Supuestos prcticos de contabilidad financiera

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
FINANCIERA: SUPUESTOS PRCTICOS
DE CONTABILIDAD FINANCIERA

ANDRS GMEZ-JUREZ Y MARTNEZ-PANTOJA

DEPARTAMENTO DE ECONOMIA DE LA EMPRESA DE LA
UNIVERSIDAD CARLOS III MADRID

Ttulo: Introduccin a la contabilidad financiera: Supuestos de contabilidad Financiera

Autor: Andrs Gmez-Jurez y Martnez-Pantoja
I.S.B.N.: 84-8454-060-X
Depsito legal: A-271-2001
Edita: Editorial Club Universitario
www.editorial-club-universitario.es
Printed in Spain
Imprime: Imprenta Gamma Telf.: 965 67 19 87
C/. Cottolengo, 25 San Vicente (Alicante)
E-mail: gamma@1gamma.com
www.1gamma.com
Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse
o transmitirse por ningn procedimiento electrnico o mecnico, incluyendo fotocopia,
grabacin magntica o cualquier almacenamiento de informacin o sistema de
reproduccin, sin permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

A mis padres

Cuentas de activo y pasivo

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

NDICE

INTRODUCCIN ......................................................................................... 9
1. EL BALANCE DE SITUACIN ............................................................ 13
SUPUESTO 1.1: NUEVA EDICIN ...................................................... 14
SUPUESTO 1.2: SPORT 2.000............................................................... 14
SUPUESTO 1.3: CUENTA CUENTOS.................................................. 16
SUPUESTO 1.4: LGICA ...................................................................... 16
SUPUESTO 1.5: TERMINAL................................................................. 17
2. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO: ACTIVO Y PASIVO.. 19
SUPUESTO 2.1: ALCORNOQUE.......................................................... 20
SUPUESTO 2.2: CENTGRADO ........................................................... 21
SUPUESTO 2.3: TAM-TAM .................................................................. 22
SUPUESTO 2.4: ONIX ........................................................................... 23
SUPUESTO 2.5: ECSA ........................................................................... 24
SUPUESTO 2.6: NUEVO BOSQUE ..................................................... 25
SUPUESTO 2.7 GENERAL.................................................................... 27
3.EL RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO: GASTOS E INGRESOS...... 29
SUPUESTO 3.1: PEPO T.V. ................................................................... 30
SUPUESTO 3.2: BLANCO..................................................................... 31
SUPUESTO 3.3: PISTN ....................................................................... 33
SUPUESTO 3.4: HIERCAR.................................................................... 34
SUPUESTO 3.5: LEN........................................................................... 35
4. EL CICLO CONTABLE.......................................................................... 37
SUPUESTO 4.1: ALUMINOSIS ............................................................. 38
SUPUESTO 4.2: GALAXIA ................................................................... 39
5. EL TRATAMIENTO DE LAS MERCADERAS: PROCEDIMIENTOS
ESPECULATIVO Y ADMINISTRATIVO................................................. 41
SUPUESTO 5.1: ASLAND ..................................................................... 42
SUPUESTO 5.2: VECTRA ..................................................................... 43
SUPUESTO 5.3: ELECTRA ................................................................... 44
SUPUESTO 5.4: CALOR DE HOGAR .................................................. 45
6. MTODO DE VALORACIN DE ALMACN ................................... 47
SUPUESTO 6.1: MILENIUM ................................................................. 48
SUPUESTO 6.2: CAF TROPICAL....................................................... 48
SUPUESTO 6.3: DON FORMN........................................................... 49
7. EL INMOVILIZADO EN CONTABILIDAD ......................................... 51
SUPUESTO 7.1 GUIAS TURISTICAS .................................................. 52
SUPUESTO 7.2: DISTRISA ................................................................... 52
SUPUESTO 7.3: QUESOS SIRO............................................................ 53

Cuentas de activo y pasivo

SUPUESTO 7.4: TRANSPORSA ........................................................... 54

8. EL CICLO CONTABLE COMPLETO I ................................................. 55
SUPUESTO 8.1 SILICIO ........................................................................ 56
SUPUESTO 8.2: OLIMPIADA ............................................................... 58
SUPUESTO 8.3: EXTERMINADOR ..................................................... 60
SUPUESTO 8.4: DON CHIP................................................................... 62
SUPUESTO 8.5: OLIMPO ...................................................................... 64
9. LOS EFECTOS COMERCIALES.......................................................... 67
SUPUESTO 9.1: SINFONA................................................................... 68
SUPUESTO 9.2: DOLMEN .................................................................... 70
SUPUESTO 9.3: DORAIMO .................................................................. 72
10. LA PERIODIFICACIN CONTABLE ................................................. 75
SUPUESTO 10.1: LA PAJARITA .......................................................... 76
SUPUESTO 10.2: ANAQUEL ................................................................ 76
11. EL CICLO CONTABLE COMPLETO ................................................. 79
SUPUESTO 11.1: EL MOLINO.............................................................. 80
SUPUESTO 11.2: SAN ADRIAN........................................................... 82
SUPUESTO 11.3: ALCORNOQUE........................................................ 85
SUPUESTO 11.4: DATALOGIC ............................................................ 87
SUPUESTO 11.5: TORCUATO .............................................................89
SUPUESTO 11.6: ANFORA................................................................... 92
SUPUESTO 11.7: YANONAMI ............................................................. 94
SUPUESTO 11.8: ESNAPY.................................................................... 96
SUPUESTO 11.9 : CRICK ...................................................................... 99
SUPUESTO 11.10 : CENIC .................................................................. 101
SUPUESTO 11.11: OPTIMODEL ........................................................ 104
SUPUESTO 11.12: MENSANA ........................................................... 107
12. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD .......................................... 111
12.1. LOS PRINCIPIOS CONTABLES ................................................ 112
12.2. CUENTAS ANUALES................................................................. 137
12.3. NORMAS DE VALORACIN.................................................... 149
1. EL BALANCE DE SITUACIN ...................................................... 177
Solucin Supuesto n 1.1 Nueva Edicin .......................................... 177
Solucin Supuesto N 1.2 Sport 2.000............................................... 178
Solucin Supuesto N 1.3 Cuenta Cuentos........................................ 179
Solucin Supuesto N 1.4 Lgica ...................................................... 180
2. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO: ACTIVO Y PASIVO
................................................................................................................ 181
Solucin Supuesto N 2.1 Alcornoque .............................................. 181
Solucin Supuesto N 2.2 Centgrado................................................ 183

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

Solucin Supuesto N 2.3 Tam-Tam ................................................. 185

