Casos Practicos Sobre Recursos de Revocacion

20/10/2016
25thJanuary2007
Casospracticossobrerecursosderevocacion
CASOSPRACTICOSSOBRERECURSOSDEREVOCACION
EXPOSITOR:
LIC.
JUAN
MANUEL
ARIAS
GONZALEZ
blogID=6444755410316619635#_ftn1] [1]
[1]
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X.CASOSPRACTICOS
1.RECURSODEREVOCACIONCONTRAREVISIONDEGABINETE
1.1.FALTADECOMPETENCIA
1.2.INDEBIDAFUNDAMENTACIONDELREQUERIMIENTO
1.3.INDEBIDANOTIFICACIONDEOFICIODEOBSERVACIONES
1.4.NOTIFICACIONDELOFICIOFUERADELPLAZO
1.5.INDEBIDAVALORACIONDELASPRUEBAS
2.CONTRAVISITADOMICILIARIA
2.1.INDEBIDANOTIFICACION
2.2.INDEBIDAFUNDAMENTACIONYMOTIVACIONDELAORDEN
2.3.DEFECTUOSANOTIFICACIONDELAORDEN
2.4.INDEBIDADESIGNACIONDETESTIGOSYSUSUSTITUCIONENACTASPARCIALES
2.5.INDEBIDACIRCUNSTANCIACIONDEACTASPARCIALES
2.6.VENCIMIENTODEPLAZOSPARACONCLUIRLAAUDITORIA
2.7.INDEBIDAVALORACIONDEPRUEBASENELACTAFINAL
2.8.PLAZOSYOPORTUNIDADESPARAPRESENTARLASPRUEBAS
2.9LAPRUEBAPERICIALENELRECURSODEREVOCACIONCONTRAVISITASDOMICILIARIAS
3.AGRAVIOSCONTRAMULTAS
3.1.SISTEMASANCIONATORIOMEXICANO
3.2.NORMASSUPLETORIAS
3.3.DELAMENORALAMAYOR
3.4.DELASMASBENEFICA
3.5.DELAHISTORICAYLAACTUALIZADASOBRELAEMISION.
3.6.DELAMAYORCUANDOSEANDOSINFRACCIONESPORLAMISMACONDUCTA
3.7.DELOSAGRAVANTESDELASMULTAS
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4.DELAIMPUGNACIONDELASNOTIFICACIONES
4.1.CUANDOSEDESCONOCEELACTO
4.2.CUANDOSECONOCEELACTO
5.DELAREVOCACIONCONTRAELPROCEDIMIENTODEEJECUCION
5.1.FASESDELPROCEDIMIENTOADMINISTRATIVODEEJECUCION
5.2.PORILEGALIDADESENELMANDAMIENTODEEJECUCION
5.3.PORILEGALIDADESENELREQUERIMIENTODEPAGO
5.4.PORILEGALIDADESENELEMBARGO
5.5.CONTRALADESIGNACIONDEPERITOS
5.6.CONTRAEMBARGODEBIENESDETERCEROS
5.7.CONTRAEMBARGODEDERECHOSPREFERENTES
6.LAPRESCRIPCION
6.1.COMOEXCEPCIONENELRECURSOADMINISTRATIVO
6.2.COMOACCION
7.LACADUCIDAD
7.1.COMOAGRAVIOENELRECURSOADMINISTRATIVO
7.2.COMOACCION
8.CONTRANEGATIVADEDEVOLUCIONES
8.1.TOTAL
8.2.PARCIAL
8.3.LAPRUEBAPERICIALENELRECURSOCONTRANEGATIVADEDEVOLUCIONES.
I.ELRECURSOCONTRALASMULTASFORMALES.
COMPROBANTESFISCALES.
EJEMPLO1
SUPUESTOS.
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v v Es practica comn que en los comprobantes fiscales, se deje un espacio en blanco para anotar el lugar de
expedicin,yquealseremitido,elcontribuyenteomitasealarloautografamenteenelcomprobante.
v v El Auditor verifica que el comprobante NO contiene de manera expresa, en el espacio en blanco, el lugar de
expedicindelcomprobante,porloqueconsideraquesecometilainfraccinprevistaenlafraccinIIIdelartculo
29AdelCdigoFiscaldelaFederacin.
vvLoscomprobantesfiscalescuandosonpreimpresosporimpresoresautorizados,contieneneldomiciliofiscal,por
loqueestecoincideconeldellugarenqueseexpide(amenosquesetengansucursales)
MODELODEAGRAVIO.
La resolucin impugnada se encuentra indebidamente fundada y motivada en contravencin a lo que dispone el
artculo 38 fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con la garanta consagrada en el artculo 16
Constitucional,todavezquedemaneraarbitrarialaautoridadprocediaubicaralademandanteenunsupuestode
infraccin improcedente, toda vez que contrario a lo que supone Administracin Local de Auditoria Fiscal
de____________________ la conducta exteriorizada se encuentra debidamente regulada por los ordenamientos
fiscalesqueanalizaremosacontinuacin.
Elartculo29delCdigoFiscaldelaFederacinprevienequecuandolasleyesfiscalesestablezcanlaobligacinde
expedircomprobantesporlasactividadesquerealicen,dichocomprobantesdebernreunirlosrequisitosqueseala
elartculo29AdelmismoCdigo.
Enestatesitura,losrequisitosqueestableceelartculo29AdelCdigoFiscaldelaFederacin,delcualpodemos
identificardostiposderequisitosacumplirenlaexpedicindecomprobantes:
a)Requisitospreimpresos:Sonaquellosquedebecontenerelcomprobantedesdeelmomentoenquefueimpreso.
() I. Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de
Contribuyentesdequienlosexpida.
II.Contenerimpresoelnmerodefolio.()
()VIll.Fechadeimpresinydatosdeidentificacindelimpresorautorizado.()
b) Requisitos genricos de su expedicin: Son aquellos que se cumplen en forma instantnea al momento de su
expedicin.
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()III.Lugaryfechadeexpedicin.
IV.ClavedelRegistroFederaldeContribuyentesdelapersonaafavordequienseexpida.
V.Cantidadyclasedemercancasodescripcindelservicioqueamparen.
VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as como el monto de los
impuestosqueenlostrminosdelasdisposicionesfiscalesdebantrasladarse,ensucaso.
VII.Nmeroyfechadeldocumentoaduanero,ascomolaaduanaporlacualserealizlaimportacin,tratndose
deventasdeprimeramanodemercancasdeimportacin.
Enestemismosentido,tratndosedecontribuyentesquetenganmsdeunlocaloestablecimiento,debernsealar
enlosmismos,eldomiciliodellocaloestablecimientoenelqueseexpidanloscomprobantes.
Por su parte, es veraz la afirmacin de la autoridad al imponer la sancin, que en la fraccin III, se establece que
deberntenerimpresoellugaryfechadeexpedicin.
Sinembargo,parapoderfundarymotivaradecuadamentelaimposicindelasancin,debiprocederarealizarla
interpretacinsistemticadeambasfraccionesantescitadasynolainterpretacinaisladaquelarecurridarealiz..
Enestesentido,debeentendersequelaspersonasfsicasomoralesqueseencuentranobligadasasealartantoel
domiciliofiscalcomoellugardeexpedicindeloscomprobantesqueexpiden,nicamentesonaqullasquetengan
msdeunlocaloestablecimiento.
De ah que si la factura contiene el domicilio fiscal del contribuyente, debe considerarse que ste es el lugar de
expedicin, salvo que la autoridad, en el acta de verificacin que sirvi de base para considerar cometida la
infraccin, hubiera demostrado que el contribuyente visitado tiene ms de un local o establecimiento, por lo que al
haberloahechoas,resultaevidentequeconelsimplehechodequeelcomprobantecontuvieraimpresoeldomicilio
fiscal, se cumpli con la obligacin relativa a cumplir con el requisito cuestionado. Por lo tanto debe resolverse su
revocacin.
COMENTARIOS:
Con este agravio modelo se demuestra que no se cometi la infraccin imputada y se resuelve la revocacin de la
multa. Es necesario acompaar como prueba el ACTA DE VERIFICACIN, pues la argumentacin parte de la
circunstanciacindelavisita,enrelacinconquenohaysucursales.
Ejemplo2.
SUPUESTOS.
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Laordendevisitadeverificacindeexpedicindecomprobantesfiscalesnoseprecisanlasactividadesquerealizael
contribuyenteconformealrgimenfiscalenquetributesegnelRFC,porloqueesgenrica.
MODELODEAGRAVIO.
Laresolucincontrovertidaprovienedefrutosdeactosviciados,alrevestirlaordendevisitaelcarcterdegenrica,
vulnerando con ello en su perjuicio los artculos 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, y 14, segundo
prrafo y 16, primer apartado, Constitucionales, ya que del anlisis del acto primigenio, origen del controvertido,
consistente en la orden de visita domiciliaria, se podr apreciar que la misma reviste el carcter de genrica, al
establecerloquesigue:
"(...) la documentacin relacionada con la obligacin de expedir los comprobantes fiscales, o que los expedidos
renanlosrequisitosfiscales,ascomolapresentacindesolicitudesyavisosalRegistroFederaldeContribuyentes"
De lo anterior se aprecia que el objetivo que tiene la autoridad demandada que emite la orden de visita para
comprobarlossiguientesfines:
a).Verificarquesecumplaconlaobligacindeexpedircomprobantesfiscales
b).Verificarquelosexpedidosrenanlosrequisitosfiscalesy
c).RealizarlaverificacindelapresentacindesolicitudesdeavisosalRegistroFederaldeContribuyentes
Deconformidadconloestablecidoenelprimerprrafodelartculo16Constitucional,yporlafraccinIIIdelartculo
38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de las rdenes de visita que tengan por objeto verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, por un principio lgico y de seguridad jurdica, deben estar fundadas y
motivadasyexpresarelobjetoopropsitodequesetraterequisitosparacuyacompletasatisfaccinesnecesario
queseprecisenendichasrdenes,expresandoporsunombrelosimpuestosdecuyocumplimientolasautoridades
fiscales pretenden verificar, pues ello permitir que la persona visitada conozca cabalmente las obligaciones a su
cargoquesevanarevisar,yquelosvisitadoresseajustenestrictamentealosrenglonesestablecidosenlaorden.
Slo mediante tal sealamiento, por tratarse de un acto de molestia para el gobernado, se cumple con el
requerimiento del artculo 16 Constitucional, consistente en que las visitas deben sujetarse a las formalidades
previstasparaloscateos,comoeselsealarlosobjetosquesebuscan,loque,entratndosederdenesdevisita,se
satisface al precisar por su nombre los impuestos de cuyo cumplimiento se trate, pues adoptar el criterio contrario
impedira, adems, al gobernado, cumplir con las obligaciones previstas en el artculo 45 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Portalraznsevulneraennuestroperjuiciolosnumeralescitados,porloquedeberesolversesuRevocacin.
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COMENTARIOS:ElAGRAVIOqueseexponeresultafundadoysuficienteparaquesedeclararlaRevocacindela
resolucincontrovertida.LaPRUEBAfundamentaleslaORDENDEVERIFICACION.
EnelcasoReallaAutoridadresolvifundamentalmentelosiguiente:
(.)Delatrascripcinpreinserta,sedesprendeclaramentequeelobjetodeladiligenciaquesehaceconsistiren
verificar la expedicin de comprobantes fiscales o que los expedidos renan los requisitos fiscales, as como la
presentacin de solicitudes de avisos al Registro Federal de Contribuyentes, por la enajenacin y/o prestacin de
serviciosquerealizalacontribuyenteactoraconelpblicoengeneralsealamientoqueresultailegalalsergenrico
porque omite precisar las actividades que realiza el contribuyente, as como las disposiciones que le son aplicables
respectoaloscomprobantesqueexpide,porquesegnelrgimenfiscalaqueestobligadalacontribuyente,varan
losrequisitosdeloscomprobantesfiscalesquedebeexpedir,puesnosonlosmismosparaloscontribuyentessujetos
alrgimengeneral,queparaaquellosqueseencuentransujetosalrgimensimplificadodeah,quesilaautoridad
omiteprecisarculessonlasdisposicionesalasqueseencuentraobligadalacontribuyenteconformeasualtaenel
Registro Federal de Contribuyentes, debe concluirse que la orden resulta genrica y violatoria de las disposiciones
legalesmencionadas.
Porloqueeneseordendeideas,esinconcusoque,enlaespecie,nosediocumplimientoaloprevistoenelartculo
38,fraccinIII,delCdigoFiscaldelaFederacin,enrelacinconel16Constitucional,yaquelaordendevisitaen
relacin a la verificacin del correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales, en cuanto a la obligacin del
contribuyente de expedir comprobantes fiscales por las actividades que realiza, no precis cules disposiciones
legaleseranalascualesseencontrabaobligada,nitampococulesleeranaplicablesconformealrgimenfiscalal
queseencontrabaregistrado,yconformealasactividadesquerealizaconsecuentemente,debeconcluirseque,en
elcaso,secompruebaelextremodelagravioplanteadoporelcontribuyente,porlquedeberesolversesurevocacin
toda vez que la resolucin impugnada contiene vicios de procedimiento que afectan las defensas del particular y
trascienden al sentido de la misma, lo que hace que la sancin impuesta resulte ilegal, para el efecto de que,
actuandodentrodellmitedesusfacultadesdiscrecionales,siasloestimaconvenienteysobretodosiseencuentra
enposibilidaddehacerlo,repongaelprocedimientoapartirdelmomentoenquesecometielvicioyaprecisado()
EJEMPLO3.
SUPUESTOS.Elverificadorconsideracometidalainfraccinatravsdelaconsultaalconsecutivodecomprobantes
delvisitador,ascomoalaconsultaverbalqueefectaaladquirente.
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Sin embargo su objeto es el de verificar, en el momento de la diligencia la regularidad de los comprobantes

expedidos.
MODELODEAGRAVIO
La resolucin contenida en el diverso oficio nmero xxxxxxxxxxxxx, de fecha xxxxxxxxxxxx que se apoya en los
resultadosdeunavisitadomiciliariaparaverificarlaexpedicindecomprobantesfiscales,durantelacualseviollo
dispuestoporelartculo49,fraccinIV,delCdigoFiscaldelaFederacin,quedisponelosiguiente:
"Artculo 49. Para efectos de lo dispuesto por la fraccin V del artculo 42 de este Cdigo, las visitas domiciliarias
paraverificarlaexpedicindecomprobantesfiscales,serealizarnconformealosiguiente:
"(...)"IV.Entodavisitadomiciliariaparaverificarlaexpedicindecomprobantesfiscalesselevantaractaenlaque
se harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, relativos a la
expedicin de comprobantes fiscales en los trminos de este Cdigo y su Reglamento o, en su caso, las
irregularidadesdetectadasdurantelainspeccin."
De conformidad con la fraccin transcrita, en toda visita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes
fiscalessedebelevantaractaenlaquesehaganconstarenformacircunstanciadaloshechosuomisionesconocidos
por los visitadores, relativos a la expedicin de comprobantes fiscales en los trminos del Cdigo Fiscal y su
Reglamento, o en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin sin embargo, en la especie se
considera que no se cumpli con lo dispuesto en este dispositivo, ya que se reitera, a diferencia de una visita para
practicarunaauditora,cuyopropsitoeselderevisarunconjuntodeactosrealizados,sucesivaosimultneamente,
durante un perodo pasado, en las visitas de verificacin como la que nos ocupa, no se pretende conocer la
regularidaddeloscomprobantespreviamenteexpedidos,sinoverificarenelmomentomismodeladiligencia,siestn
siendo expedidos y, en su caso, que stos renan los requisitos correspondientes, puesto que la expedicin de
comprobantes fiscales debidamente requisitados es una obligacin que se realiza correlativamente con la actividad
quedesempeaelparticular.
Ahora bien, en el acta levantada el xx de xxxxxxxxxxx, con motivo de dicha visita que se ofrece y acompaa como
prueba de nuestra parte en el presente recurso administrativo, de , en su folio 324SATxxxxxxxxxx, se seala
textualmentelosiguiente:
"E).EnpresenciadelacomparecienteelC.xxxxxxxxxxydelostestigosdeasistenciaquedanfe,elvisitadorhace
constar los siguientes hechos: La contribuyente visitada xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, no cumple con la
obligacin de expedir comprobantes fiscales, por la actividad que realiza, hecho que se pudo comprobar de la
operacin realizada el da 23 de enero de , consistente en la venta de dos perfumes para dama, una en aroma
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inmortalylaotraenternura,enpresentacindefrascosde30ml.Cadauna,porlacantidadde$59.00(CINCUENTA
Y NUEVE PESOS 00/100 M.N.), misma que le fue pagada en efectivo y por la que no expidi comprobante fiscal
algunoqueamparedichaventa,informacinproporcionadaporelcliente,alvisitadoractuante,comprobndoseque
enelconsecutivodenotaderemisinfacturanoseencuentracopiadelregistroimportedelaventasealada,yaque
seencuentralanotaderemisinfacturaNo.0093sinexpediralmomentodelapresentevisita(...)"(Elsubrayadoes
nuestro)
Deltextotranscrito,seadviertequeelvisitadorsealaqueelhechoinfractor,consisteenquelacontribuyente,hoy
actora, no cumple con la obligacin de expedir comprobantes fiscales por la actividad que realiza, pues por la
operacinefectuadaelda23deenerode1998,porlaventadedosperfumesparadama,unaenaromainmortaly
la otra en ternura, en presentacin de frascos de 30 mililitros cada uno, por la cantidad de $59.00, no realiz su
expedicin,hechoqueconociatravsdelainformacinproporcionadaporelcliente.
Loquedemuestra,fehacientemente,queelhechoinfractornoacontecienlapresenciadelvisitador,sinoquetuvo
conocimientodelatravsdelainformacinproporcionadaporotrapersona,locualresultailegalyviolatoriodela
garantadelegalidadconsagradaenelartculo16Constitucional,envirtuddequeelvisitadornoajustsuprocedera
laordendevisitadereferencia,quecomosedijo,sealacomoobjetoelquelosvisitadoresdesignadosverifiquenla
expedicindecomprobantesfiscalesenelmomentodeladiligencia,mientrasqueenlostrminosprecisadosenel
acta transcrita, no se circunstanci que los hechos u omisiones conocidos por el visitador hubieren tenido lugar
durantelavisitadomiciliaria,estoes,queelvisitadorhubierepresenciadolaoperacindereferenciaporlacualnose
expidielcomprobantefiscalrespectivo,locualresultabanecesariosecircunstanciarapues,sereitera,elobjetode
talesvisitasdomiciliariasesladeverificarqueloscomprobantesfiscalesestnsiendoexpedidosy,ensucaso,que
stosrenanlosrequisitosexigidosporlasdisposicionesfiscales,enelprecisomomentodeladiligencia,alseruna
obligacin que se realiza concomitantemente con la actividad del particular, por lo que, consecuentemente, los
resultados de la misma no pueden servir de apoyo a la imposicin de la multa controvertida, misma que debe
Revocarse.
Este agravio resulta importante, pues en este momento el Servicio de Administracin Tributaria emprendi una
CAMPAADEDENUNCIAPORNOEXPEDICIONDECOMPROBANTESFISCALES.
DestacamosqueelagravioanteriorfuevalidadoporlaSalaregionaldelSuresteenOaxaca,enesteaode2004en
elcasoreal.
EJEMPLO4
SUPUESTOS. Cuando el verificador considera que el comprobante no rene los requisitos fiscales por no incluir el
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RFCdeladquiriente.
Supuestos de indebida circunstanciacin por no considerar las variables legales como las ventas con pblico en
general.
MODELODEAGRAVIO
Violacin a lo dispuesto por los artculos 14, 16 y 17 Constitucionales, en relacin con el 38 fraccin III del Cdigo
FiscaldelaFederacin,todavezquelaresolucindeterminantedelcrditofiscalemitidaporlaAdministracinLocal
de Auditora Fiscal de San Luis Potos, toda vez que la resolucin combatida carece de una adecuada
fundamentacinymotivacincomolopasamosademostrar.
Elartculo29delCdigoFiscaldelaFederacinprevienequecuandolasleyesfiscalesestablezcanlaobligacinde
expedircomprobantesporlasactividadesquerealicen,dichocomprobantesdebernreunirlosrequisitosqueseala
elartculo29AdelmismoCdigo.
Asimismo,elartculo29delcitadoCdigoestableceensusprrafostercero,cuartoyquintolosiguiente:
()Parapoderdeduciroacreditarfiscalmenteconbaseenloscomprobantesaqueserefiereelprrafoanterior,
quienlosutilicedebercerciorarsedequeelnombre,denominacinoraznsocialyclavedelRegistroFederalde
Contribuyentesdequienapareceenlosmismossonloscorrectos,ascomoverificarqueelcomprobantecontienelos
datosprevistosenelartculo29AdeesteCdigo.
Asimismo,quienesexpidanloscomprobantesreferidosdebernasegurarsedequeelnombre,denominacinorazn
social de la persona a favor de quien se expidan los comprobantes correspondan con el documento con el que
acreditenlaclavedelRegistroFederaldeContribuyentesqueseasientaendichoscomprobantes.()
() Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable para las operaciones que se realicen con el pblico en
general.()(lasnegritassonnuestros)
DichadisposicinsecomplementaconlacontenidaenlaRegla2.4.15delaResolucinMiscelneaFiscalpara2003,
queestablecequeparalosefectosdelartculo29,quintoprrafodelCdigo(quehemostranscrito),laspersonasque
enajenen bienes o presten servicios en establecimientos abiertos al pblico en general, debern expedir
comprobantes por las operaciones que realicen y que renan requisitos fiscales, cuando as lo soliciten los
adquirentes de los bienes o prestatarios de los servicios y les proporcionen copia fotosttica de su cdula de
identificacinfiscal.
Como podr apreciar, las hiptesis legales contenidas en los dispositivos que se analizan, establecen para la
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expedicindecomprobantesdostiposdeadquirentesasaber:
Pblicoidentificado,queseraqulquepretendaacreditarodeducirconbaseenelcomprobantequesolicite,y
que por tanto deber en trminos de la Regla 2.4.15 invocada, proporcionar copia de su cdula de identificacin
fiscal. En este supuesto el comprobante deber contener todos los requisitos fiscales que establece la legislacin
fiscal vigente, entre los cuales se encuentra el de que el impuesto al valor agregado, en forma expresa y por
separado.
Pblico en general, que sern los clientes que no requieren presentar ningn documento ni cdula fiscal para
queelcomercianteoprestadordelserviciolesentreguesucomprobante,locualtambinseencuentraprevistoenel
artculo37delReglamentodelCdigoFiscaldelaFederacin.
En efecto, si las propias disposiciones invocadas prevn modalidades en la expedicin de comprobantes, en las
cualesdebeatendersealtipodeadquirienteoreceptordelosbienesoserviciosrecibidos,laautoridadfueomisaen
precisarculeshabansidoloshechosquetomenconsideracinparadeterminarqueelclientequerecibaelbien,
hubierasolicitadolaexpedicindeuncomprobanteconrequisitosfiscalesyqueparaeseefectohubierapresentado
lacopiadesucduladeidentificacinfiscal.
Enestecontexto,carecedeladebidacircunstanciacinelactaenqueseapoyalaresolucinimpugnada,todavez
quelaautoridadnoprecisadeningunamanera,comoesqueubiclaconductademirepresentadaenlahiptesis
legalqueconsideraviolada,oculessonloselementosmotivacionalesydederechoatravsdeloscualesprocedi
adeterminarqueelcomprobantequeseobservabaeneldesarrollodelavisita,debacontenerelRegistroFederal
deContribuyentesdeladquiriente.Enefecto,talcomosedesprendedelahojanmero1delaresolucinemitidapor
laAdministracinLocaldeAuditoriaFiscaldeXXXXXXXXconbaseenloshechosconsignadosenelactadefecha10
de diciembre de 2003, se procedi lisa y llanamente a determinar que la demandante infringa lo dispuesto en el
artculo86,fraccinII,delaLeydelImpuestoSobrelaRenta,enrelacinal29y29A,fraccinIVdelCdigoFiscal
delaFederacin,argumentandoqueeraunhechoquesehabacomprobado:
() DE LA VISITA REALIZADA AL CONTRIBUYENTE ANTES MENCIONADO, POR EL PERIODO SUJETO A
REVISAR, SE PUDO OBSERVAR LA VENTA POR CONCEPTO DE ALFALFA (EN PACAS), CON UN PESO DE 1966
KILOGRAMOS CON UN IMPORTE DE $2,949.00 PESOS, EXPIDIENDO LA FACTURA N 0501, DE FECHA 10 DE
DICIEMBREDEL2003,MISMAQUECARECEDELREQUISITOSFISCALDELACLAVEDELREGISTROFEDERAL
DECONTRIBUYENTESDELAPERSONAAFAVORDEQUIENSEEXPIDELAFACTURAANTESMENCIONADA()
Como lo demostramos con el original de la factura 0501, expedida el 10 de diciembre de 2003, la enajenacin
consignadaenlamismaserealizconpblicoengeneral,locuallodemostramosconelhechoindubitabledeque
dichocomprobantenosealaporunapartelosdatosdeidentificacindeladquiriente,yporotraparte,nosehizola
separacinexpresaentreelvalordelacontraprestacinpactadayelimpuestoalvaloragregado.
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Laprocedenciadelaconductavertidapormirepresentada,serefuerzaconloestablecidoporelartculo29,prrafo
quinto,quehemostranscritoenprrafosanteriores,enelqueseestablecequenosernecesarioasegurarsedelos
datosdeidentificacindeladquirientecuandolasoperacionesqueserealicenseanconelpblicoengeneral,como
enelcasoconcretoaconteci.
De lo expuesto se demuestra que la resolucin impugnada viola de manera flagrante el espritu de la garanta
consignada en el artculo 16 Constitucional, en relacin con el artculo 38 fraccin III del Cdigo Fiscal de la
Federacin,todavezqueseencuentrasustentadaenloshechosconsignadosenelactadefecha10dediciembrede
2003,loscualescomohemosdemostradocarecendeconsistenciaparademostrarlainfraccinqueseleimputaami
representada.
I.2.DEPAGOSPROVISIONALES.
Ejemplo1.
Multaqueprovienedeunrequerimientodepagosprovisionalesconfirmafacsimilar
MODELODEAGRAVIO
Violacinalosartculos16delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,enrelacinconelarticulo38
fraccinIVdelCdigoFiscaldelaFederacin.
Lagarantadelegalidadconsagradaenelarticulo16Constitucional,previenequenadiepuedesermolestadosinoen
virtuddemandamientoescritodeautoridadcompetente,seencuentrainmersaenelarticulo38fraccinIVdelCdigo
Fiscal de la Federacin, lo que implica la necesidad de que los actos o resoluciones que emita la autoridad fiscal
debern ostentar la firma autgrafa de funcionario que las emiti, pues ser solo cumpliendo con dicho requisito,
escrito personalmente de puo y letra del funcionario que lo emite, que puede establecerse la autenticidad de la
resolucin.
En este marco referencial, las multas contenidas en las resoluciones que se impugnan, se fundamentan en los
requerimientos numeroxxxxxxx que segn anot la propia Autoridad, se notificaron en fecha xxxxxx. Dichos
requerimientos debieron ostentar a fin de surtir efectos legales, el requisito que expresamente seala el articulo 38
fraccinIVdelordenamientofiscalencita,enelsentidodequetodoactoquesedebanotificardebertenerporlo
menos, entre otros requisitos, EL DE FIRMA DE FUNCIONARIO COMPETENTE, pues en caso contrario el suscrito
queda en la incertidumbre sobre si en realidad existi la voluntad del Administrador Local de Recaudacin de esta
Entidad para emitir los citados actos administrativos y si se trata de un documento autentico o fue suscrito por
cualquierpersona.
Bastaconunasimplevistaalosrequerimientoscitados,loscualesofrezcoenoriginalparademostrarlosextremosde
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misafirmaciones,paraqueesaAutoridadalaqueahoramedirijosepercatequelafirmaqueostentaesproductode
unfacsmil,ynoautgrafa,esdecir,elAdministradorLocaldeRecaudacinnolaestampdepuoyletra,sinoque
lamismaesproductodeunaimpresinmecnica.
En efecto es de explorado derecho que la firma autgrafa es aquella que se estampa de puo y letra de quien la
consigna, exigencia que se entiende en contraposicin con el uso de facsmiles, o cualquier otro medio que por su
misma naturaleza pueda ser usado en la elaboracin de instrumentos en que consten actos de autoridad,
transgrediendoconelloelprincipiodelegalidadqueconsignanlosnumeralesquearribacito.
Amayorabundamiento,siatentosalprincipiodelegalidadcontenidoenelartculo14delaConstitucinPolticade
losEstadosUnidosMexicanos,lasautoridadessolopuedenhacerloquelaleylespermita,lacitadaAdministracin
Localdebihaberemitidolasresolucionesimpugnadasquehemoscitado,cumpliendocontodosycadaunodelos
requisitoscontenidosenelarticulo38delCdigoFiscaldelaFederacin,concretamenteelcontenidoensufraccin
IV,puesalnohacerlolorevistedeilegalidad.Enconsecuencia,lasmultasimpuestassonilegalesporserelproducto
deactosqueasuvezsonilegalesdeorigen.
Por lo anterior, y toda vez que ha quedado plenamente demostrado que los actos que motivan la interposicin del
presentemediodedefensasonilegales,esaH.Autoridadresolutoradeberdecretarsurevocacin.
Ejemplo2.
SUPUESTOS.Multapordeclaracinestadsticapresentadaextemporneamente,conposterioridadalapresentacin
delanotificacinderequerimientosdepagosprovisionales.
MODELODEAGRAVIO
Violacin al artculo 16 de nuestra Constitucin, en relacin con el artculo 38 fraccin III del Cdigo Fiscal de la
Federacin,enrelacinconlodispuestoporelartculo76delmismosCdigo.
Elarticulo16delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,disponequetodoactodeautoridadquese
debanotificaraunparticulardeberencontrarseadecuadamentefundadoymotivado.EntendindoseporFUNDAR,
el que se cite en el mismo los conceptos legales en que se apoya la autoridad para su emisin y por MOTIVAR, la
expresin de las circunstancias especiales, razones particulares y causas inmediatas que tomo en consideracin la
autoridadenelcuerpodelapropiaresolucin,siendoimprescindiblequeexistaperfectaadecuacinentrelosmotivos
expresadosylosfundamentosutilizados.
En este contexto, resulta claro que el acto que ahora combato, carece de una adecuada motivacin y
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fundamentacin,pueslaautoridadnoexpresademaneraclaralaprocedencia,conceptoomotivoporelcualseme
imponendichassumas,ascomolosfundamentoslegalesenquefundasuimposicin,violandoconellolodispuesto
enelarticulo16denuestraCartaMagna.
Lo anterior es as toda vez que como lo demuestro con los requerimientos de obligaciones que arriba cite, la
autoridad me requiri la obligacin de presentar pagos provisionales. En este sentido, la Fundamentacin y
motivacinquecontienenlasmultasquehoyrecurro,compruebanquelaautoridadmeestamultandopornohaber
presentado las obligaciones de presentar declaraciones de pago provisionales y definitivas que a continuacin
sealamos:
Anotarlaobligacindelamulta
Anotarelfundamentodelamulta
XXXXXXX
XXXXXXX
Sinembargo,laautoridadnotomoencuentaquedeacuerdoalalegislacinaplicable,nomeencontrabaobligadoa
presentardeclaracionesdepagoyqueportalrazn,deacuerdoaloestablecidoporelltimoprrafodelartculo31
DE Cdigo Fiscal de la Federacin , me encontr obligado a presentar la llamada Declaracin estadstica. ( o
informativaapartirdejuniode2004)
En este sentido, manifiesto en trminos del artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que no me encontraba
obligadoapresentardeclaracionesprovisionalesdepago,porloquelamultanoprocede.
Porotrolado,porloquehaceamiobligacindepresentarlaDeclaracinestadsticaentrminosdelarticulo31del
CFF citado, esta se cumpli de forma espontnea, pues hasta la fecha de su presentacin, NUNCA ME FUE
REQUERIDAPORNINGUNAAUTORIDADFISCAL,ELCUMPLIMIENTODEESAOBLIGACINENPARTICULAR.
Porlotanto,alafechaenquecumplconlaobligacindepresentarlaDeclaracinestadstica,sibienesciertoes
Extempornea,tambinloesqueesEspontnea,puesdeacuerdoaloqueestableceelartculo73delCFFcitado,
paraelcumplimientodeestaobligacinenparticular,nomediorequerimientoalguno,puestoquecomoyademostr,
lo que se me requiri, fue la declaracin de pago provisional y no as, la Declaracin Estadstica, siendo ambas
obligacionescompletamentediferentes,quetienensuorigenlegalennormasdiversasentresi,porloqueprevalece
elcumplimientoespontneodeladeclaracinestadsticapresentada,ylanoobligacindepresentardeclaraciones
depagoprovisional.
Ensntesis,
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PRIMERO. Si nunca tuve la obligacin de presentar declaraciones de pago provisionales, no pude haber cometido
unainfraccinpornopresentarsudeclaracin.
SEGUNDO. Si nunca se me requiri la Declaracin Estadstica, cuando la presente fue extempornea pero
espontnea,porloquerespectodeellanoprocedemultaalguna.
Porloanteriormentevertido,procedequeesaautoridadResolutoradelpresenterecurso,decretelarevocacindela
resolucinadministrativaimpugnada.
COMENTARIOS.
v v En este caso, las pruebas que se ofrecen son precisamente los requerimientos de pagos provisionales, en
relacinconlosfundamentosdelasmultas.
v v Para 2002, surge la obligacin genrica de presentar pagos provisionales a travs de INTERNET. Este
procedimiento no poda originar sanciones , pues en 2002, la obligacin solo era para quienes presentaban
DECLARACIONESMENSUALES.Lomismoocurreparalatarjetatributaria.Loanteriorenfuncindequeelsistema
dedeclaracionesporINTERNETsurgiporresolucinMiscelnea,yesteesuninstrumentoquenopuedeimponer
estetipodeobligaciones.
EJEMPLO3
MultasimpuestaspornopresentarDeclaracinestadstica,correspondientea2002y2003.
MODELODEAGRAVIO
ViolacinalodispuestoporPRIMERO.
Violacinalosarticulo14,16y31delaConstitucinFederaldelaRepublica,enrelacinconelarticulo1y38del
CdigoFiscaldelaFederacin,todavesquelaAutoridadsancionadora,meimputamultasqueen2002y2003,ao
del ejercicio por el que se me imponen multas por no haber presentado la DECLARACION ESTADISITICA, no me
eran aplicables pues en estos aos no exista fundamento legal alguno que previera la infraccin invocada, ni
tampocolamultaquemefueimpuesta.
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Enefecto,sibienesciertoquelaautoridadfundalaimposicindelamultaenelartculo81fraccinIXdelCdigo
FiscaldelaFederacin,enrelacinconlafraccinIXdelmismoOrdenamiento,dichofundamentoresultainaplicable
alcasoconcreto,puessetratadeobligacionesqueseincumplierondurantelosvencimientosacontecidosenlosaos
naturalesde2002y2003,segnloacreditoconlaexhibicindelaspropiasmultasquemefueronimpuestas,aos
en los que si bien es cierto (suponiendo sin conceder) exista la obligacin de presentar la declaracin a que se
refiereelartculo20PenltimoPrrafodelCdigoFiscaldelaFederacin,setratabadeunanormaimperfectapor
queenelcitadoCdigoFiscaldelaFederacin,noseestablecasancinalguna.
