Contabilidade Industrial

CINCIAS CONTBEIS
5. SEMESTRE
CONTABILIDADE INDUSTRIAL I
1 SEM/2016
Prof. Ms. Jos Carlos Melchior ARNOSTI
EMENTA
O Sistema Produtivo.
Funo da Produo e o Sistema de Produo.
Ferramentas de Planejamento e Controle da Produo.
Simplex e Fluxograma de Processo.
Tcnicas de Administrao de Estoques: Curva ABC,
Lote Econmico de compra e de fabricao e Ponto de
Reencomenda.
Classificao e Clculo dos Elementos Bsicos do
Custo e Clculo.
CONTEDO
1. Funes da Empresa Industrial
2. Organizao Administrativa de uma Empresa
Industrial
2.1. Departamento de Servios
2.2. Departamento de Produo
2.3. Departamento Administrativo
2.4. Departamento de Contabilidade
2.5. Departamento Comercial
2.6. Departamento de Expedio
3. PCP- Processo e Controle da Produo
4. Formas de Administrar os Estoques
5. Custo Industrial
5.1. Conceito e Elementos
5.2. Classificao
5.3. Material
5.4. Mo de Obra
5.5. Gastos Gerais de Fabricao
5.6. Apropriao do Custo de Fabricao
BIBLIOGRAFIA BSICA
CHIAVENATO, Idalberto. Administrao de materiais : uma abordagem introdutria. Rio
de Janeiro : Elsevier, 2005. 174 p.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 10. ed. So Paulo : Atlas, 2010, 370 p.
MARTINS, Eliseu et al. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as
sociedades. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2013. xxxi, 888 p.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
HERRMANN JUNIOR, Frederico. Custos Industriais : organizao administrativa e contbil
das empresas. 7 ed. So Paulo: Atlas, 1969
DAMORE, Domingos. Contabilidade Industrial e Agrcola. 6 ed. So Paulo : Brasiliense,
1978.
BERT, Dalvio Jos, BEULKE, Rolando. Gesto de custos. So Paulo : Saraiva, 2006
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Industrial : com apndice de Contabilidade agrcola. 9 ed.
So Paulo: Atlas, 1996
CHEVITARESE, Salvador. Contabilidade Industrial . 7 ed. Rio de Janeiro: Fundao Getulio
Vargas, 1988.
1. Funes da Empresa Industrial
Indstria toda atividade que tem por fim

transformar a matria em condio de
satisfazer as necessidades e os desejos do
homem civilizado.
Indstria a atividade humana que cuida do
aproveitamento e distribuio da matria til.
Empresa Industrial aquela que se constitui
com a finalidade de exercer uma atividade
industrial (transformao), com objetivo de
lucro.
So vrias as funes da empresa industrial.

A funo bsica a transformao de matrias
primas em produtos acabados, prontos para o
consumo e satisfao das necessidades humanas e,
com objetivo de lucro.
A empresa industrial exerce vrias funes:
- Funo Tcnica: transformao de materiais;
- Funo Mercantil: aquisio de matria prima e
venda de produtos;
- Funo Financeira: obteno de financiamentos e
aplicao de capitais;
- Funo Econmica: aumento de patrimnio com
os lucros obtidos;
- Funo Social: criao de riqueza para satisfao
das necessidades humanas.
As empresas industriais podem ser classificadas

de acordo com vrios aspectos, sendo o mais importante
aquele que diz respeito natureza do produto que fabricam:
-
Indstria de Metais ou Metalurgia;

Indstria de Ferro e seus Derivados ou Siderurgia;
Indstria de Derivados do Leite ou Laticnios;
Indstria de Tecidos ou Txtil;
Indstria de Fios ou Fiao;
Indstria de Mveis e Objetos de Madeira;
Indstria de Papel e seus Derivados;
Indstria de Cermica;
Indstria de Artefatos de Borracha;
Indstria Qumica;
Indstria Farmacutica;
Indstria de Vidros;
Indstria de Materiais Eltricos e Eletrnicos;
Indstria de Automveis e Veculos Motorizados.
Existem outras formas de classific-las.

- Quanto a sua Importncia Econmica:
Pequenas Mdias Grandes
- Quanto ao Regime de Produo:
Produo contnua quando no h interrupo
da produo dos produtos.
Produo descontnua ou por encomenda.
- Quanto s Fases de Fabricao:

Simples ou Monofsicas os produtos sofrem
uma nica operao de fabricao.
Complexas ou Polifsicas Quando os produtos
sofrem vrias operaes at atingirem o seu
aspecto final de acabamento.
- Quanto Variedade de Produtos:

Produo Unitria produzem um nico produto.
Produo Mltipla produzem vrios produtos e
ou vrias especificaes ou variedades.
Empresa industrial aquela cuja atividade se

concentra na transformao de matria prima
em produtos.
Pode ser:
- Indstria de Transformao;
- Indstria de Beneficiamento;
- Indstria de Montagem de peas;
Indstria
de
Restaurao
Recondicionamento.
ou
Indstria de Transformao
Se concentra na transformao de matria

prima em produtos.
Exemplos:
Indstria de Beneficiamento
Operao que visa modificar, aperfeioar e at

mesmo dar melhor aparncia ao produto.
Exemplos:
Beneficiadora de arroz;
Indstrias que recebem peas inacabadas e as
aperfeioam atravs de polimentos, limagens
entre outros processos.
Indstria de Montagem de Peas

Resulta da montagem de peas produzidas
normalmente
pelas
indstrias
de
transformao.
Exemplos:
- Indstrias Automobilsticas (MONTADORAS);
- Indstrias de Rdios, e Aparelhos de
Televiso;
- Indstrias de Relgios.
Indstria de Restaurao ou
Recondicionamento
Se concentra na recuperao de produtos
usados ou mesmo deteriorados.
Exemplos:
- Indstrias que Retificam Motores;

- Indstrias Recauchutadoras de Pneus.
No obstante essas variedades de tipos, cada

uma exige organizao prpria e peculiar, mas,
so os mesmos os princpios gerais da
Organizao e da Contabilidade que se lhes
aplicam.
No legado de Henri Fayol se define que toda organizao

empresarial, deve ter no mnimo seis funes, a saber:
Funo Tcnica: desenvolver projetos, planejar a produo
e, a qualidade dos produtos;
Funo Comercial: no s de suprir a compra de bens
materiais, como tambm fazer fluir os produtos
industrializados;
Funo Financeira: captao e aplicao de recursos;
Funo de Segurana: atender as normas ambientais, de
pessoal e de bens materiais;
Funo Contbil: aplicao dos estudos da cincia contbil
em relao organizao;
Funo Administrativa: objetivo de coordenar as demais
funes.
Ciclo da Gesto Industrial.

Gesto o conjunto de atos, tanto internos como
externos, realizados pela gesto/gestor da empresa,
atravs de seus vrios rgos, tendo por finalidade a
consecuo dos objetivos para os quais foi ela
constituda.
Essa gesto pode ser medida por perodos de tempos,
que se denominam gesto administrativa, o resultado
dessas aes messe espao de tempo, denomina-se
exerccio.
A empresa industrial, tem por objetivo o lucro e, para

obt-lo, ela transforma materiais (matria prima) em novos
produtos.
O processo industrial de transformao das

matrias, exige a aplicao de capitais em instalaes,
equipamentos, ferramentas, assim como no pagamento de
diversos outros desembolsos e gastos gerais para
desenvolver essa ao.
Na gesto da empresa industrial devemos distinguir dois
aspectos importantes:
- O financeiro: diz respeito a obteno dos capitais
necessrios e sua aplicao, sejam em meios de produo
(patrimnio), seja em custos de produo (matria prima
salrios gastos de fabricao).
- O econmico: diz respeito ao custo de atividade industrial
e comercial e sua consequente recuperao (venda dos
produtos), por meio do qual se procura obter o resultado
almejado, que ser o lucro do empreendimento.
2. Organizao Administrativa
uma Empresa Industrial
de
A organizao administrativa das empresas industriais

consiste no estabelecimento de normas para melhor
dirigir a atividade industrial, coordenando os esforos
para se conseguir o mximo de resultado com o mnimo
de esforo.
Vrios so os critrios que podem ser adotados para se
dividir administrativamente uma indstria.
Essa diviso pode ser feita de acordo:
- Funes dos elementos da administrao;
- Produtos fabricados;
- Zonas de atividade.
Organogramas
a representao grfica da estrutura organizacional de uma
empresa ou de um departamento.
So dois os tipos fundamentais de estruturas organizacionais:
- o Hierrquico; e
- o Funcional.
Podendo ainda haver outras formaes combinadas e
derivadas.
So representaes muito dinmicas uma vez que podem
receber alteraes, incluses e excluses sempre que um fato
administrativo imponha necessidade.
- Tipo Hierrquico
Sob o aspecto de comando, a pessoa que ocupa a posio de chefia
que detm a importncia de cargo. So criados em funo das pessoas
que compem a empresa.
Hierrquico
VANTAGENS
DESVANTAGENS
- Facilidade de transmisso de
ordem, pela brevidade de linhas
de comunicao.
- Facilidade na manuteno da
disciplina e dos controles.
- Estrutura simples e de fcil
compreenso.
- Menor atividade de carter
burocrtico.
- Ntida e clara delimitao das
responsabilidades
- Facilidade de implantao.
- mais indicado para pequenas
empresas.
Dificuldade
de
introduzir
especializaes.
- Rigidez e inflexibilidade nas
relaes formais.
- Congestionamento nas linhas de
comunicaes medida que a
empresa cresce.
- Dificuldade de cooperao e
iniciativa.
- Comunicaes indiretas lentas
e passveis de distores.
- Tipo Funcional
A empresa subdividida de acordo com a funo que cada
departamento ou setor executa, independentemente da pessoa que
ocupa temporariamente o cargo de administrador.
Funcional
VANTAGENS:
- Permite aplicar mtodos de produo mais eficientes.
- Possibilita fazer bom emprego da especializao.
- Permite melhor superviso tcnica.
- Permite ampla comunicao direta, sem intermedirios.
DESVANTAGENS:
- Contraria o princpio organizativo da unidade de comando.
- Torna fraco o controle disciplinar.
- Torna difcil a coordenao de vrias funes.
- Aumenta as linhas de comunicao e seu custo.
- Cria concorrncia entre especialistas.
- Tendncia a tenses e conflitos dentro da empresa.
- Perda da viso de conjunto.
- Diminui a rapidez no cumprimento das determinaes da
chefia.
Os dois tipos de organogramas como apresentados so

hipotticos e tericos.
Ambos no sobrevivem na forma original.
Adquirem outras formataes em funo da dinmica
administrativa e sua dependncia da caracterstica
pessoal de cada administrador.
Na prtica e de um modo geral os organogramas se
compem de forma Hierrquica nos nveis de decises
financeiras e de forma Funcional nos nveis executivos.
O Departamento de Servios, embora no seja

produtivo, dos mais importantes, especialmente nas
grandes organizaes, pois ele que, praticamente,
mantm a fbrica em funcionamento e, permite um
ritmo constante de produtividade.
Integram esse Departamento:
- Projetos;
- Manuteno;
- Limpeza e Conservao;
- Recursos Humanos;
- Compras;
- Almoxarifado.
O Departamento de Produo indiscutivelmente o mais