Solucin Supuesto N 2.4 Onix ......................................................... 188
Solucin Supuesto N 2.5 Ecsa.......................................................... 190
Solucin Supuesto N 2.6 Nuevo Bosque.......................................... 191
Solucin Supuesto N 2.7 General..................................................... 194
3. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO: GASTOS E INGRESOS 196
Solucin Supuesto N 3.1 Pepo T.V .................................................. 196
Solucin Supuesto N 3.2 Blanco ...................................................... 199
Solucin Supuesto N 3.3 Piston ....................................................... 202
Solucin Supuesto N 3.4 Hiercar ..................................................... 204
Solucin Supuesto N 3.5 Len ......................................................... 206
4. EL CICLO CONTABLE.................................................................... 209
Solucin Supuesto N 4.1 ALUMINOSIS ......................................... 209
Solucin Supuesto N 4.2 GALAXIA .............................................. 213
5. EL TRATAMIENTO DE LAS MERCADERAS: ........................... 216
Solucin Supuesto N 5.1 Asland ...................................................... 216
Solucin Supuesto 5.2 Vectra ............................................................ 218
Solucin Supuesto 5.3 Electra ........................................................... 220
Solucin Supuesto 5.4 Calor De Hogar ............................................. 222
6. MTODO DE VALORACIN DE ALMACN .............................. 224
Solucin Supuesto 6.1 Milenium....................................................... 224
Solucin Supuesto 6.2 Caf Tropical................................................. 226
Solucin Supuesto 6.3 Don Formn .................................................. 229
7. EL INMOVILIZADO EN CONTABILIDAD ................................... 231
Solucin Supuesto 7.1 Guas Tursticas............................................. 231
Solucin Supuesto 7.2 Distrisa .......................................................... 234
Solucin Supuesto 7.3 Quesos Siro ................................................... 236
Solucin Supuesto 7.4 Transporsa ..................................................... 237
8. EL CICLO CONTABLE COMPLETO I ........................................... 238
Solucin Supuesto 8.1 Silicio ............................................................ 238
Solucin Supuesto 8.2 Olimpiada...................................................... 242
Solucin Supuesto 8.3 Olimpo .......................................................... 246
Solucin Supuesto 8.4 Don Chip ....................................................... 250
Solucin Supuesto 8.5 Exterminador................................................. 253
9. LOS EFECTOS COMERCIALES..................................................... 257
Solucin Supuesto 9.1 Sinfona ......................................................... 257
Solucin Supuesto 9.2 Dolmen.......................................................... 260
Solucin Supuesto 9.3 Doraimo ........................................................ 265
10. LA PERIODIFICACIN CONTABLE ........................................... 270
Solucin Supuesto 10.1 La Pajarita ................................................... 270

Cuentas de activo y pasivo

Solucin Supuesto 10.2 Anaquel ....................................................... 272

11. EL CICLO CONTABLE COMPLETO ........................................... 274
Solucin Supuesto 11.1 El Molino .................................................... 274
Solucin Supuesto 11.2 San Adrin................................................... 280
Solucin Supuesto 11.3 Alcornoque.................................................. 284
Solucin Supuesto 11.4 Datalogic ..................................................... 289
Solucin Supuesto 11.5 Torcuato ...................................................... 294
Solucin Supuesto 11.6 Anfora ......................................................... 299
Solucin Supuesto 11.7 Yanonami .................................................... 302
Solucin Supuesto 11.8 Esnapy S.A.................................................. 306
Solucin Supuesto 11.9 Crick............................................................ 312
Solucin Supuesto 11.10 Cenic ......................................................... 318
Solucin Supuesto 11.11 Optimodel.................................................. 324
Solucin Supuesto 11.12 Mensana .................................................... 329
Explicaciones Supuesto 11 ................................................................ 334

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

INTRODUCCIN

El manual, Introduccin a la Contabilidad Financiera

(Supuestos prcticos), nace de la experiencia, durante varios aos, en la
docencia de esta disciplina en el Departamento de Economa de la Empresa
de la Universidad Carlos III de Madrid, as como de una amplia experiencia
profesional en el campo contable en diferentes empresas.
Este manual, tiene como principal finalidad, servir como complemento a los
numerosos manuales tericos que en la actualidad existen en el mercado
sobre Contabilidad Financiera, y que son utilizados en los diferentes cursos
destinados a la enseanza de la Contabilidad Financiera. Otro colectivo, no
menos importante, que tambin ha sido tenido en cuenta en su redaccin y
elaboracin ha sido el conjunto de profesionales que por una u otra razn
necesitan comprender, utilizar y registrar adecuadamente la informacin
econmico-financiera elaborada y suministrada por las empresas.
La Contabilidad como ciencia se caracteriza principalmente por su carcter
prctico y por ello esta es una obra eminentemente prctica, donde se
reproducen diversas transacciones econmicas que pueden tener lugar
dentro del mbito empresarial.

La secuencia en la que se suceden los supuestos parte de los conocimientos

ms elementales en la Contabilidad Financiera y avanza progresivamente
hacia un grado mayor de complejidad y dificultad. Para ello se ha utilizado
la normativa contenida en el vigente Plan General de Contabilidad (PGC),
de obligado cumplimiento para todas las empresas, tanto societarias como
individuales.
La obra se concreta en 53 supuestos prcticos que abarcan distintos
bloques temticos. A travs de ellos se trata de cubrir las distintas
operaciones que es preciso recorrer para lograr un conocimiento elemental
de los aspectos prcticos de la Contabilidad Financiera.
En primer lugar, se aborda a nivel bsico el estudio de la composicin y
representacin del patrimonio empresarial. Seguidamente se estudia el
procedimiento utilizado por la contabilidad para el registro de las diferentes
9

Cuentas de activo y pasivo

operaciones que cualquier empresa realiza, la cuenta y su mecanismo de

funcionamiento, denominado razonamiento contable bsico.
Una vez estudiado y comprendido el proceso contable mencionado, el
manual analiza detenidamente los distintos aspectos relacionados con el
anlisis contable de la renta y la riqueza empresarial, comenzando por los
gastos e ingresos su representacin y funcionamiento en la contabilidad y
como diferencia entre ambas magnitudes el resultado contable.
El texto continua, elaborando el proceso contable completo que sigue una
empresa y como a partir del mismo se obtienen los diferentes estados
financieros. Se presta especial inters a los ajustes necesarios, que se deben
realizar antes de obtener los Estados Contables anuales, para que estos
representen la realidad de la empresa, lo que se conoce como imagen fiel.
Estos ajustes se materializan en: las mercaderas, por aplicacin del
procedimiento especulativo con desdoblamiento de las cuentas; las
amortizaciones, como reflejo de la incorporacin de los activos al proceso
productivo; la periodificacin, por la aplicacin de los principios de devengo
y correlacin de ingresos y gastos; las provisiones como representacin de
la prdidas de valor de carcter reversible; y finalmente la reclasificacin de
partidas, para reflejar la correcta denominacin de los elementos de la
contabilidad financiera.

En los primeros captulos, y tan solo a efectos didcticos, se tratan

las mercaderas como un activo, es decir utilizando el procedimiento
administrativo de cuenta nica, el cul no es de aplicacin en nuestro pas.
Con posterioridad se estudia y emplea el procedimiento especulativo, con
desdoblamiento de la cuenta.
Tras el estudio del tratamiento de las mercaderas en la contabilidad,
y con relacin a ellas, se estudian los diferentes sistemas que se utilizan
extracontablemente para valorar el almacn. Esta valoracin se deriva, de la
necesidad de conocer, cul es el valor de las existencias que permanecen en
los Almacnes de la empresa al cierre del ejercicio, por aplicacin del
procedimiento especulativo en el tratamiento de las mercaderas.
El manual continua con un capitulo dedicado al inmovilizado,
haciendo especial referencia a la amortizacin, como reflejo contable de la
depreciacin por la incorporacin de este al proceso productivo empresarial.
10

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

Se pretende ofrecer una visin de la especial importancia que la

amortizacin tiene en la gestin empresarial como fuente de financiacin
propia.

