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LINARSSD

Universidad Nacional De
Trujillo
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS - ESCUELA PROSESIONAL DE
CONTABILIDAD Y FINANZAS

CURSO

: AUDITORIA TRIBUTARIA

TEMA

: PRACTICA CALIFICADA

DOCENTE: Dr.CPC. RAFAEL E. PAREDES TEJADA


ALUMNOS: POLO SANCHEZ ROSA

SIFUENTES CISNEROS KARLA


TANCHIVA CAIA KOYANA MARLY
ROSARIO SANCHEZ JOSE LUIS
VASQUEZ MACEN JOSE LUIS ENRIQUE

CICLO

: IX B

TRUJILLO- PERU
2015

Auditora II

UNT

1. INTRODUCCIN
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se
haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con
las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento
integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en
el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas
que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor.

2. DEFINICIN
La Auditora Gubernamental es el examen profesional, objetivo, independiente,
sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la
gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la
informacin financiera y presupuestal, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, si
los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se han cumplido con las
disposiciones legales aplicables.

3. CARACTERISTICAS
a) Es objetiva en la medida en que el auditor debe mantener una actitud mental
independiente, respecto de las actividades a examinar en la entidad.
b) Es sistemtica y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debidamente
planeado.
c) Concluye con la emisin de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los
resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.

4. OBJETIVOS
El objetivo fundamental de la accin del Gobierno es la prestacin de servicios a la
Nacin, por lo cual los ciudadanos pagan sus impuestos y otras formas de
contribuciones. El mismo objetivo puede ser proyectado a cada una de las entidades que
conforman el Estado. Para lograrlo el Gobierno dispone de recursos humanos,
financieros, materiales y tecnolgicos, en cuya virtud resulta indispensable buscar su
mximo rendimiento, tanto en el conjunto de recursos, como individualmente en cada uno de
ellos.
La administracin gubernamental requiere de un elemento retroalimentador

de

informacin para su proceso administrativo, cual es la auditora gubernamental, cuyo


impacto positivo en las entidades del sector pblico debe generar cambios en los
procedimientos y prcticas actuales, por otras ms eficientes, efectivas y econmicas. La
auditora es reconocida, como una herramienta necesaria para el logro de los objetivos
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Auditora II

UNT

de cada entidad, tanto en el sector pblico, como en el privado. En su perodo inicial de


evolucin el enfoque de la auditora fue exclusivamente financiero y, de cumplimiento
legal; actualmente, su accionar est dirigido a las actividades y operaciones de la
entidad, con nfasis en los aspectos de gestin.
La auditora gubernamental se fundamenta en el marco legal que regula el accionar del
Sistema Nacional de Control, en donde se establecen las atribuciones y competencia de la
Contralora General de la Repblica, para la realizacin de auditoras y exmenes
especiales en las entidades conformantes del sector pblico. La auditora gubernamental en
el Per adopta para su accionar un enfoque sistmico, dentro del cual existe un
organismo rector del Sistema Nacional de Control que es la Contralora General de la
Repblica, rganos desconcentrados denominados Oficinas Regionales de Auditora y las
Auditoras Internas insertas en la estructura orgnica de las entidades del sector pblico.
Todas actan en su conjunto para lograr el objetivo comn, cual es, cautelar del correcto uso
de los recursos pblicos.
El trmino auditora es utilizado, para describir, tanto las tareas que

desarrollan

los

Contadores Pblicos y los auditores al examinar los estados financieros, as como la


labor de revisar la efectividad, eficiencia y economa en las actividades y operaciones que
ejecutan las entidades del Estado. El trmino auditora incluye los conceptos: auditora
financiera y auditora de gestin.
A Generales:
Buscar el mximo rendimiento de los recursos humanos, financieros
materiales y tecnolgicos de que disponen las entidades del Estado para

ejercer su accin de gobierno.


Constituirse en un elemento retroalimentador de informacin para su proceso
administrativo con impacto positivo en las entidades del Sector Publico para
generar cambios en los procedimientos y practicas actuales, por otras ms
eficientes, efectivas y econmicas.

