Auditoria Nias y Nagu Yen

AUDITORA OPERATIVA
NAGA - NIAS
JUNIOAo
2016
de la Consolidacin del mar de Grau
YENY MARIVEL CHAMBI CANAHUIRE
AUDITORA OPERATIVA
NAGA - NIAS
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Escuela Profesional de Administracin
AUDITORIA OPERATIVA
AUDITORIA, AUDITOR Y NORMAS APLICABLES A LA

AUDITORIA
NORMAS APLICABLES A LA AUDITORA (NIAS)
COMPENDIO
DE
NORMAS
GUBERNAMENTAL -NAGUS
DE
AUDITORIA
DOCENTE: DR. FLIX BONILLA RODRGUEZ

ALUMNA: CHAMBI CANAHUIRE, YENY MARIVEL
1120110092
UN AUDITOR ES COMO UN BUEN AMIGO, QUIEN

NO TE DICE LO QUE QUIERES ESCUCHAR, TE DICE
LA VERDAD Y LO QUE ES MEJOR PARA TI Y TU
ORGANIZACION
2016 - V
Bellavista Callao
INDICE
Pg.
AUDITORA OPERATIVA
NAGA - NIAS
UNIDAD TEMTICA I:
AUDITOR, AUDITORIA Y NORMATIVIDAD
DEFINICIONES, OBJETIVOS Y
1.1 FINALIDAD.
1.2 EL
AUDITOR
.
1.3 CLASIFICACION DE LA
AUDITORIA
1.4 PUNTOS QUE ABARCA LA

AUDITORIA
10
1.5 NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS

CONFORMAN.
12
1.6 COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL NAGUS
34
"Una mquina puede hacer el trabajo de 50 hombres corrientes. Pero

no existe ninguna mquina que pueda hacer el trabajo de un hombre
extraordinario."
AUDITORA OPERATIVA
NAGA - NIAS
UNIDAD TEMTICA I:
AUDITOR, AUDITORIA Y NORMAS APLICABLES A LA AUDITORA
(NIAS)
1.1 DEFINICIONES
Inicialmente, la auditoria se limit a las verificaciones de los registros
contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto,
esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el tiempo, el
campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante,
son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel
objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.
Holmes escribe:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros
administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registros y documentos.
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria
es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de
los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
OBJETIVOS
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa
en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona
anlisis,
evaluaciones,
recomendaciones,
asesora
e
informacin
concerniente a las actividades revisadas.
La Auditoria, es practicada en una empresa o entidad para llegar a
establecer alguno de los siguientes objetivos:
Descubrir errores, filtraciones o fraudes en la gestin y contabilizacin

de las operaciones de la empresa, cometidos por sus empleados,
funcionarios o propietarios.
Evaluar las tareas del personal en cuanto se refiere a su correccin y
productividad.
Verificar el mecanismo administrativo empleado en la empresa.
AUDITORA OPERATIVA
NAGA - NIAS
Verificar la correccin de la presentacin de los estados econmicos y

financieros preparados por la empresa.
Recopilar las observaciones necesarias al momento de la certificacin
de los estados financieros.
Estudiar los mecanismos y procedimientos de control interno y
proponer las soluciones a las fallas detectadas.
FINALIDAD
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es
observado. Podemos escribir los siguientes:
Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
Descubrir errores y fraudes.
Prevenir los errores y fraudes
Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
Exmenes de aspectos fiscales y legales
Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo,
entre otros.
1.2 EL AUDITOR
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria
habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.
Una auditoria debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoria, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda
expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su
trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue
por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y
una receptividad mental imparcial y razonable.
Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una
serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura
y funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:
Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias,

planes y programas de trabajo.
AUDITORA OPERATIVA
NAGA - NIAS
Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una
auditoria.
Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y
efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de
informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de
trabajo.
Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que
permitan elevar la efectividad de la organizacin
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos
sus mbitos y niveles
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el
funcionamiento de la organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.
Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin
continua de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para
impulsar el cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una
auditoria.
HABILITACION DE AUDITORES
Para poder encargarse de la auditoria debe estarse en posesin de la
oportuna habilitacin administrativa como auditores de cuentas. Se entiende
que tienen tal habilitacin los inscritos en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas.
1.3
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
A. Auditoria Externa
La auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de
un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El
dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros,
pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya
que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los
mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada.
AUDITORA OPERATIVA
NAGA - NIAS
La Auditoria Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de

informacin de una organizacin y emite una opinin independiente
sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la
evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto
de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino
Auditoria Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se
observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria
Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditoria Externa del
Sistema de Informacin Administrativo, Auditoria Externa del Sistema
de Informacin Automtico etc.
B. Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de
un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de
circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un
auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control
de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que
redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la
auditoria est dirigida por Contadores Pblicos profesionales
independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial
constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de
proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el
Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles
en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser
cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar
que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo
para as obtener la confianza del Pblico.
AUDITORIA OPERATIVA 2016 - A
Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditoria Interna y la Auditoria

Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditoria Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditoria Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditoria Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditoria Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditoria Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la facultad
legal de dar Fe Pblica.
Clasificacin de la Auditoria por niveles de Trabajo

Auditora Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da
a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que
el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas
y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son
aplicables. Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que
soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si
los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con
las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de
manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditoria de Gestin y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar
la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos
humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos
recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede
conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la
empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como
elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la
descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de
objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del
control como factor clave de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en

todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas,
planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto
significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este
cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura
orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos
investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de
una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los
diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de
aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o
pronta atencin.
Auditora de gestin ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades
humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un
incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las
simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a
sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los
aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para
llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin
que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que
dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el
posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma
sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las
conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La
aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin
de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene
que ser una accin realizadas sin interrupcin.
Auditoria informtica de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas
sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que
las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por
separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado,
los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido
detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir,
en su opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay

procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son
tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditoria de
sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin
de mejorar su eficacia.
1.4 PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA
Esta especialidad lleva al Profesional Contador Pblico Colegiado a ejercerla con el
mximo de amplitud, responsabilidad e independencia de criterio, para lo cual los
puntos que requiere su estudio son:
REVISION DE LIBROS. - Esta labor tiende a establecer si las operaciones han sido
correctamente registradas, sin errores aritmticos o tcnicos derivados de negligencia
o de mala fe. La revisin peridica de los libros constituye para las empresas
proteccin y seguridad. La revisin de libros puede ser mensual, trimestral, semestral
o anual para lo cual se contratar a un Auditor para que efecte exmenes especiales,
con independencia de cualquier otro aspecto tcnico como sera la certificacin de
balances.
CERTIFICACION DE BALANCES. - En esta labor el Auditor deber revisar todas las
operaciones efectuadas en un determinado ejercicio. En este caso la funcin del
Auditor se orienta con preferencia al estudio de las Cuentas del Activo, Pasivo y
subdivisionarias de Prdidas y Ganancias, verificando la exactitud de los valores en
cantidades e importes y analizando el movimiento anterior de cada rubro, solamente
cuando lo crea necesario.
CERTIFICACION DE OPERACIONES DETERMINADAS. - Se reduce la labor del
Auditor en este caso a examinar la Contabilidad de la empresa o entidad, para
determinar la conformidad o veracidad de algunas operaciones o acciones concretas.
En estas situaciones el Auditor se limitar a revisar y verificar la registracin contable
y sus correspondientes documentos.
ORGANIZACIN DE SISTEMAS CONTABLES. - El Auditor en general conoce las
modalidades y Sistemas de Contabilidad que se puede aplicar a una determinada
empresa o entidad, por ello sus servicios pueden ser solicitados para que organice y
prepare un Sistema Contable, de administracin y de control a utilizarse, esto al
iniciarse las operaciones de la empresa o entidad.
ORGANIZACIN DE UN SISTEMA DE FUNCIONAMIENTO. - Los servicios
Profesionales del Auditor puede ser solicitado para cambiar o modernizar totalmente
un sistema Contable que ya se encuentra en funcionamiento, o bien para corregir
ciertas fallas en su funcionamiento. El Auditor procurar que el Sistema Contable sea
eficiente, moderno y encuadrado dentro de los requisitos del Control Interno.
ASESORAMIENTO ECONOMICO FINANCIERO. - Esta funcin resulta de suma
importancia para el Auditor, ya que podr sacar conclusiones concretas despus del
anlisis a las actividades econmicas que realiza la empresa, las mismas que servirn
10
a la alta direccin de la empresa a tomar decisiones para mejorar la situacin de la

misma.
RESUMEN:
La auditora es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las

cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes
de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
La Auditoria Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su

vinculacin contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la facultad
legal de dar Fe Pblica.
NORMAS APLICABLES A LA AUDITORA (NIAS)

