AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU.

ULADECH
EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: CUANDO
SE CONFIGURA?

PROFESOR:

ITALO SANCHEZ SAMAN

ALUMNA:
VENTURO FLORES MARIA TATIANA
CECILIA VIVAS CUEVAS
CURSO:
Contabilidad de tributos
ESPECIALIDAD:
ADMINISTRACION

DEDIC
ATORI

A Dios, por regalarme la vida cada da.

A mis Profesores, por la valiosa enseanza.
A mis Padres, por entregarme todo su amor.
A mis Compaeros, por compartir estos aos juntos en
clases.

EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: CUANDO SE

CONFIGURA?
MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN
En estos ltimos meses la Administracin Tributaria se encuentra abocada en una
revisin pormenorizada de algunas declaraciones juradas, efectuar cruces de
informacin o requerir informacin a los propios deudores tributarios o a terceros de
manera directa o indirecta, se busca conocer el origen de los ingresos. Las labores
de control permite por ejemplo reconocer en algunos contribuyentes maniobras
elusivas o hasta evasivas para evitar el pago de los tributos.
Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que estn
sometidas a una revisin de sus ingresos sino que es l el que hoy en da se acerca
a los domicilios, algo as como si se sealara no vengas a nuestras oficinas,
nosotros vamos a visitarte. Ello como rasgo de la conducta puede representar cierto
temor, el cual es parte de las labores propias de la recaudacin de los tributos.
En este orden de ideas, el presente informe pretende dar ciertos elementos que
sirvan de apoyo en la verificacin del Incremento Patrimonial No Justificado.
2. CMO DESCUBRIR
NATURALES?

LA

RENTA PRESUNTA DE

LAS

PERSONAS

El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definicin legal sino que

parte del hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, lo que en
trminos del Derecho sera una presuncin de tipo juris tantum, la cual admite
necesariamente una prueba en contrario.
EDUARDO BARRACHINA seala que En relacin con la prueba de los
incrementos no justificados el Legislador aplica, pues, el mecanismo de la
presuncin iuris tantum para acreditar su existencia por parte de la
Administracin Tributaria, correspondiendo la carga de la prueba al sujeto
pasivo del Impuesto, que es una consecuencia del propio significado jurdico
de las presunciones de tal naturaleza, que trasladan al sujeto pasivo la carga
de su destruccin. 1
Aqu lo que interesa es que el fisco a travs de diversos mecanismos que pueda
aplicar logre detectar y a la vez constatar respecto de un deudor tributario un
incremento que no guarde coherencia con los ingresos que declar o que evit
declarar. Asimismo, el deudor que es materia de investigacin por parte del fisco
puede haber ejecutado un aumento considerable de su patrimonio o su capacidad de
gasto tenga un ascenso considerable.

Sobre el mismo tema relacionado con la aplicacin de la presuncin SANCHEZ

ROJAS precisa que la norma contenida en el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la
Renta obedece a exigencias de tipo tcnico, que tiene relacin bsicamente con la
carga de la prueba, sin significar cambio alguno en el competo mismo de renta
adoptado por ley. Se trata solamente de una presuncin establecida a favor de la
Administracin, destinada a aliviarle la carga de demostrar el carcter de renta
gravada de los ingresos no justificados.2
En este orden de ideas, debemos precisar que el Incremento Patrimonial No Justificado
puede ser catalogado como una especie de mecanismo de cierre y de carcter
residual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su
fuente sern atradas y absorbidas por esta figura tributaria. Nos encontramos pues
ante un expediente tcnico por el cual el legislador tributario busca luchar contra la
evasin fiscal procurando que ningn rendimiento imponible escape o deje de
gravarse por desconocimiento de su verdadera naturaleza tributaria3.
Sobre la aplicacin de este tema es oportuno citar la RTF N 03453-3-2005, de fecha
01.06.2005 el cual el Tribunal Fiscal precia que resulta vlida la determinacin del
incremento patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los ingresos
declarados, financiamientos obtenidos y adquisiciones y consumos efectuados.
3. DNDE SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA DE LA PRESUNCIN DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado
De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se encuentra el
artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso
que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la
SUNAT4) podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros 5
los siguientes elementos:
Los signos exteriores de riqueza
Las variaciones patrimoniales
La adquisicin y transferencia de bienes
Las inversiones
Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero
Los consumos
Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.
La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto, la vanidad y la ostentacin6 por
parte de las personas naturales pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que no
guarda ni un pice de coherencia con los ingresos que de manera legal se encuentran
declarados o, de ser el caso, sustentados, permitir a la Administracin Tributaria descubrir
precisamente el llamado incremento patrimonial no justificado.

Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a veces
pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas
de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las
cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no declarada.
En este punto es importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Espaol en la
Sentencia del 29 de marzo de 1996, que distingue entre dos momentos en la generacin de
los incrementos no justificados de patrimonio.
Dicha sentencia declara lo siguiente:
Hay, pues, dos momentos fundamentales en la gnesis de los incrementos no justificados de
patrimonio, el primero es la ocultacin a efectos fiscales de parte o de la totalidad de las rentas
obtenidas, este momento es el que la Ley 44/78, de 8 de septiembre (artculos 27.2 y 33.3) y el Reglamento
del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 2.384/1981, de 3 de agosto (artculos 90, 117 y 118)
denominan generacin del incremento no justificado de patrimonio, que obviamente consiste en el ahorro
paulatino de las rentas ocultadas, ahorro que por supuesto tampoco se declara; y el segundo momento,
que es el de exteriorizacin de dicho ahorro ocultado, mediante su inversin en adquisiciones a ttulo
oneroso, que al fin consigue conocer la Administracin tributaria, y que por su origen, como hemos
explicado, no se hallan fiscalmente justificadas.

Como se observa, los elementos que permiten determinar una mayor capacidad de gasto o
de incremento de patrimonio se pueden manifestar de diferentes modos, los cuales son
percibidos de manera directa o indirecta por parte de la Administracin Tributaria a travs del
uso de distintas fuentes de informacin.
Un punto que debe primar en la determinacin del incremento patrimonial no justificado es
que las rentas que se atribuyen en aplicacin de las reglas descritas en el presente estudio
son consideradas para las personas naturales y no pueden ser consideradas como rentas de
tercera categora a nivel empresarial. El criterio sealado anteriormente es compartido por el
Tribunal Fiscal en la RTF N 01878-1-2006, de fecha 07 de abril de 2006, que seala lo
siguiente:Los artculos 52, 92 y 94 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
referidos al incremento patrimonial no justificado, solo alcanza a las rentas de las
personas naturales como tales, y stos a su vez, realizan actividad empresarial y por
tanto, declaran rentas de tercera categora, el incremento patrimonial no justificado se
adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en ningn
caso debe considerarse como renta de tercera categora.
4. CULES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PUEDE TOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena informacin tanto
presentada por los propios contribuyentes o terceros a los cuales de algn modo les requiri
informacin. All estarn entonces las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del
Impuesto a la Renta presentadas por los contribuyentes, los emblemticos Programas de
Declaracin Telemtica (PDT) en todas sus versiones. Tambin la Administracin cuenta con
datos que son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios de
intercambio de informacin o tambin informacin pblica que obra almacenada en los
Registros Pblicos. Es por ello que la informacin de los egresos del contribuyente sujeto a
anlisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente manera efectuando
preguntas como:

Cmo compr y/o vendi predios?; Cmo adquiri y/o vendi vehculos?; Viaj fuera del
pas?; Realiz algn trmite aduanero de importacin de bienes? ; Efectu algn consumo
en restaurantes y/o establecimientos comerciales?; Realiz movimientos con sus tarjetas
de crditos?; Efectu gastos vinculados con servicios educativos?; Adquiri joyas y/o
bienes suntuarios?; Realiz algn gasto en operaciones de ciruga plstica?.
Es preciso mencionar que los supuestos presentados en el cuadro anterior no tiene la
calidad de ser una lista cerrada o taxativa sino por el contrario es meramente enunciativa o
abierta, motivo por el cual pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de la
Administracin Tributaria podrn ser materia de estudio en cada caso concreto.
5. CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo considera
algunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del Incremento Patrimonial
No Justificado, estas definiciones son las siguientes:
Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.

Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el

patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la
Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio
gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en
las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y
otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las
cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero que cumplan con la
bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta las adquisiciones,
depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario
durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio
inicial del ejercicio.
Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido,
educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes
que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin,
enajenacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran consumos a los retiros
de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
Signos exteriores de riqueza Aquellos elementos que reflejan una posicin
econmica acomodada o tambin una capacidad de gasto elevada.

I n g r e s o s o Fo n d o s D i s p o n i b l e s que permiten justifi car

Incrementos Patrimoniales:
Documentacin fehaciente que acredite:
Rentas declaradas percibidas.
Ingresos inafectos percibidos.
Ingresos exonerados percibidos.
Bienes recibidos a ttulo gratuito.
Financiamientos obtenidos.
Donaciones recibidas, entre otros.

I n g r e s o s o Fo n d o s q u e N O p e r m i t e n j u s t i fi c a r I n c r e m e n t o s
Patrimoniales:

Donaciones u otras liberalidades que no consten en escritura pblica u otro

documento fehaciente.
Ingreso de moneda extranjera al pas cuyo origen no est sustentado.
Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
Saldos de cuentas bancarias no retirados.
Prstamos que no renan requisitos, entre otros.

MTODOS PARA DETERMINAR IPNJS:

a) Mtodo de las Adquisiciones y Desembolsos
Consiste en sumar todos los desembolsos por adquisiciones, gastos y pagos diversos,
ms los depsitos bancarios, y comparar dicha suma con los ingresos y rentas
declarados.
Clculo de los IPNJs:
CONCEPTO

Adquisiciones de bienes
+Depsitos en el ejercicio
+Desembolsos:
= Importe por Justificar
000,000
(-) Ingresos sustentados
(400,000)

IMPORTE S/.

gastos, pagos diversos

300,000
500,000
200,000
1

Incrementos Patrimoniales NO Justificados

600,000

b) Mtodo de las Adquisiciones y Desembolsos

Consiste en cuantificar la variacin patrimonial del ao, agregando a dicho importe las
variaciones que no se reflejen en el patrimonio final.
Clculo de los IPNJs:
CONCEPTO

Patrimonio Final
(-) Patrimonio Inicial
=Variaciones Patrimoniales
+ Consumos que no se reflejan

IMPORTE S/.

350,000
( 50,000)
300,000

en Patr. Final =pagos + retiros

= Importe por Justificar
(-) Ingresos sustentados

Incrementos Patrimoniales NO Justificados

700,000
1000,000
(400,000)
600,000

MTODO DE LAS ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS

Importe S/.

A. Adquisiciones de Bienes

Casa de Playa

Ubicada en Balneario de Ancn, segn Escritura Pblica obtenida de Registros

Pblicos, pago en efectivo al contado, S/. 100,000.
Fecha de la Escritura: 20/03/2009.

100,000
50,000

Camioneta Mitsubishi Montero

Segn Registros Pblicos, fue cancelada el 15/05/2009, en efectivo, S/. 50,000

150,000

Casa ubicada en la Urbanizacin Los Viedos de Surco.

Segn Registros Pblicos, fue cancelada el 15/07/2009, mediante cheque, por el

importe de S/. 300,000. El 50% fue financiado mediante un prstamo bancario.

300,000

Total adquisiciones de bienes

B. Depsitos en cuentas bancarias:

Cuenta en Banco de Crdito en soles = 120,000

Cuenta en Banco Interbank en soles =180,000

Cuenta en Banco Financiero en soles = 200,000

Total anual depsitos bancarios
No se incluyen :
Transferencias entre cuentas, intereses bancarios, extorno de cheques, depsitos por
remuneraciones, depsitos por honorarios, depsitos por prstamos obtenidos.

500,000

Respecto al destino de los retiros de sus cuentas:

Los retiros de sus cuentas bancarias corresponden a los consumos personales
r
concepto de alimentacin, gastos de viaje, educacin, mantenimiento del hogar, segn
escrito presentado en respuesta al primer Requerimiento.