B Especficos:
Entre ellos tenemos los siguientes:
a

Opinar, sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan


razonablemente la situacin financiera, y los resultados de sus operaciones y
flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

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UNT

Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

c
d

referidas a la gestin y uso de los recursos pblicos.


Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando.
Precisar si el Sector Pblico adquiere y protege sus recursos en forma

econmica y eficiente.
Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es

f
g

correcta, confiable y oportuna.


Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas antieconmicas.
Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes.
Determinar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin
para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.

5. AMBITO DE COMPETENCIA DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL


Se encuentran dentro del mbito de competencia del Sistema Nacional de Control las
siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, sus entidades y sus rganos que, bajo cualquier denominacin,
formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica
Nacional, y sus respectivas instituciones.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado y por ley,
e instituciones y personas de derecho pblico.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de
f)

contratos de privatizacin.
Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en
el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y

bienes materia de dicha participacin.


g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren.

6. CLASES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL


A. AUDITORA FINANCIERA
Es un examen crtico y sistemtico de los Estados Financieros que tiene como fin
opinar sobre la razonabilidad de estos estados financieros de manera independiente e
imparcial.
La Auditora Financiera comprende la auditora de Estados Financieros y la auditora
de asuntos financieros en particular.
La auditora de los Estados Financieros formulado por la Administracin de la entidad
auditada, verifica si dichos estados han sido presentados razonablemente, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y otro marco

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establecido para la presentacin financiera y adems en la formulacin de las leyes y


normas vigentes observadas.
El producto final de una Auditora de Estados Financieros es una opinin profesional,
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
Adicionalmente son incluidos comentarios, conclusiones y recomendaciones entorno
al control interno financiero-contable implementado por la entidad y la adherencia de
su gestin a las leyes y normas aplicables.
Por tanto, la auditora de estados financieros es requerida para la presentacin de
informes a:
La informacin financiera y presupuestaria a ser remitida a la Contadura Pblica
de la Nacin para la formulacin de la Cuenta General de la Repblica.
La informacin financiera y complementaria anualmente, que deben presentar las
instituciones rectora: MEF, Contralora General; Congreso de la Repblica, etc.
Los reportes financieros anuales convenidos con instituciones internacionales de
financiamiento, tales como el Banco Interamericano de Desarrollo, la agencia para
el desarrollo Internacional de los Estados Unidos, el Banco Internacional de
Reconstruccin y Fomento (Banco Mundial) BIRF.
Este tipo de auditoria es encargada usualmente a las Sociedades de Auditora
independiente designadas por la Contralora General de la Repblica.
La Auditora de Asuntos Financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos con el propsito de determinar si stos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
B. Auditora De Gestin, Operativa O Administrativa
La Auditora de Gestin es el examen objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias, con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el
desempeo (rendimiento de la gestin) orientado a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos pblicos y comprobar la observancia de las leyes
y normas vigentes para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables
de adoptar acciones correctivas y mejorar la responsabilidad ante el pblico.
La Auditora de Gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:
Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente.
Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y
el grado que produce los resultados deseados.
En este tipo de exmenes se dispone de criterios de aceptacin general, el auditor no
expresa una opinin sobre el nivel integral de la gestin institucional o el desempeo
de sus funcionarios. El producto final, es el informe que contendr comentarios,
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conclusiones y recomendaciones respecto a la magnitud y calidad de la gestin, as,


como, la relacin con los procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya
eficiencia considera susceptibles de mejora.
La auditora de gestin proporciona elementos de juicio adicionales para la toma de
decisiones, por cuanto su alcance va ms all del aspecto netamente financiero y
administrativo

para

adentrarse

en

el

campo

de

la

gestin

institucional.

Consecuentemente, tambin involucra la participacin de profesionales en diversas


especialidades, en razn de la naturaleza especfica de la gestin institucional que se
pretenda evaluar.

