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APUNTE TRIBUTARIO
po mnimo de uso en la generacin de operaciones gravadas que implique la procedencia del crdito fiscal, por lo que en caso
se transfiera antes de dicho tiempo mnimo
y a un menor valor se originara la prdida
del referido crdito, hecho que se traducira
en el reintegro del crdito fiscal.
En efecto, el artculo 22 del TUO seala que
en el caso de la venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos aos de
haber sido puestos en funcionamiento y en
un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Como vemos se contempla la posibilidad
de que se pierda el crdito fiscal originado
en la adquisicin de los bienes conformantes del activo fijo, sin embargo debe
tenerse en cuenta que dicha situacin ocurrir solo en el caso que la venta se efecte antes de haber transcurrido el plazo de
dos aos de su puesta en funcionamiento,
obsrvese que la norma hace alusin a que
el cmputo de los dos aos se realiza desde la puesta en funcionamiento del bien, y
no desde la fecha de adquisicin del mismo, ello ocurre dado a que segn nuestra
legislacin se estima que en ese periodo
de tiempo el uso del activo ha permitido a
la empresa generar operaciones gravadas
con el impuesto por lo menos por el valor
equivalente al crdito fiscal aplicado en su
adquisicin, lo cual no podra suceder si
se tomar en cuenta el cmputo a partir
de la fecha de su adquisicin.
Asimismo, el reintegro se origina solo en el
supuesto que la venta del bien se realice a
un precio menor al de su adquisicin, por
lo tanto si la venta se efecta dentro del
perodo de los dos aos de haber sido
puesto en funcionamiento a un precio mayor al de su compra, no se generara el referido reintegro, dado que en este supuesto la venta del bien habra generado un dbito fiscal mayor al crdito fiscal aplicado
en su adquisicin.
Venta de bienes
del Activo Fijo
Reintegro
del IGV
fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del sector correspondiente. En estos casos se encontrarn
obligados a reintegrar el crdito fiscal en
forma proporcional, si la venta se produce
antes de transcurrido el plazo de 1 ao desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento y por un menor valor al de
adquisicin.
1.2. Desaparicin, destruccin o prdida de
bienes
No solo la venta de bienes del activo fijo en
las condiciones antes indicadas origina la prdida del crdito fiscal, sino que el TUO, tambin ha previsto que la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin
gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determine
la prdida del mismo, por lo cual deber efectuarse el reintegro del crdito fiscal.
1.3. Anulacin, rescisin o resolucin de
contratos
De otro lado, el numeral 5 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV establece que en caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en
que se produzca tal hecho. Al respecto,
cabe indicar que en este supuesto, realmente no ocurre la prdida del crdito fiscal, sino que lo que se configura es un ajuste al crdito fiscal del mes, por lo que el
vendedor debe emitir al adquirente la respectiva nota de crdito.
2. OPERACIONES QUE SE EXCEPTUAN
DEL REINTEGRO
Las operaciones que se encuentran excluidas del reintegro del crdito fiscal son las siguientes:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se
encuentren totalmente depreciados y
d) Las mermas y desmedros debidamente
acreditados.
Adicionalmente, se ha establecido que a
efectos que proceda la excepcin del reintegro
se debe tener en cuenta lo establecido en la
norma reglamentaria del IGV y en las normas del
Impuesto a la Renta.
3. REQUISITOS PARA QUE NO
PROCEDA EL REINTEGRO
Concordantemente con lo dispuesto en el
TUO, el Reglamento de la Ley del IGV aprobado por el D.S. N 136-96-EF y modificado,
A5
A6
Causa: Fuerza
Mayor o Caso
Fortuito
Acreditacin
de la
desaparicin,
prdida o
destruccin
de bienes
Causa: Delitos
a) Mermas:
En el caso de mermas, cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
b) Desmedros
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la
destruccin de las existencias efectua-
Oportunidad
de efectuar
el reintegro
5. FORMA DE EFECTUAR EL
REINTEGRO
5.1. Clculo del reintegro
En principio, debe tenerse en cuenta que el
reintegro del crdito fiscal en la venta de bienes del activo fijo, se realiza respecto del valor
correspondiente a la diferencia de precios.
Reintegro del Crdito = 18% de Diferencia
Fiscal en la venta de A.F.
de Precios
Valor de
Venta
Apunte Tributario
r un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados tampoco acreditada en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener
crdito fiscal, ste se deber efectuar por
el mismo valor del IGV que fuera utilizado
como crdito fiscal.
