Trabajo Final Presuncion

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
CARRERA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
FAC. CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES
Y
PEDAGOGICAS
ASIGNATURA
AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE
CPC MAXIMO GONZALES D.
INTEGRANTE
ACERO JAILA, MANUEL

JAILA COLCA, OLIVER
RENGIFO RENGIFO, ROSARIO
REYES HELFER, CINTHYA
SALGADO GUEVARA, ESTEFANIA
SOTO CONDORI, NOELIA
SUCASACA GONZALES, MARGOT
CHAMBEZ ZAPATA CESAR NOLBERTO
ILO - PERU
2016
INDICE
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.
XIII.
DEFINICIONES
.Pag. 03
ELEMENTOS
....Pag. 03
CLASIFICACION
..Pag. 04
REQUISITOS
.Pag. 06
PARTE II
PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
SUPUESTOS
PARA
APLICAR
LA
DETERMINACION..Pag.08
TIPIFICACION DE PRESUNCIONES......
.Pag.12
CONFIGURACION
SIMULTANEA..Pag.44
EFECTOS DE LA DETERMINACION.....
..Pag.46
ACUMULACION DE PRESUNCIONES.........
Pag.50
USO DE LAS PRESUNCIONES .....
.Pag.50
CASOS
PRACTICOS.
Pag.51
CONCLUSIONES
...Pag.27
BIBLIOGRAFIA
...Pag.29
CPCC. MAXIMO GONZALES D.
Pgina 2
LAS PRESUNCIONES
I.
DEFINICIONES.-
La palabra presuncin viene del latn praesumitio, que significa accin y efecto de presumir,
sospechar, conjeturar, juzgar por induccin.
Para el derecho las presunciones vienen a constituir una operacin lgica formal que realiza
el legislador o juez, en virtud de la cual, a partir de un hecho conocido, se considera como
cierto o probable otro hecho en funcin de mximas generales de experiencia o reglas
tcnicas.
Construcciones jurdicas que sirven al legislador en su tarea de frustrar los mecanismos de
fraude a la ley fiscal, tanto en su dinmica de evasin como de elusin.
Segn el Glosario Tributario de SUNAT, las presunciones son aquellas establecidas en la ley
para dar por existente un hecho o situacin.
Se caracterizan porque interviene en las relaciones probatorias de los sujetos inmersos en la
relacin jurdico-tributaria. En varias ocasiones supone una ventaja para la AT. Se aplica a
contribuyentes con conductas evasoras e incluso a los que obran conforme a ley.
CPCC MAXIMO GONZALEZ
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II.
ELEMENTOS.-
En todos los casos la presuncin supone la concurrencia de tres circunstancias:

Hecho conocido, hecho base o indicio.
Hecho desconocido, hecho presunto o ignoto.
Relacin de causalidad que hace presumir el hecho desconocido que se pretende
probar, por lo que en acatamiento a la norma jurdica, el juzgador lo tendr como
acreditado.
III.
CLASIFICACION.1. Presunciones Humanas: (aut Judicis o aut facti), son aquellas vinculadas con la
apreciacin que se haga de hechos precisos, probados y cuya concordancia con los
hechos, hacen crear conviccin probable de conjeturar una cosa o hecho desconocido
y el juez podr o no decidir tener por acreditado o probado dichos hechos
desconocidos.
2. Presunciones Legales: (iure et de iure y iuris tantum), son un proceso lgico
deductivo reglado por la ley, por el cual a partir de hechos de conocimiento indubitable,
el legislador o juez considera como cierto o probable otro hecho en funcin de la
aplicacin de las mximas que deducen de su propia experiencia o en base a reglas
tcnicas; es decir, puede visualizarse como el acto de aceptar la veracidad de un hecho
por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado,
admitiendo como cierto lo que no es ms que probable, basado en una suposicin
fundada en lo que generalmente ocurre, llamadas presunciones legales porque
derivan necesariamente de la ley. Se pueden clasificar en:
2.1 Presunciones que admiten pruebas en contrario o relativas, (llamadas iuris
tantum), en estas la ley admite la existencia de algn hecho que puede demostrar lo
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contrario, por lo que la validez de dicha presuncin subsistir en tanto no se pruebe

que la misma no es verdad.
La defensa en contra de este tipo de presuncin puede dirigirse no solo al hecho
que es el indicio del cual se parte, sino incluso contra la aplicacin de la presuncin
misma.
Como ejemplo podemos citar: el poseedor de una cosa mueble se presume
poseedor de ella, salvo que se demuestre lo contrario, la entrega del ttulo de
crdito hace presumir el pago de la deuda salvo que se demuestre lo contrario, se
presume que lo contenido en escritura pblica es expresin de verdad, la buena fe
se presume.
2.2 Presunciones que no admiten pruebas en contrario o absolutas, (llamadas iure
et de iure), estas solamente admitirn prueba por lo que respecta al hecho que es
su soporte, pero no del hecho que se establece como consecuencia probable, es
decir, no se admite prueba en contrario de aquel hecho al que arribamos mediante
el proceso lgico deductivo que se toma como base y de cuya existencia no se
duda. Se establecen como derechos constantes, son conocidas tambin como de
pleno derecho.
La defensa en contra de este tipo de presuncin puede dirigirse solamente a que el
hecho invocado como antecedente no existe o bien no es el que exactamente
requiere la ley para la aplicacin de la presuncin. Su demostracin deviene en la
inaplicabilidad mecnica de la conclusin derivada de una presuncin, por ser falso
el razonamiento deductivo ante la variacin del hecho que se tomo como
indubitable.
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IV.
REQUISITOS.-
Segn la doctrina en la aplicacin de las presunciones deben observarse los siguientes

requisitos:
Precisin: El hecho conocido este plena y completamente acreditado, as como a que

dicho hecho conocido resulte revelador del hecho desconocido que se pretende
demostrar.
Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el hecho conocido y la
consecuencia extrada que permitan considerar a esta ultima en un orden lgico como
extremadamente probable.
Concordancia: La inferencia o extraccin de una afirmacin o principio que se saca del

hecho conocido para el establecimiento de otro desconocido, que liga las
presunciones con el razonamiento inductivo.
PARTE II
LAS PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
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En el derecho tributario peruano, el legislador ha establecido distintas presunciones legales,

encaminadas a combatir los mecanismos de evasin y defraudacin a la ley tributaria.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (en adelante CT) aprobado mediante Decreto
Supremo N 135-99-EF (Publicado el 19 de agosto de 1999), Libro Segundo: La
Administracin Tributaria y Los Administrados, Titulo II: Facultades de la Administracin
Tributaria, Capitulo II: Facultades de Determinacin y Fiscalizacin, Artculos 64 al 73, se
encuentran los artculos que regulan las presunciones tributarias. (El texto de esta se
presentara en cursiva).
Es preciso indicar que el ultimo parrado del artculo 65 seala que la aplicacin de las
presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema
Tributario Nacional (ver anexo 1) y ser susceptible de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
El artculo 63 del CT seala que durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal
con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia
y cuanta de la obligacin.
Por lo que los criterios para determinar sobre base presunta, sern descartar la base cierta y
sustentar (probar y demostrar) alguno de los supuestos del artculo 64 del CT.
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En este sentido, siguiendo a Ernesto Eseverri, la determinacin sobre base presunta supone
un () proceso lgico conforme al cual, acreditada la existencia de un hecho-el llamado
hecho base-se concluye en la confirmacin de otro que normalmente lo acompaa-el hecho
presunto-sobre el que se proyectan determinados efectos jurdicos.
I. SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA (Artculo

64 CT) COMO CAUSAL HABILITANTE
La funcin de estas causales es la de restringir el uso de la determinacin sobre base
presunta a supuestos extraordinarios en los que no se pueda determinar la obligacin
tributaria en forma directa sea porque el deudor no exhibe la informacin contable y tributaria
exigida en las normas sobre la materia, o porque presenta una actitud evasora, que impide
demostrar de manera directa la realizacin de hechos generadores de obligaciones tributarias.
Sin embargo en forma sistemtica, a travs de la inclusin de nuevos supuestos habilitantes
(causales)
cada
vez
ms
amplios,
introducidos
en
las
sucesivas
modificaciones
experimentadas por nuestra legislacin tributaria en la ltima dcada, se ha ido distorsionando

esta forma de determinacin, generalizando su uso, hasta convertirla en una suerte de
mecanismos alternativo a la determinacin sobre base cierta que puede ser aplicado, a opcin
de la AT, casi sin excepcin, en todos los casos y a todos los contribuyentes.
En este contexto el Artculo 64 del CT, seala:
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin
sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
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2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria

ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no
lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al
permitido por las normas legales.
Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas,
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programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems

antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o
registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte1 de bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o
transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca
de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decreto supremo.2
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de
juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas;
utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la
1
(Numeral 10 sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a
partir del 6 de febrero de 2004). TEXTO ANTERIOR: 10. Se detecte la remisin de bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin, o con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
(Ver Decreto Supremo N 041-2006-EF, publicado el 12 de abril de 2006 que entrar en vigencia junto con la Resolucin
de Superintendencia que regule lo dispuesto en el numeral 4.6 del artculo 4 del referido Decreto.).
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informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la

Administracin Tributaria o que no cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que
regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas. 3
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora. 4
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. 5
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de
la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo. 6
II.
TIPIFICACION DE PRESUNCIONES (Artculo 65 CT) COMO HECHO BASE Y SUS

PROCEDIMENTOS DE DETERMINACION (Artculos 66 al 72-D CT)
(Numeral 13 del artculo 64 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) (Ver Fe de Erratas del Decreto Legislativo N 981, publicada el 27 de marzo de
2007). TEXTO ANTERIOR: 13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
(Numeral 14 del artculo 64 incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
(Numeral 15 del artculo 64 incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
Artculo 64 sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a
partir del 1 de enero de 2004)
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El hecho base utilizado por la Administracin Tributaria para presumir el hecho generador de
la obligacin tributaria debe encontrarse descrito en forma abstracta en el CT o en cualquier
otra norma legal.
De lo contrario, si el hecho base utilizado por la AT no se encuentra previsto en norma alguna,
estaremos frente a presunciones homini o judiciales, construidas sobre mximas de
experiencia del auditor fiscal, negadas por nuestro ordenamiento tributario.
Segn el CT, La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre
otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro y/o libro. (Artculo 66 CT7):
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro
de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar
comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin
a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos
declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
7
(Artculo 66 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a
partir del 1 de enero de 2004)
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deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no

consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados
en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:
1)
Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,

siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos
meses.
2)
Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la

Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de

acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se
aplicar al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores
al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las
ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
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2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su

defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro. (Artculo 67 CT8):
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo
siguiente: 9
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento
en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.10
(Artculo 67 sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a
partir del 1 de enero de 2004)`
(Encabezado del primer prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
10
(Primer prrafo del literal a) sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del

Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de
acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron
omisiones.
b)
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a
las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los
casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el
monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras
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mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por

terceros en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b)
del presente artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas
determinadas
por
la
Administracin
tributaria
por
comprobacin
mediante
el
procedimiento antes citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos
anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracin Tributaria por control directo. (Artculo 68 CT 11):
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no
menos de cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por
ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o
empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro an cuando la misma
comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana
durante un mes.
11
Artculo 68 sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente
a partir del 1 de enero de 2004)
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Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que

desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada
la Administracin Tributaria a sealar los das a controlar entre los das que el
contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un
mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems
meses no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin ante la
Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior podr aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o
exoneradas y/o inafectas se deber discriminar los ingresos determinados por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los
ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios. (Artculo 69 CT12):
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de
los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
12
(Artculo 69 sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente
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La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros

y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin,
representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas
ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de
inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de
inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en
relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto,
el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar
en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el
mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
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iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la

ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando
un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas
no podr ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto
en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por
el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se
tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de
compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago
de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de
compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por
la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del
referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un
sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma
de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del
citado ao.
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b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado

el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin
o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el
valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros
contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto,
las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas,
iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las
diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la
Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento
de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses del perodo en que se efecta la
comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias
determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin
Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el
costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo
comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la
toma de inventario.
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar
la diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el
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inciso anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha

diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente, segn el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le
adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las
compras efectuadas en el periodo comprendido entre la fecha de toma del
inventario fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del
ejercicio en que se realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de
adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a
la toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibicin
y/o presentacin de dicho ejercicio.
Slo se tomar el valor de compra
promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de la

misma fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la
toma del inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin implementadas en
el ejercicio de la toma de inventario se tomar el primer comprobante de pago
de compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de
presentacin y/o exhibicin de dicho ejercicio.
Slo se tomar el valor de
compra promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de

la misma fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a
la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor de venta
el margen de utilidad bruta que figure en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la toma
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de inventario por parte de la Administracin, o en su defecto, de la declaracin

jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De
no contar con esta informacin se tomar el margen de utilidad bruta de
empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado
por la Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se
encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinar
la existencia de diferencias de inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en
relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionar
al valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se
refiere el cuarto prrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin
presumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern
atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin
respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al
perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer al 31
de diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias.
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Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que

constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se
tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que

corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar
en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la
ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est
exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para efecto
del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se
encuentre registrada cifra alguna.
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c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacin de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores,
estarn ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la Ley
del Impuesto a la Renta.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

(Artculo 70 CT13):
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final
del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados
se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El
monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio
no declarado o registrado determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el
13
((Artculo 70 sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y
vigente a partir del 1 de enero de 2004)
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obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros

negocios de giro y/o actividad similar.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en

Empresas del Sistema Financiero. (Artculo 71 CT14):
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y normas modificatorias.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. (Artculo
72 CT15):
14
(Artculo 71 sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y
15
(Artculo 67-A incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y
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A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria

considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados
o en la prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin,
se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se
encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del perodo
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en
cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en
cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i) .
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin
Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los
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insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario

los que servirn para hallar los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la
Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo
recurrir a informes tcnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr utilizar
una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo
utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado
por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto
terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas de
valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. . (Artculo 67-A CT 16):

Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de
terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero,
16
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o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados,

cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria; o
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria,
pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos
al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe
equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan
a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al
importe del promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en
los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras
halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la
informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la
obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros
negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si el
contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios
de giro y/o actividad similar.
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En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que
resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el

flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. (Artculo 72-A CT 17):
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de
dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos de dicho
da, estn o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no
menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
17
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i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes,
estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da
calendario de cada mes y el saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no
menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que corresponda el
da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban rentas de
tercera categora.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios. (Artculo 72-B CT18):
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar la
renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este
ltimo caso, la renta que se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser
atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
18
(Artculo 72-B incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y
vigente a partir del 1 de enero de 2004).
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Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta declarada
por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los
montos consignados por el deudor tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que
regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se
considerar el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en
los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las
Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los perodos
materia del requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos
gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con
derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos
omitidos de todos los perodos comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el
valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos
gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con
derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el requerimiento,
se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a
la sumatoria del total de
adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en
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las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los perodos
antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos
de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir el total del
crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la
sumatoria de tasa del Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de Promocin
Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente. 19
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar la tasa
mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente
artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito
fiscal alguno.
19
(Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a
partir del 6 de febrero de 2004).
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11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin

de juegos de mquinas tragamonedas.20 . (Artculo 72-C CT21):
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin
de juegos de mquinas tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin del control
directo a dicha actividad por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a)
De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir:

a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o establecimientos
en los cuales el deudor tributario explota los juegos de mquinas tragamonedas.
a.2
Del nmero de salas o establecimientos verificados se determinar la
cantidad de salas o establecimientos que sern materia de intervencin
por
control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:
Nmero de salas o establecimientos Cantidad
de
salas
donde el deudor tributario explota establecimientos donde aplicar el

mquinas tragamonedas
control directo para efectuar la

determinacin presunta
Slo 1
20 (Numeral 11 del artculo 65 sustituido por el
artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de

2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007). TEXTO ANTERIOR: 11. Otras previstas por leyes especiales.
21
(Artculo 72 C incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de abril de 2007).
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b)
De 2 hasta 6
De 7 hasta 29
De 30 a ms
De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo

para determinar los ingresos presuntos.
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en
las que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando la cantidad de
salas o establecimientos sea nico, el control se efectuar sobre dicha sala o
establecimiento. Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo
deudor tributario sean dos (2) o ms, para determinar cuales sern las salas o
establecimientos materia de dicho control, se seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, las salas o establecimientos se seleccionarn de la siguiente
manera:
i.
La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir,
correspondern a aqullas que tengan el mayor nmero de mquinas

tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario en los seis (6)
meses anteriores al mes en que se realiza la intervencin. Para los
contribuyentes que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses
declarados.
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ii.
La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que
tengan el menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo declarado

por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.
iii. Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o
establecimientos sea el mismo, se podr optar por cualquier sala o
establecimiento, de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b.2
Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas

tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacin o la aplicacin de la presente presuncin
es consecuencia de que se verific que el deudor tributario utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado, la Administracin Tributaria
podr elegir discrecionalmente cules salas o establecimientos intervendr,
comunicndose dicha eleccin al deudor tributario.
c)
De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por

parte de la Administracin.
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado, se entender que las mquinas tragamonedas que se encuentren
en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que
mediante documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la
intervencin, se demuestre lo contrario.
d)
Del control directo.
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Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da

comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota
juegos de mquinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha
actividad, an cuando la misma comprenda uno o ms das calendario.
d.1
El control directo que realice la Administracin Tributaria, a efectos de
determinar los ingresos presuntos, se deber realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) das comerciales de un mismo
mes, de acuerdo a las siguientes reglas:
i.
Se deber tomar un (1) da comercial por semana, pudiendo realizarse el
control directo en semanas continuas o alternadas.

ii.
No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.
iii.
Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes.
iv.
La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas
anteriores queda a eleccin de la Administracin Tributaria.

d.2
Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses
alternados de un mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr ser

usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3
Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin Tributaria en
las salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que

cambia las circunstancias en las que se inici el control directo, o que a criterio de
la Administracin Tributaria impidan la accin de control directo o la continuacin
de dicha accin en cualquier sala o establecimiento seleccionado; y la
intervencin efectiva se realiz por ms de un da comercial, lo verificado
directamente por la Administracin Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o
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circunstancia, servir para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de

todo el ejercicio gravable. En caso contrario la Administracin Tributaria elegir
otro da comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar como un da comercial.
e)
Clculo de los ingresos presuntos

e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina traga moneda, se
considerar:
i.
El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamonedas que se
encuentre en explotacin en cada sala o establecimiento obtenido por control

directo.
ii.
Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamoneda.

En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacin de juegos de
casino y mquinas tragamonedas, se entender que el monto total entregado
de los premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina
tragamoneda no podr ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los
ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento
(100%) de los ingresos de la mquina tragamoneda, dicho exceso no ser
considerado para el cmputo de los ingresos de los otros das comerciales
que sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los deudores tributarios a
los que se les aplique la presuncin como consecuencia de haber hecho uso
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de modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas

de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente;
explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas
por la autoridad competente; utilice fichas medios de juego no autorizados
por la autoridad competente, debindose aplicar para dichos deudores la
regla del prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin
expresa, el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da
comercial por cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y
cinco por ciento (85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el
monto de dichos premios sean menor al porcentaje antes sealado se tomar
como ingresos del referido da la diferencia entre los ingresos determinados
por el control directo menos el monto total entregado de los premios
otorgados. Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomar como
ingreso del mismo da el total de los ingresos determinados por control
directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o
establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso total del da comercial de
cada mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el
que luego se dividir entre el total de mquinas de la sala o establecimiento y
se multiplicar por el total de mquinas ubicadas en la misma sala o
establecimiento.
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e.3
Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o
establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento siguiente:
i.
Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a
que hace referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos
de ingresos diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz
en ms de un da comercial se sumarn los ingresos obtenidos por control
directo y se dividirn por el nmero de das comerciales controlados, lo cual
representar el promedio de ingresos diarios.
ii.
El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se
multiplicar por el nmero de das comerciales del mes obtenindose el total

de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento
seleccionado.
iii.
Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de
las mismas salas o establecimientos, informados o declarados por el deudor

tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
mquinas tragamonedas, tomndose el mayor.
iv.
En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado
ingresos, se tomar el monto establecido por el control directo.