C. Examen Especial
Se denomina examen especial a la Auditora que se realiza combinando la Auditora
Financiera con la Auditora de Gestin, es de un alcance menor al requerido para la
emisin de un informe de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
sea en forma genrica o especfica a la especificacin del manejo de los recursos
presupuestarios de un periodo dado, as como, el cumplimiento de dispositivos
legales especficos.
El examen especial comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones
o transacciones efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar
aspectos denunciados u observados respecto a la utilizacin, uso, manejo y
aplicacin de los recursos pblicos, as como evaluar aspectos de gestin especficos
y el cumplimiento de dispositivos, normas, directivas aplicables, etc.
Los exmenes especiales tienen como objetivos especficos entre otros:
Determinar y evaluar el proceso presupuestario durante un ejercicio.

Evaluar el proceso del Programa de Vaso de Leche.


Examen integral al proceso de gestin de residuos slidos.
Examen y evaluacin de limpieza pblica.
Examen y evaluacin de programas y proyectos especiales.
Examen y evaluacin del financiamiento de la cooperacin internacional.
Tambin se efectan exmenes especiales para:
Investigar denuncias de diversas ndoles.
Ejercer el control de las donaciones recibidas.
Ejercer el control de los procesos licitarios especficos.
Ejercer el control de endeudamiento pblico.
Ejercer el control del cumplimiento de contratos de gestin gubernamental.

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Al igual que en la auditora de gestin, el auditor no expresa una opinin sobre la


razonabilidad de los aspectos evaluados. El informe final contendr comentarios,
conclusiones y recomendaciones respecto a la magnitud y calidad de la gestin de los
itemes examinados, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles
internos especficos y en los casos extremos donde existan evidencias e indicios
razonables de comisin de delitos, se emitir un informe especial tal como lo seala la
NAGU 4.50 Informe Especial donde sustentar los fundamentos de hecho y de
derecho, as como las pruebas y otros anexos y documentos que sustenten los
hechos denunciados.

7. POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este postulado plantea que la Contralora General de la Repblica, es creada por


ley,

la cual

competencia,

debe

determinar

funciones

auditora gubernamental.

las condiciones

de

actuacin,

mbito

de

y responsabilidades generales, para el ejercicio de la


Cualquiera sea la normativa, la funcin

esencial

sostener y fomentar la obligacin de rendir cuentas (respondabilidad)

es

de los

funcionarios y servidores del sector pblico, lo cual incluye el promover buenas


prcticas

de gestin

econmico- financiera.

Esta funcin

exige

que

las

personas que administren fondos o bienes pblicos sin excepcin estn sujetas
a su jurisdiccin.
La auditora gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones
legales establecidas para regular su funcionamiento,

las mismas que deben

prevalecer sobre las normas de auditora gubernamental en caso de conflicto. En tal


caso, el auditor gubernamental tiene la responsabilidad profesional de recomendar
la modificacin de aquella

disposicin que no le permite llevar a cabo una

auditora gubernamental efectiva y eficiente.


La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, establece el mandato y
atribuciones de la Contralora General de la Repblica-CGR

y los rganos

conformantes del Sistema Nacional de Control. Su mbito de actuacin abarca la


auditora financiera, la auditora de gestin, la auditora gubernamental con enfoque
integral y los exmenes especiales.
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Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental
gubernamental.

Las normas de auditora gubernamental-NAGU son criterios que determinan los


requisitos de orden personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el
trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de
la Contralora General de la Repblica y rganos de Auditora Interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; as como por el personal de las
Sociedades de Auditora
Independiente

cuando

gubernamentales.

El

son

designadas

incumplimiento

responsabilidad administrativa,

para
de

efectuar

auditoras

NAGU,

conlleva

las

sin perjuicio de las responsabilidades

de distinta

naturaleza que pudieran derivarse.


Para garantizar la efectividad

del trabajo de auditora, debe promoverse

el establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de verificar el


cabal cumplimiento

de

las

normas

de

auditora

gubernamental

las

disposiciones contempladas en el MAGU; garantizndose con ello la bondad de


los servicios de auditora.
Importancia relativa

Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo,


incluyendo una omisin en la informacin financiera que, ya sea individualmente o en
total, a la luz de las circunstancias, hace probable que se vea influido el juicio de una
persona razonable que confa en la informacin, o que su decisin sea afectada
como resultado de tales errores u omisiones.
Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias
para el destinatario del informe de auditora gubernamental. La importancia relativa,
frecuentemente, se estima en trminos de valor cuantitativo, pero la naturaleza o
las caractersticas inherentes a una transaccin o actividad
puede determinar que un asunto se convierta en algo esencial.

