Auditora de Gestin

MBA. Manuel Espinoza

TAREAS ACADMICAS

I. ENFOQUE DE LA AUDITORA DE GESTIN

1. En qu consiste el nuevo enfoque en la auditora de gestin?

Es una herramienta para optimizar la gestin empresarial, median el anlisis
organizacional. Es el complemento ideal de la administracin estratgico.
Comprende el estudio:

Lneas de comunicacin.
Flujo de informacin interna.
Procedimientos y circuitos operativos.
Estrategias.
Evaluacin de la capacidad y actitud del personal.

2. Cules son los problemas detectables en una auditora de gestin?

o
o
o
o
o
o
o
o
o

Procesos operativos obsoletos.

Recursos ociosos o faltantes.
Deficiente calidad en los recursos empleados.
Tareas faltantes, tendientes a mejorar procesos.
Falta de estndares.
Demoras o atrasos en procesos productivos.
Cuellos de botellas o cajas negras en algunos puntos de los procesos.
Deficientes sistemas de informacin.
Deficiencia en el cumplimiento de los objetivos.

3. Qu es la auditora de gestin como instrumento de control?

-2-

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Esta Auditora acta como sensor que detecta problemas en los sistemas y
permite la retroalimentacin necesaria para determinar la oportunidad de la
correccin.

II. LA AUDITORA INTERNA DE GESTIN

1. Qu es y qu tiene por objeto la auditora interna?

La Auditora Interna es una pieza fundamental de control en grandes

empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un departamento que
funciona con independencia tcnica y objetividad.
Depende directamente de la mxima autoridad de la organizacin. Cuando
ello no sucede, su labor se hace ms difcil y problemtica.
La Auditora Interna tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y
sistemas de control interno establecidos por una organizacin, con el fin de
conocer si funcionan como se haba previsto y al mismo tiempo ofrecer a la
gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.

2. Cules son y en qu consiste cada uno de los mtodos de evaluacin

del sistema de control interno?
La evaluacin del sistema de control interno se realiza mediante uno o la
combinacin de los siguientes mtodos:

Mtodo

descriptivo:

Consiste

en

detallar

detalladamente

las

caractersticas del sistema que se est evaluando. Normalmente se

-3-

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describen procedimientos, registros, formularios, archivos, empleados

departamentos que intervienen.
Mtodo de cuestionarios: Est basado en la utilizacin de listas de
preguntas referentes a aspectos bsicos del sistema. Los cuestionarios
que se utilizan son estndares y contienen preguntas que se aplican para
todas las auditoras.
Mtodo de flujogramas: Consiste en representar grficamente los
circuitos operativos. Este mtodo requiere definir como mnimo:

Cdigos a emplear.

Forma de confeccionar el flujograma.

3. Cules son y en qu consiste cada una de las tareas que ejecuta la

auditora interna?
TAREAS GENERALES
Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de
informacin, con especial nfasis en la calidad de su control interno y
validacin.
Verificar el cumplimiento de normas de contabilidad y dems normas
aplicables.
Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la informacin contablefinanciera

que

rinde

la

organizacin,

realizando

los

correspondientes de los indicadores econmicos financieros

TAREAS ESPECFICAS

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anlisis

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Realizar conteos fsicos sorpresivos y verificar su compatibilidad con los

controles establecidos y la cuenta contable correspondiente.
Efectuar arqueos de caja sorpresivos y verificar su compatibilidad con
los controles establecidos, sus movimientos y su cuenta contable
correspondiente.
Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, as como verificar su
movimiento y compatibilidad con los controles establecidos y con su
cuenta contable correspondiente.
Comprobar las operaciones de nminas, su calidad y control, as como
presenciar su pago fsico.
Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y
forma.
Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas, de
gastos de todo tipo, su nivel de autorizacin, analizando las
desviaciones de importancia.
Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costos
establecidos.
Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de
contabilidad, de acuerdo con los principios generales de control interno.
Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y
forma.
Comprobar saldos de cuentas de pasivo y sus movimientos.

4. Cmo se puede sintetizar finalmente a la auditora interna?

La Auditora Interna debe tener la capacidad de aportar comentarios
para permitir a las organizaciones ganar en productividad, mejorar
procesos, disminuir costos, optimizar los servicios para tener clientes
satisfechos y aumentar la relacin retorno/riesgo.

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La Auditora Interna debe ser proactiva, comprometida con la

prevencin y la docencia.

III. CONTROL Y AUDITORAS

1. Cules son y en qu consisten los principales elementos que debern

concordar para tener un sistema organizacional eficiente?
Personas: caractersticas y aptitudes de los empleados son cruciales para
decidir como una prctica organizacional afectar su conducta.
Tarea / tecnologa: genera un alto impacto en la clase de empleos que
genera. La eleccin de la tecnologa es fundamental para crear entornos
laborales donde el trabajo mismo se vuelve motivador
Informacin: el flujo de comunicacin es fundamental en cualquier tipo de
organizacin, en el participativo ms, es necesario que la informacin llegue
al ms nivel para actuar con eficiencia.
Recompensas: es su estrecha vinculacin con el desempeo y la medida
en que determina la vala de un empleado.
Estructura organizativa: es un factor crtico.