importante na organizao, pois a ele compete a fabricao
dos produtos, finalidade das empresas industriais.
Integram esse Departamento:
- Sistemas de Produo:
- Por Ordem Especfica - encomenda;
- Por Sries Limitadas - editora;
- Por Sries Contnuas peas de veculos;
- Por Processo Contnuo - farmacuticas;
- Por Sistema Misto montadoras de veculos.
O Departamento de Produo ser dividido de acordo com

o tipo de indstria, em tantas sees quantas forem as
fases de fabricao do produto.
Em uma indstria grfica, na qual a produo quase
sempre por ordem especfica, podem ser identificadas as
seguintes sees:
1) Corte do Papel;
2) Composio e Paginao;
3) Impresso;
4) Encadernao e Blocagem;
5) Acabamento.
O Departamento Administrativo aquele que em

virtude de suas mltiplas funes, o responsvel
pela existncia da organizao e pelo seu
funcionamento como entidade organizada e eficiente.
composto das seguintes sees:
- Administrao Geral;
- Finanas;
- Pessoal;
- Jurdico.
O Departamento de Contabilidade aquele que tem

como suas atividades:
- Funo de registo;
- Funo de controle;
- Funo de avaliao;
- Funo de previso.
Tem como finalidade fornecer informaes relevantes
sobre o patrimnio (composio e variaes) das
entidades.
O Departamento Comercial de grande importncia nas

organizaes modernas, em virtude da grande
concorrncia em todos os tipos de mercado.
O Departamento Comercial compreende as sees de:
- Marketing;
- Vendas.
O Departamento de Expedio o encarregado

das relaes com os clientes, no que tange a
entrega dos produtos.
3. PCP - Processo e Controle da Produo
Principais reas da Empresa
Presidncia
Produo
PCP
Finanas
Pessoal
Planejamento e Controle
da Produo
Marketing
Tipo de Produo
. Primrias: desenvolvem atividades extrativas.
. Secundrias: desenvolvem atividades transformao.
. Tercirias: desenvolvem servios.
Entradas
Fornecedores
Empresas
Sadas
Clientes
Retroao
Empresa como um sistema aberto
Empresa Txtil
Almoxarifado
Preparao
Fiao
Tecelagem
Tinturaria
Acabamento
Depsito
Expedio
Produo
. Sob encomenda: produz somente depois de
receber o pedido
. Em Lotes: produz uma quantidade limitada de

um produto a cada vez
. Em Lotes: produz determinado produto sem

mudanas, por um longo perodo
Sistemas de
Produo
Produo por
Encomenda
Produo em
Lotes
Produo
Contnua
Tecnologia Utilizada
Resultado da Produo
Habilidade manual ou
Produo em unidades.
operao de ferramentas.
Pouca previsibilidade dos
Artesanato. Pouca
resultados e incerteza
padronizao e
quanto a sequncia das
automatizao. Mo de obra
operaes.
intensiva e especializada.
Mquinas agrupadas em
baterias do mesmo tipo
(sees ou departamentos).
Mo de obra intensiva e
barata, utilizada com
regularidade.
Produo em quantidade
conforme cada lote.
Razovel previsibilidade
dos resultados. Certeza
quanto sequncia das
operaes.
Atravs de mquinas
especializadas e
padronizadas, dispostas
linearmente. Padronizao e
automao. Tecnologia
intensiva.
Produo em grande
quantidade. Forte
previsibilidade dos
resultados. Certeza
absoluta quanto a
sequncia das
operaes.
O PCP o departamento da empresa que

determina:
- o que vai ser produzido;
- quanto vai ser produzido;
- onde vai ser produzido;
- como vai ser produzido;
- quando vai ser produzir.
PCP- Planejamento e Controle de Produo
Visa aumentar a eficincia e eficcia da empresa.
Planejamento
O que se deve fazer

Quando fazer
Quem deve fazer
Como fazer
Objetivos a alcanar
Medir desempenho: Comparar com o planejado
Controle
Corrigir o desempenho: Identificar erros ou desvios
Produo
RH
Contabilidade
e Custos
Finanas
PCP
Vendas
Engenharia
Almoxarifado
Compras
O PCP - Planejamento e Controle da Produo

(Production Planning and Control) consiste em
processo utilizado no gerenciamento das atividades de
produo.
o sistema de gerenciamento dos recursos
operacionais de produo de uma empresa, com
funes envolvendo:
- planejamento (o que e quando ser produzido);
- programao (recursos utilizados para a operao,
com incio e trmino de todo o fluxo de trabalho); e
- controle (monitoramento e correo de desvios da
produo).
E, tambm:
- determinao das quantidades que sero
produzidas;
- layout
da
planta
para
melhor
aproveitamento do fluxo de insumos;
- as etapas de cada processo de manufatura;
- designao de mo de obra, seja ela
humana ou mecnica, para a transformao
das matrias primas e insumos.
Quem no planeja, programa e controla o que produz,

ter dificuldades em alcanar os ndices de
produtividade e qualidade que o mercado exige, logo
est fadado ao insucesso.
Para que isto no ocorra, o gestor deve buscar
gerenciar sua empresa de maneira objetiva, dinmica e
eficaz.
Se deve decidir forma de garantir que a sua empresa
atinja o objetivo de produzir com QUALIDADE
e PRODUTIVIDADE.
A garantia de bons resultados est ligada ao bom

planejamento, programao e controle de todo o
processo de produo.
Desse modo, se torna possvel atuar corretamente
quando ocorrerem desvios, falhas do processo, ou
agir em metas traadas de melhoria de seu produto,
para que ele seja bem aceito.
Essa prtica tambm possibilita a diminuio de
seus CUSTOS OPERACIONAIS.
PCP
1 fase: Projeto
2 fase:
Planejamento
Plano de
Produo
3 fase:
Controle
Programao
da Produo
Projeto de Produo
Quantidade e tipos de mquinas
Quantidade de pessoal disponvel
Projeto
Estoque de matria prima
Caractersticas do produto / servio
Boletim de Operao
Lote econmico de produo
Projeto de Produo
Detalhamento
Caractersticas das
Mquinas
Capacidade de produo de cada mquina, de

cada bateria e de cada seo produtiva.
Efetivo de Pessoal
Quantidade de empregados por cargo e por

seo produtiva. Horrios de trabalho.
Estoque de Matria
Prima
Itens de matrias primas e volumes de estoque

para
cada
item.
Controle
de
estoque.
Procedimentos de requisio de MP.
Caractersticas do
Produto / Servio
Composio produto/servio e lista de materiais

(grficos de exploso) utilizados.
Boletim de
Operaes
Sequncia e cadncia do processo produtivo.

Movimentao de MP e seus gargalos e demoras.
Lote econmico de
Produo
Tamanho ideal de lote de produo para

proporcionar maximizao de resultados e
minimizao de custos de MP e PA.
PCP
1 fase: Projeto
2 fase:
Planejamento
Plano de
Produo
3 fase: Controle
Programao
da Produo
Plano de Produo
Previso de Vendas;
Capacidade de Produo;
Disponibilidade de MP;
Recursos Financeiros.
Previso de Vendas
Produtos
Jan
Fev
Mar
Abr
Maio
Jun
Jul
.......
Total
200
300
500
800
1.000
1.000
1.000
1.200
6.000
100
200
300
400
500
500
500
500
3.000
100
200
300
400
500
500
500
500
3.000
Totais
400
700
1.100
1.600
2.200
2.000
2.000
2.200
12.000
Subfatores que determinam a capacidade de

produo
Capacidade Instalada
Capacidade
De Produo
Mo de Obra disponvel
Matria Prima disponvel
Recursos Financeiros
Elaborao do Plano de Produo
Capacidade de
Produo
o que podemos produzir
Previso de
Vendas
Plano de produo
O que temos de
produzir
O que esperamos
vender
Nvel de Estoque
o que podemos produzir
PCP
1 fase: Projeto
2 fase:
Planejamento
Plano de
Produo
3 fase: Controle
Programao
da Produo
Programao da Produo
- Detalhar a produo para a Execuo.
Objetivos:
- Coordenar e integrar todas as unidades
envolvidas;
- Garantir a entrega dos PA;
- Garantir disponibilidade de MP;
- Distribuir carga de trabalho;
- Evitar gargalos;
- Aproveitar ao mximo a capacidade instalada.
Cronograma
Ordens
- Ordem de Produo (OP): comunicao da

deciso de produo;
- Ordem de Montagem (OM): corresponde a OP;
- Ordem de Compra (OC): Deciso da compra de
MP;
- Ordem de Servio (OS): Deciso de prestao
de servios internos (manuteno, reparos..);
- Requisio de Materiais (RM): Comunicao
que solicita Matria Prima ou materiais ao
Almoxarifado.
Sistema de Pedidos
Sistemas de
emisso de ordens
Principais Caractersticas:
Sistema do
Produto
Ideal para produo por Encomenda. Ateno

voltada para o produto. Mais fcil de controlar.
Sistema de
Carga
Ateno voltada para a carga de trabalho da

mquina ou seo.
Sistema
Estoque mnimo
Fcil de implantar, Ateno voltada para o

nvel mnimo de estoque disponvel.
Sistema
Estoque base
Sistema
Perodo padro
Ateno voltada para o nvel

contnuo de estoque disponvel.
mnimo
Ateno voltada para o perodo.
Sistema de
lotes de Componentes
Ideal para produo em lotes. Ateno para

quantidade
padro
de
cada
lote
de
componente.
Sistema do
lote-padro
Ateno voltada para a quantidade padro de

Produto Acabado.
PCP
1 fase: Projeto
2 fase:
Planejamento
Plano de
Produo
3 fase: Controle
Programao
da Produo
Controle da Produo
- Guiar as atividades da empresa;

- Sempre alguma coisa sai diferente daquilo
para o qual foi planejada;
- Correo de falhas ou erros;

- Preveno de novas falhas ou erros.
Planejamento
Da produo
Controle
da produo
Eficincia
Eficcia
Execuo da produo
Produto
ou Servios
Padres de quantidade
Volume de produo.
Nvel de estoque.
N horas trabalhadas.
Padres de qualidade
CQ de MP.
CQ de PA.
Especificaes do produto.
Padro
De
Controle
Padres de Tempo
Tempo padro de produo.
Tempo mdio de estocagem.
Padres de rendimento.
Padres de Custos
Custo de Produo.
Custo de Estocagem.
Custo Padro.
Mtodos de Controle
- Controle Visual: mais utilizado.
- Controle Total: Controla todos os itens.

