Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
financier
Anne20152016
Plan :
PARTIEPRELIMINAIRE:RappelsetGnralits
PARTIEI :ConceptsetTypologie
Chapitre 1 Conceptsfondamentaux
Chapitre 2 Typologie
PARTIEII Principes etMthodologie
Chapitre 1 Approche parlesrisques
Chapitre 2 Auditfinancierparphasesetparcycles
Cas
Clients
Fournisseurs
Actionnaires
Etat
Etablissements
de crdit
Personnel
ENTREPRISE
COMPTABILITE GENERALE
Transactions conomiques
Identification
Enregistrement
Evaluation
Synthse
Loi n 9-88 du 25
dcembre 1992 relative
aux obligations
comptables des
commerants et
modification apporte
par la loi 44-03
LOI
COMPTABLE
Code Gnral de
Normalisation
Comptable
CGNC
Personnes vises:
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant.
REGULARITE
Conformit aux
prescriptions de
la loi
SINCERITE
IMAGE FIDELE
Application de
bonne foi de
ces
prescriptions
9
Continuit dexploitation
Cot historique
Prudence
Clart
Importance significative
10
Continuit dexploitation
11
Dans un souci de comparabilit dans la lecture des tats de synthse dun exercice
lautre, il est ncessaire que lentreprise utilise des rgles dvaluation et de
prsentation des comptes identiques.
Si des changements dans les rgles et mthodes habituelles interviennent dun exercice
lautre, ces derniers sont dcrits et justifis dans lETIC (*), avec indication de leur
influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
12
Cot historique
13
14
Prudence
Le principe de prudence dicte que les charges sont enregistres ds lors quelles sont
probables alors que les produits sont constats lorsquils sont dfinitivement acquis.
Ce principe implique 2 comportements:
1. Ds lors quil existe un risque (ventualit) de perte de lentreprise, ce dernier devrait tre
valu dans les comptes travers la constatation dcriture denregistrement
Exemples:
-litiges ,
-restructuration (licenciement, dpart anticip retraite),
-dfaillance dun client.
15
Prudence (suite)
2. Dautre part, un produit ou un gain n est constat dans les comptes que lorsquil
est certain.
Ceci implique la non comptabilisation de produits ventuels (promesses de
commandes, apprciation sur le march de la valeur des actifs tels que terrains,
constructions, ).
16
Clart
17
Importance significative
Certaines informations sont prvues dans lETIC, qui constitue un lment
indissociable des tats de synthse.
Il s agit des informations relatives toutes les oprations dont limportance
pourrait avoir une incidence sur les valuations et dcisions des dirigeants.
Seules les informations ayant une importance significative doivent tre inscrits
dans lETIC.
18
Se matrialise par :
20
Bilan
(BL)
Compte de
Produits et
Charges
(CPC)
Etat des
Soldes de
Gestion
(ESG)
Tableau de
Financement
(TF)
Etat des
Informations
Complmentaire
s
(ETIC)
21
Les commerants dont le chiffre daffaires dpasse 10.000.000 DHS, doivent tablir un manuel
de procdures comptables,
Le manuel dcrit lensemble des procdures de traitement de linformation comptable, la
circulation des documents, ainsi que les diffrents intervenants de lorganisation.
22
PARTIE II : Concepts et
Typologie
Prescripteurdelaudit
Auditeurs
2)17001850
Etats,
commerciaux
actionnaires
tribunaux Comptables
et
Etats et actionnaires
Etats et actionnaires
3)18501900
4)19001940
Objectifsdelaudit
24
Prescripteurdelaudit
Auditeurs
Objectifsdelaudit
Etats,
banques
actionnaires
25
Les professionnels ont donn une dfinition gnrale qui peut sappliquer lensemble
de varit possible de laudit:
Laudit est lexamen professionnel dune information, en vue dexprimer sur cette
information une opinion responsable et indpendante, par rfrence un critre de
qualit ; cette opinion doit accrotre lutilit de linformation .
26
Examenprofessionnel
Portesurdes
informations
Lutilisationdemthodesdetravail(unedmarche)etmiseen
uvredestechniquesetdesoutils(techniquesdauditetsupports
detravail).
Lanotiondinformationdoittreprisedansunsenstrslarge
(informationshistoriquesouprvisionnelles,quantitativesou
qualitatives).
Expressiondune
opinionresponsable
etindpendante
Lopiniondelauditeurestuneopinionresponsablecarelleengagesa
responsabilit.
