9.

cuales son las medidas de mebargo que puede ordenar

SUNAT en estos casos?
TIPO DE MEDIDAS CAUTELARES
De conformidad con el Artculo 118 del Cdigo, las medidas cautelares que pueden
trabarse son las siguientes:
1. Embargos:
a. En forma de intervencin:
(i) En recaudacin.
(ii) En informacin.
(iii) En administracin de bienes.
a. En forma de depsito:
(i) Con extraccin de bienes.
(ii) Sin extraccin de bienes.
b. En forma de inscripcin.
c. En forma de retencin.
Artculo 17.- EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN
1.

Embargo en forma de Intervencin en recaudacin

A travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan
directamente los ingresos del Deudor en el lugar en el cual stos se perciben,
con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
Para efectos de la diligencia, se notificar la Resolucin Coactiva que ordena el
embargo segn lo dispuesto en el Artculo 104 del Cdigo. Dicha resolucin
deber contener el nombre del interventor o de los interventores recaudadores.
Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del Deudor, se
presentar en cada uno de stos la resolucin que hubiere ordenado el Ejecutor.
Son funciones del interventor recaudador:
a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en
el Acta de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios
establecimientos del Deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por
cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.

b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el

arqueo de caja.
c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de
tarjetas de crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente,
ordene el embargo en forma de retencin.
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para
el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones
legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo
vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la intervencin.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que
se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del
procedimiento.
f.

Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal

desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones del
caso.

g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de

cierre, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la
persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en
varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por cada
caja que se encuentre en dichos establecimientos.
h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a
ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la
dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de
la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, segn
corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto
recaudado sern entregados al Deudor.
i.

Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento

que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.

2. Embargo en forma de intervencin en informacin

El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el
nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y
verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con
el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor
informador observar lo siguiente:

a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber

contener la identificacin del interventor informador.
b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos,
conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre
relacionada con informacin relativa al movimiento econmico o a la
situacin patrimonial del Deudor.
c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el
normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas
correspondientes.
d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo,
informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones
efectuadas.
3. Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes
Por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el
Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran
producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se
sealar el plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber
tener experiencia en funciones similares a la encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que
produzca el bien o los bienes embargados.
b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor,
comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos
necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como para
el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral,
tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca
durante la intervencin.
c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con
frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la
efectividad de la medida cautelar.
d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos,
dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser

entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se

entiende la diligencia.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo,
a fin que ste adopte las medidas del caso.
f.

Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las

utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as
como de las diversas gestiones realizadas en su funcin.

g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a

disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha
medida a embargo en forma de depsito.
h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la
dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de
la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, cuando
corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto
recaudado sern entregados al Deudor.
i.

Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento

que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior.

Artculo 18.- EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO

Mediante el embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, se afectan
los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor, nombrndose
depositario para la conservacin y custodia de los bienes al Deudor, a un tercero o a la
SUNAT.
1.

En el embargo en forma de depsito se observar lo siguiente:

a) La diligencia se llevar a cabo, en el domicilio fiscal y/o en los
establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad o en cualquier
otro establecimiento o lugar donde se encuentren sus bienes, ya sea que se
trate de locales comerciales, industriales u oficinas de profesionales
independientes, an cuando los bienes se encuentren en poder de un tercero e
incluso cuando estuvieran siendo transportados.
b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en funcin a la
relacin costo beneficio, se preferir afectar bienes que:
(i) No sean perecederos.
(ii) No sean animales vivos.
(iii) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el costo
no sea excesivamente oneroso para la SUNAT.