Tras este primer recorrido por algunos de los conceptos bsicos de la

Contabilidad Financiera, se agrupan todos ellos en una serie de supuestos
con el objeto de afianzar los conocimientos adquiridos hasta el momento.
La letra de cambio como documento mercantil y medio de pago se ha
utilizado durante mucho tiempo en las transacciones empresariales. Su
nacimiento concebido para agilizar el comercio, al incorporar una promesa
unilateral de pago a quien resulte legitimo propietario del documento, ha ido
dando paso a continuos problemas de impagos y farragosas reclamaciones.
A pesar de esto, sigue siendo utilizada de forma marginal, de ah que a su
problemtica contable se le dedique un capitulo especifico.
La aplicacin de los principios de devengo y de correlacin de
ingresos y gastos, obligan por un lado a registrar los gastos e ingresos en el
momento en que se devenguen, es decir, cuando nazca el derecho o la
obligacin, independientemente de cuando estos se paguen o cobren. Por
otro, el resultado del ejercicio se obtendr por diferencia entre los gastos e
ingresos correspondientes a dicho ejercicio. A la aplicacin de estos dos
concepto es lo que se conoce como periodificacin y a ella se dedica el tema
diez del manual.

Se deja para los ltimos captulos del manual, la aplicacin del

Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), en las operaciones empresariales.
Una vez que estn bien afianzados y entendidos todos los conceptos
contables estudiados con anterioridad, la aplicacin del IVA tan slo implica
la utilizacin de dos nuevas cuentas y el correcto clculo de la base
imponible del impuesto.
El IVA, impuesto plurifsico, que grava el consumo, desde el punto de vista
empresarial, no es un gasto. La empresa, como persona jurdica que es, acta
meramente de recaudador de este tributo ante la Hacienda Pblica. As,
soporta, paga IVA en las adquisiciones que realiza y lo repercute, cobra, en
las ventas y o prestaciones de servicios que efecta. Cada trimestre, de
acuerdo a la legislacin vigente, realiza la liquidacin del impuesto,
obtenido como diferencia entre lo pagado y lo cobrado. De esta forma,
11

Cuentas de activo y pasivo

aparecer una obligacin de pago hacia la Hacienda Pblica cuando el

repercutido sea mayor que el soportado y un derecho de cobro en el caso
contrario.
No es objetivo de este manual, tratar los diferentes regmenes
especiales que son de aplicacin en determinadas actividades empresariales
(agencias de viajes, agrcolas y ganaderas, etc.), ni tampoco el clculo y
aplicacin de la prorrata de este impuesto. Por este motivo, todas las
operaciones que se indican en los ejercicios estn sujetas al tipo general y
originan derecho a deduccin.

Finalmente se presenta en un tema los principios contables, las cuentas

anuales, y las normas de valoracin, que son de obligada aplicacin en la
elaboracin de la informacin contable.
En unin con los principios contables, se estudia y analiza cada uno de ellos,
como supranormas de obligado cumplimiento en la elaboracin de los
documentos contables. En este estudio, se identifican cules podan ser las
diferentes alternativas aplicables y porque el vigente Plan General de
Contabilidad se ha decantado por una determinada. A travs de este estudio,
se pretende hacer comprender cul es la aplicacin prctica de estas normas
y su implicacin en la elaboracin de la contabilidad.

Se trata de un texto, que pretende ayudar a comprender mejor la

problemtica contable de las empresas espaolas, facilitando la toma de
decisiones empresariales en un entorno econmico que precisa de una
continua adaptacin a los importantes cambios acaecidos en los ltimos
aos en la elaboracin y presentacin de la informacin econmicofinanciera.

En Madrid, septiembre del 2.000, Andrs Gmez-Jurez.

12

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

1. EL BALANCE DE SITUACIN

1.1. NUEVA EDICIN

1.2. SPORT 2000
1.3. CUENTA CUENTOS
1.4. LGICA
1.5. TERMINAL

Bueno - dijo Limones, condescendientemente -, el Elitebanc no maneja

precisamente los ahorros de la clase baja, como la caja de tu barrio. Este es un
banco de gestin de patrimonios. Como veo que es prematuro explicarte en qu
consiste, te dir por ahora que se dedica a especular con el dinero cedido por
unos cuantos ricos. Me creers si te digo que a veces ese dinero se desvanece
como humo?

La pirmide invertida. Julio Garca Castillo

13

Cuentas de activo y pasivo

SUPUESTO 1.1: NUEVA EDICIN

La empresa NUEVA EDICIN S.A., dedicada a la comercializacin

de libros de texto y manuales tcnicos, fue creada por Manuel Jimnez el da
4-3-19X2, para lo que deposit en el Banco de Albacete 12.000.000 Ptas.,
en concepto de capital social. El da 31-12-19X2 dispone de los siguientes
elementos:
1.- Un almacn valorado en 18.356.000 Ptas. Del valor del almacn un 80%
corresponde al suelo y el 20% restante a la construccin.
2.- En caja dispone de 254.000 Ptas.
3.- Un prstamo que solicito al Banco de Albacete, por importe de
2.800.000 Ptas. y que debe devolver dentro de 2 aos.
4.- Diferentes colecciones de libros y manuales cuyo valor total asciende a
3.510.000 Ptas.
5.- Una cuenta corriente en el Banco de Albacete con un saldo a su favor de
12.750.000 Ptas.
6.- Una deuda con un proveedor por importe de 20.070.000 Ptas.

TRABAJO A REALIZAR:
1. Balance de situacin de la empresa el da de su constitucin 4-3-19X2.
2. Balance de situacin a 31-12-19X2.
3. Comprobar la ecuacin fundamental del Patrimonio.