Lopiniondelauditeurestgalementindpendantetantlgardde
lmetteurdelinformationqulgarddesrcepteurs.
Rfrenceuncritre
Lexpressionduneopinionimpliquetoujourslarfrenceuncritre
dequalitconnuetacceptdetous.
27
Laudit financier est un ensemble de travaux mens, selon une dmarche, par un
professionnel comptent et indpendant, conformment aux normes professionnelles,
afin de collecter des lments probants, conduisant lexpression dune opinion
motive sur la rgularit et la sincrit dinformations financires.
28
Dmarche
Professionnel
comptentet
indpendant
Collecteetvaluation
deslmentsprobants
Expressiondune
opinionmotive
Unedmarcheprciseconformment desnormesprofessionnelles
(lesnormesdaudit).(Ladmarcheestdicteparlesnormes).
Lauditnestpasmenparnimportequellepersonne,maisparun
professionnel(lauditeur)quidoittrecomptent(D.E.C)et
indpendant(Aucuneinfluenceexterne).
leslmentsprobantssontconstitusparlensembledeslments
depreuvecollectsetvalusparlauditeur.
Lexpressionduneopinionsurledegrdeconcordancede
linformationfinancireprsenteaveclerfrentiel.
29
Conflitsdintrtsentreladirectionetlutilisateur,
Conflitsdintrtsentrediffrentsutilisateursoummesutilisateurs.
Importancedestatsfinancierscommesourceessentielle
dinformation
Les tats financiers sont la source dinformation la plus importante mise la disposition des utilisateurs
pour prendre leurs dcisions.
Complexitduprocessusdtablissementdestatsfinanciers
Lesoprationsdesentreprisessontdevenuesvolumineuses,pluscomplexesetplusdifficiles
comptabiliser.
30
La rgularit
La sincrit
31
32
Missions connexes.
33
Audit contractuel:
Audit dacquisition
Audit fiscal
Etc
34
Audit interne:
SelonlInstitutFranaisdelAuditetContrleInterne(IFACI):
L'AuditInterneestune activitindpendanteetobjective quidonneuneorganisationune
assurancesurledegrdematrisedesesoprations,luiapportesesconseilspourlesamliorer,
etcontribuecrerdelavaleurajoute.Ilaidecetteorganisationatteindresesobjectifsen
valuant,parune approchesystmatiqueetmthodique,sesprocessusdemanagementdes
risques,decontrle,etdegouvernementd'entreprise,etenfaisantdespropositionspour
renforcerleurefficacit.
35
Audit externe:
Selon C. Herbert:
Unefonctionindpendantedelentreprisedontlobjectifestdexamineruneopinionmotivesur
largularitetlasincritdescomptesannuels,sonrapportdecertificationestgnralement
destinauxtiers.
Lauditeurexternemetparfoisdesrapportslattentiondeladirectionsurlaqualitducontrle
internedelentreprise..).
38
Lauditdergularitporteessentiellementsurlaconformitdesdocuments,situations,structures
parrapportdesnormesourfrentielsinternesetexterneslentreprise.
39
Audit defficacit:
Ilsertexaminerlapertinencedesorganisationsetdesmthodes,ladquationdesmoyensmisen
uvreparrapportauxobjectifsfixs,etlarigueurdelagestionetlaqualitdumanagement.
Lauditeurnedoitpasseulementmettreuneopinionsurlabonneapplicationdesrglesmais
galementsurleurqualit :tellemthodeestelleefficace ?....
40
Audit oprationnel:
PourH.ELLSWORTHetJ.MORSE(1971) :ilsagitdunauditdelefficacitdesoprations,quine
sappliqueququelquesaspectsdelorganisationetdesonactivit.
Lauditdeperformancesdpasselauditcomptableetlauditoprationnel.Illesintgretous,en
valuantlesperformancesglobalesdelentreprise.
42
Efficacit:estlacapacitetledegrderalisationdesobjectifs.
Efficience:estlerapportentrelesressourcesemployesetlesrsultatsatteints.(optimisation).
Pertinenceoueffectivit:estleniveaudesatisfactionobtenuparrapportaursultatobtenu.
43
44
Principes communs:
Intgrit
Comptence
Indpendance
Objectivit
Confidentialit.
45
PARTIE II :
Principes et Mthodologie
TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Textesderfrence
LeCodedecommerce,la1795surles
socitsanonymes etlaloi596.