C. Desembolsos Diversos :

Total

Pago de tributos municipales = 10,000

Pago de tarjetas de crdito = 140,000
Pago de cuotas de prstamos bancarios = 50,000
anual desembolsos diversos

INCREMENTOS PATRIMONIALES DEL EJERCICIO

200,000
1000,000

INGRESOS SUSTENTADOS
Importes Netos percibidos

Rentas de 4ta categora declaradas por el Sr. Alan = 250,000

Rentas de 5ta categora del Sr. Alan sustentadas = 150,000

INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER JUSTIFICADO

(400,000)

600,000

CASO PRCTICO DE IPNJs

DATOS:
El Sr. Alan Perez es fiscalizado respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009.
Se le solicita mediante Requerimiento, sustentar con documentacin fehaciente el origen de los
fondos que le permitieron efectuar las adquisiciones de bienes, los depsitos, y pagos diversos
en el ejercicio 2009 por el importe de S/. 600,000 segn se detalla en el cuadro siguiente. De no
sustentar lo solicitado se aplicar el Art. 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, determinndose
Incrementos Patrimoniales No Justificados, que constituyen renta neta no declarada.

INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER JUSTIFICADO:

DOCUMENTOS

ANLISIS

SUSTENTO SUFICIENTE?

1 Libro de Ingresos y Gastos. Recibos porDocumentos que sustentan lasS,

pero
ya
ha
sido
Honorarios de sus rentas personales
rentas de 4ta categora percibidas descontado en el rubro de
INGRESOS SUSTENTADOS
2 Contrato privado de fecha: 15/10/2009Al tratarse de un contrato sin
No.
segn el cual su hermano le prest
firmas legalizadas, no tiene fecha Conforme al Art. 60-A num. 5
120,000 soles
cierta. Asimismo, no cuenta condel Rgto. la fecha cierta del
documentos que acrediten que el documento
del
prstamo
desembolso se realiz utilizando debe ser anterior a las
medios de pago.
adquisiciones
que
se
pretenda justificar.
3 Escritura pblica por Anticipo de legtima En tanto se ha realizado mediante S.
de fecha: 15/10/2008 donde figura que su Escritura
Pblica,
permitir
Cumple con el Art. 52 inc. a)
padre le entreg dinero en efectivo porjustificar los Increment. Patrim.
de la LIR
150,000. Seala que
ese dinero se
Al contar con los estados de
mantuvo en su cuenta bancaria hasta elcuentas
bancarios
desde
el
01/01/2009.
15/10/2008 puede acreditar que
tuvo los fondos en su cuenta al
01/01/2009.
4 Contrato privado de compraventa de casa Si bien cuenta con el contrato noNo es suficiente.
de
campo
efectuada
en
el
2009.
tiene
los
documentos
que
No cumple con el Art. 52 de la
Recuerda que el importe de la venta
acreditan la percepcin del dinero LIR
ascendi aproximadamente a S/. 200,000 en sus cuentas bancarias.
que fue depositado a la cuenta bancaria
de su cnyuge pero no encuentra los
documentos.
5 Recibos simples por cobro de cuotas porEstos recibos simples por s solos No es suficiente.
venta de auto a plazos, an no no acreditan las cobranzas de las No cumple con el Art. 52 de la
a
cuotas.
No
cuenta
con
LIR
transferido la propiedad pues no le handocumentacin de fecha cierta.
pagado la totalidad. En el 2009 cobr S/.
60,000
6 Seala que adquiri la casa de playa enLa falta de documentos no le
No es suficiente. No cumple
Ancn con fondos que le ha devuelto supermite acreditar la devolucincon Art. 60-A del Rgto. Los
hermana por un prstamo que le hicieradel prstamo.
prstamos deben sustentarse
en el 2003, pero no tiene documentos de
con documentos de
fecha
ello. El monto que le devolvi ascendi a
cierta, y
utilizar medios de
S/. 100,000
pago tanto para su entrega
como para su devolucin.
7 Renta ficta de departamentos segnLa renta ficta no permite justificar No. En aplicacin del Art. 60
declaracin jurada.
incrementos.
inciso e) numeral 1 inciso i)
del Reglamento.
8 Remuneraciones
obtenidas
por
su
Puede deducir las rentas de suS. En aplicacin del Art. 60
cnyuge por su trabajo personal.
cnyuge en tanto el incrementoinciso e) numeral 1 del
El importe bruto sin retenciones ascendi se determina para la sociedadReglamento.
a S/. 75,000. Neto = S/. 50,000.
conyugal.

