CASO N 1

La Administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa CUIDEN SU ESTADO DE GANANCIAS Y

PERDIDAS S.A.C, cuyo ltimo digito de RUC es 0, sus obligaciones tributarias correspondientes
al impuesto general a las ventas y al impuesto ala renta por el periodo 2006 emiti las resoluciones
de determinacin el 17 de julio del 2008 de acuerdo al siguiente cuadro:

VENTAS
VENTAS
PERIODO
INGRESOS
DECLARADAS POR DETERMINADAS
TRIBUTARIO
OMITIDOS
CONTRIBUYENTES
POR SUNAT

VENTAS
DECLARADAS EN
LOS MESES EN
QUE HAY
OMISIONES

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

20000
18000
15000
45000
62000
51000
48000
42000
29000
35000
28000
84000

32000
25000
40000
45000
62000
51000
54000
42000
38000
35000
36000
84000

12000
7000
25000
0
0
0
6000
0
9000
0
8000
0

2000
18000
15000
0
0
0
48000
0
29000
0
28000
0

TOTALES

477000

544000

67000

140000

Se pide: determinar el porcentaje de ventas omitidas y actualizar la deuda tributaria hasta

la fecha 20/05/2011
Solucin
a)

Determinacin del porcentaje de ventas omitidas

% de los ingresos omitidos =

Ingresos omitidos
Ingresos de mese declarados

% de los ingresos omitidos =

67,000 / 140000

% de los ingresos omitidos =

47.86%

La SUNAT determin lo ingresos omitidos presuntos y hallados:

PERIODO
TRIBUTARIO

VENTAS
DECLARADAS
POR
CONTRIBUYENTES

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

20,000
18,000
15,000
45,000
62,000
51,000
48,000
42,000
29,000
35,000
28,000
84,000

TOTALES

477,000

b)

INGRESOS
OMITIDOS

TOTAL DE
INGRESOS POR
VENTAS OMITIDAS

40,202

12,000
7,000
25,000
6,000
9,000
8,000
-

12,000
7,000
25,000
21,537
29,673
24,409
6,000
20,101
9,000
16,751
8,000
40,202

152,673

67,000

219,673

21,537
29,673
24,409
20,101
16,751

Determinacin del impuesto a las ventas

PERIODO TRIBUTARIO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
c)

PRESUNCIN DE
INGRESOS POR
VENTAS
OMITIDAS
(47.86%)

TOTAL DE INGRESOS
POR VENTAS OMITIDAS
12,000
7,000
25,000
21,537
29,673
24,409
6,000
20,101
9,000
16,751
8,000
40,202
219,673

IGV OMITIDO
2,280
1,330
4,750
4,092
5,638
4,638
1,140
3,819
1,710
3,183
1,520
7,638
41,738

Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)

MULTA ART.
178 # 1
1,140
665
2,375
2,046
2,819
2,319
570
1,910
855
1,592
760
3,819
20,869

Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra
categora del ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i
se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
Articulo 65.- Presunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Clculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:

Impuesto Omitido =

Ventas Omitidas * 30%

Impuesto Omitido =

219,673 * 30%

Impuesto Omitido =

S/. 65,902.00

A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario,

Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo
omitido.
Clculo de la Sancin

Multa =

65,902 * 50%

Multa =

S/. 32,951.00

El importe de la multa es 50%, el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.
Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al
Rgimen de Incentivos segn sea el caso.

CASO N 2

La SUNAT en agosto de 2006 fiscaliz la determinacin del IGV del ejerci 2006 a la Empresa
Montenegro & Huancaruna_asociados SAC cuyo ltimo digito de RUC es 0 determinndose
omisiones en la determinacin de dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas
de compras no registradas en el registro de compras.

