I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Cules son las implicancias tributarias de los

contribuyentes acogidos al Nuevo RUS? (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora :

CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*)

Ttulo : Cules son las implicancias tributarias

de los contribuyentes acogidos al Nuevo
RUS? (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 359 - Segunda
Quincena de Setiembre 2016

12. Infracciones relacionadas al

Nuevo RUS
Como hemos mencionado en la primera
parte de este artculo, los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS estn en la
obligacin de presentar una declaracin
jurada a travs del formulario 1611. El
pago se efecta mensualmente, lo cual se
determina en funcin de la categora en
la que se ubican, considerando el periodo que vayan a regularizar. Con el pago
de las cuotas se tendr por cumplida la
obligacin de presentar la declaracin que
contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente rgimen, siempre
que dicho pago sea realizado por sujetos
acogidos al Nuevo RUS.
Los acogidos al presente rgimen, al igual
que los dems regmenes, deben guiarse del
vencimiento para las obligaciones tributarias establecida por la Sunat. Por lo tanto,
si una de las declaraciones se presentara
fuera de plazo (posterior al vencimiento
segn cronograma publicado por Sunat),
entonces se estara configurando la infraccin tipificada en el artculo 176.1 del
Cdigo Tributario.
Es importante tener en cuenta que si en
el curso del ejercicio ocurriera alguna
variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del
Nuevo RUS, de acuerdo a la tabla incluida
en este informe, este se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categora a partir del mes en que
se produjo la variacin.
Cuando los contribuyentes del Nuevo
RUS se ubiquen en una categora menor
a la que les corresponda, los pagos efectuados en cada mes sern considerados

(*) Contadora pblica colegiada por la Universidad Particular Ricardo

Palma con maestra en Finanzas de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Exasesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (Sunat). Coautora
del libro Cierre Contable y Tributario 2014 y 2015. Expositora de
temas tributarios a nivel nacional. Expositora de temas tributarios
en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

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Instituto Pacfico

como pagos parciales de la cuota que les

resulta aplicable, adems debemos tener
en cuenta que la consecuencia de declarar
y pagar una cuota menor a la que corresponde trae como consecuencia la multa
tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo
Tributario por omitir ingresos.

Infraccin tipificada en el artculo

176.1 del Cdigo tributario
Para efectuar el clculo de dicha multa, si
nos referimos a contribuyentes acogidos
al Nuevo RUS, debemos remitirnos a la
Tabla III de Infracciones y Sanciones del
Cdigo tributario:

Constituyen infracciones relacionadas con la

obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

Artculo 176

Clculo

Numeral 1

0.6 % de los I o
cierre
(2) (3)

- No presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.

(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

Con respecto a I

Simplificado (RUS) por las actividades

de ventas o servicios prestados por
el sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.

I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de

cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico
Categora

Cuota mensual S/

Ingreso mximo
mensual

Ingreso mximo 0.6 % de los ingrs.

mensual x 4 veces
mximos x 4

20.00

5,000.00

20,000.00

120.00

50.00

8,000.00

32,000.00

192.00

200.00

13,000.00

52,000.00

312.00

400.00

20,000.00

80,000.00

480.00

600.00

30,000.00

120,000.00

720.00

Gradualidad

a infracciones del Cdigo Tributario

precisa que, en la medida que dicha
infraccin se regularice voluntariamente, la rebaja mxima a la cual el
contribuyente puede acogerse es del
90 %. Si la regularizacin fuera voluntaria, pero es detectada por Sunat
antes del pago, la rebaja asciende al
80 %.

En este punto debemos analizar los

posibles beneficios a los cuales los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS pueden
acogerse.
a. Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007. El Reglamento del
rgimen de gradualidad aplicable
Descripcin de las
infracciones
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.

Sanciones

Gradualidad = rebaja de sancin

Nuevo RUS
S/

Criterio

0.6 % I o
cierre

Subs. y/o
pago

b. Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N.
006-2016
Dicha resolucin aplica la facultad discrecional de la Sunat relacionada con la
obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, y el beneficio de que
no se nos aplique la sancin cuando
la regularizacin se efecte voluntariamente.

