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INTRODUCCIN
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A LA
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CONTABILIDAD FINANCIERA
Profesor Leopoldo Doadrio
leopoldo.doadrio@ie.edu
Pu
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CF3-109
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La contabilidad (p. 3)
NDICE
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Introduccin y cuestiones
previas: el Marco Conceptual
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Sistema de tratamiento de la
informacin
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LA CONTABILIDAD
Principios contables
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(*)
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La contabilidad
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Con un marco normativo laxo (Common law) y una autorregulacin por parte de
la profesin en cuanto a emisin de normas y control de su cumplimiento
bli
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MODELO CONTABLE
CONTROL
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PGCs 73 y 90
Viaje sin
retorno
bli
PREDICCIN
PGC 07 (NIIF)
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ACTIVO
PASIVO
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CONDICIONES
libre de error material y de sesgo o prejuicio (neutral), de forma que los usuarios
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar
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Pasado
Entrada
Coste de
Reposicin
Modelos de
valoracin
Salida
bli
Coste
Histrico
sh
Futuro
t
Valor Actual
Neto
Valor Neto
Realizable
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VALOR RAZONABLE(*)
Cotizaciones o
referencias de
mercado
(*) Valor razonable asimilable al coste de reposicin o reemplazo desde la ptica de un comprador
(entrada) y al valor neto realizable desde una posicin vendedora (salida) ver + adelante
Introduccin a la Contabilidad Financiera
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El actual PGC (PGC07), que al igual que las NIIF contempla una valoracin
inicial (ad initium) y otra posterior a la correspondiente fecha de cierre,
incluye los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:
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En todo caso, supone una novedad ms que relevante su posible utilizacin para
mediciones posteriores de activos o pasivos a la hora de emitir las empresas sus
estados financieros, dando lugar a aumentos o disminuciones de dichos
activos o pasivos, exista o no deterioro.
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Enfoque de renta: caso de los descuentos de flujos de caja, que miden las
expectativas actuales del mercado de los importes futuros.
(*) en caso de que cotice en varios mercados se tomar como referencia aquel que cruce ms operaciones: el principal o ms activo, que
salvo prueba en contrario se considera tambin el ms ventajoso.
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(*) Mercado activo (liquido): mercado donde se negocian activos o pasivos homogneos con suficiente frecuencia y
volumen como para ofrecer informacin continua sobre la formacin de los precios
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coste amortizado
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caso paradigmtico NIC 40 inversiones inmobiliarias : para medir y/o para informar
en todo caso, estamos ante una cuestin de tiempo. Es decir, que dentro de otra
dcada tendremos seguramente un valor razonable mucho mas razonable!.
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(*) grupo identificable ms pequeo de activos que genera flujos de efectivo a efectos del clculo del
importe recuperable - el mayor de su valor razonable menos los costes de venta o su valor en uso en posibles prdidas por deterioro al ser el valor contable superior a dicho importe recuperable
Introduccin a la Contabilidad Financiera
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Una empresa va a alquilar una nave industrial durante los prximos tres aos a
razn de 50.000 el primer ao, 55.000 el segundo ao y 60.000 el tercer
ao (pagaderos por anualidades anticipadas). Finalizado el contrato de alquiler,
la empresa tiene la intencin de vender la nave por un precio que estima para
esa fecha en 250.000 .
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y para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por
deterioro que hubiera sido reconocida.
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COSTE AMORTIZADO
Es decir:
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(*) El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin o descuento que iguala el valor en libros
de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del
instrumento en cuestin de acuerdo con sus condiciones contractuales.
Introduccin a la Contabilidad Financiera
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La contabilidad
900.000 = 50.000 / (1+i) + 50.000 / (1+i) + 50.000 / (1+i) + 50.000 / (1+i) + 1.050.000 / (1+i)
INTERS
EFECTIVO
(devengado)
01-01-2012
31-12-2012
67.230
INTERS
EXPLICITO
(pagado)
INTERS
IMPLICITO
(a pagar)
COSTE
AMORTIZADO
(pendiente)
50.000
17.230
900.000
917.230
Pu
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Deudas a largo
El 31/12/12:
Gastos financieros
67.230
bli
900.000
900.000
Deudas a largo
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17.230
50.000
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01-01-2012
31-12-2012
31-12-2013
31-12-2014
31-12-2015
31-12-2016
67.230
68.500
69.900
71.385
72.985
TOTALES
350.000
INTERS
EXPLICITO
(pagado)
INTERS
IMPLICITO
(a pagar)
COSTE
AMORTIZADO
(pendiente)
50.000
50.000
50.000
50.000
50.000
17.230
18.500
19.900
21.385
22.985
900.000
917.230
935.730
955.630
977.015
1.000.000
250.000
100.000
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FECHA
INTERS
EFECTIVO
(devengado)
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b) contabilizacin:
Clientes
(venta) 90.703
(fin ao1) (*) 4.535
Ventas
Ingresos
financieros
90.703 (venta)
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(*) 5% s/ 90.703
(**) 5% s/ (90.703 + 4.535)
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COSTE AMORTIZADO:
clasificados como:
en
aquellos
instrumentos
financieros
bli
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(*) en esa lnea de interseccin entre la fsica y la metafsica, con un fuerte contenido
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Pu
bli
(*) estudio del origen, estructura, mtodos y validez del conocimiento cientfico en una determinada
disciplina, y cuya finalidad no es otra que la de favorecer el entendimiento
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suministrar la informacin financiera que resulta, no la que conviene - tell it as it is versus tell it like they (management) want Introduccin a la Contabilidad Financiera
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La contabilidad
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(*) ms artefacto que arte: la contabilidad como artefacto social de indudables consecuencias
Introduccin a la Contabilidad Financiera
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La contabilidad
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que
reduce
la
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Eso si, puede generar cierta frustracin para quien comienza a tratarla,
dada su doble dimensin lgica o racional y social o humana y, por ello:
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Estados financieros:
Balance
Cuenta de Resultados
Flujos de Caja
Otros
Contabilidad de costes,
interna o analtica
bli
Contabilidad financiera,
externa o general
Decisiones de explotacin y
control interno:
C.M.V., valoracin de stocks
Presupuestos
Informes de control, etc.