(iv) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio. Sin embargo,

en virtud de lo establecido en el segundo prrafo del numeral 2 del literal
a) del Artculo 118 del Cdigo cuando los bienes que se encuentren
dentro de la unidad de produccin y comercio, individualmente
considerados, no afecten el proceso de produccin o de comercio para
los cuales fueron adquiridos, se podr aplicar desde el inicio, inclusive, el
embargo en forma de depsito con extraccin.
Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio se trabar inicialmente el embargo en forma de depsito sin
extraccin y slo despus de vencidos treinta (30) das hbiles de
trabada la medida o vencidos quince (15) das hbiles de haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor podr adoptar el embargo en forma de
depsito con extraccin, salvo que el Deudor ofrezca otros bienes o
garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda. Las
garantas que podrn ser presentadas por el Deudor son las sealadas
en el Artculo 41.
c) Se deber consignar en el acta de embargo, los datos que permitan
identificar al bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad, nmero de
serie, marca de fbrica, modelo, color, ao de fabricacin, estado de
conservacin, seas particulares o cualquier otra caracterstica que corresponda
al tipo de bien.
Tambin, se deber consignar en el acta, el lugar donde quedan depositados los
bienes embargados.
Cuando la medida de embargo se frustre, se consignar en el acta los motivos
por los cuales se frustr la diligencia.
d) Se nombrar como depositario de los bienes al Deudor o a su representante
legal, a un tercero o a la SUNAT. Se deber informar al depositario acerca de las
obligaciones que se sealan en el numeral 2, as como las responsabilidades
civiles y penales que corresponden en caso de incumplimiento. Dichas
obligaciones tambin debern ser consignadas en el acta de embargo.
Cuando la SUNAT se constituya en depositaria de los bienes, sealar un
representante para que suscriba el acta.
Si en la diligencia de embargo en forma de depsito sin extraccin el Deudor o
su representante legal, manifiestan su negativa a constituirse como
depositarios, se inhiben o no estn presentes, no habiendo persona que acepte
el cargo de depositario, se frustrar la diligencia, y se dejar constancia de ello
en el Acta y se computar a partir de dicha fecha quince (15) das hbiles con el
objeto de proceder a la extraccin de bienes, y si fuera el caso, con el auxilio de
las autoridades policiales, y la orden judicial para efectuar el descerraje.

e) Si se embargan en forma de depsito bienes del Deudor que estn siendo

transportados, la persona con quien se entiende la diligencia podr ser
designada como depositario.
En este supuesto, cuando el embargo se realice en forma de depsito sin
extraccin, el lugar donde quedarn depositados los bienes embargados ser el
que seale el depositario. Si hubiera negativa a suscribir el acta de embargo, se
dejar constancia de tal hecho y se proceder a efectuar el embargo en forma
de depsito con extraccin. El Auxiliar podr verificar si los bienes se
encuentran en el lugar que le hubiera sido indicado por el depositario y dejar
constancia de ello en el correspondiente informe de verificacin. De no
encontrarse los bienes en el lugar sealado, la SUNAT iniciar las acciones
legales que el caso amerite.
Se notificar al Deudor el embargo en forma de depsito con posterioridad a la
realizacin de la diligencia siempre que ste no hubiera estado presente.
f) En el caso que se hubiera embargado en forma de depsito vehculos,
adicionalmente, se proceder a trabar embargo en forma de inscripcin en el
Registro vehicular respectivo. De ordenarse la subrogacin del depositario y
ste incumpla con la entrega del vehculo, se oficiar a las autoridades policiales
para su captura. Una vez efectuada la captura del vehculo, se proceder a
efectuar la subrogacin ordenada y se consignar en un Acta los datos que
identifiquen al nuevo depositario, las caractersticas y el estado en que se
encontr el vehculo.
g) Tratndose de embargo en forma de depsito sobre bienes inmuebles no
inscritos en los Registros Pblicos, se consignar en el acta las caractersticas y
ubicacin del inmueble y se nombrar como depositario al propio Deudor o a su
representante legal, segn corresponda. De no aceptar el Deudor o
representante legal el nombramiento como depositario, se dejar constancia en
Acta, y se les designar como depositario necesario, notificndosele dicha
designacin con posterioridad a la realizacin de la diligencia.
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes de
buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depsito sobre el inmueble
no inscrito, se podr disponer la colocacin de un afiche o cartel alusivo a dicha
medida en una parte visible del inmueble embargado y/o la publicacin en el
diario encargado de los avisos judiciales de la localidad u otro medio que se
considere conveniente.
h) El Ejecutor o el Auxiliar podr contar con el apoyo de un Perito, a fin de
verificar la idoneidad y las caractersticas de los bienes a embargar. Dicho Perito
deber suscribir el acta correspondiente.
Artculo 19.- EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN

Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles

registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en
los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume
la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida,
debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la
deuda tributaria materia de la cobranza.
Artculo 20.- EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la
retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos
de crdito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de
terceros.

