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DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por los
individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da origen a una
estructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado.
El Estado tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios pblicos. Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar
constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto
pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos dinerarios.
Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La utilizacin de stos se
denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se producen
en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realizacin de gastos
como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero
que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego de
acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestacin o servicio por ste a los
particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras),
deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principal.
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Tambin puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos jurdicos financieros
enumerados en el Art. 4 de la Constitucin Nacional. Entre ellos, destacamos la utilizacin
econmica y/o enajenacin de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de
actividades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio de
entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados por la
participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin
y con la imposicin de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente
para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente conveniente la utilizacin de
los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En este
caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de
contenido patrimonial.
TRIBUTO
b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie)
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:
Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado por el Estado
(contribucin especial).
CLASIFICACIN
a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.
IMPUESTO
El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente
de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:
Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesin o pertenencia
de un patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes inmuebles rurales y los
activos en posesin de personas de existencia ideal.
Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas muebles situadas o
colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley
menciona. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente
Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: es el tributo que grava operaciones
de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que efecten las entidades
financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en
el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos,
propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones
quedando
Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de cualquier
comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra
actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.
Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, slo tasas y contribuciones
especiales. Tienen autonoma restringida.
IMPUESTOS. CLASIFICACIN.
a) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al valor agregado
(IVA).
b) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del impuesto sobre los bienes
personales y el impuesto a las ganancias.
c) Reales: tienen como parmetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la situacin
personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos a nivel nacional.
d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente, como es el caso del
impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad
bruta.
g) Directos: no existe posibilidad de traslacin de la carga tributaria por parte del contribuyente
de iure al contribuyente de facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.
i) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas de la poblacin. Su nico objetivo es obtener recursos para solventar el
gasto pblico.
TASAS
La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una prestacin tributaria
exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.
En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de justicia, tasa
aeroportuaria, etc., etc. Idntica situacin ocurre en el mbito provincial. No obstante lo
expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la esfera de los municipios.
En la ciudad de Crdoba, las principales tasas son:
Contribucin que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la posesin de
un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin
del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico,
nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la
Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
Rentas diversas.
a) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del
tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla, sin exigir
al Estado que brinde una prestacin efectiva a los contribuyentes.
c) Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado
en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y no con los uti
singuli.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribucin especial es el tributo debido en razn de beneficios individuales o
colectivos
UNIDAD 2
DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICIN
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.
NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS
a) Subordinacin al Derecho Financiero porque esta rama del derecho contiene el conjunto de
normas que, entre otras cosas, reglamenta la recaudacin del Estado.
b) Subordinacin al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura obtener
recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfaccin de las necesidades
pblicas es eminentemente administrativa.
c) Autonoma cientfica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y mtodos
propios para su expresin, aplicacin o interpretacin.
e) Autonoma didctica y funcional debido a que si bien no posee autonoma cientfica, tampoco
est subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto
de normas homogneas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurdico. La
doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.
a) Potestad tributaria: el Estado est autorizado para crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos, a travs del Poder Legislativo.
b) Normatividad jurdica: el tributo y las facultades de persecucin del fisco deben ser creados
nicamente por una ley emanada del Poder Legislativo.
NORMATIVIDAD JURDICA
Derecho Civil: la obligacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico que se traba entre
el Estado y los particulares, en virtud del cual el primero tiene derecho a exigir a los
segundos el pago de una suma de dinero en concepto de tributo. La obligacin
consignada surge con la produccin del hecho imponible y tiene similitudes en algunos
aspectos con la obligacin jurdica del Derecho Civil.
Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y en su caso- cul ser
su importe.
CODIFICACIN
Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas municipales que regulan
todo lo concerniente a procedimiento tributos y a los impuestos, tasas y contribuciones
propiamente dichos.
Entre otros, se destacan:
A nivel nacional:
Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional.
Se complementa con el Cdigo Penal de la Nacin.
Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos, destacamos:
Ley nacional N 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su
correspondiente decreto reglamentario N 1344/98, y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los bienes
personales, con su correspondiente decreto reglamentario N 127/96, y las diferentes
resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado
(IVA), con sus correspondientes decretos reglamentarios y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 24.674 que establece y regula los impuestos internos, con su
correspondiente decreto reglamentario y las
Ley nacional N 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los premios de
sorteos y concursos deportivos, con su correspondiente decreto reglamentario y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
Ley nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el
rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo), con su
Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247
del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos (Art. 284
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los mercados (Art. 299 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria (Art. 303 del
Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la construccin de obras (Art. 321 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural (Art. 332
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
FUENTES
a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
a) Vigencia en el espacio: las normas jurdicas tributarias rigen dentro de los lmites territoriales
de la Repblica. No obstante ello, en algunos supuestos su aplicacin trasciende la frontera,
tal cual es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil): habitualmente las normas jurdicas indican el
momento de entrada en vigencia. Si as no fuere, comienzan a regir despus de los ocho das
de su publicacin en el boletn oficial. Asimismo, si no se establece una fecha de duracin,
rigen mientras no sean derogadas.
c) Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil): la regla es que la norma jurdica no se aplique de
manera retroactiva, salvo que no se viole ningn derecho adquirido. El derecho se adquiere
una vez que se produce el hecho imponible definido en cada una de las leyes tributarias.
a) Modalidades:
sentido de justicia.
b) Mtodos generales:
Literal
Histrico
Evolutivo.
Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la
carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el
legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se
valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o
establezcan
los
contribuyentes,
prescindiendo
de
las
formas
estructuras
jurdicamente inadecuadas.
INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante.