NIA 1: Objetivo y principios bsicos de la auditoria de los Estados Financieros
La Norma describe la responsabilidad de la direccin en relacin con los estados
financieros, as como las cuestiones generales relativas al objetivo y principios bsicos
de la auditoria de los estados financieros realizada por auditor independiente.
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una
visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo
sustancial", que son trminos equivalentes.
Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el
usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura
viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha
conducido los asuntos de la entidad.
Principios generales de una auditora
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
a) independencia;
b) integridad;
c) objetividad;
d) competencia profesional y debido cuidado;
e) confidencialidad;
f) conducta profesional; y
11
g) normas tcnicas.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.
Por
ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las
representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas.
Ejemplo:
Esta norma dice que el auditor debe expresar su opinin sobre la credibilidad de los
Estados Financieros, en trminos que, si estos se expresan razonablemente, respecto
de todo lo sustancial. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los
Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores que
son independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado,
confidencialidad, conducta profesional y normas tcnicas.
NIA 2: Las cartas propuesta
Las cartas propuestas, que el auditor enva al cliente, tienen por objeto documentar y
confirmar la aceptacin por el auditor del encargo realizado, el alcance de su trabajo,
la extensin de sus responsabilidades y el contenido previsible del informe. La Norma
describe los contenidos usuales en una carta propuesta y el Anexo incluye un modelo
de dicha carta.
La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte
del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del
auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluiran referencia a:
a) El objetivo de la auditora de estados financieros.
b) Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
c) El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los
cuales se adhiere el auditor.
d) La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del
trabajo.
e) El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas
selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con
las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control
interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones
errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
f) Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra
informacin solicitada en conexin con la auditora.
12
El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

a) Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.
b) Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita
referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora.
c) Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo
de la carta compromiso.
d) Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor
espere emitir para el cliente.
e) Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos
para facturacin.
Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:
a) Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos
en algunos aspectos de la auditora.
b) Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn
otro personal del cliente.
c) Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de
una auditora inicial.
d) Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
e) Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.
En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora.
Auditoras de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de
su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin
de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
a) Quin nombra al auditor del componente.
b) Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por
separado.
c) Requisitos legales.
d) El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
e) Proporcin en que la tenedora es propietaria.
f) Grado de independencia de la administracin del componente.
Ejemplo de una carta compromiso de auditora
La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones
sealadas en esta NIA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y
circunstancias individuales.
13
Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta

gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados
relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por
medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro
entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo
de que expresemos una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
(o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y
desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una auditora
incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye
evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la
gerencia, as como evaluar la presentacin global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una
auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y
control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones
errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle
una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los
sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros
incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa.
Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de
los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos
de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a
nosotros en conexin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a
nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se
requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a
medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan
segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o
substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin
y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.
XYZ y Ca.
Acuse de recibo a nombre de

ABC y Ca.
14
(Firmada)
......................
Nombre y ttulo
Fecha
comentario:
Esta norma dice que el auditor y el cliente deben acordar los trminos de trabajo
mediante una carta compromiso u otra forma apropiada la cual tendr que incluir el
alcance de la auditora, objetivo de la auditora, acceso sin restriccin a cualquier
documentacin. Otro punto tocado son los cambios de trabajo, los cuales el auditor y
el cliente tienen q estar de acuerdos acerca de los nuevos trminos, siempre que este
cambio sea justificable. En caso que el auditor este desacuerdo deber retirarse.
NIA 3: Principios bsicos que rigen una auditoria
Esta Norma describe los principios bsicos que gobiernan la responsabilidad
profesional del auditor, que deben tenerse en cuenta cuando se lleva a cabo una
auditoria. Son los de integridad, objetividad e independencia, secreto profesional,
aptitudes y competencia, trabajo realizado por otros, documentacin, planificacin,
obtencin de evidencia de auditoria, revisin de los sistemas contables y de control
interno, revisin de las conclusiones obtenidas y elaboracin del informe. Estos
principios bsicos son de capital importancia para el desarrollo de las restantes
Normas Internacionales de Auditoria.
NIA 4: Planificacin de la auditoria
Esta Norma se refiere al proceso de planificacin de la auditoria, tanto de los estados
financieros como de cualquier otra informacin financiera. Est formulada en el
contexto de auditoras peridicas, identifica los elementos bsicos en el proceso de
planificacin y suministra ejemplos prcticos de cuestiones que deben tenerse en
cuenta cuando se planifica una auditoria. La adecuada planificacin de la auditoria
contribuye a asegurar que se presta la atencin adecuada a las principales reas de la
misma, que los problemas potenciales se identifican con prontitud y que el trabajo se
realiza ntegra y eficazmente. La planificacin tambin es un punto de apoyo en la
adecuada utilizacin del personal auxiliar y en la coordinacin del trabajo realizado
por otros auditores y expertos.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad
de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del
trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de
eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos
procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de
la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los
procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como
responsabilidad del auditor.
15
Plan Global de Auditoria
comentario: La norma indica que el auditor debe planear el trabajo de auditoria de

manera de que este haga su trabajo ms efectivo. El auditor deber hacer un plan
global indicando el alcance y la conduccin esperada, este plan variar de acuerdo a
la complejidad de la auditora, del tamao de la entidad, este plan tambin tendr que
revisarse si es necesario durante el transcurso de la auditora esto a causa de los
cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de
auditora.
NIA 5: Utilizacin del trabajo de otro auditor
En esta Norma se describen las cuestiones que deben tenerse en cuenta cuando se
pretenda utilizar el trabajo de otro auditor. La Norma resulta aplicable cuando un
auditor independiente, llamado a elaborar un informe sobre los estados financieros de
una entidad, utiliza el trabajo que otro auditor ha realizado en relacin con los estados
financieros de una o ms filiales, asociadas, sucursales o divisiones incluidas en la
informacin financiera de la primera. A los efectos de esta Norma, se consideran como
otros auditores las oficinas de la empresa del auditor principal situadas en otros
pases, las sociedades de auditoras afiliadas, las corresponsales y los auditores que,
sin tener en principio relacin, estn implicados en la auditoria de los componentes de
la entidad.
Aceptacin como auditor principal
El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es
suficiente para poder actuar como el auditor principal. Para este fin, el auditor
principal debera considerar:
a) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que
audita el auditor principal;
b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de
los componentes;
c) el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor; y
16
d) la realizacin de procedimientos adicionales segn expuestos en esta