2. Cmo se calculan los indicadores de eficacia, productividad y

satisfaccin?

Indicador de Eficacia
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Eficacia = Resultados logrados

Metas
Indicador de Productividad
Productividad = Resultados Logrados
Recursos
Indicador de Satisfaccin
Satisfaccin = Resultados Percibidos
Expectativas

3. Para las cuatro clases de auditora expuestas cules son su contenido,

objeto y finalidad?

Clase

Contenido

Objeto

Finalidad

Contable

Opinin

Rubros contables

Presentan realidad

Interna

Opinin

Las operaciones se
adecan a normas
establecidas

Gestin

Opinin

Evaluacin
del
control interno y
recomendacin para
mejoras
Direccin
y
operacin

Informtica

Opinin

Sistemas
de
aplicacin recursos
informacin, planes
de
contingencia,
etc.

Operatividad
eficiente y segn
normas
establecidas

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Eficacia, Eficiencia,
economicidad

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IV. CONCEPTUALIZACIN DE LA AUDITORA

1. Segn la AAA cul es el concepto de auditora?

La American Accounting Association define la auditoria as:
La auditora es un proceso sistemtico de obtencin y evaluacin de
evidencia Objetiva respecto de afirmaciones sobre hechos econmicos y
eventos con el objeto de determinar el grado de correspondencia entre dichas
afirmaciones y los criterios establecidos para comunicar los resultados a los
usuarios relevantes

2. Cuntos y cules son los tipos de auditor?

En general, siempre podremos encontrar los siguientes tres tipos de auditor:

Auditor Externo o Independiente

Auditor Interno: La independencia del auditor interno, en general,

est asociada al estatus organizacional de la unidad a la cual l
reporta

Auditor Fiscal o Gubernamental

3. Cules son y en qu consisten los tipos de auditora?

Auditora Financiera: En este tipo de auditora, el auditor busca evidencia
relacionada con la confiabilidad e integridad de la informacin financiera; y,
ocasionalmente, informacin operacional
Conceptos claves en una auditora financiera:

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Las afirmaciones son de naturaleza financiera

Los criterios establecidos contra los cuales se compara son principios

de contabilidad generalmente aceptados u otras bases especficas de
contabilidad

Auditora Operacional: Est referida a la revisin de la actividad de una

divisin, departamento funcin de una entidad en relacin a los siguientes
factores:

Control interno, incluyendo la salvaguardia de activos

Cumplimiento de leyes, regulaciones y polticas corporativas

Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operacional

El uso econmico y eficiente de los recursos

El logro de los objetivos establecidos para la entidad

Auditora de Cumplimiento: Busca verificar el nivel de aplicacin en una

entidad respecto de polticas, procedimientos, leyes, regulaciones o contratos
que afecten las operaciones o los reportes.

Un ejemplo de auditora de cumplimiento es la revisin de la

determinacin y declaracin del impuesto a la renta.

No obstante, y al igual de otras ciencias, la auditora ha debido especializarse

En definitiva, hoy podemos encontrar:

Auditora de Estados Financieros

Auditora Tributaria

Auditora Computacional o Informtica

Auditora Operativa u Operacional

Auditora de Gestin

Otros tipos de auditora

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4. Cul es el objetivo de la auditora financiera?

Expresar una opinin
Respecto de la razonabilidad de los estados financieros
En todos sus aspectos significativos: situacin financiera, resultados de
las operaciones y flujo de efectivo
De acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

5. Cules son y en qu consisten las etapas conceptuales en una auditora

de estados financieros?
Anlisis Estratgico y Planificacin
Obtencin y documentacin del entendimiento preliminar del negocio del
cliente y de las reas de riesgo estratgico relacionadas.
Comprensin y documentacin de las caractersticas de los sistemas
contables y la consideracin de cmo dicho conocimiento preliminar afecta
la estrategia de auditora.
Seleccin de los procesos claves y planificar el anlisis de procesos.
Anlisis de Procesos
Entendimiento de cmo funciona cada proceso clave
Comprensin de los riesgos de negocios a nivel de procesos, los controles
de negocio y los riesgos residuales de negocios
Planificar los procedimientos restantes de auditora

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Procedimientos Restantes de Auditora y Emisin de Reportes

Obtencin, evaluacin y documentacin de la evidencia que soporta las
afirmaciones en los estados financieros y revelaciones relacionadas
Identificar e investigar las diferencias de auditora, y evaluar los hallazgos
Formarse la opinin de auditora y emitir el informe respecto de los
hallazgos

