TEMA IV

INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES

INCUMPLIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE Y DE LOS DEMAS OBLIGADOS.
INCUMPLIMIENTO DOLOSO.
El incumplimiento doloso se presenta cuando el sujeto comente una infraccin o delito con la intencin de
realizarlo. Aqu hay dolo, que consiste en causar intencionalmente un resultado, con conocimiento y
conciencia de la antijuricidad del hecho. En el incumplimiento doloso hay dos elementos: moral o tico, saber
que se violenta o infringe la norma fiscal y el Volitivo, es la voluntad de realizar la conducta antijurdica
Dicho de otra forma el dolo esta vinculado al aspecto psicolgico del particular, que se traduce en buscar un
resultado sancionado por las leyes fiscales penales, como fraudar al erario mediante la falsificacin de recibos
y documentacin oficial como hologramas,etc.
INCUMPLIMIENTO CULPOSO.
El incumplimiento culposo, imprudencial o no intencional ocurre cuando se deja de responder ante las normas
impositivas, pero sin la intencin de hacerlo por negligencia, falta de cuidado, imprevisin, imprudencia o
impericia. En materia fiscal se puede decir que se presenta cuando los gobernados exhiben un dictamen de
estados financieros tratndose del rgimen fiscal federal o dictamen por el cumplimiento de obligaciones
fiscales locales, pues en ambos documentos existe intencin de cumplir con las obligaciones impositivas.
INCUMPLIMENTO POR CAUSAS EXTERNAS
Esta situacin se presenta cuando se incumple con la obligacin contributiva por causas ajenas a la voluntad
de los contribuyentes, por fuerza mayor o caso fortuito.
Fuerza mayor es no atender al deber sealado en las disposiciones fiscales por causas humanas, como la
guerra, un motn, o el secuestro del sujeto obligado. En cambio, el caso fortuito se presenta cuando hay
hechos en la naturaleza que impiden cumplir oportunamente con la ley fiscal por ejemplo: inundacin o
terremoto.
El articulo 73 del cdigo fiscal de la federacin cita que no se impondrn multas cuando se haya incurrido en
infraccin a causa de fuerza mayor o de caso fortuito.
RESPONSABILIDAD ORIGINADA POR EL INCUMPLIMIENTO.
Al igual que en otras normas del derecho, para que estas sean obedecas, se requiere que al no acatar el
contribuyente una obligacin de dar, hacer o no hacer en el mbito impositivo, traiga como efecto una
consecuencia, que satisfaga dalos y perjuicios al fisco, asi como responsabilidades administrativas o penales,
no solo en cuanto al sujeto directo de la imposicin sino tambin respecto al responsable solidario.
RESPONSABILIDAD DE SATISFACER EL DAO Y EL PERJUICIO OCACIONADO.
Por lo que hace a este tipo de responsabilidad, son aplicables a las figuras jurdicas de la actualizacin, los
recargos y dems indemnizaciones.
ACTUALIZACION.
A partir del 1 de enero de 1990 se crea un nuevo art. 17-A en el cdigo fiscal de la federacin que dice lo
siguiente:
El monto de las contribuciones o aprovechamientos, asi como las deducciones o de las devoluciones a cargo
del fisco federal se actualizara por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas,
para lo cual se aplicara el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se
obtendr dividiendo el ndice nacional de precios al consumidor del mes anterior la ms reciente del periodo
entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las contribuciones no
se actualizaran por fracciones de mes.
Esta disposicin sirve de pauta para que se puedan actualizar las contribuciones, este sistema modifica el
sistema de los accesorios fiscales en un mecanismo novedoso que plantea un anlisis de este accesorio
fiscal.
RECARGOS Y OTRAS INDEMNIZACIONES.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
De acuerdo con el Art. 26 de CFF, son responsables solidarios con los contribuyentes:
I.- los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a
cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.