NIA respecto de los componentes auditados por el otro auditor dando
como resultado que el auditor principal tenga una importante
participacin en dicha auditora.
Los procedimientos del auditor principal
Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin
especfica.
El auditor principal debera desempear procedimientos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para
los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica.
El auditor principal debera comunicar al otro auditor:
a. los requisitos de independencia respecto de la entidad as como del
componente y obtener representacin sobre el cumplimiento con ellos;
b. el uso que se har del trabajo e informe del otro auditor, y har
suficientes arreglos para la coordinacin de sus esfuerzos en la etapa
inicial de planeacin de la auditora. El auditor principal debera informar
al otro auditor de asuntos tales como las reas que requieren
consideracin especial, procedimientos para la identificacin de
transacciones entre compaas que puedan requerir revelacin y el
calendario para completar la auditora; y
c. los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes y obtener
representacin escrita sobre el cumplimiento con los mismos.
El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los
procedimientos de auditora aplicados, revisar un resumen escrito de los
procedimientos del otro auditor (que puede ser en forma de cuestionario o de lista de
verificacin) o revisar papeles de trabajo del otro auditor. El auditor principal puede
desear desempear estos procedimientos durante una visita al otro auditor. La
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos depender de las
circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal de la competencia
profesional del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado con la
revisin de trabajos previos de auditora del otro auditor.
El auditor principal pude concluir que no es necesario aplicar procedimientos
como los descritos en el prrafo 10 a causa de suficiente evidencia apropiada de
auditora obtenida previamente de que se cumple con polticas y procedimientos
aceptables de control de calidad en la conduccin de la prctica del otro auditor.
Por ejemplo:
Cuando son firmas afiliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una
relacin formal, continua que proporciona procedimientos que dan dicha evidencia de
auditora como revisin peridica inter-firmas, pruebas de polticas y procedimientos
en operacin, y revisin de papeles de trabajo de auditoras seleccionadas.
El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro
auditor.
17
El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la

administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que
afecten la informacin financiera del componente y pueden tambin decidir que son
necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la informacin financiera del
componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser
desarrollados por el auditor principal o por el otro auditor.
El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los
componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su
importancia para los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de
los otros auditores, y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes
individuales son de no importancia relativa.
Cooperacin entre auditores: El otro auditor, conociendo el contexto en que
el auditor principal usar el trabajo del otro auditor, deber cooperar con el
auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor debera traer a la atencin del auditor
principal cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado
como se solicita. Similarmente, sujeto a consideraciones legales y profesionales, el
otro auditor necesitar ser informado de cualesquier asuntos que vengan a la atencin
del auditor principal que puedan tener un efecto importante sobre el trabajo del otro
auditor.
Comentario: La norma indica que cuando el auditor principal (auditor encargado

informar sobre los estados financieros de una entidad) necesite del trabajo de otro
auditor, deber considerar la competencia del otro auditor. Ambos podrn discutir los
procedimientos de auditora aplicados. El auditor principal necesariamente
documentar los papeles de trabajo del otro auditor.
NIA 6: Evaluacin del riesgo y del control interno
La direccin de la empresa es responsable del mantenimiento de un adecuado sistema
contable, que incluya la incorporacin de los correspondientes controles internos, en
la medida oportuna a la dimensin y naturaleza de su actividad. No obstante, el
auditor necesita seguridad razonable de que el sistema contable es adecuado y de que
toda la informacin que deba registrarse, ha sido recogida debidamente. Los controles
internos contribuyen normalmente a la obtencin de tal seguridad.
Esta Norma describe los sistemas contables, los elementos objetivos y limitaciones de
los controles internos y los procedimientos de auditoria idneos para el estudio y
evaluacin del control interno.
Riesgo de auditora: Riesgo de que el auditor d una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una
manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa,
18
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o

clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control: Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera
ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un
auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta
o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
Sistema de contabilidad: Serie de tareas y registros de una entidad por medio de
las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros
financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican,
registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos.
Ejemplo:
Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora
La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo de
deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
La evaluacin del auditor del riesgo es:

Alta
Media
Baja
La evaluacin del Auditor
Alta
La ms baja
Ms baja
Media
del riesgo inherente
Media
Ms baja
Media
Ms alta
Baja
Media
Ms alta
La ms alta
Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los
riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control
son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando
los riesgos inherentes y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de
deteccin ms alto y aun as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo.
comentario: En esta norma refiere que el auditor debe entender los sistemas
contables y de control interno para poder hacer una planeacin y desarrollo de un
enfoque de auditora efectivo. El auditor tendr que evaluar los riesgos de auditora
para luego tratar de reducirlos. Cuando desarrolla el enfoque de auditora el auditor
evaluara los riesgos de control junto los riesgos inherentes.
19
NIA 7: Control de calidad del trabajo de auditoria

El control de calidad del trabajo de auditoria es esencial en el mantenimiento de altos
estndares en la profesin. Esta Norma distingue entre controles concretos de una
auditoria y controles generales de calidad adoptados por la empresa de auditoria.
Aunque se reconoce la relacin entre los dos tipos de control, de manera que los
controles generales aumentan y facilitan los controles individuales, aqullos no deben
nunca reemplazar a estos ltimos. Se establecen en esta Norma los controles a tener
en cuenta para cumplir con los principios bsicos de una auditoria, cuando se delega
trabajo en personal auxiliar, a la vez que se suministran criterios para que una
empresa de auditoria establezca controles generales sobre la calidad de su trabajo. Se
incluye un anexo con ejemplos de procedimientos de control con la finalidad de
ayudar a las empresas de auditoria a implantar sus polticas de control de calidad.
Firma de auditora
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de
calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales
relevantes.
Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora
ordinariamente incorporarn lo siguiente:
Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.
Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser
capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.
Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a
todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado
cumple con normas de calidad adecuadas.
Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma,
con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los
clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes.
Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la
capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada,
y la integridad de la administracin del cliente.
Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional
de las polticas y procedimientos de control de calidad.
Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern
comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas
y procedimientos son comprendidos e implementados.
Auditoras particulares
20
El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que

sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la
auditora en particular.
El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la
competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos,
cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada
auxiliar.
Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione
certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con debido cuidado por personas
que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.
Comentario: La firma de auditora tendr que implementar polticas y procedimientos
para garantizar q la auditora este de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditora. Las polticas tendrn q se informados al personal para que brinde
certidumbre de que son comprendidos.
NIA 8: La evidencia en la auditoria
La evidencia en la auditoria es la informacin obtenida por el auditor, soporte de las
conclusiones en las que se basa su opinin sobre los estados financieros. En esta
Norma se describe la naturaleza y fuentes de la evidencia de auditoria, los factores en
que se basa su idoneidad, adecuacin y suficiencia y los medios por los que pueden
ser obtenida en la ejecucin de pruebas de cumplimiento y de procedimientos
sustantivos. Se contemplan criterios para la aplicacin de los procedimientos
tendentes a la obtencin de evidencia de auditoria 8 presencia en el inventario,
confirmacin directa de cuentas a cobrar y comunicacin con los asesores jurdicos del
cliente), que son generalmente aceptados como los ms adecuados para suministrar
evidencia fiable en relacin con determinadas rbricas.
Comentario: El auditor para poder dar una opinin tendr que basarse en evidencia
suficiente (cantidad de evidencia) apropiada para obtener conclusiones razonables,
esta se obtendr de la mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos (pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora). En caso en que
no es posible obtener evidencia suficiente apropiada el auditor tendr que expresar
una opinin calificada o una abstencin de opinin.
NIA 9. Documentacin (papeles de trabajo)
Se establecen criterios generales sobre la forma y contenido de los papeles de
trabajo, as como ejemplos concretos de documentacin preparada u obtenida
normalmente por el auditor. Se comentan asimismo cuestiones relativas a la
propiedad y custodia de los papeles de trabajo, seala que la extensin de los papeles
de trabajo es un caso de Juicio profesional por lo que es necesario y prctico documentar