6. Cules son las responsabilidades de la administracin?

Es responsable por los estados financieros
De adoptar prcticas contables sanas.
De establecer y mantener el ambiente de control interno para permitir el
registro, proceso, resumen y presentacin de la informacin financiera
congruente con sus afirmaciones.
De asegurarse que todas las transacciones, y los respectivos activos y
pasivos, son de conocimiento y control de la administracin.
De la correcta presentacin de la situacin financiera de la entidad, de los
resultados operacionales y del flujo de efectivo, en conformidad con los
PCGA

7. Cules son las responsabilidades del auditor?

Emitir una opinin respecto a la razonabilidad de los estados financieros
Sugerir respecto a la forma o contenido de los estados financieros o
preparar un borrador, total o parcial de stos, basado en informacin
extractada de los sistemas contables

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Asegurar de que la administracin de la entidad reciba sus servicios,

comprendiendo:

V. CASO INFORME DE AUDITORA OPERATIVA

La capacidad de las aulas 306 y 106 del X y IX ciclo, de la facultad de Ciencias

Contables y financieras de la universidad particular de Tacna es de setenta y
cinco (75) alumnos por aula, habindose previsto segn presupuesto y
programacin estimada, que para el curso de auditora deban matricularse
sesenta y cinco (65) alumnos por aula, y as efectivamente se efectu. Del mismo
modo se estableci que el promedio de desaprobados alcanzara el 10 %, lo que
dara lugar a la utilizacin de 200 horas efectivas en el ciclo. Pero es el caso de
que al trmino del ciclo solo han aprobado el 80 % de los matriculados. Por otro
lado en cuanto a las horas previstas, slo se han dictado 150 horas por una serie
de interrupciones extra programticas que en trmino de horas perdidas, han
significado un desperdicio por horas ociosas valorizadas en s/. 10,000 y en cuanto
a los alumnos desaprobados han desperdiciado el monto aproximado de s/. 2,600,
cada uno, en los cuatro meses de duracin del ciclo.
Analice el caso presentado y formule la observacin correspondiente, de acuerdo
a un informe de auditora operativa, incluyendo la condicin, criterio, efecto, causa,
conclusin y recomendacin.

Informe de Auditora Operativa a la Facultad de Ciencias Contables y

Financieras de la Universidad Particular de Tacna.
I. OBSERVACION

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Desperdicio por horas ociosas y exceso de alumnos desaprobados en el Curso de

Auditora, correspondiente al X y IX Ciclo
En el desarrollo de la Auditora Operativa se procedi a verificar el empleo de la
capacidad fsica de las aulas, as como el nmero de alumnos aprobados.
En tal sentido, se comprob que la capacidad de las Aulas 306 y 106 del X y IX
Ciclo, respectivamente, de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la
Universidad Particular de Tacna, era de 75 alumnos por Aula, para el Curso de
Auditora. Se matricularon 65 alumnos por Aula, tal como se haba estimado. Pero
fue el caso que, al trmino del ciclo slo aprobaron 80% (20% desaprobaron). Por
otro lado, en cuanto a las horas previstas, slo se dictaron 150 horas (no se
dictaron 50 horas)
Tal situacin no fue concordante con el Presupuesto y Programacin Estimada
que, para el Curso de Auditora, deban matricularse 65 alumnos por Aula. Del
mismo modo se estableci que el promedio de desaprobados alcanzara el 10%,
lo que dara lugar a la utilizacin de 200 horas efectivas en el ciclo.
Estas debilidades detectadas se produjeron por una serie de interrupciones
extraprogramticas (demora en contratacin de docentes, suspensin de
actividades acadmico administrativas imprevistas, inasistencias no recuperadas,
etc.)
En consecuencia, en trminos de horas perdidas, signific un desperdicio por
horas ociosas que valorizadas ascendi a un monto de S/. 10 mil. En cuanto a los
alumnos desaprobados desperdiciaron el monto aproximado de S/. 2,600 cada
uno, en los 04 meses de duracin de Ciclo.

II. CONCLUSION
En la Facultad de Ciencias Contables y Financieras se detect desperdicio por
horas ociosas y exceso de alumnos desaprobados en el Curso de Auditora,
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correspondientes al X y IX Ciclo, en relacin al Presupuesto y Programacin

estimada, originado por una serie de interrupciones extra programticas (demora
en

contratacin

de

docentes,

suspensin

de

actividades

acadmico

administrativas imprevistas, inasistencias no recuperadas, etc.)