II.- las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el
monto de estos pagos.
III.- los liquidadores y sindicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin
o quiebra, as como aquellas que se causaron durante su gestin.
TRANSFORMACION DE LA OBLIGACION FORMAL DE RETENCION O RECAUDACION EN OBLIGACION
DE PAGO.
Es natural que la obligacin de retencin o recaudacin se transforme en una obligacin de pago, de no ser
as, los sujetos encargados de esa obligacin no lo haran, pues sabran que esa omisin no les deparara
ninguna consecuencia jurdica. Por esta razn el art. 26 fracc.I del cdigo fiscal de la federacin dispone que
son responsables solidarios los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.
DERECHO A REPETIR CONTRA EL CONTRIBUYENTE.
La circunstancia de que en un momento determinado el responsable solidario pague una contribucin a cargo
del sujeto pasivo principal no implica que aquel sufra en ultima instancia un impacto econmico en su
patrimonio que no pueda resarcir, pues tiene la accin civil para repetir en contra del obligado principal en la
relacin jurdico-impositiva.
RESPONSABILIDAD POR INFRACCION ADMINISTRATIVA.
El poder sancionador de la administracin pblica en materia impositiva puede ser ejercido de dos maneras:
la primera con sanciones por infracciones administrativas, y la segunda en aplicacin de penas por actos u
omisiones tipificadas como delitos fiscales.
CONCEPTO DE INFRACCION Y SUS CLASIFICACIONES.
Concepto de infraccin y sus clasificaciones: infraccin es una consecuencia al incumplimiento de la norma
impositiva y que trae emparejada una sancin. As, se dice que si A es, debe ser B y que si B no es, debe ser
C, de modo que C es una sancin. Esta representa una presin psicolgica y una amenaza para provocar el
cumplimiento del derecho.
Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se pueden dividir en dos especies:
a) las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas por la autoridad
administrativa y tienen como sancin penas distintas de la privacin de la libertad.
b) Delitos fiscales, que se refieren a la accin u omisin sancionadas con pena privativa de la libertad.
c) Otras clasificaciones son como siguen:
d) infracciones que producen un perjuicio econmico, por ejemplo no pagar un impuesto.
e) Infracciones en las cuales no existe perjuicio econmico, no se presentan declaraciones informativas.
f) Infracciones dolosas o culposas, en las primeras hay la voluntad de violentar la norma fiscal y en las
segundas no.
g) Infracciones sustantivas y formales, en las primeras se vulnera una norma fiscal principal y las
segundas nicamente se refieren a infracciones de los deberes formales que tiene que cumplir el
sujeto pasivo de la relacin jurdico-contributiva.
h) Infracciones segn los sujetos que las realizan, comentidas por el sujeto directo o por un tercero.
SANCIONES ADMINISTRATIVAS Y SUS CLASIFICACIONES.
Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue:
a) Multa
d) Suspensin de actividades
b) Arresto
e) Confiscacin de bienes.
c) Clasura
f)
g) RESPONSABILIDAD PENAL
h) DELITOS FISCALES, SU CLASIFICACION Y LAS PENAS.
i) En cuanto a la ubicacin de los delitos fiscales en las leyes, hay dos posturas: la primera sostiene
que los delitos se deben contemplar en las disposiciones fiscales, es decir, en las leyes hacendarias,
cdigos fiscales o cdigos financieros. Que si en ellos se establecen los derechos y obligaciones de
los contribuyentes, tambin se tienen que prever las consecuencias por las infracciones, como las
sanciones y delitos fiscales.
j)

k)

Una segunda postura sostiene que los delitos fiscales tienen que establecerse en los cdigos
penales, pues son los ordenamientos propios para sealar los delitos y las penas.
l) Los delitos se pueden clasificar en atencin a aquellos que requieren lo siguientes:
m) Querella: la averiguacin de los delitos que debe iniciarse a querella de la secretaria de hacienda y
crdito pblico son los siguientes:

Actos sancionados con las penas para el contrabando

Defraudacin fiscal

Actos sancionados con las penas para la defraudacin fiscal

Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes.

Delitos diversos

Delitos de depositarios e interventores

Servidores pblicos que ordenen y practiquen visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento
escrito de autoridad fiscal competente.
n)
o) Declaracin de perjuicio: los delitos que requieren la declaracin de que el fisco federal ha sufrido o
pudo sufrir perjuicio son los previstos en los art. 102 y 115 del cdigo fiscal de la federacin, los
cuales se refieren a los siguiente: contrabando, robo de mercancas en recinto fiscal o fiscalizado, asi
como destruccin o deterioro dolosos.
p)
q) Declaratoria de contrabando: se refiere a que la secretaria de hacienda y crdito publico formula la
declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancas por lo que no deban
pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancas de trafico
prohibido.
r)
s) Denuncia de hechos: cuando no se requiera formular querella, o declaratoria de prejuicio o
contrabando, bastara la denuncia de los hechos en el ministerio pblico.
t)
u) REQUISITOS DE PROCEDIBILIDAD Y LOS CASOS EN QUE NO SE PROCEDE PENALMENTE.
v) Consiste en que previamente se formule querella, declaratoria de perjuicio, declaratoria de
contrabando o denuncia de hechos.
w)
x) No se procede penalmente si quien, encontrndose en los supuestos punitivos, entera de manera
espontanea, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes que
la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento.
y)
z) FACULTADES DE LA AUTORIDAD PARA EXIGIR LAS RESPONSABILIDADES DERIVADAS DEL
INCUMPLIMIENTO.
aa) Aclaraciones de resoluciones por ventanilla (Art. 33 a.)
ab) Los particulares podrn acudir ante las autoridades fiscales dentro de un plazo de seis das
siguientes a aquel en que hayan surgido efectos la notificacin de las resoluciones que pretendan
hacer efectiva una cantidad o una multa por omisin en una presentacin de una declaracin o por
no atender un requerimiento a efecto de hacer las aclaraciones que consideren pertinentes debiendo
la autoridad resolver en un plazo de seis das contados a partir de que quede debidamente integrado
el expediente.
ac) Dichas aclaraciones no constituyen instancia ni interrumpe, ni suspende los plazos para interponer
los medios de defensa. Las resoluciones de la autoridad fiscal no podrn ser impugnadas por los
particulares.
ad)
ae) Contestacin de consultantes (Art. 34)
af) Las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales
y concretas les hagan los interesados individualmente.
ag)
ah) Resoluciones administrativas favorables a los particulares. (Art. 36 y 36 bis)
ai) Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular, slo podrn ser
modificadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) mediante juicio
iniciado por las autoridades fiscales (Juicio de Lesividad).