todos los asuntos importantes que el auditor considere. Igualmente indica que la forma y
contenido de los papeles de trabajo es afectada por los factores como:
La naturaleza del trabajo de auditoria, el tipo de dictamen o informe del auditor, la
naturaleza y evaluacin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad; las
necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin de los
trabajos realizados por los auxiliares; metodologa y tecnologa de auditoria usadas en el
curso del examen.
21
Comentario: Los papeles de trabajo son diseados para cumplir con las circunstancias y
las necesidades del auditor para cada auditora en particular y estos papeles de trabajo
facilitan la delegacin de funciones, y al mismo tiempo proporcionan un medio para
control de su calidad.
NIA 10. Utilizacin del trabajo del auditor interno
La funcin de auditoria interna constituye un componente del control interno, llevado
a cabo por personal destinado especficamente por la entidad para tal cometido. Uno
de los objetivos del auditor interno es determinar si los controles internos estn bien
diseados y si actan correctamente. Una buena parte del trabajo del departamento
de auditoria interna puede ser til para el auditor independiente en su cometido de
examinar la informacin financiera. Se suministran en esta Norma criterios sobre los
procedimientos a tener en cuenta por el auditor independiente al evaluar el trabajo
del auditor interno.
Por ejemplo
Los siguientes factores pueden sugerir la necesidad de procedimientos diferentes o
ms amplios de los antes sealados:
El trabajo del experto se relaciona con un asunto importante que implica

criterios subjetivos y complejos.
El auditor no ha utilizado anteriormente el trabajo de expertos, y no tiene

ningn conocimiento previo de la competencia, capacidad y objetividad del
experto.
El experto realiza procedimientos que son parte integrante de la auditora, en

lugar de ser consultor que proporcione asesoramiento sobre un asunto en
particular.
El experto es externo de la firma y por lo tanto, no est sujeta a polticas y

procedimientos de control de calidad de la firma.
NIA 11. Fraudes y errores

Esta Norma define los fraudes y errores e indica que la responsabilidad por su
prevencin corresponde a la direccin de la empresa. El auditor debe planificar su
trabajo de manera que exista una razonable expectativa de deteccin de los efectos
significativos resultantes de fraudes y errores. Se enumeran procedimientos que
pueden tenerse en cuenta cuando se indica al auditor la posible existencia de fraudes
o errores.
EJEMPLOS DE CONDICIONES O EVENTOS QUE AUMENTAN EL RIESGO DE
FRAUDE O ERROR.
Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin:
La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay
un consejo o comit de vigilancia efectivo.
Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar
justificada.
22
Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno
donde tales correcciones son factibles.
Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad.
Hay una importante y prolongada escasez de personal en el departamento de
contabilidad.
Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores.
NIA 12. Revisin Analtica

Se suministra en esta Norma una descripcin de la naturaleza de los procedimientos
de revisin analtica, as como criterios sobre los objetivos, programacin y grado de
confianza que deben otorgrseles en la realizacin de una auditoria. Tambin se
comenta la necesaria investigacin por el auditor de fluctuaciones inusuales.
NATURALEZA Y PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad como, por ejemplo:
Informacin comparable de perodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o

pronstico o expectativas del auditor, como una estimacin de
depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la

proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios
de la industria o con otras entidades de tamao comprable en la misma
industria.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS AL PLANEAR LA AUDITORA

Comentario: El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de
planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo
23
potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del

negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Los
procedimientos analticos al planear la auditora usan informacin tanto financiera
como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de
venta o volumen de mercanca vendidas.
NIA 13. El informe de auditora sobre los estados financieros.
En esta Norma se suministran criterios sobre la forma y contenido del informe emitido
con ocasin de una auditora independiente de los estados financieros de una entidad.
La Norma incluye las frases que se sugiere utilizar cuando se emita una opinin sin
reservas y discute las circunstancias de las que puede resultar una opinin diferente a
la indicada. En un Anexo se incluyen ejemplos de informes con opinin sin reservas,
con reservas, con opinin negativa o con abstencin de opinin.
Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora
detallados con la administracin, podra comprometer la eficacia de la auditora
generando suspicacia de que los procedimientos de auditora son demasiado
previsibles.
NIA 14. Otra informacin incluida en documentos conteniendo estados
financieros auditados.
Esta Norma define esa otra informacin como la de carcter tanto financiero como
no financiero incluido en un documento que contiene los estados financieros auditados
de la entidad junto con el informe de auditoria emitido sobre ellos. Las entidades
normalmente publican tal documento con carcter anual, habitualmente bajo la
denominacin de informe o memoria financiera. En algunos caso, el auditor tiene la
obligacin de emitir opinin sobre la informacin adicional, mientras que en otros no
est obligado a hacerlo. Esta Norma contempla las consideraciones que debe realizar
el auditor sobre esta otra informacin cuando no tiene obligacin de emitir informe
sobre la misma, as como las acciones que debe acometer si existen inconsistencias
significativas o si descubre errores de importancia.
Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo
de directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros,
datos de empleo, desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombres de
funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
NIA 15. Auditoria en un contexto informatizado
En esta Norma se establecen criterios sobre los procedimientos adicionales necesarios
para cumplir la NIA nm. 3, Principios bsicos que rigen una auditoria, cuando el
trabajo se realiza en un contexto informatizado. Se describen las aptitudes y
competencia requeridas por el auditor as como su responsabilidad cuando delega
este trabajo en sus auxiliares o utiliza el trabajo realizado por otros.
Descripcin de tcnicas de auditora asistida por ordenador (TAAO)
Esta Declaracin describe dos de los tipos ms comunes de TAAO: "software" de
auditora y verificacin de datos usados para propsitos de auditora. Sin embargo, las
recomendaciones dadas en la misma
Descripcin de tcnicas de auditora asistida por ordenador (TAAO)
24
Esta Declaracin describe dos de los tipos ms comunes de TAAO: "software" de

auditora y verificacin de datos usados para propsitos de auditora. Sin embargo, las
recomendaciones dadas en la misma son de aplicacin a todos los tipos de TAAO.
Software de auditora
El "software" de auditora consiste en un conjunto de programas de ordenador
usados por el auditor, como otros procedimientos de auditora ms, para procesar
datos del sistema contable de la entidad que son significativos para la auditora.
Pueden usarse paquetes de programas, programas especficos y programas de
utilidad. Independientemente de la fuente de procedencia de tales programas, el
auditor debe constatar su validez para la auditora antes de empezar a usarlos. paquetes de programas: son programas de ordenador de tipo general, diseados para
ejecutar funciones de proceso de datos que incluyen la lectura de archivos de
ordenador, la seleccin de informacin, la ejecucin de clculos, la creacin de
archivos y la impresin de informacin en un formato especificado por el auditor; programas especficos: son programas de ordenador escritos y diseados para
ejecutar tareas de auditora en circunstancias especficas.
NIA 16. Tcnicas de auditoria asistidas por ordenador
Esta Norma suministra criterios al auditor para la utilizacin de tcnicas de auditoria
asistidas por ordenador, especialmente programas aplicables a la auditoria y a la
comprobacin de los datos. La Norma contempla los casos en los que pueden
emplearse tales tcnicas, los factores a considerar al tomar la decisin de utilizarlas o
no, as como las principales etapas en la realizacin de un trabajo asistido por
ordenador. Adems, se vierten consideraciones sobre el empleo de este tipo de
tcnicas en empresas de reducido tamao.
NIA 17. Terceros vinculados
Se establecen en esta Norma los procedimientos a tener en cuenta para obtener
evidencia suficiente y adecuada en relacin con la existencia de terceros vinculados,
as como con las transacciones que hayan podido producirse con ellos. La Norma se
vincula con la definicin y requerimientos de informacin contenida en la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) nm. 24, Informacin sobre terceros vinculados.
Por su parte, la NIA nm. 17 suministra criterios para ayudar al auditor a determinar
si la direccin de la entidad ha puesto de manifiesto adecuadamente las relaciones
con terceros vinculados y las transacciones correspondientes, de acuerdo con las
disposiciones de la NIC nm. 24.
Comentario: El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados
para obtener una evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la
identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto
de las transacciones de partes relacionadas que sean de importancia relativa para los
estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte
todas las transacciones de partes relacionadas.
NIA 18. Utilizacin del trabajo de un experto

