Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
ISSN 1677-4973
CDU - 33 + 327
Sumrio
A adoo no Brasil das normas internacionais de contabilidade
IFRS: o processo e seus impactos na qualidade da informao
contbil
Maria Thereza Pompa Antunes, Marta Cristina Pelucio Grecco,
Henrique Formigoni e Octavio Ribeiro de Mendona Neto
20
35
53
70
91
109
124
Resumos de Monografia
A crise ecolgica do sculo XXI: sua relao com o sistema
capitalista e seu poder em desestabilizar o status quo
Octvio A. Barros Galhardi
142
160
Resenhas
O fim do silncio
Raquel Maria de Almeida Rocha
173
181
185
189
193
A adoo no Brasil das..., Maria Thereza P. Antunes, Marta C. P. Grecco, Henrique Formigoni e Octavio Ribeiro de Mendona Neto, 5-19
Introduo
A contabilidade no Brasil mudou. Isso o que se tem comentado nos
ltimos dois anos no mbito da profisso, das empresas, das universidades, da
mdia e da sociedade em geral. De fato, isso em parte verdade; em parte
porque a contabilidade, entendida como o principal sistema de informao das
organizaes empresariais, que propicia condies para se realizar o controle do
patrimnio e se avaliar os seus desempenhos, no mudou. O que mudou foram
as prticas contbeis.
Com a Lei 11.638/2007, o Brasil passou a adotar as Normas Internacionais
de Contabilidade, mais comumente conhecidas por IFRS. Essa nova lei introduziu
importantes conceitos do direito societrio, tendo sido adaptados conceitos legais
bastante utilizados em economias mais desenvolvidas, alinhando, tambm, a
normatizao brasileira s legislaes dos Estados Unidos e de pases da Europa.
Foram trazidas inovaes tanto para as demonstraes contbeis quanto para as
prticas contbeis, visto que essas normas so baseadas muito mais em princpios
do que em regras (SAIKI e ANTUNES, 2010). Consequentemente, esta nova
abordagem traz impactos substanciais para a profisso contbil, visto que o
contador passa a exercer muito mais sua capacidade de julgamento do que no
passado recente, com reflexes positivas sobre o status da profisso no Brasil.
As inovaes trazidas por essa nova lei tambm causaram muita inquietao,
especialmente para os contadores, gestores, auditores e para o mercado de
capitais, importante usurio da informao contbil divulgada. Mas, em sntese,
pode-se afirmar que as mudanas introduzidas buscam aprimorar a qualidade da
informao contbil, tendo como foco principal a sua utilidade para o usurio
dessa informao; melhorias visando aprimorar a compreensibilidade, a relevncia,
a confiabilidade e a comparabilidade das informaes divulgadas, que so as
caractersticas qualitativas da informao contbil e que as tornam teis.
Diante do exposto, o objetivo deste artigo o de apresentar as principais
mudanas ocorridas recentemente na prtica contbil brasileira, comentando-se os
efeitos esperados na qualidade da informao contbil. Ele foi desenvolvido a partir
da experincia dos seus autores, tendo como referncia a bibliografia pertinente
disponvel. Para entender as mudanas atuais que permeiam a normatizao
contbil, julgou-se fundamental fazer, na Seo 1, uma diferenciao entre o
que se denomina por contabilidade gerencial e contabilidade financeira, tendo
como base o usurio da informao contbil, passando por um breve histrico da
normatizao contbil no Brasil. Em seguida, a anlise crtica dos efeitos esperados
teve como suporte o Pronunciamento Conceitual Bsico do CPC (CPC, 2008)
e o contedo foi organizado de forma a abordar os aspectos relativos: 1) ao
uso de uma linguagem contbil bem mais homognea; e (c) a reduo do custo
do capital que deriva dessa harmonizao, o que no caso de interesse vital para
o Brasil (CFC, 2011).