Ver Art. 16 del Cdigo Civil. La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas
restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella. No es
UNIDAD 3
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana. En idntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en la Repblica
Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario:
nacional, provincial y municipal.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.
Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
a) Generalidad
b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad
f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurdica
i) Libertad de circulacin territorial
a) Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por
privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exencin tributaria, esto es la desconexin
entre la hiptesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepcin al principio de
generalidad.
b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario,
injusto y hostil contra determinadas personas o categoras de personas.
d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser regida por
un fin justo, tal cal lo establece la Constitucin de la Provincia de Crdoba. Representa el
fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones. No basta que la norma
se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa para ser
constitucional.
e)
f) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el
fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido legalmente creado,
sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.
o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a qu
atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la
certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como cambios
imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria que va a recaer sobre los
ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:
Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de legalidad y
no permitir la aplicacin retroactiva de las leyes.
Profesor:Jos
Ignacio
Vocos
Materia: Derecho
Tributario
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UNIDAD 4
Competencias concurrentes.
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SOBERANA
En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la
ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es
suprema, independiente y perpetua.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana.
Tal como ya se manifest en la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno,
coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.
POTESTAD TRIBUTARIA
Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla repartido
entre tres fuentes:
El estado federal.
Las provincias.
Los municipios.
Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada una
de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el que la constitucin
provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonoma en el orden econmico y
financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del
tesoro nacional, formado del producto de:
Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias
de la nacin o para empresas de utilidad nacional.
CLASIFICACIN DE IMPUESTOS
a) Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contribuyente
de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
b) Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros
que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyentes de facto
(IVA e impuestos internos).
IMPUESTOS DIRECTOS
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran.
Los impuestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la
ganancia mnima presunta y el impuesto sobre los bienes personales.
IMPUESTOS INDIRECTOS
a) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importacin y exportacin), conforme lo establece el Art. 75 inc.1 de la C.N.
b) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias,
conforme lo establece el Art. 75 inc.2 de la C.N.
El impuesto indirecto ms representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).
RGIMEN DE COPARTICIPACIN
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934, el cual
luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en
1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de
coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por
su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos que
resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.
Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).
Especficamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable est
integrado por lo recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto
inmobiliario y a la asignacin que recibe la Provincia de Crdoba de la coparticipacin federal de
impuestos.
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los lmites
hasta donde alcanza su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han
delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a todas
las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forman parte de su riqueza
pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias:
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.
AUTONOMA Y AUTARQUA
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma municipal
en el orden econmico y financiero. Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio
de su jurisdiccin un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo
originario de las provincias.
En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema. Como
regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las restricciones de la
Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente
autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las
municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific su
postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio
expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de
aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Con relacin a esto, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios
en relacin con el poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de
coparticipacin nacional de tributos que prohbe la analoga de los tributos provinciales y
municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por ltimo, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitucin Nacional, los municipios
podran crear tributos, no obstante lo cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden
analoga con los tributos coparticipados.
La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna garanta
constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que
sancion determinado gravamen.
a) Separacin de fuentes: en este sistema existe una distribucin taxativa de los tributos entre
los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria.
Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los Estados se
abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que
respondan a principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o
especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a coordinar sus
sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta comunidad pueden surgir normas
especficas obligatorias para los Estados participantes y por lo tanto podran constituir tambin
limitaciones a la potestad tributaria.
UNIDAD 5
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos
pasivos con motivo del tributo.
Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin
de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestacin
debida.
a) Sujetos
b) Objeto
c) Causa
SUJETOS
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CONTRIBUYENTE
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por s mismo. Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de
la obligacin jurdica tributaria principal.
RESPONSABLE SOLIDARIO
Conforme lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, tales son los casos
de:
Los responsables solidarios adems responden con su patrimonio por las deudas tributarias
ajenas, de acuerdo a lo previsto en el Art. 8 de la Ley nacional de Procedimiento Tributario.
SUSTITUTO
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la
obligacin jurdica tributaria principal. Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Entre otros, encontramos:
AGENTE DE RETENCIN
El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al
realizarse la enajenacin de un inmueble.
AGENTE DE PERCEPCIN
El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco.
Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.
Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia
de la cantidad de riqueza que posea.
La capacidad jurdica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual es la
aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud para ser jurdicamente el
integrante pasivo de la relacin jurdica.
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados
al cumplimiento total de la misma prestacin.
Los vnculos son autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad
de la deuda, pero como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son
tambin interdependientes.
EL RESARCIMIENTO
Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser destinatario
legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pag, por una
parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
No es de naturaleza tributaria, sino civil.
DOMICILIO TRIBUTARIO
PERSONAS FSICAS
Residencia habitual.
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.
PERSONAS JURDICAS
Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos los efectos
legales.
TRMINOS
El Art. 4 de la ley de procedimiento tributario establece que para todos los trminos establecidos
en das se computarn nicamente los das hbiles administrativos.
OBJETO
CAUSA
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin jurdica
tributaria principal. La postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un fundamento
racional a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho contemporneo.
La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razn necesaria justificativa para
que de un cierto hecho imponible derive una obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir a los
tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestacin y la de la contribucin especial es el beneficio.
No obstante ello, la posicin contraria se asienta en que la nocin exacta del hecho generador en
cuanto a su esencia o consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley
tributaria sin que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de causa como
elemento integrante de la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la
pretensin fiscal.
Es una hiptesis legal condicionante. Puede:
Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).
Por ltimo, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:
b) El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron
descriptos.
c) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe configurarse o tenerse
por configurada la realizacin del hecho imponible.
d) El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer o tenerse por
acaecida la realizacin del hecho imponible.
Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas como puras y
simples a los fines de la aplicacin del impuesto de sellos.
Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se
estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los
contratos en los cuales, por cualquier razn o ttulo, se convenga la transferencia de dominio de
bienes inmuebles.
Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al
impuesto de sellos, an cuando estuvieren convenidos en el instrumento original o en otro
instrumento, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.
OBLIGACIONES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILCITAS O INMORALES
Si bien la doctrina no es pacfica, la mayora sostiene que las obligaciones provenientes de
actividades ilcitas o inmorales son gravables.
As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al prohibir la deduccin de
quebrantos provenientes de operaciones ilcitas, est indicando que grava las utilidades y no
admite los quebrantos que originan dichas operaciones.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descriptos hechos o
situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en determinado lugar y
la
configuracin del hecho imponible. Los beneficios, en cambio, se dan cuando la desconexin no
es total sino parcial.
Estos regmenes consisten bsicamente en que, para incentivar una regin o una actividad, se
invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros recaudos. Correlativamente, el
Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso determinado de
vigencia.
El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances de un
verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio excepcional
a un
El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre la que se calcula el
importe tributario contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible
puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:
PRIVILEGIOS
La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se atribuya al crdito
del Fisco una situacin preeminente con relacin a otros crditos.
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia
de otro. En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco en
concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.
El artculo 3879 del cdigo civil asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los
crditos del Fisco y Municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos. Slo protege la
deuda tributaria (no intereses, ni multas).
Habitualmente existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho privado (Fisco c/
Acreedor hipotecario).
a) Pago.
b) Compensacin.
c) Confusin.
d) Novacin.
e) Prescripcin.
Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley 11.683
establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar
por el perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del
plazo o de presentacin de la declaracin jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos
pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad de
interpelacin alguna.
COMPENSACIN
Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente.
En materia tributaria no es un medio normal de extincin de la obligacin jurdica. El Art. 28 de la
Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el contribuyente
o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por
los ms antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes.
A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos
o ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a favor del
contribuyente lo que ste haya pagado en demasa o proceder a la restitucin de esa suma, en
forma simple y rpida.
Con respecto a ello, ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba y Art. 58 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
CONFUSIN
NOVACIN
PRESCRIPCIN
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma naturaleza, su regulacin
supletoria ser la legislacin civil y son transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden
adeudarse intereses en casos de hechos cometidos por terceros.
Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna. Existe mora
automtica.
La infraccin que provoca el no pago en trmino es predominantemente objetiva, pero requiere un
mnimo de subjetividad, que es la negligencia culposa. El incumplimiento es suficiente para que se
presuma la culpa negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. Si la
culpabilidad en cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla excluida, la infraccin omisiva
no es sancionable.
UNIDAD 6
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
DEFINICIN. CARACTERIZACIN JURDICA
a) Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y en su caso- cul ser su importe.
b) Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.
ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo dependiente del Ministerio de
Economa de la Nacin que est dividido en tres organismos:
e) juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades,
atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.
FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS COMO JUEZ
ADMINISTRATIVO (ART. 9, DECRETO 618/97)
Tareas cualitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Tareas cuantitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria. En dicho procedimiento,
los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos deberes formales.
El fisco debe:
Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas informticos (Art. 36, Ley 11.683).
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es quien
tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos relacionados
al hecho imponible y arribando a un importe de pago segn las pautas cuantificantes del tributo de
que se trate.
El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que corresponda,
dentro los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que pudiera haber surgido a
favor del fisco.
Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realizacin
de este trmite porque todos los actos tendientes a ello se realizan a travs de la pgina web de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), para lo cual el contribuyente debe poseer una
clave fiscal secreta.
Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios
(art. 15, Ley 11.683).
La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente no deba
abonar al fisco dinero en efectivo.
La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede originar una
infraccin.
Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el
procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las
diferencias que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).
El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir de
esa forma el importe tributario resultante. Para ello deber rectificar su declaracin jurada.
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de los
datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y voluntaria presentacin
rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas, manifestaciones e informes
que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda contenciosa en
cuanto consignen aquellas informaciones, sean secretos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en:
1) cuestiones de familia;
2) procesos criminales por delitos comunes;
3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional,
provincial o municipal y siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.
Adems, como excepciones al secreto, pueden citarse:
4) facultad de publicar en forma peridica que tienen los organismos recaudadores sobre los
conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los contribuyentes respecto de las obligaciones
vencidas con posterioridad al 1/1/91.
Asimismo, la AFIP est obligada a suministrar informacin a:
En los casos de determinacin mixta ste no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es
impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o
carencia de elementos de verificacin.
TRMITE DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO
Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o del fenecimiento del trmino para
contestarla y el juez administrativo no dicta resolucin, el sujeto pasivo puede requerir pronto
despacho.
Pasados 30 das sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento de
determinacin (previa autorizacin del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30
das, al organismo de superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no ser
necesario que se dicte resolucin. Surte los efectos de una declaracin jurada.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA
La determinacin tributaria puede ser efectuada sobre:
Base cierta.
Base presuntiva.
Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma
directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial, como la dimensin
pecuniaria de tal obligacin.
Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros
necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe y en su casocul es la dimensin pecuniaria. La determinacin se practica sobre la base de indicios o
presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones referidas tanto a impuestos
en general como a ciertos impuestos en particular.
MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO
El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificacin en contra del contribuyente de la determinacin
de oficio practicada por el juez administrativo, aun estando ella firme.
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, s as conviene
y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin
tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre
la base de elementos que el propio organismo fiscal posea.