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

82000
58000
75000
34000
25000
35000
41000
54000
39000
25000
75000
44000

82000
85000
91000
41000
36000
38000
41000
54000
39000
25000
86000
58000

0
27000
16000
7000
11000
3000
0
0
0
0
11000
14000

VENTAS
DECLARADAS EN
LOS MESES EN
QUE HAY
OMISIONES
0
58000
75000
34000
25000
35000
0
0
0
0
75000
44000

TOTALES

587000

676000

89000

346000

VENTAS
VENTAS
PERIODO
INGRESOS
DECLARADAS POR DETERMINADAS
TRIBUTARIO
OMITIDOS
CONTRIBUYENTES
POR SUNAT

Se pide. Actualizar la deuda tributaria al 20/05/2011

Solucin
a)

Determinacin del porcentaje de ventas omitidas

% de los ingresos omitidos =

Ingresos omitidos
Ingresos de mese declarados

% de los ingresos omitidos =

89,000 / 346000

% de los ingresos omitidos =

25.72%

La SUNAT determin lo ingresos omitidos presuntos y hallados:

PERIODO
TRIBUTARIO

VENTAS
DECLARADAS
POR
CONTRIBUYENTES

PRESUNCION DE
INGRESOS POR
VENTAS
OMITIDAS
(25.72%)

INGRESOS
OMITIDOS

TOTAL DE
INGRESOS POR
VENTAS OMITIDAS

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

82,000
58,000
75,000
34,000
25,000
35,000
41,000
54,000
39,000
25,000
75,000
44,000

21,090

TOTALES

587,000

61,985

b)

21,090
27,000
16,000
7,000
11,000
3,000
10,545
13,889
10,031
6,430
11,000
14,000

89,000

150,985

Determinacin del impuesto a las ventas

PERIODO TRIBUTARIO

TOTAL DE INGRESOS
POR VENTAS OMITIDAS

IGV OMITIDO

MULTA ART.
178 # 1

Enero

21,090

4,007

2,004

Febrero

27,000

5,130

2,565

Marzo

16,000

3,040

1,520

Abril

7,000

1,330

665

Mayo

11,000

2,090

1,045

Junio

3,000

570

285

Julio

10,545

2,004

1,002

Agosto

13,889

2,639

1,320

Septiembre

10,031

1,906

953

6,430

1,222

611

Noviembre

11,000

2,090

1,045

Diciembre

14,000

2,660

1,330

TOTALES

150,985

28,688

14,344

Octubre

c)

10,545
13,889
10,031
6,430

27,000
16,000
7,000
11,000
3,000
11,000
14,000

Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)

Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra
categora del ejercicio a que corresponda.

Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i
se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
Articulo 65.- Presunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Clculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:

Impuesto Omitido =

Ventas Omitidas * 30%

Impuesto Omitido =

150,985 * 30%

Impuesto Omitido =

S/. 45,296.00

A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario,

Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo
omitido.
Clculo de la Sancin

Multa =

45,296 * 50%

Multa =

S/. 22,648.00

El importe de la multa es 50%, el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.
Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al
Rgimen de Incentivos segn sea el caso.

CASO N 08:
La empresa PERUANITA SAC es fiscalizada por el periodo de enero a diciembre de 2008, se
ha determinado diferencia entre las compras segn los comprobantes de pago emitidos y
los importes anotados en el Registro de Compras de acuerdo al siguiente detalle:
MES

MONTO SEGN

MONTO

COMPROB.

REGISTRADO Y

PAGO

DECLARADO

OMISION

ENERO

220,000

22,000

FEBRERO

245,000

245,000

MARZO

210,000

70,600

139,400

ABRIL

233,000

233,000

MAYO

226,000

68,000

158,000

JUNIO

218,000

125,000

93,000

JULIO

224,000

224,000

AGOSTO

208,000

85,000

123,000

SETIEMBRE

215,000

215,000

OCTUBRE

216,000

216,000

NOVIEMBRE

220,000

99,000

121,000

DICIEMBRE

232,000

232,000

TOTAL S/.

2667,000

2032,600

634,400

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, segn declaracin jurada anual del
Impuesto a la renta. Se pide determinar el importe de los tributos omitidos

SOLUCION:
1. Determinamos los 4 meses de mayor omisin

MES

REGISTRADO

IMPORTE OMITIDO

Mayo

68,000

138,000

Marzo

70,600

139,400

Agosto

85,000

123,000

Noviembre

99,000

121,000

TOTAL S/.

322,600

541,400

2.- Determinamos el porcentaje de omisin:

Venta Omitida x 100 = 541,400 x 100 = 167.82%

Ventas declaradas

322,600

3.- Determinamos los montos omitidos

%

UTILIDAD

BRUTA 22%
MES

OMISION

OMISION TOTAL

MARZO

139,400

30,668

170,068

MAYO

158,000

34,760

192,760

JUNIO

93,000

20,460

113,460

AGOSTO

123,000

27,060

150,060

NOVIEMBRE

121,000

26,620

147,620

TOTAL S/.

