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BREVE INTRODUO AOS CONCEITOS CONTBEIS E DE ANLISE DAS DEMONSTRAES

BALANO PATRIMONIAL: a representao quantitativa do patrimnio de uma entidade.


REPRESENTAO GRFICA DO BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
EXIGVEL: OBRIGAES PARA COM TERCEIROS
BENS E DIREITOS
PATRIMNIO LQUIDO
PARTE DOS SCIOS
PATRIMNIO: o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma Entidade.
BENS: qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que seja suscetvel de
avaliao econmica (preo). Os bens se classificam em:
Tangveis: que tm existncia fsica. Ex. automvel, dinheiro, casa, etc.
Intangveis: so os chamados bens abstratos ou imateriais, no tm existncia fsica. Ex.
marcas e patentes, direitos autorais, etc.
DIREITOS: so bens sobre os quais exercemos domnio, mas que esto sob posse de terceiros.
Aparecem no patrimnio como valores a receber. Ex. clientes ou duplicatas a receber, ttulos a
receber, etc.
OBRIGAES: so bens que se encontram sob nossa posse, mas o domnio sobre eles exercido por
terceiros. Aparecem no patrimnio como valores a pagar. Ex. duplicatas a pagar, ttulos a pagar, etc.
ATIVO: conjunto dos bens e direitos de uma Entidade.
PASSIVO (exigvel): representa o conjunto de obrigaes perante terceiros.
PATRIMNIO LQUIDO: a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo (exigvel) de uma entidade
em determinado momento, representa o registro do valor que os proprietrios tm aplicado no
negcio.
PASSIVO (exigvel): capital de terceiros.
PATRIMNIO LQUIDO: capital prprio.
PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO: indica a origem dos capitais ou recursos.
ATIVO: indica a forma de aplicao desses capitais ou recursos.
EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO: PL = A - P
Geralmente, na maioria das entidades, o Ativo suplanta o Passivo, a representao mais comum do
seu Balano Patrimonial seria: A = P + PL. Caso o Passivo supere o Ativo: A + PL = P.

BALANO PATRIMONIAL
a demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao patrimonial da empresa em
determinado momento, e a sua composio e apresentao seguem o ritual definido pelo Conselho
Federal de Contabilidade e pela Legislao Comercial, quanto sua forma e necessidade de serem
elaborados por um profissional legalmente habilitado, para se ter credibilidade necessria junto aos

rgos pblicos, instituies financeiras e at mesmo aos fornecedores, e composto pelas


seguintes peas:
Balano Patrimonial
Demonstrao de Resultado do Exerccio

CURTO E LONGO PRAZO NA CONTABILIDADE


Normalmente, curto prazo em contabilidade significa um perodo de at um ano, longo prazo, por
sua vez, identifica um perodo superior a um ano.

ATIVO
A apresentao das contas do ativo em grupos obedece a uma ordem decrescente de grau de
liquidez, representando desta forma a maior ou menor facilidade com que determinados bens so
transformados e numerrio.

ATIVO CIRCULANTE
Neste grupo so classificadas as contas representativas de:
Disponibilidade;
Caixa;
Bancos Conta Movimento;
Aplicaes de Liquidez Imediata;
Direitos Realizveis no Curso do Exerccio Social;
Duplicatas a Receber;
Duplicatas Descontadas;
Proviso p/Devedores Duvidosos;
Ttulos a Receber;
Estoques;
Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte
Seguros Pagos Antecipadamente;
Despesas Antecipadas.

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO


As contas representativas dos bens de direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte e as
dos bens e direitos oriundos de negcios no operacionais realizados com coligadas, controladoras,
proprietrios, scios, acionistas e diretores.
Exemplos: Crdito com Controladoras, Crdito com Coligadas, Caues Contratuais por
Servios a executar de Longo Prazo.