SUPUESTO 1.2: SPORT 2.000

La empresa SPORT 2.000 S.A., dedicada a la comercializacin de

material deportivo, se crea el da 4-5-19X2 por dos socios, quienes
aportaron cantidades iguales, en una cuenta corriente en el Banco de Madrid
a nombre de la sociedad, en concepto de capital social. La descripcin de los
14

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

elementos patrimoniales de la empresa y sus valoraciones al da 31-12-19X2

son las siguientes:
1.- Dispone de tres prestamos concedidos por diferentes entidades de
crdito:
- Dos por importe de 1.100.000 y 800.000 Ptas. respectivamente a
devolver dentro de 15 meses.
- Uno por importe de 450.000 Ptas. a devolver dentro de 3 meses.
2.- Diferentes clientes deben a SPORT 2.000 100.000 Ptas. de compras
anteriores.
3.- Una furgoneta valorada en 1.400.000 Ptas.
4.- Deudas aplazadas a 3 meses con suministradores de inmovilizado por
450.000 Ptas.
5.- Un cliente entreg por anticipado 250.000 Ptas., a cuenta de un futuro
suministro que an no se ha realizado.
6.- Tiene pendiente de pago diversos impuestos a Hacienda por valor de
742.000 Ptas.
7.- Dispone de existencias en el almacn, cuya ltima valoracin asciende a
345.000 Ptas.
8.- Dispone de un local comercial donde ejerce su actividad la empresa. El
valor de la construccin y el terreno son respectivamente 2.000.000 y
3.000.000 Ptas. El mobiliario del que dispone le costo 180.000 Ptas.
9.- La liquidez en caja es de 67.000 Ptas.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Balance de situacin de la empresa a 31-12-19X2

2. Comprobar la ecuacin fundamental del Patrimonio.
3. Qu cantidad aport cada uno de los dos socios en la constitucin de la
sociedad?.
4. Balance de situacin de la empresa a 4-5-19X2.
15

Cuentas de activo y pasivo

5. Calcular el Fondo de Maniobra. Cul es la situacin financiera de la

empresa?, por qu?.

SUPUESTO 1.3: CUENTA CUENTOS

La empresa CUENTA CUENTOS S.A., dedicada a la venta de

cuentos personalizados, presenta el 31-12-19X2 las siguientes cuentas:
CONCEPTO

Capital.............................................................
Gastos de personal..........................................
Gastos diversos...............................................
Gastos de publicidad.......................................
Ingresos por servicios diversos........................
Bancos.............................................................
Clientes............................................................
Inversiones en acciones permanentes..............
Gastos financieros...........................................
Deudas a largo plazo.......................................
Ingresos financieros........................................

CUANTA

400.000
4.000.000
3.000.000
1.000.000
12.000.000
3.000.000
4.000.000
2.000.000
500.000
5.000.000
100.000

TRABAJO A REALIZAR:
1. Cuenta de Prdidas y Ganancias.
2. Balance de situacin de la empresa a 31-12-19X2.

SUPUESTO 1.4: LGICA

La empresa LGICA S.A., presenta los siguientes elementos

patrimoniales a da 12-2-19X2:
CONCEPTO

Maquinaria.......................................................
Proveedores.....................................................
Capital.............................................................
16

CUANTA

8.000.000
4.000.000
?

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

Prestamos recibidos a c/p................................

Mobiliario........................................................
Mercaderas.....................................................
Clientes............................................................
Caja..................................................................
Elementos de Transporte.................................
Banco...............................................................

2.000.000
5.000.000
1.000.000
2.000.000
400.000
1.200.000
2.100.000

TRABAJO A REALIZAR:

1. Con los elementos patrimoniales facilitados, formar el balance de

situacin de LGICA a da 12-2-19X2, indicando cul es el capital social de
la empresa.
2. Calcular el Fondo de Maniobra. Cul es la situacin financiera de la
empresa?, por qu?.

SUPUESTO 1.5: TERMINAL

La empresa TERMINAL S.A., presenta los siguientes elementos

patrimoniales a da 31-12-19X2:
CONCEPTO

Capital.............................................................
Proveedores efectos comerciales a pagar........
Propiedad industrial.........................................
Elementos de transporte..................................
Mobiliario........................................................
Clientes............................................................
Organismos de la seguridad social acreedores
Caja pesetas.....................................................
Prestamos recibidos a c/p................................
Mercaderas.....................................................
Banco...............................................................

CUANTA

?
5.000.000
1.800.000
25.000.000
2.350.000
625.000
450.000
790.000
12.000.000
6.250.000
26.450.000

TRABAJO A REALIZAR:
17

Cuentas de activo y pasivo

Con los elementos patrimoniales facilitados, formar el balance de situacin

de TERMINAL S.A., a 31-12-19X2, indicando cual es capital social de la
empresa.
Calcular el Fondo de Maniobra. Cul es la situacin financiera de la
empresa?, por qu?.

18

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

2. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO: ACTIVO Y PASIVO

2.1. ALCORNOQUE
2.2. CENTGRADO
2.3. TAM-TAM
2.4. ONIX
2.5. ECSA
2.6. NUEVO BOSQUE
2.7 GENERAL

Kennedy volvi sobre sus pasos a lo largo de Wall Street, al llegar

ante el nmero 60 se detuvo.
Pat Bologna, el limpiabotas, se hallaba momentneamente
desocupado y leyendo el Wall Street Journal. Kennedy se encaram
a su silla de madera, con sus prominentes reposapis.
- Cmo va la bolsa, Pat?.
Bologna dej el peridico y tomo sus cepillos.
- Subiendo, subiendo
- S?, ganas mucho?
- Desde luego, quiere un consejo?
Kennedy sonri y asinti con la cabeza
-Compre petrleos y ferrocarriles, se van a poner por las nubes. Me
lo ha dicho un tipo que esta metido en el tema
- Gracias, Pat
Kennedy le dio una moneda de veinticinco centavos y se marcho
pensativo.
Por la noche, le dijo a su mujer, Rose que en un mercado en el que
cualquiera poda jugar y un limpiabotas predecir, no era mercado
para Joe Kennedy.
El da en que se hundi la bolsa. Gordon Thomas, Max MorganWitts.

19

Cuentas de activo y pasivo

SUPUESTO 2.1: ALCORNOQUE

La empresa ALCORNOQUE S.A., dedicada a la comercializacin de

lminas de corcho, presenta la siguiente informacin el da 1-1-19X2:
CONCEPTO

Aportaciones de los socios..............................

Productos para la venta....................................
Mobiliario........................................................
Letras pendientes de pago a proveedores........
Dinero en una cuenta corriente.......................
Facturas pendientes de cobro a clientes...........

CUANTA

3.000.000
1.000.000
2.000.000
500.000
200.000
300.000

Durante el ao 19X2 realiza las siguientes operaciones -mientras no

se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectan por banco-:
1.- El da 25-1-19X2 cobra facturas a los clientes por importe de 200.000
Ptas.
2.- Obtiene el 18-2-19X2 del Banco de Madrid un prstamo por importe de
500.000 Ptas., a devolver en un ao.
3.- Paga a los proveedores, el 4-8-19X2, letras por importe de 300.000 Ptas.
4.- El da 3-10-19X2 compra lminas de corcho para la venta por 250.000
Ptas.
5.- Compra, el 12-12-19X2 a crdito, lminas de corcho por importe de
600.000 Ptas.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Balance de situacin de la empresa a da 1-1-19X2.