Para acreditar lo anterior, basta con la invocacin del Decreto por el que se Reforma el Cdigo Fiscal de la
Federacinpublicadoeneldiariooficialdelafederacindel31dediciembrede2003,delcualsedesprendequelas
normas invocadas por la autoridad, entraron en vigor el 1 de enero de 2004, segn lo establece su ARTCULO
SEGUNDOTRANSITORIO.
Por lo tanto, se trata de una norma que rige solo las conductas que se realicen con posterioridad a su entrada en
vigor,loqueimplicaevidentementequenoresultanaplicablesparalasconductasrealizadasenlosaosde2002y
2003, pues resultara en la aplicacin retroactiva de una norma en mi perjuicio, circunstancia que violentara lo
dispuestoporelartculo14Constitucional.
Porloanterior,debedeclararsesuRevocacin.
II.CONTRAREVISIONDEGABINETE.
1.FALTADECOMPETENCIA.
EJEMPLO1
COMPETENCIATERRITORIALENDONDEDEBEENCONTRARSE.
En el sistema jurdico mexicano no existe precepto legal alguno por el que se disponga que la competencia de las
autoridadesdebeemanardeunactoformalymaterialmentelegislativo,yencambioelartculo89,fraccinI,dela
Constitucin Federal autoriza al titular del Poder Ejecutivo a proveer en la esfera administrativa a la exacta
observancia de la ley, a travs de la emisin de normas de carcter general y abstracto, o sea, materialmente
legislativas, lo que permite determinar que este ltimo s puede crear esfera de competencia de las autoridades
mediantereglamentos,contaldequesesujetealosprincipiosfundamentalesdereservadelaleyydesubordinacin
jerrquica, conforme a los cuales est prohibido que el reglamento aborde materias reservadas a las leyes del
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CongresodelaUninyexigequeestprecedidoporunaleycuyasdisposicionesdesarrolleocomplemente,perosin
contrariarlasocambiarlas.
AloquesesumaquedichafacultadreglamentariatambinotorgaatribucionesalpresidentedelaRepblica,aefecto
dequeasuvezconfierafacultadesalsecretariodeHaciendayCrditoPblicoparalaexactaobservanciadelaley
reglamentaria, en el caso particular, para emitir el acuerdo por el que se seala el nombre, sede y circunscripcin
territorial de las unidades administrativas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, necesario para el
cumplimientodelReglamentoInteriordelServiciodeAdministracinTributaria,emitidoparalaexactaobservanciade
unaleycuyasdisposicionesdesarrolleocomplemente,perosincontrariarlasocambiarlas.
Por lo tanto, en la orden debe citarse el fundamento especifico el acuerdo por el que se seala el nombre, sede y
circunscripcinterritorialdelasunidadesadministrativasdelaSecretaradeHaciendayCrditoPblico,
MODELODEAGRAVIO
Por efecto de que el requerimiento de informacin con que se iniciaron las facultades de comprobacin no est
fundada, por no contener la fraccin del precepto legal que otorga competencia territorial a la autoridad para
expedirla, dicha violacin determina vicios del procedimiento, pues la resolucin emana del procedimiento que se
inici, en trminos del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, con la orden de visita domiciliaria que debe
estimarse viciada por no contener la fraccin del precepto que otorga la competencia territorial a la autoridad
expedidoradelaordendevisita.
Ahora bien, al quedar establecido que la falta de sealamiento de la fraccin del precepto legal que otorga
competenciaterritorialalaautoridadrecurridaparaordenarlaprcticadeunavisitadomiciliaria,constituyeunvicio
de procedimiento que afecta las defensas del particular, debe revocarse para el efecto de que la autoridad
demandada deje insubsistente la resolucin que se reclame y emita una nueva en la que declare nulo el
procedimientodevisita,desdeelmomentoenquesecometilaviolacinformal.
Ofrecemoscomopruebadenuestraparte,elpropiorequerimientodeinformacinendondeseapreciaquesibienes
cierto,semencionaelcitadoacuerdo,talcitaesporcompletogenrica,sinmencionarespecficamentequeartculo,
fraccin,incisoosubinciso,particularmente,leotorgacompetenciarespectodemipersona,desdeelpuntodevista
delmbitoterritorial,poroquedeberevocarseelactorecurrido,puesesproductodeunprocedimientoviciadodesde
suorigen.
EJEMPLO2.
SUPUESTO: solicitud de informes, datos o documentos. conforme al artculo 48, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el citatorio que se deje para su notificacin debe sealar que la cita es precisamente para que esa
solicitudseentregue.
FUNDAMENTACION
Elartculo48,fraccinI,delCdigoFiscaldelaFederacinestablecequecuandolasautoridadesfiscalessolicitende
los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la
contabilidadopartedeella,paraelejerciciodesusfacultadesdecomprobacin,sialpresentarseelnotificadorenel
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lugardondedebapracticarseladiligencianoestuvierelapersonaaquienvadirigidalasolicitudosurepresentante
legal, se le dejar citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar, para que el mencionado visitado o su
representante legal lo esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la solicitud de informes, datos o
documentosy,sinolohicieren,lasolicitudsenotificarconquienseencuentreeneldomiciliosealadoenlamisma.
Lo anterior permite concluir que la intencin del legislador fue que el contribuyente requerido tenga conocimiento
cierto de que la diligencia para la cual es citado, tendr por objeto notificarle la solicitud de informes, datos o
documentos, a fin de que est en aptitud de prepararlos y suministrarlos, evitando as que el requerimiento sea un
evento sorpresivo e inquisitorio y que, por el contrario, se le haga saber que le ser notificada dicha solicitud, para
quetengaoportunidaddedecidirsiesperaalnotificadorparalaprcticadeesadiligencia,esdecir,siatiendedirecta
y atingentemente la peticin de la autoridad, lo cual slo se logra especificando en el citatorio el tipo de diligencia
administrativaparalacualescitadoexigenciaquenoslosededucedelaliteralidaddelpreceptoencuestin,sino
de la importancia de atender tal solicitud, dado que como se trata del inicio de facultades de comprobacin, el
desconocimientodelobjetodelcitatoriopodraocasionarqueseincurraenlacomisindelasinfraccionesprevistas
porelartculo85delCdigoFiscaldelaFederacin,queimpliquenlaimposicindelassancionesaquesecontraeel
numeral86deesepropioordenamientolegal.
Por lo que resulta insuficiente que en el citatorio slo se mencione que se deja con el objeto de practicar una
diligenciadecarcteradministrativo,entantoque,ciertamente,elnotificadorseapartdelodispuestoporlanorma
en comento, dejando al particular en un estado de incertidumbre, al ignorar el motivo por el que se le cita,
inobservando las formalidades esenciales del procedimiento, omisin que transgrede, en perjuicio del particular, la
garantadecertezajurdicaprevistaporlosartculos14y16constitucionales.
EJEMPLO3
REVISIN DE ESCRITORIO O DE GABINETE. Es indispensable que en la orden para practicarla se motive la
categoraqueseatribuyealgobernadocuandoseledesignaconmsdeuna.
FUNDAMENTACION
La orden de revisin de escritorio o de gabinete debe estar contenida en un mandamiento escrito de autoridad
competente, debidamente fundado y motivado, lo cual implica que no slo exprese la documentacin que requiere,
sinotambinlacategoraqueatribuyealgobernadoaquiensedirige(contribuyente,responsablesolidariootercero
relacionadoconlosanteriores)
vvEnefectoelartculo42,fraccinII,delCdigoFiscaldelaFederacinestatuye:
"Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con
ellosrelacionadoshancumplidoconlasdisposicionesfiscalesy,ensucaso,determinarlascontribucionesomitidaso
loscrditosfiscales,ascomoparacomprobarlacomisindedelitosfiscalesyparaproporcionarinformacinaotras
autoridadesfiscales,estarnfacultadaspara:...II.Requeriraloscontribuyentes,responsablessolidariosoterceros
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con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias
autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentosoinformesqueselesrequieran.".
Como se ve, en la disposicin transcrita se faculta a la autoridad fiscal para que requiera a los contribuyentes la
exhibicin de su contabilidad y otros datos, documentos e informes de carcter fiscal que considere convenientes
paraverificarelcumplimientodesusobligacionesfiscales,ytambinsealaquedichafacultadpuedeejercersepor
diferentes motivos (verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales, determinar tributos omitidos, determinar
crditosfiscales,comprobarlacomisindedelitosfiscalesyproporcionarinformacinaautoridadeshacendarias)ysi
laautoridadhacendariarequierealgobernadoconmsdeunacategora,esindispensableespecificarenlaordenel
porquseledeterminacadauna,dadoqueeldispositivodereferenciaestablecetreshiptesisporconsiguiente,en
atencin a que se trata del objeto de la visita, la autoridad tributaria debe ser precisa para evitar un estado de
inseguridadalparticular,yassabersitieneonolascategorasenlostrminosenquedebecumplirelmandamiento
deautoridad,ylosalcancesquetienelaactuacindelpersonalautorizadoparalaprcticadeladiligencia,puesla
autoridad hacendaria al ejercer su facultad debe dar plena seguridad y certeza al contribuyente y evitar el ejercicio
indebidooexcesivodelaatribucinderevisin,enperjuiciodelosparticulares.
2.Indebidanotificacindeloficiodeobservaciones:
EJEMPLO1
SUPUESTO:Revisindegabinete..Surevocacindebedecretarsecuandonosenotifiqueeloficiodeobservaciones
dentrodelplazoprevistoporelartculo46adelmismoordenamientolegal.
FUNDAMENTACION
Elartculo46AdelCdigoFiscaldelaFederacinprevienequelarevisindelacontabilidaddelcontribuyentepara
comprobar el debido acatamiento a las obligaciones fiscales, debe concluirse en el plazo mximo de seis meses
contadoapartirdequesenotifiquealoscontribuyenteseliniciodelasfacultadesdecomprobacin,yquecuandolas
autoridadesno()nonotifiqueneloficiodeobservacioneso,ensucaso,eldeconclusindelarevisindentrode
los plazos mencionados, sta se entiende concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones
quedeelladerivarondurantelavisitaorevisin.
Portanto,cuandolaautoridadhacendariaemitaunaliquidacindecontribucionesomitidasconapoyoenunarevisin
enlaquenosenotifiqueeloficiodeobservacionesdentrodelplazoprevistoporelartculocitado,procededeclarar
suREVOCACINTOTALynoparaefectosdequeserepongaelprocedimiento,pues,conindependenciadequese
tratedeunaviolacindeprocedimiento,sta,porsmisma,yallevaaparejada,pordisposicindelapropianorma,
unaconsecuenciaespecficaqueesdejarsinefectoslaordenrespectivaylasactuacionesquedeellasederiven.
De no considerarse este caso como una excepcin y ordenar la reposicin del procedimiento para realizar dicha
notificacin,secontravendraeltextoexpresodelanorma,otorgandoalaautoridadexactoraunaventajacontrariaa
laley,permitindolesubsanarsuirregularidadycontinuarsusfacultadesdecomprobacinyainiciadas,cuandoesla
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propiadisposicinlegalquelarige,laquedeterminaconsecuenciasdiferentesparaesainfraccin.
COMENTARIOS.Deacuerdoaloscriteriosyresolucionesquesehanvenidodictando(comolaquecitamosenla
Fundamentacinanterior),sehainterpretadoquelaobligacindelartculo46APrimerPrrafodelCdigoFiscalde
la Federacin de concluir la revisin de gabinete en seis meses se cumple con la ,notificacin del oficio de
observaciones, de acuerdo a lo dispuesto por el ultimo prrafo del citado artculo, en realidad el primer prrafo no
remite directamente a los supuestos del ultimo prrafo. De esta forma, el SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.,hasostenidouncriteriodiferenteenlaRevisinfiscal,resuelta
enFebrerode2004,porcuyatrascendenciatrascribimosliteralmente:
Conformealodispuestoporelartculo42delCdigoFiscaldelaFederacin,elobjetoderealizarunarevisinala
contabilidaddeuncontribuyentemediantelaprcticadeunavisitadomiciliaria,obien,deunarevisindegabineteo
deescritorio,esverificarqueelobligadocumplaconlascargasimpositivasquelecorrespondan,yenelsupuestode
queexistaunincumplimientodesuparte,sedeterminenlascontribucionesomitidasoelcrditofiscal.Enesavirtud,
esinconcusoquelasfacultadesdecomprobacindelaautoridadfiscalnoconcluyenconlaemisinynotificacindel
actafinalodeloficiodeobservaciones,todavezquecomoresultadodeello,elcontribuyentepuedealegaryexhibir
lasconstanciasqueconsiderepertinentesaefectodedesvirtuarlasirregularidadesdetectadasdurantelarevisin,las
que debe tomar en cuenta la autoridad de mrito al emitir la resolucin correspondiente. Por consiguiente, las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal terminan cuando emite y notifica al particular, en su caso, la
resolucindeterminantedelascontribucionesomitidasodelcrditofiscal,yaquedenoentenderloas,sepermitira
alasautoridadesfiscalizadorasafectarindefinidamentealosgobernadosdejndolosenestadodeincertidumbreal
noresolversusituacinfiscal.
SPTIMOTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.
Revisinfiscal3837/2003.AdministradoraLocalJurdicadelSurdelDistritoFederal,unidadadministrativaencargada
deladefensajurdicadelSecretariodeHaciendayCrditoPblico,delJefedelServiciodeAdministracinTributaria
y de la autoridad demandada. 18 de febrero de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: F. Javier Mijangos Navarro.
Secretario:JosArturoGonzlezVite.
Bajo este supuesto, las facultades de comprobacin. terminan cuando la autoridad fiscal emite y notifica al
contribuyente,ensucaso,laresolucindeterminantedelascontribucionesomitidasodelcrditofiscal.
Tambindestacamosqueparacomputarlosplazosdeseismeses,nobebeconsideraselodispuestoporelartculo
135y137porloquehacealafechaenquesurtenefectoslasnotificaciones.Aslohanresueltolostribunales:
REVISIN DE GABINETE. LA NOTIFICACIN DEL OFICIO DE OBSERVACIONES CON QUE CONCLUYE, SURTE
EFECTOSDESDEELMOMENTOENQUESELLEVAACABOLADILIGENCIARESPECTIVA.
Delainterpretacinarmnicadelosartculos46,46Ay48delCdigoFiscaldelaFederacin,seconcluyequela
notificacindeloficiodeobservacionesconqueterminaunarevisindegabinetesedebetenerporlegalmentehecha
enelmomentomismoenquesepracticaynocuandosurtaefectos,puesdelcontenidodelasfraccionesIyVIdel
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referidoartculo48delcdigotributarioenconsulta,seadviertelaformaenquedebenotificarsedichooficioyenla
ltima fraccin de este precepto se establece expresamente que se notificar cumpliendo con lo sealado en la
primera fraccin del propio artculo, y que el contribuyente contar con un plazo de veinte das para presentar los
documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones asentados en el oficio de observaciones,
contados a partir del da siguiente a aquel en el que se notifique este ltimo razn por la que resulta incorrecto
considerar que la notificacin del oficio de observaciones surta efectos al da hbil siguiente a aquel en que se
practique,entrminosdelodispuestoporelartculo135delmismoordenamientolegal,yaquetalpreceptoresulta
inaplicablealcaso,puesseencuentracontenidoenelcaptuloII,Delasnotificacionesylagarantadelintersfiscal,
delttuloV,Delosprocedimientosadministrativos,elcualesdistintoalprocedimientodefiscalizacinreguladoenel
diverso ttulo III, De las facultades de las autoridades fiscales, captulo nico, y regula notificaciones dentro de los
procedimientos administrativos seguidos en forma de juicio, distintos al procedimiento de fiscalizacin en el que se
consideranplazosynosealudealacircunstanciadelmomentoenquesurtansusefectoslasnotificaciones,locual
espropiodelostrminosprocesales.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL SPTIMO CIRCUITO.
Revisinfiscal151/2002.SubsecretariodeIngresosdelaSecretaradeHaciendayCrditoPblico,enausenciadel
titular del ramo y en la del Subsecretario de Hacienda. 27 de febrero de 2003. Unanimidad de votos. Ponente:
GuillermoAntonioMuozJimnez.Secretario:PabloPardoCastaeda.
EJEMPLO2
SUPUESTO:Oficiodeobservaciones.sunotificacindebehacerseenformapersonalynoporestrados.
FUNDAMENTACION
Losartculos134,fraccinIIIy139delCdigoFiscaldelaFederacinpermitendemaneragenricalanotificacin
por estrados de los actos administrativos cuando, entre otros supuestos, la persona a quien deba notificarse
desaparezcadespusdeiniciadaslasfacultadesdecomprobacin.
Peroellodebeentenderseparanotificarcualquieractoadministrativoquesedesarrolleduranteelprocedimientode
visita domiciliaria o de revisin de escritorio, mientras no se trate del oficio de observaciones, toda vez que a ese
respectoellegisladorfederalestablecireglasespecficasenelartculo48,fraccionesIyVI,delcitadoordenamiento,
quesealanqueeloficioenmencindebedarseaconoceralauditadodemanerapersonaleneldomicilioquehaya
manifestadoanteelRegistroFederaldeContribuyentes,ytratndosedepersonasfsicas,ensucasahabitacinoen
elsitiodondeseencuentren,consatisfaccindelasformalidadesquerevistetodanotificacinpersonal.
Esdecir,quedenoestarpresentesenlaprimerabsqueda,seprocedaadejarcitatorioparaqueeldestinatarioosu
representante legal esperen al notificador a hora determinada del da hbil siguiente, y si hacen caso omiso a la
citacin,entoncesllevaracabolanotificacinconlapersonaqueseencuentreenellugar
Deningnmodonotificareloficiodeobservacionesporestrados,yaqueporlatrascendenciaquesteconlleva,que
esladequeelparticularpuedadesvirtuardentrodeltrminodeveintedasloshechosuomisionesasentadosenel
mismo,conlosdocumentos,librosyregistroscorrespondientes,obien,queopteporcorregirsusituacinfiscal,sino
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senotificaeloficiodeobservacionesenformapersonal,setendrnporconsentidosesoshechosuomisionesyeso
desembocarenunaresolucinadversaalosinteresesdelcontribuyente.
Auncuandoelcontribuyentedesocupesudomiciliofiscalsinhaberpresentadoelavisodecambiocorrespondiente,o
cuando no se le localice en el que haya sealado lo anterior evidencia que si la autoridad hacendaria al pretender
notificaralauditadoeloficiodeobservacionescomoresultadodelavisitadomiciliariaorevisindeescritoriodeque
fue objeto, se vio imposibilitada porque aqul ya no habitaba en su domicilio fiscal, la autoridad en ese caso debe
suspenderelplazoparasuconclusinhastaquelocalicealcontribuyente,ynohacerloporestrados.
3.INDEBIDAVALORACIONDELASPRUEBAS.
EJEMPLO1
SUPUESTO: los cuestionamientos realizados en contra del oficio de observaciones son inatendibles, cuando se
planteanantelaautoridadfiscalqueloexpidi.
FUNDAMENTACION
Resulta una practica comn, que dentro del periodo probatorio previsto por el artculo 48 fraccin VI, se esgriman
argumentacionesdederechoreferidasinclusivealprocedimientofiscalizatorioysusformalidades,obien,enrelacin
conloshechosqueconstituyenlasobservacionescontenidaseneloficio.
Dada la naturaleza del oficio de observaciones que se elabora con motivo de la revisin de los informes, datos,
documentosocontabilidadsolicitadosaloscontribuyentes,enelquesehacenconstarenformacircunstanciadalos
hechosuomisionesquesehubiesendetectadoyqueimpliquenincumplimientodelasobligacionesfiscalesdelpropio
contribuyenteodelresponsablesolidariodeaqullas,esevidentequelosplanteamientosoargumentosexpresados
porelobligadoencontradetaloficioantelaautoridadfiscalqueloformulsoninatendibles,yaqueporunaparte
dicha autoridad slo debe concretarse, en el ejercicio de sus facultades de comprobacin del cumplimiento de
obligaciones tributarias, a examinar los libros, documentos o registros que desvirten los hechos u omisiones
asentados en tales oficios, que proporcione el contribuyente sujeto a revisin dentro del plazo mximo contado a
partirdelanotificacindeloficiodeobservacionesindicadoyporotra,talesargumentacionespuedenserexpresadas
enlosagraviosoensucasoenlosconceptosdeanulacinqueencontradeladeterminacindelcrditofiscal,se
aleguenenelrecursoadministrativooeneljuiciodenulidadrespectivamente,queelinconformeintenteencontrade
laresolucinconqueculminelarevisindequefueobjeto.
Ejemplo2.
SUPUESTO.Quetratamientodebedarlelaautoridadalaspruebasofrecidasparadesvirtuarloshechosuomisiones
delOficiodeObservaciones.
Porsuimportanciaytodavezqueesunaconductarecurrentedelaautoridad,presentamosModelodeAgravio,yse
adjuntaCasopracticoreal.
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MODELODEAGRAVIO
ResultaevidentequelafigurajurdicadelaPrueba,seencuentrareguladaenelderechocomnmexicano,enel
CdigoFederaldeProcedimientosCiviles.Deestaforma,laaplicacindelprincipiodesupletoriedadprevistoporel
articulo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin citado, obliga a la Autoridad fiscalizadora a acudir a normas NO
tributariasparacolmarlaausenciaderegulacinenlalegislacintributaria(comoyademostramos),conlasnormas
dederechofederalcomnquenoseancontrariasalanaturalezadelderechotributario,comoenelcasoacontece
conelCdigoFederaldeProcedimientosCivilesinvocado.
En consecuencia, cuando la Recurrida emiti su resolucin, para cumplir con su obligacin de estudiar las pruebas
que mi representada ofreci con objeto de desvirtuar los hechos u omisiones consignados en el oficio de
observaciones, para su Valoracin en cuanto al objeto de la prueba la carga de la prueba el procedimiento
probatoriolosmediosdepruebaylosSistemasdeValoracindelaPruebadebiremitirsealanormaaplicable,en
estecaso,alanormaaplicablesupletoriamenteporefectodelaaplicacindelprincipiodesupletoriedadconsagrado
por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin multicitado, que en el caso recae en el Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, pues sus disposiciones resultan aplicables y cumple con la condicin de que no sean
contrariasaderecho.
La garanta de Fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos,yqueesrecogidaporelartculo38fraccinIIIdelCdigoFiscaldelaFederacinllevaimplcitalaidea
de exactitud y precisin en la cita de las normas legales que facultan a la autoridad administrativa para emitir
cualquieractodemolestiadequesetrate,alatenderalvalorjurdicamenteprotegidoporlaexigenciaconstitucional,
que es la posibilidad de otorgar certeza y seguridad jurdica al particular frente a los actos de las autoridades que
afectenolesionensuintersjurdicoy,portanto,asegurarlaprerrogativadesudefensa,anteunactoquenocumpla
conlosrequisitoslegalesnecesarios.
En congruencia con lo anterior, resulta incuestionable que para estimar satisfecha la garanta de la debida
fundamentacin,queestablecedichopreceptoconstitucional,porloquehacealaobligacinquetenadeestudiarlas
pruebasofrecidaspormirepresentadaenlostrminosampliamenteprecisados,eramenesterqueeneltextomismo
de la Resolucin hoy impugnada, invocara las disposiciones legales, en que se fundament para valorar material y
jurdicamente las pruebas ofrecidas, precisando con claridad y detalle, el artculo, prrafo, apartado, fraccin o
fracciones, incisos y subincisos, prrafos etc. en que apoya su Valoracin, respecto de todas y cada una de las
pruebasquemirepresentadaofreciyacompaconobjetodedesvirtuarloshechosuomisionesconsignadosen
dichooficiodeobservaciones,puesdenoseras,sedejaraalgobernadoenestadodeindefensin,todavezquese
traducira en que ste ignorara si el proceder de la autoridad se encuentra o no dentro del mbito que la Norma
aplicableestablece,enestecaso,dentrodelmbitomarcadoporelCdigoFederaldeProcedimientosCiviles.
Bastaunasimplelecturaalashojasxyzdelaresolucinrecurrida,enlaquelaFiscalizadoraaceptayreconoceque
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mi representada ofreci diversa documentacin con objeto de desvirtuar los hechos u omisiones consignados en
dichooficiodeobservaciones.Noobstanteloanterior,podrcorroborarsetambinqueenlosdenominadosPuntos
Numero2,3,4,5,6,consignadosenlashojasdelanmero16yhastalanmero25,selimitaexponerunaserie
deafirmacionescategricasyunilaterales,respectodelvalorqueotorgacadapruebaquepretendeestudiarpara
efectosdeloshechosadesvirtuar,peroconunaabsolutaausenciadefundamentacinlegalrespectodelaeficaciao
inclusivedelaineficacialegal,delaspruebasencuestin.
En este sentido, si como ya demostramos, para cumplir con su obligacin de estudiar las pruebas que mi
representada ofreci con objeto de desvirtuar los hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones,
parasuValoracinencuantoalobjetodelapruebalacargadelapruebaelprocedimientoprobatoriolosmedios
depruebaylosSistemasdeValoracindelaPruebadebiremitirsealanormaaplicable,enestecaso,alanorma
aplicablesupletoriamenteporefectodelaaplicacindelprincipiodesupletoriedadconsagradoporelartculo5del
Cdigo Fiscal de la Federacin multicitado, que en el caso recae en el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles,
pues sus disposiciones resultan aplicables y cumple con la condicin de que no sean contrarias a derecho
concatenada esta obligacin a la relativa a la garanta de Fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y que es recogida por el artculo 38 fraccin III del Cdigo
Fiscal de la Federacin que lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la cita de las normas legales que
sustentan la actuacin de la Autoridad, debi citar expresamente los artculos, prrafo, apartado, fraccin o
fracciones,incisosysubincisos,prrafos,etc.delCdigoFederaldeProcedimientosCivilesqueenelcasoconcreto
eralanormaalcasoaplicable.
TesisdejurisprudenciarelevantesenrelacinconlaRevisindeGabinete.
No. Registro: 183,827. Tesis aislada .Materia(s):Administrativa. Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo: XVIII, Julio de 2003 Tesis: III.3o.A.19 A
Pgina: 1109. FACULTADES DE COMPROBACIN FUERA DE VISITA DOMICILIARIA. LOS DOCUMENTOS
REQUERIDOS EN TRMINOS DEL ARTCULO 48 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, DEBEN
ENTREGARSEENELDOMICILIOSEALADOPORLAAUTORIDADYNOPORELSERVICIOPOSTAL,SIESTONO
FUEAUTORIZADOEXPRESAMENTE.Elartculo31,sptimoprrafo,delCdigoFiscaldelaFederacin,vigenteen
el ao dos mil uno, dispone, en lo que interesa, que los documentos que exijan las disposiciones fiscales se
presentarnenlasoficinasquealefectoautoricelaSecretaradeHaciendayCrditoPblico,yquetambinpodrn
enviarse por medio del servicio postal en pieza certificada, pero slo en los casos que la propia secretara as lo
autoriceasimismo,lafraccinIIdelartculo48delcitadocdigo,sealaquecuandolasautoridadesfiscalessoliciten
deloscontribuyentes,responsablessolidariosoterceros,informes,datosodocumentos,opidanlapresentacinde
la contabilidad para el ejercicio de sus facultades de comprobacin que al efecto seala el diverso 42 del citado
ordenamiento, debern indicar en la solicitud el lugar y el plazo en el cual se deben proporcionar los informes o
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documentos por lo que, de la interpretacin armnica de los citados preceptos, puede deducirse que para que los
contribuyentes presenten la documentacin o informes que sealen las disposiciones fiscales, utilizando el servicio
postal,debemediarautorizacinpreviadelacitadaSecretaradeHaciendadeahquesilaautoridadfiscalizadora,
enejerciciodesusfacultadesqueleconfiereelartculo42delCdigoFiscaldelaFederacin,solicitainformacino
documentos a un contribuyente, indicando en dicha solicitud el lugar en que ha de presentarse, se debe atender a
ello,sinqueseaaceptablequeseenveporcorreocertificado,medianteelserviciopostal,envirtuddequesetrata
delaobligacindepresentardocumentacinenlaformaytrminosrequeridos,derivadosdeunadisposicinfiscal,
comoloeselartculo48antesindicadopues,delocontrario,notendrarazndeserqueenlasolicitudmediantela
cual se requiere informes, datos y documentos se indicara el lugar en el cual se deben de proporcionar stos.
TERCERTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELTERCERCIRCUITO.Revisinfiscal51/2003.
Administrador Local Jurdico de Guadalajara. 8 de abril de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Elas H. Banda
Aguilar.Secretaria:MaraEstelaCerrilloGarnica.
Quintapoca.Instancia:PrimeraSeccinR.T.F.J.F.A.:Quintapoca.AoII.No.20.Agosto2002.Tesis:VP1aS93
Pgina:91REQUERIMIENTODEINFORMACINYDOCUMENTACIN.NOESILEGALPORELHECHODEQUE
SE EMITA PARA REVISAR EL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACIN NO MANIFESTADA, EN EL AVISO
PRESENTADOANTEELREGISTROFEDERALDECONTRIBUYENTES.Lacircunstanciadequeelparticularvisitado
nohubiesemanifestadoalaautoridad,alpresentarsuavisodealtaanteelRegistroFederaldeContribuyentes,estar
obligadoadeterminadacontribucin,nohaceilegallaordendevisitaqueordenalarevisindesucumplimiento,enla
medidaquelacalidaddecontribuyentededeterminadotributo,noseadquierepormanifestarloasantelaSecretara
deHaciendayCrditoPblico,sinoenvirtuddelarealizacindelasconductasquelaleysancionacomogravadas.
Deestemodo,laautoridadvlidamentepuedeordenarlarevisindeunacontribucinnomanifestadaanteella,pues
serresultadodelamismaelquedeterminesiestobligado,envirtudderealizarlasconductassancionadasporla
leyy,comoconsecuenciadeello,lasposiblesobligacionesomitidas.Deestimarsequelaautoridadnopuedeordenar
laverificacindeunacontribucinnomanifestadaporelparticular,significaratanto,comoquepodrabastarquelos
contribuyentes ni siquiera se dieran de alta para impedir cualquier accin legtima de fiscalizacin por parte de la
autoridad,debiendoprecisarsequeelincumplimientodeunaobligacindelcontribuyente,comoloeseldarunaviso
deRegistroFederaldeContribuyentescompletoyveraz,nopodratenercomoconsecuenciaimpediralaautoridad
verificarelcumplimientodelasdisposicionesfiscalesacargodelosparticulares.Paracorroborarloanterior,sehace
notarquelapropiaSegundaSaladelaSupremaCortedeJusticiadelaNacin,enlaJurisprudencia2./J.59/97cuyo
rubro es: "ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. SU OBJETO", expresamente estableci que la orden de visita puede
sergenrica,tratndosedecontribuyentesclandestinos.(13)Juicio No. 811/9907037/590/01S10403. Resuelto
porlaPrimeraSeccindelaSalaSuperiordelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,ensesinde30de
octubrede2001,porunanimidadde4votosafavor.MagistradoPonente:JorgeAlbertoGarcaCceres.Secretario:
Lic.RicardoArteagaMagalln.(Tesisaprobadaensesinde19demarzode2002)
Quinta poca. Instancia: Sala Regional Peninsular (Mrida, Yuc.) R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao II. No. 19. Julio
2002. Tesis: VTASRXVI198 Pgina: 141 REVISIN DE GABINETE. RESULTA ILEGAL LA EMISIN DEL OFICIO
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DE OBSERVACIONES, FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 46A DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN,NOOBSTANTEQUELAAUTORIDADHUBIERAEMITIDODIVERSOSOFICIOSQUEPRECEDIERON
AAQUELENQUESESUSTENTALARESOLUCINDETERMINANTEDELCRDITOFISCAL.Paraelcasodeque
dentro del procedimiento de fiscalizacin contemplado por el artculo 42, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, al que se denomina revisin de gabinete, la autoridad fiscalizadora proceda a notificar al contribuyente
revisadodiversosoficiosdeobservacionesconelobjetodedaraconocerloshechosyomisionesconocidosdurante
la revisin efectuada en trminos del artculo 48, fracciones IV y VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se debe
considerar el plazo perentorio con el que cuenta dicha autoridad para concluir el ejercicio de sus facultades de
comprobacin, conforme a lo sealado en el artculo 46A de ese mismo Cdigo, tomando en consideracin que el
procedimientodefiscalizacinconcluyeconlanotificacindeloficiodeobservacionesmedianteelcuallaautoridadle
daaconoceralcontribuyenteloshechosuomisionesqueentraenincumplimientodelasdisposicionesfiscales,que
se hubieren conocido al ejercer sus facultades de comprobacin y por las cuales procedi a emitir la resolucin
liquidatoriacorrespondiente,yparaellosedebeconsiderarcomofechadetalconclusin,cuandosenotificaelltimo
oficio de observaciones, no obstante que al mismo preceden diversas actuaciones de tal naturaleza, puesto que la
autoridaddemandadaemitelaresolucincontrovertidaconbaseeneseltimo,conlocualseentiendequecontal
actoconcluyeelprocedimientodefiscalizacinenconsecuencia,alemitirtaldocumentofueradelplazosealadoen
elartculo46AdelCdigoFiscaldelaFederacin,conello,estamosenpresenciadeunprocedimientoseguidoen
contravencinalaLeyqueloregula.(13)JuicioNo.1086/0116015.ResueltoporlaSalaRegionalPeninsulardel
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 28 de noviembre del 2001, por unanimidad de votos.
MagistradaInstructora:SilviaLavnHernndez.Secretario:Lic.LuisAlfonsoMarnEstrada.
Quintapoca.Instancia:PrimeraSeccinR.T.F.J.F.A.:Quintapoca.AoII.No.14.Febrero2002.Tesis:VP1aS63
Pgina:137OFICIO DE OBSERVACIONES DERIVADO DE REVISIN DE GABINETE. SU ILEGAL NOTIFICACIN
TRAECONSIGOLADECLARATORIADENULIDADDELARESOLUCINIMPUGNADA.Elartculo46AdelCdigo
Fiscal de la Federacin, que establece el plazo para concluir visitas domiciliarias y revisiones, en su ltimo prrafo
prevquecuandolasautoridadesnolevantenelactafinaldevisitaononotifiqueneloficiodeobservaciones,oensu
caso,eldeconclusindelarevisindentrodelosplazosqueelpropionumeralseala,staseentenderconcluida
enesafecha,quedandosinefectoslaordenylasactuacionesquedeellasederivaron.Porotraparte,elartculo48
del mismo Ordenamiento Legal en sus fracciones I, IV y VI, establece la obligacin de que la autoridad notifique el
oficio de observaciones derivado de la revisin de la informacin o documentacin requerida a los contribuyentes
fuera de una visita domiciliaria. De lo anterior se sigue que, cuando dicho oficio no es notificado, o su notificacin
resulta ilegal, todas las actuaciones que de ella derivaron no surten efecto alguno, originando una violacin que
trasciendealsentidodelaresolucinimpugnada,todavezque,alnohabersidonotificadoeloficioconformealaley,
jurdicamente no se da al afectado la oportunidad de desvirtuar los hechos u omisiones asentados en l,
transgrediendoconellolasgarantasdeaudienciayseguridadjurdicaconsagradasenlaConstitucinGeneraldela
Repblica, lo que acarrea la declaratoria de nulidad lisa y llana de la liquidacin impugnada, al provenir de un acto
viciado de origen. (15) Juicio No. 5775/0011076/41/00S10503. Resuelto por la Primera Seccin de la Sala
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SuperiordelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,ensesinde13defebrerode2001,pormayorade
4 votos a favor y 1 con los resolutivos. Magistrada Ponente: Ma. del Consuelo Villalobos Ortz. Secretario: Lic.
