenn die Ttigkeit beginnt
Prfung:
Liegt eine der 7 Einkunftsarten vor?
Ausschluss der Liebhaberei

Persnliche Zuordnung von Einknften


Wem gehrt ein Vermgensgegenstand und wer zieht daraus Frchte?
Wirtschaftlicher Eigentmer (es geht nicht um das wirtschaftliche Eigentum) ist
nicht gleich zivilrechtlicher Eigentmer

Treuhandeigentum Treugeber ist wirtschaftlicher Eigentmer


Eigentumsvorbehalt
Finanzierungsleasing Leasingnehmer ist wirtschaftlicher Eigentmer

Vermietung oder Verpachtung der Einkunftsquelle


Hat der Mieter auch steuerliche Einknfte? Unternehmerkette
Zinshaus Zufluss der Einknfte an jemand anderen (Fruchtgenuss): Verwandte
Am Markt nach auen erkennbar als Vermieter auftreten Transparenz
Spezialflle
Vertrge zwischen nahen Angehrigen: verhltnismig hohe Anforderung an
Transparenz, Fremdvergleich: Taschengeld ist unbeachtlich

Gewinnermittlungsarten bersicht
Betriebsvermgensvergleich: doppelte Buchfhrung, Bilanzieruung
5 EStG!! unternehmensrechtliche Rechnungslegungspflicht

Betriebsvermgungsvergleich I
Gewinnermittlung nach 4 Abs 1
BAO ist strenger als das UGB
Zwingend fr buchfhrungspflichte Land- und Forstwirte (Umsatz: Grenze ist
nunmehr 550.000)
+ die freiwillig Buch fhren
Gewinnermittlung nach 5

UGB buchfhrungspflichtig: zB kapitalistische Personengesellschaften,


Kapitalgesellschaften
+ Schwelle von 700.000
+ alle Einknfte aus Gewerbebetrieb
Einheitswert: sehr niedrig, bescheidmig festgelegter Wert
Beispiel 1
a) Sind in absehbarer Zeit Gewinne zu erwarten? ja
Einknftevermutung
Keine geborene Liebhaberei weil keine Hobbyttigkeit
Gekorene Liebhaberei: Anlaufverluste, in den ersten 3 Jahren werden
Verluste jedenfalls anerkannt
b) Gelegentliche Vermietung von Gegenstnden sonstige Einknfte aus
Leistungen
Verluste werden nicht anerkannt, typische Hobbyttigkeit
c) Betriebe gewerblicher Art, Krperschaften ffentlichen Rechts unterliegen
nicht der Liebhaberei-VO
d) Unwiderlegbare Einkunftsquelleneigenschaft liegt vor, weil die Ttigkeit
aufgrund der Gesamtrentabilitt fortgefhrt wird
Beispiel 2

Beispiel 3

Beispiel 4
Beispiel 5
a) Wechsel des Wirtschaftsjahres mglich? Ja es kommt auf
Gewinnermittlungsjahr an
Wenn man nach 5 oder 4 Abs 1 ermittelt Betriebsvermgensvergleich
dann darf man Wechsel vornehmen
Buchfhrungspflichtiger Land und Forstwirt: hat Umsatzgrenze erreicht
Wechsel daher mglich
Definition des Wirtschaftsjahres
b) Gewinnermittlungszeitraum: hier ist das Rumpfwirtschaftsjahr zu
versteuern muss es im Jahr 2015 veranlagen Jnner bis August
Welche steuerrechtlichen Vorteile hat ein Rumpfwirtschaftsjahr?
Beispiel 7
a) Vertrag zw nahen Angehrigen - muss Fremdvergleich standhalten, er darf
es nicht als Betriebsausgabe geltend machen, der bersteigende Wert ist
nicht steuerbar, weil es eine Schenkung ist
Bei 800 steuerlich anerkannt, es wird nur der angemessene Betrag
anerkannt
b) Hat Taschengeldcharakter

Beispiel 9
a) Einknfte aus Gewerbebetrieb Gmbh (Kapitalgesellschaft) unabhngig
von der Umsatzhhe - ist rechnungslegungspflichtig nach UGB, ist nach
Rechtsform steuerpflichtig
b) Freiberufler: Einknfte aus selbstndiger Ttigkeit: EinnahmenAusgabenrechnung nach 4 Abs 3 aber wenn freiwillig Bcher fhrt 4
Abs 1
c) Einknfte aus L&F, Umsatzgrenze erreicht
Wechsel von 4 Abs 3 in 4 Abs 1 nur am Anfang des Jahres
Beispiel 10
Knnte auch noch nach 5 ermitteln wenn sie buchfhrungspflichtig nach UGB
wre, da aber die Grenze nicht 700000 nicht zweimal hintereinander
berschritten worden ist daher 4/3 kann aber freiwillig Buch fhren nach
4/1
Beispiel 11
Freiberufler, fallen nicht unter 5 hat seinen gewinn nach 4/3 zu ermitteln
kann nach 4/1 optieren
Beispiel 12
a) 4/1 weil er freiwillig Buch fhrt
b) hat nicht buchfhrungspflichtig nach UGB daher kein 5
c) wenn es eine Kapitalgesellschaft ist, kapitalistische Personengesellschaft
und wenn die Umsatzschwelle 2mal hintereinander 700.000 berschritten
hat
d) Pufferjahr dazwischen, 2015 muss er seinen Gewinn ermitteln nach 5

Was ist der Gewinn?