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Derecho contable de
obligado cumplimiento
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. a Regular
Trascendencia pblica
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Normativa contable
PGC
NIC-NIIF
Imagen fiel
US GAAP
(razonable)
En proceso de
convergencia
Leopoldo Doadrio
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Convenciones
prcticas
muy
arraigadas
y
reconocidas
internacionalmente que establecen, fundamentalmente, los criterios
contables de reconocimiento y valoracin
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Arrendamiento financiero
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PASIVO: 350
Patrimonio Neto: (150)
Deudas:
500
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550
Tesorera: 50 + 500
PASIVO: 550
Patrimonio Neto: (150) + 200
Deudas:
500
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ACTIVO: 850
Inmovil. Mater.: 300
PASIVO: 850
Patrimonio Neto: (150)
Tesorera: 50 + 500
Deudas:
500 + 500
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estimada de 5 aos:
Arrendamiento operativo
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Caso c): 2 cuotas anuales de 2.000 , no existe opcin de compra pero su uso
solo es viable por parte de la empresa arrendataria.
Arrendamiento financiero
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b) reconocimiento del gasto en P&G en base a un modelo dual, que establece dos
formas diferentes y alternativas de imputacin del gasto segn el grado de
consumo del activo arrendado:
Modelo del gasto acelerado (mtodo de inters y amortizacin): recoge
separadamente el gasto financiero (decreciente por naturaleza) generado segn el
mtodo del tipo de inters efectivo y el gasto por amortizacin del derecho de uso.
A aplicar en arrendamientos donde se consuma ms que una parte insignificante
del activo arrendado: en general, caso de los activos no inmobiliarios.
bli
Modelo del gasto lineal (mtodo de gasto nico por arrendamiento): recoge
conjuntamente los citados gastos (financiero + amortizacin), como un gasto nico
por arrendamiento a registrar en base lineal
A aplicar en arrendamientos donde no se consuma ms que una parte
insignificante del activo arrendado: en general, caso de los activos inmobiliarios.
Pu
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CONCLUSIN: todo arrendatario deber reconocer patrimonialmente cualquier arrendamiento que no sea
a corto plazo (12 meses como mximo), lo que supone la vuelta al hogar de aviones, vehculos, hoteles,
ciudades financieras. etc.. La figura del arrendamiento operativo de la actual NIC 17 deja de existir.
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Introduccin a la Contabilidad Financiera
Leopoldo Doadrio
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Se contempla un modelo dual (*) que aplica una prueba simtrica a la propuesta
para los arrendatarios, consistente en:
no dar de baja el activo subyacente ni reconocer beneficio/prdida al inicio del
arrendamiento: modelo similar al actual arrendamiento operativo de la NIC 17
bli
Caso del arrendador que no ha vendido una parte ms que insignificante del activo
en cuestin.
- genera ingresos que se reconocen, en general, de forma lineal en P&G a lo largo del
plazo del arrendamiento
dar de baja el activo subyacente al inicio del arrendamiento, sustituyndolo por los
derechos de cobro (valor actual) que surjan por la parte arrendada y por el activo
residual que conserva el arrendador: modelo R&R (receivable and residual).
Caso del arrendador que ha vendido una parte ms que insignificante del activo en
cuestin
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- genera un beneficio a imputar a P&G por venta de la parte arrendada del activo,
que se calcula por la diferencia, en su caso, entre la cuenta a cobrar y el coste dado de baja.
(*) excluidos los arrendamientos a corto plazo, donde tanto arrendatarios como arrendadores tienen la opcin de
elegir si aplican un modelo similar al de la actual contabilizacin de arrendamientos operativos.
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Prstamos participativos
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La sociedad tiene un poder de decisin en la entidad, o se han predefinido sus actuaciones de tal manera,
que le permite obtener la mayora de los beneficios u otras ventajas de las actividades de la entidad
La sociedad tiene el derecho a obtener la mayora de los beneficios de la entidad y, por lo tanto, est
expuesta a la mayor parte de los riesgos derivados de sus actividades
La sociedad, con el fin de disfrutar de los beneficios econmicos de las actividades de la entidad, retiene
para s, de forma sustancial, la mayor parte de los riesgos residuales o de propiedad relacionados con la
misma o con sus activos
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En todo caso, si una vez analizadas las citadas circunstancias existen dudas sobre la
existencia del control sobre este tipo de entidades, stas debern ser incluidas en las cuentas
anuales consolidadas. (ante la dudaa consolidar!)