Lesinstrumentsrglementaires
Ladontologie.
Lesnormesdexercice.
Laloi1589rglementantlaprofession
dexpertcomptable.
Lespratiquesprofessionnelles.
LesnormesISA(InternationalStandards
Auditing).
47
TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
par
la
prsente
loi.
Toutefois, les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de dsigner au moins deux
commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits de banque, de crdit, d'investissement,
d'assurance, de capitalisation et d'pargne.
48
TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 161 : Incompatibilits pour l'exercice de a fonction de commissaire aux comptes
Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes :
1) les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de
l'une de ses filiales ;
2) les conjoints, ascendants et descendants jusqu'au 2e degr inclusivement des personnes
vises au paragraphe prcdent ;
3) ceux qui assurent pour les personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, pour la socit ou
pour ses filiales des fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ou
reoivent de l'une d'elles une rmunration pour des fonctions autres que celles prvues par
la prsente loi ;
4) les socits d'experts-comptables dont l'un des associs se trouve dans l'une des
situations prvues aux paragraphes prcdents, ainsi que l'expert-comptable associ dans
une socit d'experts-comptables lorsque celle-ci se trouve dans l'une desdites situations.
49
TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 161 : Incompatibilits pour l'exercice de a fonction de commissaire aux comptes
(Suite)
Ne peuvent tre commissaires aux comptes d'une mme socit, deux ou plusieurs expertscomptables qui font partie quelque titre que ce soit de la mme socit d'expertscomptables ou d'un mme cabinet.
Si l'une des causes d'incompatibilit ci-dessus indiques survient en cours de mandat,
l'intress doit cesser immdiatement d'exercer ses fonctions et en informer le conseil
d'administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la survenance
de cette incompatibilit.
50
TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 162 : Interdictions
Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme administrateurs, directeurs
gnraux ou membres du directoire des socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai
minimum de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme
dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant 10% ou plus du capital de la
socit dont ils contrlent les comptes.
Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux, membres du directoire d'une
socit anonyme ne peuvent tre dsignes commissaires aux comptes de cette socit
dans les cinq annes au moins aprs la cessation de leurs fonctions. Elles ne peuvent, dans
ce mme dlai, tre dsignes commissaires aux comptes dans les socits dtenant 10%
ou plus du capital de la socit dans laquelle elles exeraient lesdites fonctions.
51
TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 166 : Mission permanente des commissaires aux comptes
Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, l'exclusion de toute
immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de
la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en. vigueur. Ils vrifient
galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des informations
donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou du directoire et dans les
documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire
et ses rsultats.
Le ou les commissaires aux comptes s'assurent que l'galit a t respecte entre les
actionnaires.
52
TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 167 : Exercice de la mission de commissaire aux comptes
A toute poque de l'anne, le ou les commissaires aux comptes oprent toutes vrifications
et tous contrles qu'ils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur place toutes
les pices qu'ils estiment utiles l'exercice de leur mission et notamment tous contrats,
livres, documents comptables et registres de procs-verbaux.
Pour l'accomplissement de leurs contrles, les commissaires aux comptes peuvent, sous
leur responsabilit, se faire assister ou reprsenter par tels experts ou collaborateurs de leur
choix, qu'ils font connatre nommment la socit.
Ceux-ci ont les mmes droits d'investigation que les commissaires aux comptes.
53
TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 167 : Exercice de la mission de commissaire aux comptes ( Suite)
Les investigations prvues au prsent article peuvent tre faites tant auprs de la socit que
des socits mres ou filiales.
Le ou les commissaires aux comptes peuvent galement recueillir toutes informations utiles
l'exercice de leur mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte
de la socit. Toutefois, ce droit d'information ne peut s'tendre la communication des
pices, contrats et documents dtenus par des tiers, moins qu'ils n'y soient autoriss par le
prsident du tribunal statuant en rfr.
54
CommissaireauxcomptesetObligationdemoyens:
Ses contrles sont faits par sondages, en fonction de son valuation des systmes
comptables et de contrle interne de l'entreprise.
Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Il n'a donc
pas vrifier toutes les oprations, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs
et irrgularits que les comptes pourraient contenir.
55
Dontologie:
Le commissaire aux comptes veille ce que les exigences du code dontologique soient
remplies:
Lalettredemission
lISA 210 stipule, que il est dans lintrt du client et de lauditeur quune lettre de mission
soit prpare, de prfrence avant le dbut de la mission, afin dviter tout malentendu sur
la mission .