- Controle por Amostragem: parcial, amostras
escolhidas ao acaso.
- Controle por exceo: sobre desvios ou

discrepncias, sobre erros ou falhas.
Controle do Plano Produo
- ndice de Eficincia :
Horas previstas
Horas trabalhadas
- Coeficiente de utilizao de Mo de Obra:

Horas aplicadas ao lote
Horas totais de MO
- Coeficiente de utilizao do equipamento
Horas aplicadas ao lote__

Horas totais do equipamento
- Coeficiente do tempo utilizado
Tempo previsto
Tempo Gasto
- ndice quantidades produzidas
Unidades produzidas_
Unidades programadas
- ndice de qualidade
Unidades refugadas ou defeituosas
Unidades produzidas x 100
- ndice de utilizao de MP
Quantidade de MP prevista
Quantidade de MP utilizada
- ndice de cumprimento das Ordens
Ordens no cumpridas x 100

Ordens cumpridas
4. Formas de Administrar os Estoques
Controle de Estoques
Estocar significa guardar algo para a utilizao

futura.
Ocupa espao, segurado contra incndio,
roubo entre outros, portanto: Gera Custo.
A falta pode acarretar na parada da produo:
Gera Custo ou Perda.
Finalidades
Garantir o funcionamento da empresa.

Propiciar economia de escala por meio da
compra em lotes.
Tipos de Estoque
Almoxarifado
Estoque
de
Matria
Prima
Preparao Moldagem Montagem Acabamento Depsito
Estoque de
Materiais em processamento
Materiais semiacabados
Materiais Acabados (componentes)
Estoque
de
Produto
Acabado
Estoques
Os Estoques so forma da organizao

proteger-se
da
imprevisibilidade
dos
processos com os quais lida ou est
envolvida, a falta de qualidade de seus
processos internos bem como dos externos
dos quais depende pressionam no sentido de
elevar o volume de estoques.
Conclui-se que nveis elevados de estoques
tendem a gerar conformidade com o erro e as
causas dos problemas no so atacadas.
Administrao de Estoques
Os estoques so compostos de:

Matria prima;
Material auxiliar;
Material de manuteno;
Material de escritrio;
Material e peas em processos e produtos
acabados.
Justificativas para os Estoques

- Internas:
Quebras de equipamentos,
No cumprimento de prazos e condies
de fornecimentos pelos fornecedores,
Fragilidade dos processos gerenciais
especialmente planejamento;
- Externas:
Variao da demanda,
Condies climticas,
Socioeconmicas,
entre
outros,
so
eventos externos organizao e que
podem demandar estoques de proteo
para regular o processo de produo e
entrega de produtos.
Funes associadas ao controle de Estoques

Determinar o qu deve permanecer em estoque.
Nmero de itens;
Determinar quando se devem reabastecer os estoques.
Periodicidade;
Determinar quanto de estoque ser necessrio para
um perodo determinado;
Acionar o Departamento de compras para executar a
aquisio de estoque;
Receber, armazenar e atender os materiais estocados de
acordo com as necessidades;
Controlar os estoques em termos de quantidade e valor
e fornecer informaes sobre a posio do estoque;
Manter inventrios peridicos para avaliao das
quantidades e estados dos materiais estocados; e
Identificar e retirar do estoque os itens obsoletos e
danificados.
Atitudes Operacionais Envolvendo Planejamento e

Controle de Estoques
- Assegurar o suprimento de matria prima, material auxiliar,
peas e insumos ao processo de fabricao de acordo com as
necessidades organizacionais (quantidade, tempo e qualidade
desejados);
- Manter nveis de estoques que otimizem os custos de
atendimento da demanda e manuteno de estoques;
Identificar e eliminar os materiais obsoletos;
- No aceitar erros quanto condio de falta ou excesso em
relao s vendas.
- Precaver-se quanto a perdas, danos, extravios ou mau uso;
- Manter as quantidades em relao s necessidades e aos
registros;
- Fornecer informaes adequadas ao planejamento de curto,
mdio e longo prazo, das necessidades de materiais e
estoques;
- Manter os custos em nveis econmicos, levando em conta os
volume de vendas, prazos, recursos e seu efeito sobre o custo
de venda do produto.
Objetivos do Planejamento dos Estoques

Objetivo de Custo: tem como objetivo determinar o
ponto timo dos custos de armazenagem, de pedidos e
de falta, para melhor atender demanda de mercado e
aos acionistas.
Objetivo de Nvel de Servio: Visa atender as
necessidades do cliente em relao a datas de entrega
dos pedidos. Esse modelo procura considerar os
estoques para atender a qualquer solicitao do
mercado, atravs da definio de percentual de grau de
atendimento. Quanto maior for o grau de atendimento,
maior ser o custo de manuteno de estoque.
Objetivo de Retorno de Capital: Este objetivo procura
reduzir os volume financeiro empenhado em estoque e
ao mesmo tempo maximizar a relao lucro/estoque
mdio. Alis, a relao entre o lucro das vendas anuais e
o capital investido em estoques utilizada como um dos
indicadores do processo de gerenciamento de estoques
Custos dos Estoques
- Custo de Pedido;
- Custo de Falta no Estoque;
- Custo de Manuteno dos Estoques ou Custo
de Armazenagem.
Custo de Pedido
So custos fixos e variveis referentes ao
processo de emisso de um pedido.
Os fixos so os salrios do pessoal envolvido
na emisso dos pedidos e, os variveis esto
nas fichas de pedidos e nos processos de
enviar esses pedidos aos fornecedores, bem
como, todos os recursos necessrios para tal
procedimento.
Portanto, o custo de pedido est diretamente
relacionado com o volume das requisies ou
pedidos que ocorrem no perodo.
Custo de Falta no Estoque
No caso de no cumprir o prazo de entrega de

um pedido colocado, poder ocorrer ao
infrator o pagamento de uma multa ou at o
cancelamento do pedido, reduzindo o volume
de vendas e prejudicando a imagem da
empresa.
Este problema acarretar um custo elevado e
de difcil medio relacionado com a imagem,
custos, confiabilidade, concorrncia entre
outros.
Custo de Manuteno dos Estoques

So as despesas de armazenamento (altos
volumes,
demasiados
controles,
enormes
espaos fsicos, sistema de armazenagem e
movimentao e pessoal envolvido no processo,
equipamentos e sistemas de informao
especficos).
H ainda os custos relativos aos impostos e aos

seguros de incndio e roubo.
Alm disso, os itens esto sujeitos a perdas,
roubos e obsolescncias, aumentando ainda
mais os custos de mant-los em estoques.
Custo de Armazenagem
Custos de Materiais: Valor de todos os materiais que
esto estocados na empresa ( importante observar que
com o crescente processo de terceirizao parte destes
estoques pode estar em poder de terceiro e poder ser
contabilizada como consignao ou estoque em
trnsito).
Custo de Pessoal: o custo mensal de toda mo- deobra envolvida na atividade de estoques (manuteno,
controle e gerenciamento, inclusive os encargos
trabalhistas).
Custos de Equipamentos e Manuteno: So as

despesas mensais para manter estoques, incluindo a
depreciao dos equipamentos, mquinas e instalaes
e despesas a eles associados.
Custos de Edificao: Refere-se ao custo anual do m2 de
armazenamento.
Clculo do Custo de Armazenagem
Q=quantidade de material
em estoque no tempo
considerado
P=preo unitrio
I=taxa de armazenamento
expressa geralmente em
termos de porcentagem
do custo unitrio
T=tempo considerado de
armazenagem.
Q
CA * T * P * I
2
Previso de Estoques
Informaes quantitativas:
Influncia da propaganda.
Evoluo das vendas no tempo.
Variaes decorrentes de modismos.
Variaes decorrentes de situaes
econmicas.
Crescimento populacional.
Informaes Qualitativas:
Opinio de gerentes.
Opinio de vendedores.
Opinio de compradores.
Pesquisa de mercado.
Reposio de Estoques
Reviso Permanente (Perpetual Inventory System)
Continuamente faz-se a verificao e reposio
de estoque, se necessrio.
Mtodo das Duas Gavetas
O estoque dividido em duas gavetas. Findando
a primeira, faz-se o pedido. A segunda deve ser
suficiente para atender a demanda at o pedido
ser atendido.
Lote Econmico de Compra (Economic Order Point)
No sistema do lote econmico de compra o
objetivo determinar as quantidades que geram
mais economia no processo de aquisio de
material.
Classificao ABC dos Estoques
Visa selecionar os itens pelo seu valor

relativo dentro dos estoques.
Permite dar tratamento diferenciado a cada
classe na empresa.
Forma de Clculo
Valor de estoque por item

% cada valor sobre o total
Ordem decrescente de %
Adotar intervalos:
Classe A : at 20% do itens com mais
de 50% de valor total
Classe C : mais de 50% dos itens com
menos de 10% de valor
Classe B : diferena dos anteriores
Exemplo de Classificao ABC

ITENS EM
CDIGO CONSUMO
DO ITEM
ANUAL
1010
1020
1030
1045
1060
2015
2035
2050
3010
3025
3055
5050
5070
6070
7080
450
23.590
12.025
670
25
6.540
2.460
3.480
1.250
4.020
1.890
680
345
9.870
5.680
PREO
UNIT.
VALOR
INVESTIDO
% DE
INVEST.
ORDEM
DECRESC.
% INDIV.
ITENS
CLASSIF.
ABC
2,35
0,45
2,05
3,6
150
0,8
12
2,6
0,08
0,5
2,75
3,9
6,8
0,75
0,35
1.057,50
10.615,50
24.651,25
2.412,00
3.750,00
5.232,00
29.520,00
9.048,00
100,00
2.010,00
5.197,50
2.652,00
2.346,00
7.402,50
1.988,00
107.982,25
0,98
9,83
22,83
2,23
3,47
4,85
27,34
8,38
0,09
1,86
4,81
2,46
2,17
6,86
1,84
2035
1030
1020
2050
6070
2015
3055
1060
5050
1045
5070
3025
7080
1010
3010
27,34
22,83
9,83
8,38
6,86
4,85
4,81
3,47
2,46
2,23
2,17
1,86
1,84
0,98
0,09
100,00
A
A
B
B
B
B
B
B
B
C
C
C
C
C
C
% ACUM.
CLASSE
50,17
40,66
9,17
Curva ABC
FREQNCIAS (%)
ACUMULADAS
100%
C
ITENS
CARACTERSTICAS DO SISTEMA DE CLASSIFICAO ABC

GRUPOS QUANTIDADE
itens A
VALOR DE
GRAU DE
TIPOS DE
ESTOQUE DE
PROCEDIMENTOS DE
(% de itens)
(% de $)
CONTROLE
REGISTRO
SEGURANA
PEDIDO
10 -20 %
70-80%
rgido
completo
baixo
rigoroso
itens B
30 - 40%
15 - 20%
normal
completo
revises freqentes
moderado
rigoroso
itens C
40 - 50%
5 - 10%
simples
simplificado
cuidadoso, rigoroso;
pedidos normais;
algum acompanhamento
grande
pedidos peridicos;
suprimento para longo prazo
Estoque de Segurana
Quantidade residual de estoque visando
garantir o suprimento devido variaes da
Demanda (Consumo).
Deve ser mnimo pois somente ser usado em
certos imprevistos.
Estimado ou Calculado
importncia do item
em
funo
da
Pontos Chaves Controle de Estoques
- Distinguir os itens de estoque.