aj) Cuando la SHCP notifique resolucin administrativa de carcter general no comprendern los efectos
producidos con anterioridad a la nueva resolucin.
ak) Los superiores de jerrquicos podrn discrecionalmente revisar las resoluciones de carcter
individual no favorables y en su caso podrn por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio
del contribuyente, siempre y cuando stos no hubieren interpuesto medios de defensa y hubieren
transcurrido los plazos para presentarlos y sin que haya prescrito el crdito fiscal.
al) Las resoluciones modificadas no podrn ser impugnadas por los contribuyentes.
am) Las resoluciones administrativas de carcter individual o dirigidas a agrupaciones, dictadas en
materias de impuestos que otorguen una autorizacin o que siendo favorables a particulares
determinen un rgimen fiscal, surtirn sus efectos en el ejercicio fiscal en el que se otorguen o en el
ejercicio inmediato anterior cuando se hubiera solicitado la resolucin y sta se otorgue en los tres
meses siguientes al cierre del mismo.
an)
ao) NEGATIVA FICTA (ART. 37)
ap) Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un
plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr
considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier
tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin o bien esperar a que sta se dicte.
aq) El plazo para resolver consultas en operaciones con partes relacionadas ser de ocho meses.
ar) Cuando se requiera al promovente que cumple los requisitos omitidos o proporcione los elementos
necesarios para resolver, el trmino comenzar a correrse desde que el requerimiento haya sido
cumplido.
as)
at) Promociones ante las autoridades fiscales artculo 18
au) I.
Constar por escrito
av) II.
Nombre, razn o denominacin social y el domicilio, clave del RFC
aw) III.
La autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin
ax)
IV.
Sealar domicilio para or y recibir notificaciones y la persona autorizada para ello./ La
direccin de correo electrnico para recibir notificaciones
ay)
az) Requisitos de los actos administrativos artculo 38
ba) I.
Constar por escrito
bb) II.
Quien lo emite
bc) III.
Sealar fecha y lugar de emisin
bd) IV.
Estar fundado y motivado y la resolucin de que se trate
be) V.
Ostentar la firma del funcionario competente y el nombre de la o las personas a quienes va
dirigido.
bf)
bg) FACULTADES DE COMPROBACION. (Art. 42)
bh) Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los
terceros relacionados con ellos han cumplido con sus disposiciones fiscales, y en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como la comisin de delitos fiscales
y para proporcionar a otras autoridades fiscales estarn facultadas para:
1. Rectificar errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos
para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin
que proceda para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
2. Requiere a las contribuyentes, solidarios o terceros relacionados con ellos para que exhiban en su
domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, o en su defecto de llevar a cabo su
revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les
requieran.
3. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y
revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
4. Revisar los dictmenes formulados de los contadores y sobre las opciones de enajenacin (vender) de
acciones que realicen, as como de la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor del IVA y
cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulados por contador pblico y su
relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
5. Practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedicin de comprobantes fiscales, obligaciones en
materia aduanera, la presentacin de solicitudes o avisos en materia del RFC , la operacin de los

sistemas y registros electrnicos as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los