Vergleich vom Betriebsvermgen am Anfang und Ende des Wirtschaftsjahres
Doppelte Buchfhrung: dynamische Ergebnisermittlung = Gewinn -und
Verlustermittlung Grundidee: links Vermgensseite, rechts Kapitalseite =
doppelte Buchfhrung
Aufgezeichnet werden Erlse und Aufwendungen (zB. Miete fr Kanzlei,
Personalaufwand, sonstiger Aufwand: Stromzahlungen Leistungsbelastung)
Erlse Aufwand = Gewinn/Verlust
Transfer von betrieblichen in privaten Bereich = Entnahmen (schmlern Gewinn
nicht)
Einlagen (erhhen Gewinn nicht)

4 Abs 1 und 5 EStG


Privatvermgen: stehen mit der auerbetrieblichen Sphre im Zusammenhang
Betriebsvermgen: Vorrte
Wesentlicher Unterschied: gewillkrtes Betriebsvermgen nur bei 5

Gewillkrter Vermgensgegenstand: Wertpapiere


Mageblichkeitsprinzip bei 5: Rckstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten
nur bei 5 zwingend Vorsichtsprinzip/Glubigerschutz
Rckstellungen: ungewisse Rechnungen die in Zukunft entstehen
wichtigste Rckstellung: Atomkraftwerke, Prozesskostenrckstellungen
Rechnungsabgrenzungsposten: sind dafr da um Ertrge und Aufwendungen
den jeweiligen Jahren zuzuordnen zB Miete
Bei 4 Abs 3: keine Rckstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten ZuflussAbflussprinzip
Abweichendes Wirtschaftsjahr buchfhrungspflichtige Land-und Forstwirte
drfen das aber auch weil Ernteperioden auch unterschiedlich sein knnen aber
sonst nur 5 Ermittler
Warum haben soviele Unternehmen ein abweichendes Wirtschaftsjahr?
Steuererklrung ist bis April abzugeben, wenn elektronisch dann bis Juni
abzugeben
Es kommt auf das Ende des Wirtschaftsjahres an! Wenn WJ in 2014 begonnen und
in 2015 geendet Steuererklrung ist in 2015 abzugeben
Vorauszahlungen erfolgen 4mal im Jahr

Mageblichkeitsprinzip
= fr rechnungslegungspflichtige Gewerbetreibende
Unternehmensbilanz nicht gleich Steuerbilanz
Mehr Weniger Rechnung
Unternehmensrechtliche Anstze sind fr das Steuerrecht mageblich, auer es
gibt zwingende Regelungen

Betriebs- und Privatvermgen


Notwendiges Privatvermgen: dient objektiv erkennbar der privaten
Bedrfnisbefriedigung dient privaten Zwecken
Notwendiges Betriebsvermgen: wenn es berwiegend objektiv dem Betrieb
dient zB. Schneefrese
muss WG dem gegenwrtigen Betrieb dienen oder zuknftigen? Immer
gegenwrtigen
Aufbewahrung im Betrieb? Es kommt nicht auf Aufbewahrungsort an muss
nur wirklich dem Betrieb dienen es kommt auf die Art der Nutzung an! Waren,
Maschinen
Gewillkrtes Betriebsvermgen: dient weder objektiv erkennbar dem Betrieb
noch privaten Zwecken! Muss im betrieblichen Interesse oder fr den Betrieb
frderlich sein +subjektive Zuordnung: Aufnahme in Bcher als Einlage va bei
Wertpapieren
Gemischt genutzte WG: Wenn Immobilie zu 80% private Verwendung = ganz
privat alles oder nichts Prinzip

beweglich: berwiegensprinzip zB Fahrzeug es kommt auf die Kilometer an


Fahrt zur Betriebssttte ist Privatvermgen wird im Fahrtenbuch dokumentiert
unbeweglich: Aufteilung im Nutzungsverhltnis (aber 80/20 Regel) alles ober
80% und unter 20% ist unerheblich
zB Dame die daheim Kinder betreut hat, ihre und fremde Kinder betreut
gleicher Raum berwiegensprinzip
Beispiele:
Armbanduhr eines Arztes = Privatvermgen
Wecker eines Arztes = Privatvermgen
Waage einer Balletttnzerin = Privatvermgen wenn zuhause steht
Waffen = es kommt auf die Besonderheiten des Unternehmens an
(Staatsanwalt, Trafikant wenn fter berfallen)
Berufskleidung = zB Anzug, Verkufer kein Betriebsvermgen es
kommt auf das Unternehmen an
Sauna beim Architekten wobei Sauna auch als Besprechungsraum gilt =
Privatvermgen
Arzt Schwimmbad im Haus verwendet aber als Wassertherapie =
Betriebsvermgen

Einteilung des Betriebsvermgens


Anlagevermgen 7 EStG:
Das was dem Unternehmen dauernd zum Gebrauch dient
grds 1 Jahr, wenn Nutzungsdauer unter einem Jahr liegt ist es
Umlaufvermgen
Nutzungsdauer fr bestimmte WG: 8 EStG
Dient dem Gebrauch
Das was sich nicht auf dem Umsatz bezieht
Skiunternehmer: die ski nicht
Umlaufvermgen:
Alles brige
Dient dem Verbrauch, dient dem Verkauf
Beispiele:
Vorfhrwagen = Umlaufvermgen dient nicht mehr als 1 Jahr der Vorfhrung
Musterhaus = man wird es nicht gleich wieder abreien = Anlagevermgen

Bilanzgliederung
Nur im 5 Ermittler hab ich die Bilanz
Aktivierung = Aufnahme eines WG in die Aktiva
Aktivtausch = Erfolgsneutral man tauscht
Gewinn = Bestand am Vermgen und Bestand der Schulden am Anfang
und Ende des Jahres vergleichen
Gewinnrcklagen = berschuss am Ende des Jahres positiv
Bilanzgewinn Bilanzverlust = werden ermittelt mittels der Gewinn und
Verlustrechnung
Steuerliche Begnstigungen
Verbindlichkeiten = betraglich sichere Verpflichtung

Rckstellungen = betraglich unsichere Verpflichtung

Bewertungsgrundstze

Einzelbewertung: selbstndig bewertbar


Stichtagsprinzip: wir bewerten beim Bilanzstichtag - was vor dem
Stichtag an Kausalitt vorhanden Installateur beim Bad eine Leitung
angebohrt Mangel
Wann erstelle ich die Bilanz: einige Monate spter = im Nachhinhein
Auto Totalschaden
Werterhellende Umstnde: ich erfahre etwas spter, was vorher schon
vorhanden war = Konkurs, Insolvenz zB
Zahlungsunfhigkeit/Prozessrckstellungen lag damals schon vor aber jetzt
erst bekannt geworden
Wertverndernde Umstnde: die nach dem Stichtag eintreten, Wert hat
sich verndern, wirkt aber nicht zurck
Bewertungsstetigkeit:
Going concern: einzelne WG sind so zu bewerten, dass Unternehmen
weiter gefhrt wird
Unternehmensgrundstze:
Vorsichtsprinzip
Imparittsprinzip: drohende Verluste sind zu bercksichtigen
Realisationsprinzip: Gewinne sind erst dann zu bercksichtigen wenn sie
sicher sind, wenn sie realisiert sind erst auszuweisen wenn sie realisiert
sind