- Reduo dos custos de pedido.
- Entender as variabilidades.
- O que e como controlar.
- Estoques de segurana: importncia e
seletividade dos mtodos.
- Adequao de mtodos e custos de
controle.
PEPS
UEPS
MPM
CMV
A avaliao de estoques parece ter sido a

primeira
das
aplicaes
gerenciais
da
Contabilidade de Custos.
geralmente aceito que os problemas de
avaliao de estoques esto na prpria origem
da Contabilidade de Custos foi para resolvlas que procedimentos tpicos de anlise e
apurao de custos comearam a ser
desenvolvidos.
O princpio contbil de Custo de Aquisio

determina que se incluam no custo dos
materiais, alm do preo, todos os outros
custos decorrentes da compra, e que se
deduzam todos os descontos e bonificaes
eventuais recebidas.
Primeiro
Entrar,
Primeiro
Sair
(PEPS)
Com base nesse critrio, d-se sada no custo da

seguinte maneira: o primeiro que entra o primeiro que
sai (PEPS).
medida que ocorrem as vendas, vamos dando baixas
no estoque a partir das primeiras compras, o que
equivaleria ao raciocnio de que vendemos/compramos
primeiro as primeiras unidades compradas/produzidas,
ou seja, a primeira unidade a entrar no estoque a
primeira a ser utilizada no processo de produo o ou a
ser vendida.
Dentro desse procedimento, o estoque representado
pelos mais recentes preos pagos apresentando, dessa
forma, uma relao bastante significativa com o custo
de reposio.
Mtodos de Avaliao de Estoques
a) PEPS = Primeiro que entra, primeiro que sai.
DATA
N.F.
QUANTI
DADE
UNITRIO
10.02
20.03
273
123
10
2
1,00
2,00
10.04
23
VALOR
QUANTI
DADE
UNITRIO
VALOR
10,00
4,00
1,00
2,00
Saldo
QUANTI
DADE
UNITRO
10
10
2
1,00
1,00
2,00
10,00
10,00
4,00
8
2
1,00
2,00
8,00
4,00
10
VALOR
12,00
ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS)

O UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair) um mtodo de
avaliar estoque muito discutido.
O custo do estoque determinado como se as unidades
mais recentes adicionadas ao estoque (ltimas a entrar)
fossem as primeiras unidades vendidas (sadas) (primeiro
a sair).
Supe-se, portanto, que o estoque final consiste nas
unidades mais antigas e avaliado ao custo destas
unidades.
Segue-se que, de acordo com o mtodo UEPS, o custo
dos itens vendidos/sados tende a refletir o custo dos
itens mais recentemente comprados (comprados ou
produzidos, e assim, os preos mais recentes).
b) UEPS = ltimo que entre, primeiro que sai.
DATA
N.F.
QUANTI
DADE
UNITRIO
VALOR
10.02
20.03
273
123
10
2
1,00
2,00
10,00
4,00
10.04
23
QUANTI
DADE
UNITRIO
2,00
VALOR
4,00
Saldo
QUANTI
DADE
UNITRIO
10
10
2
1,00
1,00
2,00
10,00
10,00
4,00
10
1,00
10,00
10
VALOR
10,00
Custo Mdio
Este mtodo, tambm chamado de mtodo da
mdia ponderada ou mdia mvel, baseia-se
na aplicao dos custos mdios em lugar dos
custos efetivos.
O mtodo de avaliao do estoque ao custo
mdio aceito pelo Fisco e usado
amplamente.
c) Mdia Ponderada = Preo Mdio Ponderado.
DATA
N.F.
QUANTI
DADE
UNITRIO
10.02
20.03
273
123
10
2
1,00
4,00
10.04
23
VALOR
QUANTI
DADE
UNITRIO
VALOR
10,00
8,00
1,50
3,00
Saldo
QUANTI
DADE
UNITRIO
10
12
1,00
1,50
10,00
18,00
10
1,50
15,00
10
VALOR
15,00
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CMV
CMV = EI + C - EF
EI = ESTOQUE INICIAL
C = COMPRAS
EF = ESTOQUE FINAL
COMPRAS = Valor das Mercadorias Adquiridas
+ Despesas Acessrias para Entrega
Impostos Recuperveis
Devolues de Compras.
Exemplos
A Empresa Relojoaria de Ouro S/A no ms de abril de 20X4,
apresenta a seguinte movimentao de estoques:
Relgio Logus 20: em 04.04.20X4 compra de 20 unidades a R$100,00
cada; em 10.04.20X4 compra de 30 unidades a R$200,00 cada; em
15.04.20X4 venda de 30 unidades a R$220,00 cada.
Pede-se:
Apure o Estoque do ms utilizando o Mtodo PEPS, UEPS e MDIA
PONDERADA.
PEPS
DATA
N.F.
QUANTI
DADE
UNITRIO
VALOR
04.04
10.04
273
123
20
30
100,
200,
2.000,
6.000,
15.04
23
QUANTI
DADE
20
10
UNITRIO
100,
200,
VALOR
SALDO
UNIT
100,
100,
200,
2.000,
2.000,
20
20
30
50
30
20
CMV = R$4.000,00
200,
200,
SALDO
2.000,
2.000,
6.000,
8.000,
6.000,
4.000,
UEPS
DATA
N.F.
QUANTI
DADE
UNITRIO
VALOR
04.04
10.04
273
123
20
30
100,
200,
2.000,
6.000,
15.04
23
QUANTI
DADE
30
UNITRIO
200,
VALOR
SALDO
UNIT
100,
100,
200,
6.000,
20
20
30
50
20
SALDO
UNIT
100,
SALDO
2.000,
2.000,
6.000,
8.000,
2.000,
CMV = R$6.000,00
MPM
DATA
N.F.
QUANTI
DADE
UNITRIO
VALOR
QUANTI
DADE
04.04
273
20
100,
2.000,
20
100,
2.000,
10.04
123
30
200,
6.000,
50
160,
8.000,
15.04
23
20
160,
3.200,
30
UNITRIO
160,
VALOR
4.800,
CMV = R$4.800,00
SALDO
5. Custo Industrial
5.2. Classificao
5.3. Material
5.4. Mo de Obra
USOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Na Contabilidade Financeira:
- Valorao de Estoques para o Balano
Patrimonial;
- Apurao do Custo dos Bens e Servios
Vendidos,
para
a
Demonstrao
de
Resultados.
USOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Na Contabilidade Gerencial:
Fornecer informaes para:
- Planejamento e Controle;
- Elaborao de Oramentos;
- Dar Suporte ao Processo de Tomada de
Deciso.
USOS DAS INFORMAES DE CUSTOS

Dar Suporte Tomada de Deciso:
- Lanamento de Produtos;
- Precificao;
- Apurar Resultados;
- Avaliar Desempenhos;
- Influenciar Comportamentos.
TERMINOLOGIA EM CUSTOS
- GASTO
- DESEMBOLSO
- CUSTO
- DESPESA
- INVESTIMENTO
- PERDA
GASTO
Todo sacrifcio financeiro que a
entidade tem para a obteno de um
Produto ou Servio, representado por

entrega ou promessa de entrega de
Ativos (Normalmente Dinheiro).
DESEMBOLSO
Pagamento resultante da Aquisio do
Bem ou Servio.
Pode ocorrer antes, durante ou aps a

entrada do Bem ou Servio.
CUSTO
Gasto relativo a Bem ou Servio utilizado

na produo de outros Bens ou Servios.
a expresso monetria dos Recursos

consumidos na gerao de Produtos
(Bem ou Servio).
Onde Terminam os Custos de Produo

Onde comeam os Custos de Produo?
- fcil sua identificao;
Onde terminam os Custos de Produo?
- no to fcil sua identificao;
comum a existncia de problemas de
separao entre Custos e Despesas de
Venda;
O importante definir o momento em
que o produto est pronto para venda.
At a todos os gastos so Custos
Onde Terminam os Custos de Produo

Um exemplo
embalagens:
clssico
referente
as
Quando um produto colocado a venda,

tanto a granel como em pequenas
quantidades, seu Custo terminou quando
do trmino de sua produo:
- Utilizou embalagem para entregar o
produto, a embalagem tratada como
Despesa;
- Se o produto j colocado a venda
embalado, a embalagem Custo.
Gastos Dentro da Produo que NO so Custos
- Quase sempre se utilizam as instalaes

industriais e a mo de obra de produo
para execuo de servios que no esto
ligados produo de bens ou servios
destinados venda:
- Manuteno do Prdio;
- Reforme e Pintura de Equipamentos
da Administrao.
Deve-se efetuar apontamento da utilizao da
mo de obra para no inclu-la nos Custos dos
Bens ou Servios.
DESPESA
Bem ou Servio consumidos direta ou

indiretamente para a obteno de Receitas.
a expresso monetria dos Recursos
utilizados na gerao de Receitas.
GENERALIDADES
Encargos Financeiros: a Contabilidade trata-os
como Despesas e no como Custos;
Separao
entre
Custos
e
teoricamente a separao fcil:
Despesas:
Gastos relativos produo so CUSTOS;

Gastos relativos Administrao, Vendas,
Financiamentos so DESPESAS.
Gastos de Pesquisas e Desenvolvimento:
Despesas do Perodo ou Investimento para
amortizao na forma de custo dos produtos
elaborados futuramente.
Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento

So dois os tratamentos dados a gastos com
pesquisas e desenvolvimento de produtos:
- Despesas do Perodo:
- Muito utilizado no Brasil, em face de sua
aceitao
pelo
Imposto
de
Renda,
descarrega-se todos os gastos para
Resultado do Perodo.
Gastos Com Pesquisa e Desenvolvimento
So dois os tratamentos dados a gastos com

pesquisas e desenvolvimento de produtos:
- Investimento para amortizao em forma de
custo dos produtos elaborados futuramente:
Deve-se projetar a quantidade
a
ser
produzida para a correta alocao desse tipo
de Custo.
A Difcil Separao entre Custos e Despesas
- Fcil:
- os gastos relativos ao processo de
produo so custos;
- os gastos relativos administrao,
s vendas e aos financiamentos so
despesas.

Na prtica certos fatores impedem a exata
diferenciao de custos e despesas;
Por exemplo:
comum existir uma nica Administrao,
sem distino entre as duas reas.

- Surge a prtica de se ratear uma parcela
para cada rea de atuao;
- O rateio sempre ser arbitrrio, pela
dificuldade prtica de uma diviso
cientfica;
- Proporcionalidade nunca gerar uma
correta alocao dos Custos e das
Despesas;
- Um exemplo claro desses gastos comuns
verifica-se
no
Departamento
de
Recursos Humanos.
O fator fundamental que deve ser

analisado no critrio de separao
entre Custos e Despesas se refere a
relevncia dos valores a serem
apropriados.
INVESTIMENTO
Gasto ativado em funo de sua vida til

ou de benefcios atribuveis a futuro(s)
perodo(s)
PERDA
Bem ou Servio consumidos de forma
anormal e involuntria.
So itens que vo diretamente Conta de
Resultado, assim como as Despesas, mas
no representam sacrifcios normais ou
derivados de forma voluntria das
atividades.
TERMINOLOGIA EM ENTIDADES NO INDUSTRIAIS
Historicamente entendemos que a Contabilidade

de Custos estava voltada predominantemente
para a Indstria.
onde ocorre a produo de bens e onde a
necessidade de custeamento se torna
obrigatria.
Prestadores de Servios, Entidades Comerciais
tambm utilizam da expresso Contabilidade
de Custos: tambm so produtoras de
UTILIDADES.
Custo e Despesa no so sinnimos; tm

sentido prprio, assim como Investimento,
Gasto e Perda.
CUSTOS s se referem a sacrifcios ligados

Produo de Bens ou Servios.
Custos de Produo.
Despesas de Administrao, Vendas e

Financeiras.
5.2. Classificao
Critrios de Classificao de Custos

Quanto ao Objeto:
CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS.