57
Lalettredemission
Objetdelamission;
Responsabilitdeladirectionconcernantlaprparationetlaprsentationdestatsfinanciers;
Etenduedestravauxdaudit;
Risquedenondtectiondanomaliesignificative;
Ncessitdavoirlibreaccsauxenregistrementsetauxdocumentscomptableset
extracomptables;
Conditionsfinancires.
58
Comprendre et valuer son systme dorganisation administrative et les scurits qui y sont rattaches :
Cest ltape de lvaluation du contrle interne.
59
Prise deconnaissancedelentreprise
situation financire
situation commerciale
60
Prise deconnaissancedelentreprise
organisation gnrale
environnement informatique
61
Prise deconnaissancedelentreprise
mthodes et procdures
informations rglementaires
systme dinformation
62
Prise deconnaissancedelentreprise
63
Prise deconnaissancedelentreprise
-Dfinition de la stratgie daudit et plan de mission:
Stratgie de laudit:
Consiste :
-
Prsentation de lentreprise,
Prise deconnaissancedelentreprise
-Dfinition de la stratgie daudit et plan de mission:
Stratgie de laudit:
Programme de travail
66
- Terminologie:
Risque:
Risque daudit:
- Terminologie:
Seuil de signification:
- C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir duquel une erreur, une
inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit, la sincrit et l'image fidle
des comptes annuels.
- C'est le montant partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait tre
modifi sur les tats financiers.
68
- Terminologie:
69
- Terminologie:
Objectifs daudit:
70
- Terminologie:
71
Evaluationducontrleinterne
Touteslesoprationssoientenregistres ;
Chaqueoprationenregistresoitrelle,correctementvalueetenregistresdanslabonnepriode
etdanslecompteappropri.
72
Evaluationducontrleinterne
73
Evaluationducontrleinterne
IITest de conformit :
Objectif :
Vrifier que la description des procdures est bien assimile et conforme la ralit.
Techniques utilises :
Confirmation verbale
74
Evaluationducontrleinterne
-Objectif:
Vrifier si les procdures sont bonnes. Il sagit de la phase capitale des procdures qui permet de :
Porteruneapprciationsurlesprocdures.
75
Evaluationducontrleinterne
Techniquesutilises :
Lesquestionnairesdecontrleinterne.
Uneclassificationdespointsdecontrleendeuxcatgories :
Lespointsforts
Lespointsfaibles
76
Evaluationducontrleinterne
IVTest de permanence :
Objectif:
Ce test ne concerne que les points rputs forts de lvaluation prliminaire.
Vrifier que ces points forts sont rellement appliqus et ce dune faon continue.
Lessondagesorients(galementappelsondagesraisonns)
Lessondagesstatistiques(galementappelsondagesalatoires)
77
Evaluationducontrleinterne
Des faiblesses dapplication: rsultant du nonrespect des procdures mises en place par lentreprise
(dceles lors des tests de permanence).
78
Contrledescomptes
79
Contrledescomptes
ITests de validation :
Observation physique;
Confirmation directe;
Examen de lETIC.
80
Contrledescomptes
81
Conclusion
Opinions et rapports :
1.Lacertificationsansrserve
2. Une certification avec rserve
3. Limpossibilit de certifier
82
Dossier permanent :
Fiche signaltique,
Organigrammes,
Notessurlorganisation,lesecteurdactivit,laproduction,etc.,
Notesurlesstatuts,
Procsverbauxdesconseilsdadministrationetdesassemblesgnrales,
Listedesactionnaires,
Structuredugroupe,
Contrats,Assurances.
83
Planification de la mission,
Composition de lquipe,
Feuilles de travail.
84
Programme de travail,
Feuilles de travail
85
Expos densemble :
Le commissaire aux comptes doit satisfaire de par la loi des obligations de vrifications
spcifiques et selon le cas des obligations dinformations spcifiques : ces obligations sont
strictement dlimites par les dispositions lgales.
86
Obligations :
Lesobligationsdecontrlesetdinformationsspcifiquesprvuesparlaloisontlessuivantes:
Conventionsrglementes(Art58,59,61et97)
Actionsdegarantie(Art47et85)
Egalitentreactionnaires(Art166alina2)
Rapportdegestion(Art166alina1)
Documentsadresssauxactionnaires(Art166alina1)
Acquisitiondunefiliale,prisedeparticipationetdecontrle(Art172)
87