Bewertungsmastbe

Anschaffungspreis: Vertragsparteien machen sich aus wie viel der


Vermgensgegenstand kosten soll muss nicht im Vornerhein festgesetzt
sein
Anschaffungsnebenkosten: zB. Grunderwerbsteuer anfllige
Preisminderungen
Herstellungskosten: man braucht Material und Personal
Teilwert: 6 EStG und im 12 BewG = wie viel wrde jemand der einen
Betrieb bernehmen will fr einen einzelnen Vermgensgegenstand
ausgeben im Hinblick auf das Gesamtvermgen
Wiederbeschaffungspreis was wrde ich dafr bezahlen
Gemeiner Wert: gedanklicher Verkaufspreis was wrde ich dafr
bekommen
Nicht: Buchwert

Anschaffungskosten

Unmittelbare Aufwendungen zum Erwerb eines Wirtschaftsgutes


Kaufpreis
alle Anschaffungsnebenkosten (Transport, Verpackung, Versicherung)
alle Kosten den Gegenstand in betriebsbereiten Zustand zu versetzen
Zinsen: nicht Bestandteil der Anschaffungskosten
Wenn man Haus kauft und die Fenster austauscht lieber wenn man die Kosten
sofort geltend machen kann

Wird hauptschlich auf das UGB gesttzt!

Herstellungskosten

Wenn man Gegenstand selber herstellt - wenn ein neues WG geschaffen


wird
Wenn etwas Zustzliches geschaffen wird Aufstockung
Wesensnderung eines bestehenden WG

Beispiel 2
Haben hier eine Einlage
Ermittelt nach 4/3
Nur der 5 kann gewillkrtes Betriebsvermgen haben
Weder notwendiges Privat- noch Betriebsvermgen
= Gewillkrtes Betriebsvermgen der Arzt ist aber Freiberufler und kann dies
nicht machen weil er nicht nach 5 Ermittler ist
diese Einlage ist somit unzulssig
Beispiel 3
Gewillkrtes BV zulssig weil 5 Ermittler Gewerbetreibender
Vermietende Liegenschaft: ebenfalls gewillkrtes BV
Selbst bewohnte Wohnung = Privatvermgen
Beispiel 4
Auto: bei beweglichen WG berwiegensprinzip betrieblich 40% ist eine
Entnahme zum steuerlichen Gewinn dazu zu rechnen
Gebude: Aufteilung im Nutzungsverhltnis 65% privat, 35% betrieblich
Gebude: 80/20 Regel 15% betriebliche Nutzung? Sind unerheblich die
betriebliche Nutzung ist eine Einlage ist ganz privat
Beispiel 8
Wert vor dem Bilanzstichtag eingetreten und nicht nachher Werterhellendes
Ereignis, ist noch im letzten Jahr eingetretenim letzten Jahr zu bercksichtigen
Wertverndertes Ereignis, nach Bilanzstichtag, wirkt zurck
Beispiel 9
Betriebliche Gewinnermittlung
Am 12.12 geschlossen
Zuerst schwebendes Geschft
Realisationsprinzip: am 12.12 entsteht das Geschft, am 22.12 wird Leistung
erbracht, Forderung wird umgebucht weil Zahlungsvorgang erfolgt
Beispiel 10
Transportkosten = Nebenkosten, Anschaffungskosten
Installationskosten =
Reparaturkosten = Erhaltungsaufwand

Fremdfinanzierungskosten

Teilwert
Going concern Prinzip: Annahme dass ich den Betrieb weiterfhren werde
WG in betrieblicher Verwendung:
= Teilwert =Wiederbeschaffungskosten = Kaufpreis
Nicht mehr gebrauchte WG
=Teilwert = gemeiner Wert
Teilwertvermutung: Anschaffungskosten oder Herstellungskosten

Gemeiner Wert
Allgemein gltiger Verkehrswert
Allgemeiner Wirtschaftsverkehr nach objektiven Kriterien
Liquidation und Zerschlagungswerte knnen geringer sein als der gemeine Wert

Buchwert
Der konkrete Wert ergibt sich nach Anwendung der Bewertungsgrundstzen
Der Wert der in den Bchern steht

Bewertung von abnutzbarem Anlagevermgen


6 EStG 4er Fall
200 ff UGB 5er Fall
was steht nicht in der Bilanz: stille Reserven: Unterschiedsbetrag zw Verkehrswert
und Buchwert
Sachen, die man selbst herstellt: Know How, Urheberrechte, Marken stehen nicht
drinnen wurden nicht gekauft deshalb steht es nicht in der Bilanz
Zu bewerten mit:
Anschaffungs- oder Herstellungskosten vermindert um die Absetzung fr die
Abnutzung 7
Abnutzbar = Gegenstnde, die durch Zeitablauf automatisch an Wert verlieren
(durch Gebrauch oder Minderung der Gebrauchsfhigkeit)
Beispiel: Tisch (verliert automatisch an Wert durch die Benutzung/Gebrauch)
Bild, Vase (nicht abnutzbar, weil Kunstgegenstand)
Grundstck (verliert automatisch durch Zeitablauf an Wert)
Nicht abnutzbar:
Beispiel: Grund und Boden
Beteiligungen
Teilwertabschreibung 6 EStG nur fr betrieblichen Bereich!!
TW unter Buchwert und dauernde Wertminderung
Dann muss 5 Ermittler muss abwerten
4/1 Ermittler darf abwerten (Wahlrecht)

