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LEXNOVA

SUPUEST
OS
PRACTICO
S

http://www.lexnova.es/Pub_ln/Supuestos/supuesto01.htm

INCAPACIDAD TEMPORAL AUTNOMOS. ACCIDENTE DE TRABAJO


Planteamiento | Cuestin | Solucin | Normativa aplicable | Modelos y Formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Lourdes Palenzuela, de 32 aos de edad y trabajadora por cuenta propia, est incluida
en el campo de aplicacin del Rgimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o
Autnomos desde el da 1 de noviembre de 2003.
El da 7 de enero de 2004 inici un proceso de incapacidad temporal consecuencia de
un accidente laboral sufrido en el lugar de trabajo, del que es alta mdica el da 29 del
mismo mes.
La Sra. Palenzuela viene cotizando por una base de 1.236,58 euros, se encuentra al
corriente en el pago de las cuotas exigibles, ha efectuado la preceptiva declaracin
sobre sustituto en la actividad y formul la opcin para la cobertura de las
contingencias profesionales.
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CUESTIN
Determinar la cuanta que recibir en concepto de incapacidad temporal.
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SOLUCIN
Mediante Real Decreto 1273/2003, de 10 de octubre, se ampla la accin
protectora de los trabajadores autnomos.
La citada norma contempla la mejora voluntaria de la accin protectora en materia
de incapacidad temporal y contingencias profesionales.

Los requisitos que deben cumplirse son:


Estar afiliada y en alta o situacin asimilada a la de alta (1).
Encontrarse al corriente en el pago de las cuotas (2).
Al tratarse de un accidente no es preciso el cumplimiento de ningn perodo
previo de carencia, pero es necesario que el beneficiario haya efectuado la opcin
para acogerse a la incapacidad temporal y por contingencias profesionales.
Cuanta (3): el 75% sobre la base reguladora (4).
1.236,58 euros 30 = 41,22 euros
41,22 euros X 75% = 30,91 euros diarios
Recibir la prestacin desde el da siguiente al de la baja mdica (5) por la que
recibir 30,91 euros durante 22 das, los comprendidos entre el 8 y el 29 de enero:
30,91 euros X 22 das = 680,02 euros
Si el beneficiario no hubiese optado por la proteccin de contingencias
profesionales hubiese recibido la prestacin a razn del 60% de la base reguladora
a partir del cuarto da de la baja.
En cualquier caso, el titular del derecho, debe presentar la comunicacin sobre su
sustituto durante la incapacidad temporal.

INCAPACIDAD TEMPORAL. ACCIDENTE NO LABORAL. EXTINCIN DE


LA RELACIN LABORAL
Planteamiento | Cuestiones | Soluciones | Normativa aplicable | Modelos y Formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
El trabajador Agustn Cuenca Prez, sin hijos a su cargo, est incluido en el Rgimen
General de la Seguridad Social desde el da 12 de febrero de 1999, y tiene un contrato
temporal que finaliza el 21 de marzo de 2004, fecha en la que la empresa cursa el
parte de baja del trabajador.
El da 7 de enero de 2004, el seor Cuenca sufre un proceso de incapacidad temporal
por accidente no laboral, del que es dado de alta el da 28 de marzo.
La base de cotizacin por contingencias comunes correspondiente al mes de diciembre
fue de 1.526,71 euros y la retribucin que corresponde al trabajador tiene carcter
diario.
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CUESTIONES
1. Qu trmites debe cumplir el trabajador para seguir percibiendo la prestacin por
incapacidad temporal a partir de la fecha de la baja en la empresa?
2. Determinar la cuanta que abonar la Entidad gestora en rgimen de pago directo.
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SOLUCIONES
1. El trabajador debe percibir la prestacin econmica a travs de la empresa en
rgimen de pago delegado como consecuencia de la colaboracin obligatoria que
mantienen las empresas con la Seguridad Social (1).
Al extinguirse la relacin laboral durante la situacin de incapacidad temporal, la
empresa concluye con todas sus obligaciones en materia de Seguridad Social, una
vez cursado el parte de baja, Mod. TA2, correspondiente al trabajador.
La situacin expuesta (extincin de la relacin laboral) no refleja una causa de
extincin de la prestacin por incapacidad temporal (2), por lo que el trabajador
mantendr el derecho a su percibo en tanto no se produzca alguna de las causas
previstas en el artculo 10 de la Orden de 13 de octubre de 1967, otro tema es la
Entidad que tiene que gestionar el pago en esta situacin, que en este caso ser el
INSS, en la modalidad de pago directo, previa solicitud del interesado.
El beneficiario deber formular solicitud, Mod. IT1, a la que deber acompaar la
documentacin que se seala en la misma y la acreditativa de la certeza de la
extincin de la relacin laboral, fotocopia del contrato, sentencia del Juzgado de lo
Social, etc.
2. La Entidad gestora reconocer el pago directo de la prestacin a partir del da 22
de marzo, ya que hasta entonces ha debido ser la empresa la responsable del abono
de la prestacin (3).
Don Agustn cumple todos los requisitos para generar el derecho a la prestacin:
situacin de alta; no es preciso cumplir ningn perodo previo de cotizacin ya que
la contingencia determinante es la de accidente no laboral y recibe asistencia
sanitaria del sistema de la Seguridad Social, por lo que la empresa reconoci
correctamente el derecho a la prestacin (4).
La nueva redaccin dada al artculo 222 de la Ley General de la Seguridad
Social mediante Ley 24/2001, de 27 de noviembre de medidas fiscales,
administrativas y del orden social, obliga a la gestora a reconocer la prestacin de
incapacidad temporal a partir de la extincin de la relacin laboral en la misma
cuanta que le hubiese correspondido por la prestacin de desempleo.
As, la base reguladora ser el promedio de las bases de cotizacin de los 180 das
inmediatamente anteriores a la fecha de extincin de la relacin laboral (5).

Por lo que el perodo de clculo de la base reguladora corresponde al comprendido


entre el 21 de marzo de 2004 y el 23 de septiembre de 2003, ya que se trata de un
trabajador con retribucin diaria.
1.526,71 euros 6 meses = 9.160,26 euros
9.160,26 euros 180 meses = 50,89 euros diarios
En la que 9.160,26 euros, corresponden a la suma de las bases de cotizacin del
perodo comprendido entre el 21 de marzo de 2004 y el 23 de septiembre de 2003.
Prestacin econmica (6): 50,89 euros 70 % = 35,62 euros diarios
Esta cuanta supone el tope establecido en el nmero 3 del artculo 211 de la Ley
General de la Seguridad Social, del 170 por ciento del salario mnimo
interprofesional dada su situacin familiar.
Por lo que en concepto de prestacin por incapacidad temporal recibir 30,45
euros diarios, 170 por ciento del salario mnimo interprofesional con pagas extras:
17,91 euros 170% = 30,45 euros
Esta cuanta la recibir durante el perodo de 22 al 28 de marzo, es decir 7 das:
30,45 euros 7 das = 213,15 euros

INCAPACIDAD TEMPORAL. CONTRATO A TIEMPO PARCIAL SIN


PRESTACIN DE SERVICIOS TODOS LOS DAS
Planteamiento | Cuestiones | Soluciones | Normativa aplicable | Modelos y Formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Cristina Gallego Ruano, viene prestando servicios a tiempo parcial en virtud de un
contrato indefinido celebrado el da 12 de febrero de 2000 con una jornada anual de
569 horas anuales, el 31,16% de lo habitual, y con prestacin de servicios todos los
sbados y domingos.
La base de cotizacin por todas las contingencias desde el da 1 de enero de 2003
asciende a 219,64 euros mensuales.
El da 16 de marzo inicia un proceso de incapacidad temporal derivado de enfermedad
comn, del que es alta el 27 de abril.
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CUESTIONES
1. Determinar la cuanta de la prestacin que recibir.

2. Fijar la fecha extintiva por el transcurso del plazo mximo.


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SOLUCIONES
1. El derecho a la prestacin de incapacidad temporal se genera al cumplirse los
requisitos exigidos en los artculos 130 del Real Decreto Legislativo 1/1994, de
20 de junio, y 3. de la Orden de 13 de octubre de 1967, que son:
Encontrarse en situacin de alta.
Cumplir un perodo previo de cotizacin de 180 das dentro de los 5 ltimos aos.
En este supuesto al tratarse de una trabajadora con un contrato a tiempo parcial
debe acudirse al contenido del Real Decreto 1131/2002, de 31 de octubre.
Recibir asistencia sanitaria del correspondiente Servicio Pblico de Empleo
A efectos de la determinacin del nmero de das a efectos del cumplimiento del
perodo previo de cotizacin, se tendr en cuenta lo siguiente:
Nmero de horas anual 569: Das computables por cada ao.
Base reguladora: 569 5 = 114 das (1)
El perodo de 5 aos se ampla en la misma proporcin a la que se reduzca la
jornada efectivamente realizada respecto a la jornada habitual (2), por lo que el
perodo de 5 aos, 17 de marzo de 1999 a 16 de marzo de 2004, se ampliara en
1.029 das.
Nmero de das a tiempo parcial del 12 de febrero de 2000 a 16 de marzo de 2004:
1.494 das.
Reduccin de jornada: 100 - 31,16 = 68,84
Nmero de das ampliables: 1.494 das 68,84 = 1.029 das
Por lo que el perodo en el que en su caso debern estar comprendidos los 180 das
es entre el 23 de mayo de 1996 y el 16 de marzo de 2004.
En este supuesto la trabajadora cumple la totalidad de requisitos, por lo que
obtendr la prestacin por incapacidad temporal.
Base reguladora: (219,64 3 euros) 26 = 658, 92 26 = 25,34 euros (3)
En la que 658,92 corresponde a las bases de cotizacin de los tres meses anteriores
al inicio de la asistencia de incapacitad temporal y 26 los das a que se refiere la
cotizacin en esos meses.
Cuanta: 60% de la base reguladora durante los das cuarto al vigsimo de la baja
(19 de marzo a 4 de abril) y el 75% desde el 21 en adelante.
6

25,34 euros 60 % = 15,20 euros


25,34 euros 75 % = 19,01 euros
Recibir: 15,20 euros diarios los sbados y domingos comprendidos entre el 19 de
marzo y el 4 de abril, (6 das).
15,20 euros 6 das = 91,20 euros
y 19,01 euros los sbados y domingos comprendidos entre el 5 y el 27 de abril (6
das).
19,01 euros 6 das = 114,06 euros
2. La fecha de extincin debe situarse en el transcurso del plazo mximo de 15
meses, por lo que la prestacin se extinguir el da 15 de noviembre de 2005.

INCAPACIDAD TEMPORAL. CONTRATO A TIEMPO PARCIAL SIN


PRESTACIN DE SERVICIOS TODOS LOS DAS
Planteamiento | Cuestiones | Soluciones | Normativa aplicable | Modelos y Formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Cristina Gallego Ruano, viene prestando servicios a tiempo parcial en virtud de un
contrato indefinido celebrado el da 12 de febrero de 2000 con una jornada anual de
569 horas anuales, el 31,16% de lo habitual, y con prestacin de servicios todos los
sbados y domingos.
La base de cotizacin por todas las contingencias desde el da 1 de enero de 2003
asciende a 219,64 euros mensuales.
El da 16 de marzo inicia un proceso de incapacidad temporal derivado de enfermedad
comn, del que es alta el 27 de abril.
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CUESTIONES
1. Determinar la cuanta de la prestacin que recibir.
2. Fijar la fecha extintiva por el transcurso del plazo mximo.
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SOLUCIONES
1. El derecho a la prestacin de incapacidad temporal se genera al cumplirse los
requisitos exigidos en los artculos 130 del Real Decreto Legislativo 1/1994, de
20 de junio, y 3. de la Orden de 13 de octubre de 1967, que son:
7

Encontrarse en situacin de alta.


Cumplir un perodo previo de cotizacin de 180 das dentro de los 5 ltimos aos.
En este supuesto al tratarse de una trabajadora con un contrato a tiempo parcial
debe acudirse al contenido del Real Decreto 1131/2002, de 31 de octubre.
Recibir asistencia sanitaria del correspondiente Servicio Pblico de Empleo
A efectos de la determinacin del nmero de das a efectos del cumplimiento del
perodo previo de cotizacin, se tendr en cuenta lo siguiente:
Nmero de horas anual 569: Das computables por cada ao.
Base reguladora: 569 5 = 114 das (1)
El perodo de 5 aos se ampla en la misma proporcin a la que se reduzca la
jornada efectivamente realizada respecto a la jornada habitual (2), por lo que el
perodo de 5 aos, 17 de marzo de 1999 a 16 de marzo de 2004, se ampliara en
1.029 das.
Nmero de das a tiempo parcial del 12 de febrero de 2000 a 16 de marzo de 2004:
1.494 das.
Reduccin de jornada: 100 - 31,16 = 68,84
Nmero de das ampliables: 1.494 das 68,84 = 1.029 das
Por lo que el perodo en el que en su caso debern estar comprendidos los 180 das
es entre el 23 de mayo de 1996 y el 16 de marzo de 2004.
En este supuesto la trabajadora cumple la totalidad de requisitos, por lo que
obtendr la prestacin por incapacidad temporal.
Base reguladora: (219,64 3 euros) 26 = 658, 92 26 = 25,34 euros (3)
En la que 658,92 corresponde a las bases de cotizacin de los tres meses anteriores
al inicio de la asistencia de incapacitad temporal y 26 los das a que se refiere la
cotizacin en esos meses.
Cuanta: 60% de la base reguladora durante los das cuarto al vigsimo de la baja
(19 de marzo a 4 de abril) y el 75% desde el 21 en adelante.
25,34 euros 60 % = 15,20 euros
25,34 euros 75 % = 19,01 euros
Recibir: 15,20 euros diarios los sbados y domingos comprendidos entre el 19 de

marzo y el 4 de abril, (6 das).


15,20 euros 6 das = 91,20 euros
y 19,01 euros los sbados y domingos comprendidos entre el 5 y el 27 de abril (6
das).
19,01 euros 6 das = 114,06 euros
2. La fecha de extincin debe situarse en el transcurso del plazo mximo de 15
meses, por lo que la prestacin se extinguir el da 15 de noviembre de 2005.
INDEMNIZACIN POR DESPIDO DISCIPLINARIO IMPROCEDENTE Y
"STOCKS OPTIONS"
Planteamiento | Cuestiones | Soluciones | Normativa aplicable | Jurisprudencia citada | Modelos y Formularios de
aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
La empresa "ML" el 20 de octubre remite carta de despido disciplinario al trabajador
Alfonso, comunicndole su despido con efectos del da 21 por faltas reiteradas al
trabajo. Fijado el acto de conciliacin administrativa para el 24 de noviembre, la
empresa reconoce en ese acto la improcedencia del despido, sin que hubiese
depositado en el Juzgado de lo Social, a disposicin del trabajador, el importe de la
indemnizacin legal de despido.
El trabajador haba firmado el 23 de mayo de 2002 un plan de opciones sobre acciones
de la empresa, con fecha de vencimiento para el 22 de noviembre de 2003, en virtud
del cual tendra derecho a comprar 200 acciones de la empresa, con cotizacin en
bolsa, por importe de 12 euros por ttulo. En la fecha de ejercicio de ese derecho de
opciones, el 22 de noviembre de 2003, el valor del ttulo de las acciones era de 17
euros. En el contrato de opcin de compra de acciones de la empresa ("stocks
options"), se prevea que se mantendra el derecho de opcin cuando, en la fecha de
ejercicio del derecho, el trabajador hubiese cesado en la misma por causa de
incapacidad, jubilacin o fallecimiento, no excluyndose expresamente el derecho
ante ceses involuntarios en la empresa, como es un despido improcedente.
El trabajador perciba segn convenio un salario mensual de 1.100 euros con inclusin
de la prorrata de las pagas extraordinarias, y haba venido prestando servicios
laborales en la empresa durante un perodo de tres aos.
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CUESTIONES
1. Tiene naturaleza salarial la ganancia econmica derivada del ejercicio del
derecho de opciones sobre acciones?
2. Calclese el importe de la indemnizacin legal que tiene derecho a percibir el
trabajador Alfonso por su despido improcedente.
9