634,400

139,568

773,968

4.- Determinamos el incremento de las ventas en los meses en que se omitieron registrar
compras.

VENTAS
REGISTRADAS
MES

Y DECLARADAS

INCREMENTO
DE LAS VENTAS

MARZO

450,000

167.82

755.190

MAYO

433,000

167.82

726,661

JUNIO

390,000

167.82

654,499

AGOSTO

420,000

167.82

704,944

NOVIEMBRE

390,000

167.82

637,716

TOTAL S/.

2073,000

3478,909

5. Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados

MES

VENTAS

VENTAS

REGISTRADAS Y

OMITIDAS

DECLARADAS

ENERO

433,000

167.82

726,661

FEBRERO

402,000

167.82

674,636

MARZO

450,000

167.82

755,190

ABRIL

411,000

167.82

689,740

MAYO

433,000

167.82

726,661

JUNIO

390,000

167.82

654,498

JULIO

410,000

167.82

688,062

AGOSTO

420,000

167.82

704,844

SETIEMBRE

385,000

167.82

646,107

OCTUBRE

390,000

167.82

654,498

NOVIEMBRE

380,000

167.82

637,716

DICIEMBRE

416,000

167.82

698,131

TOTAL S/.

4920,000

8256,744

6. Determinamos el IGV Omitido

MES

VENTAS

IGV

OMITIDAS

ENERO

726,661

138,066

FEBRERO

674,636

128,181

MARZO

755,190

143,486

ABRIL

689,740

131,051

MAYO

726,661

138,066

JUNIO

654,498

124,355

JULIO

688,062

130,732

AGOSTO

704,844

133,920

SETIEMBRE

646,107

122,760

OCTUBRE

654,498

124,355

NOVIEMBRE

637,716

121,166

DICIEMBRE

698,131

132,645

8256,744

1568,781

TOTAL S/.

7.- Determinamos el Impuesto a la Renta Omitido

Ventas Omitidas
(-) Costo de compras no registradas
Renta Imponible
IR 30%

9256,744
(634,400)
7622,344
2286,703

CASO N 10:
La empresa LAS AMANECIDAS S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo
Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito
Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy
indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIN:
Incumple el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Saldo a favor. As:
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DETALLE

DECLARACIN

DECLARACIN

SALDO A FAVOR

INICIAL

RECTIFICATORIA

INDEBIDO

BASE

IGV

BASE

IGV

TRIBUTO
OMITIDO

Ventas

29,947

5,500.

28,947

5,500.

Compras

42,105

(8,000)

22,105

(4,200)

Saldo a favor

(2,500)

(2,500)

1,300.

1,300

Tributo Resultante

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido,
debemos considerar lo siguiente:
De ser as, tendramos lo siguiente:
Determinacin del Tributo Omitido
Tributo omitido

Tributo omitido

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/

DDJJ Inicial)
(S/. 1,300) (S/. 0)

Tributo omitido

S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI
SFI
SFI

=
=
=

( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

(S/. 0) (S/. 2,500)
S/. 2,500

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente,
calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010
equivale a S/. 180.
Tributo omitido
Saldo declarado indebidamente
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa a considerar (el monto mayor)
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

:
:
:
:
:

S/. 1,300.00
S/. 2,500.00
S/. 1,900.00
S/. 180.00
S/. 1,900.00

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de
aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose
aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la
omisin:
PORCENTAJE

CONDICIN

90%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

70%

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un

requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 (1) o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 (2) del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

50%

As, en el caso de la empresa LAS AMANECIDAS S.R.L., la multa determinada podr rebajarse
en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser
as, tendramos lo siguiente:
Multa a considerar
Rgimen de Incentivos (90%)
Multa con incentivos

:
:
:

S/. 1,900.00
(S/. 1,710.00)
S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios
correspondientes.

CASO N 11
El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/.
550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario?.
SOLUCIN:
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora,
nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario

(referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1

del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se
refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.
Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no
podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):
Infraccin
Sancin
Tributo no retenido
Sancin (S/. 550 x 50%)
Multa mnima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)

:
:
:
:
:
:

Num. 13 del art. 177 del C.T.