10. cuales son los efectos de la responsabilidad solidaria

Efectos de la Responsabilidad solidaria en el cdigo tributario vigente
En la relacin jurdica tributaria tenemos a un acreedor tributario y el deudor tributario que
segn el artculo 7 del cdigo tributario, puede ser en calidad de contribuyente o
responsable: sern los primeros cuando se traten de aquellos respecto de los cuales se
que produzca el hecho imponible; y se trataran de los segundos cuando sin tener la
calidad de contribuyente deben cumplir con la prestacin tributaria.
Hctor Villegas 9 seala que dicha solidaridad existe cuando la ley prescribe que dos o
ms sujetos quedan obligados por el cumplimiento total de la misma prestacin, pudiendo
haber solidaridad entre contribuyentes10, cuando stos son plurales y realizan el mismo
hecho imponible, pero tambin puede haber solidaridad entre el contribuyente y el tercero
quien no realiza el hecho imponible y que, como afi rma Jorge Bravo11, son denominados
responsables solidarios respondiendo a ciertos factores de conexin o como un
mecanismo de sancin, encontrndose, tal como afi rma Alejandro Altamirano12 al lado
o junto con el deudor principal, lo que permite al acreedor tributario dirigirse a todos o
cada uno de los deudores exigindoles solidariamente el ntegro o parte de la deuda.
Luego, una vez cumplida con la prestacin tributaria en todo o en parte frente al acreedor
tributario, se genera una obligacin de tipo civil (no una obligacin tributaria), en la que
ostenta la condicin de acreedor respecto del contribuyente quien responde a l como
deudor.13 Ahora bien, antes de analizar el artculo 20-A del Cdigo Tributario veamos
cules son los efectos de la responsabilidad solidaria de acuerdo a las normas civiles.

Los efectos de la responsabilidad solidaria en

materia tributaria

En materia tributaria, slo abordaremos la responsabilidad solidaria pasiva, en

la cual, concurren una pluralidad de deudores. Una vez establecida la
responsabilidad solidaria por concurrir en los supuestos que se sealan en los
artculos 16 y/o siguientes del Cdigo Tributario (sea por representacin, por
sucesin, por participar en el mismo hecho generador, y los dems casos que
establece la ley) el primer efecto que se va a producir casi de forma
automtica (luego de notifi carse la resolucin de determinacin) es el efecto
propio y esencial de la naturaleza propia de solidaridad, tal como seala Felipe
Osterling17, es que el acreedor pueda dirigirse contra alguno de los deudores,
o contra todos ellos; y que puede hacerlo simultanea o sucesivamente, hasta
que cobre el integro de la deuda. Dicho precepto responde a la verdadera
naturaleza jurdica de la solidaridad, es decir, a la unidad de la prestacin,
demostrando ser la garanta personal por excelencia, lo cual facilita la labor de
recaudacin de la Administracin Tributaria.
Ahora veamos cules han sido los efectos de la responsabilidad solidaria
tributaria sealados mediante el artculo 20-A:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de
los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate
de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categora de
tales en virtud a lo sealado en el numeral 1, del articulo 17, los numerales 1
y 2 del articulo 18 y el artculo 19. En este numeral, como podemos apreciar
se esta sealando que la Administracin Tributaria se encuentra facultada por
ley para exigir a los responsables solidarios el pago de la deuda tributaria.
Como podemos apreciar, la regla general contenida en este numeral es que la
Administracin Tributaria puede requerir indistintamente a cualquiera de los
sujetos que ostenten la calidad de responsables solidarios, el pago de la deuda
tributaria; y la excepcin a esta facultad de la Ad-ministracin (que conlleva
una obligacin de parte de los responsables solidarios) son los casos sealados
de manera expresa en la norma, que son cuando se trate de multas, veamos: i)
la primera excepcin se refi ere a la responsabilidad solidaria contenida en el
artculo 17 numeral 1 del cdigo tributario, esto es la responsabilidad de los
herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban, o los
herederos por los anticipos de legtima que reciban. Esto obviamente porque
las sanciones por infracciones tributarias (la multa es una sancin) por su
naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios, tal como
lo ha sealado expresamente el artculo 167 del cdigo tributario.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo. Es justamente el efecto de la
responsabilidad solidaria como consecuencia de haberse extinguido la
obligacin tributaria, por cualquiera de los medios de extincin de la misma. Tal
como lo seala el artculo 27 del Cdigo Tributario, la obligacin tributaria se
extingue (entre otros supuestos) por: i) el pago de la deuda tributaria, ii) por la
compensacin, iii) por la condonacin, iv) consolidacin, al ocurrir esta, es decir
al extinguirse la obligacin tributaria, el deudor tributario queda liberado de la
misma, y en el caso de la responsabilidad solidaria, si son varios los deudores,
la liberacin opera respecto de todos, esto debido a que la obligacin tributaria
ha quedado extinguida. Esto obviamente respecto de la relacin contenida