HoracioCervantesVargas.(Tesisaprobadaensesinprivadade27deseptiembrede2001)
Quintapoca.Instancia:PrimeraSalaRegionaldeOriente(Puebla,Pue.)R.T.F.J.F.A.Quintapoca.AoII.No.13.
Enero 2002. Tesis: VTASRXIII132 Pgina: 274 OFICIO DE OBSERVACIONES. SU NOTIFICACIN. Si bien es
cierto,lasautoridadesalnotificarunoficiodeobservaciones,notienequecumplirconlosrequisitosestablecidosen
elartculo137delCdigoFiscaldelaFederacin,puessedebeobservarlodispuestoenelnumeral48delCdigo
en comento, tambin lo es que en este precepto legal se impone como obligacin de la autoridad revisora el
circunstanciarenunactaqueselevantealentregareloficiodeobservaciones,porloquesedebedeasentarenella
elporquseentendiladiligenciadenotificacindeloficiodeobservacionesconuntercero,nosiendosuficienteel
que exista previo citatorio, pues es necesario que quede asentado en el acta en comento que en la hora y da
sealados en el citatorio, se requiri la presencia del representante legal y que al no estar presente se procedi a
entenderladiligenciaconquienseencontrabaeneldomicilio,puessloassepodrdemostrarquesecumplieron
con los extremos del numeral 48 del Cdigo Tributario Federal, ya que no se debe olvidar que de una debida
notificacin depende el que el acto de autoridad surta sus efectos legales. (26) Juicio No. 2321/0007016.
Sentencia de la Primera Sala Regional de Oriente, de 20 de marzo de 2001, aprobada por unanimidad de votos.
MagistradaInstructora:DoraLuzCamposCastaeda.Secretaria:Lic.ErikaElizabethRammGonzlez.
III.ELRECURSOADMNISTRATIVODEREVOCACIONCONTRAVISITASDOMICILIAIRAS.
EJEMPLO1.
SUPUESTO.IrregularidadesenelCitatoriodelaorden,pornoprecisarelpropsitoparalaespera.
MODELODEAGRAVIO
Laresolucinquesecombateresultailegal,porloquenodebeproducirefectodederechoalguno,todavezquela
mismaesproductodeunavisitadomiciliariaquetuvolugarsinobservarlodispuestoenlafraccinIIdelartculo44
delCdigoFiscaldelaFederacin,enelqueseprevienequeenelcasodequealpresentarselosvisitadoresenel
lugar en donde debe practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su representante legal, habr de dejarse
citatorioconlapersonaqueseencuentreenellugar,aefectodequeelvisitadoespereahoradeterminadadelda
siguientePARARECIBIRLAORDENDEVISITA.
Enefecto,enelcitadonumeralseexpresa:
"Artculo44.Enloscasosdevisitaeneldomiciliofiscal,lasautoridadesfiscales,losvisitados,responsablessolidarios
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ylostercerosestarnalosiguiente:
"(...)II.Sialpresentarselosvisitadoresallugarendondedebapracticarseladiligencia,noestuviereelvisitadoosu
representante,dejarncitatorioconlapersonaqueseencuentreendicholugarparaqueelmencionadovisitadoosu
representante los esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita si no lo hicieren, la
visitaseiniciarconquienseencuentreenellugarvisitado.(...)"
De lo anterior se desprende que en el caso previsto por la fraccin II del artculo 44 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en el citatorio se debe consignar que la presencia del visitado o de su representante legal al da
siguiente,esprecisamenteparaquereciba,unouotro,laordendevisita.
Comopuedeobservarse,delcontenidodelcitatorionosedesprendedeningunamaneraquelaFiscalizadorahaya
expresadoquelacitaeraparaqueserecibieraunaordendevisita,situacinquedeconformidadconelartculo44,
fraccinII,delCdigoFiscaldelaFederacin,afectademaneradirectalosderechosdelapromovente,envirtudde
que al ser dicha orden un acto de autoridad mediante el que se pretende incursionar en el domicilio de aqulla, es
necesarioquesecumplanlasformalidadesyexigenciasestablecidasenelpreceptoantesmencionadoparaquese
salvaguardelagarantadeseguridadjurdicadelahoyRecurrente,porloquealnohaberaclaradolaautoridadenel
citatorioquelapresenciadelvisitadoodesurepresentantelegaltenacomopropsitoelquerecibieraunaordende
visitadomiciliaria,eldocumentodevieneilegalalviolarseenperjuiciodelaactoralodispuestoporelreferidoartculo
44,fraccinII,mximesisetienepresentequesuinterpretacinesestrictaentrminosdeldiversonumeral5del
OrdenamientoFiscal,deloquesedesprendequeelcitatorioqueconfundamentoenaquelartculoseemite,tiene
comoobjetoelsujetaralcontribuyentealaesperadeunaordendevisitay,consecuentemente,debeprecisarseenl
quobjetotieneelqueserecibaporpartedelrequeridolaordendevisitaquelomotiva,dadoquetalcuestintiene
losalcancesdequeelvisitadodecidaconconocimientodecausasiacataonoelcitatorio,puestoqueesadisposicin
legalprevelquesesalvaguardelaseguridadjurdicadelcontribuyente,dadoquelatrascendenciadelaincursin
delaautoridadeneldomiciliopuedetenerelalcancedeafectarlosinteresesjurdicosdelvisitado.
A lo anterior, se suma el que la lectura del precepto 44, fraccin II en cita, no deja lugar a dudas acerca de que el
legisladordepositenlaautoridadlaobligacindesealarelobjetodelcitatorio,todavezquesinoseactadeese
modo,elreceptorodestinatariodeldocumentoignorarelporquyparaquseledejaelmismo,circunstanciaque
le afecta de manera directa en razn de que al no esperar a los visitadores en el da y a la hora sealados, se
seguiralaprcticadelavisitadomiciliaria,sinqueeneliniciooseguimientodelamisma,seencuentrelapersona
legalmentefacultadaparacomparecerensucalidaddevisitadoorepresentante.
Resulta claro que el citatorio acompaado como prueba, de ninguna forma cumple con el imperativo legal de
SEALARQUEELMISMOESPARAQUESERECIBAUNAORDENDEVISITAcomoseadviertedelasimplelectura
del mismo, lo que, a la luz de lo dispuesto por el artculo 44, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, es
jurdicamente indispensable para que el visitado est en posibilidad de conocer el motivo de la cita y no quede en
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estadodeindefensin,cuestinquenicamentesesalvaguardasealndoseenelreferidocitatorioquelaesperaa
laqueseconmina,tienecomopropsitoelqueelvisitadoosurepresentantelegalrecibaunaordendevisita,yas
pueda decidir, con conocimiento de causa, si atiende o no personalmente una diligencia a travs de la cual la
autoridad,alconocersusituacinfiscal,puedellegaradeterminarlecrditosfiscales,comoocurrienlaespecieala
hoy actora con el que se le finca en la resolucin impugnada en concepto de impuesto sobre la renta omitido
actualizado,recargosymultas,dedonderesaltalaimportanciaqueellegisladoradvirtiparalaentregadelaorden
de visita, misma que, como se ha visto, debe ajustarse estrictamente a lo dispuesto en el multicitado artculo 44,
fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, a efecto de asegurar que el visitado tenga conocimiento del acto
trascendentalquelesernotificado.
EJEMPLO2
SUPUESTO: Orden de visita. si contiene el nombre de la persona a la que va dirigida en forma incompleta, dicha
omisinnodebetraeraparejadalanulidaddelaresolucinimpugnada.
TESISRELEVANTE
Si la orden de visita fue dirigida a Bancomer, S.A. citndose su domicilio y su Registro Federal de Contribuyentes
correctamentesiendoquesunombrecompletoesBancomer,S.A.InstitucindeBancaMltiple,GrupoFinanciero,
ellonolecausaperjuicioalgunoalapromoventeyaquelosdemsdatoscontenidosendichaordensoncoincidentes
con los manifestados por la actora en su demanda, lo que permite concluir que se trata de la misma persona. A
mayorabundamiento,nohayqueperderdevistaquepordecretopublicadoenelDiarioOficialdelaFederacinel17
de octubre de 1991, se transform Bancomer, Sociedad Nacional de Crdito, en Bancomer, S.A., a cuya
denominacinseleagreglamencindeInstitucindeBancaMltiplemedianteacuerdoporelquesemodificala
autorizacin otorgada el 3 de mayo de 1991, al Grupo Monterrey, S.A. de C.V. publicado en el Diario Oficial de la
Federacinel3demarzode1992,paraquedarcomoBancomer,S.A.,InstitucindeBancaMltipleyfinalmentepor
disposicin del artculo 8, fraccin II de la Ley para Regular las Agrupaciones Financieras se le agregaran las
palabras"GrupoFinanciero".
JuicioNo.7326/9911084/352/00S10404.ResueltoporlaPrimeraSeccindelaSalaSuperiordelTribunalFiscal
delaFederacin,ensesinde23denoviembrede2000,pormayorade3votosafavory1votoparcialmenteen
contra.MagistradoPonente:JorgeAlbertoGarcaCceres.Secretario:Lic.CsarEdgarSnchezVzquez.
(Tesisaprobadaensesinprivadade5dediciembrede2000)
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EJEMPLO3
SUPUESTO: La autoridad emiti una orden de visita que a guisa de objeto se vaca un listado general de todas y
cadaunadelascontribucionesfederalesqueintegrannuestrosistematributario
MODELODEAGRAVIO
Delanlisisdelaordendevisitacontenidaeneloficio324A2CXXXXXdeXXXXXXX,,sedesprendequelamisma
no cumple con las exigencias de fundamentacin y motivacin que se prevn en los artculos 38, fraccin III, del
CdigoFiscaldelaFederaciny16Constitucional,alnodeterminarseespecficamenteyenformaexpresaendicho
documentolosimpuestosquelaautoridadfiscalpretenderevisar,locualhacequenosedlaseguridadjurdicapara
queelgobernadoconozcacabalmentelasobligacionesasucargoqueestaransujetasadicharevisin,yparaque
losvisitadoresseajustenestrictamentealosconceptosestablecidosendichaorden.
Laordendevisitacitadanocumpleconlasexigenciasdefundamentacinymotivacinqueprevnlosartculos38,
fraccinIII,delCdigoFiscaldelaFederacin,y16Constitucional,encuantoalaprecisindesuobjeto,sisetoma
en cuenta que no es escrupulosa en cuanto a que no se menciona en ella en forma especfica cules de los
impuestossealadosenellasernsujetosarevisin.
Como refuerzo de la consideracin anterior, a continuacin se transcribe la orden de visita en la parte relativa a la
especificacindesuobjeto,enlaquesemenciona:
"DelosantecedentesqueobranenelexpedientequeestaSecretaradeHaciendayCrditoPblicotieneabiertoa
su nombre y dada la importancia que como contribuyente tiene dentro del marco general de la recaudacin fiscal
federal son los motivos por los que se le ordena la presente visita domiciliaria, con el objeto o propsito de
comprobarelcumplimientodelasdisposicionesfiscalesaqueestafecta(o)comosujetodirectoycomoresponsable
solidario en materia de las siguientes contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Activo
ImpuestoalValorAgregadoImpuestoSobrelasErogacionesporremuneracinalTrabajopersonalprestadobajola
DireccinyDependenciadeunpatrnImpuestoEspecialsobreProduccinyServiciosImpuestoSobreAutomviles
NuevosImpuestoSobreAdquisicindeInmueblesImpuestoalComercioExterioryDerechosAduanerosImpuesto
porlaPrestacindeServiciosTelefnicos:ContribucionesdeMejorasDerechosSobreMineraDerechosporeluso
o goce de Inmuebles en Zona Federal MartimoTerrestre y todos los dems Derechos comprendidos en la Ley
Federal de Derechos, competencia de esta Secretara: AS COMO COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONESSOBREEstmulosFiscales.
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EJEMPLO4
SUPUESTO:obligacinlegaldesealaryprecisarentodaordendevisita,elperiodoquedebanrevisarlosauditores.
MODELODEAGRAVIO.
a) De conformidad con el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el acto administrativo que se
deba notificar, deber indicar, entre otros requisitos: Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o
propsitodequesetrate.Ahorabien,unarectainterpretacindelpreceptoencomento,permiteconcluirque,enla
ordendevisita,afindecumplirconlagarantademotivacin,sedebesealarelperodoquesevayaaconstatar,
paracomprobarsidentrodeaqulsedioonocumplimientoasuobligacindeexpedirtalescomprobantesyconlos
requisitos legales ello, para darle oportunidad al contribuyente de preparar debidamente su defensa, porque de lo
contrario,quedaraalarbitriodelosvisitadoreseldeterminarelperodooperodosarevisar,locualnoseencuentra
comprendido dentro de sus funciones o facultades, sino de la autoridad emisora de la orden de visita. Por tanto,
cuando no se precisa esa circunstancia en tales rdenes, se viola en perjuicio de los particulares la garanta de
legalidadcontempladaenelartculo16constitucional,yporendeprocededeclararsuRevocacin.
b) Al precisar el periodo que debe ser revisado, la orden respectiva debe establecer con claridad las fechas de
iniciacinydeterminacindelreferidoperiodo,resultandoviolatoriodelagarantadeseguridadjurdicaestablecida
enelartculo16delaconstitucinfederaldejarladeterminacindelaltimafechaalarbitriodelvisitador.
Laordendevisitadomiciliariadebecontener,entreotrosrequisitos,elobjetoopropsitodequesetrate,entendiendo
alobjetocomocosa,elemento,temaomateria,estoes,loqueproducecertidumbreenloqueserevisaconbaseen
esto ltimo, cuando en una orden de visita se especifica que el periodo que debe investigarse inicia en una fecha
ciertaydeterminada,indicandoelda,elmesyelao,ycomofechadeterminacindelpropioperiodoslosehace
referencia a la fecha en que se entregue la orden al visitado, sin especificar el da, el mes y el ao, dejndose su
determinacinalarbitriodelvisitador,noserespetalagarantadeseguridadjurdicaconsignadaenelartculo16de
la Constitucin Federal y especificada por el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto que en dicha
orden no se precisa uno de los elementos fundamentales del objeto de la visita que se traduce en la obligacin a
cargo de la autoridad que la emite de precisar su alcance temporal, lo que adems se invoca en est medio de
defensadeacuerdoconelcriteriodefinidoporlaSupremaCortedeJusticiadelaNacinenlatesisdejurisprudencia
2a./J. 57/99, visible a fojas 343, Tomo IX, junio de 1999, Novena poca, compilada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, de rubro: "VISITA DOMICILIARIA. LA ORDEN EMITIDA PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN RELACIN CON LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES,
DEBE PRECISAR EL PERIODO SUJETO A REVISIN.", dicha precisin debe hacerse en trminos claros por la
autoridadordenadora,tantoparaqueelvisitadorconozcaelperiodoquedeberevisarascomoparaelvisitadoque
conocer cul es el periodo que debe revisarse de acuerdo con lo determinado por la ordenadora y no por el
visitador.
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EJEMPLO5
SUPUESTO: Orden de visita domiciliaria. en su emisin es indispensable se precise claramente el lugar en donde
debeefectuarse.
FUNDAMENTACION
Los artculos 16 constitucional y 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan los requisitos que debe contener la
orden de visita domiciliaria, entre los que se encuentra el sealamiento del domicilio en donde deba efectuarse la
visitadecomprobacindeobligacionesfiscalesacargodelcontribuyente.
Ahorabien,tomandoencuentaquelainviolabilidaddeldomicilioesunderechosubjetivoelevadoalacategorade
garanta individual y que la visita domiciliaria es un acto de molestia que el particular tiene que soportar en su
domicilio,loqueconstituyeunaexcepcinalasgarantasqueconsagransuinviolabilidadydeseguridadjurdicadel
gobernado frente a la actuacin de los rganos del Estado, para que una orden cumpla con los requisitos
constitucional y legal previstos en dichos artculos, es necesario que en la orden de visita se cumpla,
imperativamente,ademsdeotrosrequisitos,conlacondicindesealarinequvocamenteeldomicilioenquehade
desarrollarse, ya que el sealamiento expreso y con precisin del domicilio en que se efectuar la visita, es una
garantaconstitucionaldelaquegozantodoslosgobernados,permitindoleconoceralcontribuyenteeldomicilioen
que se realizar la inspeccin para que est en posibilidad de tener todos los libros, papeles o documentos que la
autoridadlesrequiera,ascomodeprepararsudefensaydesvirtuarlasirregularidadesquelaautoridadlesimpute
duranteeldesarrollodelamisma,yaquelaordenquelacontieneimplicasurealizacininmediataylaviolacindesu
domiciliopararevisarpapeles,bienesysistemasderegistrocontables.
EJEMPLO6
SUPUESTO:Nosurtensusefectosaldahbilsiguientedesuentrega.
FUNDAMENTACION
Lodispuestoporelartculo135delCdigoFiscaldelaFederacin,noesaplicabletratndosedenotificacionesde
rdenesdevisitasdomiciliariasparaverificarelcumplimientodelasobligacionesfiscalesenmateriadelaexpedicin
decomprobantesfiscales,yaqueelprocedimientoquedebeseguirlaautoridadparanotificarlaordenencomento,
eselestablecidoenelnumeral49,fraccinIIdelCdigoTributarioFederal,enelquequedaclaroquelosvisitadores
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alpresentarseallugarendondedebapracticarseladiligencia,entregarnlaordenalapersonaqueseencuentreen
frente del negocio, siendo con ella con quien se iniciar el procedimiento de fiscalizacin, debiendo la autoridad
levantar el acta correspondiente en ese momento, sin necesidad de esperar al da hbil siguiente despus de la
entregadelaorden,yaquepordisposicinlegalenelmomentodelaentregadedichaordenlaautoridaddebede
continuarconelprocedimientodefiscalizacin
Ejemplo7
SUPUESTO: El da y hora fijados en el citatorio previo a su entrega, deben coincidir con los datos asentados en el
actaparcialdeinicio.
MODELODEAGRAVIO
Sielvisitadoralconstituirseporprimeravezeneldomiciliosealadoenlaorden,nolocalizaalvisitado,obien,asu
representante legal, dejar un citatorio para que cualquiera de ellos lo espere a determinada hora del da hbil
siguiente. Dicho en otros trminos, el visitador debe practicar la visita, precisamente el da y hora fijados en el
citatorioentantoqueelcontribuyenteosurepresentantelegaltienenlaobligacincorrelativadeesperaralvisitador
eldayhoraindicados.
Luego entonces, para determinar si el inicio de la visita cumpli las formalidades establecidas en el invocado
precepto,resultanecesario,queelactaparcialdeiniciocontengaeldayhoraenquefuelevantada,ademsesos
datosdebencoincidirconlosfijadosenelcitatorio.Deexistirincongruenciaenambosactos,ladiligenciainfringirel
invocadopreceptoynoproducirefectosjurdicos.
Laspruebasofrecidasconsistentesenelcitatoriodemeritoylapropiaactadeinicio,demuestranqueelda22de
julio de 2004, el visitador se constituy por primera vez en el domicilio del hoy actor y al no encontrarlo, le dej un
citatorioparaqueloesperaraalas11:00horas,delda23dejuliode2004,conelobjetodepracticarunadiligencia
relacionada con el oficio nmero 324SATR5L36112051 de fecha 22 del mismo mes y ao, girado por el
AdministradorLocaldeAuditoraFiscaldexxxxxxxx.
No obstante, la orden de visita y el acta parcial de inicio acreditan que los visitadores xxxxxxx y xxxxxxxxse
constituyerondenuevacuenta,eneldomiciliodelcontribuyentealas11:10horas,del23dejuliode2004dedonde
resultaquecomobienloexpresaelactorladiligenciaesincongruenteconlahoraqueelvisitadorfijenelcitatorio,
pueslosvisitadoressepresentaronainiciarlavisitaaunahoradiferente.
Enelordendeideasexpuesto,resultaquelavisitadomiciliariapracticadaaldemandanteesilegal,apartirdequese
cometilaaludidaviolacindendoleformaldeahquenodebasurtirefectosjurdicosensucontra.
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La orden de visita el citatorio y el acta parcial de inicio, cuyo valor probatorio es pleno por tratarse de documentos
pblicosdemuestranquelosvisitadoresseconstituyeroneneldomiciliodelhoyactoreiniciaronellevantamientode
dichaactaalas11:10horas,esdecir,aunahoraposterioralafijadaenelcitatorio(11:00horas).
Finalmente, la violacin procesal acreditada, afecta a las defensas del actor y es susceptible de trascender al acto
impugnado,porqueelretrasodelosvisitadoresprovocqueladiligenciaseentendieraconunatercerapersona,no
asconelhoyactor,conlaconsiguienteindefensinasusinteresesjurdicosporcausasimputablesalosvisitadores.
Lo que se corrobora porque el invocado artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin no establece un
margendetoleranciaenfavordelosvisitadores,nielvisitado.
EJEMPLO8
SUPUESTO: Visita domiciliaria. no se trata de una diligencia de notificacin y, por ende, slo puede concluirse en
horasinhbilesbajolashiptesisdeexcepcinprevistasporelartculo13delcdigofiscaldelafederacin.
FUNDAMENTACION
Segn lo dispuesto por el artculo 13 del cdigo tributario federal, tratndose de visitas domiciliarias, nicamente
podrn habilitarse das y horas inhbiles cuando la persona con quien se va a practicar la diligencia realice
actividades por las que deba pagar contribuciones en das u horas inhbiles, o cuando la diligencia continuada en
dasuhorasinhbiles,tengaporobjetoelaseguramientodecontabilidadodebienesdelparticular.
Luego,sienlaespecie,ademsdedaraconoceralcontribuyenteeloficioenquesecontenalaordendevisita,se
inicilarevisinfiscalalcontribuyente,lgicoesquenopuedaconsiderrselecomounadiligenciadenotificacinsino
comounavisitadomiciliariay,enestetenor,parasuconclusinenhorasinhbiles,debaactualizarsealgunodelos
supuestospreindicados,previstosporelsupracitadoartculo13luegoentonces,alnoocurriras,devieneilegalidad
deloactuadoydesusfrutoscomoloeslaResolucincrediticia.
.
EJEMPLO9
SUPUESTO.Fundamentacinymotivacin.lagarantarelativanoesexigible,generalmente,respectodelasactasde
visitadomiciliaria.Sunaturalezayobjeto
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FUNDAMENTO
A)Elrequisitodefundamentacinymotivacinprevistoenelartculo16delaConstitucinFederal,porreglageneral,
no es exigible para las actas de visita domiciliaria, ya que dada su naturaleza y objeto, las conclusiones en ellas
asentadasnosonvinculatoriasnitrasciendenalaesferajurdicadelgobernado,temporalodefinitivamenteesdecir,
porseractosdecarcterinstrumentalquenicamenteconstituyenelreflejodelosactosdeejecucindeunaorden
devisitaysimplesopinionesque,entodocaso,servirnparalamotivacindelaresolucinliquidadoraquellegaraa
dictarlaautoridadlegalmentecompetente,esevidentequeporsmismasnodeparanperjuicioalgunoalgobernado
y,portanto,noesnecesarioqueelauditorpreciselospreceptoslegalesqueestimaresultanaplicables,niqueseale
las causas especiales o razones particulares por las cuales considera que los hechos u omisiones observados
encuadranenelsupuestoquetalespreceptosprevn,salvoqueelactadevisitaseelaboreconmotivodelejercicio
delasfacultadesdecisoriasquelaleyleconfierealauditor.
B)Lasactasdevisitadomiciliariasonactosdecarctertransitoriooinstrumentalqueporsmismosnotrasciendena
la esfera jurdica del gobernado, pues al ser elaboradas por los auxiliares de la autoridad fiscalizadora durante el
desarrollo de la diligencia de verificacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales, nicamente constituyen el
reflejodelosactosdeejecucindeunaordendevisita,segnsedesprendedelodispuestoenelartculo49,fraccin
IV,delCdigoFiscaldelaFederaciny,generalmente,contienensimplesopinionesquepuedenservirdemotivacin
alaresolucinque,ensucaso,emitalaautoridadlegalmentecompetenteparacalificarsucontenidoydeterminarla
situacin fiscal del contribuyente visitado, salvo aquellos casos en que se elaboren con motivo del ejercicio de las
facultadesdecisoriasquelaleyotorgaalosauditores.
EJEMPLO10
SUPUESTO:Actasdevisitadomiciliaria.sucircunstanciacindebeconstarenelpropiodocumentoquelascontieney
noenunodiverso.
FUNDAMENTO
Elrequisitodecircunstanciacindelasactasdevisitadomiciliariaaqueserefiereelartculo46,fraccinI,delCdigo
Fiscal de la Federacin, consiste en detallar pormenorizadamente los datos de los libros, registros y dems
documentacin que integren la contabilidad del contribuyente visitado, as como de los discos, cintas o cualquier
medio de procesamiento de datos que ste tenga en su poder, o bien, de los objetos y mercancas que se
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encontraroneneldomiciliovisitadoydelainformacinproporcionadaporterceros,quehaganposiblelaidentificacin
particular de cada uno de los hechos u omisiones que conocieron los auditores durante el desarrollo de una visita
domiciliaria. Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de visita debe realizarse en el propio documento que la
contieneynoenunodiverso,puesnoexistepreceptoconstitucional,legaloreglamentarioqueasloautoriceporel
contrario,delexamendelodispuestoenlosartculos46y49delCdigoFiscaldelaFederacinsedesprendequela
referida circunstanciacin del acta de visita debe constar en el cuerpo de la propia acta, ya que dichos numerales
expresamentesealanquedetodavisitaeneldomiciliofiscal"selevantaractaenlaqueseharconstarenforma
circunstanciadaloshechosuomisionesquesehubierenconocidoporlosvisitadores
EJEMPLO11
Identificacin de visitadores. acreditamiento de la personalidad. Debe quedar debidamente circunstanciada en el
actainicialdelavisita.
FUNDAMENTACION
Uno de los requisitos que consider la Suprema Corte de Justicia de la Nacin al fijar la Jurisprudencia 6/90 cuyo
rubrodice:"VISITASDOMICILIARIAS.REQUISITOSPARALAIDENTIFICACIONDELOSINSPECTORESQUELAS
PRACTICAN",eselrelativoaqueenelactadeauditoracorrespondientesedebenasentarlosdatosinherentesala
personalidaddelosvisitadores,entendindoseportalrequisito,elquesedebasealarelcargobajoelcualactan,el
cualrealylegalmentedebeexistir,esdecirqueestreconocidooestablecidoenelordenamientolegalqueregulelas
facultadesdelasautoridadesquerepresenta,comoeselcasodelReglamentoInteriordelaSecretaradeHacienda
yCrditoPblico,dadoquedenoserasenningunasesalvaguardalagarantadecertezajurdicadelvisitado,de
queseencuentraantepersonasqueefectivamenterepresentanalaautoridadordenadora.
Por tanto, para efectos de identificacin, los visitadores que comparecen a realizar una visita, deben ostentar un
cargoprevistoenOrdenamientoLegal,puesdelocontrarionosecumpleconlaformalidaddedebidaidentificacin
de los visitadores prevista en el artculo 44 fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, y procede por tanto
declararlanulidaddelaresolucinimpugnada,alderivardeunprocedimientoviciadodeilegalidad.
ParaestimarquesecumpleconelrequisitodedebidaidentificacindelosvisitadoresenlafraccinIIIdelartculo44
delCdigoFiscaldelaFederacinesnecesarioseasienteenelactainicialdelavisita,lafechadelaexpedicindel
documento identificatorio para precisar su vigencia, nombre y cargo del funcionario que lo expide, el cargo que
ostenta el visitador actuante para acreditar su personalidad y el nombre de la dependencia a la cual est adscrita
paraacreditarsurepresentacin.Defaltaralgunodeestosrequisitosenelacta,nopodrtenerseporacreditadala
legal actuacin de los visitadores, vicindose con ello el procedimiento y en consecuencia ser ilegal la resolucin
combatidaeneljuiciofiscal,emitidaconbaseenlavisita.
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EJEMPLO12
VISITADORES.Slopuedenactuarenlacircunscripcinterritorialdelaadministracinlocaldeauditoriafiscaldela
quedependan.
FUNDAMENTO
EntrminosdelAcuerdoporelquesesealaelNmero,Nombre,SedeyCircunscripcinTerritorialdelasUnidades
AdministrativasdelaSecretaradeHaciendayCrditoPblico,publicadoenelDiarioOficialdelaFederacinel18de
diciembre de 1999, las Administraciones Locales de Auditoria Fiscal ejercern sus facultades dentro del mbito
territorialexpresamenteestablecidoenelacuerdodereferencia,portanto,sienunprocedimientodefiscalizacin,el
personalvisitadorseconstituyeenundomicilioqueseencuentrafueradelademarcacinterritorialdelaautoridad
fiscalizadoraqueejercisusfacultadesdecomprobacin,talesactuacionesresultanilegales,yaqueesunagaranta
de seguridad jurdica para el gobernado, que el personal que se encuentra ejerciendo las facultades que las leyes
fiscaleslesconfieran,estnactuandodentrodelmbitodesucompetenciaterritorial,portanto,silaautoridad,enla
resolucin de un recurso de revocacin confirma un crdito que tiene su apoyo legal en la visita practicada por
personalvisitadorquenotienecompetenciaparaejercersusfacultadesenunademarcacinterritorialdelaautoridad
fiscalizadora, debe anularse la resolucin con fundamento en el artculo 238, fraccin III del Cdigo Fiscal de la
Federacinpuesseconsideraquederivadeunprocedimientodefiscalizacinquenoseajustalaley
EJEMPLO13
Supuesto:Designacindetestigosparasuvalidez.
FUNDAMENTO
En trminos del artculo 44 fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin en las actas de visita domiciliaria debe
asentarsedemaneraexpresaqueserequierealapersonaconquienseentiendeladiligencia,ladesignacindelos
testigosdeasistenciay,encasodequesteseniegueahacerlo,losvisitadorespodrndesignartalestestigos.De
nohacerseelrequerimientoalvisitadoparaladesignacindetestigos,seviolaelartculo44,fraccinIIIdelcitado
CdigoFiscal.
Aliniciarselavisitaeneldomiciliofiscal,losvisitadoresqueenellaintervengansedebernidentificarantelapersona
con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos testigos por tanto, si en un acta parcial se
hace constar que la visita se inici en una fecha anterior, pero en dicha documental no queda asentado que en la
fecha en que se inici la auditora el personal actuante se identific ante la persona con quien se entendi la
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diligencia,porquelohayahechoenfechaposteriory,asimismo,nosehaceconstarqueselehubiererequeridopara
que designara dos testigos de asistencia, dicho acto de molestia resulta violatorio de lo dispuesto por el precepto
mencionado,y,enconsecuencia,losactosquesederivendeeseprocedimientosonilegales.
Si la persona con quien se entienda la diligencia no designa los testigos, o los designados no aceptan servir como
tales, los visitadores pueden designarlos, es decir, que si no queda asentado en el acta respectiva quin hizo la
designacindelostestigosdeasistencia,nosecumpleconelrequisitoprevistoenlanormaencuestin,puesnoes
lcitopretendersatisfaceresaformalidadabasedeinferencias,porquelamismaimplicaunasolemnidadelevadaala
categoradegarantaIndividualconformealartculo16Constitucional.
EJEMPLO14
SUPUESTO:Sustitucindetestigosenelactaparcialdevisitadomiciliaria.debencircunstanciarselosmotivos.
AGRAVIOMODELO
Conarregloalodispuestoenlosartculos16constitucional,44,fraccinIIIy46,fraccinI,delCdigoFiscaldela
Federacin, constituye una formalidad esencial del procedimiento de visita domiciliaria el levantamiento de un acta
circunstanciada en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar visitado o, en su ausencia o
negativa,porlaautoridadquepractiqueladiligencia.
Dichaformalidad que por su propia naturaleza es extensiva a todas las actas que se elaboren, sea inicial, parcial,
complementariaofinaldeauditoria,segnloprevienelalegislacincomn.
Ello es as, puesto que si bien la visita domiciliaria es una, deben reputarse legales y eficaces las actas que se
levantendurantelaprcticadedichavisita,endondesehaganconstarloshechosyomisionesobservadosenuna
diligenciadeestegnero,slosienlasmismasaparecenlasfirmasdelostestigosdeasistencianombradosenlas
condicionesyaapuntadasdeahlaimportanciadeladesignacindetestigos.
Ello de ninguna manera supone que la designacin de los testigos deba producirse y repetirse tantas veces como
actasselevanten,demaneratalqueelrequerimientoalvisitadoparasudesignacinconsteunayotraocasinen
cadaactaparcial,complementariao,inclusive,alfinaldelavisita,pueselnombramientodelostestigosdebeocurrir
precisamentealprincipiodeladiligencia,despusdelaentregadelaordendevisitarespectivaalcontribuyenteoa
lapersonapresenteenellugar,ydichostestigossalvolossupuestosdesustitucintasadosenlaleynormalmente
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continuarnfungiendoconelmismocarcterduranteeldesarrollodelavisitahastasuconclusin.
Si bien el artculo 44, fraccin III, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la posibilidad de
sustituirtestigoscuandoseactualicecualquieradelossupuestosqueelpropiopreceptoenumera,ciertoesquedicho
numeraltambinobligaaquesehagaconstarenelactarespectivalacircunstanciaquediolugaralasustitucinde
los testigos, y en caso que se trate de un acta levantada con motivo de la visita domiciliaria para comprobacin de
obligacionesfiscales,queserigeporelartculo46delcdigotributario,debecumplirseconlacircunstanciacinde
hechosaquesecontraelafraccinIdeesteltimonumeral.
Enelcasoquenosocupa,talformalidadnosecumpliporlafiscalizadora,comoloacreditoconlasimplelecturaque
se haga del acta de inicio, en la que aparecen como testigos designados por quien atendi la diligencia de inicio,
recayendotalesencargosenlosseoresxxxxxyxxxxx,quinesademasfirmaronalfinalyalcalcedelacitadaacta.
Eselcaso,queenlasdenominadasactaparcialesprimeraysegunda,enlaultimaactaparcialyenladenominada
acta final, aparecen como testigos de las mismas, dos personas diferentes a los originalmente designados por el
suscrito,sinqueenningunadelascitadasactas,sehayahechoconstarenelactarespectivalacircunstanciaquedio
lugaralasustitucindelostestigos,porloqueseincumpliconlaobligacinmencionada.
En consecuencia, todos lo actuado con base en las actas tachadas de ilegales, no pueden producir efecto alguno,
comoloeslaemisindeunaresolucindeterminantedecrditosfiscales,porlocualdeberesolversesurevocacin.
EJEMPLO16
SUPUESTO:Enlasactaslevantadascondichomotivo,debecircunstanciarselaraznporlacualnosonfirmadaspor
lostestigosdeasistencia.
AGRAVIOMODELO
De conformidad con el artculo 16 Constitucional, la autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias
nicamente para cerciorarse de que se han cumplido o acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos
casosalasleyesrespectivasyalasformalidadesprescritasparaloscateos,debindoselevantarparatalefectoun
actacircunstanciada,enpresenciadedostestigospropuestosporelocupantedellugarvisitadoo,ensuausenciao
negativa,porlaautoridadquepractiqueladiligencia.