Esta Norma suministra criterios al auditor en el caso de que se disponga a utilizar el
trabajo de un experto (especialista) vinculado o empleado con o por el cliente o el
propio auditor. La Norma incluye ejemplos de casos en los que el auditor puede
25
necesitar la utilizacin del trabajo de un experto, y establece criterios sobre las

consideraciones que debe hacerse sobre las aptitudes, competencia y objetividad del
experto. Al mismo tiempo, esta Norma pone de manifiesto las cuestiones que debe
tener en cuenta el auditor en sus comunicaciones con el experto y establece criterios
especficos para evaluar el trabajo de este ltimo.
Comentario: Esta norma se refiere a las responsabilidades del auditor con respecto
al trabajo de una persona u organizacin en un campo de especialidad distinto al de la
contabilidad o la auditoria.
NIA 19. El muestreo en auditoria
El propsito de esta norma es proporcionar lineamientos sobre el diseo y seleccin
de una muestra de auditoria y la evaluacin de los resultados de la muestra, tanto
para mtodos de muestreo estadstico como no estadsticos.
Muestreo de auditoria significa la aplicacin de procedimientos de auditoria a menos
del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones
Comentario: Se identifican en esta Norma los factores que el auditor debe tener en
cuenta disea y selecciona una muestra de auditoria y cuando evala los resultados
de los procedimientos aplicados. Se ocupa tanto de mtodos estadsticos como no
estadsticos de muestreo y suministra criterios sobre cuestiones tales como riesgo en
el muestreo, estratificacin, mtodos de seleccin y proyeccin de errores.
NIA 20. Efectos de la existencia de un contexto informatizado sobre el
estudio y evaluacin del sistema contable y de su correspondiente control
interno
Esta Norma aborda el estudio y evaluacin del sistema contable y del correspondiente
sistema de control interno en un contexto informatizado; es una aplicacin de los
criterios contenidos en la NIA nm. 6, Estudio y evaluacin del sistema contable y de
su correspondiente control interno en relacin con la auditora y de la NIA nm. 15,
Auditora en un contexto informatizado.
Comentario: Esta Norma aborda el estudio y evaluacin del sistema contable y del
correspondiente sistema de control interno en un contexto informatizado; es una
aplicacin de los criterios contenidos en la NIA nm. 6, Estudio y evaluacin del
sistema contable y de su correspondiente control interno en relacin con la auditoria
y de la NIA nm. 15, Auditoria en un contexto informatizado.
NIA 21. Fecha del informe de auditoria. Sucesos acaecidos tras la fecha de
cierre del balance. Descubrimiento de hechos con
posterioridad a la publicacin de los estados financieros.
Se suministran en esta Norma criterios relacionados con la fecha del informe de
auditora; con la responsabilidad del auditor en relacin con hechos posteriores, que
son los acontecimientos importantes acaecidos tras la fecha de cierre del balance; y,
finalmente, con la responsabilidad del auditor en relacin con el descubrimiento de
hechos despus de que los estados financieros se hayan publicado.
Comentario: La Norma describe las etapas que cubre normalmente el auditor para
identificar los hechos posteriores, la responsabilidad en relacin con los hechos
posteriores a la fecha del informe de auditora, pero previos a la publicacin de los
estados financieros y el descubrimiento de hechos posteriores a esta ltima fecha. En
26
un Anexo se incluyen ejemplos de informes de auditora relativos a estados

financieros ya revisados.
NIA 22. Declaraciones de la direccin
Esta Norma suministra al auditor criterios sobre la utilizacin de las declaraciones de
la direccin como evidencia de la auditoria, sobre los procedimientos que deben
aplicar en su evaluacin y documentacin, y sobre las circunstancias en las que deben
obtenerse declaraciones escritas. La Norma indica que, en relacin con las
declaraciones relativas a cuestiones importantes de los estados financieros, el auditor
debe obtener evidencia suficiente, sopesar el contenido de la declaracin en cuanto a
su razonabilidad y consistencia con otros medios de evidencia en auditoria y con otras
declaraciones, as como evaluar si puede esperarse que la persona que hace la
declaracin est bien informada.
Tambin hace notar que las declaraciones deben documentarse en los papeles de
trabajo, resumiendo las manifestaciones orales u obteniendo declaraciones escritas.
La Norma tambin enumera las condiciones para obtener una carta de la direccin, as
como las consideraciones que debe hacerse el auditor cuando la direccin rehus
suministrar o confirmar declaraciones sobre cuestiones que se consideran necesarias.
NIA 23. El principio de empresa en funcionamiento
Se establecen en esta Norma criterios para que el auditor pueda dejar a salvo su
responsabilidad en situaciones en las que la normal aplicacin del principio de
empresa en funcionamiento est en entredicho. La Norma pone de manifiesto que, en
ausencia de indicacin sobre lo contrario, se asume la aplicacin normal del principio
de empresa en funcionamiento y, en consecuencia, la normal continuidad de la
entidad. Si esta succin no resulta justificada, la entidad no podr realizar sus activos
a los importes registrados en el balance, a la vez que se producirn cambios en los
importes y vencimientos de sus pasivos, con lo que resultar necesario ajustar los
estados financieros.
La NIA nm. 23 suministra ejemplos de indicadores que pueden poner de manifiesto
que la continuidad bajo el principio de empresa en funcionamiento debe ser
cuestionada; contempla normas de carcter general para la obtencin de evidencia de
auditoria cuanto se presente la situacin y describe los procedimientos que deben
aplicarse para obtenerla. Adems, pone de manifiesto las consideraciones a realizar
en el informe en tales circunstancias.
NIA 24. Informes del auditor con finalidades especiales
Esta Norma establece criterios que orienten al auditor cuando emite informes
diferentes a los previstos en la NIA nm. 13, especialmente en casos como los
siguientes: a) estados financieros preparados de acuerdo con un conjunto de
principios contables diferentes a los generalmente admitidos, b) partes concretas de
los estados financieros, c) cumplimiento de acuerdos contractuales y d) estados
financieros abreviados. Los Anexos incluyen ejemplos de estos informes con
finalidades especiales.
NIA 25. Importancia relativa y riesgo en la auditoria
Esta Norma define los conceptos de importancia relativa y riesgo en la auditoria, sus
interrelaciones y la aplicacin de estos conceptos por el auditor en la planificacin y
realizacin de una auditoria y en la evaluacin de los resultados de sus
procedimientos.
27
La importancia relativa se define como referida a la magnitud o naturaleza de un

error, incluidas las omisiones, de la informacin financiera que, bien individualmente,
bien en el conjunto, en el marco de las circunstancias que lo rodean, hace probable
que el juicio de una persona razonable apoyado en la informacin pudiera resultar
influenciado, o su decisin afectada, como consecuencia de dicho error. La evaluacin
de la importancia relativa descansa en el criterio profesional del auditor, teniendo en
cuenta tanto su incidencia global como la que pueda tener sobre rbricas concretas de
balance.
El riesgo en la auditoria se define como el riesgo de que un error lleve a formular una
opinin inadecuada sobre la informacin financiera, cuando sta es significativamente
errnea. El riesgo de auditoria debe evaluarse al nivel global de los estados
financieros en su conjunto y en relacin con las partidas de balance y transacciones
concretas. Se discuten los tres componentes del riesgo de auditoria y se explican sus
interpelaciones.
NIA 26. Auditoria de las estimaciones contables