Nesse contexto, o CPC foi criado com o objetivo de promover o estudo,
o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a
emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao
e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a
convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais (CPC, 2011).
Em resumo, o CPC emite os pronunciamentos contbeis baseados nas IFRS e os
rgos reguladores no Brasil tais como o Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o Banco Central do Brasil
(Bacen), bem como outros setoriais, a exemplo da Agncia Nacional de Energia
Eltrica (Aneel) adotam, ou no, esses pronunciamentos, que passam a vigorar
como norma contbil.
Por fim, cabe mencionar que o CPC foi idealizado pelos principais membros
das reas acadmica, governamental e da iniciativa privada com o intuito de
permitir avanos concretos em direo modernizao das normas e prticas
contbeis brasileiras. Integram o CPC a Associao Brasileira das Companhias
Abertas (Abrasca), a Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e
Financeiras (Fipecafi), a Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento
do Mercado de Capitais (Apimec), o Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil (Ibracon), alm da Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa) e do CFC.
Apesar de sua atuao autnoma, o CPC interage tambm com a Comisso de
Valores Mobilirios (CVM), com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Federao
Brasileira de Bancos (Febraban), com a Secretaria da Receita Federal do Brasil
(SRFB) e a Superintendncia de Seguros Privados (Susep) (CPC, 2011).
2. A nova prtica e o reconhecimento dos eventos econmicos
Em um conjunto de normas aplicveis deve existir, inicialmente, uma clara
definio dos critrios a serem considerados no processo de reconhecimento,
ou seja, quais os critrios que a empresa considera para reconhecer os elementos
patrimoniais e os de resultados. Assim, o primeiro passo importante identificar
que eventos devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis, como itens
de ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas.
De acordo com o Pronunciamento Conceitual Bsico do CPC, um item
deve ser reconhecido somente se for provvel que benefcios econmicos futuros
fluiro para a entidade e se o seu custo ou valor possa ser mensurado de forma
confivel. Dessa forma, ativos mensurados ao custo ficam limitados ao valor de
benefcios econmicos futuros que podero gerar para a empresa. Por outro lado,
um elemento pode atender, inicialmente, aos critrios de reconhecimento e ser
incorporado s demonstraes contbeis, mas, em decorrncia de um evento
econmico ou financeiro, ele pode deixar de atender aos referidos critrios,
devendo, portanto, ser desreconhecido, ou seja, baixado das demonstraes
A adoo no Brasil das..., Maria Thereza P. Antunes, Marta C. P. Grecco, Henrique Formigoni e Octavio Ribeiro de Mendona Neto, 5-19
registro do ativo, quem de fato usufrui dos riscos, benefcios e controle do bem,
e no quem apenas detm sua propriedade.
Outra novidade importante trata do reconhecimento de ativos intangveis.
A nova prtica determina que, quando uma empresa A adquire o controle
acionrio de outra empresa independente B, devem ser identificados os ativos
intangveis existentes no momento da aquisio, tais como marcas e listas de
clientes. Por outro lado, as novas prticas contbeis trouxeram maior restrio
quanto ao reconhecimento, como ativos intangveis, dos gastos com pesquisa e
desenvolvimento. Somente podem ser ativados os gastos da fase de desenvolvimento,
desde que atendidos determinados critrios que incluem viabilidade tcnica,
comercial e financeira da empresa para concluir o projeto, bem como a probabilidade
de gerao de benefcios econmicos futuros para a empresa.
Outro destaque se refere ao no reconhecimento de gastos pr-operacionais
como ativos, que pelas normas anteriores eram reconhecidos como ativo diferido
grupo este extinto, pois no atende aos critrios de reconhecimento de ativos
em conformidade com as normas internacionais de contabilidade. Com relao ao
reconhecimento de passivos, devem ser reconhecidos apenas aqueles elementos que
se configurem como obrigao presente, e que seu desembolso pela entidade seja
considerado provvel. Obrigaes possveis so consideradas como contingentes
e seu reconhecimento no exigido, devendo apenas ser evidenciado em nota
explicativa, a no ser que sua realizao seja remota, quando ento no necessria
nem mesmo a divulgao em nota explicativa.