ATIVO PERMANENTE
Compreende itens que dificilmente se transformaro em dinheiro, pois no se destinam a venda,
mas so utilizados como meios de produo ou meios para se obter renda para empresa,
conhecido tambm como Ativo Fixo, pois seus valores no mudam constantemente, uma vez que a
empresa no compra nem vende esses bens com frequncia. So bens com vida til longa, sendo que
o Ativo Permanente divide-se em trs grupos:
Investimentos so aplicaes que criam riqueza para a empresa, como por exemplo, a
compra de aes de outras empresas, obras de arte, imveis de uso, compra de maquinas e
equipamentos para produo de bens, etc.
Imobilizado so bens destinados manuteno da atividade principal da empresa ou
exercidos com essa finalidade, portanto, os bens que auxiliam a empresa na consecuo da

sua atividade e que pertencem ao Ativo Imobilizado, tais como Veculos, Mveis e
Utenslios, Imveis, Equipamentos, etc.
Diferido so aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do
resultado de mais de um exerccio social, sendo que um dos exemplos mais comum as
despesas pr-operacionais, ou seja, (gastos antes da inaugurao da empresa).

PASSIVO
A apresentao das contas do passivo em grupos obedece a uma ordem decrescente de grau de
exigibilidade, representando desta forma a maior ou menor facilidade com que determinadas
obrigaes sero pagas.

PASSIVO CIRCULANTE
So as contas representativas das obrigaes da empresa, inclusive financiamentos para aquisio de
Ativo Permanente com vencimentos at o trmino do exerccio social corrente, tais como:
Emprstimos;
Debntures;
Encargos Financeiros a Pagar;
Fornecedores;
Impostos a Recolher;
Salrios a Pagar;
Provises Diversas.

PASSVEL EXIGVEL A LONGO PRAZO


So as contas representativas das obrigaes da empresa com vencimentos aps o trmino do
exerccio social seguinte, tais como:
Financiamentos;
Encargos Financeiros a Pagar;
Retenes Contratuais;
Resultados de Exerccios Futuros.
No confundir com antecipaes de clientes, as principais caractersticas deste grupo de contas so a
inexigibilidade para com terceiros e ser considerado como lucro de exerccios futuros, em funo do
princpio contbil do regime de competncia de exerccios, tendo como exemplo, alugueres
recebidos antecipadamente.

PATRIMNIO LQUIDO
Representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no negcio. As
aplicaes dos proprietrios normalmente so compostas do capital subscrito (assinado,
comprometido) e, por deduo, a parcela ainda no realizada (capital e Capital a Integralizar), mais
os resultados decorrentes das atividades da empresa (lucros ou prejuzos acumulados).

DEPRECIAO SOBRE ATIVO IMOBILIZADO


A maior parte dos ativos imobilizados tem vida til limitada, ou seja, sero teis empresa por um
conjunto de perodos finitos, tambm chamados de perodos contbeis. medida que estes perodos
forem decorrendo, dar-se- o desgaste dos bens, que representam o custo a ser registrado.
O custo do ativo imobilizado destacado como uma despesa nos perodos contbeis em que o ativo
utilizado pela empresa. O processo contbil para esta converso gradativa do ativo imobilizado em
despesas chama-se DEPRECIAO. A depreciao uma despesa porque todos os bens e servios
consumidos por uma empresa so despesas. Poder ser computada como despesa, em cada

exerccio, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo imobilizado


resultante dos resgates pelo uso, ao da natureza e obsolescncia.

TAXA ANUAL DA DEPRECIAO


Para o clculo da taxa anual de depreciao necessrio estimar a vida til do bem, isto , quanto
ele vai durar, levando em considerao as causas fsicas (o uso, o desgaste natural e a ao dos
elementos da natureza) e as causas funcionais (a inadequao e a obsolescncia, considerando o
aparecimento de substitutos mais aperfeioados). Ento, a taxa de depreciao anual estabelecida
em funo do prazo de vida til do bem a depreciar. Assim, se um bem pode ter a durao de cinco
anos, admite-se uma taxa anual de 20%, isto porque a taxa anual corresponde diviso de 100% pelo
nmero de anos do prazo de vida til do bem.
TAXAS DE DEPRECIAO ANUAL FIXADA PELA LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA
Grupo de Bens do Imobilizado
Taxa Anual
Vida til
Edifcios e Construes
4%
25 anos
Instalaes
10%
10 anos
Mquinas e Equipamentos
10%
10 anos
Mveis e Utenslios
10%
10 anos
Computadores e Perifricos
20%
05 anos
Veculos
20%
05 anos
Ferramentas
20%
05 anos
Estas demonstraes so reguladas pela legislao comercial e fiscal, havendo tambm normas
especficas, como as da Comisso de Valores Mobilirios, para as companhias abertas, do Banco
Central do Brasil para as instituies financeiras etc.
O BALANO GERAL de uma pessoa jurdica pode ser definido como: um conjunto de relatrios,
demonstraes e pareceres, visando avaliar, na data do encerramento do exerccio ou de um perodo
intercalar, a situao da empresa. E deve ser constitudo de:
Relatrio da Administrao;
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados que pode ser substituda pela
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos;
Notas Explicativas;
Parecer dos Auditores Independentes;
Outras demonstraes ou quadros analticos necessrios.
De acordo com a Lei n 6.404/76, a empresas (S/A) eram obrigadas a publicar 04 (quatro)
Demonstraes Contbeis. So elas:
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
As Resolues do Conselho Federal de Contabilidade legislam sobre as demonstraes financeiras
denominadas Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao dos
Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