Quanto ao Comportamento:
CUSTOS FIXOS E VARIVEIS.
Quanto ao Objeto.
CUSTOS DIRETOS
So Recursos consumidos que podem ser
Diretamente apropriados aos Produtos
gerados atravs de uma Medida De
Consumo (Kgs. Consumidos, Horas Gastas).
Exemplos: Materiais Diretos Aplicados, Mo
de Obra prpria ou de terceiros entre outros.
CUSTOS INDIRETOS
So aqueles cujo consumo no pode ser

atribudo a um produto especfico; para
uma eventual necessidade de
apropriao, esta necessita de meios
indiretos de alocao ou do uso de
estimativas.
Exemplos: Mo de Obra de Superviso,
Depreciao Mensal, Aluguel entre

outros.
CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS

Suponhamos que os seguintes Custos de Produo de
determinado perodo precisem ser alocados a quatro
diferentes produtos elaborados pela empresa:
Matria Prima
Embalagens
Materiais de Consumo
Mo de Obra
Salrio da Superviso
Depreciao das Mquinas
Energia Eltrica
Aluguel do Prdio
Total
R$ 2.500,00
R$ 600,00
R$ 100,00
R$ 1.000,00
R$ 400,00
R$ 300,00
R$ 500,00
R$ 200,00
R$ 5.600,00
Matria Prima e Embalagens: podem ser apropriadas

perfeita e diretamente nos quatro produtos, j que
possvel identificar quanto cada um vai consumir;
Materiais de Consumo: alguns so lubrificantes de
mquinas, e no h como associ-los a cada produto
diretamente, e outros so de to pequeno valor que
ningum se preocupou em associ-los a cada produto;
Mo de Obra: possvel associar parte dela diretamente
com cada produto, se houver medio de quanto cada
operrio trabalhou em cada produto e quanto custa
cada operrio para a empresa.

Salrios da Superviso: muito mais difcil ainda de se alocar por
meio de uma verificao direta e objetiva do que a mo de obra
dos chefes de equipes de produo, j essa superviso a geral da
fbrica. Representa este Custo o gasto de superviso dos chefes de
equipes e, por isso mesmo, muito mais difcil a alocao aos
produtos;
Depreciao das Mquinas: a empresa deprecia linearmente em
valores iguais por perodo, e no por produto. Haveria
possibilidade de apropriar diretamente a cada produto se a
depreciao fosse contabilizada de outra forma;
Energia Eltrica: se houver medidor prprio em cada mquina do
processo/produto se aloca diretamente, caso contrrio sero
custos indiretos.

Aluguel do Prdio: impossvel de se medir
diretamente quanto pertence a cada produto.
Podemos verificar que alguns Custos podem ser

diretamente apropriados aos produtos = medio de
consumo.
So os CUSTOS DIRETOS com relao aos produtos
produzidos.
Outros no so facilmente medidos em sua aplicao
diretamente aos produtos produzidos, so os CUSTOS
INDIRETOS.
Quanto ao Comportamento.
CUSTOS FIXOS
So aqueles que no variam em funo do
nvel de atividade de uma entidade.
Ocorrem independentemente do volume
produzido.
Exemplo: Aluguel, Depreciao, Mo de Obra
Indireta entre outros.
CUSTOS FIXOS
Custo
R$
CF
Volume de Atividade
CUSTOS FIXOS
Custo
R$
CF
Volume de Atividade
CUSTOS VARIVEIS
So aqueles que variam em funo do nvel de
atividade de uma entidade.
So os que, se espera, flutuem, em seu total,
razo direta das vendas, ao volume de produo
ou a qualquer outra medida de atividade.
Exemplos: Material Direto, Matria Prima,

Componentes, Energia Eltrica, Embalagens,
Combustveis, Materiais de Consumo entre
outros.
CUSTOS VARIVEIS
Custo
R$
CV
Volume de Atividade
CUSTOS VARIVEIS
Custo
R$
CV
Volume de Atividade
CUSTOS SEMIVARIVEIS
ou
CUSTOS SEMIFIXOS
So os Custos que tm componentes das
duas naturezas .
Exemplo: Energia Eltrica - parte fixa a Taxa
que se paga, independente de Consumo e, a
parte varivel aquela que se refere
especificamente ao Consumo.
OUTRAS NOMENCLATURAS DE CUSTOS

Custos Primrios: soma de matria prima com mo de
obra direta. No so a mesma coisa que Custos Diretos,
j que nos primrios s esto includos esses dois
itens.
Custos de Transformao: soma de todos os Custos de
Produo, exceto os relativos s matrias primas e

outros
eventuais
adquiridos
empregados
sem
nenhuma modificao pela empresa. Representam
esses Custos d Transformao o valor do esforo da

prpria empresa no processo de elaborao de um
determinado item (mo de obra direta e indireta,
energia, materiais de consumo entre outros
COMPONENTES DO CUSTO DE UM PRODUTO FABRICADO / VENDIDO
Materiais
Custos
Primrios
Materiais
Indiretos
Mo de Obra
Aluguel de
Fbrica,
gua,
Energia
Eltrica da
Fbrica
Materiais
Diretos
Mo de Obra
Direta
Custos de
Transformao
Mo de Obra
Indireta
Custos
Indiretos de
Fabricao
Custo do
Produto
Esquema Bsico da Contabilidade de Custos
Exemplificando o esquema bsico de

Contabilidade de Custos, devemos nos ater ao
fato de que estamos utilizando Custos para
Avaliao de Estoques para fins legais (fiscais e
societrios).
Utilizamos ento o Custeio por Absoro.
1 Passo: Separao entre Custos e Despesas

Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado perodo da Empresa Neumann:
Comisses de Vendedores
$ 80.000,
Salrios de Fbrica
$ 120.000,
Matria Prima Consumida
$ 350.000,
Salrios da Administrao
$ 90.000,
Depreciao na Fbrica
$ 60.000,
Seguros da Fbrica
$ 10.000,
Despesas Financeiras
$ 50.000,
Honorrios da Diretoria
$ 40.000,
Materiais Diversos - Fbrica
$ 15.000,
Energia Eltrica - Fbrica
$ 85.000,
Manuteno - Fbrica
$ 70.000,
Despesas de Entrega
$ 45.000,
Correios, Telecomunicaes
$ 5.000,
Material de Consumo - Escritrio
$ 5.000,
Total de Gastos
$ 1.025.000,

A primeira Tarefa a separao dos Custos de Produo. Teremos a seguinte
distribuio dos Gastos:
CUSTOS DE PRODUO
Salrios de Fbrica
$ 120.000,
$ 350.000,
Depreciao na Fbrica
$ 60.000,
Seguros da Fbrica
$ 10.000,
Materiais Diversos - Fbrica
$ 15.000,
Energia Eltrica - Fbrica
$ 85.000,
Manuteno - Fbrica
$ 70.000,
Total (Estes integraro os Custos

dos
Produtos)
$ 710.000,

DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Salrios da Administrao
$ 90.000,
Honorrios da Diretoria
$ 40.000,
Correios, Telecomunicaes
$ 5.000,
Material de Consumo - Escritrio
$ 5.000,
Total
$ 140.000,

DESPESAS DE VENDAS
Comisses de Vendedores
$ 80.000,
Despesas de Entrega
$ 45.000,
Total
$ 125.000,
DESPESAS FINANCEIRAS
Despesas Financeiras
$ 50.000,
As despesas, que no entraram no custo de produo, as quais

totalizam $ 315.000, vo ser descarregadas diretamente no Resultado
do Perodo, sem serem alocadas aos produtos.
2 Passo: Apropriao dos Custos Diretos

Uma empresa elabora trs produtos diferentes, chamados A, B, C. O passo
seguinte o de se distriburem os Custos Diretos de Produo aos trs itens.
Alm de Matria Prima so Custos Diretos parte da Mo de Obra e parte da
Energia Eltrica.
O problema saber quanto da Matria Prima total utilizada, de $ 350.000,
quanto da Mo de Obra Direta e quanto da Energia Eltrica Direta foi aplicado
em A, em B e em C.
Para o consumo de Matria Prima existe um sistema de requisies de tal
forma a saber para qual produto foi utilizado o material retirado do
Almoxarifado. E, a partir desse dado, conhece-se a seguinte distribuio:
MATRIA PRIMA
Produto A
$ 75.000,
Produto B
$ 135.000,
Produto C
$ 140.000,
Total
$ 350.000,

Para a Mo de Obra, a situao um pouco mais complexa, j que
necessrio verificar do total de $ 120.000, quanto diz respeito Mo de Obra
Direta e quanto a parte pertencente Mo de Obra Indireta.
A empresa, para poder conhecer bem esse detalhe, mantm um apontamento
(verificao) de quais foram os operrios que trabalharam em cada produto no
ms e por quanto tempo. Conhecidos tais detalhes e calculados os valores,
conclui:
MAO DE OBRA
Indireta
$ 30.000,
Direta
- Produto A
$ 22.000,
- Produto B
$ 47.000,
- Produto C
$ 21.000,
Total
$ 90.000,
$ 120.000,
Os $ 90.000, sero atribudos diretamente aos produtos, enquanto os $ 30.000,

sero adicionados ao rol dos Custos Indiretos.

A verificao da Energia Eltrica evidencia que, aps anotado o consumo na
fabricao dos produtos durante o ms, $ 45.000, so diretamente atribuveis e
$ 40.000, s alocveis por critrios de rateio, j que existem medidores apenas
em algumas mquinas.
ENERGIA ELTRICA
Indireta
$ 40.000,
Direta
- Produto A
$ 18.000,
- Produto B
$ 20.000,
- Produto C
$ 7.000,
Total
$ 45.000,
$ 85.000,

Temos, ento, resumidamente, aps todas as alocaes dos Custos Diretos
e das parcelas Indiretas desses Custos:
Diretos
Produto
A
Produto
B
Produto
C
Matria-Prima
$ 75.000, $135.000, $140.000,
Mo-de-Obra
$ 22.000,
$ 47.000,
$ 21.000,
Energia Eltrica
$ 18.000,
$ 20.000,
$ 7.000,
Indiretos
Total
$350.000,
$ 30.000, $120.000,
$ 40.000,
$ 85.000,
Depreciao
$ 60.000,
$ 60.000,
Seguros
$ 10.000,
$ 10.000,
Materiais
Diversos
$ 15.000,
$ 15.000,
Manuteno
$ 70.000,
$ 70.000,
Total
$115.000, $202.000, $168.000, $225.000, $710.000,
Do total de Custos de Produo, $ 485.000, so Diretos e j esto alocados e

$ 225.000, precisam ainda ser apropriados.
3 Passo: A Apropriao dos Custos Indiretos

Vamos analisar a forma ou as formas de alocar os Custos Indiretos que
totalizam, neste exemplo, $ 225.000,.
Uma alternativa simplista seria alocao aos produtos A, B e C
proporcionalmente ao que cada uma j recebeu de Custos Diretos.
Esse critrio relativamente usado quando os Custos Diretos so a grande
poro dos Custos Totais, e no h outra maneira mais objetiva de
visualizao de quanto dos Indiretos poderia, de forma menos arbitrria, ser
alocado a A, B e C.
D iretos
Ind iretos
Total
Produto A
115.000,
23,71%
53.351,
23,71%
168.351,
Produto B
202.000,
41,65%
93.711,
41,65%
295.711,
Produto C
168.000,
34,64%
77.938,
34,64%
245.938,
485.000,
100%
225.000,
100%
710.000,
Total
A ltima coluna nos fornece o Custo Total de cada produto, e a penltima

a parte que lhes foi imputada de Custos Indiretos.