Se suministran a los auditores en esta Norma criterios sobre los procedimientos de
auditoria a aplicar para obtener seguridad razonable de la idoneidad de las
estimaciones contables contenidas en la informacin financiera.
Se define una estimacin contable como la aproximacin del importe de una partida
en ausencia de procedimientos exactos de medida. Se pone de manifiesto que la
direccin de la empresa es responsable de realizar las estimaciones contables en base
a su evaluacin de los hechos o circunstancias inciertos que han ocurrido que es
probable que ocurran y que el auditor es responsable de la evaluacin de la
razonabilidad de tales estimaciones.
NIA 27. Examen de la informacin financiera prospectiva
Esta Norma se ocupa de los procedimientos de examen y elaboracin de informes,
cuando se requiere al auditor emitir opinin, bien sobre pronsticos, basados en la
estimacin de las mejores asunciones posibles, bien en proyecciones, basadas en la
asuncin de hiptesis. Dada la orientacin hacia el futuro de este tipo de encargo, los
procedimientos de examen deben reconocer la naturaleza hipottica de la evidencia
disponible
para el auditor, por lo que la Norma, an considerando que se trata de un objetivo de
auditoria viable, diferencia entre los requerimientos y procesos aplicables a la
estimacin de las mejores asunciones posibles y a la asuncin de hiptesis.
Tambin se recomienda que el informe contenga un prrafo que prevenga a los
lectores de que el auditor no est expresando una opinin sobre si los resultados
mostrados por la informacin habrn de ser alcanzados. En el Anexo se incluyen
informes sobre pronsticos y proyecciones.
Ejemplo:
El Dictamen del Auditor sobre un examen de informacin Financiera pros-pectiva.
Contiene lo siguiente:
a) Ttulo.
28
b) Destinatario.
c) Identificacin de la informacin financiera prospectiva.
d) Una referencia a las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento
(NICA) o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de
informacin financiera prospectiva; una declaracin de que la administracin es
responsable por la informacin prospectiva incluyendo las estimaciones sobre lo que
se basa.
e) Cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la
informacin financiera.
f) Una opinin negativa sobre si las estimaciones proporcionan una base razonable
para la informacin financiera.
g) Una sobre si la informacin financiera prospectiva esta apropiadamente preparada
sobre la base de las estimaciones y esta presentada de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros.
h) Advertencia apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados
indicados en la informacin financiera prospectiva.
i) Fecha del dictamen la cual debe ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados.
j) Direccin del auditor y firma.
NIA 28. Actuacin por primera vez en una empresa. Saldos de apertura
Esta Norma ofrece criterios sobre la responsabilidad del auditor en relacin con los
saldos de apertura, cuando se auditan los estados financieros por primera vez o
cuando han sido auditados por otro profesional en el ao precedente. La Norma
describe los procedimientos de auditoria mediante los que puede obtenerse evidencia
adecuada y suficiente en un caso y en otro, al objeto de determinar si los saldos de
apertura son errneos, si han sido debidamente trasladados desde el ejercicio anterior
y si se basan en una correcta poltica contable, aplicada uniformemente. Se ponen de
manifiesto las consideraciones a incluir en el informe cuando el auditor no pueda
obtener la adecuada evidencia al respecto, as como cuando sobre la auditoria del
ejercicio anterior haya recado opinin diferente a la establecida sin reservas. Los
Anexos incluyen ejemplos de informes en este caso.
Ejemplo: para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede
necesitar realizar procedimientos de auditora adicionales.
NIA 29. La evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y su
impacto en los procedimientos sustantivos
Se suministran en esta Norma criterios al auditor para la evaluacin del riesgo
inherente y del riesgo de control y para la utilizacin de tal evaluacin en la
determinacin de la naturaleza, programa y extensin de los procedimientos
sustantivos, al objeto de situar el riesgo de deteccin en un nivel aceptable. La Norma
insta al auditor a conocer los sistemas contables y de control interno y a documentar
tal conocimiento. Tambin se establecen criterios sobre la utilizacin de dicha
informacin conjuntamente con la evaluacin previa del riesgo de control en
planificacin de la auditoria y en la determinacin del nivel adecuado de riesgo de
deteccin. La evaluacin del riesgo de control en un nivel no elevado requiere que el
auditor planifique la realizacin de procedimientos de prueba para confirmar esta
evaluacin.
29
Por ejemplo, si el auditor encontr un nmero significativo de errores en los precios

del inventario, quiz el riesgo inherente sea alto y se deber examinara mayor
profundidad la auditora actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del
cliente ha sido corregida.
NIA 30 Tcnicas de auditoria con ayuda de computadora
Proporciona pautas detalladas con respecto al uso de tcnicas de auditoria asistidas
por la computadora.
Auditora asistida por computadora Las TAAC's pueden ser usadas en: Pruebas de
detalles de transacciones y balances (Reclculos de intereses, extraccin
de ventas por encima de cierto valor, etc.) Procedimientos analticos:
por ejemplo, identificacin de inconsistencias o fluctuaciones significativas. Pruebas
de controles generales, tales como configuraciones en sistemas operativos,
procedimientos de acceso al sistema, comparacin de cdigos y versiones. Programas
de muestreo para extractar datos. Pruebas de control en aplicaciones. Reclculos.
NIA 31 Consideracin de las leyes y regulaciones en una auditoria de los

estados financieros
Esta norma tiene como propsito establecer lineamiento y proporcionar pautas sobre
la responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes y regulaciones en una
auditoria, el auditor debe reconocer que la falta de cumplimiento de la entidad con
las leyes y regulaciones puede afectar significativamente a los estados financieros.
NIA 32 Los principios bsicos que rigen un compromiso de revisin
El propsito de esta norma es describir los principios bsicos
que rigen la responsabilidad profesional del auditor cuando
30
lleva a cabo una revisin el auditor aplica procedimientos que van a suministrar un
moderado nivel de incertidumbre sobre la informacin financiera.
Comentario: El auditor deber documentar todo aquello que se importante para
poder evidenciar que la revisin sea llevada a cabo de conformidad con los principios
bsicos.
NIA 33 Revisin de los estados financieros

Esta norma describe los procedimientos que el auditor debe considerar al asumir el
compromiso de revisin de los estados financieros y lo concerniente a la forma y
contenido del dictamen.
NIA 34 El compromiso de aplicacin de los procedimientos acordados
El propsito de esta norma es describir los principios bsicos y las pautas generales
que deben seguirse cuando el auditor asume un compromiso de aplicacin de
procedimientos acordados la forma y el contenido del informe con hallazgos por emitir
en relacin con el compromiso de aplicacin de procedimientos acordados. Esta norma
est dirigida a los compromisos que se refiere a los compromisos de informacin
financiera.
Comentario: El auditor debe organizar una reunin con el cliente y con otras
personas especficas que recibirn copia de su informe.
NIA 35 COMPROMISO DE COMPILACIN E INFORMACIN FINANCIERA
Esta norma proporciona til informacin con referencia a los compromisos de
compilacin siempre y cuando el contador posee un adecuado conocimiento de la
materia.
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable,
diferente de su pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin
financiera. Esto normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable
y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones
subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y
no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin
financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan
algn beneficio como resultado de la involucracin del contador porque el servicio ha
sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.
Un trabajo de compilacin debera normalmente incluir la preparacin de estados
financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero
puede tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera.
Principios de un trabajo de compilacin:
El contador deber cumplir con el Cdigo de tica emitido por el Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador. Los principios ticos que regulan las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:
a) integridad
31
b) objetividad
c) competencia profesional y debido cuidado
d) confidencialidad
e) conducta profesional
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo,
donde el contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto
en el informe del contador.
COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL -NAGUS