III. RECOMENDACIN
El Decano de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras, en coordinacin
con el Secretario Acadmico Administrativo, debe disponer las siguientes medidas:
Con oportuna anticipacin al inicio de la matrcula, para cada Semestre
Acadmico, debe establecer el nmero de docentes a contratar, lo cual debe
efectivizarse antes del inicio de clases.
Toda suspensin de actividad acadmica administrativa debe estar sujeta a ser
recuperada en la misma, o en la siguiente, semana de reinicio de las labores
normales, previo cronograma a ser difundido al personal y estudiantes, para su
conocimiento y ejecucin.
Las inasistencias del personal deben justificarse y ser recuperadas en
coordinacin con Secretara Acadmica Administrativa y los estudiantes.
Las fechas de inicio y trmino de cada Ciclo Acadmico deben ser inamovibles, a
efectos de recuperar las horas perdidas dentro de esas fechas y no extenderse
ms all del perodo de ejecucin programado.

VI. CASO CGR. EE. AL HOSPITAL EL BUEN DESCANSO

Desarrollar la OBSERVACION de acuerdo con la estructura establecida en

Clases, teniendo en cuenta lo siguiente:

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1. La Contralora General de la Repblica dispuso una accin de control al

Hospital El Buen Descanso, con la finalidad de determinar si los recursos
de la entidad se utilizaron de acuerdo a la normativa aplicable. Cuyo
periodo de anlisis comprendi del 1 de enero al 31 de diciembre de 20X1.
2. Como resultado del Examen Especial, la Comisin Auditora, ha identificado
presuntas irregularidades, respecto a la adquisicin de 333,000 tabletas de
aspirinas, por un valor ascendente a S/. 23,576.40; a determinada empresa,
la cual no tena como giro la comercializacin de medicamentos sino el
acondicionamiento de edificios, asimismo se ha evidenciado que la
necesidad de la institucin era slo de 10,000 tabletas, por lo tanto el
volumen adquirido fue 33 veces en exceso, y que la orden de compra fue
emitida cuando los bienes ya se encontraban en el almacn. De otro lado,
se advierten indicios de que los medicamentos habran tenido un corto
plazo de vencimiento al momento de la adquisicin, por lo cual no pudieron
ser distribuidos y utilizados.
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
EXAMEN ESPECIAL AL HOSPITAL EL BUEN DESCANSO POR EL PERIODO
20X1
I. OBSERVACIN
Adquisicin en exceso de tabletas de aspirinas no concordante con la necesidad
establecida por la propia Institucin
En el desarrollo del Examen Especial se procedi a determinar si los recursos de
la Entidad se utilizaron de acuerdo con la normativa aplicable.

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En tal sentido, como resultado de la accin de control, la Comisin Auditora ha

identificado presuntas irregularidades respecto a la adquisicin de 333 mil tabletas
de aspirinas, por un valor ascendente a S/. 23,576.40 a la Empresa
Acondicionadora

de

Edificios

S. A.,

advirtindose

indicios

de

que

los

medicamentos habran tenido un corto plazo de vencimiento.

Tal situacin no fue concordante con la necesidad establecida por la propia
Institucin de slo 10 mil tabletas, para el perodo revisado. Adems, esta
observacin no se condice con la Directiva N XYZ, concordante con la Ley y
Reglamento de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, la cual dispone que
tales

productos

deban

ser

adquiridos

empresas

cuyo

giro

sea

la

comercializacin de medicamentos y con plazo de vencimiento superior al corto

plazo al momento de la adquisicin.
Estas debilidades detectadas se produjeron porque la orden de compra fue
emitida cuando los bienes ya se encontraban en el Almacn.
En consecuencia, el volumen adquirido fue 33 veces en exceso a las necesidades
de tabletas (equivalentes aproximadamente a S/. 22,861.58). Este exceso
ocasion la imposibilidad de su distribucin y utilizacin.

II. CONCLUSIN
Los recursos de la Entidad no se utilizaron de acuerdo con la normativa aplicable,
pues se han identificado presuntas irregularidades respecto a la adquisicin
excesiva de tabletas de aspirinas, advirtindose indicios de que los medicamentos
habran tenido un corto plazo de vencimiento. Lo cual, no fue concordante con la
necesidad establecida por la propia Institucin ni con la Directiva N XYZ.