Vamos analisar a forma ou as formas de alocar os Custos
Indiretos que totalizam, neste exemplo, $ 225.000,.
Outra alternativa seria alocar os Custos Indiretos proporcionalmente Mo de
Obra Direta, teramos desta maneira:
Custos Indiretos
Mo de Obra Direta
Produto A
22.000,
24,44%
55.000,
24,44%
Produto B
47.000,
52,22%
117.500,
52,22%
Produto C
21.000,
23,34%
52.500,
23,34%
Total
90.000,
100%
225.000,
100%
O Custo Total de cada produto seria:
CUSTOS
Diretos
Indiretos
Total
Produto A
115.000,
55.000,
170.000,
Produto B
202.000,
117.500,
319.500,
Produto C
168.000,
52.500,
220.500,
485.000,
225.000,
710.000,
Total
No h forma perfeita de se fazer

essa distribuio.
Todo rateio por mais correto que
possa parecer, para cada situao,
sempre ser arbitrrio.
ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Por enquanto o esquema bsico :

- Separao entre Custos e Despesas;
- Apropriao dos Custos Diretos diretamente

aos Produtos ou Servios;
- Rateio dos Custos Indiretos.

CUSTOS
DESPESAS
INDIRETOS
RATEIO
DIRETOS
PRODUTO A
PRODUTO B
VENDAS
PRODUTO B
ESTOQUE
CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS
RESULTADO
Os Custos incorridos num perodo s iro

integralmente para o Resultado desse mesmo
perodo caso toda a produo elaborada seja
vendida, no havendo, portanto, Estoques
Finais.
J as Despesas sempre so debitadas ao
Resultado do Perodo em que so incorridas:
Assim que funciona o Sistema de Custeio por
Absoro.
CONTABILIZAO DOS CUSTOS
A forma de contabilizao desse procedimento pode

ser variada.
Existe desde o critrio mais simples at os mais
complexos.
No exemplo que estamos vendo no h muita
complexidade.
Vamos supor que empresa tenha resolvido
contabilizar, com base no segundo critrio de rateio
de Custos Indiretos de Produo, base da Mo de
Obra Direta, podemos ter:
Critrio Simples:
- Contas Sintticas;
- Transferncia peridica dos Custos para
Estoques, sem registro das fases de Rateio;
- Segue os Passos da Contabilidade Financeira.

Critrio Simples:
Matria
Prima Consumida
350.000,
Seguro Fbrica
10.000,
Mo de Obra
(Salrio Fbrica)
Depreciao
Fbrica
120.000,
60.000,
Materiais
Diversos Fbrica
Energia Eltrica
Fbrica
15.000,
85.000,
Manuteno
Fbrica
70.000,

Critrio Simples:
As contas de Despesas no interessam na

apurao de Custos, portanto, ficam de fora.
Os Custos apresentados sero distribudos
diretamente s contas de Estoques.

Critrio Simples (2 Critrio):
DBITO:
Estoques:
- Produto A
$ 170.000,
- Produto B
$ 319.500,
- Produto C
$ 220.500,
Total
CRDITO:
$ 710.000,
Custos:
$ 350.000,
Mo de Obra (Salrio Fbrica)
$ 120.000,
Depreciao Fbrica
$ 60.000,
Seguros Fbrica
$ 10.000,
Materiais Diversos Fbrica
$ 15.000,
Energia Eltrica Fbrica
$ 85.000,
Manuteno Fbrica
$ 70.000,
Total
$ 710.000,
Critrio Simples:
Matria
Prima Consumida
350.000,
Materiais
Diversos Fbrica
15.000,
120.000,
Estoque
Produto A
170.000,
10.000,
60.000,
10.000,
Manuteno
Fbrica
Energia Eltrica
Fbrica
85.000,
15.000,
Seguro Fbrica
60.000,
120.000,
350.000,
Depreciao
Fbrica
Mo-de-Obra
(Salrio Fbrica)
70.000,
85.000,
Estoque
Produto B
319.500,
70.000,
Estoque
Produto C
220.500,
Critrio Simples:
Lanamentos to simplificados no fornecem uma boa
viso de como foi feita a distribuio de Custos.
Porm, havendo um bom sistema de Banco de Dados, as
melhores fontes das informaes sero sempre os
prprios arquivos, e no o Dirio e o Razo da
Contabilidade.

Critrio Complexo:
- Contas Analticas;
- Transferncia contnua dos Custos para
Estoques;
- Segue todos os passos da Contabilidade de
Custos
CUSTO DE PRODUO DO PERODO
CPP = MAT + MOD + CIF

CUSTO DE PRODUO ACABADA
CPA = EIPP + CPP - EFPP

CUSTO DE PRODUTOS VENDIDOS
CPV = EIPAC + CPA - EFPAC
CUSTO DE PRODUO DO PERODO

CUSTOS DE PRODUO DO PERODO: a
soma dos Custos incorridos no perodo
dentro da Fbrica.
CUSTOS DE PRODUO ACABADA: a soma

dos Custos contidos na produo acabada
do perodo. Pode conter Custos de
Produo tambm de perodos anteriores
existentes em unidades que foram
completas no presente perodo.
CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS: a soma
dos Custos incorridos na produo de
bens e servios que s agora esto sendo
vendidos.
5.3. Material
Os materiais empregados ou utilizados na fabricao de

um produto, podem ser classificados por nomes
genricos, conforme a sua participao fsica ao
produto, tais como:
Material primrio o primeiro elemento concorrente,
considerado o principal na maioria das vezes, onde
participa em maior volume fsico, sendo que sobre ele
se exercem as transformaes ou acoplamentos de
outros componentes (Matria Prima).
Material secundrio - so os componentes fsicos que
participam ou integram em menor quantidade,
complementando ou dando o acabamento final ao
produto (Materiais Auxiliares).
Material de embalagem so os materiais necessrios e
destinados a acondicionar ou embalar o produto, ainda
dentro da rea de produo.
CUSTO PRIMRIO (CP)

a somatria da Matria Prima, Embalagem e
Mo de Obra Direta.
CP = MAT + EMB + MOD
CUSTOS DE TRANSFORMAO (CT)

Custos incorridos para transformar matria prima em
produtos acabados.
Corresponde ao valor agregado (mais-valia) de produo.
Conceito de extrema importncia, pois reflete os
verdadeiros custos de uma empresa industrial.
Isto porque uma empresa vende seu trabalho, isto , o
valor agregado as matrias primas utilizadas, que
deveriam ser apenas objetos de trabalho.
CT = MOD + CIF
1 - Custos Primrios ou Diretos (CP)

Esto associados diretamente produo, equivalendo
soma do material direto com a mo de obra direta;
2 - Custos de Transformao ou Converso (CT)
Representam o esforo da empresa para transformar o
material adquirido do fornecedor em produto acabado.
Equivalem soma da mo de obra direta mais os custos
indiretos de fabricao;
3 - Custo Fabril (CF)
Representa a soma dos trs elementos do custo:
material direto, mo de obra direta e custos indiretos de
fabricao. So incorridos durante o processo de
fabricao e incorporados aos estoques de produtos em
processo. Quando os itens so finalizados, estes,
custos e estoques, so transferidos para o estoque de
produtos acabados.
5.4. Mo de Obra
Antes de falar sobre o que mo de obra

direta e indireta, preciso lembrar o
significado da palavra mo de obra.
Esse termo se refere ao trabalho manual
empregado na produo industrial.
Assim, a mo de obra direta diz respeito ao
trabalho executado por funcionrios que
esto diretamente atuando na fabricao de
produtos.
Ou seja, so os trabalhadores da linha de
produo.
Enquanto isso, a mo de obra indireta o

trabalho realizado de superviso ou apoio
produo, tais como a limpeza, manuteno de
mquinas entre outros.
Alm disso, a mo de obra, tanto direta como
indireta, tem um custo, o qual uma das
parcelas correspondentes ao custo total de um
objeto fabricado.
A Mo de Obra Direta aquela relativa ao

pessoal que trabalha diretamente sobre o
produto em elaborao, desde que seja
possvel a mensurao do tempo despendido
e a identificao de quem executou o
trabalho, sem necessidade de qualquer
apropriao indireta ou rateio.
Quais as diferenas entre Custo da Mo de Obra

Direta e Gastos com a Folha de Pagamento?
A Folha de Pagamentos um Custo Fixo, mas a

Mo de Obra Direta no.
Isso se deve ao fato de s poder ser considerada
como Mo de Obra Direta a parte relativa ao
tempo realmente utilizado no processo de
produo, e de forma direta.
Portanto, Custo de Mo de Obra Direta no se
confunde com o valor pago produo, mesmo
aos operrios diretos.
Os gastos gerais de fabricao esto divididos em:

- Materiais Indiretos;
- Mo de Obra Indireta; e
- Outros Gastos de Fabricao.
Materiais Indiretos
Os materiais indiretos so comumente identificados com
base no formulrio de requisio de material.
No entanto, muitas vezes um material requisitado para
atender a diversas natureza diferente (lubrificantes,
tintas, parafusos entre outros).
Em alguns casos, a empresa poderia tornar esses
materiais indiretos em diretos por meio de controles
adicionais que possibilitassem a medio da sua
utilizao nos departamentos fabris, entretanto, o custo
do controle (maior grau de requinte do sistema de
custeio) normalmente bem superior aos benefcios.
Mo de Obra indireta
Em uma fbrica existem os operrios que trabalham
diretamente na transformao das matrias primas em
produtos acabados e, os que no tm nenhuma
interferncia fsica nesse processo, conquanto o seu
trabalho seja de vital importncia para industrializao
dos produtos.
Esses ltimos representam a mo de obra indireta, a
seguir exemplificada:
- empregados
no
nvel
de
superviso
dos
departamentos fabris;
- empregados dos departamentos que prestam servios
aos
departamentos
fabris
(Departamento
de
Manuteno,
Departamento
de
Almoxarifado,
Departamento de Laboratrio, Departamento de
Controle de Qualidade entre outros).
Outros Gastos de Fabricao