comprobantes que impidan la legal propiedad, posesin o tenencia de mercancas importados y verificar
que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente.
6. Practicar u ordenar que se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante
su transporte.
7. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos, y de los fedatarios los informes y datos que posean
con motivo de sus funciones.
8. Allegarse de pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaracin ante el ministerio
pblico para que ejercite la accione penal por la posible comisin de delitos fiscales coadyuvando
(ayudando) al ministerio pblico.
bi)
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades, conjunta, indistinta o sucesivamente,
entendindose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.
bj)
bk) VISITAS DOMICILIARIAS (43 y 44)
bl) En la orden de visita, adems de los requisitos que se refiere el artculo 38 se deber indicar:
bm) I.
El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita.
bn) II.
El nombre de la persona o personas que deban efectuar las visitas, las cuales podrn ser
sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la autoridad competente.
bo) III.
Deber contener impreso el nombre del visitado.
bp)
bq) En los casos de visita del domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, responsables
solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:
br) I.
La visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita.
bs) II.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, no estuviere el
visitado o su representante dejar el CITATORIO para la persona que se encuentre en dicho lugar
para que el mencionado visitado o su representante los esperen a una hora determinada del da hbil
siguiente para recibir la orden de visita, si no lo hicieren, la visita se iniciar con quien se encuentre
en el lugar visitado.
bt) En los caso de que al presentarse los visitadores al lugar donde deba presentarse la diligencia
descubran, bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o
transporte deba ser manifestado a las autoridades fiscales, o autorizada por ellos, sin que se hubiera
cumplido con la delegacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos bienes
o mercancas.
bu) III.
Al iniciarse la visita al domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan se debern
identificar ante la persona con quien se entienda diligencia, requirindola para que designe dos
testigos, si estos no son designado o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los
designarn, haciendo constar este acto ante el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide
los resultados de la visita.
bv) IV.
Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean
competentes, para que continen la visita iniciada por aqullas, notificando al visitado la sustitucin
de autoridad y visitadores. Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar
hechos relacionados con la que estn practicando.
bw)
bx) Los visitados, sus representantes o las personas con las que se entienda la visita en el domicilio
fiscal, estn obligados permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares objeto de la
misma (Art. 45 CFF) , as como mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles que
acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los que los visitadores podrn sacar copias
para que previo cortejo con sus originales se certifiquen por stos y sean anexados a los actos
finales o parciales que levantes con motivo de visita.
by) Tambin debern permitir la verificacin de bienes y mercancas, as como los documentos, discos,
cintas o cualquier otro medio procesado de almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en
los lugares visitados.
bz)
ca) Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de registro electrnico o
microfilmen en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP) mediante reglas de carcter general, podr poner en disposicin de los
visitadores, el equipo de cmputo y sus operadores para que los auxilien en el desarrollo de la visita.

cb) Los visitadores podrn obtener copias de la contabilidad y dems papeles relacionados con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales cuando:
El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita de niegue a recibir la orden o a
permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realice la visita.
Existan sub sistemas de contabilidad, registros o libros sociales que no estn sellados, cuando deben
estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
No se hayan presentado las declaraciones por el periodo al que se refiere la visita.
Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores.
cc) En los supuestos anteriores se entender que la contabilidad incluye, entre otros, los papeles, discos
y cintas, as como cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos.
cd) De toda la visita en el domicilio fiscal de levantar acta en la que se har constar de forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores mismos que
hacen prueba plena de su existencia, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del
visitado en el periodo revisado.
ce)
cf) Los visitadores podrn indistintamente sellar colocar marcas en documentos, bienes, muebles,
archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la
persona con quien se entienda la diligencia; previo inventario que al efecto formulen, siempre que a
dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado.
cg)
ch) Una vez levantada el acta final, no se pondrn levantar actas complementarias sin que exista una
nueva orden de visita.
ci)
cj) Entre la ltima acta parcial y el acta final, debern transcurrir cuando menos 20 das, durante los
cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos
u omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal.
ck) Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requiere nueva
orden (por otros ejercicios o contribuciones).
cl)
cm) REVISION DE GABINETE
cn) Como consecuencia de la revisin de gabinete las autoridades fiscales formularan oficio de
observaciones en el cual harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones de las
disposiciones fiscales del contribuyente o responsable solidario y si no hay observaciones, mediante
oficio de conclusin de la revisin de gabinete.
co) Caducidad: Art. 67. Perdida de un derecho por no ejercerlo en tiempo.
cp) Prescripcin: Art. 146.
cq)
cr) CADUCIDAD
cs) Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones
fiscales, se extinguen en el plazo de 5 aos contados a partir del da siguiente a aquel:
ct) 1.
Se presente la declaracin del ejercicio cuando se tenga la obligacin de hacerlo
cu) 2.
A partir de que se hubiesen causado las contribuciones cuando no exista obligacin de
pagarlas mediante declaracin.
cv) 3.
Se hubiese cometido la infraccin a las disposiciones fiscales.
cw) 4.
Se levanta el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada.
cx)
cy) El plazo se emplear a 10 aos cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el RFC,
no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo establecido, as como de los ejercicios en que
no presente alguna declaracin, estando obligado a presentarlo.
cz) Transcurridos dichos plazos, los contribuyentes podrn solicitar, se declare que se ha extinguido las
facultades de las autoridades fiscales
da)
db) PRESCRIPCIN (ART. 146)
dc) Se extinguen en el trmino de 5 aos y se inicia a partir de la fecha legalmente exigido puede ser.