III. RECOMENDACIN

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A efectos de evitar la adquisicin de medicamentos, en general, con volmenes

excesivos a sus necesidades institucionales; y que sean comprados directamente
a proveedores del giro de comercializacin de tales productos, para de esta
manera optimizar su distribucin y utilizacin, el Director del Hospital debe
disponer que:
El Gerente de Compras adquiera medicamentos segn programa de
necesidades requeridas y a empresas del rubro comercial de medicinas.
El Gerente de Almacn slo permita el ingreso de adquisiciones, con la
orden de compra previa y debidamente aprobada.
Asimismo, el Jefe de Almacn debe verificar que tales medicinas tengan
fechas de vencimientos superiores al corto plazo, conforme con lo
dispuesto por su Directiva N XYZ, concordante con la Ley y Reglamento
de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

VII. CASO CGR. EE. A LA MUNICIPALIDAD DE ALI BABA

Desarrollar la OBSERVACIN de acuerdo con la estructura establecida en

Clases, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. La Contralora General de la Repblica dispuso la realizacin de un
Examen Especial a la Municipalidad de ALI BABA, con la finalidad de
determinar si los recursos de la entidad se utilizaron de acuerdo a la
normativa aplicable. El periodo de anlisis comprendi del 10 de enero al
31 de diciembre de 20X1
2. Producto de la revisin a la documentacin que sustenta los gastos por
anticipos recibidos con cargo a rendir cuenta y de otras operaciones
realizadas para la adquisicin de bienes y contratacin de servicios, el

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rgano de Control institucional OCI ha determinado de la muestra

evaluada, que de una serie de anticipos otorgados en forma reiterada y sin
sustento por la administracin municipal a funcionarios y servidores de la
entidad, as como a terceros por un monto ascendente a S/. 460,000, se
evidencia en la rendicin de cuenta correspondiente, la existencia de
comprobantes de pago con declaraciones falsas y algunos documentos
falsos por la cantidad de S/. 298,928 en perjuicio de la entidad.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
EXAMEN ESPECIAL A LA MUNICIPALIDADDE ALI BABA POR EL PERIODO
20X1
I. OBSERVACIN
Otorgamiento de anticipos en forma reiterada y sin sustento; y, rendiciones de de
cuenta con comprobantes de pago con declaraciones y documentacin falsas.
En el desarrollo del Examen Especial se procedi a determinar si los recursos de
la Entidad se utilizaron de acuerdo con la normativa aplicable. En tal sentido,
producto de la documentacin sustentadora de los gastos por anticipos recibidos
con cargo a rendir cuenta y de otras operaciones realizadas para la adquisicin de
bienes y contratacin de servicios, el rgano de Control Institucional OCI ha
determinado, de la muestra evaluada, anticipos otorgados en forma reiterada y sin
sustento; as como se evidencia en la rendicin de cuenta correspondiente, la
existencia de comprobantes de pago con declaraciones falsas y documentacin
falsa.
Tal situacin no fue concordante con la sana prctica de control interno y con la
Directiva N ABC, la cual dispone que la documentacin sustentadora de los
gastos por anticipos recibidos con cargo a rendir cuenta y de otras operaciones
realizadas para la adquisicin de bienes y contratacin de servicios, que los
anticipos otorgados son para casos eventuales, los cuales deben estar sujetas a
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Auditora de Gestin

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rendicin de cuenta dentro de las 72 horas, con la documentacin justificadora y

debidamente autorizada.
Estas debilidades detectadas se produjeron porque la administracin municipal ha
otorgado anticipos a funcionarios y servidores de la entidad, as como a terceros,
sin apropiado control y seguimiento, pues se carece de mecanismo de verificacin
apropiado para la justificacin o sustento de tales adelantos, as como de su
respectiva rendicin de cuenta.
En consecuencia, se otorg anticipos en forma reiterada y sin sustento por un
monto ascendente a S/. 460 mil. Asimismo, se evidenci comprobantes de pago
con declaraciones falsas y algunos documentos falsos por la cantidad de S/.
298,928 en perjuicio de la entidad.

II. CONCLUSION
Los recursos de la Entidad no se utilizaron de acuerdo con la normativa aplicable,
pues se otorgaron anticipos en forma reiterada y sin sustento; as como haberse
recibido rendiciones de de cuenta con existencia de comprobantes de pago con
declaraciones falsas y documentacin falsa. Lo cual no fue concordante con sanas
prcticas de control interno y con la Directiva N ABC.

III. RECOMENDACIN
Con el objeto de evitar el otorgamiento de anticipos en forma reiterada y sin
sustento, as como controlar el riesgo de recepcin, en las respectivas rendiciones
de cuenta, de comprobantes de pago con declaraciones falsas y algunos
documentos falsos, el Alcalde de la Municipalidad debe disponer que:
El Gerente de Administracin y Finanzas aprobar los anticipos a
servidores, con el debido sustento que recabar el Jefe del Departamento
de Cobranzas y Tesorera.
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Auditora de Gestin

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El Gerente General aprobar los anticipos a funcionarios, y a terceros, con

el debido sustento que recabar el Gerente de Administracin.
En aplicacin a la Directiva N ABC, tales anticipos no se otorgarn si est
pendiente de presentacin alguna rendicin de cuenta. En su defecto, se
descontar de la remuneracin del servidor o funcionario, el anticipo en el
mes siguiente en que se concedi.
Cada rendicin de cuenta contar con el respectivo Informe sustentador del
destino del anticipo concedido, con el detalle de los documentos
comprobatorios; sin perjuicio de su posterior verificacin, para lo cual se
reserva la Municipalidad de ejercer sus derechos civiles y penales, contra
quienes resulten responsables de presentar documentacin falsa.