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SOLUCIONES
1. Para poder calcular el importe de la indemnizacin por despido, es preciso
determinar previamente si el derecho de opcin sobre acciones ("stocks options")
tiene naturaleza salarial, en cuyo supuesto su importe habr de tomarse en
consideracin en el clculo de la misma.
Si bien, en un primer momento nuestros Tribunales Superiores de Justicia
discrepaban acerca de la naturaleza salarial de las "stocks options", actualmente se
ha clarificado esa controversia por el Tribunal Supremo, Sala Social, quien ha
concluido que el importe de la ganancia econmica derivada del ejercicio del
derecho de opcin sobre acciones de la empresa, tiene naturaleza salarial,
llegando incluso a perfilarse ms su delimitacin, estimando que no tiene la
condicin de salario en especie, siendo una partida salarial en metlico
reconducible a alguno de los complementos salariales previstos en el artculo
26.3 del Estatuto de los Trabajadores [(sentencias de 24 de octubre (I.L. J
2349) y 25 de octubre de 2001, 4 de febrero (I.L. J 266) y 11 de abril de 2002
(I.L. J 973)]. En esa jurisprudencia se confiere naturaleza salarial a las "stocks
options", al hallarnos ante partidas econmicas con un marcado carcter
retributivo, convirtindose en un incentivo laboral otorgado por razn del trabajo
en la empresa, mediante el cual se trata de incrementar el compromiso del
empleado con sta (sentencias del Tribunal Supremo de 24 de octubre de 2001
y 4 de febrero de 2002). Concepto retributivo nuevo que no ha sido previsto de
modo expreso por el legislador laboral, pero que resulta de la nocin positiva y
negativa del salario del artculo 26 apartados 1 y 2 del Estatuto de los
Trabajadores. Por el contrario, las "stocks options" s han sido reguladas por el
legislador fiscal, que lo concibe como ingreso del trabajo en especie,
establecindose reducciones legales en el Impuesto sobre la Renta delas Personas
Fsicas de 40 por ciento cuando el perodo de generacin haya sido superior a dos
aos (1).
2. Para determinarse el importe de la indemnizacin legal de despido que tendra
derecho a percibir el empleado Alfonso, y una vez que sabemos que las "stocks
options" tienen naturaleza salarial, y que consiguientemente han de computarse
para el clculo de aqulla, nos resta previamente conocer si ese empleado tendra
derecho a ejercitar el derecho de opcin sobre acciones, ya que ese derecho tiene
como requisito constitutivo, el de ser trabajador tanto en la fecha de formalizacin
del derecho como, y especialmente, en la fecha de ejercicio de la opcin (2).
Al haber sido despedido con efectos del 21 de octubre, sin haberse depositado
judicialmente el importe de la indemnizacin, al reconocer la empresa la
improcedencia del mismo, se deben salarios de tramitacin hasta el 24 de
noviembre, extinguindose en esa fecha la relacin laboral (3), con lo que en la
fecha del ejercicio de la opcin (22 de noviembre) don Alfonso tena la condicin
de trabajador. Pero an cuando el empleado no tuviese la condicin de trabajador
en la fecha en que se produce el ejercicio del derecho de opcin, por haber sido
despedido unos meses antes de la fecha prevista para ese ejercicio, nuestro
Tribunal Supremo, Sala Social, ha reconocido incluso en esos supuestos ese
derecho, siempre que no se haya excluido su ejercicio de modo expreso para las
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bajas involuntarias (4).


Para esos supuestos de ceses involuntarios del trabajador unos meses antes de la
fecha de ejercicio del derecho de opcin, sin haberse excluido expresamente el
derecho de opcin ante un despido improcedente, se establece en la sentencia de
TS de 24 de noviembre de 2001:
"La materializacin de la opcin sobre acciones, como obligacin sujeta a plazo,
slo ser posible en el momento en que se cumpla el trmino, pues ser el titular
del derecho el que en ese momento decida si lo ejercita o no. El problema surge
cuando, como ocurre en este caso, el trabajador ya no se encuentra en la
empresa. Pero a diferencia con lo que sucede con el cese voluntario o el despido
procedente, el improcedente admitido como tal por la empresa y practicado unos
meses antes de que el trabajador pudiese ejercitar ese derecho de opcin, no
puede constituir un hecho indiferente a estos efectos y ha de ser valorado como
una conducta unilateral de la obligada por la oferta de opcin para situarse en
condiciones tales que se impide, o al menos se trata de impedir, el ejercicio de tal
derecho, o lo que es lo mismo, produciendo un suceso el despido improcedente
por propia voluntad de la empresa con el que se trata de dejar sin efecto las
obligaciones contradas en el momento de la suscripcin del contrato de opcin.
Por ello, ha de equipararse esa situacin a aquellas otras previstas en las
estipulaciones pactadas en las que por causas ajenas a la voluntad del trabajador,
como el fallecimiento, la incapacidad y, en menor medida, la jubilacin, se
permite al titular o sus herederos ejercitar el derecho, dejando siempre
claramente dicho que slo cabe ejercitar la opcin cuando haya vencido el
trmino, no en el momento en que acaece la contingencia contemplada. La razn
ha de hallarse en el hecho de que la empresa no puede unilateralmente
neutralizar, dejar sin efecto el contrato de opcin vlidamente suscrito sin una
causa contractualmente lcita, y, menos an, con causa reconocidamente no
ajustada a derecho, pues de esa forma infringira el artculo 1256 del Cdigo
Civil.(...) las cantidades que hubiese podido obtener el demandante como
consecuencia del ejercicio en tiempo de las opciones sobre acciones suscritas,
tendran naturaleza salarial y seran valorables, en su caso, a efectos de
cuantificar la indemnizacin por despido prevista en el artculo 56.1.a) del
Estatuto de los Trabajadores. Pero solo aquellas que hubiesen ingresado en el
patrimonio del trabajador por haber ejercitado la opcin en momento anterior al
despido, salvo que, como se ha dicho, se acreditara que la empresa hubiese
actuado en fraude de ley practicando el despido con la finalidad de impedir que el
trabajador ejercitase la referida opcin (...)."
En funcin de todo lo anterior, para el clculo del importe de la indemnizacin, de
45 das de salario por ao de servicio, con un mximo de 42 mensualidades
(artculo 56 del Estatuto de los Trabajadores), hemos de computar todos los
salarios, tambin la ganancia derivada de las "stocks options", tomndose de stas
no su importe total, sino el importe que sea imputable a un da de salario, en
funcin del perodo en que se haya devengado.

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Al tener una antigedad de tres aos, devenga una indemnizacin de:


45 das de salario x 3 aos de servicio = 135 das de salario
Importe diario del salario:
a) Salarios de convenio:
1.100 30 = 36,67 diarios
b) Stocks options:

Total indemnizacin:
36,67 + 1,83 = 38,05
38,05 x 135 das = 5.197,50
INCAPACIDAD PERMANENTE TOTAL. ACCIDENTE DE TRABAJO.
TRABAJADORES AUTNOMOS
Planteamiento | Cuestiones | Soluciones | Normativa aplicable | Jurisprudencia citada | Modelos y Formularios de
aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
M. Cristina Castrillo, nacida el da 6 de noviembre de 1976, es titular de una
academia de idiomas desde el da 1 de enero de 2005, fecha en la que formaliza su alta
en el Rgimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos.
La trabajadora eligi una base de cotizacin de 1020 euros y opt por la cobertura
voluntaria de la prestacin por incapacidad temporal y por contingencias
profesionales.
Con fecha 2 de febrero inicia un proceso de incapacidad temporal derivada de un
accidente de trabajo.
El da 18 de febrero el Servicio Pblico de Salud emite el correspondiente alta mdica
con propuesta de invalidez.
El Equipo de Valoracin de Incapacidades emite el preceptivo informe, proponiendo a
D. Cristina, en situacin de incapacidad permanente total derivada de accidente de
trabajo, el da 4 de marzo.
El Director Provincial del INSS, aceptada la propuesta del EVI, declara a la Sra.
Castrillo en situacin de incapacidad permanente y total para la profesin habitual
derivada de accidente de trabajo mediante resolucin de fecha 16 de marzo del mismo
12

ao.
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CUESTIONES
1. Establecer la cuanta de la pensin que recibir la causante.
2. Determinar la fecha de efectos econmicos.
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SOLUCIONES
1. La contingencia determinante de la pensin de incapacidad permanente hace que
como nicos requisitos exigibles sean (1):
- Encontrarse afiliado y en situacin de alta o asimilada a la de alta.
- Hallarse al corriente en el pago de las cuotas.
En este ejercicio la trabajadora cumple la totalidad de los requisitos en la fecha del
hecho causante de la pensin (2 de febrero).
Debe entenderse esta fecha de hecho causante por imperativo del artculo 13.2 de
la Orden de 18 de enero de 1996, ya que el Tribunal Supremo mediante
Sentencia de 5 de marzo de 2001 (I.L. J 460) estima modificado el artculo 76
de la Orden de 24 de septiembre de 1970, que fijaba el hecho causante en el
ltimo da del mes en el que se entiende causada la pensin.
La cuanta de la pensin, ya que la trabajadora no tiene cumplidos 65 aos de
edad, se sita en el 55% de la base reguladora (2).
La base reguladora para esta contingencia se establece en 1.020 euros (3).
Cuanta de la pensin: 1.020 X 55 % = 561 mensuales
2. La fecha de efectos econmicos debe situarse el da 16 de marzo de 2005, fecha de
la resolucin del Director Provincial, por ser ms beneficiosa, ya que en concepto
de incapacidad temporal percibira:
1.020 X 75 % = 765
INCAPACIDAD PERMANENTE PARCIAL. ENFERMEDAD COMN.
RGIMEN ESPECIAL DE AUTNOMOS
Planteamiento | Cuestin | Solucin | Normativa aplicable | Modelos y Formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
M. Beln Gonzlez, nacida el da 24 de agosto de 1958, es titular de un
establecimiento dedicado a una actividad profesional.

13

La trabajadora, que ejerce de forma personal habitual y directa la actividad por cuenta
propia, se encuentra incluida en el campo de aplicacin del Rgimen Especial de
Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos desde el da 1 de julio de 1993, fecha en
la que formul su afiliacin y alta en el Rgimen.
El da 6 de diciembre inicia un proceso de incapacidad temporal derivada de
enfermedad profesional, siendo la base de cotizacin del mes de noviembre de
1.307,43 euros.
A la vista del alta mdica con propuesta de fecha 7 de febrero de 2005, el Equipo de
Valoracin de Incapacidades emite el da 23 del mismo mes el preceptivo informe
proponiendo al Director Provincial que D. Beln se encuentra incapacitada de manera
parcial siendo la contingencia determinante la enfermedad comn.
El Director Provincial, aceptando la propuesta, declara a la beneficiaria en situacin
de incapacidad permanente parcial derivada de enfermedad profesional mediante
resolucin de fecha 25 de febrero de 2005.
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CUESTIN
Determinar la cuanta de la pensin que pudiera corresponder a la trabajadora
sabiendo que se encuentra al corriente en el pago de las cuotas.
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SOLUCIN
El nmero 2 del artculo 4. del Real Decreto 1273/2003, de 10 de octubre,
define la incapacidad permanente parcial para la profesin habitual en el Rgimen
Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos, la que, sin alcanzar el
grado del total, ocasione al trabajador una disminucin no inferior al 50% en su
rendimiento normal para dicha profesin, sin impedirle la realizacin de las tareas
fundamentales de aqulla.
Los requisitos que deben cumplirse son los exigidos en el Rgimen General, as
como los contenidos en el artculo 5. del Real Decreto 1273/2003, de 10 de
octubre.

Encontrarse en alta o situacin asimilada a la de alta (1).


Cumplir un perodo previo de carencia de 1.800 das en los 10 ltimos
aos (2).

No tener la edad ordinaria de jubilacin (3).

Encontrarse al corriente en el pago de las cuotas (4).

El hecho causante de la pensin, momento en el que deben cumplirse los


requisitos exigidos se fija en el da 7 de febrero de 2005, fecha del alta mdica con
propuesta de incapacidad.
14

La cuanta de la prestacin se fija en 24 mensualidades de las bases reguladoras


siendo esta ltima la que sirvi para calcular la base reguladora de la incapacidad
temporal (5).
1.307,43 24 = 31.378,32 para una sola vez
Sobre la cuanta reconocida procede efectuar la oportuna retencin a efectos de
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
CUANTA DE LA PRESTACIN POR DESEMPLEO TRAS LA PRDIDA DE
UN TRABAJO A TIEMPO PARCIAL, Y EL POSTERIOR
SUBSIDIO TRAS EL AGOTAMIENTO DE LA PRESTACIN DE NIVEL
CONTRIBUTIVO
Planteamiento | Solucin

PLANTEAMIENTO
Un trabajador, tras finalizar una relacin laboral a tiempo parcial que se ha prolongado
durante 1.110 das, solicita prestacin por desempleo.
Dicha solicitud fue resuelta favorablemente por el INEM, fijando una duracin de 360
das y una base reguladora diaria de 38 .
La situacin legal de desempleo se produjo el 2 de febrero de 2004.
La relacin laboral se mantena de lunes a viernes a razn de 5 horas diarias, siendo la
jornada para los trabajadores a tiempo completo de 8 horas.
El trabajador est casado y tiene dos hijos de 10 y 12 aos.
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SOLUCIN
Los preceptos que hemos de examinar para hallar la cuanta exacta los
encontramos en el artculo 211 del Texto Refundido de la Ley General de la
Seguridad Social y en el artculo 4.3 y 4 del Real Decreto 625/1985, de 2 de
abril.
Del examen de los mismos se puede concluir que:
1. La cuanta de la prestacin por desempleo, como antes decamos, se obtiene
aplicando a la base reguladora diaria el 70 por ciento durante los 180 primeros das
y el 60 por ciento a partir del da 181, aunque no siempre el resultado de esa
operacin ser la cuanta a percibir, dado que existen unos topes mnimos y
mximos.
2. Ningn trabajador podr percibir menos del 75 por ciento del salario mnimo
interprofesional (SMI), incluido el prorrateo de 2 pagas extraordinarias, y, si
tuviera hijo o hijos a cargo, esa cuanta se elevar hasta el 100 por cien.
15

16

17

18

Pero este salario de referencia no ser el del ao del nacimiento del derecho, sino
el del ao del percibo. Es decir, cobrar el 62,5 del 75 por ciento del salario
mnimo interprofesional vigente en el momento de su devengo, a diferencia de lo
que le ocurri con la prestacin de nivel contributivo donde el salario mnimo
interprofesional que se tuvo en cuenta fue el del ao 2004, aunque parte de la
prestacin la percibir en el ao 2005.
TRATAMIENTO DE LAS PRESTACIONES POR DESEMPLEO CUANDO,
TRAS EL DESPIDO, EL TRABAJADOR LAS SOLICITA
Y, AL MISMO TIEMPO, SE OPONE A DICHO DESPIDO
Planteamiento | Cuestin | Soluciones

PLANTEAMIENTO
Don Juan X recibi carta de despido el 5 de diciembre de 2003, y con efectos del
mismo da. Haba iniciado la relacin laboral el 17 de enero de 1998, causando alta en
la empresa tras permanecer los 6 meses anteriores como desempleado.
Don Juan est casado y tiene 2 hijos de 10 y 11 aos, respectivamente.
Las cotizaciones que ha efectuado en los 180 das anteriores al despido por la
contingencia de desempleo ascienden a 11.400 euros.
El 9 del mismo mes de diciembre comparece ante la Oficina de Empleo y solicita
prestacin por desempleo.
A pesar de ello se opone al despido y ese mismo da presenta solicitud de conciliacin
ante el rgano competente.
A consecuencia de ello se celebra acto de conciliacin el da 2 de enero de 2004, en el
cual la empresa reconoce la improcedencia del despido y le propone extinguir la
relacin laboral, ofrecindole una indemnizacin de 45 das por ao de servicio y el
abono de los salarios de tramitacin desde la fecha del despido hasta la de celebracin
de la conciliacin. Esta propuesta es aceptada por el trabajador y la empresa abona
esas cantidades y cotiza por el perodo de salarios de tramitacin a la contingencia de
desempleo la cantidad de 1.773,24 .
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CUESTIN
A qu tendr derecho, en cuanto a duracin y cuanta?
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SOLUCIONES

19

20

21

22

23

..........................................................................................-----------------------........................................................................................... Total 11.399,90


La cotizacin de estos 152 das la obtendremos dividiendo entre 180 las
cotizaciones efectuadas en los 180 das anteriores al 5 de noviembre de 2003 y
multiplicaremos el cociente por los 152 ltimos das anteriores al 5 de diciembre
de 2003, que sumados a los 28 de salarios de tramitacin nos permitir saber las
cotizaciones de los 180 das anteriores al hecho causante en esta segunda solicitud
(2 de enero de 2004).
La base reguladora ser:
11.399,90
--------------- = 63,33 euros/da
... 180
Apreciamos que la base permanecer inalterada respecto a la de la primera
solicitud.
No obstante, el salario mnimo interprofesional de referencia ya no ser el del ao
2003, sino el del 2004, aos en los que se produce el nuevo hecho causante.
El salario mnimo interprofesional para el ao 2004 asciende a 15,35 euros/da y
que con prorrateo de dos pagas extraordinarias se eleva a:
15,35 x 14
----------------- = 17,91 euros/da
.... 12
La cuanta mnima que podr percibir ser 17,91 euros/da.
El 220 por ciento del salario mnimo interprofesional con prorrateo de dos pagas
extraordinarias para el ao 2004 asciende a:
17,91 x 220
------------------- = 39,40
euros/da
..... 100
La cuanta mxima que podr percibir ser 39,40 euros/da.
La cuanta exacta que percibir durante los 180 primeros das ser:
63,35 base reguladora x 70
--------------------------------------- = 44,34
euros/da
.............. 100
Puesto que 44,34 es superior al 220 por ciento del salario mnimo interprofesional
24

percibir ese 220 por ciento, es decir, 39,40 euros/da.