50% del tributo no retenido
S/. 550.00
S/. 275.00
S/. 180.00
S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:
ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta
efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la
multa ser rebajada en un 90%.
Multa aplicable
:
S/. 275.00
Rgimen Gradualidad (90%)
:
(S/. 247.50)
Multa con Gradualidad
:
S/. 27.50 (*)
* Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios
correspondientes.
ENFOQUE CONTABLE
65 OTROS GASTOS DE GESTION
27.50
6591 Otros Gastos de Gestin
6592 Sanciones Administrativas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
27.50
101 Caja
x/x Por el pago de la multa por No efectuar las retenciones establecidas por Ley

CASO N 12:
La empresa LOS MANANTIALES S.A.C determin su PDT del Impuesto a la Renta del
perodo Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/.
100,000, obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin
del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en
realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el
particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin

tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden
determinar la sancin aplicable.
SOLUCIN:
Configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de
acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del tributo omitido

DETALLE
Tributo Resultante

BASE

P/A/C

S/. 100,000

4,500.

S/. 100,000

(4,000.)

DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
DDJJ Original
Tributo Omitido

b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido
Sancin (50% Tributo omitido)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa aplicable

500

S/. 500
S/. 250
S/. 180
S/. 250

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

En el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un
90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser
as, tendramos lo siguiente:
Multa aplicable
Rgimen de Incentivos (90%)
Multa rebajada

S/. 250
(S/. 225)
S/. 25

CASO N 13
La empresa TAPIA Y PORTOCARRERO S.R.L. present su PDT 621 del perodo
Agosto de 2010, considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras
de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una

omisin en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi

ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente
considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
SOLUCIN
a)

Determinacin del Tributo Omitido:

DECLARACIN INICIAL
DETALLE
BASE

Ventas

Compras
Tributo
Resultante

b)

IGV

DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE

52,632.0
0

10,000.0
0

52,632.0
0

-39,47
4.00

-7,50
0.00
2,50
0.00

-26,31
6.00

IGV

SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO

10,000.00

-5,000
.00
5,00
0.00

2,
500.00

Efectuar el siguiente clculo de la multa:

Tributo omitido
Multa (50% Tributo omitido)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa aplicable

: S/. 2,500
: S/. 1,250
: S/. 180
: S/. 1,250

En este caso es una infraccin correspondiente al numeral 1 de art. 178 del Cdigo Tributario; es
por ello precisar que de acuerdo al Rgimen de Incentivos (art. 179 del Cdigo Tributario), se
puede rebajar en un 90% dicha multa siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

c)

En tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:

Multa (50% Tributo omitido)
Rgimen Incentivos (90%)
Multa con incentivos

: S/. 1,250
:(S/. 1,125)
: S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios

hasta la fecha de cancelacin.

CASO N 14

El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento
de la cuota del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no
obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de
la categora 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la
multa que corresponde en este caso.
SOLUCIN
De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, ha cometido Omisin en la cuota del Nuevo
RUS; l mismo declar una cuota del Nuevo RUS distinta a la que deba declarar, por lo que se
genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debi
declarar; por ello se habr generado la infraccin y con ello la sancin correspondiente, la que ser
determinada de acuerdo a lo siguiente:
a)

b)

Determinacin del Tributo Omitido

CUOTA DECLARADA

CUOTA REAL

Declarada

Cuota

TRIBUTO OMITIDO
S/.

30.00

Determinacin de la Multa

En el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones, seala que cuando las
multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la
UIT (S/. 180.00 para el ao 2010). Se basa en los art. 178 y 179 del Cdigo Tributario.
Tributo omitido
Multa (50% del Tributo Omitido)
Multa mnima (5% * S/. 3,600)
Multa determinada (el Mayor)
c)

: S/. 30.00
: S/. 15.00
: S/. 180.00
: S/. 180.00

Rgimen de Incentivos (Art. 179 TUO)

Se le podra aplicar el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario,
en cuyo inciso a) se establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo
178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos:
Multa determinada
Rgimen Incentivos (90%)
Multa con incentivos

: S/. 180.00
:(S/. 162.00)
: S/. 18.00

Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada.