Al respecto, el artculo 49, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que en las visitas domiciliarias
que al efecto realicen las autoridades fiscales, los visitadores se debern identificar ante la persona con quien se
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entiendaladiligencia,requirindolaparaquedesignedostestigossistosnosondesignados,olosdesignadosno
aceptanservircomotales,losvisitadoreslosdesignarn,haciendoconstarestasituacinenelactaquelevanten,sin
queestacircunstanciainvalidelosresultadosdelainspeccin.
Entalesanterioresconsideraciones,esdesealarqueunactadevisitaesilegalsisloapareceenellalafirmadeun
testigo,sinqueenelcuerpodedichaacta,elvisitadorasientelarazndelporqulapersonadesignadacomotestigo
por parte del contribuyente, no firma el acta en cuestin, pues aunque en la referida acta se asiente que el
contribuyenteaceptaelrequerimientodelaautoridadparadesignartestigos,quedesignacomotalesadospersonas
desuconfianza,quienessupuestamenteaceptantalnombramiento,lociertoesquedichaaceptacinporpartedelos
testigos no puede surtir efectos legales, pues no basta para tener por aceptado el nombramiento de los testigos la
expresin simple de ello en el acta, sino que es necesario que los testigos de asistencia firmen su aceptacin y
conformidadalcalcedetodosycadaunodelosfoliosqueintegrandichaacta,ascomotambinalfinaldelamisma,
puessloatravsdesufirmasepuedetenerlacertezadequeessuvoluntadaceptarohaberaceptadofungircomo
testigoenellevantamientodeunacta.
Porloquesiunadelaspersonasdesignadascomotestigosdeasistencianofirmaelactaencuestin,ylaautoridad
demandadaatravsdesuvisitadornoasientaenstalarazndelporqunolafirma,esevidentequelaaceptacin
porpartedelmencionadotestigoparafungircomotal,noquedalegalmenteasentadaendichaacta.
Deahlaimportanciadequelaautoridadtengaquecircunstanciarensta,elmotivoporelcualunodelostestigos
nofirmalamisma,deconformidadconelartculo49,fraccionesIIIyIVdelCdigoTributarioFederal,porloqueal
omitirsefirmarporpartedeunodelostestigoselactadevisita,seinfierequenoexisteaceptacinporpartededicho
testigo para fungir como tal, y esta circunstancia s invalida los resultados de la visita, razn por la cual el visitador
tiene la obligacin de circunstanciar en el acta respectiva el motivo por el cual se niega a firmar un testigo, de
conformidadconlafraccinIIIdelnumeralencomentoysilaautoridadfiscalnoprocededeestamaneraalefectuar
una diligencia de inspeccin, es obvio que deja en estado de indefensin al contribuyente, pues se le practica una
inspeccinensudomiciliosinlapresenciadedostestigos,talcomoloestablecenlosartculos16Constitucionaly49,
fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, careciendo de toda eficacia y validez jurdica el acta de visita
respectiva,pueslamismanosatisfacelaexigenciaestablecidaporlosnumeralesencita,consistenteenhabersido
levantadaenpresenciadedostestigospropuestosporelocupantedellugarvisitado,oensuausenciaonegativa,
porlaautoridadquepracticladiligencia
EJEMPLO17.
SUPUESTO.Aumentodepersonal,tratndosedevisitasdomiciliariasesrequisitoindispensablenotificarlegalmente
eloficiodeautoridad.
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FUNDAMENTO
En trminos de lo dispuesto por el artculo 43, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin los visitadores que
intervenganenlaprcticadeunavisitadomiciliaria,podrnsersustituidos,aumentadosoreducidosensunmero,
encualquiertiempoporlaautoridadsiempreycuandosenotifiquealvisitadodichacircunstancia.
Portanto,sienunprocedimientodefiscalizacinseprocedeacontinuarconmspersonaldelqueoriginalmentese
autorizy/odistintodeste,sinpreviamentehabernotificadolegalmentetalactuacinalvisitado,evidentementese
genera una violacin de procedimiento que arroja la ilegalidad en la prctica de la visita domiciliaria, ya que
representa una garanta de seguridad jurdica que al contribuyente visitado se le notifique conforme a derecho la
autorizacindenuevosoficiales,larevocacindelosyaautorizadosy/odistintosdelosqueyahabanintervenido,ya
quedenoserasseconfiguraunaviolacindeprocedimiento,queobligaadeclararsuilegalidad.
Ejemplo18
SUPUESTO: Visitas domiciliarias. La ampliacin del plazo para su conclusin, debe fundarse y motivarse, aun
cuandosetratedelejerciciodeunafacultaddiscrecional.
FUNDAMENTO
El artculo 46A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1998, seala que las autoridades fiscales deben
concluir la visita domiciliaria dentro de un plazo mximo de seis meses, contados a partir del momento en que se
notifiquealcontribuyenteeliniciodelasfacultadesdecomprobacin,estableciendoasimismo,laposibilidaddepoder
ampliarelplazomencionado,pordosocasionesyhastapordosperodosiguales,siemprequeeloficioseaexpedido
porlaautoridadcompetenteparaello.
No obstante que de lo anterior se advierte que la facultad de ampliar la visita es discrecional, ello no exime a la
autoridaddefundarymotivardebidamentesudeterminacin,yaquetienelaobligacindehacerloparanodejaren
estadodeindefensinalparticular.
Portanto,sidelexamenaloficioporelcualseamplaelplazoparaconcluirlarevisinseadviertequelamotivacin
deste,seapoyaenhechosinexistentes,debeconcluirsequeelmismoresultailegaly,porende,debedecretarsela
nulidaddelaresolucinimpugnada,porserfrutodeactosviciados
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Comentarios.Porsutrascendencia,transcribimoslaparteconducentedelJuicioNo.1469/9901014/435/00S102
04. Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 16 de
mayode2000,porunanimidadde4votos.MagistradoPonente:LuisMalpicadeLamadrid.Secretario:Lic.Antonio
MirandaMorales.QuedioorigenalaTesisaprobadaensesinprivadade21dejuniode2001
CONSIDERANDO:
(...)QUINTO.(...)
Esta Primera Seccin de la Sala Superior estima que resulta FUNDADO el segundo concepto de impugnacin y
suficienteparadeclararlanulidaddelaresolucinimpugnadaenvirtuddequecomoloafirmalaactora,laemisin
del oficio nmero 324SATR1L10207515 de 14 de septiembre de 1998, por el cual se comunic la primera
ampliacindelplazoparaconcluirlavisitadomiciliaria,semotivenhechosinexistentes,aprecindolosademsen
formaequivocada,altenordelassiguientesconsideraciones.
A folios 141 del expediente en que se acta, obra copia certificada del oficio por el que se comunic la primera
ampliacin del plazo para concluir la visita domiciliaria, nmero 324SATR1L10207515 de 14 de septiembre de
1998,cuyotextodice:
"OFICIODEAMPLIACINDE14DESEPTIEMBREDE1998.
"Dependencia:SERVICIODEADMINISTRACINTRIBUTARIA
ADMINISTRACINLOCALDEAUDITORA
FISCALNMERO10DEMAZATLN.
"Nmero:324SATR1L10207515
"Exp.:RIF490022/98
"R.F.C.VICI251031FW5
"ASUNTO:Secomunicaprimeraampliacin
delplazodelaVisitaDomiciliaria.
MazatlnSinaloaa14deseptiembrede1998
"VIZCARRACASTILLOIGNACIO
"GRAL.CARRASCONo.43
"ROSARIO,SINALOA
"EstaAdministracinLocaldeAuditoraFiscalNmero10deMazatln,confundamentoenlosartculos7,fraccin
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VII y XIII y Tercero Transitorio de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, 2, ltimo prrafo, 41, primer y
segundoprrafos,Apartado"B",fraccionesIVyXXIV,yltimoprrafoyApartado"F",Numeral10delReglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 10 de junio de
1998yArtculoQuintoTransitoriodelcitadoReglamentoyArtculoPRIMERO,fraccinI,inciso7,delAcuerdoporel
que se seala el nombre, sede y circunscripcin territorial de las Unidades Administrativas de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, publicado en el Diario Oficial de la Federacin de fecha 18 de diciembre de 1966 y en
cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 46A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, le comunica que con
motivodequemedianteoficiosnmeros324SATR1L10205272y324SATR1L10206911defechas11dejunio
de 1998 y 14 de agosto de 1998 respectivamente, dirigidos por esta ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA
FISCALNo.10DEMAZATLN,alaComisinNacionalBancariaydeValores,selessolicitinformacinconsistente
encopiasfotostticasdelanversoyreversodechequesanombredelContribuyenteVisitadoVIZCARRACASTILLO
IGNACIO,mismainformacinquenohasidoproporcionada,lacualesindispensableparaconocerelmontodelas
operaciones que el contribuyente visitado VIZCARRA CASTILLO IGNACIO, realiz en el ejercicio sujeto a revisin
comprendidodel01deeneroal31dediciembrede1995,portalsituacin,seamplaporprimeraocasinporseis
meses, contados a partir del da 03 de octubre de 1998, el plazo de la visita domiciliaria que se le ha estado
practicando por el ejercicio fiscal comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 1995, al amparo de la orden
contenidaeneloficionmero324SATR1L1011913defecha02deabrilde1998,expedidoporelC.C.P.MARA
DE LA LUZ CARRILLO CORTS en su carcter de Administrador de la Administracin Local de Auditora Fiscal
Nmero 10 de Mazatln recibido por el C. GILBERTO VIZCARRA BELTRN, en su carcter de Tercero del
ContribuyentevisitadoVIZCARRACASTILLOIGNACIOconfecha03deabrilde1998.
"ATENTAMENTE
"SUFRAGIOEFECTIVO.NOREELECCIN
"ELADMINISTRADORLOCALDEAUDITORAFISCAL
"(FIRMAILEGIBLE)
"C.P.MARADELALUZCARRILLOCORTS"
Delatranscripcinanterior,seadviertequelaautoridadcomunicalaactoraqueseampliabaporprimeraocasinel
plazoderevisindelavisitadomiciliaria,porseismesescontadosapartirdel3deoctubrede1998,motivndolaen
basealossiguientessupuestos:
Queenvirtuddequeconoficiosnmeros324SATR1L1025272y324SATR1L10206911defechas11dejunio
y14deagostode1998respectivamente,dirigidosporlaAdministracinLocaldeAuditoraFiscalNo.10deMazatln,
alaComisinNacionalBancariaydeValores,sehabasolicitadoinformacinconsistenteencopiasfotostticasdel
anversoyreversodechequesanombredelcontribuyenteIGNACIOVIZCARRACASTILLO.
Yqueenatencinaquedichainformacinnohabasidoproporcionada,lacualresultabaindispensableparaconocer
elmontodelasoperacionesqueelactorhabarealizadoenelejerciciode1995,seampliabaporprimeraocasinpor
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seismeses,contadosapartirdel3deoctubrede1998,elplazodelavisitadomiciliariaqueseleestabapracticando.
Al respecto el artculo que establece los lineamientos que debern observarse tratndose del plazo que tienen las
autoridadesparaconcluirlasvisitasdomiciliarias,loeselnumeral46AdelCdigoFiscaldelaFederacin,queenla
partequeinteresaalaletradice:
"Artculo 46A. Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los
contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos que se efecte en las oficinas de las propias
autoridades,dentrodeunplazomximodeseismesescontadosapartirdequeselenotifiquealoscontribuyentesel
iniciodelasfacultadesdecomprobacin(...)
"Elplazoaqueserefiereelprrafoanterior,podrampliarseporperiodosigualeshastapordosocasiones,siempre
queeloficiomedianteelcualsenotifiquelaprrrogacorrespondientehayasidoexpedido,enlaprimeraocasinpor
laautoridadoautoridadesfiscalesqueordenaronlavisitaorevisiny,enlasegunda,porelsuperiorjerrquicodela
autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la citada visita o revisin, salvo cuando el contribuyente durante el
desarrollo de la visita domiciliaria o de la revisin de la contabilidad, cambie de domicilio fiscal, supuesto en el que
sernlasautoridadesfiscalesquecorrespondanasunuevodomiciliolasqueexpedirn,ensucaso,losoficiosdelas
prrrogascorrespondientes.Ensucaso,dichoplazoseentenderprorrogadohastaquetranscurraeltrminoaque
serefiereelsegundoprrafodelafraccinIVdelartculo46deesteCdigo(...)
"Cuandolasautoridadesnolevantenelactafinaldevisitaononotifiqueneloficiodeobservaciones,oensucaso,el
deconclusindelarevisindentrodelosplazosmencionados,staseentenderconcluidaenesafecha,quedando
sinefectoslaordenylasactuacionesquedeellasederivarondurantedichavisitaorevisin."
En primer trmino, cabe destacar que la actora no se encuentra dentro de los supuestos de excepcin para la
aplicacin del artculo 46A del Ordenamiento invocado, ya que no se trata de un contribuyente del cual la
demandada hubiera solicitado informacin a autoridades fiscales o aduaneras, ni se ejercieron facultades para
verificar el cumplimiento de obligaciones establecidas en los artculos 58, fraccin XIV, 64A, y 65 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, por el ejercicio revisado, ni tampoco es integrante del sistema financiero, o que haya
consolidadoparaefectosfiscales,deconformidadconelTtuloII,CaptuloIV,delacitadaLey.
Noobstantequedelatranscripcindelartculo46Aencomento,seadviertequesibiensetratadelejerciciodeuna
facultaddiscrecional,existeobligacinlegalacargodelademandadademotivareloficioporelcualamplaelplazo
para concluir la revisin sin embargo, en el caso concreto, la autoridad motiv la emisin del provedo de 14 de
septiembrede1998,sealandoquelainformacinsolicitadaalaComisinNacionalBancariaydeValores,mediante
oficios de fechas 11 de junio y 14 de agosto de 1998, no le haba sido proporcionada, hasta ese momento, lo cual
resultailegal,dadoquedichamotivacinseapoyenhechosinexistentes,enabiertacontravencinaloestablecido
enelartculo38fraccinIII,delCdigoTributarioFederal,comoacontinuacinseexplica.
En efecto, le asiste la razn al demandante, ya que, por un lado, si bien consta en autos que mediante oficio 324
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SATR1L10205272,de11dejuniode1998(folios123a126),lefuesolicitadaalDelegadoEstatalenSinaloadela
Comisin Nacional Bancaria, informacin y documentacin, consistentes en copias del anverso y reverso de los
chequesanombredeIGNACIOVIZCARRACASTILLO,lociertoesquelaactoraofrecicomopruebadesuparte,
copiacertificadadeldiversooficionmero25DESC795/98,de24deagostode1998,medianteelcualseacredita
fehacientementequeconfechaanterioralaemisindeloficiode14deseptiembrede1998,laDelegacinEstatalen
CuliacnSinaloa,delaComisinNacionalBancariaydeValores,yahabadadorespuestaalrequerimientocontenido
eneloficiode11dejuniode1998.
En efecto, de la lectura al oficio nmero 25DESC795/98 de 24 de agosto de 1998, (folio 127), se advierte lo
siguiente:
"SECRETARADEHACIENDAYCRDITOPBLICO
"COMISINNACIONALBANCARIAYDEVALORES
ACUSE
"SAT
ServiciodeAdministracinTributaria
SecretaradeHaciendayCrditoPblico,
AGO271998
ADMINISTRACINLOCALDE
AUDITORAFISCALNo.10DEMAZATLN
RECIBIDO
"Culiacn,Sinaloa,24deagostode1998.
"OficioNo.25DESC795/98.
"ADMINISTRACINLOCALDEAUDITORAFISCAL
"NMERO10DEMAZATLN
"ARROYOJABALINESYROCULIACNNo.3
"FRACC.TELLERA
"MAZATLN,SINALOA.
"EnatencinasuescritodirigidoaestaDelegacinEstatal,medianteoficioNo.324SATR1L10205272defecha11
dejuniode1998yrecibidoelda17dejuniodelmismoao,solicitandodiversainformacindelcontribuyenteIgnacio
VizcarraCastillo,mepermitocomunicarlelosiguiente:
"RemitoaustedcopiadelarespuestaemitidaporlaInstitucindeCrdito,lacualcontienelainformacinsolicitada.
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"Paracualquieraclaracinalrespecto,estoyasusrdenes.
"Atentamente.
"(Firmailegible)
"Lic.LuisEnriqueMercadoRodrguez
"DelegadoEstatal"
Asimismo,deloficioderespuestanmero25DESC0497/98,emitidoporelGerenteJurdicodeBancomer,S.A.,que
seanexalprovedode24deagostode1998,citadoenelprrafoanterior,constaquesteinformalaComisin
NacionalBancariaydeValoresloqueacontinuacinseindica:
"Culiacn,Sinaloa,a02dejuliode1998
"ASUNTO:No.decontrol25DESC0497/98
"H.COMISINNACIONALBANCARIAYDEVALORES
DELEGACINSINALOA
INSURGENTESNUM.1197ESQ.CONEPITACIOOSUNA
CULIACN,SINALOA.
PRESENTE.
"AT'N:LIC.LUISENRIQUEMERCADORODRGUEZ
"DELEGADOESTATAL
"LIC. JESS MARTN HERRERA YURIAR, en mi carcter de apoderado de BANCOMER S.A., INSTITUCIN DE
BANCAMLTIPLE,GRUPOFINANCIERO,conpersonalidadyaacreditadaanteestaH.COMISIN,yenatencinal
requerimientocontenidoeneloficiosealadoalrubro,mepermitomanifestarlosiguiente:
"Que se anexan copias de los siguientes cheques correspondientes a la cuenta 352514 cuyo titular lo es el seor
MiguelngelSamperioUrquijo:
"NO.CHEQUEFECHAIMPORTEBENEFICIARIO
"002017FEB95N$21,166.00IGNACIOVIZCARRACASTILLO
"005321FEB95N$20,929.08IGNACIOVIZCARRACASTILLO
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"Porloanteriormenteexpuesto,austedC.DELEGADOESTATALDELAH.COMISINNACIONALBANCARIAYDE
VALORES,atentamentesolicito:
"NICO.Setengaporpresentadalainformacinrequerida.
"ATENTAMENTE
"(firmailegible)
"LIC.JESSMARTNHERRERAYURIAR
GERENCIAJURDICA"
EJEMPLO19
SUPUESTO:Visitasdomiciliariasyrevisiones.prrrogalegalycomputodelplazo..
FUNDAMENTO
vvElplazodeseismesesalqueserefiereelartculo46AdelCdigoFiscaldelaFederacin,dentrodelcuallas
autoridadesfiscalesdebernconcluirlavisita,debecontarsepormandatodelmismo,apartirdequeselenotifiquea
loscontribuyenteseliniciodelasfacultadesdecomprobacin.
vvDichoplazoseentiendeprorrogadolegalmente,deconformidadconlaltimapartedelprrafosegundodelcitado
precepto, por 20 das ms, si a su vencimiento no se ha emitido el acta final, ya que en ella los visitadores deben
hacer constar si el auditado ejerci o no el derecho que le otorga el artculo 46, fraccin IV, prrafo segundo,
consistenteenpoderpresentar,losdocumentos,librosoregistrosquedesvirtenloshechosuomisiones,ascomo
optarporcorregirsusituacinfiscal
Por su relevancia, trascribimos la sentencia del Juicio No. 5491/9911087/99S20904. Resuelto por la Segunda
SeccindelaSalaSuperiordelTribunalFiscaldelaFederacin,ensesinde27deenerodel2000,porunanimidad
de 5 votos a favor. Magistrada Ponente: Mara Guadalupe Aguirre Soria. Presentado por: Mag. Luis Carballo
Balvanera.Secretaria:Lic.VictoriaLazoCastillo.Tesis:Lic.MartnGarcaLizama.
CONSIDERANDO
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TERCERO.(...)
Medularmenteaducelaparteactoraquedebedeclararselanulidaddelaresolucincombatida,alhabersedejadode
aplicar,ensuperjuicio,lodispuestoporelartculo46AdelCdigoFiscaldelaFederacin,yaquelasautoridadesno
concluyeronlavisitadomiciliariadentrodelplazode6mesesquedichonumeralestablece.
Del anlisis efectuado al presente concepto de impugnacin, as como a las constancias procesales que obran en
autos, esta Juzgadora crea conviccin en el sentido de que el mismo resulta fundado, conforme a continuacin se
expone.
El artculo 46A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 1998, cuando se inici la visita domiciliaria a la
promovente,claramenteestablece:
"Lasautoridadesfiscalesdebernconcluirlavisitaquesedesarrolleeneldomiciliofiscaldeloscontribuyentesola
revisindelacontabilidaddelosmismosqueseefecteenlasoficinasdelaspropiasautoridades,dentrodeunplazo
mximo de seis meses contados a partir de que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobacin.Loantesdispuestonoesaplicableaaquelloscontribuyentesrespectodeloscuales,laautoridadfiscal
oaduanerasoliciteinformacinaautoridadesfiscalesoaduanerasdeotropasoestejerciendosusfacultadespara
verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artculos 58, fraccin XIV, 64A y 65 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, o cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a
exportadoresoproductoresdeotrospases,deconformidadconlostratadosinternacionalescelebradosporMxico,
as como a los que en esos mismos ejercicios consoliden para efectos fiscales, de conformidad con el Ttulo II,
CaptuloIVdelacitadaLey,porloqueenelcasodevisitaorevisinalosmismos,lasautoridadesfiscalespodrn
continuarconelejerciciodesusfacultadesdecomprobacinsinsujetarsealalimitacinantessealada.
"Elplazoaqueserefiereelprrafoanterior,podrampliarseporperiodosigualeshastapordosocasiones,siempre
queeloficiomedianteelcualsenotifiquelaprrrogacorrespondientehayasidoexpedido,enlaprimeraocasinpor
laautoridadoautoridadesfiscalesqueordenaronlavisitaorevisiny,enlasegunda,porelsuperiorjerrquicodela
autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la citada visita o revisin, salvo cuando el contribuyente durante el
desarrollo de la visita domiciliaria o de la revisin de la contabilidad, cambie de domicilio fiscal, supuesto en el que
sernlasautoridadesfiscalesquecorrespondanasunuevodomiciliolasqueexpedirn,ensucaso,losoficiosdelas
prrrogascorrespondientes.Ensucaso,dichoplazoseentenderprorrogadohastaquetranscurraeltrminoaque
serefiereelsegundoprrafodelafraccinIVdelartculo46deesteCdigo.
"Cuandolasautoridadesnolevantenelactafinaldevisitaononotifiqueneloficiodeobservaciones,oensucaso,el
deconclusindelarevisindentrodelosplazosmencionados,staseentenderconcluidaenesafecha,quedando
sinefectoslaordenylasactuacionesquedeellasederivarondurantedichavisitaorevisin."
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Comopuedeadvertirse,elpreceptodereferenciaregulaelplazode6mesesquedebeatenderseparaconcluiruna
visita domiciliaria, como la que en el presente asunto se llev a cabo, sealndose en dicho numeral, tanto el
momentoenqueiniciaeseplazo,comoaquelenquefeneceasaber:
El plazo en cuestin corre a partir de que se notifica al contribuyente el inicio de las facultades de comprobacin y
concluye cuando transcurren los seis meses, prorrogado con el trmino a que se refiere el segundo prrafo de la
fraccinIVdelartculo46delpropioCdigoFiscaldelaFederacin.
Asimismo,seprevienecontodanitidezlaconsecuenciajurdicadeincumplirdichadisposicin,consistiendoenquela
diligencia se entender por concluida en la fecha que se menciona, quedando sin efectos tanto la orden como las
actuacionesquedeellasederivarondurantelavisitaorevisin.
Enelcasoespecfico,eliniciodelavisitadomiciliariaseprodujoel10demarzode1998,enqueselevantelacta
parcialdeiniciocorrespondiente,queobraenautosbajolosfolios161a166,endondesehaceconstarlaentregade
laordenNo.RIM120216/98,alapersonaconquienseentendidichaactuacin,y,porotraparte,bajolosfolios181
a 198, aparece el acta final que se levant el da 12 de octubre de 1998, en donde se dio por terminada la visita
correspondiente.
Deloquesesigue,quedel10demarzode1998enqueseinicilavisita,al12deoctubredelmismoao,enquese
concluy,transcurrienexcesoelplazode6mesesqueprevienelaley,contravinindoseentalvirtudelartculo46A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, al haberse finalizado la diligencia, cuando haban transcurrido ya ms de seis
meses y su prrroga, y por ende, se pone de manifiesto la violacin cometida, sin que en el caso hubiera existido
suspensinalguna.
Noesbiceparamanifestarloanterior,elargumentoqueviertenlasautoridadesensucontestacindedemanda,en
elsentidodequelavisitadomiciliariaterminconfecha9deseptiembrede1998,cuandoselevantlaltimaacta
parcial y se concedi el plazo de 20 das hbiles a la contribuyente, para que presentara los documentos, libros o
registros que desvirtuaran los hechos y omisiones detectados durante su desarrollo lo cual segn aducen, es en
beneficiodelapropiavisitada,yaqueeneselapsonoseejercenfacultadesdecomprobacin.
Noesafortunadoelplanteamientoqueviertenlasdemandadas,yaque,comoanteriormentesemanifest,elartculo
46A del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula expresamente el momento en que debe concluirse una visita
domiciliaria,siendoespecficamenteaquelenquetranscurreelplazodeseismesesconsuprrroga.
Elhechodequeelartculo46AdelCdigoTributarioFederal,dispongaqueelplazoparalaconclusindelavisitase
entender prorrogado hasta que transcurra el trmino a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin IV, del
diverso46,deesemismoOrdenamiento,novaralaconclusinaquellegesteOrganoColegiado,envirtuddeque,
silaltimaactaparcialselevantel9deseptiembrede1998,sunotificacinsurteefectosaldasiguiente,porloque
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eltrminodelaprrrogadelosveintedasseiniciael11ycontinalosdas14,15,17,18,21,22,23,24,25,28,29
y30deesemes,1o.,2,5,6,7,8y9deoctubre,pornocomputarse12,13,16,19,20,26y27delprimermes,3y4
delsegundo,porcorresponderasbados,domingosyundainhbil,deconformidadconelnumeral12delinvocado
CdigoFiscaldedonderesultaque,lavisitasedebiconcluiramstardarel9deoctubrede1998,portanto,siel
actafinalselevanthastaelda12deesteltimomes,seconfirmaquelaauditoranoseconcluydentrodelplazo
delosseismesesysuprrroga.
Luegoentonces,sielactafinalselevantfueradelplazolegalqueestableceeldispositivoaplicable,debeestarsea
las consecuencias que el mismo contempla, quedando sin efectos la orden, as como las actuaciones derivadas
durantelavisita,porloquesedeclaralanulidadlisayllanadelaresolucinimpugnada.
Porloexpuestoyconfundamentoenlosartculos230,234,236,238,fraccinIV,239,fraccinIIy239A,fraccinI,
incisoa),delCdigoFiscaldelaFederacin,seresuelve:
I.Laparteactoraproblosextremosdesupretensin,enconsecuencia
II.Sedeclaralanulidadlisayllanadelaresolucinimpugnadaquequedprecisadaenelresultando1o.,deeste
fallo.
EJEMPLO20
SUPUESTO: actas parciales complementarias. la fraccin IV del artculo 46 del cdigo fiscal de la federacin las
autoriza.
FUNDAMENTO
Del texto del artculo antes mencionado, se desprende la posibilidad de que los visitadores levanten actas
complementarias por lo tanto, con fundamento en esa disposicin, resulta legal el que se levante una ltima acta
parcialcomplementariasinembargo,sedebedestacarquenoesposiblelevantaractascomplementarias,unavez
queselevantelactafinal,puesparaelloesnecesarialaexistenciadeotraordendevisitaconsecuentemente,es
claroquetratndosedelactafinal,sexisteunalimitacinlegalparalevantaractascomplementariasposteriores,lo
quenoocurrerespectodelaltimaactaparcial,quesadmitecomplementarias
EJEMPLO21
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ACTAS DE VISITA. Si un hecho no aparece asentado en el acta parcial levantada en un da determinado, debe
entendersequeeseacontecimientonoseprodujoeseda.
FUNDAMENTO
De conformidad con el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en cada una de las actas que se
levantendebernasentarsetodosloshechosuomisionesacaecidosenlafechaqueserefiere,demodoquesiun
hecho no aparece asentado en el acta de un da determinado deber entenderse que ese acontecimiento no se
produjoeseda.
Admitir una postura contraria aceptando que en un acta parcial de un da se asienten hechos producidos en fecha
distintaenlaquetambinselevantactaparcial,significaraprivardeeficaciayvalorprobatorioplenoalasactasde
visita,ascomodeseguridadjurdicaalvisitado,atentoaquelafirmadeste,ladelostestigosydemsformalidades
exigidasporlaleyparacadaunadelasactas,concedindoselesciertaautonomaentres,constituyenciertamentela
garantadequeeldocumentoreflejaeldesarrollodelavisitaaldadesulevantamiento.
Noesbiceparaconsiderarloanterior,elhechodequeelactafinalcomprendaunarelacincompletadelavisita,en
la que se resumen los datos ya asentados en el acta final como en las parciales correspondientes, de manera que
dichaactafinalnoacreditaplenamenteyporsmismalaexistenciadehechossucedidosenfechaanteriorsistosno
constanenelactaparcialrelativa
EJEMPLO22
SUPUESTO:Actasdevisita.papelesdetrabajoadjuntosaellas.
FUNDAMENTO
En principio, el agravio de la " ACTAS DE VISITA. PAPELES DE TRABAJO ADJUNTOS A ELLAS. Los papeles de
trabajoanexosaunaactadevisita,sernpartedestasideellosseentregcopiaalcausanteyestnfirmadospor
elpersonalquepracticlavisita,porloqueloshechosasentadosendichospapelesposeenelmismovalorlegalque
losquesehacenconstarenelacta,yaqueactaypapelesintegranunasolaactuacinjurdica."
Es decir, basta con que los auditores entreguen copia de los papeles de trabajo levantados en la visita al
contribuyentecomoanexosalasactasparcialesyquedichacopiaestfirmadaporelpersonalqueparticipenla
visitadomiciliariacorrespondiente,paraconsiderarquedichosanexosformanpartedelactadevisitaencuestin,por
loqueseralegalquelaautoridaddeterminaselasituacinfiscaldelvisitadobasndoseenlosdatosconsignadosen
las actas de visita relativas, aunque originalmente hayan sido recabados los datos aludidos en anexos a stas,
siempreycuandocumplanconlosrequisitoscitadosenlajurisprudencia62supratranscrita,porquelaliquidadorano
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estenrealidadconsiderandolosanexosreferidossinolosdatosconsignadoseneltextodelactarelativa,porloque
puede concluirse que los anexos a las actas de visita no requieren ser elaborados satisfaciendo los requisitos que
debenreunirlasactasdevisitaatentoaqueformanparteintegrantedelacta,estoes,integranunasolaactuacin,
siempreycuandoseentreguenalvisitadoysefirmenporelpersonalactuanteenlavisita.
EJEMPLO22
SUPUESTO: pruebas. el oferente debe relacionarlas individualizando su objeto de prueba, con los hechos que
pretendedemostrar.
FUNDAMENTO
Sibien,elartculo230delCdigoFiscaldelaFederacinpermitelaexhibicindetodaclasedepruebas,sinmayor
restriccin que las que el propio numeral acota, no debe interpretarse tal disposicin en el sentido de que resulta
suficiente para el oferente de pruebas limitarse a sealar que exhibe la documentacin comprobatoria de sus
pretensiones,sinoque,adems,deberelacionarlasconloshechosenespecficoquepretendedemostrar,yaquede
aceptarunofrecimientogenrico,sedejaraeneljuzgadorlacargaderelacionarlapruebaconloshechos.
Enmritodeloanterior,antelasimpleexhibicindepruebassinrelacinalgunaconloshechosinvocados,resulta
vlidolegalmentedesestimarlasprobanzasencomento
SetrascribelapartemedulardelasentenciadelJuicioNo.19/9911082/73/99S10104.ResueltoporlaPrimera
SeccindelaSalaSuperiordelTribunalFiscaldelaFederacin,ensesinde15deagostode2000porunanimidad
de 5 votos. Magistrado Ponente: Luis Humberto Delgadillo Gutirrez. Secretario: Lic. Csar Octavio Irigoyen
Urdapilleta.
.Igualmentedebeserdesestimadaporinoperantelamanifestacindelaactora,respectoaqueenlosescritosde4
de junio de 1999 y 22 de julio de 1998, se exhibi a la autoridad, diversa documentacin que comprueba que los
ingresos de la actora fueron registrados en su contabilidad, mxime que en el ltimo escrito citado, se aport un
resumen mensual de los ingresos, segn el consecutivo de facturas, de los registros contables y de los depsitos
bancariosporelejerciciode1990,porloquesesolicitaalasentenciadoraanalizarlasprobanzasqueaportaenel
presente juicio, para demostrar lo expuesto, aclarndose que los citados registros cumplen con lo dispuesto en el
artculo26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que para esta Seccin, con las probanzas
aportadas, tanto en los escritos mencionados presentados ante la demandada y en el presente juicio, la actora
pretendedemostrarqueseregistraronensucontabilidadlosingresospercibidosenlosejerciciosrevisados,pero,tal
ycomosehaapuntado,resultaintrascendenteparalalitispropuesta,lavaloracindedocumentacindiversaalos
libroscontablesdelaaccionante,cuyaomisinenexhibir,motivladeterminacinpresuntivadelaqueseduelela
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actora, por lo que la actora, en la argumentacin en cita, persiste en su pretensin de desvirtuar una omisin
especfica, no realizar los registros en libros, mediante el acreditamiento, que no se prejuzga, de haber efectuado
registrosendocumentacindiversaaloslibros,deconformidadconelartculo26delReglamentodelCdigoFiscal
de la Federacin, proceder que evidentemente no es idneo para desvirtuar la legalidad de la actuacin de la
demandada,alemitirlaresolucinimpugnadaenlaespecie,yaquestaseapoyaenunaomisindelaactoraque
noesjustificadaporsta,motivoporelque,silaactorahacevalerargumentosquenoguardanrelacinconlalitis
planteada,sondedesestimarseporinoperantes.
Amayorabundamiento,estaSeccinconsideranecesarioaclararquenobastaquelaactoraselimiteasealarque
exhibeladocumentacincomprobatoriadesusdeducciones,yaquedeberelacionarsusprobanzasenespecficocon
ladeduccinconcreta,estoes,debelaactorapormenorizarqudocumento,identificndoloplenamente,comprueba
la deduccin cuestionada, as como su monto y la fecha de su erogacin, y no limitarse a sealar que aport la
documentacin comprobatoria de las mismas de manera genrica, ya que con tal proceder impide que esta
sentenciadora valore las documentales aportadas como prueba, 7 cajas anexas a la demanda inicial, ya que se
estarasustituyendoalaaccionanteenelcumplimientodeunacargaprocesalcomoloeselofrecimientodepruebas
queguardenrelacinconloshechoscontrovertidos,ynoobligaraljuzgadoraefectuarlarelacindeoficio.
Enmritodeloanterior,antelafaltadeconcordanciaentreloshechosinvocadosporlaactoraysusprobanzas,esta
sentenciadoranoanalizarlasdocumentalesaportadasporlaenjuiciante,yaquenoseexpresaronespecficamente
loshechosconcretosquesepretendendemostrarconlaprobanzaenparticular.