dd) Se interrumpe con cada gestin de cobros que se notifique o que se reconozca expresa o
tcitamente la existencia del crdito con los contribuyentes hayan desocupado el domicilio fiscal sin
el aviso correspondiente o lo hayan manifestado de manera incorrecta.
de) Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del Procedimiento
Administrativo de Ejecucin (PAE). Siempre que se haga del conocimiento del deudor.
df) Los particulares podrn solicitar a las autoridades las declaratorias de prescripcin de los crditos
fiscales. Para efectos de Cdigo Fiscal de la Federacin la caducidad se da si las autoridades
fiscales no determinan las contribuciones omitidas y sus accesorios o no imponen sanciones por
infracciones a las disposiciones fiscales, mientras que la prescripcin se da cuando las autoridades
no exigen a travs del PAE el pago de contribuciones o accesorios o sanciones ya determinadas o
cuando el contribuyente no reclama o solicita oportunamente la devolucin de las cantidades que
haya pagado indebidamente o que tenga su favor.
dg)
dh)
di)
dj)
dk)
dl)
dm)
dn) INFRACCIONES Y MULTAS (Art. 70s y 80s CFF)
do) INFRACCIONES Y MULTAS.
dp) La aplicacin de las multas por infracciones a las disposiciones fiscales se har
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones y aprovechamientos omitidos y
sus accesorios, as como las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra
en responsabilidad penal.
dq)
dr) Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de
las mismas se actualizar en los trminos del artculo 17-A.
ds)
dt) Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionara sea modificada, las autoridades
fiscales aplicarn la que resulte menor entre la existente en el momento en que se cometi la
infraccin y la vigente en el momento de su imposicin.
du) No se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las disposiciones fiscales fuera de
los plazos sealados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa
de fuerza mayor o caso fortuito.
dv) El cumplimiento no serpa espontaneo cuando la omisin sea descubierta por las autoridades fiscales
o haya sido corregida despus de la notificacin de una orden de una visita domiciliaria, de un
requerimiento de comprobacin o con posterioridad a los diez das siguientes a la presentacin del
dictamen fiscal.
dw)
dx) La SHCP podr condonar las multas apreciando discrecionalmente las circunstancias del caso y en
su caso los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin.
dy) La solicitud de condonacin de multas no constituir instancias y las resoluciones que dicte la SHCP
no podrn ser impugnadas.
dz) Las autoridades fiscales al imponer las multas debern fundar y motivar su resolucin y tener en
cuenta los agravantes:
ea) I.
Reincidencia (en los ltimos 5 aos)
eb) II.
Dolo o mala fe utilizando documentos falsos, llevando dos o ms sistemas de contabilidad.
ec) III.
Omitir enterar las retenciones
ed) IV.
La omisin de la infraccin en forma continuada.
ee)
ef) Cuando por un acto u omisin se infringen diversas disposiciones fiscales a las que correspondan las
multas, solo se aplicar a la infraccin cuya multa sea mayor.
eg) En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que se notifique
se reducir en un 20% de su monto sin necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva
resolucin
eh)
ei) NOTIFICACIONES (Art. 134 a 140)

ej) Las notificaciones de los actos administrativos se harn:

ek) 1.
Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con acuse recibo, cuando se
trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos
que pueden ser recurridos.
el) 2.
Por correo electrnico o por telegrama cuando se trate de actos distintos a los sealados a
la fraccin anterior.
em) 3.
Por estrados cuando a la persona a quien deba notificarse desaparezca iniciadas las
facultades de comprobacin, se oponga a la diligencia de notificacin o desocupe el domicilio fiscal
sin presentar aviso correspondiente.
en) Se harn fijando durante quince das el documento que se pretenda notificar en un sitio abierto al
pblico de las oficinas de la autoridad que efectu la notificacin y publicando dicho documento
durante el mismo plazo en la pgina electrnica que al efecto establezcan con las autoridades
fiscales.
eo) Se tendr como fecha de notificacin desde el dcimo sexto da contando a partir del da siguiente
de aquel del que se hubiera fijado o publicado el documento.
ep) 4.
Por edictos nicamente en el caso de que las personas que se tenan hubiera fallecido y no
se conozca al representante, desaparezca, o que se ignore su domicilio o no se encuentre en
territorio nacional.
eq) Se har mediante publicaciones durante 3 das consecutivos en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF); por un da en el diario de mayor circulacin y durante 15 das consecutivos en la pgina
electrnica de las autoridades fiscales. Se tendr como fecha de notificacin la de la ltima
publicacin.
er) 5.
Por instructivo tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin
cuando a quien deba notificarse o a su representante no atienda al citatorio previo o se nieguen a
recibir la notificacin, fijndose en lugar visible del domicilio, debiendo el notificador asentar la razn
de tal circunstancia para dar cuanta al jefe de la otra oficina extractora o recaudadora.
es) Las notificaciones surtirn sus efectos al siguiente da hbil en que fueron hechos recabando nombre
y firma de la persona con quien se entienda la diligencia.
et)
eu) FORMAS DE EXTINCION DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
ev) I.
El pago. es el cumplimiento del sujeto pasivo de la obligacin satisfaciendo o a favor del
sujeto activo la prestacin tributaria.
ew) Es el modo por excelencia para extinguir la obligacin fiscal.
ex) Puede realizarse en el momento en que se determina el crdito fiscal o mediante aclaracin.
ey) Las formas de pago que admite el cdigo fiscal de la federacin son en efectivo y en especie.
ez) Se aceptaran como medio de pago de las contribuciones: los cheques certificados o de caja, la
transferencia electrnica de fondos a favor de la tesorera de la federacin y de cheques personales
establecidos por el reglamento de la CFF.
fa) El pago se acreditar en el documento en que conste el acuse de recibo de la autoridad o los
comprobantes de pago ante instituciones autorizadas o de las trasferencias electrnicas.
fb) II.
Dacin en pago. se presenta cuando el deudor con el consentimiento del acreedor le
entrega a este una cosa distinta de la debida, quien la acepta con todos los efectos legales del pago.
fc) Segn el artculo 190 en lugar de dinero que no se logr por no haberse llegado al remate de bienes,
el fisco puede adjudicarse stos.
fd)
fe) La dacin en pago cuando es la nica forma que tiene el deudor para cumplir con la obligacin y
deber ser de fcil realizacin o venta o resulten aprovechables en los servicios pblicos federales.
ff)
fg) Garantas de Inters fiscal (Art. 141)
fh)
Depsito de dinero, carta crdito.
fi)
Prenda o hipoteca
fj)
Fianza
fk)
Obligacin solidaria asumida por terceros
fl)
Embargo en la va administrativa
fm)
Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente.
fn)
fo) Las garantas debern comprender adems de las contribuciones adeudadas, los accesorios
causados, as como los que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento.

fp) Deber actualizarse su importe cada ao, incluso los correspondientes a los 12 aos siguientes
vigilando la SHCP que sean suficientes, exigiendo en su caso la ampliacin o proceder al secuestro
o embargo de otros bienes.
fq)
fr) El reglamento de este cdigo establecer los requisitos que debern reunir las garantas.
fs) En ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el otorgamiento de la garanta.
ft) Procede garantizar el inters fiscal cuando:
fu) 1.
Se solicite la suspensin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE)
fv) 2.
Se solicite prorroga o pago en parcialidades.
fw) 3.
Se solicite la aplicacin del producto en los casos de bienes embargables ya embargados.
fx) 4.
En los dems casos que sealen las leyes fiscales.
fy) No se otorgaran garantas respecto de los gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est
constituido nicamente por estos.
fz) Las garantas del inters fiscal se harn efectivas a travs del PAE.
ga) III.
Compensacin. - tiene lugar cuando el fisco o contribuyente son acreedores y deudores
recprocos, situacin que puede provenir de la aplicacin de una misma ley o de dos diferentes.
gb) El registro indispensable para que sea operante la compensacin es que las deudas reciprocas sean
lquidas y exigibles, o sea que estn precisadas en su cuanta y que su pago no pueda rehusarse
conforme a derecho.
gc) IV.
Condonacin. consiste en la facultad que la ley concede a la autoridad para declarar
extinguido un crdito fiscal, mediante resoluciones de carcter general, la condonacin podr ser
parcial o total.
gd)
ge)
gf)
gg)
gh) PROCEDMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION (PAE) (Art. 145)
gi) Una vez determinada la obligacin contributiva autentificada en cantidad lquida, o sea que se haya
precisado su monto, surge entonces lo que se denomina crdito fiscal, mismo que deber pagarse o
garantizarse dentro de los plazos sealados por la ley transcurrido dicho plazo el crdito ser exigible
por las autoridades fiscales, mediante el procedimiento ejecutivo de ejecucin.
gj)
gk) Concepto.- Procedimiento especial para el cobro de los crditos fiscales a favor del fisco, sin
necesidad de acudir a los tribunales del orden comn, en virtud de que los fines que persigue el
estado requieren de manera oportuna y eficaz de los recursos econmicos para hacer frente a sus
atribuciones.
gl)
gm) En el requerimiento de pago, embargo, avalu de bienes, publicacin de convocatorias para el
remate y la aplicacin del producto del remate.
gn)
go) Las autoridades fiscales competentes para llevar a cabo este procedimiento son los que tienen a su
cargo la funcin de recaudar los crditos fiscales; actualmente le corresponde dicha funcin, por lo
que toca a los crditos fiscales el servicio de administracin tributaria (SAT)
gp)
gq) Embargo precautorio (145)
gr) Se podr practicar embargo precautorio sobre los bienes o negociacin del contribuyente, para
asegurar el inters fiscal, cuando el crdito fiscal no sea exigible pero haya sido determinado y a
juicio de la autoridad existe peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente
a evadir su comportamiento.
gs) Cuando el crdito fiscal sea exigible el embargo precautorio se convertir en definitivo y se aplicar el
PAE.
gt) El embargo precautorio es una figura que se presenta como caso de excepcin de manera cautelar y
provisional para asegurar el inters fiscal, respecto de las contribuciones que se hubieren causado y
antes de que sean exigibles.
gu) Los supuestos para que se d el embargo precautorio son:
gv) 1.
Oposicin al inicio o desarrollo de las facultades de comprobacin.
gw) 2.
Desaparicin del contribuyente u ocultacin, enajenacin o dilapidacin de bienes.
gx) 3.
No proporcionar la contabilidad que acredite el cumplimiento de las obligaciones.