No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces administrativos
(Art.16, prrafo segundo, Ley 11.683).
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante el
propio rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la intimacin de
pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo.
FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento, incluso respecto de perodos fiscales en curso, el cumplimiento que los
obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino tambin a terceros
ajenos a la obligacin sustancial tributaria que tienen el deber de colaboracin.
El citado precepto legal enumera taxativamente las facultades de fiscalizacin e investigacin del
fisco.
d) Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente autorizados
para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesario para la ejecucin de
las rdenes de allanamiento. No puede haber allanamientos de domicilio sin autorizacin
judicial. La orden deber ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien
debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podr negar si no rene los recaudos
necesarios. Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad en que habrn de
practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo Procesal Penal.
nicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas
de que en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios tiles
para el descubrimiento o comprobacin de infracciones fiscales.
preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres das sin que se haya resuelto
su mantenimiento por el juez interviniente.
f) Actuar a travs de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que el juez
administrativo autorice dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempearse
como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios, y constatar el cumplimiento por
parte de los vendedores o locadores de la obligacin de emitir y entregar facturas y
comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los
trminos y con las formalidades que exige la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La
orden del Juez administrativo debe estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto
de los vendedores y locadores obren en la citada reparticin.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a, o cuando se
examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin
de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados.
Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el
interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (conf. Art.
979, inc.2, Cdigo Civil).
La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el funcionario anuncie como cumplidos
por l mismo o que han pasado en su presencia. No puede el acta contener juicios valorativos del
funcionario que la labra.
SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen deberes
formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infraccin que puede ser de tipo omisivo o
fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin dispone el juez administrativo. En esta resolucin debe
constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo de quince das
(prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin fundada) para formular descargo
escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la
Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco das. Vencido el plazo, se observan para el sumario
las normas de la determinacin de oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, es
imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en la misma resolucin que
determina el gravamen. Si as no lo hace, se considerar que no encontr mrito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinacin (Art. 74, Ley 11.683).
En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada), el
procedimiento puede iniciarse a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida por computacin,
con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el acto u omisin que se
atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentacin de la declaracin jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligacin
hasta los quince das posteriores a la notificacin.
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las circunstancias
fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley 11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, muido de las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar para una fecha no anterior a
los cinco das ni posterior a los quince das.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de
la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificar en el domicilio
fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr
contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo, deber
ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la
sancin se reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das, conf.
Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo dictar la resolucin
pertinente que pondr fin al procedimiento.
La sancin puede ordenar la aplicacin de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o
que no se aplique sancin alguna por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.
RECURSO DE RECONSIDERACIN
Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se
dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden interponer
dentro de los quince das de notificados:
Recurso de reconsideracin.
Opcionalmente, el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin.
El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto
suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya
repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el
recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podr optar entre ste y
el recurso de apelacin ante el T.F.N.
El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre s.
Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida. Interpuesto el
recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de veinte das. Posteriormente, debe
notificarse al interesado tanto la resolucin recada cuanto todos sus fundamentos (Art. 80 de la
Ley 11.683).
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el mismo es
resuelto por el superior jerrquico que revista el carcter de juez administrativo (Art. 78; Ley
11.683).
Se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los
cuales ni la referida ley sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial. Est
previsto en el Art. 74 del Decreto reglamentario de la Ley 11.683. Los casos previstos son:
Materia:Jos
Derecho
Tributario
Profesor:
Ignacio
Vocos
- 34 -
UNIDAD 7
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
DEFINICIN
Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las
diversas clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.
PROCESO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que
una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e
independiente (juez natural de la causa) y que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).
a) La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin est motivada
en la falta de pago en trmino con posibilidad muy limitada de los ejecutados de discutir la
legalidad del cobro.
b) La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones administrativas que
determinan sus tributos.
c) La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les
imponen sanciones.
d) Las reclamaciones de repeticin por tributos que el presunto sujeto pasivo ha credo haber
pagado indebidamente.
e) Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos infractores han
credo haber pagado injustamente.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
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Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo
tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.
e) Est constituido por veintin vocales y se divide en siete salas de tres vocales cada una.
f) El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN y dura tres aos en
sus funciones.
g) Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen competencia
aduanera.
b) Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten quebrantos por un
valor superior al que la ley establece (Art. 59, inc. a).
c) Recursos de apelacin contra resoluciones de la D.G.I. que impongan multas cuyo mximo
establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto (Art. 59, inc. b).
d) Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que denieguen reclamaciones por
repeticin de impuestos y en las demandas por repeticin que se entablen directamente ante
el tribunal. En ambos casos, siempre que se trate de importes superiores a los que fija la ley
(Art. 59, inc. c).
e) Recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la D.G.I. (Art. 59, inc. d).
f) Recurso de amparo por demora excesiva (Arts. 182 y 183).
g) Recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin que determinen
tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando).
Asimismo, en el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de repeticin de
tributos y accesorios recaudados por la Aduana, as como en los recursos a que los
reclamos dan lugar (Art. 59, inc. f).
RECURSOS DE LA LEY 11.683 QUE FORMAN PARTE DEL PROCESO TRIBUTARIO
entre s).
c) Puede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quantum del tributo y accesorios, y fijar el
importe de la multa (Art. 187).
d) Puede dar las bases precisas para fijar los importes consignados en el punto anterior. En este
caso, el T.F.N. fijar un plazo de 30 das para que la reparticin practique la liquidacin. Si as
no lo hiciere, la liquidacin ser efectuada por el apelante (ver Art. 187).
TRMITE DEL RECURSO DE APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la sentencia).
Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nacin, debe correrse traslado a la
DGI por treinta das para que conteste, oponga excepciones, ofrezca pruebas y acompae el
expediente administrativo.
Incompetencia.
Falta de personera.
Falta de legitimacin.
Litispendencia.
Cosa juzgada.
Defecto legal.
Prescripcin.
Nulidad.
Pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.
Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse traslado por diez
das a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no en el plazo de diez das.
De ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la sentencia debe ser dictada en el
plazo de quince das.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa procesal y elevarse
el expediente a la sala respectiva.
Luego, se corre traslado a cada parte, por su orden, por el trmino de diez das para que efecte
su alegato.
En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de una audiencia de vista
de causa dentro del plazo de veinte das a contar desde que el expediente fue elevado a la Sala.
Su fundamentacin debe ser realizada tambin en el TFN dentro de los quince das de su
interposicin.
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios dentro del plazo de quince
das.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas.
A dichos fines, se debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero
($.5.000), como requisitos de admisibilidad.
e) Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de repeticin formulados
como consecuencia de pagos espontneos (Art. 81, prr.2).
f) En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se presentan al
contribuyente, ste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deber ser interpuesta en el plazo de 15 das de
haber sido notificada la resolucin administrativa.
En los casos de demandas de repeticin el contribuyente no podr fundar sus pretensiones en
hechos no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al contribuyente demostrar en qu
medida el impuesto es excesivo con relacin al gravamen que segn la ley le corresponde pagar.
No tiene efecto suspensivo.
Como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensin de los efectos de un acto
administrativo que cause un gravamen irreparable (Art. 12, 2 prrafo, ley 19.549).
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante la Cmara en
el plazo de cinco das.
La Cmara competente correr traslado, por su orden, a la parte apelante para que exprese
agravios y a la contraria para que conteste agravios.
Expresados los agravios, la Cmara debe dictar sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de cinco das, en el caso que la
resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Contra la resolucin de Cmara, la parte perdidosa podr interponer un recurso extraordinario de
apelacin en el trmino de diez das. Se interpone y se funda en Cmara, la cual realizar el
juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara, el apelante puede interponer
un recurso de queja directamente ante la CSJN.
Para ello, debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000),
como requisitos de admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el CPCCN en materia de tributos y el CPPN en materia de multas
(Art. 91).
RECURSOS ANTE LA CMARA NACIONAL COMPETENTE
oficio o a peticin de parte, mandar que se expresen agravios y sustanciar el recurso (Arts.
242 a 245, C.P.C.N.).
f) Queja por apelacin denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco das. Si el
recurso hubiese sido mal denegado, ordenar tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).
EJECUCIN FISCAL
Tributos
Pagos a cuenta
Anticipos
Accesorios
Actualizaciones
Multas ejecutoriadas
Intereses
Otras cargas cuyo cobro est a cargo de la AFIP.
TRMITE
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la demanda por
parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de intimacin de pago
y eventual embargo por la suma reclamada, con ms el porcentaje que el fisco estima los
intereses y costas.
El demandado deber comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de cinco
das, a contar desde su notificacin.
Las excepciones admisibles son las siguientes:
Inhabilidad de ttulo.
TITULO EJECUTIVO
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta al fisco la legalidad de
un tributo, previamente debe pagarlo.
Su finalidad es impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudacin.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemper su rigor al
permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, siendo el caso ms grave el de
aqullas que carecen de tribunales fiscales.
REPETICIN TRIBUTARIA
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aqulla que surge cuando una persona abona
al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y
pretende luego su restitucin.
El pago de tributos no legtimamente adeudados requiere como condicin de procedencia que:
Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria.
Es indispensable la realizacin de un pago tributario que el solvens considera indebido, por lo
que pide su devolucin al Estado que lo recibi.
El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.
La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.
a) Pago espontneo.
b) Pago a requerimiento.
a) Pago espontneo
Se entiende por tal, el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo.
El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo administrativo previo.
Si la administracin resuelve en contra de su pretensin, el sujeto pasivo puede en el trmino de
quince das:
UNIDAD 8
MBITOS
Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas sanciones. La
pena aplicable es de multa y en algn supuesto de clausura, pero no de prisin.
CONTRAVENCIN O INFRACCIN
Habr contravencin o infraccin cuando se perturbe, mediante la omisin de la ayuda requerida,
la actividad que desarrolla el Estado para materializar los derechos del individuo, los cuales estn
en juego de manera mediata.
Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto estuvieren
obligados a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683)..
SANCIONES
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos anuales
fueren iguales o superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez veces el importe
mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de establecimiento,
local, oficina, etc.
SANCIONES
DELITO
a) Delitos tributarios.
b) Delitos relativos a la seguridad social.
c) Delitos fiscales comunes.
a) DELITOS TRIBUTARIOS
Evasin simple (Art. 1)
Evasin agravada (Art. 2)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
Apropiacin indebida de tributos (Art. 6)
b) DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL
Evasin simple (Art. 7)
Evasin agravada (Art. 8)
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9)
c) DELITOS FISCALES COMUNES
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)
Simulacin dolosa de pago (Art. 11)
Alteracin dolosa de registros (Art. 12)
DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES
Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto evadido
supere la suma de ochocientos mil pesos.
Es un delito de resultado.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no ocurriendo lo propio
respecto de sus accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin
realizada como as tambin de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos.
devolucin
Aires mediante
engao.
Este delito se perfecciona con la obtencin del reconocimiento, certificacin o autorizacin, sin
que se exija la concreta percepcin del beneficio.
