Artculo 174

Numeral 1)

INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIN DE
EMITIR, OTORGAR Y/O
EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

INFRACCIONES FRECUENTES

STAFF TRIBUTARIO
1.

INFRACCIN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A LA GUA DE REMISIN
1.1 Descripcin de la Infraccin
El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (24.07.1992) Ley Marco de Comprobantes
de Pago prescribe que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza, precisando que esta obligacin rige an cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Sobre el particular, debe recordarse que esta obligacin se fundamenta estrictamente
en un tema de control. En efecto, para la Administracin Tributaria es fundamental
que las operaciones mercantiles estn sustentadas con documentos que validen dichos hechos, pues ello le permitir realizar una serie de procedimientos, todos ellos
destinados a determinar con certeza, el monto de la obligacin tributaria.
Bajo ese contexto, y teniendo en consideracin la importancia que representa para
el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, el numeral 3 del artculo 87 del Cdigo
Tributario ha recogido esta obligacin al establecer que constituye una obligacin de
los contribuyentes, el emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o
los documentos complementarios a stos.
En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligacin habr incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario referido
precisamente a no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a dos hechos distintos pero relacionados entre s:

No emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos

previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

No otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos

previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado no ha cumplido con emitir

el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, en los momentos establecidos.
El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto obligado, no haya entregado el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, en los momentos establecidos, aun cuando lo haya emitido.
En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el comprobante de pago o los
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos
que correspondan, generar que el obligado incurra en la infraccin en comentario.

ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
1.2 Cundo deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago?
A los efectos de la configuracin de esta infraccin, es importante tener presente los momentos en que deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago. Sobre el particular, el
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago1 seala que stos son los siguientes:
SUPUESTO

MOMENTO PARA LA EMISIN Y ENTREGA DE CP

En la transferencia de bienes
muebles

En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte

el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax
u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de
crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la
conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago
o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el
bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la
fecha de entrega del bien.

En el caso de retiro de bienes

muebles
En la transferencia de bienes
inmuebles
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor
Tratndose de naves y aeronaves
En la transferencia de bienes, por los
pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposicin del mismo
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero

En los contratos de construccin

En los casos de entrega de depsito,
garanta, arras o similares, cuando
impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del IGV
En la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora
a ttulo oneroso

En la fecha del retiro.

En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el
contrato, lo que ocurra primero.
En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial.
En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
En la fecha y por el monto percibido.
Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido.
En el momento y por el monto percibido.

En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

1.3 En qu momento se configura la infraccin?

La infraccin materia de anlisis se configurar cuando la Administracin Tributaria
verifique que en una operacin, no se haya emitido y/u otorgado (entregado) comprobante de pago. Esto se producir cuando por ejemplo, los fedatarios fiscalizadores,
verifiquen el incumplimiento de esta obligacin.
Debe precisarse que esta infraccin se configurar cada vez que se detecte este
hecho.

Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano, el 24 de

Enero de 1999.

ARTCULO 174, NUMERAL 1)

STAFF TRIBUTARIO
1.4 Infraccin cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes

Sancin
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, la misma se sancionar con una multa
pecuniaria o con el cierre temporal de establecimiento.
BASE LEGAL

INFRACCIN

II

III

Numeral 1,
Artculo 174
C.T.

No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.

1 UIT o
cierre

50% de la
UIT o cierre

0.6% de los
I o cierre

La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que se haya

detectada la infraccin, no resultando importante el establecimiento en donde
se cometi la misma2. As por ejemplo, la sancin pecuniaria (multa) slo se
aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en esta infraccin,
pues a partir de la segunda ocasin, la sancin a aplicar ser el cierre.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen de Gradualidad
ha graduado tanto la multa como el cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO A RGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIN

INFRACCIN
CONDICIN

TABLA

TIPO

FRECUENCIA
4 Op. o
1
2
3
ms
Oportunidad
Oportunidad
Oportunidad
SANCIN
(Sin rebaja)
Multa (a)