CASO N 15:
La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin
jurada PDT 601 del perodo Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las
siguientes contribuciones:
SSP
ONP
IR 5

:
:
:

S/. 900
S/. 1,300
S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que
al trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser
de aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones,
segn el cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de
quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que corresponda ser el 100% del
tributo omitido.
Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa DOS
MUNDOS S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deber adicionarse los intereses
moratorios correspondientes:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 900
Rgimen Incentivos (90% Multa): (S/. 810)
Multa con incentivos
: S/. 90
b) Oficina de Normalizacin Provisional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,300
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos
: S/. 130
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,100

Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100

Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 2,100
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos
: S/. 210
Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
quinta categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior, tambin le ser
de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida
a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser
equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos.
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo no pagado
: S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 650
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos
: S/. 65
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo no pagado
: S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,050
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos
: S/. 105

CASO N 16:
La empresa INVERSIONES EL HOLGAZAN SAC present su declaracin jurada
PDT 601 del perodo Abril de 2010, no obstante, consider en forma errada el sueldo
del Gerente General, declarando por ello menores contribuciones sociales en los
siguientes montos:
SSP
ONP
IR 5

:
:
:

S/. 850
S/. 1,500
S/. 2,300

Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que
las retenciones se efectuaron en forma debida.
SOLUCIN:

En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del Tributo
Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del mismo. En
tal sentido, tenemos los siguientes clculos:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 850
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 425
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 425
Rgimen Incentivos (90% multa) :(S/. 382)
Multa con incentivos
: S/. 43
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos (90% Multa) :(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75

c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa) :(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115
De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la
Renta de Quinta Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern de
aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a
no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser
equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos.
As tenemos:
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos 90%
:(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa) :(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115

17. MENCIONES USTED CUALES SON LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Y HABLE DE CADA
UNO DE ELLOS.
LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS SON:
1. Principio de legalidad
2. Principio de reserva de la ley
3. Principio de igualdad
4. Principio de no confiscatoriedad
5. Principio de respeto de los derechos fundamentales de LA PERSONA
La potestad tributaria est orientada por principios que han sido elaborados por la doctrina,
recogidos por el constituyente y plasmados en la Constitucin Poltica. Tienen un sentido
tridimensional, pues orientan al legislador en la creacin y tratamiento general de las normas
tributarias; sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde
adoptar en los diversos casos concretos, puesto que los actos y resoluciones en general no
pueden ignorar los alcances de la potestad en referencia; y, finalmente, sirven de garanta
constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la poblacin
rebazando los alcances de estos principios.
La Constitucin vigente,considera slo cinco principios, a saber: legalidad, reserva de ley, igualdad
y respeto de los derechos fundamentales de la persona, a lo que debe agregarse que ningn

tributo puede tener efecto confiscatorio. Estos principios, por la redaccin que tiene el artculo 74
de la Carta Poltica, parecieran estar referidos slo a tres (reserva de la ley, igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona), como se lee en su segundo pargrafo; sin embargo a
ellos se agregan los de legalidad y no confiscatoriedad, que no estn considerados expresamente,
pero por su sentido y por la explicacin que da la doctrina, son principios en todo el sentido de la
palabra y como tales deben ser considerados.
1. Principio de legalidad
Es toda una conquista del pueblo que tiene explicacin histrica, pues los tributos slo deben ser
establecidos con la aceptacin de las personas que resulten obligadas a satisfacerlos. Este
principio, en el mundo contemporneo, consiste en que los tributos slo pueden ser creados por el
Poder Legislativo, ya que sus miembros son elegidos por el pueblo y representan, tericamente, la
aceptacin de aquel.
No aparece este principio en forma expresa en la Constitucin; pero de su redaccin se infiere,
pues "los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo".
Bajo la modalidad de delegacin de facultades del Poder Legislativo al Poder Ejecutivo, la
Constitucin ha querido mantener la prevalencia de este principio, pues queda habilitado el primero
para verificar despus que con tal delegacin no se ha producido excesos por el segundo de los
Poderes en mencin. Asimismo, las facultades pueden ser conferidas a los gobiernos locales para
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de stas dentro de sus respectivas
jurisdicciones y con las limitaciones previstas por la ley respectiva.
La importancia de este principio ha determinado que sea la ley la que fije precisiones. En efecto, el
Cdigo Tributario vigente, en su Norma IV, establece el mbito de la legalidad, el cual no queda
reducido slo a la creacin de tributos, sino que comprende tambin reglas sobre los elementos de
la obligacin tributaria, los procedimientos tributarios y sanciones de la misma naturaleza. Su
redaccin es clara: "Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria,
la base para su clculo, la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de
retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a
derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este
Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los
lmites
que
seala
la
ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.

Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la cuanta
de las tasas".
Si bien la referida Norma aparece atribuyndole una amplitud de facultades al titular de la potestad
tributaria, en contrapartida todos estos dispositivos tambin constituyen lmites al ejercicio del
poder tributario, importando as una garanta de los contribuyentes para no ser abrumados por
disposiciones que rebasen las limitaciones de legalidad.
La novedad que trae esta Norma IV en el actual Cdigo Tributario est en que los Gobiernos
Locales pueden crear determinados tributos y ejercer las dems facultades de su potestad
tributaria, mediante Ordenanza, en tanto que el anterior texto facultaba para hacerlo mediante
Edicto; siendo la explicacin que el artculo 200o, inciso 4) de la Constitucin Poltica le otorga a la
Ordenanza rango de ley, al establecer que contra ella procede la accin de inconstitucionalidad.
2. Principio de reserva de la ley
Es un principio que resulta como consecuencia directa del principio de legalidad y se encuentra
normado en forma expresa. Consiste en que slo por ley puede normarse sobre determinadas
materias.
La diferencia es mnima, mientras que el principio de legalidad entraa la posibilidad de delegar
facultades al Poder Ejecutivo para que regule por Decreto Legislativo; el principio de reserva de la
ley, parece estar referido a que nicamente una materia sea regulada por ley, ms no por otra tipo
de normas.
El artculo 74 tiene una aparente reiterancia, pues mientras que por un lado dice que slo por ley
se crean tributos y otros aspectos sobre los mismos, o tambin por decreto legislativo, lo que
entraa el principio de legalidad; en otra parte destaca como principio el de reserva de la ley, ms
no dice el de legalidad.
Otro aspecto que vale la pena destacar es la parte final de este dispositivo al sancionar que no
surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
Se trata de una sancin, pero no indica quien debe aplicarla, pues al dictarse una ley que contenga
disposiciones violatorias de la norma Constitucional, slo podra dejarla sin efecto el Tribunal
Constitucional; pero entre tanto ello no ocurra, depende de la autoridad tributaria que deje de
aplicarla, prevaleciendo as la disposicin del Cuerpo Poltico.
3. Principio de igualdad
En doctrina tambin se llama principio de Isonoma y consiste en que todas las personas que son
contribuyentes deben recibir un trato similar frente al mismo hecho imponible. No significa que
todos los contribuyentes quedan obligados en la misma cantidad frente al imperio de la norma,
porque ello significara dar un trato desigual a los contribuyentes dentro de una sociedad que
admite desigualdad al menos de fortuna de unos frente a otros. De lo que se trata es que las
personas afectadas por un tributo deben tributar sobre la base de su capacidad contributiva, nocin
sta que encierra un sentido de justicia, de tal modo que todos contribuyan, lo que es igualdad ante
la ley, aunque no en la misma cantidad, que es sinnimo de justicia tributaria.
Con fundamento se ha dicho que la garanta de igualdad en realidad consiste en tratar igual a los
desiguales, en iguales circunstancias. Esta es una exigencia, toda vez que los tributos no
encuentran a los contribuyentes en la misma capacidad de soportar la carga tributaria, aun cuando