e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.
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Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor

tributario se seguir el procedimiento siguiente:
i.
Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se dividirn

entre el nmero de salas o establecimientos verificados. Dicho resultado se
tomar como el ingreso presunto de las dems salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario. Respecto de las salas o establecimientos
en las que se efectu el control directo, el ingreso mensual lo constituye el
monto establecido conforme al procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii.
La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado
ms los ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos

que el deudor tributario explota, dar como resultado el monto de ingresos
presuntos del mes a cargo de deudor tributario.
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se tomarn los
ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control
directo, determinados conforme al procedimiento descrito en los prrafos
anteriores, y se dividirn obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto mensual que ser
atribuido a cada mes no verificado. La suma de los ingresos presuntos de los
diez (10) meses no verificados ms la suma de los dos (2) meses
determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento,
constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.
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12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms

trabajadores.22 (Artculo 72-D CT23):
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el deudor tributario califica como
entidad empleadora y se detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por los
cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir que las remuneraciones
mensuales del trabajador no declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador, ser
el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparacin con el total de las
remuneraciones mensuales que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el
deudor tributario por los perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser
determinado de la siguiente manera:
a)
Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o
cargo similar, en los registros del deudor tributario, consignados en ellos durante el
perodo requerido. En caso que el deudor tributario no presente los registros
requeridos por la Administracin, se realizar dicha identificacin en las declaraciones
juradas presentadas por sta, en los perodos comprendidos en el requerimiento.
b)
De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o
cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar
en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
que cuenten con similar volumen de operaciones.
22
(Numeral 12 del artculo 65 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
23
(Artculo 72 D incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de abril de 2007).
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c)
En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la
remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la

determinacin de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado y/o
declarado, se presumir que en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses,
con excepcin de:
i.
Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de
seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo de
vigencia del perodo laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii.
Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad,
para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser
menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente
procedimiento forman parte de la base imponible para el clculo de las aportaciones al
Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado en
el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de clculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un
escrito a la SUNAT donde seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al
Sistema Nacional de Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad
empleadora en su calidad de agente de retencin.
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De corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del impuesto a la renta de

quinta categora por la remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo de la entidad
empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal,
persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores,
instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del sector pblico nacional o
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o
sobrevivencia.
13. Otras previstas por leyes especiales.24

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones. 25
III.
CONFIGURACION SIMULTANEA DE ELEMENTOS DE LA PRESUNCION

Concurrencias
En ocasiones el hecho utilizado como hecho base para determinar la obligacin
tributaria presunta, puede configurar, al mismo tiempo, la causal exigida en el Artculo
64 del CT para que proceda a esta forma de determinacin.
24 (Numeral 13 del artculo 65 incorporado por el
artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
25 (Artculo 65 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente
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En esos casos, en la medida que un hecho configura la causal y el hecho base, la

constatacin de este hecho importa al mismo tiempo, la configuracin de la causal y la
realizacin del hecho base utilizado para determinar la obligacin tributaria.
Ello sucede, por ejemplo, cuando la Administracin practica una toma de inventarios y
encuentra mercaderas faltantes. Este hecho configura una de las causales que
autorizan a la AT a practicar la determinacin tributaria sobre base presunta, como es
el ocultamiento de activos previsto en el numeral 4 del artculo 64 del CT, y a su vez,
constituye hecho base a partir del cual se determinan las ventas omitidas (hecho
presumido) que dan origen a la obligacin tributaria presunta.
Independencia:
Surge cuando el hecho cierto definido en el artculo 65 del CT configura ninguna de las
causales definidas en el artculo 64 del CT para autorizar a la Administracin Tributaria a
practicar la determinacin sobre base presunta. Ejemplos:
1 La presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo. (Artculo 68 CT), el hecho
ingresos verificados por la Administracin-configura ninguna de las causales definidas
en el artculo 64.
2 Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios. (Artculo 72-B CT).
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3 Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por la aplicacin de promedios,

coeficientes y/o porcentajes. (Artculo 93 LIR).
En todos estos casos, el hecho base descrito en la norma que permite inferir el hecho
generado de la obligacin tributaria no configura al mismo tiempo la causal que autoriza
a la Administracin a practicar esta forma de determinacin.
Segn lo expuesto, la Administracin deber acreditar la realizacin de la causal, que la
habilita a practicar este tipo de determinacin, y el hecho base sobre el que se infiere la
realizacin de la obligacin tributaria presunta, pudiendo en algunos casos coincidir ambos
supuestos en la realizacin de un solo hecho.
IV.
EFECTOS DE LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA (ARTCULO 65-A 26CT)

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria
tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de
presuncin contenga una forma de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta27:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
26
27
(Encabezado del artculo 65 A sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007). TEXTO ANTERIOR: La determinacin sobre base presunta que se efecte al
amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de
presuncin contenga una forma de imputacin de ventas o ingresos presuntos que sea distinta:
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En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados,

la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito
fiscal alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera
categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda. 28
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2. y 8.
del artculo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de
ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se
considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i)
Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas
y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al

Consumo, no se computarn efectos en dichos impuestos.
(ii)
Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o

Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones
gravadas.
28 (Inciso b) del artculo 65 A sustituido por el
artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
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(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir

que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los
ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas
de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta
neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas,
para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda,
las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.
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Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en

lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del presente
artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas que
regulan dicho rgimen.
f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual. 29
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones, deban
incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se
proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
Impuesto a la Renta
Segn la Ley de Impuesto a la Renta, la forma de determinar la obligacin tributaria sobre
base presunta, se encuentra tipificado en los artculos siguientes de la Ley.
Artculo 90.-La administracin del impuesto a que se refiere esta Ley estar a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la
determinacin de la obligacin tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
29
(Inciso f) del artculo 65 A incorporado por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
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2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o
porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocurra cualquiera
de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la
presuncin prevista en el inciso 1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos
patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
V.
ACUMULACION DE PRESUNCIONES (ARTCULO 73 CT)

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos
anteriores, stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor
monto de base imponible o de tributo.
VI.
USO DE LAS PRESUNCIONES

Como hemos explicado anteriormente, la Administracin solo puede determinar la obligacin
tributaria sobre base presunta cuando acredite la realizacin de un indicio o hecho base
previamente definido en la ley que, de acuerdo con el legislador, guarda relacin con la
obligacin tributaria, la misma que se determinar con la constatacin de aquel hecho.
En cambio, el auditor tributario no puede determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta a partir de la constatacin de un hecho que, de acuerdo a sus propias mximas de
experiencia, guarde relacin con la obligacin tributaria. Sobre el particular resulta ilustrativo
lo sealado por el TF en Resolucin N 01759-5-2003, publicada en el diario oficial El Peruano
con fecha 5 de junio de 2003.
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VII.
CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N1
PRESCRIPCIN HABIENDOSE PRESENTADO LA DECLARACIN JURADA ANUAL
La Empresa ABC S.A. presenta su declaracin jurada anual del ao 2009 con la siguiente
informacin:
Ingresos por Ventas
S/. 100,000
Costo de Ventas
S/. 30,000
Utilidad Bruta
S/. 70,000
Gastos Operativos
S/. 20,000
Utilidad Contable
S/. 50,000
Reparos Tributarios
S/. 10,000
Utilidad Tributaria
S/. 60,000
Impuesto a la Renta (30% 60,000)
S/. 18,000
Vencimiento de la presentacin de la declaracin de la DJ Anual del Impuesto a la Renta

2009: 20.03.2010
Computo del plazo de prescripcin
01.01.2011
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AO 01:
AO 02
AO 03
AO 04
01.01.2011
01.01.2012
01.01.2013
01.01.2014
31.12.2011
31.12.2012
31.12.2013
31.12.2014
Fin del plazo de prescripcin (sin interrupciones o suspensiones: Primer da til del 2015 es
decir el 02.01.2015.
CASO PRACTICO N2
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN
ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARlOS, VENTAS
Y PRESTACIN DE SERVICIOS (Artculo 72 del Cdigo Tributario)
La empresa EL RATN IGNACIO S.A.C., dedicada a la fabricacin de muebles de oficina ha
sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2012. As, se le ha determinado la siguiente
composicin de las principales materias primas por unidad del producto terminado
denominado mueble Z.
A continuacin nos detallan los insumos empleados:
Melanina
S/.
160
Remaches
S/.
80
Pegamento
S/.
70
Otros insumos
S/.
50
Otras Gastos
S/.
40
S/.
400
Costo de produccin total
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SOLUCIN:
El costo de produccin del ejercicio 2012 fue de S/. 1'950,000.00 habindose obtenido 6,000
unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso
productivo.
Con la finalidad de determinar la sobrevaluacin de los materiales, la SUNAT proporciona
informacin al auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y
que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. Los datos se
muestran en el siguiente cuadro:
CONCEPTO
EMPRESA-1
EMPRESA -2
EMPRESA -3
COSTO PROMEDIO
Melanina
120
125
126
124
Remaches
70
75
77
74
Pegamento
40
32
31
34
Otros
30
22
21
24
Insumos
20
12
11
14
TOTAL
271
El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio

proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse
producido.
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Costo de produccin estimado: S/. 1'950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que debieron
producirse.
En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las unidades que
debieron producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha sido
desvirtuado por el contribuyente.
Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceiremos al procedimiento regulado en
el artculo 72 del Cdigo Tributario.
DATOS:
Promedio de valor de venta del 2012
S/. 448.00
Diferencia en la produccin de unidades

(7,196 unid. - 6,000 unid.) =
1,196 x 448 = S/. 535,808
1,196
Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR
Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos,
declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera
proporcional a las ventas declaradas. Por otro lado, para efectos del IR, las ventas omitidas se
considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado.
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CASO PRACTICO N3
PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES
GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS
POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
POR CONTROL DIRECTO
Artculo 68 del Cdigo Tributario
La Empresa XYZ con ltimo digito del RUC 0 fue fiscalizada en el ejercicio 2011 por la
SUNAT por lo cual le emiti Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa el
01.09.12.
La SUNAT tom como muestra 4 meses, de los cuales se analizaron los ingresos por
cobranza, tomando de cada mes 5 das, para luego calcular el promedio de los ingresos
diarios de la siguiente manera:
AGOST
JUNIO
FECHA
JULIO
PRECI
VALOR
O VTA
VTA
FECHA
PRECI
VALOR
O VTA
VTA
FECHA
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SETIEMBRE
PRECIO
VALOR
VTA
VTA
FECHA
VALOR
VALOR
VTA
VTA
Vienes 3
1361
1153
Lunes 4
1997
1692
Mircoles 03 1468
1244
Lunes 9
Mircoles
1539
1304
Lunes 6
1573
1333
Viernes 8
2027
1718
Viernes 5
1886
1598
18
1724
1461
Vienes 10
1881
1594
Jueves 14
1715
1453
Lunes 15
1240
1051
Martes 24 1571
1331
Jueves 16
Mircoles
1936
1641
Viernes 22
1560
1322
Martes 16
1765
1496
Jueves 26 1631
Viernes
1382
22
1133
960
Sbado 23
1250
1059
Jueves 25
1927
1633
27
1436
TOTAL
PROMEDIO
6681
TOTAL
PROMEDIO
7245
TOTAL
PROMEDIO
7022
TOTAL
PROMED
6915
/5
1336
/5
1449
/5
1404
IO /5
1383
1695
ESTIMACIN DE INGRESOS MENSUALES