Beschdigung im 3.Jahr nur mehr 20 Wert statt 40 5 muss auf 20


abschreiben, 4/1 darf abschreiben
TW hher als Buchwert (wenn Wert wieder steigt)
5 Ermittler darf aufwerten (Wahlrecht in UGB Bilanz)
4/1 Ermittler darf nicht aufwerten (uneingeschrnkter
Wertzusammenhang)
Teilwert grer als Buchwert: gibt es von frher noch eine auerplanmige
Abschreibung? (steuerrechtliche Teilabschreibung)
Das Gegenteil der Abschreibung ist die Zuschreibung (Werterholung
Gegenstand gewinnt an Wert): es gibt ein Zuschreibungswahlrecht umgekehrte
Mageblichkeit

Bewertung von nicht abnutzbarem Anlagevermgen


Zu bewerten mit:
Anschaffungskosten
Hier keine Abschreibung, weil diese Sachen nicht abnutzbar sind zb Grundstcke
TW niedriger als Buchwert und dauernde Wertminderung:
5 muss abwerten
4/1 darf abwerten (Wahlrecht)
TW hher als Buchwert
5 Zuschreibungsgebot! Kein Wahlrecht
4/1 darf aufwerten aber nur bis zu den Anschaffungskosten (eingeschrnkter
Wertzusammenhang)

Absetzung fr Abnutzung I

7 und 8 EStG gelten fr betriebliche und auerbetriebliche Einknfte


7 man bewertet den Gegenstand linear
wenn Nutzungsdauer unter 1 Jahr liegt Umlaufvermgen
Wert des WG 100 auf 5 Jahre Nutzungsdauer verteilt 100 durch 5 = 20
100 20 = 80 im Jahr 1 80 20 = 60 im Jahr 2 ..20 20 = 0 im Jahr
5
Linear verteilt auf betriebsgewhnliche Nutzungsdauer (betriebsindividuell
nach objektiven Kriterien)
Die AfA mindert den Gewinn = auf Aktiva Seite: Anschaffung 100,
Kassa/Bank minus 100 aber Sachanlage nur 80 (Anschaffungskosten minus
AfA) und vermindert dann auf Passiva Seite den Gewinn um 20
Warum Abnutzung? Ist ein Instrument die Wiederbeschaffung
mitzufinanzieren
Abschreibung: setzt Erwerb wirtschaftlichen Eigentums voraus

Man muss Wirtschaftseigentmer sein, um einen abschreibungsfhigen


Gegenstand zu benutzen
Bei einer Wohnung wer ist Eigentmer?
Antiquitten oder Kunstgegenstnde? Kann man nicht mehr abschreiben fallen
nicht darunter

Absetzung fr die Abnutzung II


Linear: Gleichmige Verteilung auf die Nutzungsdauer
Substanzwert AfA: kann man Bodenschtze auch abschreiben? Ja eigene WG
Ganz- und Halbjahres AfA: ganzjhrig genutzt oder nur halbjhrig
Beginn der AfA: Inbetriebnahme nicht die Anschaffung!! (auer WG die durch
Witterung automatisch an Wert verlieren)
Probebetrieb? Nein kann man noch nicht abschreiben, erst wenn man es wirklich
alles in Betrieb nimmt

Abschreibungsdauer
Betriebsgewhnliche Nutzungsdauer! Ein paar stehen im Gesetz 8 und andere
durch Erfahrungswerte, worauf stellt man ab?
Technische Abnutzung: wie lange kann ich mit einer Maschine wirklich arbeiten
Wirtschaftliche Abnutzung: ist mein WG nicht schon veraltet, entspricht meine
Maschine noch den technischen Standard
Rechtliche Abnutzung: wenn ich Mietrechte kuflich erworben hab
Vermutete Nutzungsdauer ist jedoch widerlegbar: NEUE RECHTSLAGE!!!!

Gebude als Produktionsgebude, Lagergebude, Verkaufsgebude


Einheitlicher Steuersatz von 2,5%
PKW 8 Jahre sind zwingend auf 8 Jahre abzuschreiben diese gesetzliche
Vermutung ist unwiderlegbar!
Was ist der Firmenwert? Kaufpreis minus Teilwert der einzelnen WG,
Jemand erwirbt gesamten Betrieb = zahlt noch zustzlich fr den
Kundenstock und nicht nur den Wert der einzelnen WG wie Sthle, Tische
usw man zahlt den Mehrwert/immateriellen Wert Gewinnpotential

Auerordentliche Abnutzung
8 Abs 4 EStG = gilt auch fr auerbetriebliche Einknfte
Auergewhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung = es tritt eine
Verkrzung der Nutzungsdauer ein
Hier kann ich einmalig eine hhere Abschreibung geltend machen
Teilwertabschreibung: am Markt hat sich was gendert ist somit weniger wert
Beispiele: Totalschaden des KFZ = auergewhnlich technische Abnutzung
Patent wird wertlos

Geringwertige Wirtschaftsgter
13 EStG
Abnutzbare Anlagegter mit Anschaffungskosten bis zu 400 knnen im Jahr der
Anschaffung voll abgeschrieben werden!

Drfen keine wirtschaftliche Einheit bilden (Bestuhlung eines Theaters)


Drfen nicht entgeltlich an Dritte berlassen werden (vermietet)
Ganze Bibliothek keine wirtschaftliche Einheit
Beleuchtungskrper in mehrere Rume