En este sentido, llama la atencin de esta sentenciadora que en los tres dictmenes periciales que en materia
contable obran en autos, a fojas 533 a 570 y 584 a 589, en ninguno se haya efectuado relacin alguna de los
documentos aportados como pruebas, con hechos concretos controvertidos, como lo son la existencia de
documentacincomprobatoriadelosdeduciblesinvocadosporlaactora,omisinqueesmotivadaprecisamentepor
las contendientes cuyos cuestionarios no propusieron tal proceder a los peritos contables, lo que impide a esta
juzgadoracontarconloselementosdeconviccinalrespecto.
EJEMPLO22.
SUPUESTO:PRUEBAPERICIAL.SUOBJETOYVALORACIN.
FUNDAMENTACION
La prueba pericial tiene por objeto ilustrar al juzgador en materias y sobre cuestiones que requieren conocimiento
especializado en determinada rama cientfica, tecnolgica o artstica que no tiene un lego de tal modo que si los
peritos, al formular los dictmenes, de la materia por cuyo conocimiento fueron llamados al auxilio del Tribunal,
aportan opiniones o interpretaciones legales o cualquier aspecto ajeno a su rea de experiencia, sus respuestas
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debendescalificarsedeplano
Modelodevaloracindeunapericialcientfica
()Ahorabien,analizadosensuconjuntolosagraviosycasualesdeilegalidad,ascomolosdemsrazonamientos
delaspartes,seconcluyequelalitisenelpresenteasuntosecircunscribeendeterminarsielpapelrespectodelcual
sehizolaconsultaseubicaenlasfraccionesarancelarias4810.11.01y4810.12.01,comolopretendelaactora,oen
lasfracciones4810.11.99y4810.12.99,quesealalaautoridadenlaresolucinimpugnada.
Deestemodo,lonicoencontroversiaessielpapelrespectodelcualverslaconsultaespintadoobarnizadopor
unaoambascaras,deunaltogradodesatinacinobrillante,conpesoigualosuperiora74g/m2oinferiora376
g/m2,quelosubicararespectivamenteenlasubpartidadesegundonivel4810.11.01y4810.12.01,comolopretende
laenjuicianteoenlasfracciones4810.01.99y4810.12.99queserefierealosdems.
Comosepuedeobservar,paralaresolucindelaproblemticaquesesometeaconsideracindeestaSeccin,se
requieredeciertoconocimientoespecializadorelativoalaestructurayprocesodeestucadodelpapelquepermitaa
estaJuzgadoradeterminarsilasmuestrasquefueronobjetodeconsultasondepapelpintadoobarnizadoporunao
ambas caras, con alto grado de satinacin o brillantes. De este modo, para acreditar su pretensin y a efecto de
resolver la cuestin tcnica, la parte actora del juicio ofreci como prueba de su intencin la pericial en ingeniera
qumica,queenlaespeciesedesahogalaluzdelcuestionariopropuestotantoporella,comodelaampliacinal
mismo presentada por la autoridad, por los peritos de las partes y el tercero en discordia, que se design dada la
discrepanciadelosperitajes.
Antesdeprocederalavaloracindelosperitajesrendidos,esimportantesealarqueelpropsitodeestapruebaes
elilustraraljuzgadorenmateriasysobrecuestionesquerequierenconocimientoespecializadoendeterminadarama
cientfica, tecnolgica o artstica, que por lo mismo no son de fcil acceso para un lego, caso que en la especie se
surte, pues el saber en qu consiste el procedimiento de estucado, pintado y barnizado del papel, requiere de
conocimientosespecializadosenlamateria.
Establecido lo anterior, se procede al anlisis de las periciales de las partes y del perito tercero en discordia, las
cualesseformularonenlossiguientestrminos:.()
Modelodevaloracindeunapericialgrafoscopica
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(...)apesardequelapruebapericialquenosocupanofueplanteadaenformacongruente,puestalcomolohace
notarelperitoterceroendiscordialoshechosqueconellapretendademostrarlademandadaloshizoconsistiren
quelafirmadelaC.AdelfaVsquezMartnez,queobraenelformularionmeroR1eslamismaqueestampenel
acta de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera y la orden de verificacin de mercanca de
procedenciaextranjeraentransporte,entantoquelospuntossobreloquedebanemitirsuopininlosperitos,enel
cuestionario que ofreci para tal efecto se refirieron en todo momento a la escritura que obra en el formulario de
RegistroR1,enlaordendeverificacinyenelactadeiniciodelprocedimientoenmateriaaduanera,porloqueen
tal sentido, las cuestiones planteadas por la oferente de la prueba se refieren a determinar la autenticidad de la
escrituraqueobraendichosdocumentos,noaslasfirmasplasmadasenlosmismos,locualcomolohacenotarel
peritoterceroendiscordia,carecederelevancia,dadoqueeslafirmalaqueautentificaelcontenidodeldocumento
sin importar quien lo haya escrito no obstante lo cual, tomando en cuenta que la apreciacin de los dictmenes
aludidos,paraeldesahogodelapruebapericialquenosocupaserefirieronalasfirmasindubitablesylascontenidas
en los documentos que al efecto ofreci y exhibi la representante de las autoridades demandadas, esta Sala se
apoya en los rendidos por los Peritos de la parte actora y tercero en discordia, al resultar coincidentes en los
elementosquellevanadeterminarquelasfirmascuestionadas,queaparecenestampadaseneloficionmero324
SATR5L34784, de 3 de febrero de 1999, que contiene la orden de verificacin de mercanca de procedencia
extranjeraentransporte,yenelactadeiniciodelprocedimientoadministrativoenmateriaaduanera,de3demarzo
de1999,quesirvedesustentoalaresolucinimpugnadaenelpresentejuicio,nocorrespondenalpuoyletradela
C. Adelfa Vsquez Martnez, sin que pase inadvertido que los tres dictmenes transcritos se apoyaron para su
desahogoenlasfirmasindubitables,comoloesentrminosdelodispuestoenelartculo140,fraccinV,delCdigo
FederaldeProcedimientosCivilesdeaplicacinsupletoria,laspuestasenpresenciadelSecretariodeAcuerdosde
esta Sala, en acta de comparecencia levantada el 4 de febrero del ao 2000, como elemento de cotejo para la
veracidaddelacuestinindicadaconantelacin,ascomoelFormulariodeRegistroR1.
Ahorabien,eneldictamendelperitodelaparteactorautilizcomometodologalaobservacin,elcomparativo,la
comprobacin,elanlisis,ladescripcinyconclusiones,analizaslasfirmasindubitablesyladubitable,yencuantoa
las primeras seal que los grammas que aparecen asentados al calce derecho del Formulario de Registro en el
recuadroendondedicefirmadelcontribuyente,ascomoladiligenciadefechacuatrodefebrerodelao2000ante
lafdelSecretariodeAcuerdosdestaSalaendondeplasmaunaseriedefirmas(cinco)yquecorrenagregadasen
los autos: primero, su trazo inicial es recto descendente coincidente con un valo perpendicular al primer trazo
segundo,eltrazomagistrallaconformaeltrazoprincipaldelaletra"V"maysculaylaletra"A"maysculaalfinalizar
grafismos que se encuentran perfectamente muy bien definidos tercero, como caracterstica de esta firma se
encuentra en su conformacin de arcos totalmente proporcionados entre la caja del trazo horizontal cuatro, por lo
queserefiereasuestructuracinmorfolgicaloconformasupauseoyensupresincaligrficaquinto,obsrveseel
grafismo coincidente del pequeo valo que conforma al iniciar el zigzagueo horizontal perpendicular al trazo
magistral sexto, se nota que los trazos arqueados no se dividen en su parte media de los mismos sptimo, por lo
queserefiereasugrafometra,stacontemplaunainclinacinde20gradosderechadelobservadoryoctavo,los
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grafismosqueaparecenenestafirmadenotanlafaltadepreparacindelinscriptorporloquesupauseoascomo
presinmusculareslentadelinscriptorencuantoalasfirmasdubitadas,quesonlasqueaparecenplasmadasen
ActadeIniciodelProcedimientoAdministrativoenMateriaAduanerayenlaOrdendeVerificacindeMercancade
Procedencia Extranjera contienen las siguientes caractersticas fundamentales: primero, su trazo inicial lo conforma
un arpn descendente de izquierda derecha, formando un elemento en forma de ngulo seguido de elementos en
formadearcosinclinadoshacialaderechadelobservadordesproporcionalesalacajadelafirmasegundo,eltrazo
magistralloconformaunaletramayscula"V"desproporcionadaenrelacinasualturarespectoalacajadelafirma
tercero,comocaractersticaprincipaldesta,lafirmaloconforma,lasaturacindesusgrammasenarcoscomola
elevacindelosmismosconrelacinaltrazohorizontalascendentecuatro,porloqueserefiereasuestructuracin
morfolgicalaconformanprincipalmentesurapidezeinclinacinaladerechadelobservador,observandoasimismo
lahabilidadcaligrficaquinto,tambinelgrafismoqueplasmaconformandountringuloinclinadohacialaderecha
observando sus puntos de inicio que son descendentes conformando un pequeo arpn sexto, es notorio tambin
losrasgoscaractersticosqueatraviesanlafirmaporlapartemediadelamismasptimo,porloqueserefiereasu
grafometra, sta contempla una inclinacin de 70 grados hacia la derecha del observador y octavo, la habilidad
caligrficadelinscriptordenotasupreparacin,ascomolaejecucindelosgrafsmos,concluyendoquelasfirmas
dubitables no corresponden con las firmas indubitables, pues contienen diferencias muy notables, por lo que las
firmascuestionadasnosondelaC.AdelfaVsquezMartnez.Porsuparteeldictamendelperitoterceroendiscordia
tomcomoapoyoelmtodoanalticodescriptivoenbaseaobservacionesminuciosasrealizadasalafirmasujetasa
estudio, lleg a similar conclusin, de acuerdo al ataque, angulosidad, dimensin, direccin y forma de caja y de
movimiento,enlaces,inclinacin,presin,rapidez,proporcionalidad,orden,regularidadybelleza,ascomosignosno
aparentes o gestotipos, considerando entre otros elementos que las firmas dubitadas y la dubitada son lentas,
mientrasquelascuestionadassonreposadas,quelaprimerasecaracterizaporpresentarunpequeocrculosobre
elprimerpaloteenformadeV,entantoquelossegundoscarecendeesteelemento,quelosinicialmentesealados
seapreciaunaseriedesietetrazos,encambiolasltimaspresentanunaseriedetrazosquebrados.
Motivoslosanterioresquellevanaconcluir,tomandoencuentaquelacuestinadebateestcnica,entrminosdelo
dispuesto por el artculo 234, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin a otorgar pleno valor probatorio a los
dictmenes rendidos por los peritos de la parte actora y tercero en discordia, para considerar que las firmas que
aparecenestampadaseneloficionmero324SATR5L34784,de3defebrerode1999,quecontienelaordende
verificacin de mercanca de procedencia extranjera en transporte, y en el acta de inicio del procedimiento
administrativoenmateriaaduanera,de3demarzode1999,quesirvedesustentoalaresolucinimpugnadaenel
presentejuicio,nocorrespondenalpuoyletradelaC.AdelfaVsquezMartnez.
Adems,cabehacernotar,queeldictamendelaperitodelaautoridaddemandada,carecedevalorprobatorio,pues
aun cuando en forma congruente con los puntos que deba versar, dictamin que la escritura que obra en el
formulario Registro R 1 y la que estamp el actor ante la presencia del Secretario de esta Sala, tiene las mismas
caractersticas caligrficas y grafoscpicas de la escritura que obra en la orden de verificacin de mercancas de
procedenciaextranjeraentransportenmeroCVM210035/9,contenidaeneloficionumero324SATR5L34784,de
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3defebrerode1999,yenelactadeiniciodelprocedimientoadministrativoenmateriaaduanerade3demarzodel
mismo ao, atribuidas a la actora, la conclusin a la que lleg fue en el sentido de que las firmas que obran en el
referidooficioyactatienenelmismoorigengrficoquelasfirmassealadascomoindubitablesysfueronsuscritas
porlaC.AdelfaVsquezMartnezportanto,noexisteconsistenciaentrelodictaminadoylaconclusinalcanzada,lo
querestavalorprobatorioasudictamen.
Del enlace conjunto y lgico de las pruebas de informes y testimonial ofrecida por la actora, as como la pericial
ofrecida por la propia demandada, a las cuales se le otorga valor probatorio pleno, en trminos del artculo 234,
fracciones I y II del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues son coincidentes en cuanto a su resultado, conduce a
determinar que no se dieron los hechos en que se apoya la autoridad demandada para la emisin del oficio
impugnado ,pues () as como las firmas que obran en la Orden de Verificacin de Mercancas de Procedencia
ExtranjeraenTransportenmeroCVM210035/9,contenidaeneloficionmero324SATR5L34784,de3defebrero
de1999,yenelActadeIniciodelProcedimientoAdministrativoenMateriaAduanerade3demarzodelmismoao,
nofueronpuestasdelpuoyletradelaactora,esevidentequeenestaltimafechalaactoranoestuvopresenteen
ellugardeloshechosquemotivanlaresolucinimpugnada,,nopudoestarabordodelsupuestoautobsdelalnea
CristbalColn,quecubralarutaMxicoOaxaca,comoseindicaenelactadeinicioantesmencionada,porloque
no puede atribursele la importacin, tenencia o posesin de las mercancas de procedencia extranjera a que se
refierelacitadaresolucin,yportantoresultailegal.
En consecuencia, al resultar fundados los agravios expresados por la actora y al darse el supuesto de anulacin
previsto en la fraccin IV, del artculo 238, del Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que los hechos que la
motivaronnoserealizaron,procededeclararlanulidaddelaresolucinimpugnadaenelpresentejuicio,encuanto
determin a cargo de la actora el crdito fiscal en cantidad total de $14,567.00, integrado por impuesto general de
importacinpor$1,740.00,impuestoalvaloragregadoomitidopor$1,578.00,cuotascompensatoriaspor$2,667.00,
multaspor$8,407.00yrecargospor$175.00.
Por lo expuesto y fundado, con apoyo en los artculos 202 a contrario sensu, 203, fraccin II, 236, 237, 238, a
contrariosensuyfraccinIV,239,fraccionesIyII,delCdigoFiscaldelaFederacin,esderesolverseyseresuelve:
I.Hanresultadoinfundadalacausaldeimprocedenciahechavalerporlaautoridaddemandada,porloquenoesde
sobreseerseeneljuicio.
II.Laactoraprobparcialmentesuaccin,enconsecuencia,
IV.SEDECLARALANULIDADDELARESOLUCINIMPUGANADAqueseprecisenelresultandoprimerodeesta
sentencia,encuantodeterminacargodelaactorauncrditofiscalporlacantidadtotalde$14,567.00,integrado
por impuesto general de importacin por $1,740.00, impuesto al valor agregado omitido por $1,578.00, cuotas
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compensatoriaspor$2,667.00,multaspor$8,407.00yrecargospor$175.00.
Modelodevaloracindeunapericialcontable
() TERCERO.Finalmente, no pasa inadvertido que el actor ofreci la pericial contable prueba que habr de
valorarse atendiendo al prudente arbitrio, as como a los principios de la lgica y de la sana crtica, que el artculo
234,fraccinIIdelCdigoFiscalFederalconfiereaestajuzgadora.
As,encuantoaldictamenquerindilaperitodesignadaporelactor,(visibleenlasfojas313a316inclusive)cabe
decir, que en respuesta a las preguntas nmeros dos y tres del interrogatorio respectivo, lleg a conclusiones
similaresalasquesustentanestefalloloquedeterminaqueseainnecesarioanalizarsucontenidominuciosamente.
En relacin a los dictmenes rendidos por la perito de las demandadas y el tercero en discordia, aunque son
adversosalosinteresesdelactor,sinembargonoproducenconviccin.
Enefecto,puesambosperitosaldarrespuestaalaspreguntasnmerodosytresdelinterrogatorioexpresaron,lo
siguiente:
"PERITODELASENJUICIADAS.
"II. SI LOS DEPSITOS BANCARIOS, PUEDEN EN ALGN CASO, CONSIDERARSE 'ENTRADAS', PARA LOS
CONTRIBUYENTESDELRGIMENSIMPLIFICADODELIMPUESTOSOBRELARENTA.
"RESPUESTA.Conrespectoaesteplanteamientocabesealarlomanifestadoenelartculo28fraccinI,delCdigo
FiscaldelaFederacinenrelacinconlosartculos26fraccinI,32y32AdelReglamentodelOrdenamientoantes
citado, los cuales sealan que los contribuyentes sujetos al rgimen simplificado debern llevar su contabilidad en
formasimplificada,locualdeacuerdoadichasdisposicionescomprendeunsololibrofoliadodeingresos,egresosy
de registro de inversiones y deducciones, o lo que es lo mismo, lo que se conoce como cuaderno de entradas y
salidas,dicholibrodebersatisfacercomomnimolosrequisitosprevistosenleycomoesidentificarcadaoperacin,
acto o actividad y sus caractersticas, relacionados con la documentacin comprobatoria, de tal forma que pueden
precisarsedichosregistrosenelcuadernodeentradasysalidas.
"Asimismo, en consideracin de las autoridades fiscales podrn tomar en cuenta todos los elementos de juicio que
deban utilizarse para la determinacin de los ingresos que obtengan los contribuyentes por las actividades que
realizan,estandostosobligadosalavezdeacumularlatotalidaddelosingresosenefectivo,enbienes,enservicio,
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encrditoodecualquierotrotipo,queobtenganenelejercicioyenbasealartculo59fraccinVIIdelCdigoFiscal
delaFederacinvigenteenlosejerciciosfiscales1993y1994,queindicaquecuandoloscontribuyentesobtengan
salidassuperioresasusentradas,ladiferenciaresultanteesuningresoomitido.
"Enestecasoenparticular,seprocediaacumularalasentradasdeclaradasporingresospropiosdelaactividaddel
C. Mario Donaciano Galeana Luna, los depsitos efectuados a su cuenta bancaria No. 02080022178 de Banca
Confa,S.A.,durantelosejerciciosfiscales1993y1994,resultandoquedichoimportedelosdepsitosefectuadosa
la referida cuenta bancaria y que se consignan en la resolucin No. 4514 del 07 de octubre de 1997, fueron
superiores a las entradas declaradas por concepto de ingresos propios de su actividad. Sin embargo el C. Mario
DonacianoGaleanaLunanohizovalerargumentoalgunonitampocoaportdocumentosquedemostraranquelos
depsitosbancariosantessealados,tuvieranalgnorigendistintoaldeingresospropiosdesuactividad.
"Por lo que se concluye que en virtud de que el C. MARIO DONACIANO GALEANA LUNA, no logr demostrar el
origendelosdepsitosefectuadosasucuentabancariaconsignadosporlaautoridadenlaresolucincontenidaen
el oficio No. 4514 del 07 de octubre de 1997, stos se consideran como ingresos omitidos no registrados ni
declarados.
"III. SI LOS DEPSITOS EN CUESTIN, PUEDEN EN ALGN CASO, INCREMENTAR LA BASE DE APLICACIN
PARADETERMINARELIMPUESTOSOBRELARENTAYELIMPUESTOALVALORAGREGADO.
"RESPUESTA. Como se seal en la respuesta anterior, si el contribuyente no logra desvirtuar ni hacer valer
argumento alguno, ni tampoco aporta documentacin comprobatoria para el efecto de demostrar que los depsitos
bancarios,loscualessonsuperioresalasentradasdeclaradasporingresospropiosdesuactividad,tuvieranalgn
origendistintoaldelosingresosmencionados,setieneabienconsiderarcomoingresospropiosdelaactividaddel
contribuyente los depsitos efectuados a su cuenta bancaria, por lo que los importes que se consignan en el oficio
No.4514del07deoctubrede1997,porlacantidadarrojadacomodiferenciadelosconceptosyamencionadosque
correspondenaimportesefectivamentecobrados,spuedenconsiderarsecomoingresosomitidosnoregistradosni
declarados.Dndosecomoresultadoqueseincrementelabasedeaplicacinparadeterminarelimpuestosobrela
rentayelimpuestoalvaloragregadoquelecorrespondepagaralC.MARIODONACIANOGALEANALUNA,porlas
actividadesquerealiza."
"PERITOTERCEROENDISCORDIA.
"PREGUNTA2.Silosdepsitosbancarios,puedenenalgncasoconsiderarse'entradas'paraloscontribuyentesdel
rgimensimplificadodelimpuestosobrelarenta.
"RESPUESTA:Elartculo119DdelaLeydelImpuestosobrelaRenta,sealaensufraccinV.quesonentradas
'losretirosdecuentasbancarias'yelartculo119E,ensufraccinVI.quesonsalidas'losdepsitoseinversionesen
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cuentasbancariasdelcontribuyente'.
"Asuvez,elartculo119B,establece'Laspersonasfsicasquepaguenelimpuestoenlostrminosdeestaseccin,
calcularnelingresoacumulableporsusactividadesempresariales,disminuyendodeltotaldeentradaslosrecursos
obtenidos en el ejercicio, las salidas autorizadas por el artculo 119E, de esta ley correspondientes al mismo
ejercicio'.
"Ahora bien, en el caso que nos ocupa, en base en el artculo 59 fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin
vigente en los aos de 1993 y 1994, la autoridad consider ingresos omitidos el excedente entre las salidas y las
entradas, ya que la actora no demostr que los depsitos bancarios (salidas segn el artculo 119E de la Ley del
Impuesto sobre la Renta) en las cantidades sealadas tuvieran algn origen distinto de los ingresos propios a su
actividad.
"Elartculo59estableceque'Paralacomprobacindelosingresos,odelvalordelosactos,actividadesoactivospor
losquesedebanpagarcontribuciones,lasautoridadesfiscalespresumirn,salvopruebaencontrario:
"...............................................................................................................................
"Fraccin III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su
contabilidadqueestobligadoallevar,soningresosporlosquesedebenpagarcontribuciones.
"...............................................................................................................................
"FraccinVII.Quecuandoloscontribuyentesobtengansalidassuperioresasusentradas,ladiferenciaresultantees
uningresoomitido.
".............................................................................................................................."
"PREGUNTA 3. Si los depsitos en cuestin, pueden en algn caso incrementar la base de aplicacin para
determinarelimpuestosobrelarentayelimpuestoalvaloragregado.
"RESPUESTA:Talycomolosealaelperitodelademandada,ydeacuerdoalasrespuestasanterioreslosdepsitos
(salidas) determinados por la autoridad, al ser superiores a las entradas declaradas por la contribuyente, fueron
determinadoscomoingresosomitidosporlaautoridad,alsersuperioreslosdepsitos(salidas)(vaselosfolio(sic)8
y17)encabezadosdelascolumnas,deloficio324SATR5L36314514defecha7deoctubrede1997,dondese
hacelareferenciaalosingresosdeterminadoscomparadocontralosdeclarado(sic)porelcontribuyenteapoyndose
enelartculo59fraccinVII,porloque,ladiferenciaasdeterminadaincrementanlabasedelI.S.R.ydelI.V.A.
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"Conclusiones:Enmiopininlosingresosdeterminadosporlaautoridadcomoomitidos,estndebidamentefundados
ymotivadoseincrementanlabasedelI.S.R.ydeI.V.A."
Ahora bien, la liquidacin impugnada revela que la autoridad no equipar los depsitos bancarios en cuestin a
entradas y, por ende, a ingresos derivados de la actividad del contribuyente, con base en los preceptos y
consideracionesexpresadosporambosperitos.
Portanto,silosperitossonsimplesauxiliaresenlaadministracindejusticiaylaesenciadesufuncindebelimitarse
a proporcionar ayuda a esta juzgadora, con sus conocimientos tcnicos en materia contable en la cual son
especialistasatravsdesusdictmenesdeningunamanerapuedenpretendermejorarlosfundamentosymotivos
delactoimpugnadoy,alhaberseactualizadoestahiptesis,ellotraeconsigoquecarezcandemateria.
En las condiciones apuntadas y al resultar fundados los argumentos analizados, con apoyo en los artculos 238
fraccin IV y 239 fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin
impugnada.
............................................................................................................................................
Porloexpuestoyconfundamentoenlosartculos236,237,238,fraccinIVy239fraccinII,delCdigoFiscaldela
Federacin,seresuelve:
I.Laparteactoraprobsuaccin,enconsecuencia.
II.Sedeclaralanulidadlisayllanadelaresolucinimpugnada,cuyascaractersticasseprecisaronenelresultando
primerodeestefallo.
III.NOTIFQUESEPERSONALMENTE
Ejemplo23
SUPUESTO: PRUEBA PERICIAL. No es idnea para demostrar el registro de la deduccin realizada, si no se
demuestratambinlaexistenciadeladocumentacinquelaampare.
FUNDAMENTO
Si en la resolucin que se impugna en el juicio de nulidad, se rechaz una deduccin en razn de que el
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contribuyente no exhibi la documentacin que la amparara, as como por no estar registrada en su contabilidad,
entonces, la prueba pericial contable que la parte actora ofrezca a fin de acreditar el registro de la deduccin, no
basta por s misma para demostrar la ilegalidad del rechazo referido, pues para ello es necesario que adems se
exhiba la documentacin que ampare dicha deduccin, mxime que aun cuando mediante la prueba pericial se
demostrara que la deduccin fue registrada en la contabilidad del contribuyente, sin embargo, lo mismo no es
suficiente para acreditar la existencia de la operacin, y, por tanto, es indispensable que la demandante exhiba los
documentosqueamparenladeduccinquefuerechazada,todavezquedichorechazosemotivendossupuestos
diversos,loscualesdebensercontrovertidosporlaactoraafindeacreditarsupretensin.
IV.DELASMULTAS.
4.1.SISTEMASANCIONATORIOMEXICANO.
El sistema sancionatorio mexicano tiene su aplicacin y observacin fundamentalmente en las disposiciones
contenidas en el artculo 22 de la Constitucin Poltica, y su finalidad como lo sostienen algunos tratadistas no
tienenporfinprocurarunaentradaalEstado,sinomsbientiendenarepararundaoyahechoasteoaevitarque
eldaosehagayfuncionancomoverdaderaspenas.
Enestostrminostenemosqueparaqueunamultaseencuentredebidamentefundada,debermencionarseentre
otros,lossiguienteselementos:
qqElartculooartculosdelaleyespecialqueestablecelaobligacindelcontribuyentedeexpedircomprobantes.
qqEl artculo o artculos de la ley especial que establece la obligacin del contribuyente de expedir comprobantes
sealandoensucaso,elrequisitoorequisitosqueaautoridadimputacomoincumplidos.
qqElartculoyfraccin,prrafoyoracinquecontienelainfraccinespecficaqueseleimputa.
qqElartculoyfraccin,prrafoyoracinquecontienelasancinqueseleimpone.
qqEnsucaso,laexpresindelasconsideracionesdehechoyfundamentoslegalesqueconsiderparaimponeruna
multasuperioralamnima.
qqEnelcasodeagravantes,debersealarcontodaprecisinlosfundamentosymotivosenquesebasa,citando
losdatossuficientesquepermitanalcontribuyenteestablecersudefensa.
qqSealarladisposicindeMiscelneaporlaqueseactualizanlascantidadesdelamultaqueseimpone.
Sibienesciertoqueelartculo22constitucionalnoestableceunlmiteparalaimposicindeunamulta,tambinloes
que para que sta no resulte excesiva, es indispensable que el precepto secundario le otorgue a la autoridad
sancionadoralafacultaddedeterminaryvalorarporsmisma,lascircunstanciasquesepresentenencadacasoen
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que existan infracciones a las disposiciones fiscales. En estas condiciones, debe concluirse que una multa resulta
excesivayporendeinconstitucional,cuandolamismaseestableceenunporcentajeinvariableyensuimposicinno
sepuedentomarenconsideracinloselementoscitados.
Tercerapoca.
Instancia:Pleno
R.T.F.F.:AoI.No.4.Abril1988.
Tesis:IIITASS191
Pgina:13
MULTAS.REQUISITOSCONSTITUCIONALESQUEDEBENCUMPLIR.Paraconsiderarqueunamultaimpuestaa
unparticularcumpleconloestablecidoporlosartculos16y22Constitucionalesdebenllenarseciertosrequisitos.De
la interpretacin que la justicia federal ha hecho de lo dispuesto en dichos preceptos, se encuentran los siguientes
requisitos: I. Que la imposicin de la multa est debidamente fundada, es decir, que se exprese con precisin el
precepto legal aplicable al caso. II. Que la misma se encuentre debidamente motivada, o sea, que seale con
precisin las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en
consideracin para la imposicin de la multa y que exista adecuacin entre los motivos aducidos y las normas
aplicables, es decir, que en el caso concreto se configure la hiptesis normativa. III. Que para evitar que la multa
sea excesiva, se tome en cuenta la gravedad de la infraccin realizada, o del acto u omisin que haya motivado la
importancia de la multa que se tomen en cuenta la gravedad de los perjuicios ocasionados a la colectividad, la
reincidencia y la capacidad econmica del sujeto sancionado. IV. Que tratndose de multas en las que la sancin
puede variar entre un mnimo y un mximo, se invoquen las circunstancias y las razones por las que se considere
aplicableelcasoconcreto,elmnimo,elmximoociertomontointermedioentrelosdos.(10)
Revisin No. 937/86. Resuelta en sesin de 6 de abril de 1988, por unanimidad de 7 votos. Magistrado Ponente:
ArmandoDazOlivares.Secretaria:Lic.YolandaVergaraPeralta.
Asimismo,elcitadodispositivoConstitucionaldisponelaprohibicindelassiguientespenas:
qqMultaexcesiva.
MULTA EXCESIVA. CONCEPTO DE. De la acepcin gramatical del vocablo "excesivo", as como de las
interpretaciones dadas por la doctrina y por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, para definir el concepto de
multaexcesiva,contenidoenelartculo22constitucional,sepuedenobtenerlossiguienteselementos:a)Unamulta
esexcesivacuandoesdesproporcionadaalasposibilidadeseconmicasdelinfractorenrelacinalagravedaddel
ilcito b) Cuando se propasa, va ms adelante de lo lcito y lo razonable y c) Una multa puede ser excesiva para
unos, moderada para otros y leve para muchos. Por lo tanto, para que una multa no sea contraria al texto
constitucional,debeestablecerseenlaleyquelaautoridadfacultadaparaimponerla,tengaposibilidad,encadacaso,
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de determinar su monto o cuanta, tomando en cuenta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del
infractor,lareincidencia,ensucaso,desteenlacomisindelhechoquelamotiva,ocualquierotroelementodel
quepuedainferirselagravedadolevedaddelhechoinfractor,paraasdeterminarindividualizadamentelamultaque
corresponda.
MULTAS EXCESIVAS. (ARTICULO 22 CONSTITUCIONAL). El artculo 22 de la Constitucin General constrie a la
autoridad con determinadas prohibiciones entre las que se encuentra la multa excesiva, debindose entender por
esto,todasaquellassancionespecuniariasquerebasenellmitedeloordinarioyrazonableestendesproporcin
conlagravedaddelilcitofiscal,yaseaporsusconsecuencias,comoporlascondicionesenquesecometioporel
monto de la cantidad cuya contribucin se omiti que resulten desproporcionadas con el monto del negocio y por
ltimo, que est en desproporcin con la capacidad econmica del multado. Lo anterior es lgico si se toma en
cuentaquelafinalidadquepersigueestetipodesancionesesademsdeintimidatoria,ladeevitarlareincidenciade
losinfractores,masnoladeterminarconsuspatrimonios,alocualsellegaradeaceptarselaimposicindemultas
que rebasen la capacidad econmica. Ahora bien, la nica forma de evitar la imposicin de sanciones pecuniarias
irrazonables o desproporcionadas, que contraren la disposicin constitucional, es otorgndole a la autoridad pleno
arbitrioparavalorarlagravedaddelilcito,elmontodelnegocioylascondicioneseconmicasdelinfractor,adems
paraimponerlassancionesqueconsiderejustas,dentrodeunmnimoyunmximo,porloquedebeconcluirseque
todas aquellas leyes o preceptos legales que no concedan a las autoridades esas facultades, aunque sea
implcitamente,yamenos,claroest,quelamultaautorizadaseamnimacomolascontempladasenelartculo21
constitucional o sus equivalentes en tratndose de personas morales, violan la garanta contenida en el artculo 22
constitucional.
qqConfiscacindebienes.
CONFISCACIONDEBIENES.DEBEPROBARSESUEXISTENCIAYNOESTARALOAFIRMADOPORELQUEJOSO.
Elartculo22delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,establece,entreotracosa,laprohibicin
delaconfiscacindebienes.Confiscar,significa"privaraunodelosbienesyaplicarlosalfisco".Consecuentemente,
talactoessusceptibledeacreditarseporcualquiermediodepruebaquelaleyestablece.Portanto,sialresolverse
enrelacinaunactodeconfiscacindebienes,nosetienealavistapruebaalgunaquedemuestrequesepretenda
llevaracabotalconfiscacinynicamentesecuentaconlaafirmacindelaparteagraviada,elloresultainsuficiente
yporlomismo,debenegarselasuspensindeoficiosolicitada.
MULTA.Nopuedecalificarsedeconfiscatoria,laquenosepruebaqueestendesproporcinconlacuantadelos
bienesdelmultado.
qqPenastrascendentales,quesonaquellasquerecaensobreunapersonadistintaeladirectamenteresponsablede
lainfraccinquesesanciona.
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4.2.NORMASSUPLETORIAS
En materia de imposicin de sanciones de carcter fiscal, resulta aplicable supletoriamente las disposiciones
contenidas en el Cdigo Penal Federal, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin,queestablecequeseraplicablesupletoriamenteelderechofederalcomn.
Al respecto, en lo relativo la aplicacin de las sanciones en materia fiscal ser el Cdigo Penal Federal el que se
aplique, entre otras cosas, en lo relativo a determinacin de la identificacin de la conducta infractora, el tipo,
responsabilidad,agravantes,etc.
4.3.DELAMENORALAMAYOR
MODELODEAGRAVIO
Violacin a los artculos 14 y 16 de la Constitucin Federal de la Republica, en relacin con el artculo 1 y 38 del
CdigoFiscaldelaFederacin,yaquelaautoridadestaimponiendoamirepresentada,multasenfrancaviolacina
lodispuestoporelartculo16y22delaConstitucinFederal.
Enefecto,enlaResolucinimpugnada,laautoridadfiscalizadoraimpusoacargodemirepresentada,sendasmultas
en cantidad, equivalente al 70% de la contribuciones omitidas actualizadas, referidas Impuesto al Valor Agregado y
ImpuestoSobrelaRentarespectivamente.
Dicha Resolucin viola lo dispuesto por los artculos 14 y 22 de la Constitucin Federal, en relacin directa con el
artculo 38 del Cdigo Fiscal de las Federacin, ya que su imposicin no cumple con los requisitos que deben
contener para su debida motivacin incurriendo la Autoridad en actos inconstitucionales al no abarcar tanto al
elementoobjetivo,comoelsubjetivo,porloqueesviolatoriadelasGarantasIndividuales.
Dichanormareguladoraseencuentracontenidaenelartculo76delCdigoFiscaldelaFederacin,porloquepara
que la multa sea motivada, proporcional y justa, y no excesiva en los trminos del artculo 22 constitucional, es
necesario tomar en cuenta el elemento objetivo, que corresponde a la gravedad de la infraccin determinada, as
comoelsubjetivo,queserefierealascircunstanciaspersonalesdelinfractor.
