Firmeza de las declaraciones tributarias

corregidas por el contribuyente

Cuando se trata de una declaracin tributaria que ha sido corregida por
el contribuyente, surge la inquietud respecto a la firmeza de esta, en el
sentido que se podra pensar que el trmino de firmezase ampliara.
En primer lugar hay que aclarar que existen dos tipos de correcciones:
1. La que aumenta el impuesto a pagar o disminuye el saldo a favor, o que
no cambia ninguno de estos valores (artculo 588 del estatuto tributario)
2. La que disminuye el impuesta a pagar o aumente el saldo a favor
(artculo 599 del estatuto tributario.

Recordemos que segn el artculo 714 del estatuto tributario las

declaraciones tributarias alcanzan su firmeza dos aos despus de
vencido el plazo para declarar o desde la fa fecha de presentacin de la
declaracin si ha sido extempornea. Esa es la regla general puesto que
hay casos especiales. Consulte: Firmeza de las declaraciones tributarias.
Caso 1
Iniciemos con la correccin que incrementa el impuesto a pagar o
disminuye el saldo a favor, esto es la contemplada por el artculo 588 del
estatuto tributario.
La ley no se refiere a la firmeza de una declaracin corregida, por lo tanto
se ha de presumir que por el hecho de corregir la declaracin su trmino
de firmeza no se afecta, de modo que esta seguir siendo la misma en
los trmino del artculo 714 del estatuto tributario, lo cual es apenas
lgico, por cuanto en este correccin los intereses del estado no estn
siendo afectados, ya que el contribuyente, producto de su correccin,
pagar ms impuesto o presentar un menor saldo a favor.
Caso 2
Cuando se trata de una correccin que disminuye el impuesto a pagar o
incrementa el saldo a favor (artculo 589 E.T), el asunto cambia, puesto
que en ese caso particular el trmino de firmeza s se ve alterado, pues
dice la norma en cuestin:
La Administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin,
dentro de los seis meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida
forma; si no se pronuncia dentro de este trmino, el proyecto de

correccin sustituir a la declaracin inicial. La correccin de las

declaraciones a que se refiere este artculo no impide la facultad de
revisin, la cual se contara a partir de la fecha de la correccin o del
vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, segn el
caso.
Obsrvese que la ley claramente dice que esta correccin, que es
probada por la Dian mediante una liquidacin oficial de correccin, no
afecta la facultad que tiene la Dian para revisar dicha declaracin, que
esta se contar a partir de la fecha en que se profiera la liquidacin oficial
de correccin o cuando opere el silencio administrativo positivo en el
caso en que la Dian no responsa al contribuyente, de suerte que se ha
de entender que el trmino de firmeza de que trata el artculo 714 del
estatuto tributario se extender en la medida en que se comenzar a
contar desde la fecha sealada por el artculo 589 del estatuto tributario.
En resumen:

Correccin en los trminos del artculo 588 del estatuto tributario: El

trmino de firmeza no se afecta:

Correccin en trminos del artculo 589 del estatuto tributario: El trmino

de firmeza inicia a contarse desde la fecha en que se haga efectiva la
correccin.