VIII.

CASO

AUDITORA INTEGRAL

EL

SECRETARIO

DEL

TRIBUNAL SUPERIOR
I. Informacin Preliminar
En la etapa de planificacin de una auditoria al Tribunal Superior, Auditor
Investigador se encontr con la siguiente situacin.
El

SECRETARIO

del Tribunal

(SECRETARIO)

reciba

y distribua

la

correspondencia, era el Recaudador Oficial, preparaba las hojas de depsito

bancario, llevaba el dinero al banco, llevaba la contabilidad de la unidad,
efectuaba el pago a los beneficiarios, reciba los estados bancarios y los
cheques cancelados y preparaba conciliaciones bancarias que luego enviaba a
la Hacienda Pblica. (Dichas tareas se especificaban en la hoja de descripcin
de trabajo del empleado). Como recaudador reciba dinero por concepto de
fianzas, multas, costas y pensiones alimentarias.
El supervisor de SECRETARIO lo describi como un empleado eficientsimo,
sacrificado (a tal grado que nunca faltaba y apenas quera tomar vacaciones) y
comprometido con el servicio pblico. Los compaeros de trabajo de
-20-

Auditora de Gestin

MBA. Manuel Espinoza

SECRETARIO le tenan gran respeto y cario y lo describan como el saca de

apuros del pobre por su generosidad haca los dems, aunque algunos lo
envidiaban porque siempre andaba bien acompaado.
Hace poco tiempo, SECRETARIO present en su ficha de actualizacin de
datos personales su nueva direccin ubicada en una zona Residencial de la
Capital

II. Hallazgos
Al entrar de lleno en la Auditora, Auditor Investigador hizo las determinaciones
de hechos siguientes:
A. Que SECRETARIO haba cancelado (cerrado) diez (10) cuentas de ahorro
por un total de S/. 150,000 pertenecientes a menores incapacitado-a. Para
cada una de estas cancelaciones, excepto para la del menor ME FASTIDIE,
cuya cuenta de ahorro sumaba S/. 20,000, aparecan las respectivas
solicitudes de fondos de los beneficiarios y la autorizacin del Tribunal.
B. Que SECRETARIO no haba emitido recibos oficiales para tres (3)
consignaciones (depsitos) recibidas en el Tribunal. Dicha informacin se
obtuvo de querellas formales que incluan copia de los cheques cancelados
de dichas consignaciones.
C. Que en la copia de los recibos emitidos, la suma de lo recaudado, tanto en
nmeros como en letras, aparecan escrito en original. SECRETARIO
explic a requerimiento de Auditor Investigador que por algn error esos
datos no fueron impresos en la copia, al momento de emitir el recibo, Sin
embargo, aseguraba que la suma indicada era idntica a la que apareca en
el original del recibo.
D. Que SECRETARIO efectu un pago dentro del periodo cubierto por la
auditora a nombre de Sra. YONO SEOR por concepto de pensin
alimentaria que no tena relacin alguna con el nmero del caso mediante el
cual se registr la transaccin. El caso se registr con el nmero 906090.

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Auditora de Gestin

MBA. Manuel Espinoza

E. Que, segn los extractos bancarios, los importes depositados en algunos

das eran menores a los ingresos recibidos en el Tribunal. Secretario explic
que ello se debe a que por sus mltiples ocupaciones, en algunos casos
hace un corte de los ingresos diarios antes del cierre de su caja a fin de
poder llegar a tiempo al Banco a efectuar los depsitos.
III. Participante

III.1 Analice la seccin Informacin Preliminar a la luz de lo establecido en

clase, sobre deteccin de fraude, y conteste lo siguiente:
Existe algn indicador de fraude en la situacin de hechos relatados?
Si existe alguno, mencinelo.
La situacin de hechos o informacin preliminar, configura un fraude?
Discuta por que s o por que no configura fraude.
III.2 Analice la seccin Hallazgos y conteste lo siguiente:
A. Para cada uno de los Hallazgos (A, B, C, D y E) o hechos identificados,
mencione y discuta Qu puede apreciarse como indicadores de
fraude?
B. Discuta qu le ocurrira al indicador de fraude sealado en el Hallazgo
A, si posteriormente aparecen las correspondiente solicitud de fondos y
la autorizacin del Tribunal.
C. Suponga que auditor investigador

encontr

que

una

de

las

consignaciones hechas en el Tribunal, no apareca registrada como tal.