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o, grupo de ellas,

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Adems de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia relativa por el


contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda una transaccin con:

La impresin general originada por la informacin financiera;


El total, del que forma parte;
Los elementos relacionados con ella; y,
El valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores.

La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las


operaciones futuras, en vez de criticar solamente el pasado.

La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base


informativa que justifica la implementacin
mejoras

administrativas

de recomendaciones

que posibiliten

y financieras por parte de la direccin de la entidad

auditada, quin adems se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las
sanciones pertinentes. Para la ejecucin de la auditora deben disearse acciones y
procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores,
irregularidades

y los actos

ilcitos

que pudieran

repercutir

directa

sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los
objetivos de la auditora: as como debe prestarse atencin a las situaciones o
transacciones

susceptibles

de entraar

actos ilcitos que pudieran afectar

indirectamente los resultados de la auditora. Cualquier elemento que permita al


auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn error que pueda tener
efectos

materiales

sobre

la auditora

en curso

debe

motivar

su revelacin

suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situacin.


La auditora gubernamental
administracin

es una fuerza positiva que busca mejorar la

pblica, dirigindose

encontrar

medidas

ms

efectivas,

eficientes y econmicas que eleven el desempeo (rendimiento) y la calidad de


los servicios

del gobierno

y las funciones

pblicas, evitando la reiteracin de

circunstancias adversas reveladas por la auditora. La auditora gubernamental se


dirige a la mejora de las operaciones futuras, ms que a exclusiva crtica del pasado,
a la sola revelacin de irregularidades o a la aplicacin de sanciones.
Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio til para el pblico,
Congreso de la Repblica, gobierno como un conjunto y alta direccin de la entidad
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sujeta a examen, a travs de la evaluacin y verificacin de las operaciones,


actividades y contratos gubernamentales, dando fe de su grado de conformidad con
criterios establecidos y formulando recomendaciones para mejoras futuras.
Juicio imparcial de los auditores
.

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores
gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe
efectuarse sobre la base de una evaluacin objetiva de los hechos, rodeada de
imparcialidad

y libre de influencias que pudieran deteriorar

las conclusiones

derivadas de las evidencias obtenidas. La Institucin Superior de Auditora debe


aplicar su propio criterio en situaciones particulares que surgen en el curso de las
auditoras gubernamentales. Los auditores gubernamentales

no deben ejercer

ninguna funcin, con excepcin de la auditora.


En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas reglamentarias, los
auditores pueden ser obligados a realizar funciones que no son pertinentes con sus
deberes principales; acciones que al ejercitarse comprometen su independencia y a la
propia entidad.
Cuando el auditor gubernamental es llamado a participar en comits o comisiones
de asesoramiento
mental

para

fines

especficos,

debe

mantener

una

actitud

de independencia, para que posteriormente efecte la auditora. Por

ello, es preferible cuando sea pertinente,

evitar cualquier posible actividad que

podra dar la impresin a otras personas que el auditor no es completamente


independiente.
Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los rganos

de

Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, quienes deben


mantener el mximo grado de independencia posible, como empleados de la entidad
a quien deben auditar, a pesar de circunstancias

de amistad y relaciones

personales con otros funcionarios o trabajadores.