Outros gastos de fabricao que representam custos
incorridos na industrializao dos produtos, entre
outros, so:
- materiais de consumo;
- gua, energia eltrica e telecomunicaes;
- alimentao;
- transporte;
- aluguis;
- seguros;
- depreciao entre outros.
Departamentalizao
J vimos que os materiais, a mo de obra e os gastos
gerais de fabricao cuja incidncia nos produtos seja de
difcil identificao so rateados por meio de critrios
estimados ou arbitrados, sem nos preocuparmos com os
departamentos onde estes custos foram gerados.
Aprofundando um pouco mais nos problemas relativos
apropriao dos custos indiretos de fabricao e para
que estes sejam rateados de forma mais coerente ao
custo de cada produto conveniente que se adote o
sistema do Custo Departamental (Departamentalizao).
Departamentalizao
Consiste em dividir a Fbrica em segmentos, chamados
departamentos, aos quais so debitados todos os Custos
de produo incorridos.
Procedimentos da Departamentalizao
- Identificar os Custos Indiretos que podem ser atribudos
aos departamentos especficos.
- Ratear os Custos Comuns entre todos os Departamentos.
- Alocar os Custos dos Departamentos de Servios para
Departamentos de Produo, seguindo uma ordem pr
determinada de preferncia primeiro os que tm mais
custo a ratear.
Departamentos e Centros de Custos

Departamentos
a menor unidade administrativa de uma empresa, para
efeito de acumulao dos custos indiretos de fabricao.
As atividades administrativas, comerciais e de produo
de uma empresa industrial podero estar divididas nas
seguintes sees:
Administrao Geral;
Contabilidade;
Ambulatrio Mdico;
Almoxarifado;
Recrutamento, Seleo e Treinamento de pessoal;
Conservao e Manuteno;
Controle de Qualidade;
Estudos e Projetos;
Corte;
Montagem;
Usinagem entre outros.
Departamento Produtivo composto por

homens
e
mquinas,
responsveis
pela
fabricao dos produtos.
Nesses departamentos so gerados, em relao
aos produtos, Custos Diretos e Indiretos, onde os
custos diretos so atribudos aos produtos sem
maiores complicaes, conforme j estudado.
Os custos indiretos, embora, necessitem de
critrios estimados ou arbitrados, so rateados
para cada produto diretamente, j que os
produtos passam por esses departamentos.
Departamentos de Servios Composto por

homens e mquina que prestam servios
para toda a empresa industrial, inclusive
departamentos produtivos.
para
os
Assim, os custos gerados nesses departamentos so

considerados Diretos em relao aos departamentos, mas
Indiretos em relao aos produtos, uma vez que os produtos
no passam por eles.
A melhor maneira de ratear esses custos aos produtos
inicialmente transferi-los entre os departamentos, at que os
custos indiretos de fabricao gerados em todos os
departamentos de servios sejam devidamente transferidos
para os departamentos produtivos.
A partir da que se procede o rateio para cada produto.

Para efeito de clculo dos custos indiretos de fabricao, a
Contabilidade de Custos considera cada Departamento como
um Centro de Custos.
Centro de Custos
a unidade mnima utilizada para acumulao dos custos
indiretos de fabricao.
Desde que seja economicamente vivel e permita melhor
apropriao dos Custos Indiretos aos produtos, um
departamento pode ser representado por mais de um centro
de
custos,
desde
que
essa
subdiviso
seja
economicamente vivel, permitindo melhor apropriao dos
custos aos produtos.
Observaes:
Na prtica, a Contabilidade de Custos poder criar centros
de custos que no correspondam a um departamento.
comum, por exemplo, a criao de um centro de custos
para acumular os gastos comuns a todos os departamentos
da fbrica, como: Alugueis, Seguros, Impostos, gua,
Energia Eltrica, Telefones e Comunicaes entre outros.
Por que Departamentalizar?

A margem de erro na atribuio dos custos Indiretos aos
produtos bem menor quando se adota a
departamentalizao.
Vejamos como isto acontece:
Suponhamos que uma empresa, produzindo trs
produtos, D, E e F, tenha j alocado a eles os seguintes
Custos Diretos:
Produto D
Produto E
Produto F
Total
R$ 50.000,00
R$ 30.000,00
R$ 45.000,00
R$ 125.000,00
Esto agora para ser alocados os Custos Indiretos

seguintes:
Depreciao de equipamentos
Manuteno de equipamentos
Energia Eltrica
Superviso de Fbrica
Outros Custos Indiretos
Total
R$ 20.000,00
R$ 35.000,00
R$ 30.000,00
R$ 10.000,00
R$ 20.000,00
R$ 115.000,00
Devido grande preponderncia de Custos Indiretos

ligados a equipamentos (depreciao, manuteno,
energia), decide-se ento fazer a distribuio aos
diversos produtos com base no tempo de horas mquina
que cada um leva para ser feito.
Produto D
Produto E
Produto F
Total
400 horas mquina 40%

1.000 horas-mquina 100%
Portanto, a atribuio dos Custos Indiretos

e o clculo do Custo Total ficariam:
(Custo indireto mdio por hora mquina =
R$ 115.000 / 1.000 hm = R$ 115,00/hm).
Custos Indiretos
R$
%
Produto D 46.000,00 40
Produto E 23.000,00 20
Produto F 46.000,00 40
Total
115.000,00 100
Custos
Total (R$)
Diretos (R$)
50.000,00
96.000,00
30.000,00
53.000,00
45.000,00
91.000,00
125.000,00 240.000,00
Produto D
400 horas x R$115,00 = 46.000,00
Produto E
200 horas x R$115,00 = 23.000,00
Produto F
400 horas x R$115,00 = 46.000,00
Total
1.000 horas
115.000,00
Estariam por esses valores os Custos Totais de Produo

dos trs produtos.
Suponhamos, que aps levantamento verificamos

que: o produto D gasta um total de 400 hm, distribudas
nos setores de Corte, Montagem e Acabamento, enquanto
que o produto E s passa pelo Corte, e o produto F s
passa pelos setores Montagem e Acabamento. A
distribuio total assim levantada:
Corte
hm
Montagem Acabamento
hm
hm
Total
hm
Produto D
100
50
250
400
Produto E
200
-o-
-o-
200
Produto F
-o-
250
150
400
Total
300
300
400
1.000
Completando essa investigao adicional,

verifica-se, tambm, que o gasto com os Custos Indiretos
de Produo no uniforme entre os setores, distribuindose:
Corte
R$
Montagem
R$
Acabamento
R$
Total
R$
Depreciao
Manuteno
Energia
Superviso
Outros C.I.
10.000,00
20.000,00
6.000,00
5.000,00
4.000,00
3.000,00
3.000,00
4.000,00
2.000,00
3.000,00
7.000,00
12.000,00
20.000,00
3.000,00
13.000,00
20.000,00
35.000,00
30.000,00
10.000,00
20.000,00
Total
45.000,00
15.000,00
55.000,00
115.000,00
Custo mdio 45.000,00/300hm 15.000,00/300hm 55.000,00/400hm 115.000,00/1.000hm

Por
Horamquina
= R$150,00/hm
= R$50,00/hm
= R$137,50/hm
= R$ 115,00/hm
Podemos agora efetuar uma apropriao dos

Custos Indiretos de forma mais adequada, levando em
conta o tempo de cada produto em cada Departamento e
o Custo por hora mquina de cada Departamento:
Produto D
Produto E
Produto F
Total
Corte
Montagem
Acabamento
100hm x
R$150,00/hm =
R$15.000,00
50hm x
R$50,00/hm =
R$2.500,00
200hm x
R$150,00/hm =
R$30.000,00
250hm x
R$137,50/hm
=
R$34.375,00
-
250hm x
R$50,00/hm =
R$12.500,00
150/hm x
R$137,50/hm
= R$20.625
R$ 33.125,00
R$15.000,00
R$55.000,00
R$115.000,00
R$45.000,00
Total
R$51.875,00
R$ 30.000,00
Podemos fazer uma comparao entre os

valores dos custos indiretos alocados a cada produto sem a
Departamentalizao (uso de uma nica taxa horria para
todos) e com a Departamentalizao (uma taxa para cada
departamento):
Custos Indiretos
Sem
Com
Departamentali Departamenta
zao
lizao
R$
R$
Produto D
Produto E
Produto F
Total
Diferena
Em R$
Em %
46.000,00
51.875,00
5.875,00
12,8
23.000,00
30.000,00
7.000,00
30,4
46.000,00
33.125,00
(12.875,00)
(28,0)
115.000,00
115.000,00
Com a coluna diferena se verifica o grau de

distoro existente entre as duas formas e, se conclui que na
alocao com base na Departamentalizao estaro sendo
cometidas menos injustias e diminudas as chances de erros
maiores.
Se a empresa analisasse a lucratividade de seus produtos ou
tentasse administrar seus preos de venda com base em seus
custos de produo, verificaria ento que, com base na
Departamentalizao, precisaria aumentar os dos Produtos D e
E, diminuindo o de F. Srios problemas poderiam ocorrer em
processos de concorrncia ou na competio no mercado com
outras empresas pelo inadequado processo de custeamento.
Sabe-se que uma empresa composta por diversos
departamentos, e que tem aqueles de produo (por onde
passa todos os produtos) e que tambm existem os
departamentos de servios (departamentos considerados como
apoio aos demais departamentos, de produo e servios).
Custos dos Departamentos de Servios

Suponhamos que os seguintes custos indiretos tenham
incorrido por uma empresa em determinado perodo
Aluguel da Fbrica
R$ 150.000
Energia Eltrica
R$ 90.000
Materiais indiretos
R$ 60.000
Mo de obra Indireta
R$ 350.000
Depreciao Mquinas
R$ 70.000
Total
R$ 720.000
Para alocar os custos aos produtos,

necessrio que sejam distribudos pelos diversos
departamentos, para que haja uma distribuio racional.
Faz-se ento uma investigao sobre a ligao entre cada
custo e departamento onde foi incorrido e verifica-se:
Aluguel - um custo comum fbrica toda, e h necessidade da
adoo de algum critrio para a sua distribuio aos diversos
Departamentos. Trata-se de um "Custo Comum" que englobaremos
no ttulo "Departamento - Administrao Geral".
Energia Eltrica - A empresa mantm medidores para consumo de
fora em alguns departamentos e um outro para o resto da empresa.
Materiais Indiretos - Por meio das requisies, so localizados.
Mo de obra Indireta - O apontamento demonstra: Salrios e
Encargos da Administrao Geral.
Depreciao das Mquinas - Os controles do imobilizado apontam:
B) ENERGIA
A) ALUGUEL:
ELTRICA
ADM
GERAL 150.000 USINAGEM
C) MATERIAIS
INDIRETOS
30.000 ADM GERAL
D) MO DE OBRA INDIRETA E) DEPREC.DE MQUINAS