Asimismo, el Art. 12 bis reprime con prisin de uno a cuatro aos a quien modificare o adulterare
los sistemas informticos o equipos electrnicos suministrados u homologados por el fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta
fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito ms severamente penado.
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes, sndicos,
miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados
que hubiesen intervenido en el hecho punible.
Asimismo a la persona de existencia ideal, se impondrn a sta las siguientes sanciones
conjunta o alternativamente:
El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms personas para
la comisin de alguno de los delitos tipificados en la ley, ser reprimido con un mnimo de
cuatro aos de prisin.
La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logren tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logren tal
UNIDAD 9
Globalizacin.
Empresas transnacionales.
Comercio internacional.
a) Nacionalidad.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tenga su
nacionalidad.
b) Domicilio.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente se radica con
carcter permanente y estable.
c) Residencia.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene su simple
habitacin o radicacin, sin intencin de permanencia definitiva.
d) Establecimiento permanente.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene el
emplazamiento donde se ejerce la actividad econmica.
e) Fuente.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde se encuentra la fuente
productora de la riqueza.
La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para evitar este fenmeno:
Suecia
Alemania
Bolivia
Francia
Brasil
Austria
Italia
Chile
Espaa
Canad
Finlandia
Reino Unido de Gran Bretaa
Irlanda del Norte
Blgica
Dinamarca
Pases Bajos
Paraguay
Noruega
Mxico
EMPRESAS TRANSNACIONALES
Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas. Esto obedece a un fenmeno de:
Globalizacin
Desregulacin de la economa mundial.
EXPORTACIN E IMPORTACIN
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias regula la determinacin y gravabilidad de
utilidades de las operaciones de exportacin e importacin.
Establece que las ganancias provenientes de la exportacin
de bienes producidos,
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son
distintos de los precios de competencia fijados por empresas independientes actuando en
circunstancias similares.
Establece que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organizacin de
empresas, no pueden establecerse con exactitud de fuente argentina, la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos podr determinar la ganancia sujeta a gravamen a travs de promedios,
ndices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas
independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas.
Asimismo, prescribe que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el
pas realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases
de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.
Cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin de bienes a cuyo respecto pueda
establecerse el precio internacional de pblico y notorio conocimiento- por medio de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar
dichos precios a los fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el contribuyente
exportador o importador- deber suministrar a la AFIP la informacin que sta disponga a efectos
de establecer que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas
la asignacin de costos, mrgenes de utilidad y dems datos que dicho organismo considere
necesarios para la fiscalizacin de tales operaciones, siempre que el monto anual de las
exportaciones o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que, con
carcter general, fijar el P.E.N.
PARASOS FISCALES
Se denomina paraso fiscal al pas con baja o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario,
falta de control de cambios en mayor o menor medida y flexibilidad jurdica para la constitucin y
administracin de sociedades locales.
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con
personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de escasa o nula
tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado
entre partes independientes.
Para determinar los precios de dichas transacciones sern utilizados los mtodos que resulten
ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin acerca de terceros
que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando sta deba oponerse como prueba
en causas que se tramiten en sede administrativa y judicial.
Abusos de tratados
Cambio de residencia
Sociedades de base o pantalla
Sociedades conductoras o de enlace
Sociedades cautivas de seguros
Transportes martimos
Subcapitalizacin
DUMPING
Se denomina dumping a la poltica de vender productos en el mercado internacional:
Obtener as el monopolio.
Flujo de capitales
Localizacin de actividades productivas.
Materia:Jos
Derecho
Tributario
Profesor:
Ignacio
Vocos
- 40 -
UNIDAD 10
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.
DEFINICIN
Es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios,
ganancias o utilidades.
CARACTERES
Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos,
bonos y dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos como
devengados.
- 117
-
ASPECTO PERSONAL
Los fideicomisos.
ASPECTO ESPACIAL
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en l y
en el extranjero.
Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.
CATEGORIAS DE GANANCIAS
Constituyen ganancias de la primera categora las rentas reales o presuntas derivadas de los
inmuebles ubicados en el pas y en el exterior, ello condicionado a que tales rentas no estn
incluidas en la tercera categora. Entre otras, se consideran ganancias de esta clase: las
producidas en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales; las
contraprestaciones obtenidas por la constitucin a favor de terceros de los derechos reales de
usufructo, uso, habitacin y anticresis.
Constituyen ganancias de la segunda categora las rentas que deriven del producto de
capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos
y, consecuentemente, donde la actividad del propietario es nula o casi nula.
Constituyen ganancias de la tercera categora las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada,
Constituyen ganancias de la cuarta categora las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relacin de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, as como los derivados de las
actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES GENERALES Y ESPECIALES
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente
productora.
DEDUCCIONES PERSONALES
El mnimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe
indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente (persona de existencia
visible) debe tener residencia en el pas por ms de seis meses durante el ao fiscal.
En las cargas de familia, el familiar debe estar a cargo del contribuyente, residir en el pas y
sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley.
ALICUOTAS
Entre otros, quedan sujetas a la alcuota del 35%: las sociedades, las asociaciones civiles, las
fundaciones, los fideicomisos, los fondos comunes de inversin y los establecimientos
comerciales o industriales o agropecuarios o mineros.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Son numerosos y estn previstos en el Art. 20, a cuya lectura se remite.
DETERMINACION Y PAGO
Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos
de capital no justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el interesado, con ms un
10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas,
etc.) debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
exterior. Si el tributo ingresado en el exterior fuera superior a dicho lmite, el excedente podr
computarse en los cinco aos siguientes.
RETENCIN EN LA FUENTE
-
Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relacin a
dichos inmuebles.