Las Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU, son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el
trabajo de la auditoria gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un
medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad
auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento
y en las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y
en lo aplicable, en una auditoria de asuntos financieros en particular y otros
exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas
complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados
exmenes.
NAGU. 1. NORMAS GENERALES
NAGU. 1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
NAGU. 1.20 Independencia
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la
entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse
como incompatible con su integridad y objetividad.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditoria en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. Tampoco deber realizar actividad
poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o
participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su
examen.
NAGU. 1.30 Cuidado y esmero profesional
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las
normas de auditoria durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del
informe.
32
NAGU. 1.40 Confidencialidad

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin
que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener
estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoria, no revelando los
hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de
su actividad profesional.
Ejemplo:
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern
polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir
an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus
actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de Etica
Profesional.
NAGU. 1.50 Participacin de profesionales y/o especialistas
Integrarn el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoria
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o
como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o
jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo
tcnico distinto al ejercicio de la auditoria gubernamental, cuyos servicios podrn ser
utilizados de acuerdo.
Ejemplo:
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en
sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor
encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las
normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable
NAGU. 1.60 Control de calidad
La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditoria Interna conformantes
del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas, deben
establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita
ofrecer seguridad razonable de que la auditoria se ejecuta en concordancia con los
objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditoria gubernamental. El control
de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos
especializados para cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con las
normas de auditoria gubernamental.
general, planificacin especifica, programas de auditora y archivo permanente
Ejemplo: Almacenes xito: Esta reconocida empresa, hace uso de la tcnica
denominada "Aseguramiento de la Calidad (ISO 9000)", donde por medio de agentes
externos, se evala la calidad de los servicios ofrecidos y el cumplimiento de lo
especificado.
Gestin de la calidad-La gerencia de la calidad que maneja Almacenes xito

S.A busca superar las expectativas del cliente a travs del cumplimiento de las
especificaciones, la prestacin de un excelente servicio y el desarrollo de una
33
cultura de calidad en la compaa . Para lograrlo se requiere la participacin de

todos
y
enfocarse
siempre
en
lo
que
el
cliente
espera
recibir.
A raz del buen trabajo que la compaa viene realizando ha obtenidos premios y
certificaciones como:
El Grupo xito cuenta desde 2002 con el nico almacn del pas
certificado en la norma ISO 14001 en sistema de gestin ambiental:
xito Bello. En 2009 se recibi una visita de seguimiento del Icontec, sin
ninguna no conformidad.
Garantiza el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Manual
tcnico del sello de calidad de la carne bovina colombiana, distincin en
calidad y homogeneidad del producto, entre otros.
NAGU. 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditoria en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
NAGU. 2.10 Planificacin general
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditoria Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de
auditoria a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus
planes. El Plan Anual de Auditoria Gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades y/o reas, segn
corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en
concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General
de la Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles
pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado
con las acciones de auditoria, mantener una absoluta confidencialidad de su
contenido. Los Planes Anuales de Auditoria sern flexibles a fin de permitir cambios
que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
LIMITACIONES AL ALCANCE: Las Sociedades de Auditoria estn exceptuadas del
cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la
Contralora General de la Repblica.
NAGU. 2.2O Planificacin especfica
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una auditoria de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditoria implica
desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de asegurar que el auditor
tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades, sistemas de control e
informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el
34
nivel de riesgo de auditoria, as como determinar y programar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditoria
debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en
relacin a los objetivos, metas y programas.
Ejemplo:
El programa de auditora para la planificacin especfica puede incluir los siguientes
procedimientos generales:
Considerar el objetivo general de la auditoria y del reporte de planificacin

preliminar.
Recopilar informacin
preliminar.
Evaluar el control interno.
Calificar el riesgo de auditora.
Definir los procedimientos de auditora, a base de la evaluacin del control

interno.
Resumir los resultados de la planificacin especifica.
En esta fase de la planificacin, ser imprescindible realizar la evaluacin del

control interno por cada uno de los componentes cuyos resultados servirn para
establecer la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora.
adicional
segn
instrucciones
de
la
planificacin
NAGU. 2.30. Programas de auditoria

Para cada auditoria gubernamental deben prepararse programas especficos que
incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de
su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditoria comprenden una relacin ordenada de procedimientos a
ser aplicados en el proceso de la auditoria, que permitan obtener las evidencias
competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se
apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos a aplicar. Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y
ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes
durante el curso de la auditoria. El programa de auditoria debe ser lo suficientemente
detallado de manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada
ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos
programas corresponde al auditor encargado y supervisor.
Ejemplo.
Cuenta: Clientes o cuentas por cobrar.
INTRODUCCIN.
El disponible comprende los recursos de propiedad de la empresa con liquidez
inmediata o instantnea.
35
OBJETIVOS.
Determinar la razonabilidad de los saldos de la cuenta clientes de disponible

que aparecen en el Balance General, representa los recursos con liquidez
inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31 de ao auditado.
Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de disponible.
Evaluar el control interno del grupo disponible.
NAGU. 2.40 Archivo permanente

El Archivo Permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que
contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin contina o
necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con:
Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento

Organigrama aprobado
Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado
Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado
Manual de Procedimientos aprobado
Flujo gramas de las principales actividades de la entidad
Plan Operativo Institucional
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
Estados financieros
Informes de auditoria
Denuncias
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
Informe de evaluacin del Plan Anual
Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin
Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin,
especialmente en la fase de planificacin de las auditorias. La responsabilidad
de organizar el Archivo Permanente corresponde:
A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.
A las Jefaturas de los rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General,
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan
realizado en armona con la normativa vigente.
NAGU. 3. NORMAS
GUBERNAMENTAL
RELATIVAS
LA
EJECUCION
DE
LA
AUDITORIA
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la

auditoria, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se
seleccionen, segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Las normas que se
36
establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del control interno,

evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del
trabajo de auditoria, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo,
comunicacin de observaciones y carta de representacin.
NAGU. 3.10 Estudio y evaluacin del control interno
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar
las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de
confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de
la aplicacin de procedimientos de auditoria.
La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema
eficaz de control interno, cuya estructura comprende:
Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y
acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su
importancia para la entidad.
Sistemas de informacin y registro, consiste en los mtodos y registros establecidos
para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de
una entidad.
Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos adicionales
establecidos por la administracin para lograr una razonable seguridad de que los
objetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de
acuerdo al tipo de auditoria que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de
exmenes especiales. Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para
cumplir los objetivos de la auditoria, aquellas polticas, La evaluacin del sistema de
control interno comprende dos etapas:
Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento.
Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el
auditor debe establecer si los controles internos estn funcionando apropiadamente, a
fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante
medios informticos. Al trmino de sta evaluacin el auditor emitir el documento
denominado Memorndum de Control Interno, el cual estar dirigido al titular de la
entidad.
NAGU. 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditoria gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoria.
En el desarrollo de la auditoria gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las
leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas,
servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especficas que las que
rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe
37
hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se
va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse. Las fuentes de informacin sobre las
disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad
auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba
financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores
podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar
informacin relacionada con las normas pertinentes.
NAGU. 3.30 Supervisin del trabajo de auditoria
El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad
y cumplir los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste
en dirigir y controlar la auditoria desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el
nivel competente. En la auditoria gubernamental, la supervisin ser ejercida por el
auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen. La supervisin se aplicar al planificar,
ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoria. Se debe dejar evidencia
de la labor de supervisin que permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al
trabajo de auditoria. La cantidad de trabajos de auditoria a supervisar depender de
los objetivos y alcance de la auditoria, complejidad
del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar.
NAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditoria. La evidencia
deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de
suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los
detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
Suficiencia. - Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser
suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el
auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se
requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear
mtodos estadsticos con ese propsito.
Competencia. - Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A
fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser
as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. La
evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida
del propio organismo auditado. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido
un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene
cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o
inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
38
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.