La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, indica que uno de los
principios que gua el ejercicio de la auditora gubernamental es la "Objetividad".
Este concepto se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de una
evaluacin de los hechos rodeados de imparcialidad

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UNT

El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones


profesionales a los auditores

Este postulado indica que la Contralora General de la Repblica cumple su


funcin auditando a las entidades pblicas e informando los resultados de sus
auditoras. Para cumplir esta funcin los auditores deben conservar su independencia
y objetividad.
La

posicin

del

auditor

gubernamental

impone

obligaciones

profesionales proporcionales, en la medida que adquiere responsabilidad ante el


pblico, el Congreso de la Repblica, el gobierno, la entidad auditada y, su propia
institucin auditora.
El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas heternomas, es decir,
son obligatorias

en funcin del vnculo jurdico que las une; sin embargo, este

conjunto de normas slo son guas mnimas de orientacin, puesto que el deber
concreto en situaciones particulares que afronta cada auditor gubernamental, reside
en los principios generales de los propios cdigos y en los principios de la tica
inscritos al interior del hombre.
Las reas de obligacin profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de
Control, las normas de auditora gubernamental

y directivas emitidas por la

Contralora General de la Repblica-CGR. El establecimiento y mantenimiento de un


Cdigo de tica para los auditores es promovido por el rgano rector del Sistema
Nacional de Control.
Acceso a todo tipo de informacin pblica

Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso,
tanto a las fuentes de informacin,

como a la documentacin

que elaboran los

funcionarios y empleados de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del


precepto de universalidad. La atribucin de la Institucin Superior de Auditora en
cuanto a acceder a todo tipo de informacin y sin limitacin alguna a los registros,
operaciones y transacciones

de toda ndole celebrados por

entidades pblicas,

contribuye a reducir al mnimo los futuros problemas en su mbito de competencia.

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UNT

La administracin pblica determina que se lleven registros y archivos de todas


las operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen

la

retencin y proteccin de documentos y archivos por perodos de tiempos largos para


los propsitos de la auditora. Los auditores gubernamentales tienen la autoridad
para exigir la presentacin de evidencias y tomar declaraciones, as como tienen
un mecanismo

de coordinacin con funcionarios de la entidad auditada en caso

necesario.
Segn la ley del Sistema Nacional de Control, la Contralora General de la Repblica
tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los
registros, documentos e informacin de las entidades del sector

pblico, aun

cuando sean secretos.


Aplicacin de la materialidad en la auditora
gubernamental.

Este postulado precisa que la Contralora General de la Repblica debe


establecer polticas generales para dirigir sus recursos disponibles
operaciones

y transacciones

de mayor significacin,

hacia reas,

en las cuales pueden ser

utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el desempeo (rendimiento) de las


entidades pblicas.
En la auditora gubernamental el auditor debe tener cuidado en utilizar el
tiempo disponible para el examen de una entidad especfica, a fin de evaluar y
ayudarla a solucionar sus problemas ms importantes, aun cuando esto involucre
descuidar

la atencin de los problemas menores que se encuentren.

Las operaciones, actividades y contratos por montos

sin importancia no merecen

la inversin del tiempo del auditor. La determinacin de que es material y que no lo


es, constituye

un

asunto

de

juicio

profesional

para

el

auditor

gubernamental. La materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora


gubernamental porque raramente las disposiciones legales toman en cuenta este
concepto, a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto
menor, puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor.
La Ley del Sistema Nacional de Control, considera que uno de los principios que
gua la auditora gubernamental es la materialidad o significacin econmica, es
decir, la concentracin

del control en las transacciones

significacin en la entidad examinada.


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u operaciones de ms

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Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de
auditora

La Contralora General de la Repblica, debe contribuir al perfeccionamiento de


los mtodos y tcnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios
utilizados, en la evaluacin del desempeo (rendimiento) de la entidad auditada.
La importancia

del rol que vienen adquiriendo

los auditores

exige de ellos

el perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas


para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables,

en la evaluacin

de su desempeo operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y tcnicas


modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del Sistema Nacional
de Control, Decreto Ley N 26162, establece como uno de los criterios que orientan el
ejercicio de la auditora gubernamental la especializacin que, considera la necesidad
de efectuar el control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que incide.
Existencia de controles internos apropiados.