gy) 4.
Cuando el crdito fiscal ya haya sido determinado y a juicio de las autoridades fiscales
exista el peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra pendiente a evadir el
cumplimiento de sus obligaciones.
gz) 5.
En las visitas que realicen las autoridades fiscales a los contribuyentes en sus locales y
puestos fijos o semifijos en la va pblica y estos no puedan demostrar que se encuentran inscritos
en el RFC y exhibir los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas
que vendan en esos lugares.
ha) El embargo precautorio quedar sin efectos si la autoridad no emite, dentro de los plazos fijados por
las disposiciones fiscales, la resolucin en la que determine crditos fiscales y si lo hace se
convertir en definitivo.
hb)
hc) Gastos de ejecucin (art. 150)
hd) Con el nombre de gastos de ejecucin se designan todas las erogaciones ordinarias y
extraordinarias que realice el fisco federal con motivo de la aplicacin del PAE para exigir el cobro de
los crditos fiscales que no fueron pagados o garantizados dentro de los plazos legales.
he) Cuando sea necesario emplear el PAE para hacer efectivo un crdito fiscal, las personas fsicas y
morales estarn obligadas a pagar el 2% del crdito fiscal para cada una de las siguientes
diligencias:
hf) 1.
Por el requerimiento del pago del crdito fiscal, en caso de que el deudor no pruebe haberlo
efectuado.
hg) 2.
Por el embargo practicado.
hh) 3.
Por el remate, enajenacin fuera de remate o adjudicacin del fisco federal.
hi)
hj) As mismo se pagarn como gastos de ejecucin extraordinarios, entre otros, por el transporte de
bienes embargados, avalos, impresin y publicacin de convocatorias y edictos, inscripciones,
cancelaciones o solicitudes de informacin en el registro pblico que corresponda, as como a los
honorarios a los depositarios y peritos.
hk) Cuando el 2% del crdito fiscal sea inferior a $300 se cobrar esta cantidad en vez del 2% del
crdito.
hl) En ningn caso los gastos de ejecucin por cada una de las diligencias mencionadas podrn exceder
de $47 230.
hm) Cuando el requerimiento y el embargo se lleven a cabo en una misma diligencia, se efectuar un
solo cobro por concepto de gastos de ejecucin.
hn) No se cobraran los gastos de ejecucin cuando los crditos fiscales respecto de los cuales se ejercit
el PAE, hayan quedado insubsistentes en su totalidad mediante resolucin o sentencia dictada por la
autoridad competente.
ho)
hp) DELITOS FISCALES (art. 92 a 115bis)
hq) Mercancas (92)
hr) Se consideran mercancas los productos, artculos y cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes
los consideren inalienables (no se pueden vender) o irreductibles a propiedad particular (prtesis,
etc.).
hs) Mercancas de uso personal.
ht) 1.
Son mercancas de uso personal
hu) a)
Alimentos y bebidas para su consumo, ropa y otros objetos personales excepto ollas
hv)
b)
Cosmticos, productos sanitarios y de aseo, lociones, perfumes, medicamentos y aparatos
mdicos o de prtesis que utilice.
hw) c)
Artculos domsticos para casa habitacin, siempre que no sean 2 o ms de la misma
especie.
hx)
hy) 2.
La estancia legal en el pas de las mercancas extranjeras se comprueban con:
hz) a)
La documentacin aduanal exigida por la ley
ia) b)
Nota de venta expedida por la autoridad fiscal federal
ib) c)
Factura extendida por la persona inscrita en el RFC
ic) d)
La carta de porte en que consten los datos del remitente, del destinatario y de los efectos
que ampare.
id)