La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en
circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).
Relevancia.- Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda
una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por
consiguiente, no deber incluirse como evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el
auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por
escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
CONFIABILIDAD DE
COMPUTARIZADOS
LA
EVIDENCIAPROVENIENTE
DE
SISTEMAS
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:

Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados
y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las
pruebas que sean permitidas; o Si no revisa los controles generales y los relacionados
con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditoria, bastar generalmente que en el informe se cite la
fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
NAGU. 3.50 Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles
de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el
informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, y opiniones.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales
como:
La naturaleza de la auditoria.
El tipo de informe a emitir.
La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. Como regla
general, los papeles de trabajo deben contener:
a) El Memorando de Planificacin y los Programas de Auditoria, que deben estar
debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b) Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la seleccin
de las muestras.
39
c) Indicacin de la manera como se ha obtenido la informacin, con referencia a los

documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d) Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos.
e) ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f) Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.
g) Fecha y firma de la persona que los prepar.
h) Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditoria cuyos exmenes practicados
contaron con la autorizacin de la Contralora
General. El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo
asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la
informacin contenida en los mismos.
Entre los papeles de trabajo de la empresa xxx. se muestras los siguientes para uso
de la auditoria respectiva:
ARCHIVOS PERMANENTES
ORGANIGRAMA APROBADO
ROF
MOF
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS APROBADOS
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
NAGU. 3.60 Comunicacin de observaciones

Durante el proceso de la auditoria, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente las observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad
examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que en un plazo perentorio
establecido, presenten sus descargos sustentados documentariamente, para su
oportuna evaluacin y consideracin en el informe correspondiente.
Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe, y
deben cumplir los siguientes requisitos:
Estar basadas en hechos y respaldadas con evidencias.

40
Ser objetivas.
Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de soporte para

las conclusiones y recomendaciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos y constarn en los
papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados. Para revelar
completa y claramente los hallazgos, stos contarn necesariamente con los
atributos de: Condicin, Criterio, Causa y Efecto
La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor,

una vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a
conocer a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos
en los hechos, para que presenten sus respectivos descargos documentados.
El auditor encargado debe comunicar las observaciones a fin de otorgar el

ejercicio del derecho de defensa de las personas comprendidas en las mismas,
en observancia a las disposiciones legales vigentes. La comunicacin se efecta
por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepcin.
El plazo para la entrega de los descargos es perentorio y ser establecido a

criterio del auditor encargado, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
En caso de no ser ubicados los funcionarios y servidores comprendidos en los
hechos observados sern notificados en el diario oficial u otro de mayor
circulacin en la que se encuentre la entidad auditada. La no presentacin de
los descargos por parte del servidor o funcionario pblico dentro del plazo
previsto debe revelarse en el informe, as como los hechos materia de la
observacin.
NAGU. 3.70 Carta de representacin

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el
cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber
puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin
del trabajo de campo.
NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin
y presentacin del Informe de Auditoria Gubernamental relacionado con la auditoria
de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
- NAGA y las Normas Internacionales de Auditoria - NIA, que rigen a la profesin
contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental. Las normas que se
mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo la forma
escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y el informe especial.
NAGU 4.10 Forma escrita
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los
resultados de cada examen. Los informes por escrito son necesarios para:
41
Comunicar los resultados de la auditoria a funcionarios de los niveles

apropiados de gobierno.
Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente interpretados.
Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen.
Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que

se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
Ejemplo: El AUDITOR DESPUS DE REALIZAR LA AUDITORIA EN XXX

ENTREG EL SIGUIENTE INFORME POR ESCRITO:
4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

NAGU. 4.20 Oportunidad del informe
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto posible a fin que su
informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada
y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
NAGU. 4.30 Presentacin del informe
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando
los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y
objetiva con los hechos observados. Los hechos deben ser presentados de manera
objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario
una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados.
NAGU. 4.40 Contenido del informe
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondr
apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a las
normas de auditoria gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el
contenido de los informes de auditora financiera (informe largo), de gestin y de
otros tipos que se deriven de las mismas, tales como exmenes especiales,
asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como una exposicin
clara y precisa de los resultados del examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis
Gerencial del Informe.
Ejemplo: CONTENIDO DEL INFORME
El informe deber presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
42
Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad

examinada.
INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
1. Motivo del examen
Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la
referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las
cuales se llev a cabo la auditoria.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que
se trate de una Auditoria de Gestin, Financiera o Examen Especial. Los
objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditoria, a fin de evitar
interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido
particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la
gestin.
3. Alcance
Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoria Gubernamental.
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya
realizado para cumplir los objetivos de la auditoria, precisndose el perodo
examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la auditoria y las
reas materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al
alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no
hayan sido verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern
revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditoria, como
consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditoria.
3. Comunicacin de Observaciones
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones
efectuada a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.
INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA
Antecedentes y Base Legal
Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la entidad, su
estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al rea
examinada. En la base legal se precisar la referencia a las disposiciones
legales que la regulan.
Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
Est referido al personal de la entidad auditada comprendido en las
observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con indicacin de
nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin
domiciliaria.
43
Posicin financiera, econmica y presupuestaria

Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del auditor, se
incluirn el balance general, estado de prdidas y ganancias, balance de
ejecucin presupuestal u otros, segn corresponda.
II. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de
carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado.
Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la
entidad examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, as como
a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y
eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de
la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores pblicos, sea
administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de
carcter penal, sta debe ser revelada en trminos de presuncin de delito. Al final
de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la observacin en
la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:
Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos o
circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada,
tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se
desenvolvieron los responsables de dicha gestin, en los supuestos en que esto
suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad
que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe. Los aspectos principales
que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern:
1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn
informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la
evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como el uso de
los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
2. Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes
a fin de facilitar la comprensin de las observaciones.
3. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante
que se determine de la aplicacin de procedimientos de auditoria y estar
estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto)
que se considere de inters para la entidad examinada.
Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta
para su presentacin los aspectos siguientes:
Sumilla. - Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.

Condicin. - Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o
deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada.
44
Criterio. - Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de

control que regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo del
criterio en la presentacin de la observacin debe citar especficamente la
normativa pertinente y el texto aplicable de la misma.
Causa. - Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo
por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la
habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una
recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
Efecto. - Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que
ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir
la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su
informe la cuantificacin del efecto.
4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo sucinto los

descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la
opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos
recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada
y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditoria, a su juicio
podr decidir su inclusin en los comentarios del informe.
6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y
determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos
implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora
legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la
entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o
hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los
funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. Las
recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas
observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes
corresponde emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se
recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios
esperados. Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin
para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y
nacionales. Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas
necesarias para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a
la naturaleza de las observaciones.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn los
anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia
contenida en el mismo. Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los
fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los
hechos observados, a los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los
45
hallazgos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido

auditados.
FIRMA
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel
gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
rganos de auditoria interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor
encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. De ameritarlo, el informe
tambin ser suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o especialista.
NAGU. 4.50 Informe especial
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditoria, se evidencien indicios razonables de
comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la
continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones
pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacin de
esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia
de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse indicios
razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad
auditada.
La instancia correspondiente ser la Procuradura, en el caso que la auditoria sea
realizada por la Contralora General de la Repblica; las Fiscalas, y/o Procuradura
adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean efectuados por los rganos
de auditoria interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoria designadas.
En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn
corresponda, los citados rganos de auditoria y las Sociedades de Auditoria, remitirn
un ejemplar del informe especial a la Contralora General y, a juicio del auditor, al
titular de la entidad, siempre que ste ltimo no se encuentre comprendido en los
indicios razonables de comisin de delito. La emisin del informe especial, no exime al
auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la
recuperacin del patrimonio del Estado.
46
47

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