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
A los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos en efectivo
o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio, correspondientes
ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del
ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan
generado las utilidades.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de seguros
considerarn como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.
Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas considerarn
como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur,
en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
c) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando
existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el importe que
resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado del exterior,
respecto de dicho activo gravado total.
d) Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo
gravado del sujeto pasivo.
f) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos
que sean tambin sujetos del gravamen.
g) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor
de las acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto, que
formen el activo del fondo.
SUBJETIVAS
internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica y sede central establecida en la
Argentina.
c) Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes del
impuesto a las ganancias.
ALCUOTA
La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base imponible.
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta,
los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el
impuesto a la ganancia mnima presunta, podr computarse como pago a cuenta de este
gravamen, una vez detrado de ste el atribuible a los bienes del artculo agregado a
continuacin del Art. 12.
MODO DE COMPUTAR LOS PAGOS A CUENTA
El cmputo del pago a cuenta se realizar con anterioridad a la deduccin de los anticipos
ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor de los contribuyentes, imputables al
perodo fiscal que se liquida.
UNIDAD 11
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
LEY APLICABLE
Ley nacional 20.630
DEFINICIN
Es el tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley
detalla.
CARACTERES
ALCUOTA
30% del 90% del monto neto del premio.
EXENCIONES
Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un mil doscientos pesos
($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y elementos o circunstancias
ajenas a ste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los participantes, salvo
que los mismos dependan de un sorteo final. Tambin estn exentos los premios de quiniela.
Nacional
Directo.
Personal.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al da 31/12 de cada
ao.
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
Nacional.
Directo.
Personal.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.
ASPECTO PERSONAL
Las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el impuesto a las
ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no est al alcanzada por
el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las
partes intervinientes.
ASPECTO ESPACIAL
Transferencias a ttulo oneroso realizadas en el pas.
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantneo exteriorizado en el momento en que se perfecciona la
transferencia gravada.
BASE IMPONIBLE
El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operacin.
ALCUOTA
1,5%.
EXENCIONES
b) Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas
fsicas o sucesiones indivisas.
REEMPLAZO DE VIVIENDA
Cuando se trate de venta de vivienda nica, de terrenos, o de ambos, para adquirir o construir otra
destinada a casa habitacin propia, se puede optar por no pagar el impuesto. Esta opcin puede
ejercerse tambin cuando se ceda la vivienda nica y terrenos con el propsito de destinarlos a la
construccin de un edificio bajo el rgimen de la ley 13.512 y se reciba como compensacin por el
bien cedido hasta un mximo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casahabitacin propia.
La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los escribanos
deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda la escritura traslativa de
dominio.
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y vence el
31/12/2008. No obstante ello fue derogado por la ley 25.402 a partir del 1/7/2002.
DEFINICIN
Es el tributo que grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles
en el impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas fsicas o
sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos otorgados por personas fsicas y
sucesiones indivisas del pas.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Real.
Instantneo, mediante un rgimen de percepcin; Peridico, mediante un rgimen de
declaracin jurada mensual.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el
impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas fsicas
o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos otorgados por personas
fsicas y sucesiones indivisas del pas.
UNIDAD 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LEY APLICABLE
Ley Nacional 23.349
DEFINICIN
Es un impuesto que grava:
a) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona;
b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art.
3, realizadas en el territorio de la nacin;
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es un impuesto que grava:
La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean
sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.
ASPECTO PERSONAL
Importadores.
Empresas constructoras.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores si la locacin est gravada.
Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su
utilizacin o explotacin se lleve a cabo en el pas.
a) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisin de agua
(que no sea a consumidores finales), de energa elctrica o gas regulado por medidor, en
donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su percepcin
total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepcin
total o parcial del precio. En los casos de comercializacin de bienes primarios provenientes
de la agricultura y ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de madera, caza y
pesca, actividades extractivas de minerales, petrleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijacin del precio.
h) En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la Ley 23.349, en el momento en que se termina
la prestacin o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate de
prestaciones financieras en las que se perfecciona al vencimiento del plazo para el pago de su
rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
SUJETOS
f) El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida, las especialidades medicinales
cuando se trate de reventa.
a) Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
MONOTRIBUTO
El Art. 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que
destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las
mismas, le hubiere sido facturado.
Si la compensacin no pudiere realizarse, o slo se efectuare parcialmente, el saldo resultante les
ser acreditado contra otros impuestos o les ser devuelto o se permitir su transferencia a favor
de terceros.
A dichos fines, debern inscribirse en el Registro de Exportadores
de la Direccin General
Impositiva.
TURISTAS DEL EXTRANJERO
El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darn lugar al reintegro del
impuesto facturado por el vendedor, segn la reglamentacin que establezca el PEN.
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.977, modificada por la ley 25.865.
DEFINICIN
Es un rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las
ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.
CARACTERES
Nacional.
Peridico.
AMBITO DE APLICACIN
Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan
obtenido en el perodo citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente
establecido.
Que no superen en dicho perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes
fsicas que se establezcan para su categorizacin a los efectos del pago integrado de
impuestos que les corresponda realizar.
Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma que la ley dispone.
Superficie
Energa
CATEGORAS
Existen diferentes categoras. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y
mensual. A mayor ingreso, mayor tributo.
Categora A: $.33
Categora B: $.39
Categora C: $.75
RECATEGORIZACIN
Si se modifican algunos de los parmetros consignados, el sujeto debe pasar a otro categora
(recategorizarse).
OBLIGACIONES DE LOS MONOTRIBUTISTAS
IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.674.