Por ende, no basta que la multa que se imponga sea la mnima de entre el mnimo y el mximo, que seala la ley
para establecer de manera absoluta que por este solo hecho no puede ser violatoria de garantas, ya que en todo
caso,esemontovariableenlaley,sloguardarelacinconelelementoobjetivo,dejandodeconsiderarelsubjetivo,
loquepuedemotivarlainjusticiadelasancin.
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Noobstantequelamultaimpuestafuerelamnimaporquepudieraatentarencontradelodispuestoenelartculo22
constitucionalqueprohbelaimposicindemultasexcesivasporqueaunlamultamnimapudieraserexcesivaparael
contribuyenteatentoasusituacinparticular.
Por consiguiente, aun en los casos de imposicin de multas mnimas, la autoridad sancionadora debe desplegar el
arbitrioquelaleyleconcedeindividualizndola,ytomandoencuentalosdoselementosanteriores,paraascumplir
coneldiversomandamientodelartculo16constitucionalfundandoymotivandosudecisinsegnelcasoparticulary
que se traduce en el mbito administrativo en una violacin a la norma secundaria contenida en el artculo 38 del
CdigoFiscaldelaFederacin.
A mayor abundamiento cabe destacar que la nica forma de evitar que las sanciones puedan ser irrazonables,
desproporcionadasy,portanto,excesivaseinconstitucionales,esnecesarioquesetomenencuentalossiguientes
requisitosparaevitardesproporcinalmomentodeaplicarlanormaatendiendolosrequisitosesencialesalmomento
deactuarlaAutoridadsancionadora,loscualessonaltenorsiguiente:
a)a)Lagravedaddelainfraccincometida,
b)Elmontodelnegocio,y
c)Lacapacidadeconmicadelparticular(atendiendolascircunstanciasparticulares).
Loanteriorsignificaqueunamultafiscalpormslevequeseconsidere,debecontenerlasrazonesymotivosquela
justifiquen, para que de esta manera no se deje en estado de indefensin e incertidumbre jurdica al particular y
quedefehacientementeacreditadoporlaAutoridadquelamultadecretadanoesexcesiva.
Destacamos que esa Autoridad estaba en plenas posibilidades jurdicas y materiales de conocer la situacin
econmicademirepresentada,yaquelamismatuvoaccesodirectoalacontabilidaddelaempresa,tanesasque
cont con los elementos suficientes para determinar el monto de sus ingresos y deducciones, correspondientes al
periodosujetoarevisin.
De igual modo, en trminos del artculo 63 del Cdigo Fiscal de la Federacin, poda atraerse el expediente fiscal
histrico de mi representada para conocer sus antecedentes particulares y establecer entre otros parmetros, su
ndicedecumplimiento,suprobablereincidencia,etc.
Tal obligacin, que como expusimos, se encontraba en posibilidad jurdica y material para cumplimentarla, deviene
directaytaxativamentedelartculo22constitucionalmismoqueenrelacinconelartculo16denuestraConstitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el que nos menciona de manera clara, precisa entendida en su
literalidadqueseexigequetodoactodeautoridaddebeestardebidamentefundadoymotivadosinexcepcinalguna,
conduceaestablecerquetodoactodeautoridadqueincidaenlaesferajurdicadelgobernado,debecontenerlas
reglasadecuadasparaquelasautoridadesimpositorastenganlaposibilidaddefijarsumontoocuanta,tomandoen
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cuenta como se dispuso con antelacin la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la
reincidenciadesteenlaconductaquelamotivayenfin,todasaquellascircunstanciasquetiendanaindividualizar
dichasancin.
Alnoexistiresosrequisitos,obvioesquelaimposicinaundelainfraccinmnima,sinestardebidamentefundaday
motivada,resultaviolatoriodesusgarantasindividualesalnoexistirequidadnosoloobjetivasinsubjetivavalorando
demaneraadecuadaamboslineamientos.
Alnoseras,incurrelaAutoridadenpracticasinconstitucionalesyporendeilegalesalnoexistirequidadeigualdadal
momento de hacer efectivo el cumplimiento de multas que carecen de una debida fundamentacin y motivacin,
cayendo la Autoridad en irregularidades tanto de hecho como de derecho al no dar cumplimiento a los requisitos
fundamentalesdelprocedimiento,enloscualesdebiverificarlaAutoridadlascircunstanciaselementalesqueseala
laleyparanoincurrirenpracticasinconstitucionalesqueperjudicanamirepresentada.
Con esta actitud, se deja a mi representada en total estado de indefensin, al no haber verificado previamente la
Autoridad, las circunstancias del particular, tanto en su individualidad como en la particularidad de situaciones que
envuelvennosoloalaAutoridadahorademandadasinoalaesferajurdicadelparticular.
Cabe destacar que en materia de multas fiscales, no es absoluta ni restricta la facultad de la Autoridad para
imponerlas, imperando ante todo el criterio de que cuando se aplique el porcentaje mnimo de una multa, no deba
especificarse las razones de su proporcionalidad y justicia, especialmente en el caso de que el monto sea de un
setentaporciento,seriatantocomopretenderencubriryjustificarlaaparenteconstitucionalidaddeunamultadeuna
magnitudsignificativa,paracuyaimposicinnoseatiendealelementosubjetivodelactor,corriendoelriesgodeser
excesivaydesproporcionalalascircunstanciasdelparticularenelcasoconcreto,pueselhechodequeelartculo76
fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, no reproduzca los requisitos constitucionales de fundamentacin y
motivacin que exige el artculo 16, no significa que la Autoridad no debe observar ese mandato constitucional y
solamenteatenderalaleysecundaria.
En efecto, destacamos que por encima de cualquier ley se encuentra el principio de supremaca constitucional
previsto en el artculo 133 de nuestra Carta Magna, lo que implica que la autoridad sancionadora por el imperativo
jerrquico debe, al imponer una multa, tomar en consideracin tanto el multicitado elemento objetivo como el
subjetivo del infractor, pues basta la existencia de esos mandatos para que la obligacin subsista para cualquier
autoridad, y as salvaguardar las garantas individuales previstas en los artculos 16 y 22, prrafos primeros, de
nuestraCartaFundamental.
PorlotantosepuedeconcluirquetalesmultasimpuestasporlaAutoridadsancionadorasonatodaslucescarentes
delegalidadjurdica,yaquenocumplenconlosrequisitosesencialesqueenumeranlosordenamientoslegales,para
quedichasmultassurtantodosycadaunosusefectoslegalesporloquedeberResolversesurevocacin.
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MULTAS FISCALES. AUN SIENDO LA MNIMA, NO ES ABSOLUTA NI IRRESTRICTA LA FACULTAD DE LA

AUTORIDADPARAIMPONERLAS.Sostenerelcriteriodequecuandoseapliqueelporcentajemnimodeunamulta,
nodebanespecificarselasrazonesdesuproporcionalidadyjusticia,especialmenteenelcasodequeelmontosea
de un 70%, sera tanto como pretender encubrir y justificar la aparente constitucionalidad de una multa de una
magnitudsignificativa,paracuyaimposicinnoseatiendealelementosubjetivodelactor,corriendoelriesgodeser
excesivaydesproporcionalalascircunstanciasdelparticularenelcasoconcreto,pueselhechodequeelartculo76
fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, no reproduzca los requisitos constitucionales de fundamentacin y
motivacin que exige el artculo 16, no significa que la autoridad no debe observar ese mandato constitucional y
solamenteatenderalaleysecundaria,porqueantetodoyporencimadecualquierleyseencuentraelprincipiode
supremaca constitucional previsto en el artculo 133 de nuestra Carta Magna, lo que implica que la autoridad
sancionadoraporimperativojerrquicodebe,alimponerunamulta,tomarenconsideracintantoelelementoobjetivo
como el subjetivo del infractor, pues basta la existencia de esos mandatos para que la obligacin subsista para
cualquierautoridad,yassalvaguardarlasgarantasindividualesprevistasenlosartculos16y22,prrafosprimeros,
denuestraCartaFundamental.
PRIMERTRIBUNALCOLEGIADODELOCTAVOCIRCUITO.
Revisinfiscal86/98.SecretaradeHaciendayCrditoPblico,AdministradorLocalJurdicodeIngresosdeDurango.
13deenerode1999.Unanimidaddevotos.Ponente:RenSilvadelosSantos.Secretario:MiguelRafaelMendiola
Rocha.
4.4.DELAMSBENEFICA
Cuartapoca.
Instancia:PrimeraSeccin
R.T.F.F.:AoI.No.5.Diciembre1998.
Tesis:IVP1aS28
Pgina:23
RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS QUE ESTABLECEN MULTAS FISCALES. DEBE APLICARSE EN BENEFICIO
DEL GOBERNADO. Si bien es cierto que las infracciones fiscales deben sancionarse de conformidad con las
disposicioneslegalesvigentesalafechadelacomisin,nodebesoslayarsequeanteladisminucindeunasancin
porpartedellegislador,esdablejurdicamentequelaautoridadfiscalimpongaunamultaaungobernadoenmonto
menoralqueseencontrabaenvigoralafechaenquesecometilainfraccin,todavezquetalaplicacindelaley,
sibienretroactiva,esenbeneficiodelparticular,yaquecuandoexisteconflictodeleyeseneltiempo,cuandosetrata
deimposicindesanciones,deberesolversestedemaneramsbenficaparaelgobernado.(3)
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Juicio No. 100(14)4/98/14966/97. Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la
Federacin, en sesin de 10 de julio de 1998, por mayora de 4 votos a favor y 1 en contra. Magistrado Ponente:
LuisHumbertoDelgadilloGutirrez.Secretario:Lic.CsarOctavioIrigoyenUrdapilleta.
(Tesisaprobadaensesinprivadade18deagostode1998)
4.5.DELAHISTORICAYLAACTUALIZADASOBRELAEMISION
Apartirde2004elCdigoFiscaldelaFederacinsemodificparaqueladeterminacindelasmultasseasobreel
montodelacontribucinomitida.
Hasta2003elCdigoFiscaldelaFederacinestablecaqueelmontodelasmultasdebacalcularsesobreelmonto
delacontribucinomitida,actualizada.
SUPUESTO:Laautoridadfiscalizadoradeterminauncrditofiscalporelejerciciode2001,atravsdeunaresolucin
emitida en febrero de 2004. Impone sendas multas considerando para su determinacin el monto de las
contribucionesomitidasactualizadas.
MODELODEAGRAVIO
Violacinalosartculos14y16delaConstitucinFederaldelaRepblica,enrelacinconelartculo1y38,porla
aplicacinindebidadelartculo76fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacin,yaquelaautoridadestaimponiendo
a mi representada, multas en franca violacin a lo dispuesto por el artculo 16 y 22 de la Constitucin Federal, al
considerar para la base de la imposicin de la multa determinada con fundamento en el artculo 76 fraccin II del
cdigo fiscal de la Federacin, adems del importe histrico de la contribucin, la actualizacin al mismo, como se
puedecorroborardelasimplelecturadelapartadodeMULTAShoja21y22delaresolucinrecurrida.
En efecto la multa prevista en el artculo 76, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, reformado por decreto
publicadoenelDiarioOficialdelaFederacinel20dejuliode1992,impuestarespectodeunactodeconsumacin
instantnea,violaelartculo22delaConstitucinFederalcomolodemostramosacontinuacin:
De lo dispuesto en el precepto mencionado se desprende que lo que se toma como base para la imposicin de la
sancineslacontribucinomitida(resultadodelaaccindelsujetopasivo),msotrofactorqueeslaactualizacinde
dicha contribucin a partir de la aplicacin de ndices Nacionales de Precios al consumidor. Sin embargo, esta
situacinesposterioralmomentodelacomisindelainfraccinyexgenoalaconductaquesepretendecastigar.
Ahorabien,tratndosedelacomisindeinfraccionesquetenganefectosinstantneoslamultasetornaexcesivay,
porende,violatoriadelartculo22delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,enatencinaquelos
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elementosconsideradosparafijarlamultason:
a)laconductarealizadaporelinfractoraldejardeenterarunacontribucin,y
b)lainflacinquesegenerehastaelmomentodelclculoparaimponerlamulta,
Sinembargo,esteltimoesunelementoajenoalaconductaquesepretendecastigar,loqueprovocalaviolacinel
artculo 22 de la Constitucin Federal, pues introduce un elemento que nada tiene que ver con la conducta que se
pretende sancionar, como lo es la actualizacin de la contribucin omitida, por lo que la multa impuesta resulta
excesiva.Porlotanto.siloquesepretendesancionarconlaimposicindeunamulta,eslaconductarealizadapor
los contribuyentes al dejar de enterar una contribucin, no existe razn alguna que justifique que el monto de la
contribucinomitidadebaseractualizadaporinflacinaefectodecalcularlamulta.
Adicionalmente,larecurridaalimponerlassancionesconsiderandoelimportehistricomassuactualizacin,violenta
lodispuestoporelpropioarticulodelCdigoTributarioenrelacindirectaconlodispuestoporelartculo70ultimo
prrafo, al aplicarme el artculo 76 fraccin II vigente en el ejercicio que se liquida, esto es en el ao de 2001, no
obstantequelaresolucinseemitienenerode2004,porloqueledebiaplicarlaqueseencontrabavigenteen
esta fecha, misma que al ser reformada para entrar en vigor el 1 de enero de 2004, la base para la sancin no
consideralaactualizacindelascontribucionesomitidas,convirtindoseenunanormaqueprevunasancinmenor
quemebeneficia.
Enestesentido,estamosfrenteaunanormaqueprevunamultaaplicablealaconductaquesemeimputa,quefue
modificadamediantereformaposterioralasupuestacomisindelainfraccin,estoeslavigenteen2001,mismaque
resultamayoralaqueseencuentravigenteenelmomentodesuimposicin,estoseslavigenteen2004,porloque
sedebiaplicarlaqueresultamenorentreambas,siendoelcasolade2004.
Porloexpuesto,resultaprocedentequeesaresolutoradecreterevocacindelaresolucinimpugnada,puescomo
haquedadoplenamentedemostrado,lamismaseencuentraviciadadeilegalidad.
4.6.DELAMAYORCUANDOSEANDOSINFRACCIONESPORLAMISMACONDUCTA.
SUPUESTO:Laautoridaddeterminaimponermltiplesmultasporunamismaconducta.
MODELODEAGRAVIO
Violacinalosartculos14y16delaConstitucinFederaldelaRepublica,enrelacinconelartculo1y38y75
fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que la autoridad est imponiendo a mi representada, multas en
francaviolacinalodispuestoporelartculo16y22delaConstitucinFederal,alimponermemltiplesmultasporla
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mismaconducta,noobstantelaestrictaprohibicinprevistaporelinvocadoartculo75.
ComoesaAutoridadRevisorapuedecorroborar,enelcapitulodeMultasdelaResolucincombatida,laautoridadme
imponeporlamismaconducta,tantomultasdelasdenominadascomodefondoprevistasenelartculo76fraccinII
del cdigo fiscal de la Federacin, como multas de las denominas de forma previstas por el artculo 82 fraccin II,
disposicionesinvocadasporlarecurridatalycomosepuedecorroborarconlasimplelecturadelapagina21a24y
11delactocombatido.
Con esta conducta la Recurrida no toma en consideracin que de una adecuada interpretacin del artculo 75,
fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en lo relativo a las multas fiscales, tratndose de infracciones a
diversasdisposicionesporlacomisindeunsolohechouomisin,procedenicamentelaimposicindelamsalta,
sin importar que estn contenidas en dos o ms artculos del propio Cdigo, como es el caso que nos ocupa, al
sancionarseporlamismaconductaconlasancincontenidaenelartculo76yporotroladoconlasancincontenida
enelartculo81y82.
Elprimerprrafodelarticulo75yfraccinVinvocados,debeinterpretarsealaluzdelartculo23constitucional.
Esdecir,siunamismaconductauomisinocasionainfraccinadiversasdisposicioneslegales,contenidasinclusoen
distintos artculos de una misma ley, o inclusive en distintas leyes o cuerpos normativos, nica y exclusivamente
proceder la imposicin de la multa ms alta, para evitar sancionar al gobernado dos o ms veces por una misma
conductailcita,yaqueellovulneraraelprincipioconstitucionalnonbisinidem.
Conlaimposicindeunasolamultasecastigaalevasorporhabervulneradodiversasleyestributarias,ascomoel
indebido beneficio econmico que obtuvo adems, se le disuade de incurrir en nuevos actos ilcitos en lo futuro,
justificndoselosfinesynaturalezadelamultafiscal.
El criterio anterior de ninguna manera afecta las facultades recaudadoras del fisco federal, toda vez que el Estado
estarenposibilidadderecabarlosimpuestosquehayaocasionadounamismaconductauomisin,sinimportarsu
nmerooqueseencuentrencontenidosendiversasleyesfiscales,consusdebidasactualizacionesyrecargosmas
noasenloqueconciernealaimposicindemltiplesmultas.
Como corolario, destacamos que esta premisa ha sido aceptada y reconocida por el propio Poder Legislativo al
introducirlareformaaestedispositivoapartirdeenerode2004,enelqueseprecisa,conmayorclaridadqueenel
textoanterior,quecuandounaconductadelugaradosomsinfraccioneslegalessloseimpondrlamultaporla
infraccinquelamultaseamayor,elloconindependenciadelhechoquesetratedeviolacionesformalesodefondo,
esto con el fin de reducir la ilegal prctica de las autoridades fiscales de imponer dos o ms multas por una sola
conducta pretextando que unas infracciones son formales y otras de fondo, aun cuando provengan de la misma
conducta. Por supuesto que este reconocimiento se da como consecuencia de los diversos antecedente judiciales
queaestafechaexisten,precisamenteporhaberincurridolaautoridadenelerrordeimponerdossancionesporla
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mismaconducta,comoeselcasoquenosocupa.
4.7.DELOSAGRAVANTESDELASMULTAS.
En este caso los agravantes de las multas son los supuestos contenidos en el artculo 75 del Cdigo Fiscal de la
Federacin
No.Registro:183,252
Jurisprudencia
Materia(s):Constitucional,Administrativa
Novenapoca
Instancia:PrimeraSala
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
Tomo:XVIII,Septiembrede2003
Tesis:1a./J.51/2003
Pgina:186
MULTASFISCALES.ELARTCULO77,FRACCINI,INCISOC),DELCDIGOFISCALDELAFEDERACIN,ALNO
FIJAR LOS MRGENES MNIMO Y MXIMO EN SU DETERMINACIN, VIOLA EL ARTCULO 22 DE LA
CONSTITUCINFEDERAL(LEGISLACINVIGENTEHASTAEL31DEDICIEMBREDE2000).Alestablecerelcitado
preceptolegalquelasmultasseaumentarnenunacantidadigualal50%delimportedelascontribucionesretenidas
o recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en la agravante a que se refiere el artculo 75, fraccin III, de l
mencionado cdigo, viola el artculo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues omite
proporcionarlabasequepermitaalaautoridadhacendariadeterminarelmontoindividualizadodelamultaquedebe
aplicarsealinfractor,enatencinalagravedaddelainfraccin,lacapacidadeconmicadelinfractorocualquierotro
elemento del cual pueda inferirse la gravedad o levedad del hecho sancionado. Esto es, el indicado artculo 77,
fraccinI,incisoc),prevunamultaexcesiva,puesalnocomprenderunmargenmnimoyunomximo,lasancin
econmica respectiva no podr determinarse por la autoridad en relacin con la gravedad de la infraccin, o por
virtuddelaconcurrencia,encadacaso,decircunstanciasatenuantestalescomoelcumplimientodelasobligaciones
fiscalesenformaespontneafueradelosplazossealadosenlaley,oquesehayaincurridoeninfraccinporcausa
de fuerza mayor o caso fortuito, o agravantes como la omisin en el entero de las contribuciones que se hayan
retenidoorecaudadodeloscontribuyentes,queinfluyanenladisminucinoelevacindelamulta,demaneraqueal
noexistirlafijacindedichosmrgenesenladeterminacindelasmultasaimponer,laautoridadnoseencuentraen
posibilidad real y jurdica de apreciar la conducta (infractor primario o reincidente), la gravedad de la infraccin y la
capacidadeconmicadelinfractor,paradeterminardemanerafundadaymotivadalasancinindividualizada.
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Amparo directo en revisin 144/2003. Maquiladora Elctrico y Electrnico, S.A. de C.V. 21 de mayo de 2003.
Unanimidaddecuatrovotos.Ausente:JosdeJessGudioPelayo.Ponente:JuanN.SilvaMeza.Secretario:ngel
PoncePea.
Tesisdejurisprudencia51/2003.AprobadaporlaPrimeraSaladeesteAltoTribunal,ensesindetresdeseptiembre
dedosmiltres.
No.Registro:185,705
Tesisaislada
Materia(s):Constitucional,Administrativa
Novenapoca
Instancia:TribunalesColegiadosdeCircuito
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta
Tomo:XVI,Octubrede2002
Tesis:I.4o.A.359A
Pgina:1408
MULTAPREVISTAENELARTCULO77,FRACCINI,INCISOC),DELCDIGOFISCALDELAFEDERACIN.ES
INCONSTITUCIONAL.ElPoderJudicialdelaFederacinsehapronunciadoenelsentidodequelasmultasfijasson
inconstitucionales por tanto, el artculo 77, fraccin I, inciso c), del Cdigo Fiscal de la Federacin merece tal
calificativoalprevercomosancinporlaagravante(enelnumeralconsignadaexpresamente)unincrementode50%
sobreelimportedelascontribucionesretenidasynoenteradas,convirtindolaenunamultafija,envirtuddequeese
porcentaje es un monto rgido que no admite ser flexibilizado en razn de circunstancias particulares del supuesto
infractor.Enefecto,elpreceptoconsideraunincrementodeun50%delascontribucionesomitidasqueseadicionaa
lamultapreviamenteimpuesta,paracuyadeterminacinlaautoridadpudoatenderalascircunstanciasespecialesdel
caso, eligiendo la pertinente entre un porcentaje mnimo y uno mximo, sin embargo, el incremento aludido se
determina a partir del total de las contribuciones retenidas y no enteradas, resultando autnomo en relacin con la
cuantificacin de la multa impuesta al contribuyente, en trminos del artculo 76 del propio cdigo, pues aunque el
aumentoseadicionaalamulta,suorigensesustentaenelartculo75,fraccinIII.Esasqueeltotaldelasancin,
yaintegrada,secomponededosconceptos,estoes,lamultaimpuestaporunaconductabase,queeventualmente
essusceptibledesatisfacerlosprincipiosdeproporcionalidadyequidadtributaria,ylaconductaagravadaquegenera
unasancinfijaquenocumplecontalesprincipios.
CUARTOTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.
Revisin fiscal 87/2002. Administradora Local Jurdica del Sur del Distrito Federal, Titular de la Unidad Jurdica
encargada de la Defensa Jurdica del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Presidente del Servicio de
Administracin Tributaria y de las autoridades demandadas. 15 de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente:
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JeanClaudeTronPetit.Secretaria:ClaudiaPatriciaPerazaEspinoza.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII, enero de 2001, pgina 1749,
tesisXIV.3o.2A,derubro:"MULTASFISCALES.ELARTCULO77,FRACCINI,INCISOC),DELCDIGOFISCAL
DE LA FEDERACIN QUE PREV SU AMPLIACIN, VIOLA LOS ARTCULOS 22 Y 31, FRACCIN IV, DE LA
CONSTITUCIN(APLICACINANALGICADELAJURISPRUDENCIAP./J.10/95).".
5.DELAIMPUGNACIONDELASNOTIFICACIONES
5.1.CUANDOSEDESCONOCEELACTO
Elartculo129,fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacin,establecelaposibilidaddeimpugnarlanotificacinde
un acto o resolucin administrativa, siempre y cuando manifieste desconocer dicho acto, de acuerdo con las
siguientesreglas:
En el caso, el recurso de revocacin ha de interponerse ante la autoridad competente para notificar el acto
administrativoquesedesconoce.
Laautoridaddeberdarleaconocerelactojuntoconlanotificacinquedelmismosehubierepracticado,paralocual
elparticularsealarenelescritoelpropiorecursoeldomicilioenelcualseledebandaraconocer,ascomoensu
casoelnombredelapersonafacultadaalefecto.
El particular tendr un plazo de 45 das contados a partir de que se le de a conocer el acto y su notificacin para
ampliarelrecursoadministrativo,impugnadoelactoysunotificacin,oslolanotificacin.
Laautoridadcompetentepararesolverelrecursoestudiarlosagraviosencontradelanotificacin,previoalexamen
delaimpugnacinque,ensucaso,sehayahechodelactoadministrativo.
Siseresuelvequenohubonotificacinoquefueilegalsetendralrecurrentecomosabedordelactoenlafechaen
quemanifestconocerlo,oenlafechaenqueseledioaconocer,quedandosinefectoslopracticadoconbaseen
aquella,yprocederalanlisisdelosagravioshechosvalerencontradedichoacto.
Porelcontrariosiseresuelvequelanotificacindelactofuelegalycomoconsecuenciadeellolaimpugnacindel
actoesextempornea,sedesechaelrecurso.
MODELODEAGRAVIO
Del anlisis sistemtico a los artculos 145, 151, 152, y dems que regulan el Procedimiento Administrativo de
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Ejecucin en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que en dicho procedimiento intervienen dos tipos de
autoridades:
Laordenadora,queenelejerciciodesusatribucionesordenalaejecucinencontradelcontribuyenteyautoriza
al ejecutor para que desahogue la diligencia, a la cual el propio Cdigo Fiscal de la Federacin le llama la Oficina
exactora segn su artculo 152. Para el caso, la Administracin Local de Recaudacin de SLP a la cual el
ReglamentoInteriordelSATledaatribucionesparaestosefectos.
La ejecutora que desahoga la diligencia ordenada por la autoridad Ordenadora, cuyas atribuciones quedan
limitadasalejerciciodelasinstruccionesy/ofacultadesquelefueronconferidas.
La actividad ordenadora deber concretarse en la emisin de un mandamiento escrito de autoridad, pues de otra
forma, el ejecutor no podr irrumpir en el domicilio del contribuyente a efecto de desahogar la diligencia de
requerimientodepagoyensucaso,llevaracaboelembargodebienes.Estoesconcluyentesiconsideramosqueel
ejecutor no puede por si mismo, ordenarse la ejecucin de una diligencia de pago y embargo, pues carece de
atribuciones reglamentarias para hacerlo. De esta forma, la autoridad recaudadora se ve obligada a emitir una
resolucinenlaqueseordenalaejecucinysedesignaalapersonaautorizadaparatalefecto.
Esta resolucin como cualquier otro acto de autoridad deber reunir los requisitos formales que establece la
ConstitucinFederalensuartculo16yquesonrecogidosporelCdigoFiscaldelaFederacinensuartculo38,
estoes,deberencontrasedebidamentefundadaymotivada.
Estaresolucinserlabasedelprocedimientodeejecucin,porloquesinoseemitemotivndolaconbaseendatos
verdicosysefundaenlospreceptosidneos,adolecedeilegalidadycomoconsecuencia,loqueseacteconbase
en ella sufrir de la misma ilegalidad. Para la satisfaccin de esta obligacin de la autoridad, la ordenadora deber
precisar de manera especifica entro otros, los siguientes datos que permitan al contribuyente conocer si
efectivamenteesdeudordelcrditoqueseleexigeypoderefectuarsupagooenderezarsudefensa.
Elnombredeldeudor.
Laresolucinoactodeautoridad(oensucasolaautodeterminacin)queoriginoelcrditofiscalexigibleyel
montodeeste.
Elolosconceptosqueintegranelimportedelcrdito,contribucinporcontribucin.
En este caso, la ADMINISTRACIN LOCAL DE RECAUDACIN concret su facultad ordenadora en sendo
MANDAMIENTODEEJECUCINsinnmerodeoficio,elcualadolecedelassiguientesilegalidades.
A.Violacinalartculo38delCdigoFiscaldelaFederacin,yaqueloshechosquecomponensumotivacin(ladel
mandamientodeejecucin)noexistenniserealizaronenmiesferajurdicaconformealosiguiente:
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Se emiti dentro de un supuesto expediente OIRJ, de un crdito H185425, con un importe de $9,222.00, por
conceptodePAGODELIMPUESTOALCOMERCIOEXTERIORALAIMPORTA(SIC).
Es el caso que el suscrito, no adeuda en absoluto estas cantidad por dicho concepto, por lo cual la autoridad no
puedeexigiruncrditoquecorrespondeacontribucionesquenomehansidodeterminadasporactodeautoridad,ni
tampocohansidoautodeterminadasporactopropio,yenconsecuencianopuedensermateriadeunadiligenciade
requerimientodepagoyembargo.
En este sentido, en trminos del artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin, niego lisa y llanamente que los
hechos que motivaron el citado mandamiento de ejecucin, ocurrieron en la realidad de mi esfera jurdica, esto es,
queexistauncrditofiscalexigibleencantidadde$9,222.00porconceptodePAGODELIMPUESTOALCOMERCIO
EXTERIORALAIMPORTA,quesirvademateriadeunprocedimientoeconmicocoactivo.
Porloanteriorinvocamoslafiguraprevistaenelartculo129fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacinrelativoa
la impugnacin de notificaciones, toda vez que desconozco el acto o resolucin que da origen al procedimiento
administrativodeejecucininstauradoenmicontra,puesnosemehadadoaconocerningunoquemehagasujeto
deunadeudocomoelinvocadoporlaautoridadnienelconceptonienelmonto.
Enestesentido,procedesemedeaconocer,elactooresolucindelquederivaelsupuestocrditofiscalnmero
185425, as como la constancia de notificacin del mismo, para as encontrarme en posibilidad de enderezar una
adecuadadefensaypresentarensumomentolaampliacinamirecurso.
Asimismo,paralosefectosprecisadosenelartculo129,fraccinIIinvocado,sealocomodomicilioparaqueseme
deaconocerelcitadoactooresolucin,ascomosunotificacin,elsealadoenelprembulodelpresenteocurso.
Alrespectosecitanlassiguientestesis:
Quintapoca.
Instancia:PrimeraSalaRegionaldelNoreste.(Monterrey,N.L.)
R.T.F.J.F.A.:Quintapoca.AoII.No.19.Julio2002.
Tesis:VTASRIX195
Pgina:126
ACTOSADMINISTRATIVOS.OBLIGACINDEDARLOSACONOCERENELDOMICILIOSEALADOPARAESEFIN
EN EL RECURSO DE REVOCACIN, SI EL RECURRENTE IMPUGNA LA LEGALIDAD DE SU NOTIFICACIN Y
ADEMSMANIFIESTADESCONOCERLOS.Elartculo129,fraccinII,delCdigoFiscaldelaFederacin,seala:
"Cuandosealeguequeunactoadministrativonofuenotificadooquelofueilegalmente,siemprequesetratedelos
recurribles conforme al artculo 117, se estar a las reglas siguientes: (...) II. Si el particular niega conocer el acto,
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manifestar tal desconocimiento interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal competente para
notificardichoacto.Lacitadaautoridadledaraconocerelactojuntoconlanotificacinquedelmismosehubiera
practicado, para lo cual el particular sealar, en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a
conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no hace alguno de los sealamientos mencionados, la
autoridadcitadadaraconocerelactoylanotificacinporestrados(...)".Deloanterior,sededucelaobligacindela
autoridad encargada de la notificacin del acto que se manifiesta desconocer, de hacerlo del conocimiento del
particular(juntoconlanotificacinrespectiva),eneldomiciliosealadoparaesefinenelescritoderecurso.Detal
suertequesidichaautoridadefectalanotificacindereferenciaeneldomiciliofiscaloenotrodiverso,esevidente
que se viola en perjuicio del particular lo previsto por el citado numeral 129, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dejndolo en estado de indefensin, al verse limitado para impugnar dicho acto, va ampliacin de
recurso,enelplazolegalestablecido.(10)
JuicioNo.1763/0106016.SentenciadelaPrimeraSalaRegionaldelNoreste,de31deenerode2002,aprobada
por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Adriana Cabezut Uribe. Secretaria: Lic. Martha Patricia Saldvar
Fernndez.
Quintapoca.
Instancia:CuartaSalaRegionalMetropolitana.
R.T.F.J.F.A.:Quintapoca.AoII.No.13.Enero2002.
Tesis:VTASRIV108
Pgina:119
APLICACINDELARTCULO129,FRACCINII,DELCDIGOFISCALDELAFEDERACIN,CUANDOSEALEGUE
QUEUNACTOADMINISTRATIVONOFUENOTIFICADOOQUELOFUEILEGALMENTE.Sibienesciertoqueel
artculo129delCdigoFiscaldelaFederacinsealalasreglasalasqueestarobligadalaautoridadresolutorade
unrecursocuandoelrecurrentealeguequeunactoadministrativonolefuenotificadooquelofueilegalmente,para
locualenlafraccinIIdelpropioordenamiento,seestablecequecuandoelpromoventeniegueconocerunacto,la
autoridad le dar a conocer ste junto con su notificacin, sin embargo para que surta esta ltima hiptesis, el
recurrentedebeaportaro,ensudefectoprecisarensuocurso,eloficioodocumentoquecontengaelaludidoacto
que se le pretende hacer efectivo, pues de lo contrario, sin este requisito, no se puede obligar a la autoridad a
notificarunactodelquenisiquierasetienecertezadesuexistencia.(2)
Juicio No. 8328/0011041. Sentencia de la Cuarta Sala Regional Metropolitana, de 11 de octubre de 2000,
aprobada por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Martha Gladys Caldern Martnez. Secretaria: Lic.
PatriciaRubioMarroqun.
Cuartapoca.
Instancia:PrimeraSalaRegionalNoroeste.(Cd.Obregn)
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R.T.F.F.:AoII.No.8.Marzo1999.
Tesis:IVTASRVII99
Pgina:206
RECURSO DE REVOCACIN EN EL CUAL SE MANIFIESTA DESCONOCER EL CRDITO FISCAL, SU
DESECHAMIENTOPOREXTEMPORNEORESULTAIMPROCEDENTE,CUANDONOSEDIRECCIONACONTRAEL
PROCEDIMIENTODEEJECUCIN.Resultaincorrectoeldesechamientoefectuadoporlaautoridaddemandadadel
recurso de revocacin interpuesto por el actor, por considerarlo extemporneo en los trminos del artculo 127 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, al computar el plazo a partir del requerimiento de pago y embargo de un crdito
fiscal, si del contenido de dicho medio de defensa se conoce que el acto impugnado, lo constituye la falta de
notificacindeldocumentodeterminantedelcrditofiscalquelefuerequeridodepago,puessefundparaello,entre
otros,enelartculo129fraccinIIdelCdigoTributarioFederalenestudio,manifestandountotaldesconocimiento
del acto en comento. Ahora bien, la fraccin del dispositivo legal de referencia establece substancialmente que
cuandosealeguequeunactoadministrativonofuenotificadooquelofueilegalmente,sielparticularniegaconocer
el acto, manifestar tal desconocimiento interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal competente
para notificar dicho acto, misma que habr de drselo a conocer con la notificacin que del mismo se hubiera
practicado por consiguiente, la autoridad obra incorrectamente al desechar por extemporneo dicho medio de
defensa,fundndoseparaelloenelartculo127delCdigoFiscaldelaFederacin,dadoquedichodispositivolegal
regula, entre otros, el plazo de interposicin del recurso administrativo de revocacin hecho valer en contra de
violaciones del procedimiento administrativo de ejecucin, lo cual no es aplicable en la especie, ya que el actor no
promovielmediodedefensaporqueelaludidoprocedimientonoseajustalaley,sinoporquenolefuenotificado
el oficio determinante del crdito fiscal, cuestin esta ltima que se encuentra claramente establecida en el artculo
129fraccinIIdelCdigoFiscaldelaFederacin.(32)
Juicio No. 674/98. Sentencia de 28 de septiembre de 1998, aprobada por unanimidad de votos. Magistrado
Instructor:CarlosMiguelMorenoEncinas.Secretario:Lic.RicardoMorenoMillanes.