Beispiele: Bromaterial, EDV- Anlage darf in Drucker, Monitor und Maus zerlegt
werden laut VwGH
Bestuhlung eines Theaters: nicht sofort abschreiben, alle Sthle werden als
ganzes betrachtet
Beispiel 3:
Auf 5 Jahre abschreiben, ist nicht mglich
Witterung ausgesetzt: im Jahr 2013 die volle Jahres AfA mehr als halbes Jahr
genutzt, im Jahr 2015 6000 10000 6000 = 4000 ist Buchwert
1. Laufzeit
2. Wie viel sind die Anschaffungs- und Herstellungskosten / Nutzungsdauer
3. Ab welchen Zeitpunkt
Firmenwert: 20.000
Nur wenn sich die Verhltnisse gendert haben oder die Nutzungsdauer von
Anfang an unrichtig geschtzt wurde hier nicht der Fall
Beispiel 4:
Lagersttte ist Gebude abnutzbar
AfA sind 3% weil unmittelbar Betriebszweck dient (man schreibt 3% pro Jahr ab)
30.000 mal 4 Jahre ergibt 880.000
Beispiel 5:
1. Welche Gewinnermittlungsart? 5
2. Was fr ein Vermgen? Anlagevermgen nicht abnutzbar = Grundstck
3. Man muss abwerten 5 Ermittler dauernde Wertminderung
Zuschreibung zulssig
Hchstens bis zu den Anschaffungskosten/Herstellungskosten
Beispiel 7:
Strenges Niederstwertprinzip
Computer Umlaufvermgen
Muss abwerten 5
4 darf abwerten
Beispiel 8:
AG 5 Ermittler
Umlaufvermgen
Strenges Niederstwertprinzip

Wert sinkt um 70%


Beispiel 9:
Entnahme
Ist mit Teilwert zu bewerten
Beispiel 11:
1. 5 oder 4/1
2. Nach 9?
3. Aufwandsrckstellungen sind im Steuerrecht verboten
Beispiel 12:
Kann Rckstellungen bilden weil 4/1
Verbindlichkeitsrckstellung
Ungewisse Verbindlichkeit
Pauschalrckstellung im Steuerrecht unzulssig
Verbindlichkeitsrckstellung

Bewertung von Umlaufvermgen


Zu bewerten mit:
Anschaffungs- und Herstellungskosten
Nicht auswendig lernen, es steht im Gesetz
4/1 6 EStG!!!!
5 200 ff UGB!!!!
TW geringer als Buchwert (wenn Gter weniger wert sind in meinem Betrieb):
5 Ermittler muss abwerten unabhngig von der Dauer der Wertminderung
4/1 Ermittler darf abwerten (Wahlrecht VwGH nur bei dauernder
Wertminderung)
TW hher als Buchwert (Werterholung):
5 Ermittler Zuschreibungsgebot mit Unterlassungsmglichkeit bis zu den
Anschaffungs-/Herstellungskosten (= Zuschreibungswahlrecht)
4/1 Ermittler drfen aufwerten, aber nur bis zu den
Anschaffungs-/Herstellungskosten (eingeschrnkter Wertzusammenhang)

Bewertung von Verbindlichkeiten


Sind mit dem Hchstbetrag zu bewerten mit Rckzahlungsbetrag
Geldbeschaffungskosten: Vermittlungsprovision, Bearbeitungsgebhr, immer
wenn man ein Darlehen aufnimmt
Unterschiedsbetrag von niedrigem Auszahlungsbetrag und hherem
Rckzahlungsbetrag: Disagio ber die Laufzeit zu verteilen
Disagio: wenn ich Darlehen von 100 aufnehme und 110 zurckzahlen muss, ist
10 Disagio

Kreditaufnahme wirkt sich nicht aus 100 Kassa/Bank, 100 Verbindlichkeit

Rckstellungen 9 EStG
= Aufwendungen, die im Grunde und der Hhe nach ungewiss sind
Prozess droht, jemand klagt mein Unternehmen
Es muss wahrscheinlich sein

Sind Fremdkapital haben Verbindlichkeitscharakter


Verbindlichkeiten sind sicher nach der Hhe und dem Grunde nach
bestimmt
Rckstellungen sind nach der Hhe und dem Grunde nach ungewiss
unsicher werden zu Verbindlichkeiten wenn sie sicher werden
Sie werden erst in einer spteren Periode konkret
5 Ermittler muss Rckstellungen bilden, 4/1 darf Rckstellungen bilden

Aufgrund privatrechtliche Verpflichtungen: Gewhrleistungen


ffentlich-rechtliche Verpflichtungen: Tankstelle
Wirtschaftliche Verpflichtungen: Gewhrleistungsfall, weil wirtschaftlich gnstig
Aufwandsrckstellungen sind nicht zu bercksichtigen

Arten von Rckstellungen


4 Arten von Rckstellungen:

Drohverlustrckstellungen
Verbindlichkeitsrckstellungen: Prozesskosten, Garantie,
Schadenersatzkosten, Abschlussprfung
Sozialkapitalrckstellungen

Leistung zeigt den Gewinn


Wenn ich Gegenstand kaufe und verkaufe = Umlaufvermgen = bewertet mit
Anschaffungskosten
zB Maschine um 100 gekauft, verkaufen wir um 200 Gewinn 100
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Wir verhandeln Vertrag mit Abnehmer (wirtschaftliche Einigung)


Vorvertrag
Vertrag
Vorauszahlung
Lieferung der Maschine
Schlusszahlung

Wann ist Geschft fix? Mit Vertrag


Realisationszeitpunkt: Lieferung
Wert des Umlaufvermgens steigt bei Lieferung um 100
Bis zu dem Lieferungszeitpunkt = Schwebendes Geschft grundstzlich nicht
bilanzwirksam (werden nicht angefhrt in der Bilanz)
Drohverlustrckstellung im schwebenden Geschft

Einlagen und Entnahmen

Einlage: WG von Privatvermgen in Betriebsvermgen


Entnahme: WG vom Betriebsvermgen in Privatvermgen

Betriebseinnahmen/-ausgaben
Betriebseinnahmen
= betrieblich veranlasste Wertzugnge
Betriebsausgaben 4 Abs 4 demonstrativ
Wirken sich unmittelbar auf Gewinn aus
=Aufwendungen oder Ausgaben, die durch den Betrieb veranlasst sind
Rechnungsabgrenzungsposten
= Miete 5 Jahre vorauszahlen Kassa/Bank wird belastet, Vorauszahlung voll
gewinnwirksam
= Ausgaben und Einnahmen sind der Periode zuzuordnen, zu der sie
wirtschaftlich gehren
5 muss dies machen
4/1 kann aber muss nicht
4/3 kennt Rechnungsabgrenzungsposten nicht

Betriebsausgaben
20 normiert privaten Bereich = nicht steuerbar, nicht steuerwirksam
Betrieblicher Bereich = steuerwirksam
20 Abs 1 Z 2 lit b: Angemessenheitsschranke
Managergehlter

Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 4 Abs 3
4/3 Wann fliet es zu, wann fliet es ab
Zufluss-Abfluss-Prinzip: nur Zahlungsstrme relevant
Ausnahmen:
1. Anlagevermgen = es kommt nicht auf Zufluss-Abfluss Prinzip an = es
kommt auf 7, 8 an
zB: Bcker kauft Mehl ein, bezahlt es, steht 2 Jahre im Keller, wann zieht er
Betriebsausgleich ab? Es ist Umlaufvermgen, daher Zufluss-Abfluss
Bcker kauft EDV Anlage, Anlagevermgen, daher nicht Zufluss-Abfluss, kann
gleich geltend machen AfA
2. Vorauszahlungen
zB: Vorauszahlungen von Beraterleistungen auer sie betreffen das laufende und
das folgende Jahr dann kann man es sofort abschreiben

bersicht Pauschalierung

Gewinnpauschalierung = Vollpauschalierung nur fr kleine Land- und Forstwirte,


kleine Lebensmittelgeschfte
Betriebsausgabenpauschalierung
Werbungskostenpauschalierung

Pauschalierungen 17 EStG
Schtzung 184 BAO
Aufzeichnungen ber Gewinnermittlung nicht vorhanden, oder formell oder
sachlich unrichtig
uerer Betriebsvergleich: Man vergleicht mit anderen Unternehmen

Wechsel der Gewinnermittlungsart


5000 hab ich passiviert
Wechsel von 5 auf 4/3 bergangsgewinn
Wechsel von 4/3 auf 5 bergangsverlust

Wiederholung: Unterschiede 4 Abs 1/5 EStG


Unterschiede in der Bewertung: Teilwertabschreibung

Investitionsfrderungen
bertragung stiller Reserven 12 EStG I
Buchwert ist 100, verkaufen ihn um 500, 400 ist Gewinnerhhung die man
versteuern muss, ESt ist 50% = 200 zahlt man an Einkommensteuer, es bleibt
nach Verkauf 300 an cash
Man kann sie aber in einen weiteren Gegenstand investieren, man bertrgt stille
Reserven, daher kann man 500 investieren/bertragen weil man dies nicht
versteuern muss
12 EStG = Gegenstand des AV mind 7 Jahre im Unternehmen scheidet aus
Unternehmen aus (Verkauf) stille Reserven werden realisiert
Nur Anlagevermgen

bertragung stiller Reserven 12 EStG II


Sonderregeln!
Beispiel 1
Betriebsausgaben, mindern Gewinn, abzugsfhig
Betriebsausgaben, Spenden nicht abzugsfhig

Beispiel 2
a) Zufluss- Abfluss Prinzip
5000 Betriebsausgaben
20.2 Betriebsausgaben 5000
b) Nach 4/3 keinen Rechnungsabgrenzungsposten
Verteilungspflicht 4/6
Jeweils 12.000
Variante:
a) hat Wahlrecht bei 4/1 Ermittler
b) Verteilungspflicht, man muss Rechnungsabgrenzungsposten bilden, kein 4/6
Beispiel 3
a) 2012 null
b) 360.000 keine Verteilung, gewinnwirksam, sofort anzusetzen, 4/6 gilt
nicht fr empfangene Leistungen
c) Nicht zu verteilen, es betrifft Folgejahr, man macht das fr 2012 geltend
Beispiel 7
a) Rechnungslegungspflichtig, nicht gewinnwirksam, haben bergansgewinn
b) Vorauszahlung von 3.000, Ausgaben um 3.000, mindert gewinn, plus 5000,
minus 2000 = 3.000
Betriebsausgabe im Doralt Rz 118
Beispiel 8&9
Verkaufts um 1000 und Buchwert 500 (500 stille Reserven)
Verkehrswert 1000
Das verkauft er, gewinn 500
Kauft sich um 6000 anderes WG
Beides krperliches Gut, von Anlagevermgen auf Anlagevermgen bertragen
Mindestangehrigkeit 7 Jahre ist auch gegeben weil 9 Jahre im Betrieb
Wenn er die Sge nicht gekauft htte dann wren die stillen Reserven eine
Rcklage 12 Monate
AV auf AV, lnger als 7 Jahre im Betrieb 6000-500 = 5.500 (Buchwert von dem
dann die AfA berechnet wird)
Beispiel 9: kann die stillen Reserven nicht bertragen weil Beteiligung
Beispiel 10
a) Zweck: Ausgleich zur selbstndigen Arbeit
Grundfreibetrag: 13% von den ersten 30.000 ist von Amts wegen zu
bercksichtigen
Die nchsten 100.000 13% davon Investitionsbedingten Freibetrag
b) Maximalbetrag von 45.375, wenn man mehr verdient bekommt man nix

Mitunternehmerschaften

Personenvereinigungen mit betrieblichen Einknften zB OG, KG, auch


Kommanditgesellschaft, GesmbH
zB Mitunternehmer betreiben Weingut Einknfte aus Land & und
Forstwirtschaft
Kapitalgesellschaft ist Steuersubjekt
Grundstze:
Durchgriffsprinzip 23 Z 2 EStG
Unmittelbare Zurechnung des Erfolges an die Gesellschafter
Gewinnanteile und Vergtungen iSd 23 Z 2 EStG
Im Gesellschaftsvertrag steht wieviel sie entnehmen drfen

Kennzeichen der Mitunternehmerschaft I


Mitunternehmerrisiko/ Mitunternehmerwagnis
Unechter stiller G: ist Mitunternehmer: ist am Gewinn und Verlust beteiligt und
am Firmenwert (= ) und stillen Reserven (= Unterschied zwischen Buchwert und
Verkehrswert)
Beispiel:
Geschftsherr A
B beteiligt sich als stiller Gesellschafter
C beteilig sich ebenfalls als stiller Gesellschafter
begrnden Mitunternehmerschaft
80/20 Verteilung
GH erzielt 80, B erzielt 20 (dieser erzielt betriebliche Einknfte)
echte stille Gesellschaft:
A erzielt Einknfte aus Kapitalvermgen, hier ein Verlustabzugsverbot