SOLUCIN:
El Sr. Alan Perez ubica en sus archivos personales una serie de documentos. A continuacin se
evala si podr sustentar los Incrementos Patrimoniales segn se le ha solicitado.

DETERMINACIN FINAL DEL IPNJ:

DIFERENCIA POR JUSTIFICAR
Menos ingresos sustentatorios adicionales:
3. Fondos disponibles al 01/01/2009 segn estados bancarios
8. Rentas de cnyuge, neto percibido
( 50,000)
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS =
Atribucin de la Renta Neta Presunta a cada cnyuge:
= 50% de 400,000 = 200,000.
Adicin a la Renta neta global declarada =
200,000

600,000

S/.

(150,000)

400,000

7. EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO

PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO?
Dentro de los parmetros sealados por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se determina que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados por el
contribuyente cuando est presente: Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente.
1. Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
2. El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente
sustentado.
3. Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas
de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
4. Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento7.

BIBLIOGRAFIA

1. EDUARDO BARRACHINA, Juan. La prueba en el incremento no justificado

de patrimonio. Artculo publicado en la siguiente direccin web:
http://www.graduados-sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf.
2. SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn. TRIBUTACIN Y POSTMODERNIDAD:
Nuevas tendencias y aspectos crticos. Serie Ensayos. Pre-Textos Legales
ediciones. Primera edicin. Lima, 2007. Pgina 144.
3. 3 ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas.
Promociones y Publicaciones Universitarias. Barcelona, 1992. Pgina 82.
4. Otras Administraciones tributarias distintas a la SUNAT, como es el caso de
las Municipalidades o los Gobiernos Regionales, se encuentra excluidas de
la aplicacin de la presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado por
el tema de la competencia propia de la SUNAT de administrar tributos
internos.
5. Es preciso sealar que cuando el legislador establece el uso de la frase
entre otros ello permite adivinar que se trata de una tcnica legislativa de
considerar una lista abierta (en latn sera denominada numerus apertus) y
no una lista cerrada (en latn sera denominada numerus clausus).
6. Proviene de la palabra latina ostentato, -nis..Significa: 1. La accin y
efecto de ostentar.2. Jactancia y vanagloria. 3 Magnificencia exterior y
visible. Para ir directo a la raz de la palabra en el mismo diccionario se
consulta la palabra ostentar, la cual proviene tambin del latn ostentre. Su
significado es: 1. Mostrar o hacer patente algo. 2. Hacer gala de grandeza,
lucimiento y boato
7. Conforme al ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa y a lo
dispuesto por el artculo 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los prstamos de dinero slo podrn justificar los incrementos
patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de
adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se
requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la
condicin de no habido al momento de suscribir el contrato ni al
momento de efectuar el desembolso del dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios (el que recibe el prstamo),
adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el
Artculo 5 de la Ley N 28194:
b) a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el
dinero hubiera sido recibido a travs de los medios de pago. En
este supuesto debern identificar la entidad del Sistema Financiero
que intermedi la transferencia de fondos.
c) a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar los
medios de pago, se reputar como incremento patrimonial. De
haber empleado los medios de pago, deber justificar el origen del
dinero devuelto.
d) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir
con las condiciones a que se refiere el ltimo prrafo, incisos a) al

c), del Artculo 6 de la Ley N 28194, podrn justificar los

incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a
que se refiere el numeral siguiente.
1. Tratndose de mutuantes (el que otorga el prstamo), podrn
justificar los incrementos patrimoniales con los intereses
provenientes de los prstamos, cuando los contratos de
prstamo consten en documento de fecha cierta y contengan
por lo menos la siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la
fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores o
coincidentes con las fechas de las adquisiciones,
inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.
8. Incrementos patrimoniales no justificados (Econlink.com.ar - Econlink Junio Del 2010) - http://www.econlink.com.ar/incrementos-patrimonialesno-justificados /conclusiones.
9. Yajhayra lluncor, Incrementos patrimoniales no justificados 2012,
http://tesis.usat.edu.pe/jspui/bitstream/123456789/495/1/TL_Lluncor_Vald
ez_Yajhayra.pdf