DEFINICIN
Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o importados que
revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
El expendio de artculos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley 24.674 (Entre
otros: tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y
motores gasoleros, servicios de telefona celular y satelital, champaas, etc.).
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes
calendario.
BASE IMPONIBLE
El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarn sobre el precio de
venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables. Ver Ley 24.674.
EXENCIONES
UNIDAD 13
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
LEY APLICABLE
Leyes nacionales 25.413 y 25.453
DEFINICIN
Es el tributo que grava operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que
efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las
cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la
operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de
fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les
otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a
favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Personal.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:
b) Operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios
no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se
le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica;
La Ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos y crditos
bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3 corresponde una
alcuota del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un
sujeto comprendido en el rgimen de monotributo.
SUJETOS PASIVOS
d) Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades
comprendidas en la ley de entidades financieras actuarn como agentes de percepcin y
liquidacin.
e) En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega
de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecte a
nombre o por cuenta de otra persona.
EXENCIONES
a) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
d) Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones, y
los dbitos en dichas cuentas.
UNIDAD 14
IMPUESTO INMOBILIARIO
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 132 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro
de la provincia de Crdoba.
CARACTERES
Provincial.
Directo.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO PERSONAL
Aqullos que son propietarios o poseedores a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
Se perfecciona el da 1/1 de cada ao.
BASE IMPONIBLE
Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de Catastro.
ALCUOTA
Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
EXENCIONES
Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario Provincial.
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Templos religiosos.
h) Asistencia social.
i) Culturales.
j) Cientficos.
k) Deportivos.
l) Asociaciones obreras.
m) Asociaciones de empresarios.
n) Asociaciones de profesionales.
o) Asociaciones mutualistas o de fomento.
RECARGOS ADICIONALES
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
a) Baldos.
b) Latifundios.
c) Ausentismo.
Provincial.
Directo.
Real.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.
ASPECTO PERSONAL
Titulares registrales de automotores o acoplados.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
Provincial.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o
servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el
territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la
lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
ASPECTO PERSONAL
UTE y ACE.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
El perodo fiscal ser el ao calendario. Sin perjuicio de ello, los contribuyentes tributarn once
anticipos en cada perodo fiscal.
BASE IMPONIBLE
Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal, provenientes de las
actividades gravadas.
Se excluye, como ingreso bruto gravado, el dbito fiscal total correspondiente al IVA.
De la base imponible se deducirn los
Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
Existen diferentes categoras.
EXENCIONES
a) Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de tributos se
celebraron diferentes convenios multilaterales.
e) El asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o compras se
concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales, agencias,
representantes, intermediarios, comisionistas, etc.
g) Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados por actividades
objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma:
i) El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las
operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios.
j) El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prev un tribunal arbitral para prevenir y dirimir
conflictos.
CARACTERES
Provincial.
Indirecto.
Real.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.
ASPECTO PERSONAL
Aqullos que realizan actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantneo exteriorizado por la celebracin de un acto u operacin de
contenido econmico.
BASE IMPONIBLE
Importe del acto u operacin (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269). Hay casos en
que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269).
ALCUOTA
Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro. 9.269
Existen diferentes categoras:
a) 0,2%:
Contratos de locacin.
d) 0,5%:
Compraventa.
Permuta.
Locacin.
Constitucin, prrroga, liquidacin y disolucin de sociedades civiles y comerciales.
Prstamos hipotecarios.
Pagars.
Fianzas.
Actos de divisin de condominio.
Contrato de concesin.
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Asociaciones y entidades de diverso tipo que actan sin fines de lucro.
h) Sociedades cooperativas.
UNIDAD 15
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 175 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en
zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio
sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o
numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un
tributo
especial.
CARACTERES
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa
o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de
residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario
cloacal,
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligacin tributaria
sea exigible en cuotas mensuales.
BASE IMPONIBLE
Es el valor intrnseco del inmueble, el cual est determinado por la valuacin en vigencia
establecida por la Direccin de Relevamiento Urbano o Direccin de Catastro.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, a la calidad de construccin,
ubicacin y dimensin del inmueble. Ver desde el Art. 192 hasta el 221 del Cdigo Tributario de la
ciudad de Crdoba.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
DE SERVICIOS
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin
destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de
los
UTE.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El perodo fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su liquidacin en forma mensual y
abonar los importes tributarios en la forma, plazos y condiciones que establezcan las respectivas
ordenanzas tarifarias anuales.
BASE IMPONIBLE
Est formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las actividades gravadas
en cada perodo fiscal.
IMPORTE TRIBUTARIO
La cuanta de la obligacin tributaria se determinar por alguno de los siguientes criterios:
a) Por aplicacin de una alcuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al
perodo
b) fiscal concluido.
c) Por importe fijo.
d) Por aplicacin de alcuota, ms importe fijo.
e) Por cualquier otro ndice que consulte las particularidades de determinadas actividades y
se adopte como medida del hecho imponible.
SIMILARES
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de
los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles,
sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo
posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor, de los vehculos
automotores, acoplados y similares, y los usufructuarios de los que fueran cedidos por el Estado
para el desarrollo de actividades primarias, industriales, comerciales o de servicios que al 1 de
enero de cada ao se encuentren radicados en la ciudad de Crdoba.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligacin tributaria
sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo, la contribucin puede ser proporcional al tiempo
de radicacin y en este caso los trminos se considerarn en das corridos.
BASE IMPONIBLE
El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehculos destinados al
transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractores de semirremolque podrn
utilizarse como ndices para establecer la base imponible.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, al valor, modelo, peso, origen,
cilindrada y carga transportable.
EXENCIONES
Ver Art. 341