Adems, que el cheque cancelado tena el endoso de SECRETARIO y
su nmero de cuenta bancaria. En que se convirti el indicador de
fraude identificado para el Hallazgo B?
D. Auditor investigador encontr mediante el mecanismo de confirmacin
que la suma que apareca en la copia del recibo (Hallazgo C) era menor
a la suma que apareca en el recibo original. Ante este hallazgo,
subsiste al indicador de fraude sealado para el Hallazgo C?
E. Qu ocurrira con el indicador de fraude sealado en el Hallazgo D, si
auditor investigador encuentra que la Sra. YONO SEO no aparece
como beneficiaria ni se conoce quin es esta persona o si existe?
-22-

Auditora de Gestin

MBA. Manuel Espinoza

F. Que sucedera en el caso del Hallazgo E, si en el arqueo de fondos

efectuado por Auditor Investigador encuentra que existen vales
provisionales con la sola indicacin de para atender gastos diversos a
nombre de NOSE NADA por un monto exacto a dos consignaciones
recibidas el da anterior, persona que ya no labora en el Tribunal? Se
configura algn fraude? Habra que hacer otro procedimiento?

AUDITORIA INTEGRAL
EL CASO DEL SECRETARIO DEL TIBUNAL SUPERIOR
EJERCICIO INDIVIDUAL
I.

ANLISIS DE LA SECCION INFORMACION PRELIMINAR

Se ha analizado la Seccin Informacin Preliminar a la luz de los principios

de fraude que hemos examinado, llegndose a las siguientes Conclusiones:
A)

Existen 05 Indicadores de Fraude en la situacin de hechos relatada. Se

mencionan a continuacin:
1.

Excesiva concentracin de labores vinculadas a obtencin y

distribucin de dinero en efectivo, sin apropiada supervisin y
rendicin de cuenta. Este indicador se manifiesta pues SECRETARIO
reciba y distribua la correspondencia, era el Recaudador Oficial,
preparaba las hojas de depsito bancario, llevaba el dinero al Banco,
llevaba la Contabilidad de la Unidad, efectuaba el pago a los
beneficiarios, reciba los estados bancarios y los cheques cancelados, y
preparaba las conciliaciones bancarias que luego enviaba a la Hacienda
Pblica. Como recaudador reciba dinero por concepto de fianzas,
multas, costas y pensiones alimentarias.

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2.

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Ausencia de reemplazo de Personal. Este indicador se evidencia

pues SECRETARIO nunca faltaba y apenas quera tomar vacaciones.

3.

Comportamiento con desprendimiento de dinero inusual hacia los

dems. Este indicador se puntualiza pues SECRETARIO era el que
sacaba de apuros al pobre por su generosidad excesiva hacia los
dems.

4.

Hbito con evidencia de gastos adicionales a los normales. Este

indicador se visualiza pues SECRETARIO andaba inusualmente bien
acompaado

5.

Signo exterior de riqueza sin ingresos justificantes razonables.

Este indicador se concreta pues SECRETARIO tena una nueva
direccin ubicada en una zona Residencial de la Capital, sin explicable
sustentacin.

B)

La situacin de hechos o Informacin Preliminar configura un fraude

por lo siguiente:
1.

Al carecer de adecuada distribucin funcional y de supervisin eficaz,

las consecuencias se vislumbran en acontecimientos de ocultamiento
de informacin para beneficio impropio, incumplimiento tico de labores
con utilizacin de fondos para su apropiacin ilcita, por voluntad propia.

2.

Al existir ex profesamente la imposibilidad de reemplazo en sus

funciones, perpetr voluntariamente las condiciones para el destino
ilcito de los fondos bajo su cautela.

3.

Al sustentar el uso de su dinero en apoyo a sus amistades laborales,

se desprende que manejaba los recursos que se le confiaron para fines
de libre albedro, dando lugar al empleo doloso de tales fondos. Pues,
no existan otras fuentes de ingreso legales a donde SECRETARIO
pudo haber recurrido.

4.

Al exteriorizar compaas personales diversas que implcitamente

involucraba gastos inusuales, sus ingresos no hubieran alcanzado para

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tales buenos acompaamientos, por tanto existen indicios que los

fondos recaudados fueron desviados ilcitamente, para tales fines.
5.

Al adquirir nueva propiedad particular sin incremento de ingresos, o sin

poder demostrar el origen de estos, se configura en indicio razonable de
apropiacin malversadora, para beneficio propio con manejo ilegal de
fondos.
II.

ANLISIS DE LA SECCION HALLAZGOS

Se ha analizado la Seccin Hallazgos, llegndose a las siguientes

Conclusiones:
A)

En los hallazgos o hechos identificados pueden apreciarse los

siguientes Indicadores de Fraude:
1.

Para el Hallazgo A Inexistencia de documentacin sustentadora

de retiro de fondos. Este indicador se concreta pues SECRETARIO
para la cancelacin de la cuenta de ahorro del menor incapacitado ME
FASTIDIE, por S/. 20 mil, no apareca la respectiva solicitud de fondos
del beneficiario ni la autorizacin del Tribunal.