2. Cuadro de razonamiento contable bsico.
3. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante
el ao 19X2.
20

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

4. Balance de situacin de la empresa a 31-12-19X2.

SUPUESTO 2.2: CENTGRADO

La empresa CENTGRADO S.A., dedicada a la comercializacin e

instalacin de frigorficos industriales, acaba de ser creada por dos socios,
ingresando cada uno 3.100.000 Ptas. en el Banco de Madrid, como capital
inicial de la empresa. Las operaciones que realiza durante el ao 19X2 son
las siguientes -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos
se efectan por banco-:
1.- Adquiere a crdito frigorficos a la empresa NORTE, por valor de
1.000.000 Ptas.
2.- Adquiere un elemento de transporte por valor de 1.200.000 Ptas.
3.- CENTGRADO, devuelve a NORTE, uno de los frigorficos valorado en
190.000 Ptas., por defectos de calidad.
4.- GELATO, encarga a CENTGRADO la prxima venta e instalacin de
un frigorfico en uno de sus locales comerciales, pagando por anticipado
100.000 Ptas.
5.- CENTGRADO, instala el frigorfico a GELATO enviando la factura. El
importe asciende a 100.000 Ptas.
6.- Concede un prstamo de 500.000 Ptas. a uno de sus empleados, para lo
que realiza una transferencia bancaria. El plazo de devolucin es de 120 das
y el inters pactado del 0%.
7.-Entrega a crdito dos frigorficos a RIBOTA por valor de 175.000 Ptas.
cada uno.
8.- Llegado el vencimiento del prstamo el empleado ingresa en la cuenta de
CENTGRADO el importe del mismo.

TRABAJO A REALIZAR:
21

Cuentas de activo y pasivo

1. Cuadro de razonamiento contable bsico.

2. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante
el ao 19X2.
3. Balance de situacin de la empresa a 31-12-19X2.

SUPUESTO 2.3: TAM-TAM

La empresa TAM-TAM S.L., dedicada a la comercializacin y

reparacin de instrumentos musicales, con un capital social de 775.000
Ptas., materializado en un elemento de transporte valorado en 650.000 Ptas.
y 125.000 Ptas. en efectivo. Durante el ao 19X2 realiza las siguientes
operaciones -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se
efectuaran por banco-:
1.- Vende la furgoneta que tena para realizar los repartos.
2.- Adquiere diversos instrumentos de msica por valor de 1.350.000 Ptas.
TAM-TAM, aplaza el pago hasta dentro de 1 mes.
3.- Vende una batera valorada en 75.000 Ptas., recibiendo en el momento de
la venta 50.000 Ptas., quedando la diferencia pendiente de pago por parte del
cliente.
4.- Adquiere un nuevo vehculo cuyo valor es de 1.250.000 Ptas. Acepta dos
letras por importe de 625.000 Ptas. cada una.
5.- Vende cuatro instrumentos de viento por un total de 585.000 Ptas. al
conservatorio de msica de Madrid. La forma de pago acordada es: Un 50%
en el momento de la compra, un 25% aplazado 3 meses y el 25% restante
aplazado a 9 meses con un efecto comercial.
6.- El conservatorio de Madrid devuelve uno de los instrumentos valorado
en 105.000 Ptas. TAM-TAM ingresa en la cuenta corriente del conservatorio
las 105.000 Ptas.
7. -TAM-TAM solicita al Banco de Jerez un prstamo por valor de
1.150.000 Ptas., que le es concedido. Dicho prstamo tienen que devolverlo
dentro de 2 aos.
22

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

TRABAJO A REALIZAR:

1. Cuadro de razonamiento contable bsico.

2.Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el
ao 19X2.
3. Balance de situacin de la empresa a 31-12-19X2.

SUPUESTO 2.4: ONIX

La empresa ONIX S.A., dedicada a la comercializacin e instalacin

de equipos y dispositivos de seguridad, fue fundada por tres socios el da 11-19X2. Cada uno de los socios aport los siguientes bienes:
El socio 1 8.000.000 Ptas. en efectivo, que ingreso en la cuenta
corriente a nombre de la sociedad, un ordenador cuyo valor de mercado era
de 250.000 Ptas. y un elemento de transporte valorado en 1.750.000 Ptas.
El socio 2 1.000.000 Ptas. en efectivo y un local comercial valorado
en 25.000.000 Ptas.
El socio 3 mercancas - equipos de seguridad - por valor de
18.000.000 Ptas.
Las operaciones que la empresa ha realizado durante el ao 19X2
han sido las siguientes -mientras no se indique lo contrario todos los cobros
y pagos se efectuaran por banco-:

1.- Adquiere a TEMI equipos de seguridad por valor de 2.400.000 Ptas.

Pagando en el momento de la compra 800.000 Ptas. y aplazando el resto
hasta dentro de tres meses.
2.- Instala en el Banco de Salamanca un sistema de seguridad valorado en
5.000.000 Ptas. Recibe 2.000.000 Ptas. y lo dems queda pendiente de pago.
3. Adquiere equipos de seguridad a INMISA por valor de 3.500.000 Ptas. La
operacin se realiza mediante transferencia bancaria.
23

Cuentas de activo y pasivo

4.- Instala un equipo de seguridad valorado en 4.000.000 Ptas., realizndose

el pago de la siguiente forma:
- El 20% en el momento de la compra.
- El 80% a pagar dentro de 8 meses.
5.- Deciden cambiar el elemento de transporte, por uno de mayor capacidad.
Adquieren otro entregando el que ya tenan al concesionario. El importe del
nuevo vehculo es de 2.000.000 Ptas. La diferencia la paga ONIX a travs de
banco.

TRABAJO A REALIZAR:
1. Balance de situacin de la empresa a 1-1-19X2.
2. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante
el ao 19X2.
3. Balance de situacin de la empresa a 31-12-19X2.

SUPUESTO 2.5: ECSA

La empresa ECSA S.A., dedicada al mantenimiento e instalacin de

redes informticas, realiza durante el ao 19X2 las operaciones siguientes mientras no se indique lo contrario todos los pagos y cobros se realizaran
por banco-:
1.- Adquiere un edificio en que instala sus nuevas oficinas. El precio es de
38.000.000 Ptas., correspondiendo el 30% al valor del suelo y el 70% a la
construccin. La forma de pago acordada con el proveedor es la siguiente: un 20%
en el momento de la compra, un 30% aplazado a 6 meses y el 50% a 18 meses.

2.- Adquiere equipos informticos - mercancas - valorados en 3.000.000

Ptas., pagando 1.500.000 Ptas., y aplazando el resto.
3.- Instala al REAL MADRID un sistema informtico por 5.000.000 Ptas.,
recibiendo 2.500.000 Ptas. y quedando la diferencia pendiente de pago.

24

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

4.- La deuda que tienen pendiente por importe de 1.500.000 Ptas., la

renegocia con el proveedor, pagndole 250.000 Ptas. en efectivo y
entregando por la diferencia un ordenador que dispona en su almacn.
5.- Adquiere equipos informticos - mercancas - valorados en 1.750.000
Ptas., abonando el 10% en efectivo y el 90% por banco.
6.- Adquiere mobiliario por 250.000 Ptas.
7.- Adquiere un vehculo nuevo valorado en 2.100.000 Ptas. La forma de
pago acordada es la entrega de uno que ya posea valorado en 830.000 Ptas.
como entrada y el resto lo pagar dentro de 6 meses.
8.- El REAL MADRID abona a ECSA la cantidad que le deba.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Registro en el libro diario de las operaciones realizadas durante el ao

19X2.