Kennzeichen der Mitunternehmerschaft II


Exkurs: Kapitalistische Mitunternehmer
23a wendet sich nur an jene Mitunternehmer die eine eingeschrnkte Haftung
gegenber dritten haben = Kommanditist und unechter stiller Gesellschafter

Mitunternehmerschaft Gewinnermittlung I
Mitunternehmerschaft: Gedanke der Gleichstellung mit einem Einzelunternehmer
Rechtssubjekt und Steuerobjekt beim Einzelunternehmer: der Einzelunternehmer
Bei Mitunternehmerschaft: 2 Rechtssubjekte
Mitunternehmerschaft: OG, KG und die Gesellschaft
Wenn Mitunternehmer Sache einbringt: steuerrechtlich unwirksam durch
tatschliche Nutzung im Betriebsbereich wird die Sache Betriebsvermgen

Sonderbetriebsvermgen erfasse es in der Sonderbilanz keine Miete


sondern Einknfte aus Gewerbebetrieb
Bcker hat AV von 60 und UV 40
Verkehrswert des AV ist 200 und verkauft seinen Anteil von 60% an B (60% von
200)

Mitunternehmerschaft Gewinnermittlung II
Ein Gesellschafter hat eigenen Betrieb Fremdblichkeit

Feststellungsverfahren 188 BAO


Betriebsveruerung 24 EStG
23 Z 3 iSd 24
Teilbetrieb: hypothetisch gesehen eigenstndig
Schulden mitbernommen? Nettowert des Betriebsvermgens dem
Veruerungserls gegenberstellen
Schulden nicht mitbernommen?
Werden Verbindlichkeiten mitbernommen muss man gleich abklren
7. Einheit
Beispiel 3
Einknfte aus Gewerbebetrieb, bei Personengesellschaften: Durchgriffsprinzip,
wird direkt zugerechnet 23
Beispiel 4
Einknfte aus V&V, Eigentmergemeinschaft wird vermgensverwaltend ttig
Beispiel 5
a) Einknfte us Gewerbebetrieb, direkt zugerechnet 23Z2
b) Einknfte aus Gewerbebetrieb
c) Einknfte aus Gewerbetrieb, die Leistung wird steuerrechtlich nicht
anerkannt
Beispiel 6
Durchgriffsprinzip
Beispiel 8
Einknfte aus Gewerbebetrieb 23 Z3
Hlftesteuersatz

Verteilungsbegnstigung kommt hier zur Anwendung


Steuerfreibetrag aber alternativ zu Hlftesteuersatz und
Verteilungsbegnstigung, nur zu 50%
Beispiel 9
Verteilungsbegnstigung geht
Hlftesteuersatz geht nicht
Steuerfreibetrag

Betriebsveruerung Steuerbegnstigungen I
Betriebsveruerung Steuerbegnstigungen II
Betriebsveruerung Steuerbegnstigungen III
berschuss der Einnahmen ber die Werbungskosten
Einnahmen: 15 EStG = wenn dem Steuerpflichtigen Geld oder geldwerte Vorteile
im Rahmen der Einkunftsart zuflieen
Werbungskosten: 16 EStG = Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung,
Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen
Wenn die Einnahmen hher sind = berschuss
Wenn die Werbungskosten hher sind = Verlust
Im auerbetrieblichen Bereich: Verluste sind grundstzlich mit anderen
Einknften ausgleichsfhig, aber nicht vortragsfhig! Dh ich kann einen Verlust
nicht mit zuknftigen Einnahmen verrechnen, sondern es geht nur innerhalb einer
Periode

Werbungskosten 16
Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der
Einnahmen
Gesetzlich aufgezhlte Werbungskosten im Gesetz 16
Arbeitsmittel: achtung geringwertiges WG

Nicht abzugsfhige Aufwendungen 20


Aufwendungen der privaten Lebensfhrung sind nicht abzugsfhig, auch wenn sie
beruflich mit veranlasst sind (kein Mischaufwand) zB Frhstck, Wecker, essen,
trinken, schlafen, Kleidung (auch Anzge von Anwlten) nur wenn man sie
privat nicht nutzen kann, was man im alltglichen Leben nicht tragen kann (zB
Schutzkleidung, Uniform von der AIDA)

Aufwendungen fr Haushalt und Unterhalt der Familie


Unangemessen hohe Aufwendungen: nur fr die im 20 Abs 1 Z2
aufgezhlten Sachen PKW 40.000 ist die Grenze

Reprsentationsaufwendungen 20 Z3 wenn Wirtschaftsfreunde bewirtet


werden
Personensteuern: betrifft Einkommenssteuer selber
Ausgaben im Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen
Ausgaben im Zusammenhang mit Kapitalertrgen, die dem besonderen
Steuersatz iHv 25% unterliegen (27a EStG)
Entgelte fr Arbeits- oder Werkleistungen, die 500.000 pro Person im
Wirtschaftsjahr bersteigen, sind nicht abzugsfhig (wenn AG mehr als
500.000 an AN zahlt) Managergehlter

Werbungskosten aus Vermietung und Verpachtung I


Werbungskosten: laufende Aufwendungen (Erhaltungsaufwand, Betriebskosten,
Grundsteuer)
Bemessungsgrundlage fr die AfA (Gebudewert):
Entgeltlicher Erwerb und Herstellung: Anschaffungs- und Herstellungskosten
Unentgeltlicher Erwerb: BMG des Voreigentmers wird fortgefhrt = Erbschaft,
Schenkung
Gebude zunchst privat genutzt, dann vermietet: fiktive
Anschaffungskosten im Zeitpunkt der erstmaligen Vermietung
Herstellungskosten
= neues Schaffen eines WG
= Erweiterung eines Gegenstandes
= Vernderung der Wesensart
Erhaltungsaufwendungen wenn es keine Herstellungskosten sind
= Instandsetzungsaufwand: (Wrmedmmung keine Wesensnderung, groe
Teile austauschen = Heizungsanlage, alle Fenster, Leitungen) auf 10 Jahre
verteilt abzusetzen
= Instandhaltungsaufwand: laufende Reparatur sofort absetzbar, auf Antrag
auf 10 Jahre verteilen (wenn er nicht positive Einknfte zum gegenrechnen hat)