Voluntaria

Inducida

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

80 %

90 %

50 %

60 %

Precisa en su artculo primero que se dispone aplicar la facultad discrecional de no

sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 2) del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
a los contribuyentes cuyo importe de sus
ventas, as como de sus compras por cada
uno de ellos, no supere media (1/2) UIT. Sin
embargo, se emitir la sancin correspondiente si dentro del plazo otorgado por la

N. 359

Segunda Quincena - Setiembre 2016

rea Tributaria
Sunat, como consecuencia de la notificacin
de una esquela de omisos, no se cumple
con la presentacin de las declaraciones o
comunicaciones requeridas.
Es importante mencionar que dicho
criterio discrecional ser de aplicacin,
inclusive, a las infracciones cometidas o
detectadas con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia, aun cuando la resolucin de multa no haya sido emitida, o
habindolo sido no se hubiera notificado.
c. Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N.
039-2016
Es importante determinar que dicha
discrecionalidad ser aplicable a las infracciones cometidas o detectadas hasta
antes del 20 de agosto del 2016 (fecha
que entre en vigencia), incluso si la resolucin de multa no haya sido emitida, o
habindolo sido no se hubiera notificado.

Categ.

Cuota mensual S/

Ingreso
mximo
mensual

Ingreso
mximo
mensual x
4 veces

0.6 % de
los ingrs.
mximos
x4

Comparar

Gradualidad

5%

90 %

600.00

30,000.00

120,000.00

720.00

197.50

72

La multa que tendra que regularizar

dicho contribuyente asciende a S/ 72.00.
Dicha multa debe ser actualizada y deben
aplicarse los intereses desde el da de vencimiento hasta el da de pago, utilizando
para tal fin la tasa del 0.04 % diario.
Multa rebajada

72

Tasa diaria (b)

0.04 %

Das transcurridos (c)

38

Intereses

Monto actualizado de la multa

73

El monto actualizado por regularizar asciende a S/ 73.00, monto que debe ser
cancelado en una gua pagos varios de la
siguiente manera:

El criterio es el siguiente: cuando se

detecte que el contribuyente es omiso
a la presentacin de declaraciones juradas, en ms de un periodo tributario,
solamente se sancionar por el periodo
ms reciente.

Caso N. 1
Juan Daz Or, con RUC 10257869335,
contribuyente acogido al Rgimen del
Nuevo RUS, presenta su declaracin jurada (declaracin pago, formulario 1611)
correspondiente al periodo 07-2016 el 19
de setiembre del 2016 fuera de plazo,
pues segn el cronograma establecido
por Sunat, y con base en el ltimo dgito
de su RUC, dicha presentacin tuvo como
fecha mxima el 12 de agosto del 2016,
configurndose la infraccin tipificada en
el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. Se
solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma
se efecta el mismo da de la presentacin
extempornea y que la regularizacin se
efecta voluntariamente.

Infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo Tributario

Para efectuar el clculo de dicha multa, si nos referimos a contribuyentes acogidos al
Nuevo RUS, debemos remitirnos a la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo
tributario.

Adicionalmente, tenemos los siguientes

datos:
Ve n t a s d e l p e r i o d o 0 7 / 2 0 1 6 :
S/ 28,000.00
Compras del periodo 07/2016:
S/ 20,000.00
Solucin
Con base a los datos que tenemos de las
ventas y las compras del contribuyente
acogido al Nuevo RUS, establecemos
que le corresponde presentar y pagar el
impuesto correspondiente en la categora
5, siendo el monto de su cuota por ese
periodo de S/ 600.00.
N. 359

Segunda Quincena - Setiembre 2016

Constituyen infracciones relacionadas

con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.