ie) Para proceder penalmente por los delitos fiscales, ser necesario que previamente la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico
if) 1)
Formule querella, independientemente del estado en que se encuentre el PAE.
ig) 2)
Declare que el fisco general ha sufrido o pudo sufrir perjuicio.
ih) 3)
Formule la declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancas por las
que deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente o de mercancas de
trfico prohibido.
ii) En los dems casos no previstos en las fracciones anteriores, bastar la denuncia de los hechos ante
el ministerio pblico federal.
ij)
ik) Responsables de los delitos fiscales (95)
il) Son responsables de los delitos fiscales quienes:
im) 1)
Concierten la realizacin del delito.
in) 2)
Quienes realicen la conducta o el hecho descrito en la ley
io) 3)
Cometan conjuntamente el delito
ip) 4)
Se sirvan de otra persona como instrumento de ejecucin
iq) 5)
Induzcan dolorosamente a otro para su omisin
ir) 6)
Ayuden dolosamente a otro para su comisin
is) 7)
Auxilien a otro despus de su ejecucin cumpliendo una promesa.
it)
iu) Delito de Contrabando (102)
iv) Comete este delito quien introduzca al pas o extraiga de el:
iw) 1)
Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban
cubrirse.
ix) 2)
Sin permiso de autoridad competente cuando sea necesario este requisito.
iy) 3)
De importacin o exportacin prohibida.
iz) Tambin quien interne mercancas extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del pas, en
los casos anteriores, as como quien los extraiga de los recintos fiscales (autoridad) o fiscalizados
(particulares) sin que hayan sido entregados legalmente por las autoridades.
ja)
jb) Ser sancionado con las mismas penas del contrabando entre otros, quien:
jc) Tenga en su poder mercancas extranjeras que no sean para su uso personal sin la documentacin o
sin el permiso previo de la autoridad federal competente o enajene o concierne con ella sin la
documentacin que compruebe su legal estancia en el pas.
jd) Enajene, concierne, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo mercancas extranjeras que no
sean para su uso personal sin la documentacin que compruebe su legal estancia en el pas.
je) Que en su carcter de funcionario autorice la internacin de vehculo o proporcione documentos,
placas, etc.
jf) Se descubra o se encuentren vehculos extranjeros fuera de la zona de 20km de la zona fronteriza.
jg)
jh) Contrabando Calificado (art. 107)
ji) El delito de contrabando ser calificado cuando se cometa:
jj) 1.
Con violencia fsica o moral en las personas
jk) 2.
De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida de mercancas del pas.
jl) 3.
Ostentndose el autor como funcionario o empleado pblico.
jm) 4.
Usando documentos falsos.
jn) 5.
Por tres o ms personas.
jo)
jp) Delito de defraudacin fiscal (108)
jq) Comete delito de defraudacin fiscal con quien son uso de engaos o aprovechamiento de errores,
omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
jr) Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibicin, la pena
aplicable podr atenuarse hasta un 50%
js) El delito de defraudacin fiscal ser calificado cuando se origine por:
jt) a)
Usar documentos falsos.
ju) b)
Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes fiscales.
jv) c)
Manifestar datos falsos para obtener devolucin de contribuciones.

jw)
jx)
jy)
jz)

d)
No llevar o asentar datos falsos en los sistemas de registros contables.
e)
Omitir contribuciones retenida o recaudadas.
Se sanciona con las mismas penas que el delito de defraudacin fiscal, entre otros:
Quien consigne en las declaraciones deducciones falsas o ingresos acumulados inferiores; quien
omita enterar retenciones, as como quien declare inexactamente clasificacin arancelaria de
mercancas.

ka)
kb) Delitos Fiscales
1. Defraudacin fiscal
2. Contrabando
3. Apoderarse de mercancas que se encuentren en recinto fiscal sin autorizacin
4. Tener mercanca extranjera (no uso personal) sin la documentacin que compruebe su legal estancia en
el pas.
5. Declarar deducciones falsas o ingresos menores a los reales.
6. No inscribirse, usar datos falsos o tener ms de un RFC.
7. Tener dos o ms libros o sistemas de contabilidad o que se destruyan las mismas.
8. Omitir declaraciones y declarar prdidas con falsedad.
9. Que el depositario o interventor disponga ilegalmente de los productos o garantas.
10. Se alteren o destruyan aparatos de control, sellos o mquinas registradoras.
11. Se tenga ilegalmente en su poder marbetes o precintos para enajenar.
12. Tratndose de servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin
mandamiento escrito por autoridad fiscal competente.
13. Comercializar o transportar ilegalmente gasolina o diesel sin los permisos correspondientes de PEMEX.

14.
15. PREESCRIPCION DE LA ACCION PENAL EN DELITOS FISCALES (ART. 100)
16. La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, por declaratoria y por declaratoria
de perjuicio de la SHCP, prescribir en 3 aos a partir de que esta tenga conocimiento del delito del
delincuente, y si no tiene conocimiento en 5 AOS contados a partir de la fecha de la comisin del
delito.

17.