Werbungskosten aus Vermietung und Verpachtung II

Ermittlung des Einkommens

Ermittlung der Steuerschuld

Verlustausgleich
Verlustausgleichsverbot

Verlust aus Gewerbebetrieb: zuerst mit Gewinne aus derselben Einkunftsart


gegenrechnen zuerst horizontal ausgleichen wenn nicht mehr mglich dann
vertikal
Saldo zwischen den Einkunftsarten
Immer mglich = 2stufig mglich
Horizontale: zuerst ist innerhalb einer Einkunftsart auszugleichen
Vertikal: ausgleichen mit anderer Einkunftsarten
Einschrnkungen:
29 Z3 Verluste nur mit positiven Einknften aus dieser Einkunftsart in der selben
Periode
VuV: allgemeiner Tarif Normalbesteuerung
Grundstcksveruerung: 30% Besteuerung
Kapitalistische Mitunternehmerschaft: 23a bis zur Hhe der Einlage

Verlustabzug (Verlustvortrag)
= Wenn verlustausgleich nicht mglich, weil keine positiven Einknfte oder
Verlustausgleichsverbot
Verluste die in einer Periode nicht ausgeglichen werden konnten
Verlust von -100 kann ich diesen Verlust gegenrechnen?
Nur fr betriebliche Einknfte
Wie wurde Gewinn ermittelt?
Betriebsvermgensvergleich 4/1 und 5: unbegrenzt vortragen, Verluste
kumulieren und dann mit positiven Einknfte verrechnen
Gewinnermittlung nach 4/3: nur die letzten vergangenen 3 Wirtschaftsjahre
verrechnen

Uneingeschrnkter Verlustvortrag auch fr 4 Abs 3 seit


2015/2016
Sonderausgaben 18
= Ausgaben der privaten Lebensfhrung, das Gesetz diese aber ausdrcklich als
einkommensmindern sieht, die absetzbar sind
taxativ aufgezhlte Aufwendungen der privaten Lebensfhrung
nach dem Zufluss- Abfluss Prinzip

Arten von Sonderausgaben I


Unbeschrnkt abzugsfhige Sonderausgaben
Renten (keine Unterhaltsverpflichtung), zB Versorgungsrenten und
dauernde Lasten
Steuerberatungskosten: der Fiskus hat weniger Aufwand dadurch
Weiterversicherung in der gesetzlichen Pensionsversicherung
Betragsmig beschrnkte Sonderausgaben

Kirchenbeitrag 400
Spenden aus dem Privatvermgen: hchstens 10% der Vorjahrseinknfte

Arten von Sonderausgaben II


Topfsonderausgaben
Prmien fr Personenversicherungen zB private KrankenV, PensionsV
Ausgaben fr Wohnraumschaffung/-sanierung
Sind abzugsfhig (man zhlt alles zusammen und dann 25%), knnen nur zu
25% geltend gemacht werden
Lineare Einschleifregelung: ab 60.000 kann keine topfsonderausgabenregelung
mehr geltend gemacht werden

Auergewhnliche Belastungen 34 I
Krankheits -und Katastrophenkosten

Auergewhnliche Belastungen 34 II
Einkommensteuertarif
Bis 11.000 steuerfrei = erst ab 11.000 wird man steuerpflichtig
Beispiel 1
Doralt Kommentar: ja Arbeitsmittel, kann als Werbungskosten geltend machen
(300? Sofort abzugsfhig weil unter 400, 16 Z 7, 8)
Zeitung: Aufwendung der privaten Lebensfhrung, Fachzeitschrift kann man
schon geltend machen, keine Werbungskosten
Anzug: private Lebensfhrung (keine berufsspezifische Kleidung), nicht
abzugsfhig
Bewerbungsfoto: kann man als Werbungskosten abziehen, kann man nicht privat
verwenden 16/1
Nespresso: privat und nicht abzugsfhig, Ausgaben der privaten Lebensfhrung
Kinderhort: privat und nicht abzugsfhig
Beispiel 2
a) Fenster: Instandsetzungsaufwand: dient dazu den Nutzwert und die
Nutzungsdauer zu erhhen und ist zwingend auf 15 Jahre ab zu verteilen; Aufzug:
Instandhaltung: sofort abzugsfhig
b) Nach 4 Jahren, bei den Fenster: die nicht verbrauchten 15% kann man dann
11Jahre geltend machen als Werbungskosten
c) Feuerversicherung und Kfz
d) Ausgabe der privaten Lebensfhrung, keine Werbungskosten
Beispiel 3

a)
b)
c)
Beispiel 9

Auergewhnliche Belastung
Nicht abzugsfhig, private Lebensfhrung
Werbungskosten, 30% sind eine Entnahme
Nicht abzugsfhig, Private Lebensfhrung
Auergewhnliche Belastung
Werbungskosten
Unterhalt: nicht abzugsfhig
Werbungskosten
Fahrtkosten: Werbungskosten
Sonderausgabe, bis max 400

Absetzbetrge 33 I
Absetzbetrge 33 II
Kein sanierungsgewinn
Nur ESt
Ermigungen nur was Betriebsveruerungen betrifft

Ermigung der Progression


Gewinnrcktrat fr Knstler und Schriftsteller: Periodizitt der ESt kann nachteilig
hier wirken

Sanierungsgewinn 36 EStG
Wegfall einer Verbindlichkeit erhht den Gewinn

Veranlagungspflicht 42 EStG
Steuererklrung abgeben:
Unbeschrnkt Steuerpflichtige:

Aufforderung durch das FA


Wenn man betriebliche Einknfte mit Buchfhrungspflicht hat wichtig fr
den Verlustvortrag

Beschrnkt Steuerpflichtige

Bereits ab 2.000 und nicht erst ab 11.000


Fiktive Hinzurechnung von 9.000

Einknfte aus KV sind im 27 normiert

berlassung
Veruerungsgewinne
Derivate