Artculo
178
Numeral 1

Clculo

50 % del tributo omitido

o 50 % del saldo, crdito
u otro concepto similar
determinado indebidamente, o 15 % de la prdida
indebidamente declarada o
100 % del monto obtenido
indebidamente, de haber
obtenido la devolucin (13)

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Gradualidad
En este punto debemos analizar los posibles beneficios a los cuales los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS pueden acogerse.
a. Resolucin de Superintendencia N. 180-2012. El Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones
del Cdigo Tributario precisa que, en la medida que dicha
infraccin se regularice voluntariamente, la rebaja mxima
a la cual el contribuyente puede acogerse es del 95 %.
Cmo aplicamos la gradualidad establecida en la R. S. N.
180-2012
Rgimen de gradualidad
a) Voluntaria, 95 %: rectificando y cancelando la multa.
Tributo: 1,000

Multa: 500

Multa rebajada:
25

Total: 1,025

b) Requerido por la AT, 70 %: rectificando y cancelando la multa con rebaja.

Tributo: 1,000

Multa: 500

Multa rebajada:
150

Total: 1,150

b.1) Requerido por la AT, 95 %: rectificando; cancelando el tributo y la multa

con rebaja.
Tributo: 1,000

Multa: 500

Multa rebajada:
25

a) Determinacin del tributo omitido

Cuota declarada
(categora 1)

Cuota real (categora 3)

Tributo omitido

20

200

180

b) Determinacin de la multa
Hay que considerar que proceden a rectificar dicha omisin del
periodo enero 2015 fechado el 24 de julio del 2015.
Cuota declarada (categora 1)
Cuota real (categora 3)
Tributo omitido
50 % del tributo omitido
5 % UIT
Gradualidad 95 %
Tasa diaria
Das transcurridos
Intereses
Monto actualizado de la multa

20
200
180
90
193
10
0.04 %
158
1
11

Total: 1,025

b.2) Requerido por la AT, 85 %: rectificando; obteniendo fraccionamiento

aprobado y cancelando la multa con rebaja.
Tributo: 1,000

Multa: 500

Multa rebajada:
75

Total: 1,075

Rgimen de gradualidad
c) Vencido el plazo del art. 75 o cuando surte efecto la orden de pago (OP),
resolucin de determinacin (RD) o resolucin de multa (RM), pero antes
de cobranza coactiva, 60 %: cancelando orden de pago o resolucin de
determinacin y resolucin de multa
Tributo: 1,000

Multa: 500

Multa rebajada:
200

Total: 1,200

d) Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin

y/o la resolucin de multa, pero antes del recurso de apelacin, 40 %:
cancelando orden de pago o resolucin de determinacin y resolucin de
multa.
Tributo: 1,000

Multa: 500

Multa rebajada:
300

Total: 1,300

Caso N. 2
El Sr. Juan Garca lvarez, contribuyente del Nuevo RUS con
RUC 10554123691, al vencimiento de la cuota de enero del
2015, consider un monto de cuota de la categora 1 (S/ 20).
No obstante, por el verdadero nivel de ventas realizado, debi
haber pagado la cuota de la categora 3 (S/ 200). Nos consulta
se tipifica la multa por cifras y datos falsos? Y si fuera as, cul
es el monto de la multa que corresponde en este caso?
Solucin
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar
que tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS, el tributo
resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera
diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y
el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se
determinar con base en ella.
De acuerdo a los datos expresados por el Sr. Garca, este declar
una cuota del Nuevo RUS distinta a la que deba declarar, por lo
que se genera una diferencia entre el tributo resultante declarado
y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr
generado la infraccin y con ello la sancin correspondiente, la
que ser determinada de acuerdo a lo siguiente:

I-16

Instituto Pacfico

13. Fraccionamiento
La Resolucin de Superintendencia N. 161-2015, Reglamento
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria por
tributos internos, precisa en su artculo 8 que tratndose de deuda
tributaria correspondiente al Nuevos RUS Para efectos del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento, se entienden presentadas las
declaraciones con la presentacin de la solicitud. Asimismo, debemos
tener en cuenta que las cuotas de fraccionamiento no pueden ser
menores al 5 % de la UIT vigente al momento de dicha solicitud.
N. 359

Segunda Quincena - Setiembre 2016