Introduccin a la Contabilidad Financiera
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La contabilidad
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1. Empresa en funcionamiento
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2. Devengo
Registro
Precio de adquisicin
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
CRITERIOS DE
VALORACIN
3. Uniformidad
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
4. Prudencia
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5. No compensacin
6. Importancia relativa
Introduccin a la Contabilidad Financiera
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A destacar que:
Se configura como hiptesis fundamental en NIIF, y supone que la
empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidar, dejar de
operar en el mercado o buscar proteccin frente a los acreedores
Los activos y pasivos se registran as en base a que la empresa,
podr hacer lquidos o exigibles sus activos y hacer frente a sus
pasivos exigibles, en el desarrollo normal de sus operaciones
La direccin tiene la responsabilidad de evaluar la capacidad de la
empresa para continuar como negocio en marcha.
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A destacar que:
Implica que las transacciones se reconocen o contabilizan cuando
estas ocurren.
Esta forma de contabilizar basada en el devengo, tambin conocida como
contabilidad acumulativa es lo que va a permitir medir la riqueza
econmica generada o resultado a lo largo de un periodo, mediante la
comparacin correlacionada entre los ingresos logrados y los gastos
incurridos para alcanzarlos en dicho periodo.
Introduccin a la Contabilidad Financiera
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Pu
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En este sentido, hay alguna duda de que para toda empresa los importes pendientes de
cobro acumulados que le puedan deber sus clientes por sus ventas realizadas a crdito promesa de cobro futuro -, son en principio tan activo como los billetes que tenga en su
Caja? (ver reflexiones finales). Evidentemente:
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Uniformidad
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Importancia relativa
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La contabilidad
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Prudencia
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A destacar que:
En nuestro anterior PGC90 se estableca una asimetra entre los beneficios y las
prdidas, ya que nicamente se contabilizaban los beneficios realizados (no
los obtenidos) a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, al realizar dicho
cierre se tenan presentes todos los riesgos y prdidas previsibles, como en el
caso de las ya mencionadas provisiones para sequias.
En las NIIF aparece como una cualidad de orden secundario vinculada a la
fiabilidad, e implica:
Cautela en las estimaciones bajo incertidumbre, y
Subordinacin al criterio de valoracin razonable: simetra
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Conclusin:
bli
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SITUACIN
bli
Concepto y estructura
Masas patrimoniales de activo
Masas patrimoniales de pasivo
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EL BALANCE DE
Esquema general
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Balance de situacin
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Elementos patrimoniales
ACTIVO
Bienes y derechos
(aspecto econmico)
bli
Masas patrimoniales
Inversin o empleo
de recursos
PASIVO
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El balance de situacin
Rentabilidad
Vs
Coste
Financiacin u
origen de recursos
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Activo Circulante
(corriente)
- bienes de cambio,
garantizan el
ciclo de actividad -
sh
Corto plazo
Largo plazo
Material
Disponible
Tesorera (Caja y Bancos)
Otros activos lquidos equiv.
Realizable
Pu
Existencias
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Terrenos y Edificios
Maquinaria e Instalaciones
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El balance de situacin
Mercaderias
Mat. Prim., Produc. en curso y Term.
Inmaterial o Intangible
Patentes, Marcas
Fondo de Comercio (plusvala
comprada)
Financiero
Acciones, Obligaciones
Otras inversiones financ. a largo
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Exigible
A largo plazo
Fijo o No
Corriente
Proveedores
Acreedores a corto
Prstamos a corto
Acreedores a largo
Prstamos a largo
Obligaciones y bonos
bli
A corto plazo
Circulante o
Corriente
Pu
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El balance de situacin
No exigible
(Neto)
Capital y Reservas
P&G
Otro Neto
Recursos permanentes
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Deudas y obligaciones +
Patrimonio neto
Exigible
a corto
bli
Fijo
Pu
Disponibilidad
Circulante
PASIVO
Inversin o empleo
Exigible
a largo
No exigible
(Neto)
Exigibilidad
ACTIVO
sh
Bienes y
derechos
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El balance de situacin
Financiacin u origen
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El balance de situacin
Circulante
Inversin o empleo
Exigible
a largo
Exigible
a corto
Exigibilidad
No exigible
(Neto)
bli
Fijo
Pu
Disponibilidad
PASIVO
sh
ACTIVO
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Deudas y obligaciones +
Patrimonio neto
Bienes y
derechos
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Financiacin u origen
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Fijo
(no corriente)
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Exigible a corto
Efectivo y equivalentes
Realizable
Clientes
Deudores varios
Otras cuentas a cobrar
Inversiones financieras a c.p.
Existencias
Mercaderas
Materias primas
Productos en curso
Productos terminados
Proveedores
Acreedores varios
Otras cuentas a pagar
Provisiones a c.p.