Quanto ao reconhecimento de elementos de desempenho, ou seja, receitas
e despesas, destacam-se as alteraes com relao ao reconhecimento de receitas.
Sob a gide do pressuposto bsico contbil do regime de competncia, a questo
primordial reside em definir quando uma receita ser reconhecida, pois, nesse
momento, deve-se reconhecer tambm as despesas correspondentes para a
devida confrontao. Isso implica em que o reconhecimento das despesas, pela
confrontao, ocorre no mesmo momento em que as receitas so reconhecidas.
Nota-se aqui, tambm, a primazia da essncia sob a forma, pois pelas IFRS as
receitas devem ser reconhecidas no momento em que os riscos, benefcios e
controle dos produtos ou servios negociados so transferidos do vendedor para
o comprador, independentemente do momento em que a nota fiscal emitida.
Vale ressaltar que a alterao no reconhecimento das receitas causou maior
impacto no mercado imobilirio. As incorporadoras historicamente reconhecem
as receitas de construes de conjuntos e apartamentos com base no estgio
de execuo da obra. Quando da aplicao das novas prticas contbeis para o
reconhecimento das receitas, houve um entendimento inicial de que essas receitas
somente poderiam ser reconhecidas na entrega das chaves. No entanto, na aplicao
das IFRS realidade brasileira deve ser considerada a essncia das transaes do
mercado imobilirio brasileiro, que apresenta caractersticas peculiares. Porm,
entendemos que, de acordo com a realidade econmica, financeira e jurdica desse
setor, existe a transferncia do controle desses bens quando a venda pactuada,
independente de a obra estar em construo. Dessa forma, entendemos que o
reconhecimento da receita pode ser efetuado com base no estgio de execuo da
A adoo no Brasil das..., Maria Thereza P. Antunes, Marta C. P. Grecco, Henrique Formigoni e Octavio Ribeiro de Mendona Neto, 5-19
11
13
influncia significativa sobre ela, bem como se ambas estiverem sob controle
comum. Os demais ttulos patrimoniais de que a empresa for detentora devero
ser mensurados por seu valor justo. Digno de nota que o valor justo no pode
ser confundido com o valor de mercado. O seu clculo pode ser realizado
de vrias formas, inclusive pelo prprio valor de mercado, mas tambm, por
exemplo, pelo valor presente dos fluxos de caixa futuro descontados. Dessa
forma, no existe a previso de utilizao do valor de custo, salvo se a empresa
utilizar possibilidade prevista em determinadas situaes, quando apresentar as
denominadas demonstraes separadas.
Ressaltamos que pelas novas prticas contbeis existe uma presuno de que
todo ttulo patrimonial pode ser mensurado ao valor justo, seja pela utilizao do
valor de aes negociadas no mercado acionrio ou pela aplicao de tcnicas de
valuation. No entanto, existe a possibilidade de aplicao do valor de custo, na
impossibilidade de mensurao confivel ao valor justo. Mas, mesmo assim, pela
nossa experincia, acreditamos que, em funo da falta de maturidade do mercado
acionrio brasileiro e das dificuldades de aplicao de tcnicas de valuation de
forma generalizada, muitos ttulos patrimoniais de empresas brasileiras ainda
sero mensurados ao custo.
Por fim, destacamos a introduo do conceito de moeda funcional na
mensurao. Toda entidade dever determinar sua moeda funcional, que aquela
do principal ambiente econmico em que opera. Qualquer moeda diferente
dessa ser considerada como estrangeira inclusive a moeda local, se for o caso.