La gerencia de cada entidad pblica es responsable de

implementar y mantener un

sistema de control interno slido, con el propsito de proteger los recursos, determinar la
veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, promover eficiencia en
las operaciones, alentar la adhesin a las polticas prescritas y lograr las metas y
objetivos programados. La existencia de un satisfactorio sistema de control interno no
elimina irregularidades, ni la posibilidad de su ocurrencia, pero si la minimiza. El
auditor gubernamental tiene la responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el
sistema de control interno y formular las recomendaciones

necesarias para su

fortalecimiento.
La exactitud y la correccin de los informes y estados financieros son la expresin de la
situacin financiera y del resultado de las operaciones de una entidad. La direccin es
responsable de que los informes financieros o de cualquier otro tipo, en su forma y
contenido, sean correctos y adecuados.
pblica establecer un sistema

Es tambin responsabilidad de cada entidad

que suministre informacin financiera oportuna y

confiable.
Es obligacin de la entidad auditada y no de la Institucin Superior de Auditora
establecer sistemas adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es tambin
Contabilidad y Finanzas

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obligacin de la entidad auditada, asegurarse de que dichos controles se apliquen y


funcionen de manera que garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y, que las decisiones se adopten con probidad y correccin. En
cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando descubra controles inadecuados o
inexistentes, de presentar a la entidad auditada las correspondientes observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
La Ley del Sistema Nacional de Control, precisa que el titular y los directores de la
entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y del
control interno posterior para la evaluacin de la gestin.
Las operaciones y contratos gubernamentales, estn
libres de irregularidades y actos de colusin

El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de
evidencia en contrario. Si los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil colusin
entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente
mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar
valores ticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su remuneracin
est de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de ambientes que
conducen a la tentacin. En este contexto, se considera que en caso de una posible
colusin, por lo menos uno de los servidores involucrados tendr la suficiente integridad
para rechazar la participacin que se le ofrece y revelar tal situacin a sus superiores.
La aplicacin de este postulado depende de la cultura, objetividad e integridad y valores
ticos de los servidores pblicos. Si la cultura acepta el desempeo de un cargo pblico
como una licencia para obtener beneficios personales o en favor de terceros y, si
asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes no escritas contra la
revelacin de irregularidades cometidas por servidores pblicos; la auditora puede dejar de
tener valor y otros mtodos extremos tendran que utilizarse. La Ley del Sistema Nacional
de Control, establece como uno de los criterios para orientar el ejercicio de la auditora
gubernamental, la presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se
reputa que los servidores y funcionarios sujetos a control han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas

Responsabilidad (obligacin de rendir cuenta) y auditora


gubernamental
Contabilidad y Finanzas

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Auditora II

UNT

Las normas de auditora establecen que:


La obligacin de rendir cuenta, por parte de las personas o entidades que
manejan recursos pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos, por lo que
hay una mayor necesidad de que dicha obligacin se cumpla en forma correcta y
eficaz.
Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico, definen el concepto
Respondabilidad (traduccin del ingls Accountability) de la siguiente forma:

o encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin directa con la moral de
Toda persona u oficina pblica que maneja recursos del Estado es respondable.
La gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondos sean
utilizados en el logro

de

econmica.

son respondables aquellas personas que se encargan de

Tambin

los

objetivos

registrar y documentar los valores de las

en

forma

operaciones

eficiente,
o

efectiva

transacciones

y
que

involucran recursos y preparan los estados financieros de cada entidad pblica.


Los

sistemas

modernos

informacin, personal,
recaudacin

gerenciales

logstica,

en

presupuesto,

reas

de

contabilidad,

procesamiento
gerencia

de

de
caja,

de impuestos y otras modalidades de recaudacin de ingresos,

promueven aumentos en la eficiencia, efectividad


operaciones.

las

Es

esencial

para

economa

de

las

el funcionamiento adecuado de tales sistemas la

existencia de personal idneo, competente y

apropiadamente

capacitado.

La

implementacin en la administracin pblica de sistemas modernos de obtencin


de datos, control, evaluacin y de presentacin de informes, facilita el proceso de
respondabilidad.
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Auditora II

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Al incrementarse los niveles de conciencia en el pblico, sobre la respondabilidad de


las personas o entidades que administran fondos pblicos, tal exigencia convierte
a la auditora en uno de los factores que fortalece su aplicacin.

8. NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL NAGU

Normas Generales

NAGU 1.10:

Entrenamiento Tcnico y Capacitacin Profesional


El auditor debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin
de su trabajo.

NAGU 1.20:

Independencia
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio
respecto de la Institucin examinada y se mantendr libre de
cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su
integridad y objetividad.

NAGU 1.30:

Cuidado y Esmero Profesional


El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de
cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su
trabajo y en la elaboracin del informe.

NAGU 1.40:

Confidencialidad
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a
la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.

NAGU 1.50:

Participacin de Profesionales y/o Especialistas


Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los
profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en
campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus

Contabilidad y Finanzas

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Auditora II

UNT

servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De


ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el
informe y como anexos al mismo.
NAGU 1.60:

Control de Calidad
La OCI y las SOA designadas, que realicen Auditora Gubernamental
deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de
calidad que permita ofrecer seguridad razonable, que la Auditora
Gubernamental se ejecute en concordancia con las NAGU, las
MAGU y las guas de auditora.

Normas Relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental


NAGU 2.10:

Planificacin general
La Contralora General de la Repblica, los rganos de Control
Interno, las SOA, planificarn sus actividades de auditora a travs de
sus planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa,
objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de
sus planes.

NAGU 2.30:

Programas de Auditora
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas
especficos

que

incluyan

objetivos,

alcance

de

la

muestra,

procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin; as como


el personal encargado de su desarrollo.
NAGU 2.40:

Archivo Permanente
Para cada institucin sujeta a control se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo permanente, el mismo que debe
estar promovido y ejecutado por las Oficinas de Control Interno
principalmente y por los dems rganos conformantes de sistema de
control con excepcin de las SOA (Nuevo texto de la NAGU R.C. N
141-99-CG)

Contabilidad y Finanzas

17

Auditora II

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Normas Relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental

NAGU 3.10 :

Evaluacin de la Estructura de Control Interno


La evaluacin de la estructura del Control Interno consiste en realizar
un estudio y examen apropiado para identificar reas crticas o puntos
dbiles que requieren un examen profundo y determinar el grado de
confiabilidad del sistema, por tanto el auditor debe efectuar una
apropiada evaluacin del Control Interno a efectos de formarse una
opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y
determinar el riesgo de control.

NAGU 3.20:

Evaluacin

del

cumplimiento

de

disposiciones

legales

reglamentarias
Las entidades del Sector Pblico, los programas, actividades y los
sistemas administrativos, se encuentran normados por dispositivos
legales y reglamentarios y sus competencias, recursos asignados as
como el desarrollo de sus operaciones estn sujetas a normas legales
especficas, por tanto, la Auditora Gubernamental debe evaluar su
cumplimiento por ser stos, objetivos especficos de la Auditora.
NAGU 3.30:

Supervisin del trabajo de auditoria


La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar
las actividades desarrolladas por el equipo auditor con el objeto de
darle calidad y agregarle valor al trabajo de auditora. Por tanto, el
trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo
su proceso para asegurar el logro de sus objetivos y darle calidad a los
informes.

NAGU 3.40:

Evidencia Suficiente, Competente y Relevante


Son los elementos de juicio de hechos comprobados que obtiene el
auditor

como

resultado

de

la

aplicacin

de

los

programas,

procedimientos, tcnicas y pruebas de auditora aplicados a las


operaciones, a la informacin, a la documentacin y otros hechos
econmicos y financieros de la entidad con la finalidad de influenciar en
la opinin e informe del auditor, por tanto el auditor debe obtener
evidencia suficiente y competente y relevante mediante la aplicacin de
Contabilidad y Finanzas

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Auditora II

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pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan


fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule.
NAGU 3.50:

Papeles de trabajo
Son documentos elaborados por el auditor, llamados cdulas, en los
que el auditor registra y documenta los datos e informacin obtenida,
as tambin plasma los resultados de las pruebas realizadas durante la
auditora que respaldan y fundamentan su informe, contienen tambin
las evidencias que respaldan su opinin, por tanto el auditor debe
organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas.