Prstamos a c.p.
sh
Disponible
PASIVO
bli
Circulante
(corriente)
ACTIVO
Circulante
(corriente)
Exigible a largo
Material
Inmaterial o Intangible
Patentes, Marcas,
Fondo de Comercio
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Ejemplo de desarrollo
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El balance de situacin
Financiero
Proveedores a l.p.
Acreedores varios a l.p.
Otras cuentas a pagar a l.p.
Provisiones a l.p.
Obligaciones y bonos
Prstamos a l.p.
Fijo
(no corriente)
No exigible o Neto
Capital social
Reservas
Prdidas y ganancias
Otro patrimonio neto
Leopoldo Doadrio
Fijo
(no corriente)
108.800
(84%)
70
Disponible
4.135
Efectivo y equivalentes
Realizable
15.524
Clientes
Deudores varios
Otras cuentas a cobrar
Inversiones financieras a c.p.
Existencias
1.164
Mercaderas
Materias primas
Productos en curso
Productos terminados
Material
35.469
Financiero
20.160
a 31/12/11
PASIVO: 129.623
Exigible a corto
32.578
Proveedores
Acreedores varios
Otras cuentas a pagar
Provisiones a c.p.
Prstamos a c.p.
Circulante
(corriente)
32.578
(25%)
sh
ACTIVO: 129.623
Grupo
bli
Circulante
(corriente)
20.823
(16%)
Millones
Pu
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Ejemplo numrico
ing
El balance de situacin
Exigible a largo
69.662
Proveedores a l.p.
Acreedores varios a l.p.
Otras cuentas a pagar a l.p.
Provisiones a l.p.
Obligaciones y bonos
Prstamos a l.p.
No exigible o Neto
Capital social
Reservas
Prdidas y ganancias
Otro patrimonio neto
27.383
Fijo
(no corriente)
69.662
(54%)
+
Patrimonio
Neto
27.383
(21%)
=
97.045
(75%)
Leopoldo Doadrio
Fijo
(no corriente)
2.562
(44%)
71
PASIVO: 5.788
Disponible
2.576
Efectivo y equivalentes
Realizable
92
Clientes
Deudores varios
Otras cuentas a cobrar
Inversiones financieras a c.p.
Existencias
558
Mercaderas
Materias primas
Productos en curso
Productos terminados
Material
2.372
Inmaterial o Intangible
Patentes, Marcas,
Fondo de Comercio
Financiero
a 31/12/11
Exigible a corto
63
127
2.862
Proveedores
Acreedores varios
Otras cuentas a pagar
Provisiones a c.p.
Prstamos a c.p.
Circulante
(corriente)
2.862
(50%)
sh
ACTIVO: 5.788
Grupo
bli
Circulante
(corriente)
3.226
(56%)
Millones
Pu
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Ejemplo numrico
ing
El balance de situacin
Exigible a largo
253
Proveedores a l.p.
Acreedores varios a l.p.
Otras cuentas a pagar a l.p.
Provisiones a l.p.
Obligaciones y bonos
Prstamos a l.p.
No exigible o Neto
Capital social
Reservas
Prdidas y ganancias
Otro patrimonio neto
2.673
Fijo
(no corriente)
253
(4%)
+
Patrimonio
Neto
2.673
(46%)
Leopoldo Doadrio
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III.Inversiones inmobiliarias
IV.Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a l.p.
V. Inversiones financieras a l.p.
VI.Activos por impuesto diferido
B) Activo Corriente
Fijo
A) Patrimonio Neto
sh
A) Activo no Corriente
B) Pasivo no Corriente
I. Provisiones a l.p.
II. Deudas a l.p.
III.Deudas con empresas del grupo y
asociadas a l.p.
IV.Pasivos por Impuesto diferido
bli
Fijo
PASIVO
C) Pasivo Corriente
I. Pasivos vinculados con activos no
corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a c.p.
III.Deudas a c.p.
IV Deudas con empresas del grupo y
asociadas a c.p.
V. Acreedores comerciales y otras cuentas
a pagar
VI.Periodificaciones
Circulante
la venta
II. Existencias
III.Deudores comerciales y otras cuentas
a cobrar
IV.Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a c.p.
V. Inversiones financieras a c.p.
VI.Periodificaciones
VII.Efectivo y otros activos lquidos
equivalentes
Pu
72
ACTIVO
Circulante
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ing
El balance de situacin
Leopoldo Doadrio
73
ing
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
Capital escriturado
(Capital no exigido)
Prima de emisin
Reservas
(Acciones y participaciones propias)
Resultados de ejercicios anteriores
Otras aportaciones de socios
Resultado del ejercicio (P&G)
(Dividendo a cuenta)
Otros instrumentos de patrimonio
sh
I.
II.
bli
I.
Pu
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El balance de situacin
73
Leopoldo Doadrio
74
ing
Disponible
Industrias
Empresas
Manufactureras Comerciales
Disponible
Realizable
Realizable
Sector
Servicios
Disponible
Disponible
Realizable
Realizable
sh
Sector
Construccin
bli
Existencias
Existencias
Existencias
Existencias
Activo Fijo
Activo Fijo
Pu
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El balance de situacin
Activo Fijo
Activo Fijo
Leopoldo Doadrio
75
ing
Exigible C.P.
