TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Una de las caractersticas ms relevantes de los contratos de

construccin, y que resulta fundamental para comprender su tratamiento
contable, es la propia naturaleza intrnseca de los mismos, ya que la fecha
en la que se inicia la actividad del contrato y la fecha en que se termina
corresponden normalmente a distintos ejercicios econmicos. Por ser de
larga duracin, la realizacin de la actividad generadora del ingreso se
lleva a cabo a lo largo de un perodo superior a un ejercicio econmico, lo
que exige realizar una adecuada imputacin temporal de ingresos y gastos,
siguiendo los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la
preparacin y presentacin de estados financieros.
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado,
para la fabricacin de un activo o de conjunto de activos ntimamente
relacionados entre s o interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su destino o utilizacin.
Esta definicin delimita el tipo de operaciones que deben enmarcarse
dentro de los denominados contratos de construccin. As pues, se refiere
a contratos a largo plazo para llevar a cabo determinadas construcciones
(como por ejemplo, una refinera o un edificio). Ahora bien, la norma
especfica que por contratos de construccin se entienden no slo los
contratos de construccin de un activo (como un puente, un tnel o un
barco por ejemplo) o varios activos relacionados (como por ejemplo la
construccin de refinera u otras instalaciones complejas especializadas),
sino tambin los contratos de prestacin de servicios directamente
relacionados con la construccin del activo (por ejemplo, los relativos a la
gestin del proyecto, ingeniera o arquitectura) o los contratos para la
demolicin rehabilitacin de activos y la consiguiente restauracin del
entorno posterior. La NIC 11 contempla la contabilizacin de este tipo de
contratos de construccin desde el punto de vista del contratista.
A grandes rasgos, la NIC 11 seala dos tipos de contratos de
construccin:

1. Contrato de precio fijo: son aquellos en los que el contratista

acuerda un precio fijo o cantidad fija por unidad de producto, en
algunos casos, sujeto a clusulas de revisin si aumentan los costos.
2. Contrato de margen sobre el costo: son los que consisten en
rembolsar al contratista los costos incurridos, definidos previamente
en el contrato, ms una cantidad adicional, que puede ser fija o
consistir en un porcentaje sobre los costos.
No obstante, tambin pueden existir contratos mixtos, como sera el
caso, por ejemplo, de un contrato de margen sobre el costo con un precio
mximo estipulado. En tales casos ser necesario considerar todas las
condiciones expuestas en la NIC 11 para proceder a una correcta
contabilizacin de los ingresos y gastos relacionados.
De las definiciones anteriores dadas por la NIC 11 observamos que en el
caso de contratos de construccin establecidos segn un precio fijo, el
contratista puede llevar a cabo una medida precisa de los ingresos
generados

por

el

contrato.

Sin

embargo

casi

siempre

existen

incertidumbres respecto a la cuanta de los costos generados por el

contrato, y por tanto, del beneficio generado por el mismo.
En el caso de contratos basados en el costo ms un determinado margen,
dicho margen suele establecerse como un porcentaje sobre el costo o bien
como una cuanta fija. La caracterstica de este tipo de contratos es que en
ellos se puede conocer el beneficio esperado a pesar de que sea posible que
se desconozcan los ingresos del contrato y los gastos que finalmente genere
el mismo.