Monto
Promedio
de Das de atencin en el Ingresos
mensuales
Periodo Tributario
Ingresos
mes
segn el auditor
JUNIO
1336
18
24,053
JULIO
1449
20
28,980
AGOSTO
1404
20
28,088
SETIEMBRE
1383
20
27,661
TOTAL
108,782
Producto de estos clculos, la administracin determina los ingresos estimados anuales para
luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible omisin:
ESTIMACIN DE INGRESOS ANUALES
Total de ingresos estimados
Total de meses tomados como muestra
Ingreso Promedio Mensual
Ingreso Estimado Anual
27,196 x 12 =
PERIODO 2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
S/. 108,782
4
S/. 27,196
S/. 326,352
VENTAS DECLARADAS
20,200.00
18,600.00
22,500.00
24,500.00
23,200.00
22,400.00
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Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
28,720.00
26,400.00
27,050.00
24,300.00
26,100.00
34,486.00
298,456.00
Comparacin de lo estimado con lo declarado por el contribuyente

Ingresos declarados
298,456.00
Ingresos estimados
326,352.00
Ventas Omitidas
27,896.00
PRORRATEO DE LAS VENTAS OMITIDAS MENSUALMENTE
Periodo 2011
Ventas
Declaradas
Ventas
Ventas
Totales
Prorrateo de Omitidas por segn
ventas
SUNAT
SUNAT
Enero
20,200.00
6.77
1888
22,088
Febrero
18,600.00
6.23
1738
20,338
Marzo
22,500.00
7.54
2103
24,603
Abril
24,500.00
8.21
2290
26,790
Mayo
23,200.00
7.77
2168
25,368
Junio
22,400.00
7.51
2094
24,494
Julio
28,720.00
9.62
2684
31,404
Agosto
26,400.00
8.85
2468
28,868
Septiembre
27,050.00
9.06
2528
29,578
Octubre
24,300.00
8.14
2271
26,571
Noviembre
26,100.00
8.75
2440
28,540
Diciembre
34,486.00
11.55
3223
37,709
TOTAL
298,456.00
100.00
27896
326,352
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Periodo 2011
IGV SUNAT
IGV
DECLARAD
O
Enero
3,976
3,636
340
170
17.02.2011
118
59
Febrero
3,661
3,348
313
156
18.03.2011
103
52
Marzo
4,429
4,050
379
189
20.04.2011
68
34
Abril
4,822
4,410
412
206
23.05.2011
69
35
Mayo
4,566
4,176
390
195
09.06.2011
63
32
Junio
4,409
4,032
377
188
11.07.2011
57
29
Julio
5,653
5,170
483
242
11.08.2011
67
34
Agosto
5,196
4,752
444
222
10.09.2011
56
28
Septiembre
5,324
4,869
455
228
17.10.2011
52
26
Octubre
4,783
4,374
409
204
17.11.2011
42
21
Noviembre
5,137
4,698
439
220
20.12.2011
40
20
Diciembre
6,788
6,207
580
290
19.01.2012
47
24
TOTAL
58,743
53,722
5,021
2,511
782
391
IGV POR Multa

PAGAR
Omisin
por Fecha
Vcto
Inters Tributo Intereses

de omitido
al multas
01.09.2012
01.09.2012
DETERMINACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Periodo 2011
IGV SUNAT
IGV DECLARADO IGV POR PAGAR
Multa por Omisin
Enero
3,976
3,636
340
170
Febrero
3,661
3,348
313
156
Marzo
4,429
4,050
379
189
Abril
4,822
4,410
412
206
Mayo
4,566
4,176
390
195
Junio
4,409
4,032
377
188
Julio
5,653
5,170
483
242
Agosto
5,196
4,752
444
222
Septiembre
5,324
4,869
455
228
Pgina 57
de
al
Octubre
4,783
4,374
409
204
Noviembre
5,137
4,698
439
220
Diciembre
6,788
6,207
580
290
TOTAL
58,743
53,722
5,021
2,511
ACTUALIZACIN DE LAS OMISIONES DEL IGV Y MULTAS POR TRIBUTOS OMITIDOS

DEL EJERCICIO 2011 AL 01.09.2012
RESUMEN DE OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIN
CONCEP
TO
IGV
MULTA
IGV
TOTAL S/.
INTERES
OMISI CAPITALIZAD TOTALE
N
OS
S
5,021
782
5,803
2,511
7,532
391
1173
2,902
8,705
CASO PRCTICO N 4
FALTANTES DE INVENTARIO
La Empresa Comercial MICKEY MOUSE SRL con RUC N 20145130103 es fiscalizada por
la SUNAT, la cual efectu la toma de inventario fsico al 04.09.2012 y en la medida que
determin faltante de inventarios, aplic el mtodo de presuncin contemplado en el numeral
69.1 del artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario.
Segn actas firmadas por el contribuyente de fecha 09.04.2012 se determinaron diferencias
entre el inventario fsico practicado y el inventario registrado en los libros contables,
equivalente a 2,210 unidades del producto Z
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La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por el numeral 69.1 del artculo 69 del
CT constituye venta omitida a efectos de la determinacin del IGV y del IR.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo:
INVENTARIO
INICIAL
6600
COMPRAS
47000
Enero
Febrero
Marzo
Abril (al 09.04.2012)
4800
15200
25840
1160
TOTAL
DISPONIBLE PARA
LA VENTA
53600
VENTAS
55810
Enero
Febrero
Marzo
Abril (al 09.04.2012)
SALDO
FINAL
SEGN
DOCUMENTOS
SALDO
FINAL
SEGN
INVENTARIO
FSICO
FALTANTE
DE
INVENTARIO
5400
9010
35400
6000
-2210
0
-2210
Pgina 59
En consecuencia se presume que se han realizado ventas en el ejercicio 2011, las cuales no
se han declarado en el ejercicio 2011, por tanto procede a determinar el valor de venta
promedio del producto Z en el ejercicio 2011.
DETERMINACIN DEL VALOR DE VENTA PROMEDIO
Se toma el valor de venta de la ltima factura emitida en el mes
PERIODO
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
N del ultimo
comprobante
de venta del
mes
001- 10001
001- 20002
001- 30003
001- 40004
001- 50005
001- 60006
001- 70007
001- 80008
001- 90009
001- 100000
001- 110000
001- 120000
Valor
Venta
43.64
46.61
43.64
55.25
56.1
53.81
54.24
56.36
50.42
47.63
47.2
45.76
VALOR
DE
VENTA
PROMEDIO
de NUMERO DEL
DE MESES EJERCICIO
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
TOTAL
600.66
12
50.055
DETERMINACIN DE LAS VENTAS OMITIDAS ANUALES
N
DE
UNIDADES VALOR DE VENTA
FALTANTES
PROMEDIO
VENTAS OMITIDAS
2,210.00
50.06
110,621.55
PRORRATEO DE LAS VENTAS DEL EJERCICIO 2011

PERIODO
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
VENTAS
DECLARADA
S
1,085,627
1,235,420
888,670
978,503
1,342,943
1,388,023
938,218
PRORRATE
O%
8.70
9.90
7.12
7.84
10.76
11.12
7.52
INGRESOS
OMITIDOS
9,624.17
10,952.10
7,878.13
8,674.51
11,905.30
12,304.94
8,317.38
Pgina 60
VENTAS SEGN
SUNAT
1,095,251
1,246,372
896,548
987,178
1,354,848
1,400,328
946,535
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
979,271
1,366,485
1,236,644
698,877
339,661
7.85
10.95
9.91
5.60
2.72
8,681.32
12,114.00
10,962.95
6,195.60
3,011.12
987,952
1,378,599
1,247,607
705,073
342,672
TOTAL
12,478,342
100.00
110,621.55
12,588,964
ACTUALIZACIN DE LA DEUDA POR CONCEPTO DE IGV Y SU CORRESPONDIENTE

MULTA POR EL IGV A LA FECHA DE EMISIN DE LOS VALORES 09.04.2012
MULTA
IGV
VENTA
POR
OMI.50%
INTERES MORAT.AL INTERESES A LA
IGV
NUMERAL
PERIODO 2011 OMITIDA
OMITIDO
ART. 178 CT
VENCIMIENTO
09.04.12 ART. 33 CT
ARTICULO 181 CT
ACTUALIZADA
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
9,624
10,952
7,878
8,675
11,905
12,305
8,317
8,681
12,114
10,963
6,196
3,011
1829
2081
1418
1561
2143
2215
1497
1563
2181
1973
1115
542
914
1,040
709
781
1,071
1,107
749
781
1,090
987
558
271
22.02.2011
09.03.2011
11.04.2011
12.05.2011
14.06.2011
14.07.2011
16.08.2011
19.09.2011
20.10.2011
22.11.2011
23.12.2011
10.01.2012
410.44
454.12
290.32
299.86
384.46
369.82
230.58
218.88
278.66
226.66
113.92
52.38
212
226
290
152
191
179
108
100
121
93
48
19
3365
3801
2707
2794
3790
3871
2584
2663
3670
3280
1835
884
TOTAL
110,622
20,118
10,059
3330.1
1739
35246
1 FECHA
Pgina 61
DE TRIBUTO
AL MULTA.
TOTAL
DEUDA
CASO PRCTICO N 5
MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN SIN OBSERVAR EL LUGAR ESTABLECIDO
Una empresa REPT S.A. considerada principal contribuyente PRICO (Intendencia Regional
La Libertad), se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependencia de la
SUNAT ubicada en el Jirn Gamarra N 484- Trujillo; sin embargo, el tcnico en contabilidad
encargado de la presentacin de las declaraciones, present y pago los tributos del mes de
diciembre 2012, pero en lugar distinto al designado por la SUNAT.
A tal efecto, la empresa nos consulta qu infraccin ha cometido y cul es la multa. Asimismo,
nos consulta si puede acogerse al rgimen de gradualidad.
SOLUCIN:
La empresa ha incurrido en la comisin de la infraccin contenida en el numeral 7 del artculo
176 del Cdigo Tributario la misma que es sancionada con el 30% de la UIT.
En tal sentido la sancin de multa asciende a 30% (3650) UIT vigente a la fecha de la
infraccin es decir S/. 1,095.00 se le debe calcular adicionalmente los intereses moratorios
hasta la fecha de cancelacin de la multa.
Cabe mencionar, que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT.
la infraccin y sancin antes sealada no gozan del rgimen de gradualidad, por lo que no
existe rebaja al monto citado.
Pgina 62
CASO PRACTICO N 6
PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS FUERA DEL PLAZO
ESTABLECIDO
La empresa EL OLVIDADIZO S.A. con RUC N 20181988563 comprendida en el rgimen
general, no ha cumplido con presentar el PDT N 621 IGV RENTA correspondiente al
periodo tributario enero 2012 debindolo haber presentado el 10.02.2012.
Se present y pag la declaracin el da 31.03.2012. Durante el periodo entre el 11.02.2012 y
el 31.03.2012 no fue notificada por SUNAT
Qu infraccin ha cometido?
Cmo la puede subsanar?
Cul es la multa que debe pagar?
SOLUCIN:
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario la misma que es sancionada con una UIT para los contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora que se encuentren comprendidos en el rgimen general del
Impuesto a la Renta. Sin embargo, resulta de aplicacin el rgimen de gradualidad regulado
por la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT en virtud de la cual la rebaja ser
del 90% en la medida en que subsane voluntariamente y cumpla con efectuar el pago de la
multa rebajada.
UIT -2012
: S/.3,650.00
Multa
: S/.3,650.00
Rebaja
: 90% (S/.3285)
Multa rebajada
: S/. 365.00
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TIM
: 1.2%
Das Transcurridos
: del 11.02.2012 al 31.03.2012 19 das de febrero + 31 das