Reintegro del IGV
por desaparicin
adquisicin
= 18 Crdito fiscal
= 10 Dbito Fiscal
= 9 Reintegro del
Crdito Fiscal
= 18 Crdito fiscal
= 8 Dbito Fiscal
= 9 Reintegro del
Crdito Fiscal
= 18% de Diferencia
de Precios
Aplicacin
del reintegro
contra el
Crdito Fiscal
Si la compra se
registr en la columna
de Adquisiciones
destinadas a Operaciones Gravadas y
Exportacin.
Si la compra se
registr en la columna de Adquisiciones destinadas a
Operaciones Gravadas y no Gravadas.
El reintegro del
crdito fiscal deducir el importe de la
columna del IGV de
adquisiciones
comunes.
A7
Diferencia de =
Precios
32,850
7. CASOS PRACTICOS
Diferencia de =
Precios
5,350
Caso N 1
VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
La empresa G&W S.A. que realiza slo operaciones gravadas, adquiri en el mes de mayo
del 2000 una impresora offsett a un valor de
S/. 32,850 la cual puso en funcionamiento a partir del mes de agosto de dicho ao y que ha sido
vendida en el mes de julio del presente ao a
un valor de S/. 27,500. Adicionalmente se sabe
que la empresa ha tenido adquisiciones que
otorgan derecho a crdito fiscal en el mes de
julio por un valor de S/. 78,650 y ventas por un
valor de S/. 115,600.
Determinar: Si procede efectuar el reintegro del
crdito fiscal y en tal caso cul sera el importe
de ste y como se debera realizar.
Solucin
En el presente caso, si bien la venta de la
impresora se est efectuando despus de dos
aos de su adquisicin, debemos sealar que
si procede el reintegro del crdito dado que han
transcurrido menos de dos aos computados
desde la fecha que entr en funcionamiento y
adems el valor de la venta es menor al valor
de adquisicin del bien. En ese sentido, el reintegro de crdito fiscal se realizar de la forma
siguiente:
1. Clculo de la diferencia de precios
Considerando que la adquisicin se destin
exclusivamente a Operaciones Gravadas, el
reintegro del Crdito Fiscal se determina de
la forma siguiente:
27,500
Reintegro del
Crdito fiscal
= S/. 963
Adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas
exclusivamente
Reintegro del crdito fiscal
Importe a declarar
Base
Imponible
Crdito
Fiscal
78,650
( 5,350)
73,300
14,157
( 963)
13,194
IGV/IEV
Ventas
Renta
Retenciones Trab.
Independ.
Retenciones
del IGV
Determinacin de la
Deuda
Compras
IGV CUENTA PROPIA
BASE
TRIBUTO
73,300
Nacionales
Compras Netas
Comp. de arroz a Prod. Agrarios
Compras Netas
Comp. de arroz a Prod. Agrarios
Compras Netas
107
152
110
174
113
Compras Netas
114
115
Importadas
Destinadas a ventas
gravadas exclusivamente
Destinadas a ventas
gravadas y no gravadas
Destinadas a ventas no
gravadas exclusivamente
Compras Netas
116
117
Compras Netas
119
Compras Netas
Compras Netas
120
122
No
Gravadas
Internas
Importadas
TOTAL
CREDITO FISCAL ESPECIAL
Coeficiente
178
172
A8
13,194
13,194
173
Validar
RUC : 20270920025
108
153
111
175
Grabar
Perodo : 07/2002
Salir
Form. 0621
F1: Ayuda
Caso N 2
PERDIDA DE BIENES POR CASO
FORTUITO
Una empresa comercializadora de telas sufri la prdida de mercaderas producto de un
incendio ocurrido en sus almacenes, el importe
de dicha prdida asciende a la suma de
S/. 365,000 segn inventario. La empresa ha
cumplido con poner la denuncia policial y adems ha obtenido un informe del Cuerpo General de Bomberos.
Determinar: Si se debe efectuar el reintegro del
crdito fiscal.
Solucin
En el presente caso, la empresa ha sufrido
la prdida de mercaderas producto de un caso
fortuito, como en este caso lo es el incendio,
en ese sentido, en la medida que ste se encuentra acreditado mediante la denuncia policial adems del informe del Cuerpo General de
Bomberos, califica como una operacin excluida de la obligacin de efectuar el reintegro del
crdito fiscal.