Durante el resto:
63,35 base reguladora x 60
--------------------------------------- = 38,01
euros/da
.............. 100
Como 38,01 es inferior al 220 por ciento del salario mnimo interprofesional y
superior al 100 por cien de dicho salario, percibir el 60 por ciento de la base
reguladora diaria, es decir, 38,01 euros/da.
Una vez efectuado el reconocimiento, la entidad gestora proceder a imputar como
cobro indebido la prestacin por desempleo que percibi el trabajador hasta esa
fecha, descontando de la nueva prestacin lo cobrado con anterioridad, o bien, si
eso no fuera posible (sirva de ejemplo la colocacin posterior del trabajador),
demandar la devolucin de lo cobrado por el procedimiento establecido al
respecto en el artculo 33 del Real Decreto 625/1985, de 2 de abril.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. SOCIEDADES
PATRIMONIALES
Planteamiento | Cuestin | Propuesta de solucin | Fuente

PLANTEAMIENTO
La Sociedad "ARRENDAMIENTOS INMOBILIARIOS ,S.L." arroja a fecha 31-1203 el Balance de Situacin y la cuenta de Prdidas y Ganancias que se detallan a
continuacin:
Vivienda 1
Vivienda 2
Local 1
Am. Ac. Inm. Mat.
Imposicin plazo
fijo
Hp. Ret. Alquiler
Hp. Ret.
dividendos
Hp. Ret. intereses
plazo fijo.
Hp. pagos a cuenta
Tesorera
Total activo

120.000
120.000
60.000
- 12.000

Capital
Reservas
PyG
Deudas L/P

240.000
300.000
84.000
140.000

500.000

Deudas C/P

60.000

Total pasivo

824.000

3.075
600
9.000
3.000
20.325
824.000

Asimismo presenta la siguiente cuenta de Prdidas y Ganancias:


Gastos
Reparac. Viv. 1

500

Ingresos
Ingresos arrend.

11.000
25

Reparac. Viv. 2

600

Reparac. Loc. 1

300

Servicios asesora

Primas seguro Viv.


1

3.000

600

Primas seguro Viv.


600
2
Primas Seg. Loc. 1
400
Suministros Viv. 1
900
IBI Vivienda 1
1.300
IBI Vivienda 2
1.300
IBI Local 1
900
Gastos Financ. Viv.
1.700
1
Dot. Amortiz. Viv.
1.200
1
Dot. Amortiz. Viv.
1.200
2
Dot. Amortiz. Loc.
600
1
Total gastos
15.100
Saldo acreedor
84.000
(B.)
Total
99.100

Viv. 2
Ingresos Arrend.
9.500
Loc. 1
Benef. Venta
24.600
inmueble
Ingresos
financieros
4.000
(Dividendos
telefnica)
Ingresos
financieros
50.000
(Imposicin plazo
fijo)

Total ingresos

99.100
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CUESTIN

26

27

ser el 1,1% del valor catastral del mismo (NOTA 3)


........Total aumentos
........B) Disminuciones
a) Reduccin del 50% del rendimiento neto de la
vivienda arrendada (NOTA 4)
b) Reduccin del 40% de los rendimientos netos del
capital mobiliario con un perodo de generacin superior - 2.845,00
a dos aos (NOTA 5)
c) Correccin monetaria en la transmisin del inmueble 20.000,00
- 9.643,20
(NOTA 6)
........Total disminuciones
32.488,20
........Total ajustes extracontables

29.788,20

........Base imponible (NOTA 1)

54.211,80

Clculo de base imponible (NOTA 7)


........Parte General: 1.100 + 2.845 + 5.910 + 5.600 +
30.000 = 45.455
........Tipo impositivo: 40% (NOTA 8)
........Cuota: 18.182,00
........Base imponible: (NOTA 7)
........Parte Especial: 14.956,80
........Tipo impositivo: 15% (NOTA 8)
........Cuota: 2.243,52
........Cuota ntegra: 18.182,00 + 2.243,52 = 20.425,52
........Deduccin por doble imposicin de dividendos:
-1.600,00 (NOTA 9)
........Retenciones: -12.675,00
........Pagos a cuenta: -3.000,00
........Cuota a pagar: 3.150,52
........
........Asiento impuesto sobre beneficios:
18.825,52 I.S. a Hda. Pca. Acreedora I.S.
.....................Hp. Ret. Alquiler
.....................Hp. Ret. dividendos
.....................Hp. Ret. Int. plazo fijo
.....................Hp. Pagos a cuenta

3.150,52
3.075,0
600,00
9.000,00
3.000,00

(NOTA 10)
(NOTA FINAL)

RGIMEN FISCAL DE DETERMINADOS CONTRATOS DE


28

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Planteamiento | Cuestiones planteadas | Propuesta de resolucin | Fuente

PLANTEAMIENTO
(NOTA 1)
La Sociedad "INVERSIONES FINANCIERAS, S.A.", con fecha 1 de enero de 2002,
formaliza contrato de arrendamiento financiero, al amparo de lo dispuesto por la
disposicin adicional octava de la Ley de Disciplina e Intervencin de Entidades de
Crdito, cuyo contenido es el siguiente:
Bien objeto del contrato: Electrocardigrafo
Valor Contado: 4.000.000 unidades monetarias.
Coeficiente de amortizacin segn tablas: 20%
(NOTA 2)
Duracin del contrato: TRES AOS.
Recuperacin Carga
Total
coste
financiera
2002
1.220.000
280.000 1.500.000
2003
1.335.000
165.000 1.500.000
2004
1.445.000
.55.000 1.500.000
TOTAL 4.000.000
500.000 4.500.000
Cuotas

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CUESTIONES
PLANTEADAS

29

pagada
Ajuste extracontable 420.000 535.000 645.000
0
0
negativo
(NOTA 5)
1.600.000
Ajuste extracontable
0
0
0 800.000 800.000
positivo
(NOTA 7)
1.600.000
I.S. diferido
147.000 187.250 225.750 - 280.000-280.000
0
(NOTA 6)
(NOTA 8)
VACACIONES Y DESCANSO POR MATERNIDAD
Planteamiento | Cuestin planteada | Propuesta de resolucin| Normativa aplicable | Jurisprudencia citada | Modelos y Formularios de
aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Doa Isabel Alonso presta servicios laborales en la empresa "Estructuras Metlicas
RJ", habiendo estado en situacin de suspensin del contrato de trabajo por descanso
de maternidad del 1 de junio al 12 de septiembre. A la finalizacin de ese perodo
solicit sus vacaciones anuales para el perodo del 14 de septiembre al 13 de octubre.
En el Convenio colectivo de sector aplicable en la empresa se estableca que el
perodo de vacaciones anuales tendr una duracin de 30 das naturales,
especificndose que ese perodo de vacaciones estar comprendido entre el 15 de julio
y el 14 de octubre, segn turnos previamente acordados entre la empresa y los
representantes legales de los trabajadores.
Por acuerdo de fecha de 12 de marzo, celebrado entre la empresa "Estructuras
Metlicas RJ" y los representantes legales de los trabajadores, se establecieron tres
turnos de vacaciones en la empresa, del 15 de julio al 13 de agosto, del 14 de agosto al
13 de septiembre y del 14 de septiembre al 13 de octubre. La trabajadora Isabel
Snchez haba sido incluida en el primer turno de vacaciones (del 15 de julio al 13 de
agosto).
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CUESTIN PLANTEADA

30

En el artculo 38 del Estatuto de los Trabajadores se dispone:


"1. El perodo de vacaciones anuales retribuidas, no sustituible por compensacin
econmica, ser el pactado en Convenio colectivo o contrato individual. En ningn
caso la duracin ser inferior a treinta das naturales.
2. El perodo o perodos de su disfrute se fijar de comn acuerdo entre el empresario
y el trabajador, de conformidad con lo establecido en su caso en los Convenios
colectivos sobre planificacin anual de las vacaciones.
En caso de desacuerdo entre las partes, la jurisdiccin competente fijar la fecha que
para el disfrute corresponda y su decisin ser irrecurrible. El procedimiento ser
sumario y preferente.
3. El calendario de vacaciones se fijar en cada empresa. El trabajador conocer las
fechas que le correspondan dos meses antes, al menos, del comienzo del disfrute."
De la regulacin del Estatuto de los Trabajadores cabra concluir que, al remitirse ese
precepto al convenio colectivo para la fijacin del perodo de disfrute del derecho, la
regulacin del convenio colectivo sera vlida, de modo tal que, si la trabajadora haba
sido adscrita al primer turno de vacaciones (del 15 de julio al 13 de agosto), no podra,
tras finalizar su situacin de descanso por maternidad, solicitar el disfrute de sus
vacaciones anuales en el tercer turno.
sta ha sido, por lo dems, la doctrina judicial de nuestro Tribunal Supremo, Sala de
lo Social, quien en sentencias de 30 de noviembre de 1995 y 27 de junio de 1996,
ha considerado que la trabajadora cuyo descanso por maternidad coincida con el
perodo de vacaciones de toda la plantilla, no tiene derecho a que se le fije un perodo
propio de vacaciones, ni a la compensacin econmica de stas al no poderse disfrutar
de modo efectivo.
Ahora bien, esta solucin deber ser modificada a partir de la sentencia del Tribunal
de Justicia de las Comunidades Europeas de fecha de 18 de marzo de 2004, en la
que se resuelve un recurso de prejudicialidad planteado por el Tribunal Superior de
Justicia de Madrid, en el que se viene a dirimir el supuesto de hecho que hemos
planteado.
En esa sentencia de 18 de marzo de 2004 del Tribunal de Justicia de las Comunidades
Europeas, se va a resolver expresamente la siguiente cuestin, cuando unos acuerdos
colectivos establecidos entre la empresa y los representantes de los trabajadores fijan
las fechas de disfrute de las vacaciones para la totalidad de la plantilla, y esas fechas
resultan coincidentes con la baja maternal de una empleada, sta tendra derecho a
disfrutar su perodo anual de vacaciones en perodo distinto al pactado para la misma,
de modo que no sea coincidente con el descanso por maternidad?
Para dar cumplida respuesta a esa cuestin el Tribunal de Justicia de la Unin Europea
parte de tres preceptos normativos comunitarios, que prevalecen sobre la regulacin
interna de los Estados de la Unin: artculo 7., apartado 1.a), de la Directiva
2003/88/CE, de 4 de noviembre de 2003; artculo 11, apartado 2.a), de la
31

Directiva 92/85/CEE, de 19 de octubre de 2002, y artculo 5., apartado 1, de la


Directiva 76/207/CEE, de 9 de febrero de 1976. Partiendo de esta normativa, se
configuran las vacaciones anuales retribuidas, como un principio del Derecho
social comunitario de especial importancia, respecto del cual no pueden
establecerse excepciones, salvo las previstas en la Directiva 2003/88/CE, relativa a
la ordenacin del tiempo de trabajo. Paralelamente, se afirma que la finalidad de las
vacaciones anuales es diferente a la del derecho del descanso por maternidad, ya
que este ltimo derecho tiene por objeto, por una parte, la proteccin de la
condicin biolgica de la mujer durante su embarazo y despus de ste, y por
otro lado, la proteccin de las particulares relaciones entre la mujer y su hijo
durante el perodo que sigue al embarazo y al parto.
Debido a la sustantividad propia del derecho al descanso por maternidad, el Tribunal
de Justicia de las Comunidades Europeas concluye que esos tres preceptos de las
Directivas referidas permiten concluir que una trabajadora deber poder disfrutar
sus vacaciones anuales en perodo distinto al coincidente con su permiso de
maternidad, y ello aunque el perodo de vacaciones se hubiese estipulado en
virtud de acuerdos entre la empresa y los representantes de los trabajadores.

TRABAJAR DURANTE EL PERODO DE VACACIONES COMO CAUSA


DE DESPIDO
Planteamiento | Cuestin planteada | Propuesta de resolucin| Normativa aplicable | Jurisprudencia citada | Modelos y Formularios de
aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Don Ral Gonzlez, empleado de la empresa "Construcciones Allariz" fue contratado
durante su perodo de vacaciones, en el mes de agosto, por otra empresa del sector de
hostelera mediante un contrato de trabajo temporal eventual de un mes de duracin.
Una vez tuvo conocimiento de esa contratacin, la empresa "Construcciones Allariz"
procedi a remitir una carta de despido al trabajador Ral Gonzlez al estimar que esa
segunda prestacin de servicios en otra empresa de su empleado durante el perodo de
vacaciones, sin su conocimiento y sin su consentimiento, constitua causa de despido
por incurrirse de abuso se confianza y transgresin de la buena fe contractual.
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CUESTIN PLANTEADA

32

abuso de confianza y transgresin de la buena fe contractual.