de marzo. Total 50 das.
TIM Acumulado
: 1.2/30 = 0.04% x 50 das = 2%
Inters Moratorio
: 365 x 2% = S/. 7.30
Total Deuda Tributaria Actualizada al 31.03.2012 fecha en que se efectu el pago = S/.
372.30
OTROS CASOS PRACTICOS DE PRESUNCIONES
CASO PRCTICO N 7
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO.
La empresa Andes SRL, con RUC N 20406220470, contribuyente ubicado en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, afecto al IGV e Impuesto a la Renta, fue notificado con un
requerimiento de fiscalizacin el 05 de diciembre del ao 2011 por la Administracin
Tributaria respecto del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas del ejercicio
2010.
Se sabe que el PDT 0668-Renta Anual 2010 muestra la siguiente informacin:
Pgina 64
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010

Utilidad Contable
+ Adiciones
- Deducciones
Renta Neta Imponible
1,000,000.
600,000.00
1,500,000.
00
La Administracin Tributaria ha observado que si bien las adiciones y deducciones resultan

acordes al tratamiento dispuesto por las normas del impuesto a la renta, resulta imposible
determinar directamente el hecho generador y la cuanta de la obligacin tributaria (tomando
en consideracin como elementos los libros y registros contables, comprobantes de pago,
entre otros elementos existentes) en razn de que:
-
Se detectaron ventas no registradas y no declaradas a partir de las guas de remisin,
entre otra informacin, que evidencia la omisin de ingresos.

Adicionalmente existen documentos internos que haran las veces de rdenes
de produccin que evidenciaran omisiones de ingresos.
En ese sentido se presenta el siguiente papel de trabajo:
Pgina 65
A. DETERMINACION
DE
INGRESOS
OMITIDOS
EN
EL
PERIODO
DE FIZCALIZACION.
INGRESOS SEGUN
AO 2010
ENERO
DECLARACIONES
INGRESOS
JURADAS
500,000.00
NOTAS
OMITIDOS
40,000.00
FEBRERO
500,000.00
MARZO
600,000.00
70,000.00
ABRIL
615,000.00
60,000.00
MAYO
620,000.00
JUNIO
680,000.00
30,000.00
JULIO
590,000.00
AGOSTO
520,000.00
110,000.00
SEPTIEMBR
590,000.00
OCTUBRE
E
NOVIEMBRE
420,000.00
80,000.00
DICIEMBRE
610,000.00
TOTAL S/.
815,000.00
7,060,000.00
390,000.00
1 Omisiones comprobadas dentro del periodo de 12 meses.
Pgina 66
MATERIA
COMPRAS DEL PERIODO
AO 2010
MESES
Compras con derecho a Crdito

crdito fiscal segn R/C
Fiscal
R/C
490,000.00
93,100.00
FEBRERO
487,000.00
92,530.00
MARZO
589,000.00
111,910.00
ABRIL
483,000.00
91,770.00
MAYO
598,000.00
113,620.00
JUNIO
578,000.00
109,820.00
JULIO
543,000.00
103,170.00
AGOSTO
487,000.00
92,530.00
SEPTIEMBRE
475,000.00
90,250.00
OCTUBRE
396,000.00
75,240.00
NOVIEMBRE
786,000.00
149,340.00
DICIEMBRE
598,000.00
113,620.00
6,510,000.00
1,236,900.00
SE PIDE AL 12-12-2011:
1. Anlisis de la procedencia de la aplicacin de presuncin.
2. Determinar el porcentaje de las omisiones.
3. Determinar las ventas presuntas.
4. Determinar el impuesto a la renta del ao 2010 ms intereses.
5. Determinar el Impuesto General a las Ventas del ao 2010 ms intereses.
6. Determinar las sanciones ms intereses.
Pgina 67
consignada en declaracin jurada.
ENERO
TOTAL S/.
segn
CASO PRCTICO N 8
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO
SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO.
Ud. Es auditor de la Administracin Tributaria y fiscaliza por el periodo 2010 a la empresa
El Excelente SAC, con RUC N
20447673259, contribuyente ubicado en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, afecto al IGV e Impuesto a la Renta, determino

diferencias entre las compras segn los comprobantes de pago emitidos y los importes
anotados en el registro de compras de acuerdo al siguiente detalle:
AO 2010
ENERO
IMPORTE
IMPORTE
SEGUN
REGISTRADO
COMPROBANT
Y DECLARADO
OMISION
200,000.0
200,000.0 -
250,000.0
0
215,000.0
0
250,000.0
0
100,000.0
0
115,000.0
230,000.0
0
220,000.0
0
230,000.0
0
090,000.0
0
130,000.0
220,000.0
0
230,000.0
0
150,000.0
0
230,000.0
0
070,000.0
SEPTIEMB
230,000.0
0
215,000.0
0
110,000.0
0
215,000.0
0
OCTUBRE
RE
NOVIEMB
220,000.0
0
220,000.0
0
220,000.0
0
125,000.0
0
DICIEMBR
RE
E TOTAL
230,000.0
0
2,680,000.0
0
230,000.0
0
2,150,000.0
0
530,000.0
E DE PAGO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
S/.
Pgina 68
0
120,000.0
0
95,000.00
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010

Utilidad contable
400,000.00
+Adiciones
100,000.00
-Deducciones
500,000.00
VENTAS DEL PERIODO
AO 2010
Ventas registradas y
declaradas
MESES
ENERO
250,000.00
FEBRERO
300,000.00
MARZO
260,000.00
ABRIL
280,000.00
MAYO
270,000.00
JUNIO
275,000.00
JULIO
280,000.00
AGOSTO
260,000.00
SEPTIEMBRE
265,000.00
OCTUBRE
270,000.00
NOVIEMBRE
275,000.00
DICIEMBRE
280,000.00
TOTAL S/.
3,265,000.00
El margen de utilidad bruta de la empresa es de 20% segn declaracin jurada anual

del impuesto a la renta.
Pgina 69
SE PIDE AL 12-12-2011:
6. Determinar las sanciones ms interese
Pgina 70
CASO PRCTICO N 9
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO
DE
COMPRAS,
EN
SU
D E F EC T O ,
EN
LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE

EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO.
Ud. Es auditor de la Administracin Tributaria y fiscaliza por el periodo 2010 a
la empresa El Excelente SAC, con RUC N
20447673259, contribuyente
ubicado en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, afecto al IGV e

Impuesto a la Renta, determino diferencias entre las compras segn los
comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el registro de
Compras de acuerdo al siguiente detalle:
AO 2010
MESES
IMPORTE
SEGUN
COMPROBANTE
DE PAGO
ENERO
FEBRER
MARZO
O
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEM
OCTUBR
BRE
NOVIEMB
E
DICIEMB
RETOTAL
RE
IMPORTE
REGISTRADO
Y DECLARADO
200,000.
200,000. -
250,000.
00
210,000.
00
230,000.
00
219,000.
00
225,000.
00
230,000.
00
211,000.
00
215,000.
00
220,000.
00
228,000.
00
230,000.
00
2,668,000
00
250,000. 00
200,000.
00
230,000. 00
215,000.
00
210,000.
00
230,000. 00
200,000.
00
215,000.
00
220,000. 00
215,000.
00
230,000.
00
2,615,000
00
OMISION
10,000.
00
4,000.
15,000.
00
00
11,000.
00
13,000.
00
53,000.

Pgina 71
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA

RENTA 2010
Utilidad
400,000.00
Contable
+
100,000.00
500,000.00
Adiciones
Renta
Neta
VENTAS
Deducciones
Imponible
DEL
PERIODO
AO 2010
VENTAS REGISTRADAS
Y DECLARADAS
MESES
ENERO
250,000.00
FEBRERO
300,000.00
MARZO
260,000.00
ABRIL
280,000.00
MAYO
270,000.00
JUNIO
275,000.00
JULIO
280,000.00
AGOSTO
260,000.00
SEPTIEMBRE
265,000.00
OCTUBRE
270,000.00
NOVIEMBRE
275,000.00
DICIEMBRE
280,000.00
TOTAL S/.
3,265,000.00
El margen de utilidad bruta de la empresa es de 20% segn declaracin

jurada anual del impuesto a la renta.
Pgina 72
SE PIDE AL 12-12-2011:

6. Determinar las sanciones ms intereses.
CASO PRCTICO N 10
Pgina 73
PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U

OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO.
Ud. Es auditor de la Administracin Tributaria y fiscaliza por el periodo 2010 a
la empresa El Excelente SRL, con RUC N
20447639662, contribuyente
ubicado en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, afecto al IGV e

Impuesto a la Renta, determino diferencias por control directo, dicho control se
realiz de la siguiente forma:
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
Martes 1
1,144 Jueves 1
1,678 Miercoles 4
1,234 Lunes 6
1,340
Viernes 11
1,422 Lunes 5
1,703 Viernes 13
1,585 Miercoles 15
1,449
Lunes 14
1,581 Miercoles 14
1,441 Lunes 16
1,308 Martes 21
1,320
Jueves 17
1,627 Viernes 16
1,311 Martes 24
1,483 Jueves 23
1,371
Miercoles 23
1,220 sabado 24
1,100 Jueves 26
1,619 Viernes 24
1,424
TOTAL S/.
6,994 TOTAL S/.
7,233 TOTAL S/.
7,229 TOTAL S/.
6,904
PROMEDIO
1,399 PROMEDIO
1,447 PROMEDIO
1,446 PROMEDIO
1,381
DIAS CONTROLADOS
S/.INGRESOS EN LOS S/.
S/.(V.V.)
Pgina 74
S/.
AO 2010
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
DIAS
DE
18 ATENCION
20
20
20
VENTAS
DECLARADOS
AO 2010
MESES
Ventas registradas y
declaradas
ENERO
20,200.00
FEBRERO
18,600.00
MARZO
22,500.00
ABRIL
24,500.00
MAYO
23,200.00
JUNIO
22,400.00
JULIO
28,720.00
AGOSTO
26,400.00
SEPTIEMBRE
27,050.00
OCTUBRE
24,300.00
NOVIEMBRE
26,100.00
DICIEMBRE
34,486.00
TOTAL S/.
SE PIDE:
Pgina 75
298,456.00