Por meio desse conceito, o resultado apurado por uma entidade dever ser
mensurado em sua moeda funcional, o que implica na converso das transaes
em qualquer moeda estrangeira para a moeda funcional. Dessa forma, na traduo
das demonstraes contbeis de uma moeda estrangeira para a moeda funcional
aplicado o mtodo monetrio/no monetrio, com reconhecimento dos efeitos
das variaes cambiais no resultado. Nas tradues da moeda funcional para
qualquer outra moeda, para efeito de apresentao, aplicado o mtodo da taxa
corrente, e os efeitos das variaes cambiais so reconhecidos no patrimnio
lquido como ajuste de converso.
4. A nova prtica e a divulgao das informaes contbeis
Conforme j comentado, a contabilidade um importante canal de
comunicao da situao patrimonial e financeira de uma empresa aos usurios
dessas informaes, principalmente aos externos. Como no vivem o dia a dia das
empresas, eles utilizam as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis
publicadas como base para anlises e eventual tomada de decises. Os analistas de
mercado, por exemplo, utilizam as demonstraes contbeis para fins analticos e
recomendao de investimentos aos seus clientes. As instituies financeiras e os
fornecedores, por sua vez, tm interesse nas demonstraes contbeis para avaliarem
a capacidade de pagamento da entidade para fins de concesso de crdito.
Dessa forma, os gestores das empresas, que tm informaes detalhadas da
situao patrimonial e financeira desta, e os usurios externos, que necessitam
de informaes adequadas, passam a compartilhar informaes econmico14
15
A adoo no Brasil das..., Maria Thereza P. Antunes, Marta C. P. Grecco, Henrique Formigoni e Octavio Ribeiro de Mendona Neto, 5-19
17
18
Referncias bibliogrficas
BRASIL. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos
da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n. 6.385, de 7 de dezembro
de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e
divulgao de demonstraes financeiras. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil/_Ato2007-2010/2007/ Lei/L11638.htm>. Acesso em: 16 set 2011.
CATELLI, A. (org.) Controladoria: uma abordagem da gesto econmica Gecon. So
Paulo: Atlas, 1999.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Deliberao CVM n. 604, de 19 de
novembro de 2009. Disponvel em: <http://www.cvm.gov.br/asp/cvmwww/atos/
Atos_Redir.asp?Tipo=D&File=%5Cdeli%5Cdeli604.doc>. Acesso em: 18 set 2011.
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Disponvel em: <http://www.
cpc.org.br/oque.htm>. Acesso em: 16 set 2011.
__________. Pronunciamento Conceitual Bsico (2008). Disponvel em: <http://www.
cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.pdf>. Acesso em: 16 set 2011.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). Resoluo n. 1055, de 7
de outubro de 2005. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.
aspx?Codigo=2005/001055>. Acesso em: 16 set 2011.
DINIZ, M. Os donos do saber. Rio de Janeiro: Editora Revan, 2001.
FREIDSON, E. Profisso Mdica: um estudo da sociologia do conhecimento aplicado. So
Paulo: Editora Unesp, 2009.
HENDRICKSEN, E.S.; V. BREDA, M.F. Accounting Theory. 5 ed. Boston: Irwin, 1992.
LARSON, M.S. The rise of professionalism: a sociological analysis. Berkeley: University of
California Press, 1977.
LITTLETON, A.C. Structure of accounting theory. American Accounting Association,
1953.
PALEPU, K.G.; HEALY, P.M.; BERNARD, V.L. Business analysis evaluation: using
financial statements. 3 ed. Ohio: Thomson Learning, 2004.
SAIKI, T.G.; ANTUNES, M.T.P. Reconhecimento de ativos intangveis em situao de
business combinations: um exemplo prtico da aplicao dos CPC 04 e CPC 15. Boletim
IOB Temtica Contbil e Balanos, n. 46, 2010.
A adoo no Brasil das..., Maria Thereza P. Antunes, Marta C. P. Grecco, Henrique Formigoni e Octavio Ribeiro de Mendona Neto, 5-19
19