Industrias
Empresas
Manufactureras Comerciales
sh
Sector
Construccin
Exigible C.P.
bli
Exigible L.P.
Exigible L.P.
Exigible C.P.
Exigible L.P.
Exigible L.P.
No exigible
No exigible
Sector
Servicios
Exigible C.P.
Pu
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El balance de situacin
No exigible
No exigible
Leopoldo Doadrio
DE LAS
sh
VARIACIONES PATRIMONIALES
bli
ing
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Pu
76
REGISTROS CONTABLES
ing
77
sh
A travs de las
CUENTAS
Cuentas de
ACTIVO
bli
Cuentas de
PASIVO
Cuentas de
pasivo exigible
Debe
Haber
Pu
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AUMENTOS DISMINUCIONES
(cargos) (abonos)
Cuentas de pasivo no
exigible o patrimonio neto
Debe
Haber
DISMINUCIONES AUMENTOS
(cargos) (abonos)
+
Leopoldo Doadrio
78
ing
bli
sh
Pu
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En toda operacin existe una cuenta que recibe y otra que entrega:
La que recibe queda adeudada (cargada)
La que entrega queda acreditada (abonada)
Introduccin a la Contabilidad Financiera
Leopoldo Doadrio
ing
sh
bli
Pu
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79
LA CUENTA DE RESULTADOS
Leopoldo Doadrio
80
ing
Cuentas diferenciales
o de gestin
bli
sh
caracterstica
GASTOS
Pu
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La cuenta de resultados
- NETO +
T T
T T
INGRESOS
+
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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Stocks
100
200
sh
Caja
Neto / PyG +
100
81
200
Stocks
100
Pu
Caja
bli
CMV
- Ventas
100
100
200
200
Neto / PyG +
100
200
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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sh
Pero ahora aadimos que las Exi = 50, que las Exf = 50, y que las compras
realizadas han ascendido a 100:
Estamos trabajando con las variaciones de existencias habidas durante un
periodo, en este caso (Exi Exf = 0), para ajustar las compras realizadas en
dicho periodo.
Es decir, lo que vamos a hacer en este caso, utilizando siempre las cuentas de I y G, es:
Variacin de
- Ventas +
- Compras +
- existencias +
Caja
+
Stocks
Exi = 50
Exi = 50
Exf = 50
+
82
Exi = 50
Exf = 50
Pu
200
bli
100
100
200
200
Neto / PyG +
100
0
200
Leopoldo Doadrio
ing
Aumentos de activos
y/o disminuciones de
pasivos exigibles
en forma de
sh
Ingresos
(incomes)
Gastos
(expenses)
bli
Ejemplos:
- Ingresos por venta de bienes y/o prestacin de servicios (revenues)
- Ganancias por venta de un inmovilizado material (gains)
Suponen un decremento
del B y disminuyen el
patrimonio neto
a travs de
Disminuciones de
activos y/o aumentos
de pasivos exigibles
Ejemplos:
- Coste de la mercanca vendida CMV (expenses)
Pu
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La cuenta de resultados
(*) definiciones de ingresos y gastos derivadas de los conceptos de activos y pasivos, acordes con el enfoque patrimonialista
Leopoldo Doadrio
ing
sh
bli
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La cuenta de resultados
Saldos deudores
Pu
84
Activo + Gastos
Leopoldo Doadrio
85
ing
bli
sh
Pu
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La cuenta de resultados
Leopoldo Doadrio
86
ing
- P&G +
bli
GASTOS
sh
Pu
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La cuenta de resultados
Periodificacin
contable
Leopoldo Doadrio
87
ing
sh
Criterio general
Cobro
anticipo
bli
Pu
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La cuenta de resultados
Ingreso
Cobro
contado
t
Cobro
crdito
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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sh
significativos
Los costes relacionados con la transaccin, tanto si ya se han incurrido como si estn
pendientes, pueden determinarse con suficiente fiabilidad
Pu
88
bli
(*) regula en una sola norma el reconocimiento de ingresos en contratos con clientes, reduciendo complejidades de la actual
Leopoldo Doadrio
ing
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La cuenta de resultados
El reconocimiento de los ingresos (III)
Algunos ejemplos concretos de ventas de bienes:
sh
bli
Pu
89
(*)
- los ingresos son reconocidos por el consignador cuando los bienes son vendidos
por el consignatario a terceros
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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sh
bli
Pu
90
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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bli
Pu
91
sh
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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sh
bli
Ingresos de espectculos
92
Pu
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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bli
Pu
93
sh
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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bli
Pu
94
sh
Comisiones financieras
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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sh
bli
Pu
95
(*)
(*) o, en su defecto, cuando el vendedor haya hecho algn acto de puesta a disposicin del
inmueble al comprador (ver consulta 8 BOICAC n 74/2008)
Leopoldo Doadrio
96
ing
sh
Existencias
bli
Pu
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La cuenta de resultados
Clientes
Existencias
Crditos
Anticipos
Resultado
s
Crditos
Anticipos
Crditos
Anticipos
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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Para residentes:
bli
Pu
97
sh
Otro caso:
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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bli
Pu
98
sh
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
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99
bli
Xerox: venta de fotocopiadoras mediante acuerdos a largo plazo, en los que los
clientes satisfacen un importe que comprende la compra de la maquina de un
lado, y de otro el derecho a una prestacin de servicios de mantenimiento y
reparacin durante un periodo plurianual
Ojo!: Se calculan bien los ingresos diferidos por prestaciones futuras?