3. Determinar el impuesto a la renta del ao 2010
4. Determinar el Impuesto General a las Ventas del ao 2010
5. Determinar las sanciones.
Pgina 76
SOLUCION CASO PRACTICO N 07
1. ANLISIS DE LA PROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE PRESUNCIN.
AO 2010
MESES
INGRESOS SEGUN
DECLARACIONES
JURADAS
B
INGRESOS
OMITIDOS
A
ENERO
MARZO
500,000.00
600,000.00
40,000.00
70,000.00
ABRIL
615,000.00
60,000.00
JUNIO
680,000.00
30,000.00
AGOSTO
520,000.00
110,000.0
NOVIEMB
815,000.00
TOTAL
RE
3,730,000.00
80,000.00
0
390,000.0
S/.
Calculo:
Porcentaje de omisiones
= (Ax100)/B
= (S/. 390,000.00x100)/S/.3,730,000.00)
Porcentaje de omisiones = 10.46%
2. DETERMINAR EL PORCENTAJE DE LAS OMISIONES.

Pgina 77
AO
INGRESOS
INGRESO
SEGUN
DECLARACIO
2010
MARZO
600,000.0
ABRIL
615,000.0
0
AGOSTO
520,000.0
0
NOVIEMB
815,000.0
0
TOTAL
2,550,000.
RE
0
S/.
00
OMITIDO
70,000.0
60,000.0
0
110,000.0
0
80,000.0
0
320,000.0
0
0
NOTA
S
3 (*)
4
1
2
(*) Mayores omisiones comprobadas en 4 meses dentro del

periodo de 12 meses.
Calculo:
= (Ax100)/B
= (S/. 320,000.00x100)/S/.2,550,000.00)
Pgina 78
3. DETERMINAR LAS VENTAS PRESUNTAS.
DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS EN EL PERIODO

SUJETO A REVISION
AO 2010
MESES
Ingresos
serum
declaracione
s juradas
Porcentaje
Ingresos
de
omitidos
constatadas omisiones
constatada
s
ENERO
500,000.
FEBRER
500,000. 00
600,000.
00
615,000.
00
620,000. 00
680,000.
00
590,000. 00
520,000.
00
590,000. 00
420,000. 00
815,000.
00
610,000. 00
7,060,000
00
00
110,000.
.00
00
MARZO
O
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEM
OCTUBR
BRE
NOVIEMB
E
DICIEMB
RE
TOTAL
RE
S/.
40,000.
00
70,000.
60,000.
00
00
30,000.
12.55%
12.55%
12.55%
12.55%
12.55%
12.55%
12.55%
12.55%
80,000.
00
390,000.
62,750.
62,750.
00
12.55%
12.55%
00
Ingresos
Verificacin
presuntos
de la no
sobre
inferioridad de
omisiones no las omisiones
constatadas
constatadas
12.55%
12.55%
77,183.
00
77,810.
00
74,045.
00
74,045.
00
85,340.
00
65,260.
00
52,710.
00
00
76,555.
417,915.
00
00
Pgina 79
00
75,300.
102,283.
00
468,116.
00
Ingresos
Presuntos
a
Considera
r
62,750.
62,750.
00
75,300.
00
77,183.
00
77,810.
00
85,340.
00
74,045.
00
110,000.
00
74,045.
00
52,710.
00
102,283.
00
76,555.
00
930,771.
00
00
4. DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2010 MAS INTERESES.
Segn declaracion jurada

Utilidad Contable
+ Adiciones
- Deducciones
Impuesto a la renta
Segn base presunta
30%
1,000,000.0
600,000.00
-10,000.00
1,500,000.00
450,000.00
Utilidad Contable
1,000,000.00
+ Adiciones
600,000.00
Sancion 50% Del tributo Omitido
Pgina 80
- Deducciones
Ventas presuntas
Impuesto a la renta 30%
Pagos previos
Tributo Omitido
Intereses
Total deuda al 12-12-2011
F/V
-100,000.00
930,771.00
2,430,771.00
729,231.00
-450,000.00
279,231.00
28,928.00
308,159.00
28-3-2011
139,615.50
14,520.00
154,135.50
F/A
12-12-2011
259 Dias
T
259*0.04=
10.36% M
260*0.04=
Pgina 81
10.40%
5. DETERMINAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Determinacin de la base imponible
DETERMINACION
IMPUESTO
AO 2010
MESES
Ventas
segn
declaracio Ingresos Total
Ventas
nes
s
Presunto
juradas
s
Compras
con
derecho a Debito
Fiscal
crdito
fiscal
segn
R/C
Credito
fiscal
segn
R/C
y
consigna
do
en
Declaraci
n
Jurada
DEL
Intereses
Impues
to
resulta
nte
Impuesto
por
pagar al
Impue Impuesto
sto
por
pagad
pagar
o
12-122011
Fecha
Dia
%
Import
de
s
e
actuali
3,187
15/02/20 z.
12/12/20 665 26.73
Fecha
vcto.
ENERO
500,000
62,750
562,75
490,00
106,92
93,100
13,823
1,900
11,923
FEBRERO
500,000
62,750
2,470
11,923
75,300
111,910
16,397
2,090
14,307
ABRIL
615,000
77,183
91,770
39,745
25,080
14,665
MAYO
620,000
77,810
113,620
18,964
4,180
14,784
JUNIO
680,000
85,340
109,82
35,595
19,380
16,215
JULIO
590,000
74,045
8,930
14,069
520,000
110,000
27,170
6,270
20,900
SEPTIEMBRE
590,000
74,045
103,17
0
92,530
0
90,250
22,999
AGOSTO
35,919
21,850
14,069
OCTUBRE
420,000
52,710
75,240
14,575
4,560
10,015
NOVIEMBRE
815,000
102,283
106,92
3
128,30
3
131,51
7
132,58
5
145,41
4
126,16
5
119,70
9
126,16
0
89,815
9
174,28
14,393
600,000
149,34
24,944
5,510
19,434
DICIEMBRE
610,000
76,555
113,620
0
1,236,90
2,280
14,545
930,771
130,44
4
1,518,24
5
16,825
7,060,000
487,00
0
589,00
0
483,00
0
598,00
0
578,00
0
543,00
0
487,00
0
475,00
0
396,00
0
786,00
0
598,00
0
6,510,00
0
92,530
MARZO
562,75
0
675,30
0
692,18
0
697,81
3
765,34
0
664,04
0
630,00
5
664,04
0
472,71
5
917,28
0
686,55
3
7,990,77
5
281,34
104,50
176,84
TOTAL S/.
16/03/20
10
21/04/20
10
20/05/20
10
21/06/20
10
22/07/20
10
10/08/20
10
10/09/20
10
14/10/20
10
15/11/20
10
15/12/20
10
18/01/20
10
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
12/12/20
11
11
11
15,110
636 25.44
3,033
14,956
600 24.00
3,434
17,741
571 22.84
3,349
18,014
539 21.56
3,187
17,971
508 20.32
3,295
19,510
489 19.56
2,752
16,821
458 18.32
3,829
24,729
424 16.96
2,386
16,455
392 15.68
1,570
11,585
362 14.48
2,814
22,248
328 13.12
1,908
16,453
34,744
211,593
6. DETERMINAR SANCIN - IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Determinacion de la sancion
Intereses
AO 2010
MESES
Impuesto por pagar o Sancion 50%

tributo omitido
del tributo
omitido
Sancion por
pagar al
12-12-2011
Fecha vcto.
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL S/.
11,923
11,923
14,307
14,665
14,784
16,215
14,069
20,900
14,069
10,015
19,434
14,545
176,849
5,962
5,962
7,154
7,333
7,392
8,108
7,035
10,450
7,035
5,008
9,717
7,273
88,429
15/02/2010
16/03/2010
21/04/2010
20/05/2010
21/06/2010
22/07/2010
10/08/2010
10/09/2010
14/10/2010
15/11/2010
15/12/2010
18/01/2011
Fecha
de Dias
12/12/2011
actualiz.
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
12/12/2011
666
637
601
572
540
509
490
459
425
393
363
329
%
26.78
25.48
24.04
22.88
21.60
20.36
19.60
18.36
17.00
15.72
14.52
13.16
Importe
1,597
1,519
1,720
1,678
1,597
1,651
1,379
1,919
1,196
787
1,411
957
17,411
7,559
7,481
8,874
9,011
8,989
9,759
8,414
12,369
8,231
5,795
11,128
8,230
105,840
DETERMINACIN DE TIM PARA EL TRIBUTO Y MULTA