En el primer precepto no se establece ninguna prohibicin para trabajar en otra
empresa, de modo que el trabajo durante las vacaciones pudiera desprenderse de la
concepcin del derecho a las vacaciones como un descanso anual que permita al
empleado reponer sus fuerzas para su vuelta a la empresa. Si esa fuese la
configuracin o funcin del derecho a las vacaciones, cabra estimar fundado el
despido disciplinario de la empresa.
Es por ello por lo que ante la ausencia de una prohibicin expresa de trabajar en otra
empresa durante el perodo de disfrute de las vacaciones anules, para la adecuada
solucin del supuesto deberemos entrar a analizar la configuracin legal y
constitucional del derecho a las vacaciones anuales.
La concepcin del tiempo libre del trabajador, no como tal, sino como un tiempo de
descanso a disponibilidad del empresario, y de la sumisin del deber de trabajo y
rendimiento no slo a una comprobacin objetiva durante el cumplimiento de la
prestacin, sino tambin durante el tiempo de descanso, como producira aquella
concepcin, no resulta en modo alguno acorde con la configuracin actual del derecho
a vacaciones anuales retribuidas en nuestro ordenamiento jurdico laboral, ni, lo que es
ms importante an, con la primaca de la libertad de la persona y el respeto a su vida
privada que la Constitucin garantiza. Como nos seala el Tribunal Constitucional,
esa concepcin del derecho del trabajador a las vacaciones retribuidas equivale a
desconocer la dignidad personal del trabajador, entendida sta como el derecho de
todas las personas a un trato que no contradiga su condicin de ser racional, igual y
libre, capaz de determinar su conducta en relacin consigo mismo y su entorno, esto
es, la capacidad de autodeterminacin consciente y responsable de la propia vida, as
como el libre desarrollo de su personalidad(1). Para el Tribunal Constitucional la
dignidad ha de permanecer inalterada cualquiera que sea la situacin en que la persona
se encuentre, constituyendo, en consecuencia, un minimum invulnerable que todo
estatuto jurdico debe asegurar, de modo que las limitaciones que se impongan en el
disfrute de derechos individuales no conlleven un menosprecio para la estima que, en
cuanto ser humano, merece la persona(2).
La dignidad personal del trabajador se vera severamente limitada de aceptarse tan
omnmodo control sobre la persona y vida privada del trabajador por parte de la
empresa para la que presta servicios, como se derivara de esa concepcin de las
vacaciones. Sostener que el empresario pueda tener un derecho o un inters
jurdico legtimo a que el trabajador dedique exclusivamente sus vacaciones al
descanso en orden a la recuperacin de sus energas fsicas y mentales para
reintegrarse a la empresa en ptimas condiciones, supone admitir una
interpretacin que resulta manifiestamente infundada en un sistema jurdico
presidido por la libertad y el derecho al trabajo, que hace posible, entre otros
fenmenos, la prestacin simultnea de servicios profesionales para dos o ms
empresarios(3).
La concepcin del perodo anual de vacaciones como tiempo cuyo sentido nico o
principal es la reposicin de energas para la reanudacin de la prestacin laboral
atenta contra el principio constitucional de dignidad de toda persona(4).
33

Partiendo de esa concepcin de las vacaciones realizada por el tribunal constitucional,


salvo casos de concurrencia desleal acreditada, que no se estima concurrente en el
supuesto enunciado, en los que se afectasen intereses empresariales protegibles, y
siempre que no hubiere un pacto expreso de plena dedicacin, la empresa no podra
despedir vlidamente al empleado por prestar ste servicios en otra empresa durante
su perodo de vacaciones.
JUBILACIN MUTUALISTA. COEFICIENTE REDUCTOR. BAJA
"FORZOSA"
Planteamiento | Cuestiones planteadas | Soluciones | Normativa aplicable | Formulario de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Nieves Gil, nacida el da 8 de mayo de 1942, ha estado incluida en el campo de
aplicacin del Rgimen General durante los siguientes perodos:
- De 4 de septiembre de 1966 a 31 de octubre a 1968: 789 das.
- De 1 de junio de 1972 a 31 de marzo de 2004: 11.627 das.
El da 31 de marzo de 2004, causa baja en la empresa como consecuencia de la
jubilacin del empresario, sin que la trabajadora haya permanecido en situacin de
desempleo.
El da 7 de abril solicita la pensin de jubilacin que pudiera corresponderle,
ascendiendo la base reguladora de la misma a 1.897,58 euros.
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CUESTIONES
PLANTEADAS

34

35

Mediante auto judicial del Juzgado de lo Mercantil de Len, de fecha 12 de


septiembre, se declara la situacin de concurso de la empresa "Recauchutados Gernax,
S.L.", que mantiene las siguientes deudas:
a) Adeuda salarios de los meses de enero a abril, por importe de 4.000 euros al
trabajador Ral Snchez, segn sentencia firme del Juzgado de lo Social de 27 de
septiembre.
b) Adeuda una indemnizacin al empleado Ismael Rubio de 12.000 euros, segn se
declara en sentencia firme del Juzgado de lo Social de fecha 19 de septiembre, por
extincin de la relacin laboral.
c) Devengados los salarios de septiembre de toda la plantilla, stos an no han sido
abonados.
d) Adeuda 9.000 euros a su asesor laboral y fiscal por los servicios profesionales que
ste ha prestado de enero a mayo.
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CUESTIONES
PLANTEADAS

36

37

38

39

No se ha renunciado a la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva.


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CUESTIN PLANTEADA

40

41

Clculo de la cuota resultante de la aplicacin de ambos mtodos:


a) Cuota devengada: 12.836,79.
Cuotas soportadas: 9.200.
1% de la cuota devengada en concepto de cuotas soportadas de difcil justificacin
(Regla 2.2): 92.
Diferencia: 12.836,79 (9.200 + 92) = 3.544,79.
Cuota resultante de la diferencia entre cuota devengada y soportada = 3.544,79.
b) Cuota devengada: 12.836,79.
Porcentaje aplicable: 9%.
El 9% de 12.836,79 = 1.155,31.
Cuota mnima = 1.155,31.
Al ser mayor la primera, ser la cuota derivada del rgimen simplificado por
operaciones corrientes.
Esta cuota derivada del rgimen simplificado podr reducirse en el importe de las
cuotas soportadas por la adquisicin de los activos fijos destinados al desarrollo de la
actividad, es decir, las cuotas soportadas por la adquisicin del vehculo y las
herramientas de trabajo (Regla 4. del Anexo III).
Por lo tanto:
IVA soportado en la adquisicin de la furgoneta: 2.960 (el 16% de 18.500).
IVA soportado en la adquisicin de herramientas: 144 (16% de 900).
Cuota derivada del rgimen simplificado: 3.544,79.
Importe de cuotas soportadas en adquisicin de activos fijos: 2.960 + 144 = 3.104.
Diferencia: 3.544,79 3.104 = 440,79.
Cuota a ingresar: 440,79.
Cantidad ingresada a cuenta en los tres primeros trimestres:
232,55 x 3 = 697,65.
Diferencia: 440,79 697,65 = 256,86.
Cantidad cuya devolucin puede solicitar D. Luis u optar por la compensacin en las
siguientes declaracionesliquidaciones peridicas.
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CONSIDERACIONES
A efectos meramente didcticos, la deduccin de las cuotas soportadas en la
adquisicin de activos fijos se ha efectuado en la declaracinliquidacin del cuarto
trimestre, pero podran haberse deducido en el momento en que se soportaron, es
decir, en la declaracin correspondiente al primer trimestre, de acuerdo con lo
establecido en el punto 3 de la Regla 4. del Anexo III, en concordancia con lo
dispuesto en el artculo 99 de la Ley del Impuesto.
La aplicacin de este sistema se encuentra ntimamente relacionada con la aplicacin
de la Estimacin Objetiva por mdulos en el IRPF, de tal modo que la renuncia en este
ltimo sistema conlleva necesariamente la renuncia al rgimen especial simplificado
del IVA.
Adems, sealar que resulta de obligado cumplimiento conservar las facturas
recibidas (para deducir el IVA soportado) as como el libroregistro de los bienes de
inversin.
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MEDIADORES DE SEGUROS. SUBAGENTES


Planteamiento | Cuestin planteada | Solucin| Normativa aplicable | Fuente

PLANTEAMIENTO
Don Ral Sez vena prestando servicios para la empresa Agencia de Seguros Alter,
S.A., con antigedad desde el 22 de enero de 1993, ejerciendo cometidos de
cobrador de seguros, y slo marginalmente como promotor de seguros. Tena asignada
una zona concreta de cobros. Mensualmente reciba de los agentes la relacin de
cobros a efectuar, y su trabajo era controlado por un inspector de los agentes que
poda hacer visitas a los clientes. Acuda semanalmente a la oficina de la agencia de
seguros a rendir cuentas, un da predeterminado por sta, adems de los das asignados
mensualmente para efectuar las liquidaciones al final de mes. Careca de personal a su
cargo y de oficina propia, usando las instalaciones y material de la empresa.
Participaba en cursos de formacin organizados por la agencia. No posea cartera de
clientes. En caso de robo de la recaudacin, la agencia de seguros le obligaba a
presentar denuncia en la Comisara de Polica para no descontarle la cantidad
sustrada. La agencia suscribi un contrato de nombramiento de subagente con don
Ral Sez, cobrando ste exclusivamente comisiones
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CUESTIN PLANTEADA

43

seguros puedan producir seguros a favor de los mismos sin perder su condicin
de trabajadores.
En otro aspecto, es de mencionar el artculo 5. 1 de la Ley 12/1992, de 27 de mayo,
reguladora del Contrato de Agencia, en cuyo precepto se establece que el agente
deber realizar por s mismo o por medio de sus dependientes labores que como tal
le corresponden y que la actuacin por medio de subagentes requerir autorizacin
expresa del empresario.
Resulta claro que, as como la relacin jurdica del agente de seguros queda excluida
del mbito laboral, debido a que la actividad de promocin se lleva a cabo de forma
autnoma y de manera continuada y estable, calificndose expresamente esa relacin
jurdica como mercantil en el artculo 7. de la Ley 9/1992, de 30 de abril, reguladora
de la mediacin en seguros privados, sin embargo la relacin jurdica del subagente
de seguros admite una diversidad tal en la colaboracin con el agente que, en
algunos casos, no en todos, permite ser calificada de laboral.
Partiendo de esas consideraciones generales hemos de analizar la relacin jurdica
que une a Ral Sez con la agencia de seguros. Para empezar, ha de partirse de que
aqul es un mero cobrador de primas correspondientes a plizas de seguros que
concierta la agencia para la que trabaja, teniendo asignada una zona concreta
establecida por la agencia de la que, mensualmente recibe la relacin de cobros a
efectuar, siendo su trabajo controlado por un Inspector de la agencia que puede hacer
visitas a los clientes. Por otro lado, ese empleado ha de acudir semanalmente a la
agencia a rendir cuentas en da predeterminado por ella, al margen de los das
asignados para efectuar la liquidacin mensual. Ral Sez carece de instalaciones o
personal propio, usando siempre las instalaciones y material de la empresa, en cuyos
cursos de formacin participaba. Careca de cartera de clientes y cuando le robaban el
producto de la recaudacin, previa denuncia a la Comisara de Polica, la empresa
asuma el riesgo de la sustraccin.
Con tales presupuestos fcticos, difcilmente puede negarse el carcter laboral a la
relacin jurdica que vincula a don Ral Sez con la agencia de seguros. Las notas de
dependencia, ajenidad y subordinacin, propias de la relacin de trabajo del artculo
1. 1 del Estatuto de los Trabajadores, surgen de las condiciones en que se prestaban
los servicios contratados. No se puede sostener el carcter mercantil de una relacin
jurdica en el mbito de los seguros de quien carece de cartera de clientes, ha de seguir
las instrucciones de la agencia de seguros respecto a liquidaciones semanales y
mensuales de cobros, se halla vigilado por un inspector de la agencia y no tiene
instalaciones, personal o materiales propios, sino que utiliza los de la agencia, la que
asume el riesgo de la sustraccin de la recaudacin robada. Precisamente este dato de
que la empresa asumiese el riesgo del trabajo desarrollado por el cobrador es tal vez la
nota ms decisiva que induce a pensar que se est ante una relacin laboral y no ante
una relacin autnoma de carcter civil o mercantil (Sentencia del Tribunal Supremo,
Sala de lo Social, de 9 de abril de 2002).
Es evidente que cualquiera que pueda ser la modalidad de contratacin laboral en que
se quiera encuadrar la prestacin de servicios de Ral Sez, lo que en modo alguno se
puede negar es que es trabajador por cuenta ajena bajo la dependencia y
subordinacin de la agencia de seguros a la que presta, fundamentalmente, el
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servicio de cobrador para el que es formado por la propia agencia, que asume el
riesgo de sus operaciones.
No es bice a cuanto se deja dicho el que entre las partes se hubiera llegado a suscribir
contrato de subagencia, ya que, como dice la jurisprudencia del Tribunal Supremo
sealada al inicio, habr que ver, en cada caso, las condiciones del contrato celebrado
para evaluar si es mercantil o laboral, y difcilmente puede desvirtuar la naturaleza
claramente laboral del contrato que une a Ral Sez con la agencia la suscripcin de
otro contrato, formalmente mercantil, que no dio lugar a cartera propia de
clientes.
Impuesto sobre Sociedades. Liquidacin del impuesto
Planteamiento | Cuestiones planteadas | Propuesta de resolucin| Notas | Fuente

PLANTEAMIENTO
La cuenta de Prdidas y Ganancias de la Entidad FERTOCASA, arroja un resultado
contable antes de Impuesto sobre Beneficios de 300.506,05 euros.
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CUESTIONES
PLANTEADAS

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NOTA 1
1. Disminucin: reinversin de beneficios extraordinarios
generados en la venta de inmovilizado material ............................ 128.135,78
BASE IMPONIBLE .............................................................................. 172.370,27
ASIENTO IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS:
x

105.177,12 I.S.

a
a

I.S. Diferido
Hda. Pca.
Acreedora

44.847,52
60.329,60

NOTA 2
Por su parte, en cada uno de los SIETE perodos impositivos que concluyan en los
siete aos siguientes al cierre del perodo impositivo en que finalice el perodo de
reinversin, se producir la imputacin del beneficio diferido, a razn de una sptima
parte cada uno de los aos, con lo que se producirn, en cada uno de los aos, las
siguientes consecuencias (a los efectos de imputacin es indiferente que la reinversin
se realice antes).
Cuota anual
1. AUMENTO
EXTRACONTABLE:

128.135,7
8

= 18.305,11

Y la compensacin, en cada uno de los ejercicios, de una parte del I.S. Diferido:
35% s/ 18.305,11 = 6.406,79
x

6.406,79

I.S. Diferido

Hda. Pca.
Acreedora

6.406,79

x
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NOTAS

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47

48

como es el caso del usufructo. [Artculo 107.1.a) de la Ley Reguladora de las


Haciendas Locales.]
a) Usufructo temporal sobre el piso
Valor catastral: 96.161,94 x 5,81% (coeficiente de participacin) = 5.587,01 euros
(terreno).
En la constitucin y transmisin de derechos reales de goce limitativos del dominio,
como es el caso del usufructo que nos ocupa, el cuadro de porcentajes anuales
definido en la Ordenanza se aplicar sobre la parte del valor de terrenos que represente
el valor del usufructo calculado segn las normas del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales. As se regula en el artculo 108.2.b) de la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales. De esta manera, y de acuerdo con la Ordenanza reguladora la
liquidacin es la siguiente:
Valor catastral: 5.587,01 euros.
Porcentaje usufructo: 40 aos x 2% (sin exceder del 70%) = Mximo: 70%.
Valor del usufructo: 70% sobre 5.587,01 euros = 3.910,91 euros.
Porcentaje aplicable sobre el valor catastral del solar: 10 aos x 2,5% anual = 25%.
Incremento de valor: 25% sobre 3.910,91 = 977,73 euros.
Tipo de gravamen: 21%.
Cuota tributaria: 977,73 x 21% = 205,32 euros
b) Donacin del apartamento
Valor catastral del terreno: 28.848,58 euros (72.121,45 43.272,87).
Porcentaje aplicable: 14 aos x 2,5% anual = 35%.
Incremento de valor: 35% sobre 28.848,58 = 10.097 euros.
Tipo de gravamen: 21%.
Cuota tributaria: 10.097 x 21% = 2.120,37 euros
Para determinar el incremento real del valor de los terrenos se estar nicamente al
valor de los terrenos, debiendo deducir del valor catastral a efectos del Impuesto sobre
Bienes Inmuebles el valor de las construcciones, segn se desprende de lo establecido
en el artculo 108 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
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CONSIDERACIONES
En el contrato de compraventa por el que se transmite el apartamento se incluye una
condicin que tiene el carcter de resolutoria; en estos casos el Ayuntamiento exigir
el Impuesto, de acuerdo con lo regulado en el artculo 110.4 de la Ley Reguladora de
las Haciendas Locales. Si la donataria, Irene, no cumpliera la condicin impuesta, el
Ayuntamiento de Lugo debera proceder a la oportuna devolucin del Impuesto en
tanto en cuanto se entiende que el contrato de donacin est resuelto y por tanto no ha
existido transmisin.
TASA POR LICENCIA DE APERTURA
Planteamiento | Cuestin planteada | Propuesta de resolucin| Consideraciones | Normativa aplicable | Fuente

PLANTEAMIENTO
Los hermanos Domingo y Ral Robles, dada la situacin de la empresa de la que son
empleados, deciden aceptar la indemnizacin que se les ofrece y comenzar una
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actividad por cuenta propia. As, Domingo decide alquilar un local de 60 m2 en el