Nota: en este sentido, recordar que suelen aparecer malas practicas consistentes
en infravalorar el importe de los servicios de mantenimiento y reparacin
futuros, incrementando as los beneficios del primer ao en el que se contabiliza la
venta.
Pu
sh
Leopoldo Doadrio
100
ing
sh
bli
Cuotas de conexin
Cuotas peridicas
utilizacin de la red
(normalmente
mensuales)
por
la
Venta de equipos
Pu
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La cuenta de resultados
contable
de
Leopoldo Doadrio
101
ing
Clasificacin funcional
sh
bli
Presentacin del
resultado (ejemplos)
Haber
Exi
Compras
Otros gastos
Exf
Ventas
Resultado +
Resultado -
Pu
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La cuenta de resultados
Leopoldo Doadrio
102
ing
bli
+ Ingresos ordinarios
+ Otros ingresos de explotacin
+/- Variacin de existencias productos
terminados y en curso
- Consumo de materias primas y materiales
- Gastos de personal
- Amortizaciones
- Otros gastos de explotacin
= RESULTADO DE EXPLOTACIN
- Gastos financieros
+/- Resultados relacionados con asociadas y
negocios conjuntos
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
- Gasto por impuestos sobre las ganancias
= RESULTADO DESPUS DE IMPUESTOS
+/- Resultado despus de impuestos de
actividades interrumpidas
= RESULTADO DEL EJERCICIO
- Resultado atribuido a socios externos
= RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE
sh
NIIF (naturaleza)
Pu
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La cuenta de resultados
Leopoldo Doadrio
103
ing
+ Ingresos ordinarios
- Coste de las ventas (CMV)
= MARGEN BRUTO
+ Otros ingresos de explotacin
- Gastos de distribucin
- Gastos de administracin
- Otros gastos de explotacin
= RESULTADO DE EXPLOTACIN
bli
- Gastos financieros
+/- Resultados relacionados con asociadas y
negocios conjuntos
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
sh
NIIF (analtica)
Pu
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La cuenta de resultados
Leopoldo Doadrio
104
ing
Ejemplo numrico
Grupo
bli
sh
Pu
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La cuenta de resultados
Ao 2011
Millones
62.837
2.107
64.944
18.256
11.080
15.398
20.210
10.146
10.064
635
2.941
6.488
301
6.187
-----6.187
100%
31%
15,5%
10%
9,5%
9,5%
784
5.403
Leopoldo Doadrio
105
ing
Ejemplo numrico
bli
+ Ventas netas
+ Otros ingresos
- Aprovisionamientos
- Gastos de personal
- Otros gastos
- Amortizaciones y Deterioros inmovilizados
= RESULTADO DE EXPLOTACION
+ Ingresos financieros
- Gastos financieros
- Deterioro instrumentos financieros
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
- Impuestos sobre beneficios
= RESULTADO DEL EJERCICIO
sh
Grupo
Ao 2011
Millones
16.448
28
12.359
2.042
1.048
386
641
73
26
19
669
195
474
100%
3,9%
2,9%
Pu
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La cuenta de resultados
Leopoldo Doadrio
106
ing
sh
Tipos de empresas
Fbrica de servicios
Industriales
puras
Industriales de
servicio
Tienda de servicios
Comerciales de
servicio
Servicios
puros
bli
Fbrica industrial
Pu
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La cuenta de resultados
Modelo
industrial
Modelo de tendencia
Producto no tangible
Modelo de
servicios
Leopoldo Doadrio
ing
La cuenta de resultados
107
Costes directos de
fabricacin
= Resultado de explotacin
Industriales
puras
sh
bli
= Margen bruto
- Gastos de explotacin
Costes generales
(indirectos) de
fabricacin
Pu
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Industriales
de servicio
= Margen bruto
- Gastos de explotacin
= Resultado de explotacin
Comerciales
de servicio
Servicios puros
Leopoldo Doadrio
108
ing
Primera y fundamental deduccin de los ingresos del periodo: aqul activo (stock)
sh
bli
Pu
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La cuenta de resultados
Leopoldo Doadrio
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ing
sh
Y SU INTERRELACIN
bli
Pu
109
110
ing
sh
bli
Pu
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Leopoldo Doadrio
111
ing
CUENTA DE RESULTADOS
Activo
Caja ................................... 169.019
Resto activos ..................... 1.776.957
Total Activo ...................... 1.945.976
Pasivo
Pasivos exigibles................ 1.301.715
Patrimonio neto 644.261
Capital social y Reservas...603.835
Rdo. Cuenta P & G ........ 40.048
Otro Patrimonio neto ..
378
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
Patrimonio neto inicial...626.031
Rdo. del ejercicio......... 40.048
Otros I y G reconocidos.