SUPUESTO 2.6: NUEVO BOSQUE

La empresa NUEVO BOSQUE S.A., dedicada a la reforestacin de

fincas rsticas, presenta la siguiente informacin el da 1-1-19X2:
CONCEPTO

Capital social...................................................
Arboles para la venta.......................................
Dinero depositado en una cuenta.....................
Facturas pendientes de pago a proveedores.....
Mobiliario y equipo..........................................
Facturas pendientes de cobro a clientes...........
Deuda pendiente con el banco por prstamos..

CUANTA

15.000.000
6.000.000
2.000.000
4.000.000
9.000.000
7.000.000
5.000.000

25

Cuentas de activo y pasivo

Durante el ao 19X2 realiza las siguientes operaciones -mientras no

se indique lo contrario todos los pagos y cobros se realizaran por banco-:
1.- Paga facturas pendientes a los proveedores por importe de 1.000.000
Ptas.
2.- Adquiere un vehculo por importe de 1.250.000 Ptas., pagando 500.000
Ptas. y aplazando el resto a dos aos.
3.- Cobra a sus clientes 3.000.000 Ptas. correspondientes a facturas
pendientes.
4.- Paga al Banco de Murcia en concepto de devolucin parcial del prstamo
1.000.000 Ptas.
5.- Adquiere mercancas para la venta por importe de 2.000.000 Ptas.
6.- Adquiere mercancas a crdito por importe 1.000.000 Ptas.
7.- Los socios realizan una nueva aportacin de capital de 10.000.000 Ptas.,
que ingresan en la cuenta bancaria de la empresa.
8.- La empresa adquiere el local comercial en el que estn ubicadas sus
oficinas, que hasta el momento vena ocupando en rgimen de alquiler. El
precio asciende a 20.000.000 Ptas. Paga 5.000.000 Ptas. y el resto lo aplaza
a tres aos.
9.- Con los excedentes de tesorera, la empresa decide adquirir,
temporalmente, acciones en bolsa por importe de 3.000.000 Ptas.
10.- El socio Sr. Antn que tiene una participacin del 20%, en la empresa,
vende su parte al socio Sr. Roman por un precio de 6.000.000 Ptas., que este
paga mediante transferencia bancaria.

TRABAJO A REALIZAR:
1. Balance de situacin de la empresa a 1-1-19X2.
2. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante
el ao 19X2.
26

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

3. Balance de situacin de la empresa a 31-12-19X2.

SUPUESTO 2.7 GENERAL

1.- Dos socios constituyen una sociedad, aportando cada uno de ellos
3.500.000 Ptas. De la aportacin total, 5.000.000 Ptas. se ingresan en una
cuenta corriente a nombre de la sociedad y el resto se deposita en la caja de
la empresa.
2.- Adquiere mercancas por valor de 5.000.000 Ptas., pagando 100.000 en
efectivo y quedando el resto pendiente de pago hasta dentro de 3 meses.
3.- Adquiere mobiliario por valor de 100.000 Ptas. El pago queda pendiente.
4.- Vende mercancas que adquiri por 500.000 Ptas. a un cliente en
900.000 Ptas. El cliente acepta una letra a pagar dentro de 30 das por el
importe de la deuda.
5.- Paga a travs de banco la deuda que tenia pendiente por la compra del
mobiliario.
6.- Adquiere un ordenador valorado en 300.000 Ptas., pagando un 50% a
travs de banco en el momento de la compra y la otra queda aplazado a 18
meses mediante una letra de cambio.
7.- Adquiere un programa informtico, que necesita para realizar su
actividad empresarial. El precio del programa es de 80.000 Ptas., que abona
mediante transferencia bancaria.
8.- Cobra la letra a 30 das que tenia pendiente de pago el cliente, cuyo valor
era de 900.000 Ptas.
9.- Como consecuencia de un contrato que ha conseguido de la
administracin , se ve obligada a depositar una fianza de 200.000 Ptas.
10.- Con un exceso de tesorera que dispone adquiere un paquete de
acciones, con carcter temporal, valoradas en 200.000 Ptas.
27

Cuentas de activo y pasivo

11.- Adquiere un elemento de transporte por valor de 3.000.000 Ptas. La

forma de pago acordada por la empresa es 1.000.000 a travs de banco en el
momento de la compra y el resto lo deja pendiente de pago hasta dentro de 2
aos.
12.- Adquiere mercancas a crdito , con una letra a pagar dentro de 90 das,
por importe de 250.000 Ptas.
13.- El banco de Albacete le concede un prstamo que lo ingresa en la
cuenta corriente por valor de 2.000.000 Ptas.
14.- Adquiere un edificio valorado en 5.000.000 Ptas. De este valor
4.000.000 Ptas. corresponden a la construccin y el resto al terreno. El
vendedor acepta cobrar mediante dos letras de igual cuanta que le pagaran
dentro de 6 y 18 meses.
15.- Uno de los dos socios fundadores desea abandonar el negocio por lo
que se le entrega la aportacin que realizo en el momento de la constitucin.

TRABAJO A REALIZAR:

1.- Registrar las operaciones anteriores en el libro diario.

28

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

3. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO: GASTOS E INGRESOS

3.1. PEPO T.V.

3.2. BLANCO
3.3. PISTN
3.4. HIERCAR
3.5. LEN

Slo por los rditos del prstamo no nos interesa. Pero hemos
puesto en marcha una inmobiliaria, COPRONSA, a la que queremos dar
impulso poco a poco, sin llamar demasiado la atencin en el mercado. Hay
un posible arreglo: aumentis el capital de vuestra sociedad y COPRONSA
entra en ella aportando los cincuenta millones que os hacen falta.
Naturalmente se modifican los rganos sociales y el presidente y el
consejero delegado lo designamos nosotros.
- Agapito duda unos instantes. Me permites hacer una llamada?
- Claro que si, yo aprovechar para dar unas instrucciones a mi secretaria.

Cuando se quedan solos, Juancho comenta en voz baja: Estos tipos quieren
quedarse con la mayor parte del negocio
- Eso esta claro. Pero imagino que a Leoncio no le parecer mal, despus
de todo hay mucho que repartir y nosotros no pondremos un duro...
Los descamisados. Fernando Vizcaino Casas.

29

Cuentas de ingresos y gastos

SUPUESTO 3.1: PEPO T.V.

La empresa PEPO T.V., se dedica a la comercializacin e instalacin

de antenas parablicas y pequeos electrodomsticos. Las operaciones que
ha realizado durante el ao 19X2 han sido las siguientes -mientras no se
indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectuaran por banco1-.
1.- Adquiere mercancas a crdito por 18.000.000 Ptas.
2.- Paga el alquiler del local donde ejerce su actividad. El importe total - un
ao de alquiler - asciende a 1.200.000 Ptas.
3.- Vende mercancas por importe de 7.500.000 Ptas. Cobra el 80% y el
20% restante lo aplaza a 6 meses.
4.- Realiza varios estudios para la instalacin de antenas parablicas en
diferentes comunidades de vecinos cobrando 185.000 Ptas.
5.- Ha recibido un anticipo de 150.000 ptas por parte de la comunidad de
vecinos a cuenta de una instalacin que realizar dentro de 1 mes.
6.- Paga el seguro del almacn donde estn depositadas las mercancas. La
prima anual asciende a 125.000 Ptas.
7.- Vende al Hospital General de Madrid 150 televisores por un importe
total de 5.000.000 Ptas. Recibe un 70% del importe total, quedando el resto
pendiente de pago.
8.-- El Banco de Madrid le ingresa en su cuenta 35.000 ptas en concepto de
intereses a su favor.
9.- Paga en concepto de salarios 1.250.000 Ptas.