2.

Para el Hallazgo B Ausencia de emisin de documentacin

sustentadora de recepcin de fondos. Este indicador se visualiza
pues SECRETARIO no haba emitido recibos oficiales para 03
consignaciones (depsitos) recibidas en el Tribunal.

3.

Para el Hallazgo C Carencia apropiada de registro de montos

recaudados en documentacin sustentadora. Este indicador se
manifiesta pues SECRETARIO present copia de los recibos emitidos
con la suma de lo recaudado, tanto en nmeros como en letras, escritos
en original.

4.

Para el Hallazgo D Pago sustentado con registro diferente. Este

indicador se evidencia pues SECRETARIO efectu un pago dentro del

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perodo cubierto por la auditora a nombre de Sra. YONO SEOR por

concepto de pensin alimentaria que no tena relacin alguna con el
nmero del caso mediante el cual se registr la transaccin.
5.

Para el Hallazgo E Depsito menor a lo recaudado. Este indicador

se puntualiza pues SECRETARIO, segn los extractos bancarios
deposita, algunos das, importes menores a los ingresos recibidos en el
Tribunal.

B)

El

Indicador

de

Fraude

para

el

Hallazgo

A Inexistencia

de

documentacin sustentadora de retiro de fondos se convertira en

manejo indebido de fondos, con responsabilidad administrativa con
indicio razonable de intento de delito, si posteriormente aparecen la
correspondiente solicitud de fondos y la autorizacin del Tribunal
C)

El Indicador de Fraude para el Hallazgo B Ausencia de emisin de

documentacin sustentadora de recepcin de fondos se convirti en
indico razonable de la existencia de delito de apropiacin ilcita,
suponiendo que auditor investigador encontr que una de las consignaciones
hechas en el Tribunal, no apareca registrada como tal. Adems, que el
cheque cancelado tena el endoso de SECRETARIO y su nmero de cuenta
bancaria.

D)

El Indicador de Fraude para el Hallazgo C Carencia apropiada de

registro de montos recaudados en documentacin sustentadora
subsiste pues se confirm la comisin de pretensin de delito de
falsificacin, pues auditor investigador confirm que la suma que apareca
en la copia del recibo (as haya sido menor) era diferente a la suma que
apareca en el recibo original.

E)

El Indicador de Fraude para el Hallazgo D Pago sustentado con

registro diferente se agravara pues se evidenciara el indicio de delito

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de estafa con apropiacin de fondos malversados, si el auditor

investigador encuentra que la Sra. YONO SEOR no aparece como
beneficiaria ni se conoce quien es esta persona o si existe.
F)

El Indicador de Fraude para el Hallazgo E Depsito menor a lo

recaudado corroborara el fraude de sustraccin de fondos bajo su
custodia pues se evidenciara el indicio de delito de desfalco con vales
provisionales para gastos inexistentes a fin de cubrir la apropiacin del
dinero consignado. En tal caso, sera factible y necesario hacer el
seguimiento de gastos para conciliar con otras consignaciones
recibidas. Esta situacin se colige si en el arqueo efectuado por auditor
investigador encuentra que existen vales provisionales con la sola indicacin
de para atender gastos diversos a nombre de NOSE NADA por un monto
exacto a 02 consignaciones recibidas el da siguiente; y, adems, si esa
persona ya no labora en el Tribunal.

IX. AUDITORA DE LA CALIDAD

1. Qu es calidad como sistema de gestin, como estrategia competitiva y

como una estrategia?

Calidad - Un Sistema de Gestin: La calidad es una variable estratgica.

Impacta significativamente en la gestin. Tiene sus gnesis en el manejo de
informacin y sus sistemas, asociadas a las normas ISO (D. 21)

Calidad - Una Estrategia Competitiva: Si mejora la Calidad entonces:

o Disminuyen Fallas y Errores Bajan Costos Mejora Productividad
o Aumenta Competitividad
o Permanece en el Mercado
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o Mejora oferta y condiciones de Empleo

Calidad como una Estrategia: Orientacin principal hacia los CLIENTES

o Participacin de TODOS
o Conocimiento de TODOS los PROCESOS
o Tiene un COSTO (menor que de no calidad)
o Internalizacin de la MEJORA CONTINUA
o Implica MEDIR (requiere PLANIFICACIN)

2. Cules son las implicancias de la calidad? Fundamente los pilares de la

calidad.

3. Cules son las variables pensando en el cliente?

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4. Cite ejemplos de calidad total.

5. Menciones los aspectos de los sistemas de control. Diferencie el control

de gestin tradicional del moderno, as como del autocontrol.

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6. Comente sobre la auditora, y las auditoras de gestin y calidad.

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