Tercerapoca.
R.T.F.F.:AoXI.No.123.Marzo1998.
Tesis:IIITASRVII643
Pgina:278
NOTIFICACIONES.LaautoridadresolutoradelRecursodeRevocacinnopuededesecharelmismo,aduciendoque
es extemporneo, ya que a pesar de que el recurrente exhibe constancia de notificacin del acto impugnado, ste
segnlapropiaautoridadhabasidonotificadoconanterioridadyporlotantoresolviquesepresentabafueradel
plazo de 45 das, tal acto deviene ilegal, ya que con el fin de salvaguardar las garantas de audiencia, legalidad y
seguridad jurdica contenidas en los artculos 14 y 16 Constitucionales, en relacin con la fundamentacin y
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motivacinquedebencontenerlosactosadministrativosdeconformidadconlafraccinIII,delartculo38delCdigo
Fiscal de la Federacin, la constancia de notificacin a que alude la autoridad debi darse a conocer al recurrente
para que estuviera en posibilidad de manifestarse al respecto, va ampliacin del recurso administrativo, de
conformidadconelartculo129delCdigoFiscaldelaFederacin.(42)
5.2.CUANDOSECONOCEELACTO.
La impugnacin de las notificaciones de los actos o resoluciones recurridas tiene como finalidad la oportunidad del
mediodedefensa.
Deconformidadconelartculo129,fraccinI,delCdigoFiscaldelaFederacin,sielcontribuyenteconsideraque
unactoadministrativofuenotificadodemanerailegal,asloharvalermanifestandolafechaenqueloconoci.
Alconsiderarsequeunanotificacinfueilegal,setendralrecurrentecomosabedordelactoadministrativodesdela
fechaenquemanifestconocerloyseprocederalestudiodelaimpugnacinque,ensucaso,hubieraformulado,y
estarobligadaaentraralestudiodelosagraviosmanifestadosencontradelpropioacto,yaquedebeentenderse
quelaimpugnacindenotificacionesquesehizovalerfueparaquelaautoridadconsiderarainterpuestoentiempoel
recurso.
Asimismo, debemos considerar que si del anlisis de los agravios encaminados a hacer valer la ilegalidad de la
notificacin, la autoridad determina que esta se llev a cabo conforme a las disposiciones legales, se le tendr al
recurrentecomolegalmentenotificadoenlafechaenquesehubieradesahogadoladiligenciarespectivaysidela
citadafechaaladeinterposicindelrecursohubieratranscurridoelplazoparalainterposicindelmediodedefensa,
procedersudesechamientoalconsiderarseunactoconsentido.
6.DELAREVOCACIONENELPROCEIMIENTOADMINISTRATIVODEEJECUCION.
6.1.FASESDELPROCEDIMIENTOADMINISTRATIVODEEJECUCION
ElprocedimientoadministrativodeejecucinesaquelatravsdelcualelEstadohaceefectivaslasobligacionesde
loscontribuyentesensucarcterdedeudores.
El tambin conocido como procedimiento econmico coactivo se encuentra regulado por el Cdigo Fiscal de la
Federacinyseencuentracompuestoporlassiguientesfases:
1.Requerimientodepago(elcualseiniciaconelmandamientodeejecucinemitidoporlaautoridadcompetente).
2.Embargo.
3.Avalo
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4.Remate
6.2.PORILEGALIDADESENELMANDAMIENTODEEJECUCION
EJEMPLONo.1.
SUPUESTO.
LaAutoridademiteunmandamientodeejecucinenelqueseconcretaaordenarqueserequieradepagoaldeudor
por una cantidad de $56,342.00 ms accesorios legales, sealando como referencia el crdito fiscal nmero X
654467porconceptodeImpuestoSobrelaRenta,simsreferencia.
MODELODEAGRAVIO
Del anlisis sistemtico a los artculos 145, 151, 152, y dems que regulan el Procedimiento Administrativo de
Ejecucin en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que en dicho procedimiento intervienen dos tipos de
autoridades:
Laordenadora,queenelejerciciodesusatribucionesordenalaejecucinencontradelcontribuyenteyautoriza
al ejecutor para que desahogue la diligencia, a la cual el propio Cdigo Fiscal de la Federacin le llama la Oficina
exactorasegnsuartculo152.Paraelcaso,laAdministracinLocaldeRecaudacindeSanLuisPotosalacualel
ReglamentoInteriordelSATledaatribucionesparaestosefectos.
La ejecutora que desahoga la diligencia ordenada por la autoridad Ordenadora, cuyas atribuciones quedan
limitadasalejerciciodelasinstruccionesy/ofacultadesquelefueronconferidas.
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Esta resolucin como cualquier otro acto de autoridad deber reunir los requisitos formales que establece la
ConstitucinFederalensuartculo16yquesonrecogidosporelCdigoFiscaldelaFederacinensuartculo38,
estoes,deberencontrasedebidamentefundadaymotivada.
Estaresolucinserlabasedelprocedimientodeejecucin,porloquesinoseemitemotivndolaconbaseendatos
verdicosysefundaenlospreceptosidneos,adolecedeilegalidadycomoconsecuencia,loqueseacteconbase
en ella sufrir de la misma ilegalidad. Para la satisfaccin de esta obligacin de la autoridad, la ordenadora deber
precisar de manera especifica entro otros, los siguientes datos que permitan al contribuyente conocer si
efectivamenteesdeudordelcrditoqueseleexigeypoderefectuarsupagooenderezarsudefensa.
Elnombredeldeudor.
Laresolucinoactodeautoridad(oensucasolaautodeterminacin)queoriginelcrditofiscalexigibleyel
montodeeste.
Elolosconceptosqueintegranelimportedelcrdito,contribucinporcontribucin.
Enestecaso,lacitadaAdministracinconcretsufacultadordenadoraensendoMANDAMIENTODEEJECUCIN
sinnmerodeoficio,elcualadolecedelassiguientesilegalidades:
Dichomandamientodeejecucin,violaalarticulo38delCdigoFiscaldelaFederacinyaquenomotivyfundpor
consecuenciadebidamente,laemisindelmismo,portodasycadaunadelassiguientescausas:
Seomitisealarelorigendelsupuestocrditofiscaladeudadomateriadelaejecucin,yaquenoseespecifica
cualfuelaresolucinoactodeautoridadquedioorigendelcrditoamicargo,nisesealosiensucaso,estayafue
notificadaycundo,aefectodeconocersiesecrditoexisteysimeesexigible.
Seomitiestablecercomofuequesellegalacantidadquesesealan.
Seomitiestablecersidichomontoconstituyeelprincipalyensucaso,aquaccesorioslegaleshacereferencia
yaqueimpideconocerqueesloquemeestnexigiendosupago.
ParaelcasodelcrditoqueidentificalaautoridadcomoX654467,lamismaseconcretaasealarquesetrata
deimpuestosobrelarenta,sinsealarcomolohemoscitadosielmismoderivadeunaresolucindeautoridad,una
autodeterminacinocualquierotrosupuestoquemepermitaidentificarsienefectosoysujetodelcrditocuyopago
me requiri la autoridad. En su caso (suponiendo sin conceder) si existieran a mi cargo crditos por concepto de
algunacontribucinenmicontra,laautoridadordenadoraestabaobligadaaexpresardemaneraexpresayclara,a
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que contribucin se refera, en su caso el ejercicio o periodo que comprenda, cual fue el acto u omisin que la
origin,ynoautilizarformulasgenricascomolaempleada.
Seomitiestablecerconclaridadeneltextomismodelmandamientodeejecucincomofuequeconcluyque
esecrditofiscalesexigible,yaquenoaportadatoalgunoquemepermitaconocertalprocedencia.
Cualquieraotodaslasomisionesquereferimos,provocanunadeficientemotivacindelosactosdelaautoridad,que
me impide conocer con precisin los motivos que la autoridad considero para su actuacin, provocando
imprecisiones,vaguedadesyoscuridadquemedejanenfrancoestadodeindefensin
En este sentido, los actos de ejecucin instaurados en mi contra se encuentran viciados de ilegalidad, pues los
mismossellevaronacabosustentndoseenunmandamientoquecarecedelosrequisitosestablecidosenelartculo
38fraccinIIIdelCdigoFiscaldelaFederacin,siendoportantoproductodeunactoviciadodeorigen,porloque
deberesolversesuilegalidadyrevocarsetodoloactuadoconbaseenl.
EJEMPLONo.2.
SUPUESTO. El mandamiento de ejecucin que da sustento a la diligencia de requerimiento de pago se llenada a
mano en los espacios relativos a la designacin el ejecutor, lo que presupone su autodesignacin en la citada
diligencia.
MODELODEAGRAVIO
MANDAMIENTO DE EJECUCIN. LA NOTORIA DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SU TEXTO
GENERAL Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS ESPECFICOS RELACIONADOS CON LA DESIGNACIN DEL
EJECUTORQUEPRACTICARLADILIGENCIARESPECTIVA,ESPRUEBADEVIOLACINALASGARANTASDE
LEGALIDADYSEGURIDADJURDICAESTABLECIDASENELARTCULO16DELACONSTITUCINFEDERAL,AS
COMO A LAS FORMALIDADES SEALADAS EN LOS ARTCULOS 38 Y 152 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.
Se viola en mi perjuicio lo dispuesto por los artculos 38, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin y el 16
Constitucional, en relacin con el artculo 152 del primer Ordenamiento invocado, en virtud de que el ejecutor que
practicladiligenciaderequerimientodepagoseautodesign,todavezqueenlaparterelativaaladesignacindel
ejecutorparalaprcticadeloordenadoenelmandamientodeejecucinnosecontieneelmismotipodeescrituraa
laqueseestampenelmandamientodeejecucin,sinoqueeldatofueasentadoconplumacomnycorriente,o
sea,coneltipodeescrituraconelqueelejecutorrellenalgunosdatosdelactaderequerimientodepago,dedonde
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se obtiene que existe la presuncin de que el C. XXXXXXXXXX se autodesign para la prctica de la diligencia de
mrito,porloqueniegolisayllanamente,entrminosdelartculo68delCdigoTributario,queelC.Administrador
xxxxxxxxxx haya designado de su puo y letra a la persona que practic la diligencia, lo cual lo deja en estado de
inseguridadjurdica.
Al efecto, ofrezco como prueba de mi parte el mandamiento de ejecucin de fecha xxxxx, en el que esa resolutora
puedeconstatarasimplevistaqueelejecutorseautodesign,puestalhechoesnotorio.
Talcomolodemostramosconeloriginaldelamandamientodeejecucincuestionado,enelmismoexistendostipos
de escritura diferentes entre s, siendo una la del texto de dicho documento y, la otra, la relativa a los datos del
ejecutordesignado,situacinquenodemuestraquesehayancumplidolosrequisitosestablecidosenelartculo16
Constitucionaly38delCdigoFiscaldelaFederacin,loscualesdebencumplirseconexactitud,independientemente
de que no exista una norma que establezca tal requisito, debido a que sera ilgico que un mandamiento de
ejecucin,parahacerefectivouncrditofiscal,estentiposdeletranotoriamentedistintos,puesresultaobvioquesi
la autoridad competente la emite, a ella corresponde cumplir con todos los requisitos necesarios para su legalidad,
situacin que debe hacer en un documento en el que se utilice el mismo tipo de letra, en virtud de que no existe
explicacinatendibleparanohacerloas.
Aceptar que un mandamiento de ejecucin no pueda realizarse con un mismo tipo de letra, adems de ilgico,
propiciara situaciones ambiguas que pueden traducirse en que autoridades sin competencia aprovechen un
mandamiento de tipo genrico con una letra especfica, para aadir los datos relativos a un caso concreto de un
contribuyente, con lo que seran ellas y no la autoridad efectivamente competente quienes realizaran el acto de
molestiaenformailegal.
Loanterioresas,todavezqueunactodeautoridadcomoelimpugnadoenestemediodedefensa,debecontarcon
todosloselementosconstitucionalesylegalesdesdeelmomentomismoenqueessuscritoyemitidoporlaautoridad
que sea competente para ello, pues en caso de omitirse alguno, se estaran dejando de cumplir los requisitos
constitucionalesylegalesquetodoactodeautoridaddebeobservar,encontrndonosenpresenciadeunactoenel
quelaautoridadcompetentenomanifestsuvoluntaddequeseexigieraelcumplimientodelasobligacionesfiscales
porpartedeunindividuoenloparticular,alnoprecisarseelnombredelaspersonasencargadasderealizarlo,sino
quesedejaraenmanosdeotrapersonalaposibilidaddeescogeraquin,cmo,dndeycundonotificary,sobre
todo,designaralaspersonasquedebanefectuartaldiligencia.
Esto es as, si tomamos en consideracin lo establecido por el artculo 152, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin,quedisponelosiguiente:
"Artculo 152. El ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se constituir en el domicilio del deudor y
deberidentificarseantelapersonaconquiensepracticarladiligenciaderequerimientodepagoydeembargode
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bienes, con intervencin de la negociacin en su caso, cumpliendo las formalidades que se sealan para las
notificacionespersonalesenelartculo137deesteCdigo.Deestadiligenciaselevantaractapormenorizadadela
que se entregar copia a la persona con quien se entienda la misma. El acta deber llenar los requisitos a que se
refiereelartculo38deesteOrdenamiento."
Elpreceptocitado,sirveparademostrarqueladesignacindelejecutorencargadodellevaracaboladiligenciade
notificacindelmandamientodeejecucin,debeserdesignadoporlaautoridadcompetenteparaemitirlo,desdeel
momentoenquesuscribeste,porloqueelmanejodediferentetipodeletrallevaainferirquenoseactudeese
modo,sinqueexistieraalgunaraznquelojustifique,locualresultailegalyporendedeberserrevocadoporesa
resolutora.
Comentario.
ElTribunalFederaldeJusticiaFiscalYAdministrativaaplicaporanaloga,lajurisprudenciaNo.48/2001SS,aprobada
por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolverse la contradiccin de tesis No.
45/2001SS,entrelassustentadasporelPrimeryTercerTribunalesColegiadosdelQuintoCircuito,lacualaparece
visibleenelSemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta,correspondientealaNovenapoca,TomoXIV,octubre
de2001,pginas369y370,cuyorubroytextoeselsiguiente:
MANDAMIENTO DE EJECUCIN. LA NOTORIA DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SU TEXTO
GENERAL Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS ESPECFICOS RELACIONADOS CON LA DESIGNACIN DEL
EJECUTORQUEPRACTICARLADILIGENCIARESPECTIVA,ESPRUEBADEVIOLACINALASGARANTASDE
LEGALIDADYSEGURIDADJURDICAESTABLECIDASENELARTCULO16DELACONSTITUCINFEDERAL,AS
COMO A LAS FORMALIDADES SEALADAS EN LOS ARTCULOS 38 Y 152 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN. El mandamiento de ejecucin que se dirija al gobernado, a fin de requerirle el pago de un crdito
fiscal, debe reunir los requisitos que establece el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, con relacin a los numerales 38 y 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto es, debe constar por
escrito, ser firmado y emitido por autoridad competente, precisar el nombre del gobernado al que va dirigido, su
objeto, as como el de la o las personas que hayan sido designadas y que se encuentren facultadas para llevar a
caboladiligenciarespectivaportanto,resultaincuestionablequeelhechodequeenunmandamientodeejecucin
se hayan utilizado tipos de letra notoriamente distintos, uno que corresponde a su texto general y otro a los datos
especficos relacionados con la designacin del ejecutor que habr de diligenciarlo, revela que ste no cumple los
requisitos mencionados, sino que transgrede las garantas de legalidad y seguridad jurdica consagradas en los
mencionados artculos 16 Constitucional, as como las formalidades previstas en los diversos 38 y 152 del Cdigo
FiscaldelaFederacin.Loanteriorderiva,porunaparte,dequeresultalgicoquesilaautoridadcompetentedicta
unmandamientodeejecucin,tantosusdatosgeneralescomolosespecficosdebenestarsealadosconelmismo
tipodeletra,cualquieraquefuesesuorigen(manuscrita,demquinadeescribirodecomputadora)y,porotra,de
quetratndosedeunagarantaindividualparaelgobernadoysiendoperfectamentefactiblequesecumplaconesto
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ltimo,debeexigirsesuplenaobservanciaylademostracinidneaparaello,ynopropiciarqueseemitanestetipo
deactosqueporsuscaractersticaspudieranproceder,encuantoalosdatosvinculadosconelejecutorquehabr
dediligenciarlo,nodelaautoridadcompetente,sinodelpropioejecutordelmismo,quienresultaincompetentepara
ello.(1)
Juicio No. 18115/0117097. Resuelto por la Novena Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 28 de febrero de 2002, por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Mara Eugenia
RodrguezPavn.Secretario:Lic.AndrsLpezLara.
6.3.PORILEGALIDADESENELREQUERIMIENTODEPAGO.
EJEMPLONO.1.
SUPUESTO.Laautoridademiteunmandamientodeejecucinenelqueordenaalejecutordesignadoaquellevea
caboladiligenciaderequerimientodepagoeneldomicilioubicadoenIndependencia564,sinembargodelalectura
que se efecta al acta levantada con tal motivo el ejecutor designado asienta sin mayor motivacin que () se
constituyeneldomicilioubicadoenIndependencia456.()yprocediaembargar.
MODELODEAGRAVIO
Dentro del PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN, la autoridad ejecutora desahoga la diligencia
ordenada en el mandamiento de ejecucin por la Autoridad Ordenadora, cuyas atribuciones quedan limitadas al
ejerciciodelasinstruccionesy/ofacultadesquelefueronconferidasendichomandamiento.
Enestesentido,elejecutoralrealizarlosactosquehoyimpugnamoscometienmiperjuiciolossiguientesagravios:
Violacinalartculo38,137y152delCdigoFiscaldelaFederacin.
Laautoridadejecutora,aldesahogarladiligenciaderequerimientodepagoyembargo,seexcedeenmiperjuicioen
elencargoquelefueconferidoatravsdelmandamientodeejecucinporlaautoridadordenadora,yaquesinque
medieraznnifundamentolegalalguno,practiclasdiligenciasenunlugarrespectodelcualnoseencontrabalegal
ymaterialmenteautorizado.
Para comprobar esto, basta que esa Revisora observe que en el MANDAMIENTO DE EJECUCION la Autoridad
Ordenadora acord la ejecucin en el domicilio del deudor, sealando ella misma como tal, el ubicado en
Independencia 564 Col. Las Flores, por lo que el ejecutor sealado en el mismo acto de autoridad debi limitar su
actuacindentrodeldomiciliosealado,puessolorespectodetal,seledesigno.
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No obstante, en franca violacin al mandamiento de ejecucin, la ejecutora practico la diligencia en el domicilio

ubicadoenIndependencia456,comoseapreciadelactalevantadacontalmotivo,porloquetaldiligenciaserealiz
sinqueelejecutorestuvierefacultadopormandamientoescritodeautoridadcompetente,parapracticarcualquiertipo
dediligenciaenestedomicilio.Portalmotivo,deberevocarsetotalmenteelactoimpugnado.
Aunado a lo anterior, suponiendo sin conceder, que el ejecutor hubiera encontrado procedente llevar a cabo la
diligencia en un domicilio distinto del sealado en el mandamiento de ejecucin, tenia la obligacin primitiva de
pormenorizar en las actas levantadas, cuales fueron las circunstancias particulares que acontecieron, para llevar a
caboladiligenciaenotrodomiciliodelautorizado,debiendoademsfundarymotivarclaramenteestaactuacin,pues
asseloordenalosartculos152y38delCdigoFiscaldelaFederacin.
EjemploNo.2.
Supuesto.Elejecutordesignadoporlaautoridadseconstituyeeneldomiciliodelcontribuyentearequerirelpagode
un crdito fiscal, y al momento de levantar el acta respectiva omite circunstanciar todos los datos relativos a su
identificacinanteelejecutado.
MODELODEAGRAVIO
Se viola en mi perjuicio el contenido de los artculos 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece que
cuando el ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se constituya en el domicilio del deudor, deber
identificarseantelapersonaconquiensepracticarladiligenciaderequerimientodepagoydeembargodebienes,
cumpliendolasformalidadesquesesealanparalasnotificacionespersonalesenelartculo137delmismoCdigo,
el cual adems le obliga a levantar de esta diligencia una acta pormenorizada de la que se entregar copia a la
personaconquienseentiendalamisma.
Asimismo, el artculo de referencia establece que el acta en cita, deber llenar los requisitos a que se refiere el
artculo38delCdigoTributario,esdecir,unaactadebidamentefundadaymotivada.
Eselcasoqueenelactadefechaxxxxxxxx,levantadaconmotivodelrequerimientodepagoefectuadoenmiesfera
jurdica,nosedacumplimientoacabalidadconloordenadoporelprimerprrafodelartculo152delCdigoFiscal
delaFederacin,particularmenteconlaobligacindeidentificarseantelapersonaconquiensepracticaladiligencia
yconlaobligacindelevantaractapormenorizadadeladiligenciacumpliendoconlosrequisitosdelartculo38del
propioCdigo.
Alrespectodebedecirsequeelactodeidentificacinnoestprobadoconeldocumentoqueacompaocomoprueba
demipartealpresentemediodedefensa,yaquealrespecto,lareferenciaqueenstesehaceaunacredencialdel
ejecutor,sehaceporpartedelfuncionarioquefirmaelmandamientoejecutivocorrespondiente,C.xxxxxxxxxxxx,al
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ordenar:"(...)sedesignaalEjecutorC.xxxxxxxxxxxxx.,elcualseidentificaconcredencialnmero8614(...),"sinque
conste,enlapartedelpropiodocumentodenominado"actaderequerimientodepago",endondeaparecenlasfirmas
delcitadoejecutorydelejecutado,queelprimerohayahechosuidentificacinplenaanteesteltimoy,menosan,
quesehayapormenorizadoestocomoloexigeelartculo152delCdigo,locual,adems,nosecumpleconlacita
delnmerodelacredencialalaquesealude.
Enefecto,laidentificacinplenadeunfuncionarioejecutorynotificadordeactosadministrativosdecarcterejecutivo
slosesatisfacealaluzdedichoprecepto,siademsdeunaclaraidentificacin,ladiligenciaesconsignadaenacta
pormenorizada.
Porelcontrarioseobservaenelpresentecaso,laausenciadeparticipacindetestigosyademsquesimplemente
aparecen en los documentos materia de anlisis, una firma ilegible sobre el nombre del C. xxxxxxxxxxxxx y otras
igualmenteilegiblessobrelosespaciospredestinadosalnombreyfirmadelejecutorloqueciertamentenoconstituye
el cumplimiento de la ley en el sentido de circunstanciar, de pormenorizar, el acto de identificacin del ejecutor
precisando todos los datos que permitan ubicarlo como personal representante de la autoridad ahora demandada
paralosefectosdellevaracaboladiligencia,incluyendolosrelativosalalegitimidadyvigenciadelacredencialyde
queeloficioporelqueselecomisione,estnexpedidosporlosfuncionariosfacultadosparaello.
Enestesentido,resultaevidentelaviolacincometidaporelejecutor,todavaquelafaltadecircunstanciacindelos
datos relativos a su identificacin vician de ilegalidad los actos de ejecucin impugnados, por lo que en esa virtud
debedeclararsefundadoelagravioyenconsecuencialarevocacindelactaderequerimientodepago.
LaprocedenciadelagravioanteriorhasidovalidadoatravsdelaJurisprudenciaqueacontinuacinsetranscribe:
Quintapoca.
Instancia:SegundaSeccin
R.T.F.J.F.A.:Quintapoca.AoII.No.16.Abril2002.
Tesis:VJ2aS8
Pgina:7
IDENTIFICACIN DE EJECUTORES FISCALES. CIRCUNSTANCIACIN EN EL ACTA CORRESPONDIENTE. Para
quelaidentificacindelpersonalquellevaacabolaejecucinderequerimientosdepagoyembargocumplaconlos
requisitos legales establecidos en los artculos 137 y 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es preciso que en el
acta pormenorizada que se levante con motivo de la diligencia, por analoga a la Jurisprudencia A36 de este
Tribunal,seconsignen:a)elnombreycargodelejecutorb)elnmerodeoficiodecomisinenelqueseleautoriz
apracticarladiligencia,ascomoelnombreycargodelfuncionarioqueexpididichooficioc)elnmerooclavede
la credencial que lo acredita como servidor pblico de la dependencia, entidad u organismo pblico que ordena la
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diligencia d) la fecha de expedicin y de vencimiento de la credencial y el nombre y puesto del funcionario que
expidistaporloqueencasodefaltaralgunodelosdatosanteriores,hadeconsiderarsefundadoelconceptode
impugnacinporlailegalidadenlaidentificacindelosejecutores.(1)
VP2aS113
JuicioNo.12860/9811103/99S20804.ResueltoporlaSegundaSeccindelaSalaSuperiordelTribunalFederal
deJusticiaFiscalyAdministrativa,ensesinde5dejuniode2001,porunanimidadde5votosafavor.Magistrado
Ponente:FranciscoValdsLizrraga.Secretario:Lic.EnriqueOrozcoMoles.
EJEMPLONO.3
SUPUESTO. Se diligencia un requerimiento de pago en contra de una persona moral previo citatorio de un da
anterior, sin que en el mismo se hubiera asentado que su finalidad era la de llevar a cabo actos dentro del
procedimientoadministrativodeejecucin.
MODELODEAGRAVIO
Se viola en perjuicio de mi representada lo previsto en el primer prrafo del artculo 137 del Cdigo Fiscal de la
Federacin,queimponealejecutorquecuandonoencuentreaquiendebanotificar,ledejarcitatorioeneldomicilio,
seaparaqueespereaunahorafijadeldahbilsiguienteoparaqueacudaanotificarse,dentrodelplazodeseis
das,alasoficinasdelasautoridadesfiscales.
Asimismo,establecequetratndosedeactosrelativosalprocedimientoadministrativodeejecucin,elcitatorioser
siempreparalaesperaantessealaday,silapersonacitadaosurepresentantelegalnoesperaren,sepracticarla
diligenciaconquienseencuentreensudomicilioo,ensudefecto,conunvecino.,debiendoenelcitatorioquesedeje
en el domicilio del contribuyente, dirigido al mismo visitado o a su representante legal, para actos relativos al
procedimientoadministrativodeejecucin,debesealarsequelacitaaunahoraydadeterminado,esparallevara
cabo dicho procedimiento, por lo que si el citatorio no contiene esa precisin, se incurre no slo en violacin al
mencionado numeral, sino que se transgrede tambin la garanta de seguridad y certeza jurdica de la agraviada,
puesto que sta desconoce el motivo de la diligencia, ya que el notificador, al asentar en el acta, que se citaba al
representantelegalparallevarconsigounadiligenciadecarcteradministrativo,lacualpodatratarsedeunsimple
requerimientodeinformacinodocumentacin,sinqueellonorevistalaimportanciaytrascendenciaprevistaenel
casodelprocedimientoadministrativodeejecucin,yaquetratndosedeunrequerimientodepago,elmismo,porsu
naturalezajurdica,constituyeunactopersonalismoentreeldeudor(contribuyente)ylaacreedora(autoridad),razn
por la que el nico interesado y, quizs, con posibilidad de efectuar el pago requerido en ese momento, lo es el
representantelegaldeladeudora,ynocualquierotrapersonaluegoentonces,esporelloqueresultaindispensable
que en el citatorio se cumpla con el requisito previsto en el segundo prrafo del citado artculo 137 del Cdigo
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TributarioFederal.
De la anterior se desprende la ilegalidad con la cual se condujo la autoridad recurrida, ya que el notificador al
momento de llevar a cabo la diligencia, se limit a sealar que el motivo de la notificacin lo era el practicar una
diligenciadecarcteradministrativo,siendoquedebideprecisarenelcitatorioencuestin,queelmismoerapara
llevaracaboelprocedimientoadministrativodeejecucin,ellodeconformidadconelartculo137delCdigoFiscal
delaFederacin,elcualseala:
"Artculo 137. Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre a quien deba de
notificar,Encasodequeestosltimossenegasenarecibirlanotificacin,staseharpormediodeuninstructivo
quesefijarenunlugarvisiblededichodomicilio,debiendoelnotificadorasentarrazndetalcircunstanciaparadar
cuentaaljefedelaoficinaexactora."
De lo anterior se advierte que, el legislador, salvaguardando la garanta de seguridad jurdica del gobernado,
tratndosedeactosrelativosalprocedimientoadministrativodeejecucin,comoloesenelpresentecaso,precisen
elsupracitadoartculo137queelcitatorioserparalaesperaantessealada,estoes,parallevaracabounactode
notificacinrelativoalprocedimientoadministrativodeejecucin,porloquealnocontenerelcitatoriodefecha26de
noviembrede2004,esterequisitoestablecidoporelcitadonumeral137,noslosedejdeobservarlodispuestopor
el mismo, sino que la demandada, con su actuar, transgredi la garanta de seguridad y certeza jurdica de la hoy
actora, puesto que no saba cul era el motivo de la diligencia, ya que el notificador, al asentar en el acta, que se
citabaalrepresentantelegalparallevarconsigounadiligenciadecarcteradministrativo,lacualpodratratarsedeun
simplerequerimientodeinformacinodocumentacin,locualnorevistelaimportanciaytrascendenciaprevistaenel
casodelprocedimientoadministrativodeejecucin,yaqueenelpresentecaso,tratndosedeunrequerimientode
pago, constituye por su naturaleza jurdica un acto personalsimo, entre el deudor (contribuyente) y la acreedora
(autoridad), razn por la que el nico interesado y, quizs, con posibilidad de efectuar el pago requerido en ese
momento, lo es el representante legal de la deudora y no cualquier otra persona luego entonces es por ello que
resulta indispensable que en el citatorio se cumpla con el requisito previsto en el segundo prrafo del multicitado
artculo137delCdigoTributarioFederal.
Enesatesituralanotificacindelasactasderequerimientodepagoyembargodefecha26denoviembredel2004,
resultan ilegales y, en esos trminos, al encontrarse viciado de origen el procedimiento administrativo de ejecucin
efectuadoporlasautoridadesdemandadas,dadoquedejarondeobservarlodispuestoporelartculo137delCdigo
FiscaldelaFederacin,procedesedeclarelarevocacindelosactoscontrovertidosenesterecurso,enatencinal
vicioqueenelcasosehapresentado,resultavlidoafirmarque,enlaespecie,nosepuedeconsiderarnisiquiera
iniciadoelprocedimientoadministrativodeejecucin,puesesdeexploradoderechoqueelprimeractoconqueseda
inicioadichoprocedimiento,eslanotificacindelrequerimientodepago.
AlefectoelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativaharesueltofavorablementeconbaseenlassiguientes
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jurisprudencias:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN. EN EL CITATORIO QUE SE DEJE PARA SU PRCTICA,
DEBESEALARSEQUELACITAESPARALLEVARACABOELMISMO.
Asimismo,haservidodeapoyoaloanteriorlatesisIIITASS1364,delaTercerapoca,publicadaenlaRevistadel
TribunalFiscaldelaFederacin,visibleenlapgina16,lacualtextualmentecita:
"FRUTOSDEACTOSVICIADOS.Siunactoodiligenciadelaautoridadestviolando(sic)yresultainconstitucional,
todos los actos derivados de l o que se apoyen en l resultan tambin inconstitucionales, por su origen los
Tribunalesnodebendedarlevalorlegal,yaquedehacerlo,porunapartealentaranprcticasviciosas,cuyosfrutos
seranaprovechadosporquieneslasrealizan,y,porotraparte,lostribunalesseharanenalgunaformapartcipesde
talconductairregularalotorgaratalesactosvalorlegal.(8)
"RevisinNo.764/87.Resueltaensesinde3deenerode1990porunanimidadde8votos.MagistradoPonente:
AlfonsoCortinaGutirrez.Secretaria:Lic.Ma.delosAngelesGarridoBello.
6.4.ILEGALIDADESENELEMBARGO.
Al respecto podrn hacer vlidos diversos agravios, los cuales podrn consistir en cualquier violacin relativa a los
supuestoscontenidosenlosartculos151a163delCdigoFiscaldelaFederacin,lascualespodrnconsistirentre
otrasenlassiguientes:
Quesetratedeembargocuandoannosetratedeuncrditoexigibleystenoseaunembargoprecautorio.
Quenoseidentifiqueelejecutor
Queelejecutornoseadesignadoporlaoficinaejecutoracompetente.
Que no se deje citatorio, o que en el caso de haberlo dejado no se asiente en l que la cita es para llevar a cabo
actosdentrodelprocedimientoadministrativodeejecucin.
Ampliacindeembargosinprevioactodeautoridaddebidamentefundadoymotivadoquelojustifique.
Inobservanciadelordendesealamientodelosbienesparaembargo.
Embargo de bienes exceptuados de embargo por disposicin expresa del artculo 157 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
6.5.CONTRALADESIGNACIONDEPERITOS.
AncuandolosTribunaleshanresueltoquelasimpledesignacindeperitonocausaagravioalparticular,deacuerdo
conlosiguiente:
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Quintapoca.
Instancia:SalaRegionaldelSureste(Oaxaca,Oax.)
R.T.F.J.F.A.:Quintapoca.AoI.No.5.Mayo2001.
Tesis:VTASRXV51
Pgina:184
DESIGNACIN DE PERITO PARA EL AVALO DE BIENES EMBARGADOS, NO CAUSA AGRAVIOS AL
EMBARGADO. En trminos del artculo 175 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la base para la enajenacin de
bienes inmuebles embargados ser el avalo y para negociaciones el avalo pericial, ambos conforme a las reglas
queestablezcaelReglamentodelmismoCdigo,elcual,entodocasosernotificadopersonalmentealembargado
por parte de la autoridad, quien de no estar conforme con la evaluacin hecha, podr hacer valer el recurso de
revocacin debiendo designar en el mismo el perito de su parte de donde se deduce que la pura designacin de
perito valuador por parte de la autoridad, en nada agravia al deudor, pues a lo nico que se limitar el perito
designado, ser a emitir su dictamen en donde fije el valor de los bienes embargados, y si el deudor no est de
acuerdoconelvalorasignado,tieneasualcanceelrecursoderevocacin,enelcualseestablecelaposibilidadde
designarunperitodesuparte,paraquefijeelvalorqueasujuicioconsiderecorrecto,yencasodediscordanciacon
elfijadoporelperitodelaautoridad,cabeademslaposibilidaddedesignarunperitotercero.(16)
Juicio No. 1469/9909013. Resuelto por la Sala Regional del Sureste, el 14 de marzo del 2000, aprobada por
unanimidaddevotos.MagistradaInstructora:AnaliciaVegaLen.Secretario:Lic.NahmRuizMendoza.