En el momento actual PEPO T.V, dispone de un saldo en su

cuenta corriente del banco de 8.000.000 ptas y un local comercial
cuyo valor es de 12.000.000 Ptas.

30

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

10.- Vende un local que posea por 12.000.000 Ptas. El comprador entrega
250.000 ptas quedando la diferencia aplazada hasta dentro de 3 meses,
fecha en que firmaran la escritura.
11.- Paga a PUBLINSA 250.000 ptas por diversas campaas de publicidad
que PEPO TV ha contratado con esta empresa.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante

el ao 19X2.
2. Calcular el resultado del ejercicio - beneficio o perdida -.
3. Balance de situacin de la empresa a 31-12-19X2.

SUPUESTO 3.2: BLANCO

La empresa BLANCO S.A., se crea el 25-2-19X2 con el objetivo de

prestar servicios de lavandera. El balance de situacin, en miles de pesetas,
a esta fecha es el siguiente:
ACTIVO

SALDO

(221) Maquinaria..............
(572) Banco c/c................
TOTAL

PASIVO

SALDO

13.000 (100) Capital Social

8.000

21.000

TOTAL

21.000

21.000

Durante el ao 19X2 efecta las operaciones siguientes -mientras no

se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectuaran por banco1.- Adquiere detergentes, que consumir durante el primer trimestre del ao,
pagando por ellos 150.000 Ptas. Ingresa en la cuenta de la empresa
suministradora un 20%, quedando el 80% pendiente de pago hasta dentro
de 2 meses.

31

Cuentas de ingresos y gastos

2.- Presta servicios de lavandera al HOTEL MARINA cobrando por ello

300.000 Ptas. Recibe un 80% y el 20% restante queda pendiente de cobro
hasta dentro de 1 mes.
3.- Cobra los intereses producidos por la cuenta corriente bancaria que
ascienden a 9.500 Ptas.
4.- Paga las retribuciones del personal, que han ascendido 2.285.000 Ptas.
La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 175.000 ptas, que la
empresa deja pendiente de pago.
5.- Presta servicio de lavandera la cadena de restaurantes VEPS cobrando
500.000 Ptas. La forma acordada de pago es un 50% a la prestacin del
servicio y el otro 50% aplazado a 2 meses.
6.- Adquiere detergentes y suavizantes, que consumir durante el segundo
semestre del ao, a DON LIMPIO pagando por ellos 100.000 Ptas.
7.- Debido al gran volumen de negocio que tiene, adquiere tres lavadoras
industriales y una secadora. El precio es de 1.750.000 ptas, pagando un 10%
en el momento de la compra y resto se aplaza en dos partes iguales a pagar
dentro de 6 y 18 meses.
8.- RERPARACIONES EL CLAVO revisa todas las lavadoras y secadoras
de BLANCO, cobrando por el servicio prestado 300.000 Ptas.
9.- El Banco de Madrid cobra a BLANCO por diversos conceptos:
mantenimiento, transferencias, comisiones, etc. 25.000 Ptas.
10.- Paga por el alquiler del local donde ejerce su actividad 150.000 Ptas.
11.- Paga a los siguientes gastos:
- Agua y luz 155.000 Ptas.
- Telfono 125.000 Ptas.

TRABAJO A REALIZAR:
1. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante
el ao 19X2.
32

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

2. Regularizar.
3. Balance de situacin de la empresa a da 31-12-19X2.

SUPUESTO 3.3: PISTN

La empresa PISTN S.A., dedicada a la venta de material mecnico,

presenta el da 1-12-19X2 el siguiente balance de cuentas, en miles de
pesetas.
SALDOS DEUDORES

CUANTA

(228) Elementos de transporte.........

(000) Mercaderas.............................
(430) Clientes...................................
(572) Bancos c/c...............................
(628) Suministros.............................
(629) Otros servicios........................

10.000
1.500
2.000
5.000
100
700

TOTAL

19.300

SALDOS ACREEDORES
(100) Capital social...........................
(400) Proveedores............................
(410) Acreedores por servicios.........
(778) Ingresos extraordinarios..........

TOTAL

CUANT
A
15.000
2.000
2.000
300

19.300

PISTN S.A., realiza las siguientes operaciones durante el ao

19X2 -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se
efectan por banco1.- Alquila un local para instalar sus oficinas, abonando 300.000 ptas por el
alquiler.
2.- Adquiere mercancas a crdito por 1.000.000 Ptas.
3.- PISTN devuelve mercancas por defectos de calidad valoradas en
125.000 ptas de la compra anterior. El proveedor disminuye la deuda que
PISTN tenia con l.
4.- Entrega mercancas por 400.000 Ptas.
5.- El cliente de la venta anterior devuelve mercancas por valor de 100..000
ptas, al no adaptarse a los requisitos exigidos.
6.- .- Paga a los siguientes gastos:
- Agua y luz 155.000 Ptas.
- Telfono 125.000 ptas
33

Cuentas de ingresos y gastos

TRABAJO A REALIZAR:
1. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante
el ao 19X2.
2. Regularizar.
3. Balance de situacin a 31-12-19X2

SUPUESTO 3.4: HIERCAR

La empresa HIERCAR S.A., dedicada a la comercializacin de

hierros y carbones, presenta el da 1-12-19X2 el siguiente balance de
situacin -en miles de pesetas-:
ACTIVO
(221) Construcciones........................
(228) Elementos de transporte.........
(226) Mobiliario................................
(000) Mercaderas.............................
(440) Deudores.................................
(430) Clientes...................................
(572) Bancos c/c...............................
(570) Caja Ptas.................................
TOTAL

SALDO
PASIVO
SALDO
5.000 (100) Capital...........................................
8.000
2.000 (400) Proveedores...................................
900
(520) Deudas a c/p con entidades de
700 crdito.....................................................
1.000
(401) Proveedores, efectos comerciales a
1.200 pagar........................................................
2.700
400
2.100
550
650
12.600

TOTAL

12.600

HIERCAR., realiza durante el ao 19X2 las siguientes operaciones mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectan por
banco-:
1.- Adquiere mercaderas por valor de 5.000.000 ptas, a crdito.
2.- Paga 150.000 ptas correspondientes a los efectos comerciales que han
vencido durante el ejercicio.
3.- El dinero que dispone en la caja, lo ingresa en su cuenta corriente del
banco.
4.- Entrega mercaderas a diferentes clientes por valor de 2.000.000 Ptas.
34

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

5.- Paga 120.000 ptas correspondientes a los intereses del prstamo

recibido.
6.- Los deudores que aparecen en balance, pagan el total de su deuda.
7.- Se cancela el total de la deuda del prstamo, que posee HIERCAR.
8.- Paga los siguientes gastos:
- Agua y luz 155.000 Ptas.
- Telfono 125.000 Ptas.
9.- Cobra 250.000 ptas, en concepto de alquiler de un almacn de su
propiedad.
10.- Paga 200.000 ptas correspondientes al alquiler de un local donde se
encuentran ubicadas las oficinas.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas por la

empresa durante el ao 19X2.