No entanto, a Lei 6.404/76, sofreu atualizao pela Lei 11.638/07, e as demonstraes contbeis
preparadas para serem divulgadas externamente passaram a ser:
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido de forma facultativa;
Demonstrao do Fluxo de Caixa;
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos de forma facultativa;
Demonstrao do Valor Adicionado para as companhias de capital aberto.
As demonstraes contbeis das companhias abertas (sociedades por aes) so obrigatoriamente
examinadas por auditores independentes.

PARECER DOS AUDITORES


As empresas de capital aberto, instituies financeiras e alguns outros casos especficos esto
obrigados a publicar a Demonstraes Financeiras com o parecer da Auditoria Externa. O auditor
emite sua opinio informando se as Demonstraes Financeiras representam adequadamente a
situao patrimonial e a posio financeira na data do exame. Informa se as Demonstraes
Financeiras foram levantadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se h
uniformidade em relao ao exerccio anterior.

ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS


ndice de Liquidez Corrente Mostra a capacidade da empresa em saldar suas dvidas de curto
prazo. Para efetuar o clculo, divide-se o Ativo Circulante pelo Passivo Circulante. O resultado indica
quanto a empresa tem de recursos monetrios para cada Real de dvida. O ndice de liquidez
corrente deve ser calculado para vrios anos, para que se adquira perspectiva histrica, e deve ser
comparado com outras empresas do setor.

ndice de Liquidez Geral Mostra a capacidade da empresa em saldar suas dvidas de curto e longo
prazos. Sua frmula consiste em dividir o Ativo Circulante + Exigvel a Longo Prazo pelo total da
divida a curto e longo prazo.
   +      
 =
   +      

ndice de Liquidez Seca Mostra a capacidade de pagamento de passivos circulantes de uma


empresa sem depender da venda de estoques.

Indicadores de Endividamento Mostram informaes referentes proteo dos credores contra a


insolvncia e capacidade de obteno de financiamento adicional pelas empresas.

ou

Capital de Terceiros / Capital Prprio =


ou

Multiplicador de Capital Prprio =

Margem de Lucro uma medida do lucro em relao s receitas.

Receita Operacional Total

Retorno sobre Ativos uma medida de desempenho gerencial e representado pelo quociente
entre o lucro e o ativo total mdio, tanto antes quanto depois do imposto de renda. Assim, temos:

Retorno sobre o Capital Prprio Este ndice definido pelo quociente entre lucro lquido e
patrimnio mdio dos acionistas ordinrios, e indica o retorno percentual sobre o Patrimnio Lquido
mdio da empresa.

Giro do Ativo Total Indica com que eficcia uma empresa est utilizando todos os seus ativos.
Empresas de capital mais intenso costumam apresentar ndices mais baixos, face ao alto volume de
ativos investidos.
-  -  -  .  =

  /   
 . 

REFERNCIA BIBLIOGRFICA
Equipe de Professores da FEA/USP, Contabilidade Introdutria; 9 ed.: So Paulo: Atlas, 1998.
IUDCIBUS, Srgio & MARION, Jos C., Contabilidade para No Contadores; 1 ed.: So Paulo: Atlas,
2000.
MATARAZZO, Dante Carmine, Anlise Financeira de Balanos: 6 ed.: So Paulo: Atlas, 2003.

NAKAGAWA, Masayuki, Introduo a Controladoria Conceitos, Sistemas e Implementao; So


Paulo: Atlas, 1993.
ROSS, Stephen A., WESTERFIELD, Randolph W., JAFFE, Jeffrey F. Administrao Financeira
Corporate Finance; So Paulo: Atlas; 2009