En este contexto la interposicin del recurso de revocacin en contra de la designacin del perito designado por la
autoridad para emitir el avalo de los bienes embargados, sera motivo de desechamiento, toda vez que el propio
Cdigo Fiscal de la Federacin prev la impugnacin del avalo dentro de los 10 das siguientes al en que haya
surtidoefectossunotificacin,debiendoentrminosdesuartculo175,segundoprrafo,designarunperitodeparte
delrecurrente.
Noobstanteloanterior,consideramosquesipodrahaberagraviocuandosetratedeunaavalopracticadoporparte
delaautoridadejecutora,enlaquedesigneparaelloaunapersonadistintadelasquesecontemplanenelartculo
4delReglamentodelCdigoFiscaldelaFederacinenrelacinconelartculo175delcitadoCdigo.
Talafirmacindevieneelcontenidodelartculo4delReglamentodelCdigoFiscaldelaFederacinqueestablece
losiguiente:
()Losavalosquesepractiquenparaefectosfiscalestendrnunavigencia()ydebernllevarseacaboporlas
autoridades fiscales, instituciones de crdito, la Comisin de Avalos de Bienes Nacionales, por corredor pblico o
personaquecuenteconcdulaprofesionaldevaluadoresexpedidaporlaSecretaraeEducacinPblica.()
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Enestesentidohabrquedemostrarsiseafirmaquelapersonadesignadanorenelacualidadqueseestableceen
elnumeraltranscrito,oencasocontrarioformularlanegativacontempladaenelartculo68delCdigoFiscaldela
Federacinparaquesealaautoridadquiendemuestreeseextremo.
6.6.CONTRAEMBARGODEBIENESDETERCEROS.
En el caso de embargo sobre bienes de terceros, stos cuentan con los plazos que a continuacin se indican para
interponerelrecursoderevocacin:
Elterceroqueafirmeserpropietariodelosbienesonegociaciones,otitulardelosderechosembargados,podr
hacervalerelrecursoENCUALQUIERTIEMPOANTESDEQUESEFINQUEELREMATE.
Alrespectosetranscribelatesissiguiente:
Cuartapoca.
R.T.F.F.:AoI.No.4.Noviembre1998.
Tesis:IVTASRVII27
Pgina:108
PROCEDENCIA DEL RECURSO DE REVOCACIN. CONFORME AL ARTCULO 128 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.Elartculo128delCdigoFiscaldelaFederacin,establecequeelterceroqueafirmeserpropietario
delosbienesonegociaciones,otitulardelosderechosembargados,podrhacervalerelrecursoderevocacinen
cualquiertiempoantesdequesefinqueelremate,seenajenenfueraderemateoseadjudiquenlosbienesafavor
delFiscoFederal.Detalmaneraquesielcontribuyenterecurrentehoyaccionante,manifiestaqueensurecursode
revocacin aleg que el bien embargado es de su exclusiva propiedad, lo que acredit dice, con las documentales
correspondientes,comosonescrituradeadjudicacindelbienensufavoryquedichaEscrituraestabainscritaante
elRegistroPblicodelaPropiedadydelComercioyqueporellotieneelcarcterdeterceroajenoalprocedimiento
administrativodeejecucinquesesigueencontradeldeudorporlotanto,silarecurrentehoyenjuicianteinterpuso
su recurso de revocacin, cuando an no se haba convocado a remate, ni se haba fincado el remate, no se
enajenabafueraderemate,niseadjudicabaafavordelFiscoFederal,elbienembargado,segnsedesprendede
autosesilegaleldesechamientoquehacelaautoridaddemandadadelrecursoderevocacindemrito,conapoyo
enelartculo121delCdigoFiscaldelaFederacin,alconsiderarquesuinterposicinesextempornea,puesse
reitera, conforme a lo dispuesto en el artculo 128 del mismo Cdigo Tributario, su interposicin del recurso fue en
formaoportunaporloqueloprocedenteesdeclararlanulidaddeldesechamientodelrecursoderevocacin,para
efectosdequelaautoridadadministrativaloadmitaatrmite.(8)
Juicio No. 2390/97. Sentencia de 25 de junio de 1998, aprobada por unanimidad de votos. Magistrado Instructor:
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JosFlixDelgadilloVzquez.Secretaria:Lic.RosaIselaAstorgaBojrquez.
6.7.CONTRAEMBARGODEDERECHOSPREFERENTES
Elartculo149delCdigoFiscaldelaFederacinregulalapreferenciadeloscrditosfiscales,haciendohincapien
las excepciones a la regla, los cuales consisten en adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de
salarios y sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley
FederaldelTrabajo.
Enestesentido,elplazoparalainterposicindelrecursodelqueafirmetenerderechoaqueloscrditosasufavor
secubranpreferentementealosfiscalesfederales,podrpromoverseENCUALQUIERTIEMPOANTESDEQUESE
HAYAAPLICADOELIMPORTEDELREMATEACUBRIRELCREDITOFISCAL.
Acontinuacindetranscribenalgunasjurisprudenciasquenosdanalgunasreferenciasalrespecto:
Tercerapoca.
R.T.F.F.:AoIX.No.102.Junio1996.
Tesis:IIITASRVII528
Pgina:154
CREDITOS PREFERENTES A LOS FISCALES. Si de conformidad con el artculo 149 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el Fisco Federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la
Federacindebipercibir,conexcepcindeadeudosgarantizadosconprendaohipotecadealimentos,desalarioso
sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del
Trabajoyqueparaqueseaaplicableesaexcepcinserrequisitoindispensablequeconanterioridadalafechaen
que surta efectos la notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el Registro Pblico de la
PropiedadydeComerciodelalocalidadesevidente,quealhaberseinscritoloscrditosqueleadeudalaempresa
CongeladoraTeacapan,S.A.alainstitucinbancariademandante,eltrecedediciembredemilnovecientosnoventay
veintinuevedenoviembredemilnovecientosnoventayuno,anteelRegistroPblicodelaPropiedadydeComercio
de la Ciudad y Puerto de Mazatln, Sinaloa, son preferentes a los que le adeuda a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico dicha empresa, mismos que la Hacienda Pblica Federal trat de hacer efectivos mediante el
procedimientodeejecucinfiscal,hastaeloncedenoviembredemilnovecientosnoventaydos.(6)
JuiciodeNulidadNo.922/95.Sentenciade29demarzode1996,porunanimidaddevotos.MagistradoInstructor.
GamalielOlivaresJurez.Secretario:Lic.LzaroFigueroaRuiz.
Tercerapoca.
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Instancia:PrimeraSalaRegionalNoreste.(Monterrey)
R.T.F.F.:AoVIII.No.94.Octubre1995.
Tesis:IIIPSRIX71
Pgina:19
DERECHO DE PREFERENCIA EN EL PAGO DE CREDITOS DE LA AUTORIDAD FISCAL TRATANDOSE DE UN
ADEUDO GARANTIZADO CON PRENDA O HIPOTECA. Del artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
desprendequeelfiscofederaltendrpreferenciapararecibirelpagodecrditosfiscalesquehadeterminadoacargo
de los contribuyentes, excepto de aquellos adeudos que han sido garantizados con prenda o hipoteca, siendo
indispensable para que se actualice dicha excepcin, el que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la
notificacindelcrditofiscal,lasgarantassehayaninscritoenelregistropblicoquecorresponda,enesavirtudsiel
Instituto Mexicano del Seguro Social en la resolucin impugnada recada al Recurso de Oposicin al Procedimiento
AdministrativodeEjecucin,confirmasupreferenciasobreelpagodeladeudo,noobstantequeelparticularleaport
laspruebasqueacreditanfehacientementequelagarantahipotecariaafavordelparticularfueinscritaenelRegistro
Pblicoconanterioridadalafechaenquesurtiefectoslanotificacindelcrditofiscal,laresolucinencontroversia
debe declararse nula, toda vez que al actualizarse la excepcin de preferencia a que se refiere el artculo 149 del
CdigoFiscaldelaFederacin,quientienelapreferencialoeselactoryportantoalnoestimarloaslademandada
dicharesolucinesilegal.(3)
Juicio No. 738/93. Sentencia de 14 de abril de 1994, por unanimidad de votos. Magistrada Ponente: Mara
GuadalupeGonzlezdeUresti.Secretaria:Lic.EsperanzaZepedaRodrguez.
(Tesisaprobadaensesinde12deoctubrede1995)
Tercerapoca.
Instancia:TerceraSalaRegionalMetropolitana.
R.T.F.F.:AoVIII.No.88.Abril1995.
Tesis:IIIPSRIII78
Pgina:19
PRELACION DE CREDITOS. ES PREFERENTE EL CREDITO POR CONCEPTO DE INDEMNIZACION A LOS
TRABAJADORESALOSCREDITOSDELFISCOFEDERAL.Sibiendeconformidadconlodispuestoporelartculo
149,primerprrafo,delCdigoFiscaldelaFederacin,elFiscoFederaltendrpreferenciapararecibirelpagode
crditosprovenientesdeingresos,quelaFederacindebipercibir,tambinloesquedichopreceptoestablececomo
excepcioneslosadeudosgarantizadosconprendaohipoteca,dealimentos,desalariososueldosdevengadosenel
ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo a la Ley Federal del Trabajo, por lo que si un
trabajador demuestra a travs del recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin que mediante
laudodictadoporlaJuntaLocaldeConciliacinyArbitrajesecondenalpatrnaindemnizaraste,laautoridadal
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resolverdichorecursodeberdeterminarqueelcrditodeltrabajadorespreferentealcrditofiscalfederal.
JuicioNo.11463/93.Sentenciade22dejuniode1994,porunanimidaddevotos.MagistradaInstructora:Josefina
SantillnMndez.Secretaria:Lic.MaraSoledadSeguraValencia.
(Tesisaprobadaensesinde27deabrilde1995).
7.DELAPRESCRIPCION
EJEMPLO1
SUPUESTO:Prescripcinporvadeaccinycomoexcepcinenlosrecursosadministrativos.
FUNDAMENTO
El artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin de ste se refiere expresamente a dos supuestos, el primero de
ellos seala que LA figura jurdica de la prescripcin, se podr oponer como excepcin en los recursos
administrativos,loqueindudablementeconllevaaque,enestoscasos,lesseanaplicablestodosycadaunodelos
requisitosdeprocedibilidadestablecidosporelCdigoFiscaldelaFederacinparalosrecursosadministrativos.
Sin embargo, prev una segunda hiptesis, a travs de la que los particulares por va accin pueden solicitar a la
autoridadladeclaratoriadeprescripcindeuncrditofiscal,casoenelcualnoexistelaobligacindesujetarsealos
requisitos de procedibilidad mencionados con anterioridad, en virtud de que no se est en presencia de un recurso
administrativo, sino simplemente se trata de una solicitud por va de accin ante la autoridad competente para que
stadeclarequehaoperadolaprescripcindeuncrditofiscal.
Aspues,delpropioartculosedesprendequeelnicorequisitodeprocedibilidadqueenestecasosepuedeexigir
eseldequelasolicitudcorrespondientesepresenteunavezquehayatranscurridoeltrminodecincoaosaque
aludeelartculo146delCdigoFiscaldelaFederacin.(37)
MODELODEPRESCRIPCIONENVIADEACCION
AdministracinLocalJurdicadeSanLuisPotos.
Presente.
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El suscrito Felipe de Jess Vega Vega, con clave de RFC personal VEVF6006105L5, apoderado de la empresa
ImportadorayComercializadoraIndustrialS.A,entrminosdelosdispuestoporelartculo18delCdigoFiscaldela
Federacinyrelativos,respetuosamenteexpongolosiguiente:
RFCdelpromoventeICI8903308HA
Domiciliofiscal,ascomoparaoryrecibirnotificaciones
ANGOLANUMERO2,FRACCIONAMIENTOVALLEALTO.MUNICIPIODECD.VALLES,S.L.P.,C.POSTAL79020
PropsitodelaPromocin:
Con fundamento en lo dispuesto por el artculo 145, cuarto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
represtacin de mi apoderada, atentamente solicito se emita resolucin en la que se declare la prescripcin de los
crditos fiscales que a continuacin sealamos, toda ves que ha trascurrido el plazo para que esta figure opere a
favordemicitadarepresentada,paralocualproporcionoelnmeroconelquelaautoridadrecaudadoracompetente
lostieneinventariados:
a.Crditofiscalnmero20355,obien,22567(segnnmerosasignadosporlaAutoridadRecaudadoraalmismos
crditofiscal).
b.Crditofiscalnmero22461,segnnumeroasignadoporlaAutoridadRecaudadora
c.Crditofiscalnmero22568,segnnumeroasignadoporlaAutoridadrecaudadora.
d.Crditofiscalnmero22455,segnnumeroasignadoporlaAutoridadrecaudadora.
Paraacreditarlaprocedenciadelafigurainvocada,ofrecemoslassiguientespruebas.
1. Fotocopias de sendos requerimientos de pago en los que se aprecia el nmero que la autoridad recaudadora
asign a los crditos fiscales a mi cargo. Las originales de las mismas se encuentran en los archivos de la
AdministracinlocaldeRecaudacindeSLP.
2. Fotocopia simple del Poder otorgado a mi favor, as como de la escritura constitutiva en la que aparecen las
facultadesdemipoderdante.
Porloanterioratentamentesolcito:
Primero.Seadmitaatrmitelapresentepromocin.
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Segundo.Seresuelvaladeclaratoriadeprescripcindeloscrditosfiscalescitados.
ATENTAMENTE
FelipedeJessVegaVega,
enrepresentacindeImportadorayComercializadoraIndustrialS.A
Vercasoprctico.
Tesisrelacionadasconlaprescripcin.
a) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
GacetaTomo:XIII,Febrerode2001Tesis:XV.2o.19APgina:1741Materia:AdministrativaTesisaislada
CRDITOS FISCALES, PRESCRIPCIN DE. EL TRMINO SE INICIA A PARTIR DE LA LTIMA GESTIN DE
COBROREALIZADAPORLAAUTORIDADFISCAL.
El trmino de cinco aos previsto en el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para la prescripcin de los
crditos fiscales, debe empezar a contarse a partir de la ltima gestin de cobro realizada por la autoridad
hacendaria,todavezqueestetrminoseinterrumpeconcadaunodelosrequerimientosdepagoquesehaganal
sujetopasivodelarelacintributaria.SEGUNDOTRIBUNALCOLEGIADODELDCIMOQUINTOCIRCUITO.
Revisinfiscal6/2000.AdministradorLocalJurdicodeIngresosdeTijuanayotros.9dejuniode2000.Unanimidad
devotos.Ponente:JorgeMartnezAragn.Secretario:RubnGalazNubes.Revisinfiscal3/98.AdministradorLocal
JurdicodeIngresosdeTijuanayotros.19denoviembrede1998.Unanimidaddevotos.Ponente:CarlosHumberto
TrujilloAltamirano.Secretario:VctorManuelValenzuelaCapern.
b) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
GacetaTomo:XV,Febrerode2002Tesis:XV.1o.26APgina:788Materia:AdministrativaTesisaislada.
CRDITOFISCAL,PRESCRIPCINDEL.SEINTERRUMPECONCADAGESTINDECOBRO(ARTCULO146DEL
CDIGOFISCALDELAFEDERACIN).
De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los crditos fiscales se extinguen por
prescripcineneltrminodecincoaos,elcualiniciaapartirdelafechaenquepuedeserlegalmenteexigido,yse
interrumpirconcadagestindecobroquelaautoridadrealicedentrodelprocedimientoadministrativodeejecucin
y que se notifique al deudor de ah, tomando en cuenta que segn el Nuevo Diccionario Enciclopdico Espasa,
Editorial Calpe, S.A., edicin 1998, suspender significa "detener una cosa por algn tiempo" e interrumpir "cortar la
continuidaddeunacosaenellugaroeneltiempo",esporloquedichainterrupcinimplicaquevuelvaainiciarseel
cmputodelplazo,ynoreanudarloapartirdelafechaenquesehizoexigiblecomoerrneamenteloconsiderla
SalaFiscal,puesalestimarloasconculcelcitadopreceptolegal.PRIMERTRIBUNALCOLEGIADODELDCIMO
QUINTOCIRCUITO.
Revisin fiscal 33/2001. Administrador Local Jurdico de Ingresos de Tijuana, en representacin del Secretario de
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Hacienda y Crdito Pblico y otro. 15 de agosto de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. del Pilar Nez
Gonzlez. Secretaria: Alma Jess Manrquez Castro. Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo XIII, febrero de 2001, pgina 1741, tesis XV.2o.19 A, de rubro: "CRDITOS FISCALES,
PRESCRIPCINDE.ELTRMINOSEINICIAAPARTIRDELALTIMAGESTINDECOBROREALIZADAPORLA
AUTORIDADFISCAL.".
c) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
GacetaTomo:XVI,Agostode2002Tesis:VI.3o.A.J/19Pgina:1146Materia:AdministrativaJurisprudenci
INFORMES DE ASUNTOS NO DILIGENCIADOS. NO INTERRUMPEN EL TRMINO PARA QUE OPERE LA
PRESCRIPCINENMATERIAFISCAL.
Elartculo146,segundoprrafo,delCdigoFiscaldelaFederacinprevqueeltrminoparalaprescripcindeun
crdito fiscal se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito, de manera que si la autoridad
demandadaeneljuiciodenulidadexhibedocumentosdelosdenominados"informesdeasuntosnodiligenciados"en
losquehizoconstarquenopudolocalizaraldeudorynadadicedelagarante,elefectointerruptordeltrminonose
produjopornocolmarselaexigenciadelaleyparaelloqueesprecisamentelanotificacindetalgestindecobroal
deudoro,ensucaso,alfiador.Pensarlocontrariopropiciaradesventajaenloscontribuyentesfrentealfisco,pues
ste estara en aptitud de realizar un sinnmero de gestiones de cobro respaldados con "informes de asuntos no
diligenciados" para eventualmente tratar de demostrar en el juicio respectivo que el trmino de la prescripcin no
concluy por ello, se insiste, dichas gestiones de cobro no diligenciadas no sustituyen a la notificacin que debe
hacerse al deudor o a quien garantiza el crdito por l. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVADELSEXTOCIRCUITO.
Amparo directo 106/2000. Fianzas Monterrey Aetna, S.A., Grupo Financiero Bancomer. 8 de marzo de 2001.
Unanimidaddevotos.Ponente:VctorAntonioPescadorCano.Secretario:JorgeArturoGamboadelaPea.Amparo
directo110/2001.CrditoAfianzador,S.A.,CompaaMexicanadeGarantas.10demayode2001.Unanimidadde
votos. Ponente: Vctor Antonio Pescador Cano. Secretario: Jos Guerrero Durn. Revisin fiscal 176/2001.
AdministradordeloContenciosodeGrandesContribuyentes.11deoctubrede2001.Unanimidaddevotos.Ponente:
Vctor Antonio Pescador Cano. Secretario: Jos Guerrero Durn. Revisin fiscal 65/2002. Administrador de lo
Contencioso de Grandes Contribuyentes. 16 de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor Antonio
Pescador Cano. Secretario: Juan Carlos Ros Lpez. Revisin fiscal 87/2002. Administrador de lo Contencioso de
Grandes Contribuyentes. 13 de junio de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor Antonio Pescador Cano.
Secretario:JuanCarlosRosLpez.
d) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
GacetaTomo:XVIII,Octubrede2003Tesis:III.3o.A.23APgina:1085Materia:AdministrativaTesisaislada.
PRESCRIPCIN FISCAL. INEFICACIA DEL ACTO DE AUTORIDAD PARA INTERRUMPIRLA, CUANDO STE SE
DECLARANULO.
El trmino para que opere la prescripcin de un crdito fiscal, previsto por el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la
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Federacin, no se interrumpe con el solo requerimiento efectuado por la autoridad hacendaria, si con motivo de la
impugnacin que realiza el contribuyente, tal requerimiento se declara nulo por la autoridad administrativa que
resolvi el recurso de revocacin. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER
CIRCUITO.
Amparodirecto174/2003.ReparacinyMaquilasIndustrialesBueno,S.A.deC.V.1o.dejuliode2003.Unanimidad
de votos. Ponente: Elas H. Banda Aguilar. Secretario: Alejandro Chvez Martnez. Vase: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XII, diciembre de 2000, pgina 1414, tesis I.9o.A.3 A, de rubro:
"PRESCRIPCIN. NO SE INTERRUMPE CON UN ACTO DE LA AUTORIDAD HACENDARIA, CUANDO STE HA
SIDODECLARADONULOPORVICIOSFORMALES."
e) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
GacetaTomo:IX,Enerode1999Tesis:XV.1o.13APgina:842Materia:AdministrativaTesisaislada.
CRDITOFISCAL.MOMENTOAPARTIRDELCUALSEEXTINGUEPORPRESCRIPCIN.
El artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las facultades de las autoridades fiscales para
determinarcontribucionesomitidaseimponermultasporinfraccionescometidasseextingueencincoaosasuvez
elartculo146delmismoordenamientolegalprevqueelcrditofiscalseextingueporprescripcin,tambinenel
trmino de cinco aos contados a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. De lo anterior se
deducequesedistinguendosmomentos:primero,laautoridadexactoradebeejercitarlafacultaddefincarelcrdito
fiscal,ysinolohaceeneltrminodecincoaos,contadosapartirdequeserealizaelhechoimponible,seactualiza
lacaducidaddedichasfacultades,ysegundo,unavezfincadoydeterminadoelcrditofiscal,sinoserealizagestin
algunadecobroalcontribuyenteelreferidocrditoprescribetambineneltrminodecincoaos,contadosapartir
de que se finc aqul, concretamente, del da en que se notific al contribuyente dicha liquidacin, por lo que es a
partirdeesemomentoynoantesenquedebeempezaracomputarseelplazodelaprescripcinparahacerefectivo
uncrditofiscal.PRIMERTRIBUNALCOLEGIADODELDCIMOQUINTOCIRCUITO.
Revisinfiscal3/98.SecretariodeHaciendayCrditoPblicoyotro.12denoviembrede1998.Unanimidaddevotos.
Ponente: Ral Molina Torres. Secretaria: Elia Muoz Aguilar. Vase: Semanario Judicial de la Federacin, Octava
poca,TomoVII,juniode1991,pgina222,tesisI.3o.A.376A,derubro:"CADUCIDADYPRESCRIPCIN.CUNDO
OPERAN, CONFORME A LOS ARTCULOS 67 Y 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. DIFERENCIA
ENTREESTASFIGURASJURDICAS.".
f) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
GacetaTomo:IX,Marzode1999Tesis:I.7o.A.45APgina:1438Materia:AdministrativaTesisaislada.
PRESCRIPCIN DE UN CRDITO FISCAL. SE INTERRUMPE POR LA INTERPOSICIN DE RECURSOS
ADMINISTRATIVOS.
Enelartculo146delCdigoFiscaldelaFederacinseestablecequeelcrditofiscalseextingueporprescripcinen
el trmino de cinco aos, que dicho trmino se interrumpir con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o
hagasaberaldeudor,sealandoquecualquieractuacindelaautoridaddentrodelprocedimientoadministrativode
ejecucin,siemprequesehagadelconocimientodeldeudor,constituirunagestindecobroastambin,dispone
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que el reconocimiento expreso o tcito de la existencia del crdito, lo interrumpir. Como se puede apreciar, esos
supuestosdeinterrupcinserefierenalosactosquetienequerealizarlaautoridadparaquenoseconsumeelplazo
prescriptorio en su perjuicio. Ahora bien, en el aludido numeral se consigna en qu momento empieza a correr el
trmino para la prescripcin, y ello es cuando el pago pudo ser legalmente exigido. As, si un crdito fiscal es
impugnadomedianteelrecursoadministrativocorrespondiente,stequedasubjdice,noencontrndoselaautoridad
en aptitud de exigir el pago por ese motivo, con el que no puede iniciarse el respectivo cmputo. Esta ltima
consideracin resulta lgica si se toma en cuenta que un litigio de esa naturaleza puede prolongarse por bastante
tiempo,anmsqueelsealadoparaqueoperelaprescripcin,pudiendoprovocarsequeestoocurra,alhacerse
uso de los medios legales de que se dispone para inconformarse con la determinacin de un crdito. SPTIMO
TRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELPRIMERCIRCUITO.
Amparo directo 4447/98. Almacenadora Monterrey, S.A. de C.V., actualmente Almacenadora Bancomer, S.A. 3 de
diciembre de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: F. Javier Mijangos Navarro. Secretario: Carlos Alberto Bravo
Melgoza. Vase: Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 19171995, Tomo III, Materia Administrativa,
pgina 311, tesis 423, de rubro: "CRDITO FISCAL, PRESCRIPCIN INOPERANTE DE LA FACULTAD DE COBRO
MIENTRASESTENSUSPENSOPORHABERSEGARANTIZADOEL.".
g) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
GacetaTomo:XVIII,Noviembrede2003Tesis:VI.2o.A.63APgina:1003Materia:AdministrativaTesisaislada.
PRESCRIPCINDELCRDITOFISCAL.INTERRUPCINDELTRMINOPARAQUESECONFIGURE.
De acuerdo con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el crdito fiscal se extingue por prescripcin a
partir de que pudo ser legalmente exigido, es decir, por el solo transcurso del tiempo, que en el caso es de cinco
aosdichotrminopuedeinterrumpirseporcualquieradelascausassiguientes:a)concadagestindecobroqueel
acreedornotifiqueohagasaberaldeudorseconsideracomogestindecobrocualquieractuacindelaautoridad
dentrodelprocedimientoadministrativodeejecuciny,b)porelreconocimientoexpresootcitodeldeudorrespecto
de la existencia del crdito. Bajo esa perspectiva, la segunda hiptesis legal puede acontecer cuando el propio
contribuyente impugna la validez del crdito al promover juicio de nulidad en su contra, porque en ese supuesto el
crdito fiscal queda sub jdice a las resultas del medio de defensa legal hecho valer sin que, por ese motivo, la
autoridad fiscal pueda exigir su pago y, como consecuencia, tambin se suspende el plazo de la prescripcin del
crdito.SEGUNDOTRIBUNALCOLEGIADOENMATERIAADMINISTRATIVADELSEXTOCIRCUITO.
Revisin fiscal 29/2003. Secretario de Hacienda y Crdito Pblico. 13 de marzo de 2003. Unanimidad de votos.
Ponente:OmarLossonOvando.Secretario:RodolfoTehzolFlores.Vase:SemanarioJudicialdelaFederacinysu
Gaceta,Novenapoca,TomoIX,marzode1999,pgina1438,tesisI.7o.A.45A,derubro:"PRESCRIPCINDEUN
CRDITOFISCAL.SEINTERRUMPEPORLAINTERPOSICINDERECURSOSADMINISTRATIVOS."
8.DELACADUCIDAD.
EJEMPLO1.
SUPUESTO: CADUCIDAD Y PRESCRIPCION. CUANDO OPERAN, CONFORME A LOS ARTICULOS 67 Y 146 DEL
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CODIGOFISCALDELAFEDERACION.DIFERENCIAENTREESTASFIGURASJURIDICAS.
FUNDAMENTO
La caducidad es la sancin que la ley impone al fisco por su inactividad e implica necesariamente la prdida o la
extincinparaelpropiofisco,deunafacultadodeunderechoparadeterminar,liquidarofijarencantidadlquidauna
obligacinfiscal.Estafigurajurdica,quedebemosaclararquepertenecealderechoadjetivooprocesal(adiferencia
delaprescripcinquepertenecealderechosustantivo),seencuentracontempladaenelartculo67delCdigoFiscal
de la Federacin, dicho numeral establece el plazo de cinco aos para que se extingan las facultades de las
autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones
omitidasysusaccesorios,ascomoparaimponersancionesporinfraccinadichasdisposiciones.
Paraelcmputodelplazodecincoaos,elartculoencomentosealatressupuestosqueson:
Elprimero,loscincoaoscomenzarnacontarseapartirdeldasiguienteaaqulenquesepresentladeclaracin
delejercicio,cuandosetengaobligacindehacerlo(extinguindoseporejercicioscompletos)
Enelsegundosupuesto,comenzarnacontarseapartirdeldasiguienteenquesepresentodebipresentarsela
declaracinoavisoquecorrespondaaunacontribucinquenosecalculeporejercicios,obien,apartirdequese
causaronlascontribucionescuandonoexistalaobligacindepagarlasmediantedeclaraciny
Eltercercaso,secontarnloscincoaosapartirdeldasiguienteaaqulenquesehubieracometidolainfraccina
lasdisposicionesfiscales,obien,enquehubiesecesadosuconsumacinorealizadolaltimaconductaohecho.
Esteplazodecincoaosparaqueoperelacaducidaddelasfacultadesdelaautoridadfiscal,fueprolongadoadiez
aosenlossiguientescasos:1)CuandoelcontribuyentenohayapresentadosusolicitudanteelRegistroFederalde
Contribuyentes. 2) Cuando el contribuyente no lleve contabilidad. 3) Cuando no presente alguna declaracin del
ejercicio,estandoobligadoapresentarla,enestecasolosdiezaoscomenzarnacorrerapartirdeldasiguientea
aqulenquesedebihaberpresentadoladeclaracindelejercicio.
Ahorabien,dichoplazoparalaextincindelasfacultadesdelasautoridadesfiscalesquedasuspendidocuandose
interpongaalgnrecursoadministrativoojuicio,estoes,conlainterposicindecualquierrecursoadministrativoola
promocindeunjuicioanteelTribunalFiscaldelaFederacin,obienjuiciodeamparosesuspenderelplazo.
Por otra parte, debemos recordar que la ley concede a las autoridades fiscales facultades investigadoras y
verificadoras,comosonelpracticarvisitasdomiciliarias,solicitarinformesaloscontribuyentes,etctera.
Estasfacultadestambinseextinguenenunplazodecincoaosporcaducidad,excepcinhechadelasfacultades
parainvestigarhechosconstitutivosdedelitosenmateriafiscal,lascualesnoseextinguenconformealnumeral67
delCdigoFiscal,sinodeacuerdoconlosplazosdeprescripcindelosdelitosdequesetrate,conformealartculo
100dedichoordenamiento.
Por ltimo, resta decir que el precepto a estudio concede a los contribuyentes la oportunidad para solicitar que se
declare que se han extinguido las facultades de las autoridades para determinar las contribuciones omitidas y sus
accesorios,ascomoparaimponersancionesporinfraccionesadichasdisposicionesfiscales.
Por lo que hace a la prescripcin, ste es el medio para adquirir bienes o librarse de obligaciones mediante el
transcursodeciertotiempoybajolascondicionesestablecidasenlaley,asalaadquisicindebienesenvirtuddela
posesin, se le llama prescripcin positiva y la liberacin de obligaciones por no exigirse su cumplimiento se llama
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prescripcinnegativa.
Esta figura jurdica a diferencia de la caducidad pertenece al derecho sustantivo, y se refiere a la extincin de una
obligacinfiscal(impuestos,derechos,productosoaprovechamientos)poreltranscursodeltiempo.
Seencuentracontempladaenlosartculos22y146delCdigoFiscaldelaFederacinelprimernumeralprevla
extincindelaobligacindelEstadoporeltranscursodeltiempodedevolverlascantidadespagadasdems,cuando
los contribuyentes son negligentes en exigir el reembolso de las cantidades pagadas de ms o indebidamente por
conceptostributarios,estableciendoquestaoperaenlosmismostrminosquetratndosedecrditosfiscales,yel
segundoprecepto,instituyelaprescripcindeloscrditosfiscales,eneltrminodecincoaos.
Este trmino de cinco aos, para que prescriban los crditos fiscales, se inicia a partir de la fecha en que el pago
pudo ser legalmente exigido por la autoridad fiscal esta aseveracin del legislador implica necesariamente que el
acreedor fiscal tenga conocimiento de la existencia de su derecho, as, cuando el crdito fiscal sea fijado por el
Estado, bastar con que se cumpla el plazo sealado para su cumplimiento, para que comience a correr la
prescripcin a favor del particular, pero cuando la determinacin del crdito fiscal deba ser determinada por el
contribuyente,serstequiendebepresentarladeclaracindelaexistenciadelhechogeneradorydelnacimiento
del crdito fiscal, para que comience a correr el trmino de cinco aos para la prescripcin del mismo, y en el
supuesto de que no presente su declaracin, el trmino comenzar a correr a partir de la fecha en que debi
presentarsudeclaracin.
Ahorabien,elpreceptoencomentonosindica,queeltrminodecincoaosseinterrumpeconcadagestindecobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste, respecto a la
existenciadelcrditofiscal,ycompletaestaidea,diciendoqueseconsideragestindecobrocualquieractuacinde
laautoridaddentrodelprocedimientoadministrativodeejecucin,siemprequesehagadelconocimientodeldeudor.
Tambin, tratndose de prescripcin, el legislador concede, al igual que en la caducidad, la oportunidad al
contribuyente de solicitar se declare sta, sin tener que esperar a que la autoridad fiscal pretenda cobrar el crdito
fiscalquehaprescrito
Delanlisisdeestasdosfigurasjurdicas,seadviertendosdiferenciasfundamentales,
quemientraslacaducidadserefierealaextincindelasfacultadesdelaautoridadparadeterminar,liquidarofijaren
cantidadlquidaunaobligacinfiscal,porelsimpletranscursodeltiempo(enunoscasoscincoaosyenotrosdiez
aos),
laprescripcinserefierealaextincindeunaobligacinfiscalacargodelcontribuyente,tambinporeltranscurso
deltiempo(cincoaos)
ylasegundaquelacaducidadsesuspendeconlainterposicindealgnrecursoadministrativoojuicio,
y el trmino para la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que se le notifique al deudor o por el
reconocimientoexpresootcitodeste.
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MODELODECADUCIDADENVIADEACCION
AdministracinLocalJurdicadeSanLuisPotos.
Presente.
El suscrito Felipe de Jess Vega Vega, con clave de RFC personal VEVF6006105L5, apoderado de la empresa
ImportadorayComercializadoraIndustrialS.A,entrminosdelosdispuestoporelartculo18delCdigoFiscaldela
Federacinyrelativos,respetuosamenteexpongolosiguiente:
RFCdelpromoventeICI8903308HA
Domiciliofiscal,ascomoparaoryrecibirnotificaciones
ANGOLANUMERO2,FRACCIONAMIENTOVALLEALTO.MUNICIPIODECD.VALLES,S.L.P.,C.POSTAL79020
PropsitodelaPromocin:
Con fundamento en lo dispuesto por el artculo 67, Cuarto Prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
represtacindemiapoderada,atentamentesolicitoseemitaresolucinenlaquesedeclarelacaducidaddelejercicio
delasfacultades,todavesquehatrascurridoelplazoparaqueestafigureopereafavordemicitadarepresentada.
Paraacreditarlaprocedenciadelafigurainvocada,ofrecemoslassiguientespruebas.
1.FotocopiaCertificadadeladeclaracinanualdelejerciciofiscalde1998,porelejerciciofiscaldeImpuestosobre
laRenta.
2. Fotocopia simple del Poder otorgado a mi favor, as como de la escritura constitutiva en la que aparecen las
facultadesdemipoderdante.
Porloanterioratentamentesolcito:
Primero.Seadmitaatrmitelapresentepromocin.
Segundo.Seresuelvaladeclaratoriadeprescripcindeloscrditosfiscalescitados.
ATENTAMENTE
FelipedeJessVegaVega,
enrepresentacindeImportadorayComercializadoraIndustrialS.A
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[http://www2.blogger.com/postcreate.g?blogID=6444755410316619635#_ftnref1]
Publicadohace25thJanuary2007porsesalazar
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