NAGU 3.60:

Comunicacin de Hallazgos
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual se hace
de conocimiento a las personas comprendidas en el hallazgo presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas en la auditora como
resultado de la aplicacin de procedimientos de auditora, con el objeto
de brindar la oportunidad de presentar las aclaraciones o comentarios
respectivos

debidamente documentados. Por tanto, la comisin de

auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos y recibir las


respuestas para ser evaluadas y consideradas o no en el informe.
Ejemplo De Hallazgo De Auditoria

Contabilidad y Finanzas

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Auditora II

NAGU 3.70:

UNT

Carta de Representacin
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o
nivel gerencial competente de la institucin auditada reconoce haber
puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como
cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo del examen.
Por tanto, el auditor debe obtener tal carta con la finalidad de
garantizar el cumplimiento de las clusulas contractuales sealadas
en el contrato, o aspectos sealados en las normas de auditora.

Normas Relativas al Informe de la Auditora Gubernamental


NAGU 4.10:

Elaboracin del Informe


El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de
Auditora expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios
fundamentales (informe largo) y emisin de opinin (informe corto) de
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin con la finalidad
de

brindar

suficiente

informacin

sobre

las

deficiencias

desviaciones ms significativas incluyendo recomendaciones que


permitan promover mejoras en la entidad auditada; por tanto, el
informe se elaborar conforme a las caractersticas y estructura
Contabilidad y Finanzas

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Auditora II

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sealada en las NAGU 4.20, 4.30 y 4.40.


NAGU 4.20:

Oportunidad del Informe


La Comisin de Auditora deber adecuarse a los plazos estipulados
en la programacin de auditora correspondiente, a fin de que el
informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la
informacin en l revelada sea utilizada oportunamente.

NAGU 4.30:

Caractersticas del Informe


Los informes que se emiten deben caracterizarse por su alta calidad,
para lo cual se deber tener especial cuidado en su redaccin (en
forma narrativa de manera ordenada, sistemtica y lgica), as como
en la concisin (inclusin de detalles especficos), exactitud (que la
evidencia presentada sea vlida y correctamente expuesta) y
objetividad al exponer los hechos.

NAGU 4.40:

Contenido del Informe


El contenido del informe en el cual expondr apropiadamente los
resultados de la accin de control o del examen de auditora,
sealando que se realiz de acuerdo a las NAGU.
El informe debe presentar el siguiente contenido:
I. Introduccin
1
2
3
4
5
6
7

Origen de la auditora
Naturaleza y Objetivos
Alcance del Examen
Antecedentes y Base Legal de la Entidad
Comunicacin de Hallazgos.
Memo de Control Interno
Otros Aspectos de Importancia

II. Observaciones
1
2
3

Sumilla
Elementos de la Observacin
Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las

observaciones.
Evaluacin de los Comentarios y/o aclaraciones presentados.

III. Conclusiones
Contabilidad y Finanzas

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Auditora II

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IV. Recomendaciones
V. Anexos
Firma
Adicionalmente, se presentar la sntesis gerencial.
NAGU 4.50:

Informe Especial
Es el documento escrito, mediante el cual la Comisin de Auditora
expone hechos que evidencien indicios razonables de Comisin de
Delito, hallados durante las acciones de control o exmenes de
auditora, previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios.
Por tanto, la Comisin de Auditora emitir con la celeridad del caso
un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual
ser remitido al Comit de Calidad de la CGR para su revisin, el
mismo que podr recepcionar por nica vez informacin adicional de
las personas comprendidas, haciendo las coordinaciones pertinentes
con el Ministerio Pblico, de ser el caso.
Estructura

I Introduccin
II Fundamentos de hecho
III Fundamentos de derecho
IV Identificacin de los partcipes en los hechos
V Pruebas
VI Recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva
VII Anexos.
NAGU 4.60:

Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores.


Los rganos conformantes del SNC deben efectuar seguimiento a la
implementacin efectuada por la entidad, de las recomendaciones
planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad
de determinar, si se emprendieron acciones correctivas.
Por tanto, la administracin de la entidad es responsable de
promover acciones para superar las observaciones mediante la
implementacin de las recomendaciones.

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