Barrio Hmedo de Len con el fin de instalar un bar musical, procediendo a solicitar
la licencia de apertura del local al Ayuntamiento de Len. Posteriormente a la solicitud
de la licencia se suspende el otorgamiento de Licencia de apertura de bares en esa
zona al tratarse de una zona saturada.
Por su parte, Ral decide instalar un despacho como abogado con un amigo de la
infancia, realizando tambin su declaracin de alta en el Impuesto sobre Actividades
Econmicas y solicitando licencia de apertura para su local, sito en la C/ Ordoo II,
con una superficie de 52 m2.
El Ayuntamiento de Len aprob la Ordenanza Fiscal reguladora de la tasa por
licencia de apertura de establecimientos en la que se dispone lo siguiente:
1) La cuota tributaria resultar conforme a los criterios siguientes:
a) Actividades sometidas al rgimen de comunicacin establecidas en el artculo 58 de
la Ley 11/2003, de 8 de abril de Prevencin Ambiental de Castilla y Len. Se tendr
en cuenta la superficie (de ms de 150 m2 hasta 175 m2 475 euros).
b) Tratndose de licencia de proteccin ambiental se aplicar la escala de superficie
multiplicada por dos, debido al mayor coste de gestin.
2) La cuota tributaria, en el caso de denegacin de la licencia, se establece en un 30
por 100 de la resultante de la aplicacin de los artculos anteriores.
3) La tasa se exigir en rgimen de autoliquidacin, debiendo el sujeto pasivo, en el
momento de presentar la correspondiente solicitud de licencia, acreditar el ingreso del
importe total estimado de la deuda tributaria.
4) Una vez adoptada la resolucin que proceda, y efectuadas por la Administracin
municipal las comprobaciones oportunas, se practicar liquidacin definitiva que se
notificar en forma al interesado reclamado o devolviendo en su caso la cantidad que
corresponda.
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CUESTIN PLANTEADA

50

tasa, es decir la verificacin de que el local tena las condiciones para el ejercicio de la
actividad, y considerando que en la Ordenanza se prev que la cuota se reduzca en un
70 por 100 por motivo de denegacin, proceder a realizar una liquidacin definitiva
por el Ayuntamiento leons, devolviendo el 70 por 100 del total de la cuota = 665
euros. Es decir, habr tenido que abonar el 30 por 100 de la cuota anteriormente
calculada: 285 euros.
Respecto a su hermano Ral, que ha realizado una autoliquidacin de acuerdo con el
procedimiento sealado anteriormente, el Ayuntamiento de Len no practicar
liquidacin en cuanto se considera que, como profesional, teniendo presente lo
dispuesto en el artculo 22 del Decreto de 17 de junio de 1955, por el que se aprueba
el Reglamento de Servicios de Corporaciones Locales, con la referencia expresa a
establecimientos industriales y mercantiles, no est sujeto a la tasa por licencia de
apertura, y proceder la devolucin del importe total de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 12 de la Ley de Tasas y Precios Pblicos (Ley 8/1989 de 13 de abril y Ley
25/1998, de 13 de julio, de modificacin del rgimen legal de las tasas estatales y
locales y de reordenacin de las prestaciones patrimoniales de carcter pblico
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CONSIDERACIONES
Respecto a la sujecin o no de los establecimientos o locales utilizados por
profesionales a la tasa por licencia de apertura, existe abundante jurisprudencia,
siendo en la mayor parte de los casos contraria a exigir dicha tasa. As, el Tribunal
Supremo en sentencias de 18 de noviembre de 1969, 30 de abril de 1973, 7 de mayo
de 1987, 28 de septiembre de 1988 y 1 de febrero de 1991 se inclina por no someter a
gravamen a los profesionales.
En sentido contrario la Sentencia de 1 de abril de 1987 exige tasa por licencia de
apertura para un centro mdico con unas instalaciones de Rayos X, dadas las
condiciones de seguridad que requiere en su consulta.
Es importante tener en cuenta dos ideas:
1) Que la liquidacin de la tasa por licencia de apertura no se realiza del mismo modo
en todos los municipios. Es frecuente utilizar como parmetros la superficie, la cuota
del Impuesto sobre Actividades Econmicas, el tipo de actividad, la renta que se
abona, el valor catastral, etc. En el ltimo trmino es el Ayuntamiento de imposicin el
que determina el objeto de gravamen y la cuanta, en base al estudio econmico que
acompaa a la Ordenanza y que legitima el montante de exaccin de la tasa por el
servicio prestado. El nico lmite que existe respecto a la cuanta de la tasa es el coste
del servicio.
2) Que la tasa por licencia de apertura para las actividades profesionales no suele
exigirse. Sin embargo esto no significa que no se deba solicitar y obtener licencia, ya
que aunque no se devengue importe alguno, el Ayuntamiento puede impedir la
utilizacin de inmuebles o locales cuando las normas urbansticas as lo establezcan.
Contrato de trabajo temporal de fomento de empleo
Planteamiento | Cuestiones planteadas | Soluciones | Normativa aplicable| Jurisprudencia | Formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
La empresa Manufacturas Alonso pretende contratar temporalmente para su seccin
de empaquetado, mediante el contrato temporal de fomento de empleo, a los
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trabajadores, Javier, de 46 aos, inscrito como desempleado en la Oficina Pblica de


Empleo y a Marisa, de 24 aos, inscrita tambin como desempleada en la Oficina
Pblica de Empleo, la que tena reconocida una minusvala superior al 33 por ciento
de su capacidad laboral.
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CUESTIONES
PLANTEADAS

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53

54

Segunda: Lega a su esposa el inmueble urbano sito en Burgos, del que es pleno
propietario, legado que es independiente del usufructo del tercio de la herencia que
legalmente le corresponde.
Tercera: Si alguno de los herederos falleciera antes de que esta sucesin se causare,
heredarn la parte que al mismo corresponda: a) sus hijos, b) si no tuviere hijos, su
cnyuge; c) a falta de ambos, su parte acrecer a los dems herederos.
Cuarta: Mejora a su hija Dorotea, por su condicin de invidente, en la cantidad de
60.000 euros.
Quinta: Lega a un amigo suyo, D. Jos, de 40 aos, un apartamento privativo sito en
Burgos. D. Jos tena un patrimonio propio, antes del legado, de 60.000 euros.
El inventario de bienes y derechos de D. Zacaras es el siguiente:
1. Urbana sita en Burgos, adquirida a ttulo de herencia, con un valor declarado
de 160.000 euros.
2. Urbana sita en Valladolid, adquirida por compra, constante matrimonio, con un
valor declarado de 220.000 euros, y que tiene una deuda, contrada en documento
pblico, a favor de D. Mara de 4.000 euros.
3. Apartamento sito en Palencia, adquirido por permuta, constante matrimonio,
con otro apartamento que haba adquirido por herencia de su madre, con una
valoracin de 50.000 euros.
4. Finca rstica en el paraje Monte Blanco, con un valor declarado de 56.000
euros. La finca tiene carcter ganancial y est sujeta a hipoteca en garanta del
crdito con el que se adquiri, restando por pagar la cantidad de 12.000 euros.
5. Apartamento en Burgos, sito en la Plaza el Cid, valorado en 50.000 euros. El
apartamento le fue donado por un familiar antes de contraer matrimonio con D.
Mara.
6. Cinco mil acciones de la Sociedad Chimeneas, S.A., a nombre del
matrimonio, de 3 euros de valor nominal cada una de ellas, depositadas en una
entidad bancaria, que al tipo de cotizacin del 330 por 100, importan 49.500
euros.
7. Mil acciones de la Compaa La Jota, de la que eran nudos propietarios los
hijos del matrimonio. El usufructo fue adquirido el 10 de septiembre de 2001, al
tiempo que sus hijos adquiran tambin por compra la nuda propiedad. Los padres
adquirieron la nuda propiedad por compra el 28 de diciembre de 2002. El valor
de las acciones al tipo de cotizacin en el momento del fallecimiento importan
90.000 euros.
8. Veinte certificados de depsito, de 6.000 euros de nominal cada uno. Los
certificados son privativos del causante. El saldo de la cuenta corriente del
matrimonio (H.40) ascenda en el momento del fallecimiento a 60.000 euros.
9. Bonos de Caja del Banco Industrial Listo, adquiridos el 5 de mayo de 1982
con dinero privativo. El valor de estos Bonos es de 75.000 euros.
10. El saldo de una cuenta corriente, de titularidad conjunta del matrimonio, en el
momento del fallecimiento ascenda a 75.000 euros.
11. El matrimonio tiene una cuota de participacin del 25,17 por 100 sobre el
negocio de mariscos al por menor El Pescador, ubicado en Gerona. Se estima
que el valor de dicha participacin importa una cantidad de 90.000 euros.
12. Un automvil, matriculado en 1999, con un valor de 24.000 euros. El
automvil es ganancial.
13. Objetos artsticos: Pintura valorada en 5.000 euros; coleccin de sillas
valoradas en 3.000 euros. Ambos objetos fueron regalados al matrimonio con
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SOLUCIONES

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59

Es evidente que el contenido recogido en el apartado d) no ha sido incluido en la


notificacin y, por tanto, nos encontramos ante una notificacin defectuosa.
En la normativa anterior (LGT de 1963) se contemplaba esta situacin y se
resolva, segn estableca el artculo 125, en el sentido de que las notificaciones
defectuosas podan surtir efecto si el obligado subsanaba el defecto dndose por
notificado, interponiendo el recurso pertinente o ingresando la deuda tributaria, o
por el mero transcurso del tiempo (artculo 125.2 de la antigua LGT).
Ante esta omisin resultar de aplicacin subsidiaria lo dispuesto en el artculo
58.3 de la LRJAP y PAC (Ley 30/1992), segn la cual, la notificacin defectuosa
produca efectos a partir de la fecha en que el interesado realice actuaciones que
supongan el conocimiento del contenido y alcance de la resolucin o acto de la
notificacin o resolucin, o interponga cualquier recurso que proceda.
2. Las notificaciones defectuosas pueden surtir efecto si el sujeto pasivo subsana
dicho defecto con una actuacin que puede consistir en:
Darse expresamente por notificado.
Interponer el recurso correspondiente.
Ingresar la deuda tributaria.
Todo ello en aplicacin del mencionado artculo 58.3 de la LRJAP y PAC (Ley
30/1992).
3. Asimismo el artculo 136.1 de la LGT dispone la Administracin Tributaria podr
dictar liquidaciones provisionales de oficio de acuerdo con los datos consignados
en las declaraciones tributarias y los justificantes de los mismos presentados con la
declaracin o requeridos al efecto (...).
4. Segn establece el artculo 161.1 de la LGT, el perodo ejecutivo se inicia:
a) En el caso de deudas liquidadas por la Administracin Tributaria, el da
siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el artculo 62
de la Ley.
b) En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidacin presentada sin realizar
el ingreso, al da siguiente de la finalizacin del plazo que establezca la normativa
de cada tributo para dicho ingreso o, si ste ya hubiere concluido, al da siguiente
de la presentacin de la autoliquidacin.
Lo que significa que surge la obligacin de pagar la deuda cuando la liquidacin
se haya notificado reglamentariamente. Por lo tanto, slo cuando sea correcta la
notificacin o surta efectos por las circunstancias previstas en el artculo 58.2 de la
Ley 30/1992 (LRJAP y PAC), entrar en juego el perodo ejecutivo si no se ha
pagado la deuda en perodo voluntario
5. Nos encontramos ante una notificacin defectuosa, ya que falta el requisito del
artculo 102.c) de la Ley General Tributaria (medios de impugnacin). Don A.G.
puede actuar (dndose por notificado, recurriendo o ingresando la deuda) para que
surta efecto dicha notificacin, pero tambin puede en el plazo de seis meses
solicitar a la Administracin que rectifique la deficiencia (ya que si no existe fecha
para el ingreso, nunca entrara en juego el perodo voluntario ni el perodo
ejecutivo). Asimismo, por el mero transcurso de 6 meses desde su realizacin,
tendrn efecto las notificaciones defectuosas practicadas personalmente a los
sujetos pasivos que, conteniendo el texto ntegro del acto administrativo, hubieran
omitido algn otro requisito.
Todo ello se encuentra recogido en el artculo 58.2 de la Ley 30/1992 (LRJAP y
PAC).
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CONSIDERACIONES
A partir del ao 2002, por medio de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas
Fiscales, se dispone que: la Administracin Tributaria establecer los requisitos para
la prctica de las notificaciones mediante el empleo y utilizacin de medios
electrnicos, informticos y telemticos de conformidad con la normativa reguladora
de dichas notificaciones.
La acreditacin de la notificacin efectuada se incorporar al expediente.
En el apartado 4. se dispone que la notificacin se practicar en el domicilio del
interesado o representante, y de no hallarse presentes en el momento de la entrega,
puede hacerse cargo cualquier persona que se encuentre en el domicilio y haga constar
su identidad.
Si se produce rechazo a la notificacin, se har constar en el expediente el intento de
notificacin y se tendr la misma por efectuada a todos los efectos legales.
El artculo 112 de la LGT incorpora la novedad ms reseable al establecer que
cuando no sea posible realizar la notificacin por causas no imputables a la
Administracin, y una vez intentado por dos veces, se har constar esta circunstancia
en el expediente. En estos supuestos se citar al interesado para ser notificado por
comparecencia, por medio de anuncios que se publicarn una sola vez para cada
interesado en el Boletn Oficial del Estado o en los Boletines de las Comunidades
Autnomas o de las Provincias, segn la Administracin de la que proceda el acto.
En la publicacin, en los boletines citados, constar la relacin de notificaciones
pendientes y sus circunstancias, as como el lugar y plazo en el que su destinatario
deber comparecer para ser notificado. En todo caso, la comparecencia se producir
en el plazo de 15 das. Si transcurrido dicho plazo no se hubiese comparecido, la
notificacin se entender producida a todos los efectos legales desde el da siguiente al
del vencimiento del plazo sealado para comparecer.
Este aviso para ser notificado por personacin no tiene los efectos de notificacin
fehaciente, salvo si no es atendido, de tal suerte que si el interesado antes de que
transcurran 10 das regulariza su situacin tributaria, tendr la consideracin de
cumplimiento espontneo a los efectos de evitar sanciones o recargos.
Este tema es importante porque la notificacin del acto administrativo de liquidacin
tributaria provoca dos efectos fundamentales:
1. La exigibilidad de la deuda tributaria liquidada.
2. La apertura del plazo de impugnacin del acto administrativo de liquidacin.
Las notificaciones en materia tributaria se han de ajustar a lo dispuesto en los artculos
109 a 112 de la LGT, cuyo contenido resulta aplicable a cualquier procedimiento de
aplicacin de los tributos. El artculo 109 de la LGT determina que se aplican las
normas administrativas generales con las especialidades establecidas en los artculos
110 a 112 de la propia LGT. La aplicacin supletoria del artculo 58.1 de la LRJAP y
PAC permite sostener que debern notificarse a los interesados las resoluciones y
actos administrativos que afecten a sus derechos e intereses.
Las notificaciones se practicarn por cualquier medio que permita tener constancia
de la recepcin, de la fecha, de la identidad de quien recibe la notificacin y del
contenido del acto notificado. Estos medios pueden ser los tradicionales como el
correo y el agente notificador, u otros que cumplan los requisitos legales como las
agencias de mensajeros, los telegramas y los medios electrnicos, informticos y
telemticos. En todo caso, y segn la jurisprudencia, estn excluidos el telfono y el
apartado postal, justamente porque estos medios no permiten tener constancia de la
recepcin.
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Para que la notificacin se practique utilizando medios telemticos, se requerir que el


interesado haya sealado dicho medio como preferente o consentido expresamente su
utilizacin, identificando adems la direccin electrnica correspondiente. En estos
casos, la notificacin se entender practicada a todos los efectos legales en el
momento en que se produzca el acceso al contenido de la direccin electrnica. La
LGT no regula especficamente estos medios de notificacin telemtica porque se
regulan con carcter general en el Real Decreto 209/2003, de 21 de febrero.
En lo que se refiere al lugar para la prctica de las notificaciones, hay que distinguir
entre las notificaciones de actos realizados en el curso de un procedimiento iniciado a
solicitud del interesado, y las derivadas de procedimiento iniciado de oficio. En el
primer supuesto la notificacin se practicar en el domicilio o lugar sealado a tal
efecto por el interesado o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de
uno u otro. En el segundo supuesto, la notificacin se podr practicar en el domicilio
fiscal del obligado tributario o de su representante o en cualquier otro lugar adecuado
a tal fin. Por ejemplo, en el lugar de trabajo del sujeto pasivo, o en el inmueble
propiedad de un no residente que no hubiese nombrado representante.
Por lo que se refiere a los legitimados para recibir notificaciones tributarias, la
notificacin puede recibirse por el interesado o por su representante. De no
encontrarse presentes los anteriores en el lugar sealado para recibir notificaciones o
en el domicilio fiscal, la notificacin podr ser recibida por cualquier persona que se
encuentre en dichos lugares que haga constar su identidad, o por los empleados de la
comunidad de vecinos o de propietarios en la que radique los mismos.
La vigente regulacin pretende que en materia de notificaciones est presente el
principio de recepcin de la notificacin por el interesado o su representante, y no el
principio del conocimiento del acto notificado. Por esta razn, cuando el interesado o
su representante rechacen la notificacin, se har constar en el expediente las
circunstancias del intento de notificacin, y se tendr la misma por efectuada a todos
los efectos legales (artculo 111.2 de la LGT). Esta consecuencia no se producir, sin
embargo, cuando quien rechace la notificacin sea cualquier otra persona facultada
para recibirla en ausencia del interesado o de su representante.
Cuando no sea posible realizar la notificacin al interesado o a su representante por
causas no imputables a la Administracin Tributaria, y una vez se haya intentado al
menos por dos veces esta notificacin personal, o una sola vez si el destinatario consta
como desconocido en el domicilio o lugar designado, se citar al interesado o a su
representante para ser notificados por comparecencia, mediante la insercin de
anuncios que se publicarn por una sola vez para cada interesado en el boletn oficial
correspondiente. Estas notificaciones se publicarn los das 5 y 20 de cada mes, o el
da inmediato hbil posterior, en dicho boletn y se podrn exponer, asimismo, en la
oficina de la Administracin Tributaria o en el consulado, correspondiente al ltimo
domicilio conocido. En la publicacin se har constar la relacin de notificaciones
pendientes, con indicacin del obligado tributario o representante, del procedimiento
que las motiva, del rgano responsable de su tramitacin y del lugar y plazo en que el
destinatario de las mismas deber comparecer para ser notificado.
En todo caso, la comparecencia deber producirse en el plazo mximo de 15 das
contados a partir de la publicacin del anuncio en el correspondiente boletn oficial.
Transcurrido dicho plazo sin que se efecte la comparecencia, la notificacin se
entender producida a todos los efectos legales desde el da siguiente al vencimiento
del plazo sealado para comparecer. Segn dispone el artculo 112.3 de la LGT, este
efecto se extiende a las sucesivas actuaciones y diligencias del procedimiento del que
trae causa la notificacin, salvo a los actos de liquidacin y los acuerdos de
62

enajenacin de bienes embargados.