Caso N 3
DESTRUCCION DE BIENES POR
DESMEDRO
Una empresa fabricante de productos alimenticios gravados, tena en sus almacenes productos vencidos cuyo valor de venta asciende a
S/. 180,650, por lo cual decidi efectuar la destruccin de dichos bienes el da 20 de julio. Para
tal efecto contrat a un Notario Pblico el mismo que presenci la destruccin, no obstante,
no cumpli con comunicar a la Administracin
Tributaria sobre este procedimiento. Adicionalmente, se sabe que el importe de los insumos
adquiridos que fueron utilizados en la produccin
de dichos bienes y que adems otorgaron derecho a crdito fiscal asciende a S/. 108,500, as
tambin se sabe que las adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal del mes de julio de
la empresa ascienden a S/. 92,450.
Solucin
En principio, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo al inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los desmedros
constituyen prdidas de orden cualitativo en las
existencias, lo cual las hace inutilizables para los
fines a que se encontraban destinados, por lo tan-
Apunte Tributario
to, en el caso planteado los productos vencidos
constituyen desmedros de existencias.
En tal sentido, al tratarse de desmedros de
existencias la destruccin de los bienes deber ser acreditada segn las normas del Impuesto
a la Renta, a efectos que no se origine el reintegro del crdito fiscal. Ahora bien, tal como ya
se ha indicado segn lo establece el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso
de la destruccin de los desmedros adems de
realizarse ante Notario Pblico se debe cumplir
con comunicar a la SUNAT con una anticipacin
no menor de 6 das hbiles, requisito este ltimo que no cumpli la empresa, por lo cual, en
el presente caso s se origina la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal.
Cabe sealar que el reintegro del crdito
fiscal se deber efectuar por el importe del IGV
pagado en la adquisicin de los insumos que
han sido utilizados para la produccin de los
bienes destruidos que originan el reintegro, es
decir de los productos alimenticios vencidos.
a. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal
Reintegro del IGV
por destruccin
de bienes
Valor de
= adquisicin de x 18%
los insumos
= 108,500 x 18%
= S/. 19,530
Adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas
exclusivamente
Reintegro del crdito fiscal
Saldo por reintegrar en el
mes de julio
Importe a declarar (Casilla 110)
Base
Imponible
Crdito
Fiscal
92,450
(108,500)
16,641
(19,530)
(16,050)
(2,889)
S/. 654.23
Prorrata =
Prorrata =
Operaciones Gravadas +
Exportaciones
(12 ltimos meses)
x 100
Operaciones Gravadas +
Operaciones No Gravadas +
Exportaciones
(12 ltimos meses)
(94,800 + 1,838,500)
(94,800 + 1,838,500) +
(14,060 + 156,325)
x 100
1,933,300
Prorrata = x 100
2,103,685
Prorrata = 91.90%
Solucin
En el caso expuesto, la empresa ha sufrido
la prdida de bienes producto de un delito cometido por sus trabajadores, por lo tanto esta
circunstancia califica como un supuesto de excepcin al reintegro. Sin embargo, para que proceda dicha excepcin la empresa debe cumplir
con lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la
Renta, la cual seala que las prdidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
son deducibles en la medida que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, requisito que no se va a cumplir en el presente caso,
puesto que la empresa no ha denunciado el
hecho delictuoso.
3,323.70 (*)
Crdito fiscal de
adquisiciones =
comunes
S/. 3,054.48
x 91.90%
A9
Sin embargo, dado que el importe del reintegro del crdito fiscal que se tiene que
efectuar se determina con el porcentaje
de prorrata de la adquisicin, el mismo que
difiere del que la empresa ha determinado para el perodo, se tendra que calcular cul ser el importe a disminuir de la
base imponible de las adquisiciones comunes a fin de obtener el crdito fiscal de
dichas adquisiciones neto del importe del
reintegro que para el caso asciende a
S/. 654.23.
As, se tendra que determinar una suma
cuyo clculo con el porcentaje de prorrata
del mes de julio, permita obtener el importe del reintegro, es decir un valor cuyo
91.90% del 18% sea igual a S/. 654.23,
de tal manera que dicho valor sea deducido del valor a consignar en el casillero
de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas conjuntamente.
En ese sentido, en el caso expuesto el importe a consignar en el casillero 110 del
PDT IGV Renta Mensual, Formulario Vir-
Crdito Fiscal
(91.90% del 18%)
18,465.00
3,054.48
(3,954.96) (**)
14,510.04
(654.23) (*)
2,400.25
:
:
:
:
:
6291-98
A10