767
Dividendos y otras operaciones
con socios........................ (22.585)
Patrimonio neto final.. 644.261
bli
sh
BALANCE DE SITUACIN
Pu
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Leopoldo Doadrio
112
A mencionar, los dos nuevos estados financieros que, junto con las notas
explicativas, elevan a cinco los estados financieros completos que
configuran las cuentas anuales:
Estado de cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)
sh
bli
Pu
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ing
Leopoldo Doadrio
ing
sh
(DEPRECIACIONES SISTEMATICAS)
bli
Pu
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113
LA AMORTIZACIN DE ACTIVOS
Leopoldo Doadrio
114
Econmica
Expresin de la
prdida de valor
(depreciacin)
que sufren los
activos fijos
Asignacin
del costo
original a los
periodos en
que es til
Financiera
Fiscal
Peridica
reconversin
en liquidez de
los elementos
del activo fijo
Instrumento de
poltica fiscal para
incentivar inversin
empresarial
(gasto deducible)
bli
sh
Tcnica
ing
Diversas interpretaciones:
Interpretacin ms
extendida:
Directo
Indirecto
Cuota anual =
Pu
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La amortizacin
Leopoldo Doadrio
ing
La amortizacin
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Algunas cuestiones
sh
bli
Pu
115
Leopoldo Doadrio
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ing
La amortizacin
sh
bli
Pu
116
Leopoldo Doadrio
sh
bli
Pu
117
ing
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La amortizacin
Leopoldo Doadrio
sh
bli
Pu
118
ing
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La amortizacin
Leopoldo Doadrio
119
ing
Algunos ejemplos
bli
Edificios y Construcciones
sh
25 - 40
10 - 15
5 - 20
2 - 10
Pu
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La amortizacin
Leopoldo Doadrio
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ing
La amortizacin
Aos de vida
til estimada
50 -100
10 20
bli
Sealizacin
Cerramiento
17
14 25
Iluminacin
Pu
120
sh
Capa de rodadura
Maquinaria de peaje
17
8 - 18
Leopoldo Doadrio
121
ing
bli
sh
Pu
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La amortizacin
Leopoldo Doadrio
122
sh
bli
Coste total de una cantera de piedra: 15.000.000 (estimndose un valor del terreno
cuando toda la piedra haya sido extrada de 1.500.000 )
Cantidad estimada de m3 de piedra que contiene la cantera: 13.500 m3
Pu
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ing
La amortizacin
Leopoldo Doadrio
123
ing
Aos de
antigedad
280.000
800.000
22.000.000
Vida til
estimada
Amortizacin
acumulada
Valor neto
en Balance
4.650.000
8.030.000
2,6
bli
Valor
residual
sh
Valor
amortizable
6,4
11
384.000
10.000.000
Pu
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La amortizacin
Leopoldo Doadrio
ing
sh
(DEPRECIACIONES NO SISTEMATICAS)
bli
Pu
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124
EL DETERIORO DE ACTIVOS
Leopoldo Doadrio
ing
Deterioros y
Provisiones
PRUDENCIA
VALORATIVA
Suponen una
correccin valorativa
(por depreciaciones no
sistemticas)
Expresin contable de la
estimacin de prdidas y
obligaciones ciertas
Deterioros
de Activos
125
Pu
sh
Se contabilizan - en
general - con cargo a los
resultados del ejercicio
IMAGEN
FIEL / RAZONABLE
Provisiones
de Pasivos
bli
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Deterioros y provisiones
Insolvencias de clientes
Depreciacin de stocks
Depreciacin de terrenos
Inversiones financieras
Suponen una
obligacin de pago
(con incertidumbre de
importe y vencimiento)
Compromisos de pensiones
Responsabilidades/litigios
Actuaciones medioambientales
Impuestos
Leopoldo Doadrio
126
ing
Un ejemplo:
bli
sh
Pu
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Los Deterioros
Leopoldo Doadrio
ing
Los Deterioros
127
Tal y como seala el PGC07 y las NIIF, al final del ejercicio, como mnimo, se
deber comprobar si el VALOR CONTABLE >IMPORTE RECUPERABLE.
sh
En nuestro caso:
Valor contable:
600.000
Importe recuperable:
554.000
El mayor de :
bli
Correccin de valor:
46.000
Pu
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Un ejemplo (cont.)
Leopoldo Doadrio
ing
Los Deterioros
128
sh
Deterioro de valor de
crditos comerciales
(1) 20.000
19.000 (0)
20.000 (1)
bli
(2) 19.000
19.000 (2)
19.500
Pu
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Otro ejemplo:
Clientes
19.500
Cuestin:
Cuales han sido los efectos
en las correspondientes
Cuentas de Resultados?
Leopoldo Doadrio
ing
Los Deterioros
129
Telefnica:
sh
bli
inmaterial
(concesiones
Pu
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Leopoldo Doadrio
ing
Los Deterioros
130
France Telecom:
sh
Repsol Ypf:
bli
Pu
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Leopoldo Doadrio
ing
Los Deterioros
131
Imperial Tobacco:
sh
IAG:
bli
Imperial Tobacco haba pagado un fondo de comercio - plusvala comprada de 12.600 mo. por su adquisicin en 2008
Pu
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Leopoldo Doadrio
ing
Los Deterioros
132
sh
Modelo actual de prdida incurrida (NIC 39): los impagos futuros esperados no
deben incluirse en los flujos de efectivo estimados
Supone reconocer como ingresos todos los intereses contractuales de los instrumentos
financieros, sin reconocer ninguna prdida hasta que se haya manifestado mediante
una evidencia objetiva.