entre los deudores y la Administracin Tributaria, ya que respecto de las

relaciones entre ellos (los deudores tributarios) no rigen ests reglas, sino las
del derecho civil.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria
respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin respecto
del contribuyente o responsables solidarios, a que se refi eren los incisos a) del
numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artculo 46 tienen efectos
colectivamente. En el caso de la prescripcin, como sabemos hay casos en que
opera la suspensin de la prescripcin (el plazo se deja de contar por quedar
suspendido) o la interrupcin de la misma (el plazo se corta y se puede volver
a contar a partir del da siguiente del acto interruptorio). El legislador est
diferenciando los efectos debido a distinta naturaleza de la suspensin y la
interrupcin de la prescripcin. Como se puede apreciar del numeral que
comentamos, cuando se dan algunas de los causales de interrupcin de la
prescripcin, y siempre que el origen del acto interruptorio lo realice la
Administracin Tributaria, el plazo de prescripcin se interrumpe para todos los
responsables solidarios. Esto obviamente lo sucede cuando el acto interruptorio
lo realiza uno de los responsables solidarios. Es decir los efectos de dan para
todos siempre que el acto interruptorio venga de la Administracin Tributaria,
caso contrario, por ejemplo, si uno de los responsables solidarios solicita un
fraccionamiento, la interrupcin operar respecto de l, pero no del resto. Para
el caso de la suspensin de la prescripcin, est opera respecto de todos solo
en los casos sealados expresamente, como por ejemplo durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario, o en aquellos casos en
que la Administracin Tributaria se encuentre impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal. En cualquiera de los dems casos
contemplados en el Cdigo Tributario, la suspensin de prescripcin no opera
sino respecto de quien ha realizado el acto que da origen a la suspensin.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a
dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado fi rme en la va
administrativa. Para efectos de este numeral se entender que la deuda es fi
rme en la va administrativa cuando se hubiese notifi cado la resolucin que
pone fi n a la va administrativa al contribuyente o a los otros responsables. En
este numeral se seala que cuando se impugne (entendemos va reclamacin o
apelacin) la atribucin de responsabilidad tributaria efectuada por la
Administracin Tributaria, esta impugnacin puede hacerse sobre el supuesto o
base legal que se utiliza como tipicidad de responsabilidad solidaria; asimismo
la impugnacin tambin puede efectuarse sobre la deuda tributaria respecto
de la cual se tiene la calidad de responsable solidario. Asimismo se precisa que
cuando exista resolucin administrativa fi rme, sea porque no se apel dentro
del plazo para hacerlo, o porque el Tribunal Fiscal haya emitido el acto
administrativo resolutivo correspondiente (RTF), ya no es posible revisarse la
deuda tributaria. Entendemos que esto no afecta a la demanda contenciosa

administrativa regulada por el cdigo tributario y la Ley N 27584 que regula el

proceso contencioso administrativo.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto
del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los
dems, salvo el caso del numeral 7, del inciso b) del artculo 119. Tratndose
del inciso c) del citado articulo la suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva surtir efectos respecto para los responsables solo si quien
se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente. Como sabemos el artculo
115 del cdigo tributario establece los supuestos en que el procedimiento de
cobranza coactiva puede suspenderse o concluirse. Sobre esto el legislador ha
precisado como regla general tanto la suspensin como la conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva cuando se trata de supuestos de
responsabilidad solidaria, si ocurre respecto de uno de los responsables, la
suspensin o conclusin surten efectos respecto de los dems; y la excepcin,
en cuyo caso no surte efectos para los dems, para el caso el numeral 7, inciso
b) del artculo 119; es decir que concluye el procedimiento de cobranza
coactiva si el responsable ha sido declarado en quiebra. De otro lado, cuando
est de por medio un procedimiento concursal, la conclusin del procedimiento
de cobranza coactiva surtir efectos para todos los responsables, slo en el
caso que el sujeto que se encuentre en el procedimiento concursal sea el
contribuyente. Asimismo, seala que para que surta efectos la responsabilidad
solidaria, la Administracin Tributaria debe notifi car al responsable la
resolucin de determinacin de atribucin de dicha responsabilidad en donde
se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad. Esto obviamente porque la motivacin es
fundamental en un acto administrativo de esta naturaleza.