2. Regularizar.
3. Cuenta de Prdidas y Ganancias.
4. Balance de situacin de la empresa a da 31-12-19X2.

SUPUESTO 3.5: LEN

La empresa LEN S.A., dedicada a la comercializacin y

distribucin al por mayor de prendas de piel, realiza durante el ao 19X2 las
siguientes operaciones -mientras no se indique lo contrario todos los cobros
y pagos se efectan por banco-:
1.- Adquiere mercaderas por importe de 12.000.000 ptas, pagando el 50% y
dejando el resto aplazado a 18 meses.
2.- Paga los sueldos de los trabajadores que ascienden a 2.500.000 Ptas.
35

Cuentas de ingresos y gastos

3.- Vende 250 prendas de piel, cobrando 18.000.000 Ptas.

4.- Paga 390.000 ptas por el alquiler de los tres locales donde realiza su
actividad.
5.- Tenia una deuda pendiente con un proveedor por importe de 12.000.000
Ptas. Paga el 60% de esta.
6.- Adquiere un coche por 1.650.000 ptas para realizar desplazamientos
entre las distintas fabricas proveedoras.
7.- El da 15-1-19X3 haba realizado una compra de 1.000 acciones de 2.000
ptas de nominal. El 15-2-19X2 vende estas acciones ingresando por la venta
en banco 1.800.000 Ptas.
8.- Recibe en concepto de intereses bancarios 135.000 Ptas.
9.- Paga por un prstamo que le haba concedido el Banco de Salamanca
3.200.000 Ptas. De esta cantidad 3.000.000 corresponden a devolucin el
capital y 200.000 ptas a intereses.
10.- Paga por el transporte de mercancas 500.000 ptas, y 50.000 por el del
personal de sus tiendas.
11.- Vende mobiliario por 300.000 ptas, cuyo coste de adquisicin fue de
900.000 Ptas.
12.- Un incendio destruye un ordenador que acababa de adquirir por 500.000
Ptas. El ordenador no se encontraba asegurado.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Registro en el libro diario de las operaciones realizadas por la empresa

durante el ao 19X2.
3.Regularizar. Resultado del ejercicio - beneficio o prdida -.

36

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

4. EL CICLO CONTABLE

4.1. ALUMINOSIS
4.2. GALAXIA

Un da que acompao a su mujer al supermercado descubri los

pesados que eran los sacos de pienso para animales y la variedad de
mercancas que se exhiban en el rincn dedicado a los animales
domsticos. Entonces penso que a la gente le gustara que se los llevaran a
casa. Hizo nmeros, comprob lo barata que era la materia prima, alquilo
aquella nave y puso un anuncio en los peridicos: Convirtase en
empresario.

Un hombre de provecho. Felix Bayn.

37

El ciclo contable

SUPUESTO 4.1: ALUMINOSIS

La empresa ALUMINOSIS S.A., especializada en la reparacin de

edificios y estructuras, realiza las siguientes operaciones durante los cuatro
ejercicio que se indican a continuacin -mientras no se indique lo contrario
todos los cobros y pagos se efectan por banco-:
EJERCICIO 19X5
1.- Se constituye la sociedad, con una aportacin de los socios de
300.000.000 Ptas., que depositan en una cuenta bancaria abierta a nombre de
la sociedad.
2.- La empresa adquiere un edificio para dedicarlo a oficinas por importe de
250.000.000 Ptas.
EJERCICIO 19X6
1.- ALUMINOSIS obtiene del Banco de Madrid un prstamo de
100.000.000 Ptas., a devolver dentro de 5 aos, importe que es ingresado en
su cuenta corriente.
2.- Adquiere mobiliario para la instalacin de sus oficinas por importe de
140.000.000 Ptas.
3.- ALUMINOSIS inicia su actividad, obtenie unos ingresos de 80.000.000
Ptas., de los que 70.000.000 Ptas. son ingresados en su cuenta corriente
bancaria y los restantes 10.000.000 Ptas. quedan pendientes de cobro.
4.- Por gastos de personal abona 50.000.000 Ptas.
5.- Los consumos de agua, luz, y telfono ascienden a un total de 8.000.000
Ptas., de los que paga 2.000.000 Ptas. y el resto queda pendiente.
6.- Abona al Banco de Madrid 20.000.000 Ptas. por el prstamo que le
concedi. De los 20.000.000, 15.000.000 Ptas. corresponden al pago de
intereses y los 5.000.000 Ptas. restantes a la amortizacin de la deuda.
EJERCICIO 19X7

38

Supuestos prcticos de contabilidad financiera

1.- Reunidos en la Junta general los accionistas acuerdan la siguiente

aplicacin del beneficio obtenido en el ltimo ejercicio: 3.000.000 Ptas. a
dividendos y el resto a reservas.
2.- ALUMINOSIS hace efectivo el pago de los dividendos a los accionistas.
3.- ALUMINOSIS cobra a sus clientes los 10.000.000 Ptas. que le
adeudaban.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Realizar el ciclo contable completo de cada uno de los tres aos.

SUPUESTO 4.2: GALAXIA

La empresa GALAXIA S.A, se constituye el da 1-6-19X2

aportando dos empresarios 20.000.000 Ptas. cada uno, que quedan
depositados en una cuenta corriente de la empresa en el Banco de Soria
Durante el ao 19X2 GALAXIA, realiza las siguientes operaciones mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectan por
banco-:
1.- Adquiere un edificio por 15.000.000 Ptas. abonando 5.000.000 Ptas. y
dejando el resto pendiente de pago hasta dentro de tres aos.
2.- Adquiere mobiliario por 3.000.000 Ptas.
3.- Abona el da 20-8-19X2 los siguientes gastos:
- Sueldos y salarios 3.000.000 Ptas.
- Arrendamientos 500.000 Ptas.
- Suministros 800.000 Ptas.
4.- Cobra por prestacin de servicios 10.000.000 Ptas. y 100.000 Ptas. en
concepto de intereses por el dinero depositado en su cuenta corriente.
39

El ciclo contable

5.- Adquiere un equipo informtico por 500.000 Ptas. Paga 100.000 Ptas. y
por la diferencia acepta una letra que abonara dentro de 30 das.
6.- Pasados los 30 das GALAXIA abona la letra pendiente.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Asiento de apertura de la contabilidad.

2. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas por la
empresa durante el ao 19X2.
3. Balance de comprobacin de GALAXIA a da 21-8-19X2.
4. Asientos de regularizacin y cierre de la contabilidad.
5. Balance de situacin a 31-12-19X2 de GALAXIA S.A..

40