Infla resultados al inicio, difiriendo perdidas hasta que se produzcan
bli
Propuesta IASB: las prdidas esperadas debern reconocerse a lo largo de la vida del
activo financiero (reparto proporcional sin tener en cuenta ningn suelo a corto plazo)
Supone no diferir prdidas e implica un clculo del coste amortizado en base a los flujos
esperados en lugar de los contractuales.
Pu
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133
ing
Definicin y reconocimiento
sh
bli
Pu
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Las provisiones
Leopoldo Doadrio
134
ing
S
Salida de
recursos probable?
S
Estimacin
fiable?
S
Provisionar
No
Posible
obligacin?
No
bli
Existe
una obligacin
actual como resultado
de un hecho
ocurrido?
sh
RBOL DE DECISION
Comienzo
No
Remoto?
No (raros casos)
No
Pu
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Las provisiones
No hacer nada
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135
ing
Algunos ejemplos
sh
bli
DOTACIN DE LA PROVISIN E
INFORMACIN EN LA MEMORIA
Pu
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Las provisiones
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136
ing
bli
sh
Pu
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Las provisiones
SE DOTARA LA PROVISIN Y
SE INFORMARA EN LA MEMORIA
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137
ing
bli
sh
DOTACION DE LA PROVISIN E
INFORMACION EN LA MEMORIA
Pu
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Las provisiones
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138
ing
sh
bli
NO HAY PASIVO
NO SE DOTA PROVISION
informacin del pasivo
contingente en la Memoria
Balance al 31.12.2012
Pu
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Las provisiones
HAY PASIVO
(salida probable de recursos)
DOTACION DE LA PROVISION
informacin en la Memoria
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ing
Las provisiones
sh
bli
Haber:
1.010.000
Haber:
80.000
Pu
139
(*) al cierre de cada ejercicio se ajustar la provisin para que siempre figure a su valor actual con cargo a gastos financieros
(*)(*) amortizaciones regulares a lo largo de los 20 aos estimados = 54.500 anuales (1.090.000/20)
Leopoldo Doadrio
ing
Las provisiones
140
sh
bli
Ajuste negativo realizado en P&G 1er trimestre 2011 por importe de 3.200
mo. libras.
Pu
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sh
bli
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Pu
141
REFLEXIONES FINALES
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ing
Reflexiones finales
sh
bli
Pu
Leopoldo Doadrio
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ing
Reflexiones finales
sh
bli
Las hiptesis empleadas en el clculo actuarial de los pasivos por compromisos con el personal.
La vida til de los activos materiales e intangibles.
El clculo de provisiones.
Pu
143
Estas estimaciones se realizan en funcin de la mejor informacin disponible al 31 de diciembre de 2008 sobre los
hechos analizados. En cualquier caso, es posible que acontecimientos que pueden tener lugar en el futuro obliguen
a modificarlas en los prximos ejercicios, lo que se realizara en su caso, de forma prospectiva.
Leopoldo Doadrio
ing
Reflexiones finales
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sh
bli
CASH FLOW
40
60
100
Amortizaciones
PARTIDAS
BLANDAS Provisiones a l.p.
20
BENEFICIO NETO
20
Pu
144
PARTIDAS
DURAS
Consumos
Gtos. personal
Gtos. financieros
Impuestos
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ing
Reflexiones finales
sh
Pu
145
bli
* Cash flow como otra medida del resultado llamado as en el mundo anglosajn, y
conocida tambin como recursos generados.
60
20
20
100
Leopoldo Doadrio
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ing
Reflexiones finales
sh
Ingresos 100
bli
Pu
146
60
10
30
100
Leopoldo Doadrio
ing
Reflexiones finales
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bli
sh
147
Pu
Leopoldo Doadrio
ing
Reflexiones finales
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148
sh
bli
Pu
Leopoldo Doadrio
149
sh
bli
Pu
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ing
Reflexiones finales
Leopoldo Doadrio
150
ing
sh
PGC
300 Pginas
Texto Original en Castellano
Marco Conceptual
bli
Estudio
Cuentas anuales
Cuadro de cuentas
Pu
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Reflexiones finales
2.500 Pginas
Texto Original en Ingls
Marco Conceptual
Normas (Estndares)
Interpretaciones
Guas de aplicacin
Ejemplos
Leopoldo Doadrio
151
ing
sh
bli
Al fin y al cabo
El dinero es una curiosa creacin de la inteligencia. Despus
del lenguaje es el sistema simblico que ms influye en nuestras
vidas; y, como todos los simbolismos, se mueve entre la
realidad y la ficcin.
Jos Antonio Marina
Pu
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Reflexiones finales
Leopoldo Doadrio
ing
sh
A LA
bli
CONTABILIDAD FINANCIERA
Pu
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152
INTRODUCCIN
leopoldo.doadrio@ie.edu
31 de Marzo 2013
Leopoldo Doadrio