En los aspectos sealados en este caso prctico la jurisprudencia es muy abundante:
Sentencia del Tribunal Supremo de 15 de octubre de 1990.
Sentencia del Tribunal Supremo de 12 de julio de 1991.
Sentencia del Tribunal Supremo de 22 de mayo de 1993.
Sentencia del Tribunal Supremo de 3 de mayo de 1994.
Sentencia del Tribunal Supremo de 20 de enero de 1995.
Sentencia del Tribunal Supremo de 3 de febrero de 1996.
Clculo de bases de cotizacin y cuotas a la Seguridad Social en el marco de la
suscripcin de un Convenio Especial
Planteamiento | Cuestiones planteadas | Soluciones | Normativa aplicable| Formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Javier Solas ha venido prestando servicios de forma ininterrumpida desde agosto de
1984, por lo que ha permanecido incluido en el campo de aplicacin del Rgimen
General de la Seguridad Social.
El da 31 de enero del ao 2005 causa baja voluntaria en la empresa en la que
trabajaba.
Con fecha 18 de febrero del mismo ao solicita la suscripcin de Convenio Especial,
manifestando que desea cotizar por la base mxima posible.
Las bases de cotizacin del trabajador han permanecido invariables desde enero de
2004 en una cuanta de 1.565 euros mensuales.
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CUESTIONES
PLANTEADAS

63

64

Planteamiento | Cuestin | Solucin| Normativa aplicable| Modelo de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Un trabajador incluido en el grupo 3 de cotizacin, mantiene con su empresa un
contrato a tiempo parcial de 1.008 horas en cmputo anual.
Tiene un contrato de duracin indefinida y ha concentrado la prestacin de servicios
en los 7 primeros meses de cada ao.
En concepto de retribucin, incluida en la base de cotizacin con la parte
correspondiente a gratificaciones extraordinarias, percibe 6.523,87 euros anuales.
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CUESTIN

65

trfico.
Gins es trabajador por cuenta ajena incluido en el campo de aplicacin del Rgimen
General de la Seguridad Social desde el da 3 de mayo de 2000, manteniendo
invariable la base de cotizacin desde enero de 2005 en 1.316 euros.
El seor Expsito solicita la prestacin que pudiera corresponderle en concepto de
maternidad, el da 3 de marzo de 2005.
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CUESTIONES

66

Jubilacin de un trabajador minusvlido


Planteamiento | Cuestin | Solucin| Normativa aplicable| Modelos y formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
El seor Valds, nacido el da 12 de enero de 1946, ha prestado servicios para una
empresa por la que ha estado incluido en el campo de aplicacin del Rgimen General
el perodo comprendido entre el da 1 de abril de 1985 y el 7 de febrero de 2005.
El seor Valds justifica una minusvala del 65 por ciento desde el da 1 de enero de
1980 hasta el 30 de junio de 1992. El da 1 de julio de 1992, adems de mantener el
grado del 65 por ciento de minusvala, acredita la necesidad del concurso de otra
persona para la realizacin de los actos esenciales de la vida.
El da 10 de febrero solicita la pensin de jubilacin que pudiera corresponderle.
La base reguladora de la pensin asciende a 1.824,12 euros.
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CUESTIN

67

68

SOLUCIONES

69

Seguridad Social, tal como se exige en los artculos 28.2 del Decreto 2530/1970 y
57.2 de la Orden de 24 de septiembre de 1970.
(4) Artculo 98 de la Orden de 24 de septiembre de 1970.
(5) Artculo 7. 1.b) de la Orden de 13 de febrero de 1967.

La beneficiaria obtendr una pensin equivalente al 52 por ciento de la base


reguladora, porcentaje recogido en el artculo 31 del Decreto 3158/1966, segn la
redaccin establecida en el artculo 1. del Real Decreto 1795/2003, de 26 de
diciembre.
Pensin a percibir:
1.273,84 x 52% = 662,40
Pensin de orfandad:
Las condiciones que acredita el causante posibilitan obtener la pensin de
orfandad, ya que el hijo es menor de 18 aos de edad (6).
(6) Artculo 175.1 del Real Decreto Legislativo 1/1994.

El beneficiario obtendr una pensin equivalente al 20 por ciento de la base


reguladora, porcentaje recogido en el artculo 17.1 de la Orden de 13 de febrero de
1967.
Pensin a percibir:
1.273,84 x 20% = 254,77 mensuales
2. La fecha de efectos econmicos de las pensiones de viudedad y orfandad deben
fijarse en el da 1 de mayo de 2005 (7), toda vez que la solicitud ha sido presentada
dentro de los tres meses siguientes al del hecho causante.
(7) Artculo 61 de la Orden de 24 de septiembre de 1970.

Liquidacin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Ejercicio 2004
Planteamiento | Cuestin planteada | Propuesta de resolucin| Normativa aplicable | Fuente

PLANTEAMIENTO
Don Jos Miguel Garca Martnez, separado desde hace 15 aos, con domicilio en
Granada y padre de tres hijos de 24, 22 y 20 aos de edad, presenta los siguientes
datos relativos al ao 2004:
1 Don Jos Miguel trabaja como directivo de una empresa de telecomunicaciones.
En el ao 2004 percibi unos ingresos de 34.858,70 , y, adems, la entidad puso
a su disposicin un vehculo, adquirido por la empresa en un importe total de
18.030,36 . La empresa le practic una retencin del 23 por 100, y la cotizacin
a la Seguridad Social por cuenta del trabajador ascendi a 2.494,20 .
2 El Sr. Garca es titular de unas cuentas bancarias que le han originado unos
intereses de 282,48 y de unas acciones de Telefnica cuyos dividendos han
ascendido a 444,75 . Los gastos de custodia y administracin fueron 54,09 .
3 Es propietario de una vivienda que tiene arrendada y por la que percibe un
alquiler de 270,46 mensuales. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles
correspondiente al ao 2004 supuso un importe de 264,45 y los intereses de un
crdito hipotecario, constituido hace aos, ascendieron en 2004 a 4.207,080 . La
prima del seguro de incendios supuso 120,20 . El valor catastral asignado en el
70

71

72

PROPUESTA DE
RESOLUCIN
Se trata de liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Sr. Garca
Martnez por las rentas obtenidas durante el ejercicio, y para ello es preciso ir
determinando el rendimiento neto en cada uno de los apartados.
1. Rendimientos del trabajo personal:
Como directivo de la empresa de telecomunicaciones, ha percibido un salario y una
retribucin en especie, que es el uso del vehculo.
Ingresos por trabajo personal:
Salario: 34.858,70
Uso del vehculo 20% sobre 18.030,36 = 3.606,07 (artculo 47 del TRIRPF).
Sin embargo, segn dispone el art. 100 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, es preciso incrementar dicha cantidad en el ingreso a cuenta, que
coincide con el porcentaje correspondiente a las retenciones de los rendimientos del
trabajo dependiente, que, como se dice en el enunciado, es del 23 por 100.
Rendimientos del trabajo personal:
Ingresos:
Euros
Salario..........................................................................................
Uso vehculo (retribucin en especie)
23% de 3.606,07 (Ingreso a cuenta por el uso del
vehculo) ...............
Total Ingresos .............................................................................

34.858,70
3.606,07
829,40
39.294,17

Gastos deducibles:
Seguridad Social ..........................................................................
Total gastos .............................................................................

2.494,20
2.494,20

Rendimiento neto = 39.294,17 2.494,20 = 36.799,97


Dentro de este apartado es necesario hacer una referencia especial a la percepcin del
premio de antigedad.
Hasta 1999 era una renta irregular que tena un tratamiento especfico de rendimientos
irregulares con distinto tipo de gravamen. Ahora, a la luz de lo dispuesto en el artculo
17.2.a) del TRIRPF, este tipo de rendimientos debe reducirse en un 40%, luego el
premio de antigedad ser:
Ingreso = 15.025,30
Reduccin = 15.025,30 x 40% = 6.010,12
Rendimiento: 15.025,30 6.010,12 = 9.015,18
Por lo tanto, el rendimiento neto ser:
36.799,97 + 9.015,18 = 45.815,15
Rendimiento neto del trabajo personal 45.815,15.
2. Rendimientos del capital mobiliario:
73

Ingresos:
Euros
Intereses de cuentas
bancarias ..........................................................................
Dividendos de Telefnica (444,75 x
140%)..........................................................
Total
Ingresos ..............................................................................................

282,48

622,65

905,13

La retencin deber practicarse sobre las cantidades efectivamente percibidas, es


decir, 282,48 (intereses) + 444,75 (dividendos) al 15 por 100, que es el tipo de
retencin previsto en el artculo 88 del Reglamento del IRPF.
Gastos deducibles:
Custodia y
54,09
Administracin ..........................................................................

Total gastos ......................................................................................... 54,09

Rendimiento neto = 905,13 54,09 = 851,04


3. Rendimientos del capital inmobiliario:
A) Vivienda arrendada:
Ingresos:
Euros
Vivienda arrendada 270,46 x 11
meses ....................................................................

2.975,01

Gastos:
Euros
Impuesto sobre Bienes
264,45
Inmuebles ................................................................................
Seguro de
120,20
incendios ..............................................................................................
....
Intereses (mximo) (art. 12 del
2.975,01
Reglamento) ................................................................
Amortizacin
446,25
(*) .......................................................................................................
Total gastos
1.803,04
En principio el rendimiento de este alquiler es negativo ya que los gastos superan a los
ingresos, pero en virtud de lo establecido en el ltimo prrafo de la letra b) del
74

apartado 1 del art. 21 del TRIRPF), el importe mximo deducible por la totalidad de
los gastos, no podr exceder del rendimiento ntegro. Por lo tanto, rendimiento neto =
0.
(*) La amortizacin se ha calculado del siguiente modo:
21.636,44 x 75% (valor de la construccin, ya que el suelo no se deprecia) =
16.227,33
16.227,33 x 3% x 11/12 (art. 13 del Reglamento) = 446,25
B) Vivienda propia:
A partir de 1999 la vivienda habitual no genera ingresos ni gastos aunque su
adquisicin pueda ser objeto de deduccin en la cuota.
El Rendimiento Neto del Capital Inmobiliario ser por tanto la derivada,
exclusivamente, del arrendamiento de la vivienda, esto es 0.
4. En cuanto a la actividad econmica de venta de ordenadores, soportes y
programas informticos, es preciso indicar que genera rendimientos empresariales y
que stos deben determinarse segn las normas del Impuesto sobre Sociedades,
teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
a) Habr que tener en cuenta los incentivos fiscales a las empresas de reducida
dimensin de los arts. 108 y siguientes del TRLIS.
b) La determinacin del rendimiento ser en estimacin directa, modalidad
simplificada, (art. 25 del TRIRPF y art. 26 del Reglamento.)
c) Deber tenerse en cuenta lo establecido en el art. 28 del TRIRPF y el art. 28 del
Reglamento, respecto a determinados gastos, incluidos los de difcil justificacin.
Como ingresos se deben computar todos los que el Sr. Garca haya obtenido en el
ejercicio de su actividad empresarial. El supuesto slo recoge los derivados de ventas
y servicios, pero tambin podran incluirse, si de hecho se hubieran producido, las
subvenciones, transferencias y el autoconsumo.
Por tanto, los ingresos ascienden a la cantidad de 390.657,87 (excluido el IVA, ya
que no puede incorporarse al importe).
En cuanto a los gastos, lo decisivo, para considerarlos como deducibles, es que se trate
de gastos necesarios para obtener los ingresos.
En principio son deducibles todos, excepto los fraccionamientos, porque no son gastos
necesarios para obtener los ingresos, sino anticipos del impuesto.
Las provisiones tampoco son gastos deducibles ya que quedan comprendidos, junto
con los de difcil justificacin, dentro del 5% del rendimiento neto.
Las compras deben ser consumidas, es decir tienen que tomar en cuenta la variacin
de existencias.
Los gastos de personal, seguridad social, publicidad y energa no plantean serios
problemas.
En cuanto a los tributos municipales y los seguros deben referirse al titular, a la
actividad y a los elementos que se utilizan en la actividad.
Tampoco plantean problemas los alquileres, de muebles o inmuebles que se
incorporan a la actividad, ni el material de oficina.
En cuanto a las amortizaciones, es preciso decir que correspondern al importe del
deterioro que por el uso, el transcurso del tiempo o causas tecnolgicas han sufrido en
2004 los elementos afectos a la actividad empresarial de venta de ordenadores.
Suponemos que ya estn incluidas las amortizaciones correspondientes a las ltimas
adquisiciones (furgoneta y fotocopiadora).
75

Por ltimo, el concepto otros gastos que no especifica el enunciado, puede dar lugar
a diversas interpretaciones, pero si obedecen a gastos necesarios para obtener ingresos
de la actividad, y se permiten por la normativa vigente, sern deducibles:
Euros
Compras ........................................................................................... 180.303,63
......
Personal ............................................................................................ 60.101,21
....
Publicidad ........................................................................................ 12.020,24
......
Energa ............................................................................................. 18.030,36
....
Tributos
3.005,06
municipales ...............................................................................
Seguros ............................................................................................. 3.606,07
..
Alquileres ......................................................................................... 30.050,61
.....
Material de
12.020,24
oficina ..................................................................................
Amortizaciones ................................................................................ 30.050,61
......
Provisiones ....................................................................................... 4.507,59
....
Seguridad
6.010,12
Social ....................................................................................
Otros ................................................................................................. 4.207,08
.
Total ............................................................................................... 359.405,23
.
Ingresos 390.657,87 Gastos (359.405,23) = 31.252,64
De la cantidad anterior habr que deducir el porcentaje del 5% en concepto de
provisiones y gastos de difcil justificacin (art. 28.2 del Reglamento del IRPF).
El 5% de 31.252,64 = 1.562,63
31.252,64 1.562,63 = 29.690,01
Rendimiento neto: 29.690,01
5. La venta del local debe conceptuarse como una ganancia patrimonial, a tenor de lo
dispuesto en el artculo 26.2 del TRIRPF: Para la determinacin del rendimiento neto
de las actividades econmicas, no se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales
derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas...
Esta ganancia o prdida patrimonial se cuantificar conforme a lo previsto los
artculos 32 y siguientes del TRIRPF y su importe ser la diferencia entre el valor de
adquisicin y transmisin del elemento patrimonial (local).
76