estn comprendidos dentro del marco legal que rige el tributo especfico y, ms concretamente,
realizando
el
mismo
hecho
imponible.
La base jurdica de este principio, adems de su ubicacin en la Carta Poltica, est en la garanta
o derecho constitucional que corresponde a todos los hombres, cual es el de la igualdad ante la ley.
Trasladado este derecho fundamental al campo tributario, encontramos la figura de la igualdad
concreta en el tratamiento de las obligaciones tributarias.
4. Principio de no confiscatoriedad
Mediante el tributo el Estado afecta el patrimonio de las personas, pues tiene la virtud de recaer
sobre la riqueza, dando as la idea de que grava slo donde hay algo que gravar. De ah que recae
sobre los bienes, la riqueza, el patrimonio, los ingresos de diversa ndole, la propiedad, en la
medida que operen determinados supuestos conocidos como hechos imponibles.
Pero esta afectacin debe fundamentarse en criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
traducidas en tasas o cuantas moderadas de tal modo que no signifiquen riesgo para el derecho
de propiedad. Precisamente, por este principio de no confiscatoriedad la facultad estatal de crear
tributos est regulada de tal modo que no es posible la confiscacin y o exaccin arbitraria,
mediante la aplicacin de tributos, garantizando as la propiedad y la justicia en la imposicin.
No es justo y resultara inconcebible que, mientras por un lado la Constitucin y las leyes protegen
la propiedad privada, por la aplicacin de tributos esta propiedad sea confiscada, teniendo en
cuenta que el pago del tributo supone el aporte por el contribuyente de una parte de lo que es
suyo. Lo cierto es que siempre la propiedad privada es afectada, pero de lo que se trata es de que
el aporte sea racional, lo que debe traducirse en la aplicacin de tasas moderadas, que el
contribuyente no solamente est en condiciones de sufragarlas, sino que no se sienta desalentado
por tener que producir y entregar sumas excesivas de sus ganancias.
El artculo 74 de la Constitucin no lo destaca expresamente como principio tributario, pero de su
sentido se establece: "Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio". Es la doctrina la que le da
tal carcter, siendo obligatoria su observancia por el legislador.
5. Principio de respeto de los derechos fundamentales de LA PERSONA
Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un rgimen constitucional que
comienza su redaccin con el captulo relativo a los derechos fundamentales de la persona. En el
contrapeso constitucional encontramos estos derechos y determinadas obligaciones, entre ellas las
de ndole tributaria. Pues bien, se busca que estas obligaciones impuestas en virtud del ius
imperium del Estado, no sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos fundamentales.
Los derechos fundamentales que podran ser afectados, de modo ms perceptible pueden ser los
siguientes:
a)
El
derecho
de
igualdad
ante
la
ley
(artculo
2,
inciso
2)
b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados... Los
libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o
fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley (artculo 2, inciso 10).
c)
El
derecho
de
contratar
con
fines
lcitos
(artculo
2,
inciso
14).
d) El derecho a la propiedad y a la herencia (artculo 2, inciso 16)
e) El derecho a la legtima defensa (Artculo 2, inciso 23), que tambin debe gozar el contribuyente
dentro
de
los
procedimientos
tributarios.
f)
No
hay
prisin
por
deudas
(artculo
2,
inciso
24
literal
c).

g) El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no
est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni
sancionado con pena no prevista en la ley (artculo 2o, inciso 24 literal d); aplicable en los delitos
tributarios.
Esto no quita que los dems derechos fundamentales puedan tambin ser afectados de algn
modo. De ah la importancia de este principio.

PREGUNTA N 18
Establezca usted la diferencia entre el Principio de legalidad y Reserva Legal
Principio De Legalidad - Reserva De La Ley
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo
establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de
Economa
y
Finanzas,
se
fija
la
cuanta
de
las
tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente
para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

PREGUNTA N 19
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
De acuerdo a lo precisado en el artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
normado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y modificatorias, los plazos de
prescripcin vigentes, para efectos de la accin que debe ejercer la Administracin Tributaria, son
los siguientes:

4 AOS

-->

Para determinar la obligacin tributaria,

para exigir su pago y aplicar sanciones, as
como para solicitar o efectuar la
compensacin o solicitar la devolucin.

6 AOS

-->

Para quienes no hayan presentado la

declaracin respectiva.

-->

Cuando el Agente de Retencin o

Percepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido.

10 AOS

Artculo 45 .- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la

obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la
obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se

interrumpe:

a. Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin

de multa.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificacin
fraccionamiento.
f.

de la

resolucin

de prdida

del

aplazamiento

y/o

Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se

encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones.
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
PREGUNTA N 20
Cuando es sustituida una declaracin jurada y cuando es rectificada un declaracin
jurada
El artculo 88 del TUO del Codigo Tributario Declaracin Tributaria

Nos dice, la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin

Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro
del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro
del plazo de prescripcin (art. 43 TUO Cdigo Tributario), presentando para tal efecto la
declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse
declaracin rectificatoria alguna.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das
hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en
ejercicio de sus facultades.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.