ENERO
MARZO
F/V 15/02/2010
F/V 21/04/2010
MAYO
F/V 21/06/2010
JULIO
F/V 10/08/2010
SETIEMB
RE
F/V
NOVIEMBRE
F/V
15/12/2010
14/10
/2010
F/A 12/12/2011
F/A 12/12/2011
F/A 12/12/2011
F/A 12/12/2011
F/A
F/A
12/12
12/12/2011
/2011
13
0.05%
0.65%
652
0.04%
26.08%
600 0.04% 2
539 0.04% 2
4
665
14
M
652
666
26.73%
0.05%
0.04%
FEBRERO
F/V 16/03/2010
F/A 12/12/2011
T
636 25.44%
M
637 25.48%
0.04%
0.04%
600
0.70%
26.08%
26.78%
M
ABRIL
F/V
F/A
20/05/2010
571
12/12/2011
572
0.04%
0.04%
22.84
22.88
%
%
F/V
F/A
22/07/2010
508
12/12/2011
509
0.04%
0.04%
2
2
0
0
489 0.04%
.
2
4
601 0.04% 2
601
2
4
JUNIO 4
539
M
AGOSTO
F/V
F/A
10/09/2010
458
12/12/2011
459
0.04%
0.04%
.
2
1
540 0.04% 2 M
540
2
1
OC
1
18.32%
18.36%
F
F
V
3915.68%
A
3915.72%
0
0
489
1T 424
T 362
14
9 0.04% 6%
0.04
48
.
1 424
16.9
%
362
%
14
6%
17.0
17.0
0%
0%
M 363
363
0.04
48
14
14
52
52
9
1M425
1 425
9 0.04%
DICIEMBRE 9
490 0.04%
490
F/V
F/A
18/01/2011
328
12/12/2011
329
0.04%
0.04%
13.12%
13.16%
16.9
IMPORTE
REGISTRADO Y
OMISION
DECLARADO
MARZO
MAYO
JUNIO
AGOSTO
NOVIEMBRE
TOTAL S/.
100,000.00
90,000.00
150,000.00
110,000.00
125,000.00
575,000.00
115,000.00
130,000.00
70,000.00
120,000.00
95,000.00
530,000.00
Calculo:
= (A/B)*100
= (S/. 530,000.00/S/.575,000.00)*100
AO 2010
MESES
MARZO
MAYO
AGOSTO
NOVIEMBRE
TOTAL S/.
IMPORTE REGISTRADO
Y DECLARADO
B
100,000.00
90,000.00
110,000.00
125,000.00
425,000.00
OMISION
A (*)
115,000.
130,000.
120,000.
95,000.
460,000.
(*) Mayores omisiones comprobadas en 4 meses dentro del

periodo de 12 meses.
Calculo:
= (A/B)*100
= (S/. 460,000.00/S/.425,000.00)*100

3. DETERMINAR LAS VENTAS PRESUNTAS.
% Omision
de compras
Venta
B
s
Presu
ntas
C=Ax
B%
Ventas
registradas y
declaradas A
AO
2010
MESES
Mont
o de
Incremento en Venta
funcin a
presunt
indice
a final C
comp
oE
ra
20
omiti
%
el
do
ma
detec
E=Dx1.20
yor
tado
ENERO
250,000
108.2
27
FEBRE
300,000
MARZO
RO
ABRIL
260,000
MAYO
270,000
JUNIO
275,000
JULIO
280,000
AGOST
260,000
SEPTIE
O
OCTUB
MBRE
NOVIEM
RE
DICIEM
BRE
TOTA
BRE
265,000
108.2
4
108.2
4
108.2
4
108.2
4
108.2
4
108.2
4
108.2
4
108.2
4
108.2
4
108.2
4
108.2
4
32
0,
28
4,
30
1,
29
3,
29
2,
30
7,
28
3,
28
1,
29
6,
29
2,
30
7,
3,5
3,
3
7
2
2
3
8
2
0
2
9
3
9
2
0
2
8
2
8
2
9
3
9
3,5
0
280,000
270,000
275,000
280,000
3,265,000
L S/.
34,
11
5,
13
7
0,
0,
12
0,
138,
-
9
5,
53
0,
000
156,
84,0
000
00
144,
000
114,
000
636,
000
34,
4. DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA DEL

Ao
2010
MAS
INTERESES.Segn
declaracin jurada
- Renta Neta Imponible
Impuesto a la renta 30%
Segn base presunta
Utilidad Contable
+ Adiciones
500,000.00
150,000.00
400,000.00
100,000.00
Sancin 50% Del tributo Omitido
- Deducciones
Ingreso presunto
3,004,036.
(3,534,036.00-
00
530,000.00)
Impuesto a la renta
Pagos previos
Tributo Omitido
Intereses
Total deuda al 12-12-
3,504,036.
1,051,211.0
901,211.0
94,447.0
995,658.0
2011
F/V
F/A
450,606.
47,404.
498,010.
25-3-2011 262 Dias
00
12-12-2011
T
262*0.04=
10.48% M
263*0.04=
10.52%
5. DETERMINAR DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SANCIN
Determination de la sancion
Intereses
Sancion por pagar al
AO 2010
50% del tributo omitido
12-12-2011
MESES
Fecha vcto.
Fecha de actualiz.
Dias
Importe
ENERO
25,707
12/02/2010
12/12/2011
669
26.93
6,923
32,630
FEBRERO
30,849
15/03/2010
12/12/2011
638
25.52
7,873
38,722
MARZO
26,736
20/04/2010
12/12/2011
602
24.08
6,438
33,174
ABRIL
28,792
19/05/2010
12/12/2011
573
22.92
6,599
35,391
MAYO
27,764
18/06/2010
12/12/2011
543
21.72
6,030
33,794
JUNIO
28,278
21/07/2010
12/12/2011
510
20.40
5,769
34,047
JULIO
28,792
23/08/2010
12/12/2011
477
19.08
5,494
34,286
AGOSTO
26,736
09/09/2010
12/12/2011
460
18.40
4,919
31,655
SEPTIEMBR
27,250
13/10/2010
12/12/2011
426
17.04
4,643
31,893
OCTUBRE
27,764
12/11/2010
12/12/2011
396
15.84
4,398
32,162
NOVIEMBRE
28,278
14/12/2010
12/12/2011
364
14.56
4,117
32,395
Determinacion del Impuesto del IGV

Intereses
Impuesto
por
Ingresos
Debito
Presuntos
Fiscal
pagar al
12-12-2011
AO 2010
Fecha vcto.
MESES
Fecha
de Dias
Importe
ENERO
270,600
51,414
12/02/2010
actualiz.
12/12/2011
668
26.88
13,820
65,234
FEBRERO
324,720
61,697
15/03/2010
12/12/2011
637
25.48
15,720
77,417
MARZO
281,424
53,471
20/04/2010
12/12/2011
601
24.04
12,854
66,325
ABRIL
303,072
57,584
19/05/2010
12/12/2011
572
22.88
13,175
70,759
MAYO
292,248
55,527
18/06/2010
12/12/2011
542
21.68
12,038
67,565
JUNIO
297,660
56,555
21/07/2010
12/12/2011
509
20.36
11,515
68,070
JULIO
303,072
57,584
23/08/2010
12/12/2011
476
19.04
10,964
68,548
AGOSTO
281,424
53,471
09/09/2010
12/12/2011
459
18.36
9,817
63,288
54,499
13/10/2010
12/12/2011
425
17.00
9,265
63,764
SEPTIEMB
286,836
OCTUBRE
292,248
55,527
12/11/2010
12/12/2011
395
15.80
8,773
64,300
NOVIEMBR
297,660
56,555
14/12/2010
12/12/2011
363
14.52
8,212
64,767
DICIEMBRE
303,072
57,584
17/01/2011
12/12/2011
329
13.16
7,578
65,162
TOTAL S/.
3,534,036
671,468
133,731
805,199
DETERMINACIN DE TIM PARA EL TRIBUTO Y MULTA
ENERO
F/A 12/12/2011
16
0.05%
T
0.04%
668
17 652 0.05%
M
0.04%
669
652
FEBRE
0.80
26.08 T
%
26.88
%
0.85
%
26.08
%
26.93
%
%
MARZ
MAYO
JULIO
SETIEM
O
F/A 12/12/20
F/A 12/12/20
F/A 12/12/20
BRE
F/A 12/12/20
11
601
601
0.04%
M 602
602
0.04%
ABRIL
24.04 T
24.04
%
%
24.08
24.08
%
%
11
542
542
0.04%
M 543
543
0.04%
JUNIO
21.68 T
21.68
%
%
21.72
21.72
%
%
11
476
476
0.04%
M 477
477
0.04%
AGOS
RO
F/V
F/A
T
M
15/03/20
12/12/20
10
637
11
638
0.04%
0.04%
19.04 T
19.04
%
%
19.08
19.08
%
%
11
425
425
0.04%
M 426
426
0.04%
OCTUB
TO
F/V
F/A
25.48
25.52
%
%
19/05/20
12/12/20
10
572
11
573
0.04%
0.04%
F/V
F/A
22.88
22.92
%
%
21/07/20
12/12/20
10
509
11
510
0.04%
0.04%
F/V
F/A
20.36
20.40
%
%
09/09/20
12/12/20
10
459
11
460
0.04%
0.04%
NOVIEMBRE
F/A 12/12/2011
17.00 T
17.00
%
%
17.04
17.04
%
%
363
363
0.04%
M 364
364
0.04%
DICIEM
RE
F/V
F/A
18.36
18.40
%
%
12/11/20
12/12/20
10
395
11
396
0.04%
0.04%
14.5
14.5
2%
2%
14.5
14.5
6%
6%
BRE
F/V
F/A
15.80
15.84
%
%
17/01/20
12/12/20
11
329
11
330
0.04%
0.04%
13.16
13.20
%
%
IMPORTE
REGISTRADO
OMISION
DECLARADO
AO 2010
MARZO
MAYO
JUNIO
AGOSTO
NOVIEMBRE
TOTAL S/.
A
200,000.00
215,000.00
210,000.00
200,000.00
215,000.00
1,040,000.00
10,000.00
4,000.00
15,000.00
11,000.00
13,000.00
53,000.00
Calculo:
= (A/B)*100
= (S/. 53,000.00/S/.1,040,000.00)*100
IMPORTE
REGISTRADO Y
DECLARADO
AO 2010
MESES
MARZO
MAYO
JUNIO
AGOSTO
NOVIEMBRE
TOTAL S/.
B
200,000.00
215,000.00
210,000.00
200,000.00
215,000.00
1,040,000.00
OMISION
A
10,000.00
4,000.00
15,000.00
11,000.00
13,000.00
53,000.00
Calculo:
= (A/B)*100
= (S/. 53,000.00/S/.1,040,000.00)*100
5. DETERMINAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SANCION
Intereses
Impuesto
AO 2010
Ingresos
por
Debito
50%
pagar
MESES
Presuntos
Fiscal
del
tributo
al
omitido
12-122011
TOTAL S/.
73,890
14,038
2,761
16,79
TOTAL
S/.
7,020

JUNI
JULI
AGOSTO
SETIEMBRE
MartesO1
1,14 JuevesO1
1,67 Miercoles
1,23 Lunes 6
1,34
Viernes 11
1,42
Lunes 5
4
1,70
Viernes
13
8
4
1,58
Miercoles
4
1,44
0
Lunes 14
1,58
Miercoles
2
1,44
Lunes 16
3
1,30
Martes
21
5
15
1,32
9
Jueves 17
1,62
Viernes
16
1
14
1,31
Martes 24
1
1,48
Jueves 23
8
1,37
0
Miercoles
1,22
sabado 24
7
1,10
Jueves 26
1
1,61
Viernes 24
3
1,42
1
TOTAL
S/.
23
6,99
TOTAL S/.
0
7,23
TOTAL S/.
0
7,22
TOTAL S/.
9
6,90
4
PROMEDI
1,39
PROMEDI
4
1,44
PROMEDI
3
1,44
PROMEDI
9
1,38
4
O S/.
O S/.
O S/.
O S/.
2. DETERMINACIN DE VENTAS PRESUNTAS.
ESTIMACION DE INGRESO MENSUAL
AO
IMPORT
E
2010
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEM
TOTAL S/.
BRE
1,39
1,44
9
1,44
7
1,38
6
1
DIAS
18 DE
20
20
20
INGRES
O
25,18
28,94
2
28,92
0
27,62
0
110,66
0
2
ESTIMACIN DE INGRESOS
ANUALES
INGRESO PROMEDIO MENSUAL =