18.000 ADM GERAL
80.000 COMP/MVEIS
8.000
CROMEAO
10.000ALMOXARIFADO 10.000 ALMOXARIFADO
60.000 USINAGEM
21.000
MONTAGEM
10.000 USINAGEM
6.000 USINAGEM
40.000 CROMEAO
13.000
A RATEAR
40.000 CROMEAO
4.000 CROMEAO
30.000 MONTAGEM
MONTAGEM
8.000 MONTAGEM
50.000 C. QUALIDADE
10.000
C. QUALIDADE
5.000 C. QUALIDADE
30.000 MANUTENO
16.000
MANUTENO
9.000 MANUTENO
60.000
TOTAL 150.000 TOTAL
90.000 TOTAL
60.000 TOTAL
350.000 TOTAL
2.000
70.000
CUSTOS INDIRETOS
A) ALUGUEL:
ADM GERAL
ALMOX.
MONTA
USINAG CROMEA GEM C. QUALID MANUT TOTAL
150.000
B) ENERGIA ELTRICA
40.000
30.000
10.000 10.000
C) MATERIAIS INDIRETOS
18.000
10.000
6.000
4.000 8.000
D) MO DE OBRA INDIRETA
80.000
60.000
40.000
30.000 50.000 30.000
60.000 350.000
8.000
21.000
13.000 2.000
16.000 70.000
70.000
97.000
57.000 70.000 45.000
E) DEPREC.DE MQUINAS
TOTAL
296.000
5.000
10.000
- 150.000
- 90.000
9.000
60.000
85.000 720.000
Suponhamos que aps a empresa objeto de

estudo fizer uma anlise de seus departamentos de servios,
verifique:
a) A Administrao Geral a primeira a distribuir seus custos,
uma vez que muito mais presta que recebe servios, alm de
ser o maior valor relativo em custos por apropriar.
b) A Manuteno ser o segundo departamento. A distribuir
seus custos por mais prestar servios ao almoxarifado e ao
Controle de Qualidade do que recebe.
c) O almoxarifado distribuir seus custos aos departamentos
que tenham recebido seus prstimos.
d) O departamento de Controle de Qualidade, apesar de s
vezes prestar servios ao departamento de manuteno far
sua distribuio somente aos departamentos de produo que
se beneficiaram de seus prstimos. Ficou em ltimo lugar, pois
mais recebe benefcios da Manuteno do que presta a ela.
a) Rateio dos Custos da Administrao Geral da Fbrica:

Aluguel - de acordo com a rea ocupada por cada
departamento.
Almoxarifado
R$ 20.000,00
Usinagem
R$ 30.000,00
Cromeao
R$ 20.000,00
Montagem
R$ 40.000,00
Controle de Qualidade R$ 15.000,00
Manuteno
R$ 25.000,00
Total
R$150.000,00
Energia - parte no alocada (R$40.000,00) refere-se ao ar

condicionado e mquinas de baixo consumo a
distribuio feita de acordo com pontos de luz por
departamento fora a ADM.
Almoxarifado
Usinagem
Cromeao
Montagem
Controle de Qualidade
Manuteno
Total
R$ 6.000,00
R$ 4.000,00
R$ 2.000,00
R$ 7.000,00
R$ 8.000,00
R$ 13.000,00
R$ 40.000,00
Mo de obra indireta, Materiais indiretos e Depreciao

- distribudos de acordo com n de funcionrios nos
departamentos.
Almoxarifado
Usinagem
Cromeao
Montagem
Manuteno
Total
R$ 9.000,00
R$ 19.000,00
R$ 16.000,00
R$ 21.000,00
R$ 19.000,00
R$ 22.000,00
R$106.000,00
b) Rateio dos Custos da Manuteno:

De acordo com as horas
departamento:
Almoxarifado
Usinagem
Cromeao
Total
trabalhadas para cada
R$ 15.000,00
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00
R$ 40.000,00
R$145.000,00
c) Rateio dos Custos do Almoxarifado:
Os recebidos por transferncia dos departamentos

anteriores sero rateados em partes iguais aos
departamentos
de
Usinagem,
Cromeao
e
Montagem.
Usinagem
Cromeao
Montagem
Total
R$ 40.000,00
R$ 40.000,00
R$ 40.000,00
R$120.000,00
d) Rateio do Controle de Qualidade:

Rateio de acordo com nmero de testes feitos nos
departamentos de Usinagem (136); Cromeao (88) e
Montagem (30).
Testes para Usinagem
136 53,54%
Testes para a Cromeao
88
34,65%
Testes para a Montagem
30
11,81%
Total
254 100,0%
Os R$127.000,00 de custos ora existentes no Controle de

Qualidade so ento distribudos:
Para Usinagem
Para a Cromeao
Para a Montagem
Total
R$ 68.000,00 53,54%
R$ 44.000,00 34,65%
R$ 15.000,00 11,81%
R$127.000,00 100,0%
Aps estes rateios, temos os Custos Indiretos de

Produo carregados somente sobre os trs
Departamentos de Produo:
Usinagem
Cromeao
Montagem
Total
R$308.000,00
R$219.000,00
R$193.000,00
R$720.000,00
Precisamos agora transferir os custos deles

para os produtos. Digamos que a empresa resolva fazer
essa atribuio com base no nmero de horas mquina
que cada um ocupou, e que o levantamento demonstre:
Usinagem Cromeao
hm
hm
Produto G
Produto H
Produto I
Total
150
120
80
350
120
120
60
300
Montage
m
Hm
80
70
43
193
Total
hm
350
310
183
843
A apropriao, finalmente, dos Custos

Indiretos aos produtos ser feita:
Usinagem
Cromeao
Montagem
Total
Custo
$308.000/350hm $219.000/300hm $193.000/193hm
Industrial/hm
= $880/hm
= $730/hm
= $1.000/hm
150hm x
120hm x
80hm x $
Produto G
R$299.600
$880/hm =
$730/hm =
1.000/hm =
$132.000
$87.600
$80.000
120hm x
120hm x
70hm x $
R$
Produto H
$880/hm =
$730/hm =
1.000/hm =
263.200
$105.600
$87.600
$70.000
80hm x
60hm x
43/hm x
R$
Produto I
$880/hm =
$ 730/hm =
$1.000/hm =
157.200
$70.400
$43.800
$43.000
Total
$308.000
$219.000
$193.000
R$720.000
Com a total distribuio dos Custos Indiretos, se pode

elaborar um Mapa completo de rateio dos custos indiretos
de produo:
CUSTOS INDIRETOS
ALUGUEL:
USINAGEM
CROMEAO
MONTAGEM
C. QUALIDADE
ALMOXARIF.
MANUT.
ADM GERAL
TOTAL
150.000
150.000
30.000
10.000
10.000
40.000
90.000
6000
4.000
8.000
5.000
10.000
9.000
18.000
60.000
40.000
30.000
50.000
30.000
60.000
60.000
80.000
350.000
21.000
97.000
13.000
57.000
2.000
70.000
10.000
45.000
70.000
16.000
85.000
- ALUGUEL
30.000
20.000
40.000
15.000
20.000
25.000
(150.000)
- ENERGIA
4.000
2.000
7.000
8.000
6.000
13.000
(40.000)
19.000
150.000
16.000
95.000
21.000
138.000
19.000
87.000
9.000
105.000
22.000
145.000
50.000
40.000
40.000
15.000
(145.000)
40.000
40.000
40.000
(120.000)
68.000
44.000
15.000
(127.000)
308.000
219.000
193.000
- 720.000
PRODUTO G
132,.000
87..600
80.000
299.600
PRODUTO H
105.600
87.600
70.000
263.200
70.400
308.000
43.000
219.000
43.000
193.000
157.200
720.000
ENERGIA ELTRICA
MATERIAIS INDIRETOS
MO-DE-OBRA
INDIRETA
DEPRECIAO
SOMA
RATEIO DA ADM.GERAL
- MOI, MI'S E DEPREC.

SOMA
RATEIOS
COMPLEMENTARES
RATEIO DA
MANUTENO:
RATEIO DO
ALMOXARIFADO:
RATEIO DO C. DE
QUALIDADE:
CUSTOS IND. DE
FABRICAO
PRODUTO I
TOTAL
8.000
70.000
296.000 720.000
(106.000)
- 720.000
Esquema Bsico Completo

1
Passo: Separao entre custos e despesas.
2
Passo:
Apropriao
dos
custos
diretos
diretamente aos produtos.
3
Passo: Apropriao dos custos indiretos que
pertencem, visivelmente, aos departamentos, agrupando,
parte, os comuns.
4
Passo: Rateio dos custos indiretos comuns aos
diversos departamentos, quer da produo, quer de
servios.
5
Passo: Escolha da sequncia de rateio dos custos
acumulados nos departamentos de servios e sua
distribuio aos demais departamentos.
6
Passo: Atribuio dos custos indiretos que agora
s esto nos departamentos de produo aos produtos,
segundo critrios fixados.

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CINCIAS CONTBEIS

1. Funes da Empresa Industrial

Indstria toda atividade que tem por fim

So vrias as funes da empresa industrial.

As empresas industriais podem ser classificadas

Indstria de Metais ou Metalurgia;

Existem outras formas de classific-las.

- Quanto s Fases de Fabricao:

- Quanto Variedade de Produtos:

Empresa industrial aquela cuja atividade se

Se concentra na transformao de matria

Operao que visa modificar, aperfeioar e at

Indstria de Montagem de Peas

- Indstrias que Retificam Motores;

No obstante essas variedades de tipos, cada

No legado de Henri Fayol se define que toda organizao

Ciclo da Gesto Industrial.

A empresa industrial, tem por objetivo o lucro e, para

O processo industrial de transformao das

A organizao administrativa das empresas industriais

Os dois tipos de organogramas como apresentados so

2.1. Departamento de Servios

O Departamento de Servios, embora no seja

2.2. Departamento de Produo

O Departamento de Produo indiscutivelmente o mais

O Departamento de Produo ser dividido de acordo com

2.3. Departamento Administrativo

O Departamento Administrativo aquele que em

2.4. Departamento de Contabilidade

O Departamento de Contabilidade aquele que tem

2.5. Departamento Comercial

O Departamento Comercial de grande importncia nas

2.6. Departamento de Expedio

O Departamento de Expedio o encarregado

3. PCP - Processo e Controle da Produo

Principais reas da Empresa

. Primrias: desenvolvem atividades extrativas.

. Secundrias: desenvolvem atividades transformao.

. Tercirias: desenvolvem servios.

Empresa como um sistema aberto

. Em Lotes: produz uma quantidade limitada de

. Em Lotes: produz determinado produto sem

O PCP o departamento da empresa que

PCP- Planejamento e Controle de Produo

Visa aumentar a eficincia e eficcia da empresa.

O que se deve fazer

Medir desempenho: Comparar com o planejado

O PCP - Planejamento e Controle da Produo

Quem no planeja, programa e controla o que produz,

A garantia de bons resultados est ligada ao bom

Quantidade de pessoal disponvel

Estoque de matria prima

Caractersticas do produto / servio

Lote econmico de produo

Capacidade de produo de cada mquina, de

Quantidade de empregados por cargo e por

Itens de matrias primas e volumes de estoque

Composio produto/servio e lista de materiais

Sequncia e cadncia do processo produtivo.

Tamanho ideal de lote de produo para

Subfatores que determinam a capacidade de

Matria Prima disponvel