PREGUNTA N 21
Que sucede cuando una declaracin rectificatoria, se realiza por un importe menor
al inicial
El artculo 88 establece que las declaraciones rectificatorias en las que se determinen una menor
obligacin surtirn efecto si dentro de un plazo de sesenta das hbiles siguientes a su
presentacin, la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de sta de efectuar la
verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
El plazo de sesenta das previsto en el artculo 88 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N 953, es
aplicable cuando la Administracin Tributaria debe verificar una segunda declaracin jurada
rectificatoria que reduce el monto de la deuda tributaria, presentada en un procedimiento de
fiscalizacin o verificacin en curso, luego de haberse presentado en l, una primera declaracin
jurada rectificatoria que la increment y sobre cuya base, la Administracin emiti la

correspondiente orden de pago.

PREGUNTA N 22
Explique en qu consiste el rgimen de gradualidad y el rgimen de incentivos

Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla
con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por
ciento (70%).
c.

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si
el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la
Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo
que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que
se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.

RGIMEN DE GRADUALIDAD
Est normado en el Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo
Tributario (Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT) vigente desde el
01/04/2007.

FACULTAD DISCRECIONAL Artculo 166 del Cdigo Tributario: Otorga facultad discrecional a la
Administracin Tributaria. Permite: Aplicar gradualmente las sanciones y establecer tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas.
AMBITO DE APLICACIN
El Rgimen de Gradualidad aprobad, se aplicar exclusivamente a las sanciones correspondientes
a las siguientes infracciones:
Numeral 1 artculo 174 Cdigo Tributario :
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
NOTA: En estos casos siempre existe un Acta Probatoria emitida por un Fedatario
Fiscalizador
Numeral 2 artculo 174 Cdigo Tributario :
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
NOTA : Los requisitos y caractersticas se encuentran en los Arts 8 , 9 y 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia 007-99-SUNAT.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
CRITERIO PARA APLICAR LA GRADUALIDAD
Las sanciones por infracciones comprendidas en el Rgimen, se aplicarn gradualmente
considerando el criterio de frecuencia.
FRECUENCIA La Frecuencia es el nmero de oportunidades en que el contribuyente incurre en
una misma infraccin . A partir del 06.02.2004 (fecha de entrada en vigencia del D . Leg. N 953 ),
se inicia el cmputo de la frecuencia para la aplicacin del presente Rgimen.
CONCEPTOS A CONSIDERAR PARA QUE SE CONFIGUREN LAS OPORTUNIDADES
Primera infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
Resolucin de sancin firme y consentida
PRIMERA INFRACCIN RECONOCIDA La primera infraccin cometida o detectada a partir del
06.02.2004, podr ser reconocida mediante Acta de Reconocimiento, con lo cual se eximir de la
sancin de multa al infractor y se computar una primera oportunidad . De no ser reconocida la
Administracin emitir la Resolucin de Multa correspondiente y si sta queda consentida y firme
tambin se computar como primera oportunidad.
RESOLUCIN DE SANCIN FIRME Y CONSENTIDA
Se considera que una resolucin esta firme y consentida, si es que:
Se notific una sancin y:
El plazo para impugnar sin pagar la resolucin de sancin ha vencido, sin que se interponga
el recurso

Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y ste es aceptado mediante

resolucin
Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
LA SANCION QUEDO FIRME Y CONSENTIDA Y SE COMPUTA UNA PRIMERA
OPORTUNIDAD
PRIMERA OPORTUNIDAD Las infracciones se consideran cometidas o detectadas como primera
oportunidad, si no existen con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que , cuenten con
sancin firme y consentida o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
Primera Infraccin A la fecha de deteccin de esta infraccin no hay: - Infraccin reconocida - RM
firme y consentida PRIMERA OPORTUNIDAD v ersus PRIMERA INFRACCIN INICIO 06.02.04
Segunda infraccin A la fecha de deteccin de esta infraccin no hay: - Infraccin reconocida - RM
firme y consentida Primera oportunidad Primera Oportunidad SUNAT
SEGUNDA OPORTUNIDAD
El infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete o
detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe una Resolucin de Multa firme y
consentida en la va administrativa o una infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
Inicio 06.02.04 Infraccin Infraccin Reconocida o RM consentida y firme Segunda Oportunidad:
porque con anterioridad existe : Acta de Reconocimiento Resolucin firme y consentida
SUNAT

El Rgimen de Gradualidad se aplicar:

A l a sancin de multa
A la sancin de cierre y
A la multa que sustituye al cierre
Se aplica nicamente hasta la tercera oportunidad y a partir de la cuarta oportunidad se
aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo Tributario.