110,662.00/4= 27,666
INGRESO ANUAL ESTIMADO = 27,666x12 =
331,992.00
DETERMINACION DE VENTAS
OMITIDAS
INGRESOS ESTIMADO
331,99
INGRESOS
-2
VENTAS
DECLARADOS
33,53
298,45
OMITIDAS S/.
VENTAS
DECLARADOS
AO
2010
ENERO
Ventas
Ventas
registradas y Prorrate
omitida
declaradas
20,200.00 o
de
6.77
s 2,270.00
FEBRERO
18,600.00
6.23
2,089.00
MARZO
22,500.00
7.54
2,529.00
ABRIL
24,500.00
8.21
2,753.00
MAYO
23,200.00
7.77
2,606.00
JUNIO
22,400.00
7.51
2,519.00
JULIO
28,720.00
9.62
3,226.00
AGOSTO
26,400.00
8.85
2,968.00
SEPTIEMB
27,050.00
9.06
3,038.00
OCTUBRE
RE
NOVIEMB
24,300.00
8.14
2,730.00
26,100.00
8.75
2,934.00
DICIEMBR
RE
TOTAL
E
34,486.00
11.55
3,874.00
S/.
298,456.0
0
100.00
33,536.0
0
3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SANCION.

Renta Neta
Segn
base
presunt
a
Imponible
33,536.00
Impuesto a la
renta 30%
10,061.00
Ingreso presunto
33,536.00
Sancion
4.
DETERMINACION
DEL
IGV
50% Del
tributo
SANCION.
Omitido
AO
Ventas
Sancion
2010
omitida
50%
ENERO
2,089.00
216.00
Tributo
397.00
199.00
MARZO
2,529.00
481.00
241.00
ABRIL
2,753.00
523.00
262.00
MAYO
2,606.00
495.00
248.00
JUNIO
2,519.00
479.00
240.00
JULIO
3,226.00
613.00
307.00
AGOSTO
2,968.00
564.00
282.00
SEPTIEMB
3,038.00
577.00
289.00
OCTUBRE
RE
NOVIEMB
2,730.00
519.00
260.00
2,934.00
557.00
279.00
DICIEMBR
RE
TOTAL
E
3,874.00
736.00
368.00
6,372.00
3,191.00
FEBRERO
S/.
2,270.00
del
33,536.0
431.00
5,031.00
CASO PRCTICO N 011:

En atencin a que el fedatario fiscalizador de la SUNAT ha detectado en 2
oportunidades (en los meses de febrero y marzo del 2009) que la compaa Los
Andes SAC no haba emitido comprobantes de pago a sus comensales , la
Administracin Tributaria decidi aplicar el mtodo de determinacin tributaria
sobre base presunta del artculo 68 del cdigo tributario , para lo cual el auditor
observo el movimiento comercial del restaurante del contribuyente durante 04

meses alternados del 2009 (abril , junio, agosto, noviembre), Se nos consulta ,de
qu forma procede la determinacin de Impuesto a la Renta e IGV omitidos por el
citado periodo.
RESOLUCION:
Resoluciones, Informes , y Dems

El artculo 64 inciso 6) del cdigo Tributario
Asimismo el Informe N219-2003-SUNAT
El Articulo 68 de CT; El resultado de promediar el total de ingresos por

ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das
continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das
hbiles comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas,
servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Del Articulo 68 del Cdigo Tributario; Si el mencionado control se efectuara

en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable, el
promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems
meses no controlados del mismo ao.
Del procedimiento antedicho, se tiene que el del Arqueo de Cja practicado por el
audito de la SUNAT, se ha obtenido los siguientes DATOS:
Al final que el procedimiento presuntivo practicado por la SUNAT no afecte

doblemente las mismas ventas gravadas con IGV , al importe determinado
presuntivamente por la Administracin Tributaria se le deducen las ventas
declaradas mensualmente en el PDT N 621, en los meses de ABRIL, MAYO ,
JUNIO Y JULIO
En cuanto al Impuesto a la Renta del 2009, se comparan los ingresos mensuales

determinados por la SUNAT, con aquellos declarados en los PDT 621 por el
contribuyente.
Para tal efecto partimos de la premisa que el importe de las ventas mensuales
declaradas como la base imponible del IGV en los meses de Abril, Mayo, Junio y
Julio coinciden con los importes declarados como ingresos netos mensuales que
tributan pago a cuenta del Impuesto a la renta de los referidos meses.
A la renta Neta Total omitida en Abril, Mayo, Junio y Julio de 2009 (S/.224000.00)
se le calcula el 30% a fin de hallar el Impuesto a la Renta del Ejercicio gravable
2009, el cual es de S/.67200.00
CONCLUSIONES
En nuestro Derecho Tributario, se establecen varias presunciones legales, las

cuales pueden ser definidas como una operacin lgica deductiva reglada por la
ley a partir de la cual mediante hechos de conocimiento cierto o probado, se
infiere hechos de conocimiento probable, que pueden o no admitir prueba en
contrario dependiendo si estamos ante lo que el derecho a clasificado como
presunciones relativas o absolutas, respectivamente.
La defensa del contribuyente consistir en debilitar las presunciones recurriendo a
destruir el hecho que se presume, al probar su falsedad, ofertando pruebas en
contrario (para las presunciones Iurus tantum) o eliminando la aplicacin de la
presuncin mediante la aportacin de pruebas y alegatos, que tiendan a

demostrar que el hecho invocado como antecedente no existe o bien no es el que
exactamente requiere la ley para la aplicacin de la presuncin (esto para las
presunciones Iurus tantum e Iure et de Iure).
En el Per, las presunciones tributarias se encuentran reguladas en el TUO del
Cdigo Tributario, el artculo 64 describe 15 causales para la determinacin sobre
base presunta, sin embargo en los artculos 66 al 72 se tipifican 13 presunciones
como hecho base y el procedimiento de determinacin.
La Administracin solo puede determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta cuando acredite la realizacin de un indicio o hecho base previamente
definido en la ley que, de acuerdo con el legislador, guarda relacin con la
obligacin tributaria, la misma que se determinar con la constatacin de aquel
hecho.
La aplicacin de las presunciones es considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y es susceptible de la aplicacin de
las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
BIBLIOGRAFIA
RIZO RIVAS, Jos Mario. JAIME DE LA PE;A, Alejandra. Las Presunciones

Tributarias.
IAT-SUNAT. Glosario Tributario. Lima, Abril del 2003.
GALVEZ ROSASCO, JOSE. Fiscalizacin Tributaria. Lima, 2005.
FLORES SORIA, Jaime. Auditoria Tributaria. CECOF Asesores EIRL. Lima, 2007.
ANEXO 1:
El Sistema Tributario Peruano
Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 1 de enero de 1994, el
Sistema Tributario comprende:
I.
El Cdigo Tributario
II.
Los Tributos del Gobierno Central

a.
Impuesto a la Renta.
b.
Impuesto General a las Ventas.
c.
Impuesto Selectivo al Consumo.
d.
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
e.
Rgimen nico Simplificado.
f.
Derechos Arancelarios.
g.
Tasas por prestacin de Servicios Pblicos.

Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales:
h.
i.
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*),

Impuesto Temporal a los Activos Netos (*).
(*) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el Impuesto a las

Transacciones Financieras- denominado ITF y el Impuesto Temporal a los Activos
Netos-llamado ITAN.
III.
Los Tributos para los Gobiernos Locales:

a.
Impuesto de Alcabala
b.
Impuesto Predial
c.
Impuesto al Patrimonio Vehicular.
d.
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
e.
Impuesto a los Juegos.
f.
Impuesto a las Apuestas.
g.
Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y Relleno Sanitario.
h.
Contribucin Especial de Obras Pblicas.
i.
Tasas municipales.
El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que son:
j.
Impuesto de Promocin Municipal.
k.
Impuesto al Rodaje.
l.
Impuesto a las Embarcaciones de recreo.
Los Tributos que existen para otros fines son:

a.
Contribuciones a la Seguridad Social.
b.
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
c.
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial ( SENATI).
d.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin

(SENCICO).

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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

CPC MAXIMO GONZALES D.

ACERO JAILA, MANUEL

CPCC. MAXIMO GONZALES D.

CPCC MAXIMO GONZALEZ

En todos los casos la presuncin supone la concurrencia de tres circunstancias:

CPCC MAXIMO GONZALEZ

contrario, por lo que la validez de dicha presuncin subsistir en tanto no se pruebe

CPCC MAXIMO GONZALEZ

Segn la doctrina en la aplicacin de las presunciones deben observarse los siguientes

Precisin: El hecho conocido este plena y completamente acreditado, as como a que

Concordancia: La inferencia o extraccin de una afirmacin o principio que se saca del

En el derecho tributario peruano, el legislador ha establecido distintas presunciones legales,

CPCC MAXIMO GONZALEZ

I. SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA (Artculo

experimentadas por nuestra legislacin tributaria en la ltima dcada, se ha ido distorsionando

2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria

Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas,

programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems

CPCC MAXIMO GONZALEZ

informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la

TIPIFICACION DE PRESUNCIONES (Artculo 65 CT) COMO HECHO BASE Y SUS

CPCC MAXIMO GONZALEZ

CPCC MAXIMO GONZALEZ

deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no

Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,

Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de

CPCC MAXIMO GONZALEZ

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su

CPCC MAXIMO GONZALEZ

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del

mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por

3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

CPCC MAXIMO GONZALEZ

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que

CPCC MAXIMO GONZALEZ

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros

CPCC MAXIMO GONZALEZ

iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la

CPCC MAXIMO GONZALEZ

b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado

inciso anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha

Slo se tomar el valor de compra

promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de la

Slo se tomar el valor de

compra promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de

de inventario por parte de la Administracin, o en su defecto, de la declaracin

Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que

valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago

emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que

CPCC MAXIMO GONZALEZ

5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

CPCC MAXIMO GONZALEZ

obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros

6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en

CPCC MAXIMO GONZALEZ

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria

insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario

8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. . (Artculo 67-A CT 16):

CPCC MAXIMO GONZALEZ

o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados,

CPCC MAXIMO GONZALEZ

9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el