Cuando la
infraccin se
haya cometido
Numeral 1, o detectado en
un estableciArtculo 174
miento comerC.T.
cial u oficina
de profesionales independientes

II

III

Multa

1 UIT

Cierre
Multa

50% UIT

25% UIT

0.6% de I

0.3% de I

Cierre
Multa
Cierre

Cierre (b)

Cierre (b)

Cierre (b)

3 Das

5 Das

10 Das

3 Das

5 Das

10 Das

3 Das

5 Das

10 Das

50% UIT

IMPORTANTE
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del

As tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en la RTF de Observancia Obligatoria N 00169-4-2008

(25.01.2008) resolvi que El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales
1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infraccin y no al local en que se cometieron.

10 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.

Sustitucin del cierre por una multa

Como se ha sealado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que
se incurra en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
la sancin que le es aplicable al sujeto que haya incurrido en esta infraccin,
es el cierre temporal de su establecimiento. No obstante, es preciso sealar que
en determinados supuestos, esa sancin podr ser objeto de sustitucin por una
multa, pero slo si se presentan determinados supuestos.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual
seala que, la SUNAT puede sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre
o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia3.
En este caso, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometi la infraccin, la cual no podr ser menor a:
2 UIT's
1 UIT
50% UIT

Para los contribuyentes ubicados en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (Es
decir para aquellos a los que le sea aplicable la Tabla I).
Para los contribuyentes ubicados en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as
como para los contribuyentes que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categora (Es decir para aquellos a los que les sea aplicable la Tabla II).
Para las personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Es decir para los contribuyentes a los que les sea aplicable la Tabla III).

Es importante sealar que estos montos mnimos han sido rebajados por el
Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO B RGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIN

INFRACCIN
SANCIN

Multa que
sustituye el
cierre segn
Numeral 1, el inciso a)
Artculo 174 del cuarto
C.T.
prrafo del
art. 183
del Cdigo
tributario

FRECUENCIA

1
2
CATEGORA Oportunidad Oportunidad
TABLA TIPO
(d)
Multa
Cierre
I
TOPE
II

III

MULTA

3
Oportunidad

4 Op. o
ms
(Sin rebaja)

Cierre

Cierre

No menor
a 50% UIT

No menor
a 60% UIT

No menor
a 2 UIT

No menor
a 25% UIT

No menor
a 30% UIT

No menor
a 1 UIT

5% UIT

8% UIT

8% UIT

11% UIT

10% UIT

13% UIT

13% UIT

16% UIT

16% UIT

19% UIT

50% UIT

En relacin a este tema, cabe mencionar que a la fecha la Administracin Tributaria no ha regulado los criterios en los
que se sustituira la sancin de cierre por una multa.

ARTCULO 174, NUMERAL 1) 11

STAFF TRIBUTARIO
1.5 Infraccin cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes
De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en comentario, en un
lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes,
la misma se sancionar nicamente con una multa pecuniaria.
INFRACCIN

DESCRIPCIN

CONDICIN

II

III

Numeral 1,
Artculo 174
C.T.

No emitir y/o no otorgar

comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.

Cuando al infraccin no se
haya cometido o detectado
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

1 UIT

50% de
la UIT

0.6% de
los I

En todo caso, es importante recordar que para esta situacin, el Anexo A del Rgimen
de Gradualidad ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en que se
haya incurrido en la misma:
ANEXO A RGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIN

INFRACCIN
CONDICIN

FRECUENCIA
TIPO

SANCIN

1
Oportunidad

Multa

1 UIT

50% UIT

65% UIT

85% UIT

1 UIT

II

Multa

50% UIT

25% UIT

30% UIT

40% UIT

50% UIT

III

Multa

0.6% de I

0.3% de I

0.4% I

0.5% I

0.6% I

Cuando la infraccin no se
haya cometido
Numeral 1, o detectado en
Artculo 174 un estableciC.T.
miento comercial u oficina de
profesionales
independientes

2
3
Oportunidad Oportunidad

4 Op. o
ms
(Sin rebaja)

TABLA

IMPORTANTE
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
1.6 Acta de Reconocimiento
Respecto de la sancin que corresponde por esta infraccin, es importante indicar que
de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose de la primera oportunidad
en que se incurre en la misma, es posible que la multa pecuniaria (multa) sea reducida
totalmente, si el contribuyente presenta el documento denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al
de la comisin de la infraccin.

12 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES

Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior oportunidad cuando
la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
Es importante mencionar que el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las
Infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser
presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo
da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en
la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio
fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del citado artculo 7 seala que
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das hbiles

ARTCULO 174, NUMERAL 1) 13

STAFF TRIBUTARIO
siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada,
con lo cual se aplicar la multa correspondiente.
ESQUEMA PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN DEL NUMERAL 1
DEL ARTCULO 174 DEL C.T.

INFRACCIN
NUMERAL 1,
ARTCULO 174
C.T.

Infraccin cometida en un
establecimiento comercial
u oficina de profesionales
independientes

Infraccin cometida en un
lugar distinto al establecimiento comercial u oficina
de profesionales

1 Oportunidad:
Multa

Acta de
Reconocimiento

A partir de la 2
Oportunidad: Cierre

Multa que sustituye

el cierre

Multa

Acta de
Reconocimiento
(1a oportunidad)

Aplicacin
Prctica
CASO PRCTICO
PLAZO PARA PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO
La empresa INVERSIONES EUCALIPTOS S.R.L., contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, ha incurrido por primera vez en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario por No emitir y/u otorgar comprobantes de pago; ello segn Acta
Probatoria de fecha 14 de Febrero de 2011, levantada por un fedatario de la SUNAT, en su local
comercial. Al respecto, el representante legal de la empresa en mencin desea presentar el Acta
de Reconocimiento, consultndonos si existe un plazo para presentar la misma.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo previsto por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye
infraccin relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, infraccin que se sanciona con una multa equivalente a 1
UIT o cierre, tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Al respecto, debe considerarse que la Nota 4 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del citado
cdigo, establece que tratndose de la infraccin sealada en el primer prrafo, la multa se aplicar
en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. En todo caso, agrega la
referida Nota, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin.
En relacin a ello, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT que
aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisin
y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto de la presentacin del Acta
de Reconocimiento, sta ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a
14 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva,
en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente
pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor
tributario.

PLAZO MXIMO PARA LA PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO

1er da
hbil siguiente

Fecha en que se
levanta el Acta
Probatoria

2do da hbil
siguiente

3er da hbil
siguiente

4 da hbil
siguiente

5 da hbil
siguiente

Plazo mximo para

presentar el Acta
de Reconocimiento

Cabe agregar que el ltimo prrafo del citado artculo 7 seala que cuando el Acta de Reconocimiento
se presente luego de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria,
sta se tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la multa correspondiente.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado, podemos concluir que para que la empresa
INVERSIONES EUCALIPTOS S.R.L. pueda presentar el Acta de Reconocimiento y no le sea
aplicable la multa correspondiente, sta deber ser presentada dentro del plazo de los cinco
(5) das hbiles siguientes de levantada el Acta Probatoria, esto es hasta el 21 de Febrero de
2011, si tomamos en consideracin el 14 de Febrero, fecha en que el Fedatario levant el Acta
Probatoria.
De no realizarse tal presentacin hasta la referida fecha, la Administracin Tributaria aplicar a la
empresa la multa respectiva, es decir S/. 3,600 (1 UIT). No obstante, en este caso al tratarse de
la primera oportunidad en que se cometi la infraccin, la misma ser rebajada en un 50%, con
lo cual la multa que corresponder al infractor ser de S/. 1,800 (50% de la UIT).

ARTCULO 174, NUMERAL 1) 15

STAFF TRIBUTARIO

2 03326 10398

Inversiones Eucaliptos S.R.L.

1
4510 - 2010
Pereda Torres, Walter
DNI 10099074192

16 ASESOR EMPRESARIAL

Acta Probatoria
14 02 2011