Adems, hay que tener en cuenta lo dispuesto en el artculo 15 del TRLIS cuando
establece que a los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas
obtenidas en la transmisin de elementos patrimoniales, se deducir, hasta el lmite de
dichas rentas positivas, el importe de la depreciacin monetaria.
A su vez, en el art. 58 de la Ley 61/2003, de 30 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para 2004, se recogen los coeficientes correctores de la
depreciacin monetaria en funcin del momento de adquisicin del elemento
patrimonial. Dichos coeficientes se aplicarn tanto sobre el valor de adquisicin como
sobre las amortizaciones.
Clculo de la amortizacin:
Se practicar nicamente sobre la construccin ya que el suelo no se deprecia.
Valor de la construccin = 75% de 72.121,45 (valor de adquisicin) = 54.091,09
Amortizacin anual = 3% de 54.091,09 = 1.622,73
No obstante, hay que tener en cuenta que se vendi en octubre de 2004 y, por lo tanto,
la amortizacin correspondiente a dicho ejercicio slo podr practicarse por los meses
que fue utilizado, es decir, hasta septiembre inclusive (por simplificar el prorrateo se
hace por meses).
Amortizacin de 2004:
Si a 12 meses corresponde una amortizacin de 1.622,73 , a 9 meses corresponder
x.
x = 1.217,05
Aplicacin de los coeficientes correctores de la depreciacin monetaria: (art. 15.11 del
TRLIS).
Amortizaciones:
Ejercicio

Amortizacin

1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004

1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.217,05

Coeficiente

Euros

1,1689
1,1133
1,0883
1,0743
1,0668
1,0615
1,0397
1,0270
1,0097
1,0000

1.896,81
1.806,59
1.766,02
1.743,30
1.731,13
1.722,53
1.687,15
1.666,54
1.638,47
1.217,05

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

Total amortizacin actualizada

16.875,59

Valor de adquisicin actualizado:


72.121,45 (valor de adquisicin) x 1,1689 (coeficiente de 1995) = 84.302,76
Precio de adquisicin corregido amortizacin corregida:
84.302,76 16.875,59 = 67.427,17
Ganancia patrimonial = Valor de enajenacin Valor de adquisicin actualizado
102.172,06 67.427,17 = 34.744,89
La ganancia patrimonial derivada de la venta del local es de 34.744,89
6. Durante el ejercicio de 2004, el Sr. Garca vendi acciones obteniendo el siguiente
77

resultado:
A) Acciones de Dragados y Construcciones:
Valor de enajenacin Valor de adquisicin
7.813,16 10.818,22 = 3.005,06 (prdida patrimonial)
B) Acciones de BBVA:
Valor de enajenacin Valor de adquisicin
22.237,45 15.025,30 = 7.212,15 (ganancia patrimonial)
Por lo tanto, si se ponen en relacin los resultados de la venta de acciones, se observa
que existe una ganancia neta global:
3.005,06 + 7.212,15 = 4.207,09 (ganancia patrimonial neta)
Se trata de una ganancia patrimonial a corto plazo (realizada con menos de un ao de
antelacin) y eso supone que nos encontramos ante un componente de la parte general
de la renta del perodo impositivo recogida en el artculo 39 del TRIRPF.
7. Por otra parte, existen ganancias o prdidas patrimoniales que se producen en ms
de un ao. Son variaciones a largo plazo, y proceden de las siguientes operaciones:
A) Venta de acciones Nbolex: La ganancia patrimonial es el resultado de la
siguiente frmula:
(Valor de enajenacin gastos) (Valor de adquisicin + gastos).
Sobre el valor de adquisicin no se aplica coeficiente de actualizacin porque no se
trata de inmueble.
Valor de adquisicin = 12.020,24 + 942,77 = 12.963,01
Valor de transmisin = 30.050,61 2.103,54 = 27.947,07
Ganancia patrimonial = 27.947,07 12.963,01 = 14.984,06
Ganancia patrimonial sujeta a gravamen: 14.984,06
B) Venta del piso. La variacin patrimonial se obtiene aplicando la siguiente frmula:
(Valor enajenacin gastos) (Valor de adquisicin + gastos amortizacin).
Valor enajenacin = 114.192,30 330,56 (plusvala municipal) = 113.861,74
Valor de adquisicin = 19.532,89 + 2.103,54 (gastos y tributos) = 21.636,44
Coeficiente de actualizacin del valor de adquisicin (artculo 57 de la Ley 61/2003,
de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales para 2004) para transmisiones de
inmuebles no afectos a actividades econmicas.
Para los bienes adquiridos en 1994 el coeficiente aplicable es el 1,1461.
Valor adquisicin actualizado = 21.636,44 x 1,1461 = 24.797,52
Amortizacin = 3% sobre 75% de 24.797,52 = 557,94
557,94
= 46,50
12 meses
Ejercicio

Amortizacin

1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000

46,50
557,94
557,94
557,94
557,94
557,94
557,94

x
x
x
x
x
x

Coeficiente

Euros

1,1461
1,2108
1,1694
1,1461
1,1238
1,1036
1,0824

53,29
675,55
652,46
639,46
627,01
615,74
603,91
78

79

80

Cuotas estatales: ntegra y lquida


La base liquidable general, esto es, 47.931,41 , se lleva a la tarifa del art. 64 del
TRIRPF.
Escala general estatal (art. 64 del TRIRPF)
Base liquidable general: 47.931,41 .
Euros
Hasta 45.000
................................................................................................
Resto: 2.931,41 al
29,16% ...........................................................................................
Cuota ntegra estatal ...........................................................

8.900,64
854,80
9.755,44

Por su parte, a la base liquidable especial se le aplica el 9,06%, segn establece el


artculo 67 del TRIRPF. Por lo tanto la cuota ntegra estatal especial ser:
134.380,01 x 9,06% = 12.174,83
La cuota ntegra estatal ser la suma de ambas (art. 63 del TRIRPF):
9.755,44 + 12.174,83 = 21.930,27
A tenor de lo dispuesto en el artculo 68 del TRIRPF, la cuota lquida estatal resulta
de disminuir sobre la cuota ntegra, el 67% de las deducciones previstas en el artculo
69 del TRIRPF (actividades econmicas, donativos, bienes de inters cultural y rentas
obtenidas en Ceuta y Melilla) y la deduccin por inversin en vivienda habitual (art.
69.1 del TRIRPF).
En el supuesto no corresponde aplicar ninguna deduccin porque no se producen las
circunstancias previstas en la Ley; por lo tanto, la cuota lquida estatal coincide con la
cuota ntegra estatal, es decir 21.930,27 .
Por su parte, la cuota autonmica, es el resultado de aplicar la escala autonmica o
complementaria que se recoge en el artculo 75 del TRIRPF sobre la base liquidable
general y el tipo de gravamen especial, del artculo 77 del TRIRPF, sobre la base
liquidable especial. Veamos:
Base liquidable general: 47.931,41 (art. 75 del TRIRPF)
Euros
Hasta 45.000
................................................................................................
Resto: 2.931,41 al
15,84% .............................................................................

4.515,36

Cuota ntegra
autonmica ................................................................................

4.979,70

464,34

Por su parte, la base liquidable especial se gravar, segn el artculo 77 del TRIRPF,
81

al 5,94%.
134.380,01 x 5,94% = 7.982,17
La cuota ntegra autonmica o complementaria es la suma de las dos anteriores:
4.979,70 + 7.982,17 = 12.961,87
Para calcular la cuota lquida autonmica o complementaria, tal y como dispone el
artculo 78 del TRIRPF, corresponde disminuir la cuota ntegra autonmica o
complementaria en el 33% de las deducciones previstas por la Comunidad Autnoma
de Andaluca en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 21/2001, de 27 de
diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo
sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y ciudades
con Estatuto de Autonoma.
Por lo tanto se deducirn las que resulten aplicables:
Cuota diferencial
Una vez obtenida las cuotas lquidas (estatal y autonmica), la suma de las mismas
ser la cuota lquida total.
21.930,27 + 12.961,87 = 34.892,14
La cuota diferencial se obtiene al practicar sobre la cuota lquida total la deduccin
por doble imposicin de dividendos (Esta deduccin asciende al 40% del importe
ntegro percibido, 444,75 x 40% = 177,90 ) y el conjunto de los pagos anticipados
que el Sr. Garca haya realizado (retenciones, ingresos a cuenta y fraccionamientos).
Las retenciones, ingresos a cuenta o pagos fraccionados son anticipos del impuesto
que se pueden desglosar del siguiente modo:
Euros
Retenciones del trabajo personal
8.017,50
(23%) ...........................................................................................
Retenciones sobre dividendos
66,71
(15%) ................................................................................................
Retenciones sobre intereses bancarios
42,37
(15%) .....................................................................................
Ingreso a cuenta por el uso del vehculo
829,40
(23%) ..................................................................................
Fraccionamientos actividad
7.813,16
econmica ...............................................................................................
.
Total pagos
16.769,14
anticipados ..............................................................................................
....................
Por lo tanto, la cuota diferencial definitiva ser:
34.892,14 (cuota lquida) 177,90 (deduccin por dividendos) 16.769,14 (pagos a
cuenta) = 17.945,10 .
82

Esto significa que el Sr. Garca Martnez est obligado a ingresar dicha cantidad, a
pesar de que las retenciones, fraccionamientos e ingresos a cuenta, tratan de ajustar la
cuota a la cantidad anticipada. En nuestro caso no ha sido as porque el supuesto
incorpora ganancias patrimoniales de considerable importancia que no son objeto de
retencin.
Viudedad-pluripensin. Acceso desde la situacin de no alta
Planteamiento | Cuestin | Solucin| Fuente

PLANTEAMIENTO
Saturnino Cienfuegos Castrillo de 56 aos de edad, ha venido prestando servicios para
distintas empresas, por lo que ha permanecido incluido en el campo de aplicacin del
Rgimen General desde el da 7 de mayo de 1983 hasta el da 14 de marzo de 2005.
As mismo, permaneci incluido en el campo de aplicacin del Rgimen Especial de
Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos durante el perodo 1 de mayo de 1985 a
30 de septiembre de 2002.
El da 14 de marzo don Saturnino fallece vctima de un accidente no laboral.
Su viuda, de 48 aos de edad, solicita el da 22 de marzo subsidio por defuncin,
pensin de viudedad y pensin de orfandad por un hijo de ambos de 16 aos de edad.
La base reguladora a travs del Rgimen General se sita en 1.084,16 euros y la del
Rgimen de Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos en 643,12 euros,
encontrndose al corriente en el pago de las cuotas.
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CUESTIN

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CUESTIONES

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esto es, a 50.000 euros, lo que supone un lmite de 50.000 X 16% = 8.000 euros.
Como el lmite es superior a la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado,
Barpimo obtiene la devolucin ntegra del saldo a su favor de 4.000 euros.
Autoliquidacin mes de febrero de 2005:
IVA repercutido en operaciones interiores: 30.000 X 16% = 4.800
IVA soportado por adquisiciones: 42.000 X 16% = 6.720
Exportaciones: Es una operacin exenta.
Liquidacin mes de febrero: 4.800 6.720 = 1.920.
Lmite de deduccin: 16% de 10.000 (valor de lo exportado) = 1.600.
La diferencia (1.920 1.600 = 320) es la cantidad que arrastra a su favor la empresa
para el perodo de liquidacin mensual siguiente:
Autoliquidacin mes de marzo de 2005:
IVA repercutido en operaciones interiores: 34.000 X 16% = 5.440.
IVA soportado: 24.000 X 16% = 3.840
Exportaciones: Es una operacin exenta.
Liquidacin: 5.440 3.840 = 1.600.
Dicha cantidad deber disminuirse en el importe que la empresa arrastra a su favor del
mes anterior:
1.600 320 = 1.280
Cantidad a ingresar en el mes de marzo: 1.280 euros.
ACUERDO DE TRANSFORMACIN DE SOCIEDAD DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA EN SOCIEDAD ANNIMA
La primera fase del procedimiento para transformar una sociedad de responsabilidad
limitada en una sociedad annima es la adopcin del acuerdo de transformacin.
A) COMPETENCIA Y MAYORA
Dicho acuerdo, segn el artculo 88.1 de la LSRL, habr de adoptarse por la junta
general con los requisitos y formalidades establecidos para la modificacin de
estatutos. Recordemos que el acuerdo requiere que se rena la mayora
estatutariamente establecida al efecto y, en su defecto, el voto favorable de al menos
dos tercios de los votos correspondientes a las participaciones en que se divida el
capital social.
B) REQUISITOS DE LA CONVOCATORIA
En la convocatoria, como siempre que se trata de modificacin de estatutos, se
expresar con la debida claridad en qu ha de consistir la transformacin, para lo que
basta la inclusin de sta en el orden del da. Naturalmente, debe indicarse en qu
forma social va a transformarse, si as se acuerda, la sociedad limitada.
Los socios tienen derecho a examinar en el domicilio social la propuesta de acuerdo y
las modificaciones estatutarias (en realidad, unos estatutos nuevos) que la
transformacin va a motivar. Aunque no se exige expresamente, es recomendable
90

hacer indicacin expresa en la convocatoria de este derecho de los socios.


CARTA DE CONVOCATORIA DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN
PARA LA CELEBRACIN DE JUNTA GENERAL DE SOCIOS DE
EXAMEN DE PROPUESTA DE TRANSFORMACIN DE LA SRL EN
SA
Por acuerdo del consejo de administracin de la sociedad, se convoca a los
seores socios a la celebracin de junta general, a celebrar en el domicilio
social, sito en [.......................], calle [..................], nmero [.....], el
prximo da [....] de [............] a las [.....] horas, con el fin de deliberar y
resolver sobre los asuntos contenidos en el siguiente orden del da:
1. Examen de la propuesta de transformacin de la sociedad en sociedad
annima y aprobacin, en su caso, de tal transformacin, previa aprobacin
del balance de la sociedad cerrado el da anterior al del acuerdo (es decir,
cerrado a [............] de [............]).
2. Otorgamiento de facultades para elevar a pblicos los acuerdos.
3. Ruegos y preguntas.
Se hace constar el derecho de los socios a examinar en el domicilio social la
propuesta de transformacin y texto de los estatutos que se proponen para la
sociedad tras su transformacin.
En [....................], a [............] de [............] de [.....].
El secretario del consejo de administracin.
C) CONTENIDO DEL ACUERDO
El acuerdo tiene como contenido esencial la decisin de cambiar la forma social por
aquella otra que se desee adoptar. Sin embargo, aqu no se agota su contenido.
Establece el artculo 88.2, al respecto, lo siguiente:
a) Que la junta general deber aprobar el balance de la sociedad, cerrado el da
anterior al del acuerdo. A nuestro juicio, puede lcitamente considerarse esta
aprobacin parte integrante del acuerdo de transformacin, pero para evitar dudas
tambin cabe entender que se trata de un acuerdo especfico, distinto, y adoptarse
como punto aparte (previo a la transformacin) del orden del da.
Ntese que en el rgimen de las sociedades annimas se contempla tambin el balance
cerrado el da anterior al acuerdo pero no se exige que el mismo sea aprobado por la
junta.
Esta exigencia suscita dificultades prcticamente insalvables en la mayora de los
casos, si realmente se trata de cerrar el balance hoy, con referencia a la fecha de hoy,
para que lo apruebe la junta maana. En la prctica, en las sociedades en las que por el
pequeo nmero de socios y la cohesin entre los mismos ello sea posible, se
documentarn los acuerdos de modo que los requisitos legales aparezcan como
cumplidos, pero no se producir en la realidad una formulacin y aprobacin tan
extraordinariamente veloces.
91

Por lo dems, respecto al balance debe tenerse en cuenta lo siguiente:


Ha de tratarse de un balance acomodado a las normas que rigen su formacin y
contenido en el propio TRLSA (por remisin del artculo 84 de la LSRL) y en
las dems disposiciones que sean aplicables. Sin embargo, como se explic al
hablar de la transformacin de las sociedades annimas, no es ste el criterio
adoptado por la RDGRN de 2 de febrero de 1996.
Debe ser formado y suscrito por los administradores y, como hemos visto,
aprobado por la junta general que acuerda la transformacin.
No se exige que este balance est auditado.
b) Que igualmente debe aprobar todas las menciones exigidas por la Ley para la
constitucin de la sociedad cuya forma se adopte. Pues bien, de tales menciones, todas
las que no consistan en la mera constatacin de hechos o de la identidad de ciertas
personas, han de ser determinadas por la voluntad social. Y entre esas decisiones,
normalmente se encuentran:
Las determinaciones sobre la atribucin a los socios de las acciones o cuotas
que les corresponden en la sociedad tras la transformacin, con arreglo al
principio de continuidad ya comentado.
Como ya hemos anticipado, la aprobacin de los estatutos, estipulaciones o
reglas que han de regir la sociedad bajo su nueva forma social. Siendo esto as,
parece posible que la junta acuerde la transformacin y delegue en el rgano de
administracin, mediante acuerdo expreso, la formulacin de unos estatutos
que adapten los que la sociedad tenga a la nueva forma social. En este caso, la
labor de los administradores deber quedar limitada al trabajo puramente
tcnico de adaptacin, sin incorporacin de novedad alguna no estrictamente
imprescindible como exigencia de la nueva forma social.
No forman parte, no obstante, del acuerdo de transformacin eventuales
modificaciones del rgimen estatutario que no vengan impuestas por la transformacin
misma, es decir, que no le sean inherentes. Naturalmente, dichas modificaciones las
que afecten a la cifra del capital, al domicilio, a la denominacin fuera de la
indicacin de la forma social, al objeto, al tipo de rgano de administracin, etctera
puede acordarlas la junta general, pero deber hacerlo en acuerdos distintos, los
cuales debern cumplir los requisitos de convocatoria, publicidad y efectos que les
sean propios, segn su normativa peculiar (ver el artculo 223 del RRM).
ACTA DE LA JUNTA GENERAL DE SOCIOS DE APROBACIN DE
LA TRANSFORMACIN DE LA SOCIEDAD LIMITADA EN
SOCIEDAD ANNIMA
En [....................], a las [.....] horas del da [....] de [............] de [....], en el
domicilio de la sociedad [.............], S.L., sito en sealado municipio,
calle [....................], nmero [.....], se celebra junta general de socios de
acuerdo con la convocatoria publicada en el Boletn Oficial de Registro
92

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95

transformacin acordada y ejercer el derecho de separacin (el cual es objeto de


exposicin general en el captulo correspondiente a los derechos de los socios).
VIUDEDAD. CAUSANTE EN SITUACIN DE NO ALTA
Planteamiento | Cuestin | Solucin| Normativa aplicable| Modelos y formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Luis Antonio Arribas ha venido prestando servicios para distintas empresas por lo que
ha permanecido incluido en el campo de aplicacin del Rgimen General el perodo
comprendido entre el 16 de mayo de 1984 y el 14 de octubre de 2001, fecha en la que
forma voluntaria causa baja en la empresa.
El da 4 de marzo don Luis Antonio fallece como consecuencia de un accidente de
trfico.
El seor Arribas estaba casado con doa Asuncin Pueblo y tena 2 hijos de 26 y 20
aos de edad respectivamente.
El da 16 de marzo, doa Asuncin solicita subsidio por defuncin, pensin de
viudedad y pensin de orfandad por su hijo menor, que no presta servicios retribuidos.
La base reguladora de las pensiones por muerte y supervivencia asciende a 1.012,15
euros.
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CUESTIN

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x
(No obstante cuando se liquide con la hacienda pblica el IVA del cuarto trimestre del
ao 2003 se considerar como IVA deducible el total importe de 4.800 euros, dado de
que todava no se ha percibido la subvencin.)
Por otra parte, es preciso corregir el importe de la dotacin amortizacin:
31.920 x 14% x 2/12 = 744,8
744,8 - 700 = 44,80
x
44,80

Amortizacin maquinaria A a Amortizacin acumulada


(6821)
maquinaria (2823)

44,80

x
Tambin hay una parte de la subvencin que es preciso llevar a resultados:
12.000 x 0,14 x 2/12 = 280
x
280

Subvenciones oficiales de
capital (130)

a Subvenciones de capital
traspasadas a resultados
del ejercicio (775)

280

(NOTA 3)
4.Contablemente se propone el hacer el siguiente asiento:
x
3.000

Gastos y prdidas de
ejercicios anteriores (679)

a Otros servicios (629)

3.000

x
Por otra parte habr que tener en cuenta que este gasto no ser admitido fiscalmente
por corresponder a un perodo prescrito desde el punto de vista fiscal. Lo cual motivar
que al calcular el gasto por el impuesto y el impuesto a pagar:
Un ajuste por diferencia permanente de suma de 3.000 euros al resultado contable
antes de impuestos.
(NOTA 4)
107

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NOTAS

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PROPUESTA DE SOLUCIN DEL


SUPUESTO PRCTICO
El plazo de ingreso en perodo voluntario de las deudas tributarias se recoge en el
artculo 62 de la nueva LGT.
En las deudas tributarias resultantes de autoliquidaciones, ser aquel que establezca
la normativa reguladora de los distintos tributos, y en la hiptesis que nos plantea el
supuesto, el Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2004, finaliza el 1 de julio de
2005.
Por lo que se refiere a las deudas tributarias resultantes de liquidaciones efectuadas
por la Administracin tributaria, para las deudas notificadas individualmente al
interesado, si la notificacin se produce entre los das 1 y 15 de cada mes, el plazo de
ingreso en perodo voluntario se extender hasta el da 20 del mes posterior o da
inmediato hbil siguiente; y si la notificacin se produce entre los das 16 y ltimo de
cada mes, el plazo de ingreso en perodo voluntario llegar hasta el da 5 del segundo
mes posterior o da inmediato hbil siguiente.
De este modo, la deuda liquidada por la administracin y posteriormente notificada el
18 de octubre de 2005, tiene un plazo de ingreso voluntario que abarca hasta el da 5
de diciembre de 2005.
En ambos casos, la falta de pago en los plazos sealados produce las siguientes
consecuencias:
a) El devengo de intereses de demora hasta que se produzca el efectivo
cumplimiento (artculos 26.1 y 3 de la LGT).
b) Posibilidad de pago voluntario extemporneo, si no ha mediado
requerimiento de la Administracin (artculo 27 de la LGT).
c) Posibilidad de exigir la deuda insatisfecha en perodo ejecutivo, a travs del
procedimiento de apremio, que es un procedimiento de ejecucin forzosa
contra el patrimonio del deudor (artculos 26 y 28 de la LGT).
Por lo que se refiere al caso que nos ocupa, el pago de 350.000 de cuota del
Impuesto sobre el patrimonio, el 3 de septiembre de 2006, con un retraso de ms de un
ao desde la finalizacin del plazo voluntario de autoliquidacin e ingreso (1 de julio
de 2005), constituye un cumplimiento de la obligacin voluntario y extemporneo, en
tanto que no se ha producido requerimiento previo de la Administracin antes de esta
fecha1. Por consiguiente, a la deuda (en este caso, ya ingresada, de 350.000 ) se le
adiciona un recargo, que se conoce como recargo nico, y que vara en funcin del
tiempo que haya transcurrido desde la finalizacin del perodo voluntario2, esto es, el
1 de julio de 2005.
En este caso, por tratarse de un retraso superior a un ao, el recargo que corresponde
aplicar es del 20%, esto es, 70.000 (350.000 x 20% = 70.000 ).
Y adems, se le exigirn intereses de demora, a partir del da siguiente del trmino de
los 12 primeros meses (1 de julio de 2006), esto es, desde el 2 de julio de 2006 hasta
que se presenta la autoliquidacin con ingreso el 3 de septiembre de 2006 (63 das del
ao 2006, ao en el que el tipo de inters hipotticamente vigente ser de 5,25%), lo
que supone un incremento de la deuda de 3.171,57 en concepto de intereses de
demora3.
El clculo de los intereses de demora en este caso supone una novedad en relacin
con la regulacin precedente, ya que antes de la entrada en vigor de la nueva LGT, el
inters de demora se devengaba desde el da siguiente de la finalizacin del plazo
116

voluntario de ingreso. Sin embargo, en el momento actual, se respeta el primer ao sin


computar intereses de demora, por lo que se puede decir que durante los 12 primeros
meses, el recargo que se aplica es verdaderamente nico.
Adems, es preciso sealar que el pago de la deuda, voluntario, aunque extemporneo,
excluye la imposicin de sanciones que corresponderan por no efectuar la
presentacin en ingreso en el plazo inicialmente establecido.
Las prestaciones tributarias accesorias que se devengan como consecuencia de la
autoliquidacin voluntaria y extempornea de la cuota del impuesto generan una
nueva deuda de 73.171,57 (70.000 + 3.171,57 = 73.171,57 ).
Esta deuda de 73.171,57 liquidada por la Administracin tributaria, se notifica al
sujeto el 18 de octubre de 2006, por lo que el plazo para su ingreso en perodo
voluntario se extiende hasta el da 5 de diciembre de ese ao (las notificadas entre el
1 y el 16 de octubre, el plazo de ingreso voluntario llegar hasta el da 5 del segundo
mes posterior). D. Toms no realiza el ingreso en este plazo, por lo que la recaudacin
de los tributos deber realizarse en lo que se denomina en la nueva LGT, artculo
160.2.b), perodo ejecutivo de pago4. Este plazo se inicia en el supuesto de deudas
liquidadas por la Administracin al da siguiente al de vencimiento del perodo
voluntario de ingreso, esto es, el 6 de diciembre, tal y como dispone el artculo 62 de
la LGT.
El principal efecto que produce el comienzo del perodo ejecutivo es la posibilidad de
iniciar el correspondiente procedimiento de apremio con la finalidad de recaudar la
deuda no satisfecha por el deudor.
Ahora bien, el deudor cuenta con una posibilidad ms de pagar la deuda de forma
espontnea antes de iniciar el procedimiento de apremio, tal y como se recoge en el
apartado 2 del artculo 161 de la LGT. En efecto, si el deudor decide satisfacer la
deuda tributaria en el perodo ejecutivo antes de que se inicie el procedimiento de
apremio, junto a la deuda debe hacer frente a uno de los recargos del perodo ejecutivo
que regula el artculo 28 de la LGT.
En concreto este recargo, que se denomina recargo ejecutivo, es del 5% sobre el
total de la deuda no ingresada en perodo voluntario, sin que se devenguen
intereses de demora desde es inicio del perodo ejecutivo5. Este cumplimiento
espontneo en perodo ejecutivo que tambin supone una novedad en relacin con la
regulacin precedente, al menos en su cuanta, no debe confundirse con el
cumplimiento voluntario extemporneo al que se refiere el artculo 27 de la LGT, ya
que se aplica solamente una vez iniciado el perodo ejecutivo.
Si D. Toms hubiera satisfecho la deuda antes de recibir la providencia de apremio,
debera haber pagado 73.171,57+ 5% s/73.171,57 = 73.171,57 + 3.658,57= 76.830,14
, y hubiera saldado su deuda con la Hacienda Pblica.
El 2 de febrero de 2007, D. Toms recibe providencia de apremio, requisito formal
con el que se inicia el procedimiento de apremio. Se trata del soporte que pone en
marcha dicho procedimiento. En este documento se hace constar la existencia de una
deuda tributaria apremiable y lleva aparejada ejecucin6. En la providencia de apremio
se identifica la deuda pendiente, se liquidan los recargos del artculo 28 de la LGT y se
le requiere para que efecte su pago7.
Los plazos de ingreso de las deudas apremiadas sern los que se establecen en el
apartado 5 del artculo 62 de la LGT, y que para las deudas notificadas entre los das 1
y 15 de cada mes, como es el caso que nos ocupa (2 de febrero), el plazo se extiende
desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes8.
Los efectos de la notificacin de la providencia, que tambin suponen una novedad
respecto de la regulacin anterior, van a depender de la actitud del obligado al pago. Si
117

satisface la deuda en el plazo que acaba de sealarse, en cuyo caso deber hacer frente
a la deuda ms el denominado recargo de apremio reducido del 10%9 (80.488,72 ),
o bien, si no atiende al requerimiento y no satisface ese importe, y por tanto, la deuda
se incrementar con el recargo de apremio ordinario del 20% y se le adicionarn los
intereses de demora devengados desde la finalizacin del perodo voluntario de
ingreso (20 de febrero de 2007) hasta la fecha de pago, y en su caso, las costas del
procedimiento que se pudieran exigir10.
Supuesto prctico sobre la responsabilidad de la Administracin cuando la
conducta del paciente
impide disminuir los daos previsibles que causa una intervencin quirrgica grave
Relato de hechos | Pruebas | Cuestiones | Soluciones| Fuente

RELATO DE HECHOS
La ahora recurrente fue diagnosticada de cncer de recto, por lo que fue intervenida
quirrgicamente con fecha 9 de mayo de 1997.
Aunque inicialmente se haba previsto una amputacin abdominoperineal (amputacin
del aparato esfinteriano, ano y recto) durante la intervencin se apreci que se poda
conservar parte del recto inferior y del aparato esfinteriano respetando, a su vez, los
mrgenes de la prctica oncolgica.
En el post operatorio la paciente objetiv un cuadro doloroso sacro acompaado de
tenesmo y prurito anal, objetivndose la presencia de un hematoma presacro que se
evacu con los drenajes correspondientes.
La paciente fue sometida a quimioterapia y radioterapia, habiendo suspendido
voluntariamente el tratamiento y habindose negado a continuarlo cuando le fue
propuesto posteiormente.
Con posterioridad la paciente present dolor de desaferencin y lesiones secundarias a
la radioterapia como prectitis y ulceras rectales.
La paciente se ha negado a la realizacin de biopsias as como a la realizacin de otra
intervencin para la amputacin abdominoperineal para solucionar sus problemas
rectales.
Con fecha 20 de septiembre de 2000 present la reclamacin de responsabilidad
patrimonial que, tras diversas incidencias procesales, dio lugar a la resolucin que
ahora es objeto del presente recurso contencioso.
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PRUEBAS QUE SE
APORTAN

118

119

Regulacin y aplicacin de los contratos formativos


Planteamiento | Cuestiones | Soluciones| Fuente

PLANTEAMIENTO
1. La empresa Tolzar, S.A. concierta con el trabajador desempleado don Ral, de 21
aos de edad, un contrato de trabajo en prcticas, como letrado del departamento
jurdico, al hallarse en posesin del ttulo de Licenciado en Derecho. Contrato
concertado por escrito en modelo no oficial, sin recoger el contenido de ste, aunque
s se indica la titulacin, la duracin del contrato y el puesto de trabajo. Previamente a
la formalizacin del contrato la empresa solicit del Servicio Pblico de Empleo
certificado acerca del tiempo en que el trabajador ha estado vinculado con un contrato
de esa naturaleza por la misma titulacin. Expirado el plazo reglamentario, el Servicio
Pblico de Empleo, a los dos meses, certifica que el trabajador ya haba estado en
prcticas en otra empresa como Licenciado en Derecho durante dos aos.
2. La empresa Electromax concierta un contrato para la formacin por seis meses de
duracin con la trabajadora desempleada doa Luisa, de 20 aos de edad,
concentrando el perodo de formacin al inicio del contrato sin prestacin de
servicios, como autoriza el Convenio colectivo, para una vez terminado el perodo de
formacin, dedicar la jornada a trabajo efectivo.
3. La empresa Facset, CB, concierta un contrato para la formacin con el trabajador
desempleado don Ismael, de 19 aos de edad, quien no recibe ningn tipo de
formacin terica, aunque en su localidad existe un centro pblico que imparte
formacin adecuada, sin que exista impedimento que justifique esa falta de formacin
terica.
Subir

CUESTIONES

120

prestacin de servicios contratada puede celebrarse el contrato pretendido.


Significan esas exigencias que, de no respetarse las formalidades, el contrato se
transforma en indefinido? Al amparo de lo dispuesto en el artculo 8. 2 del
Estatuto de los Trabajadores y del artculo 22.1 del Real Decreto 488/1998, de 27
de marzo, la falta de forma escrita del contrato determina que ste se presuma
celebrado por tiempo indefinido y a jornada completa, salvo prueba en contrario
del empresario.
Con relacin a los datos especificados en el contrato, habr de estarse a la entidad
de los mismos, as como de los omitidos, a efectos de poder determinar su
verdadera naturaleza, y si con la omisin de los mismos se pretende encubrir una
finalidad fraudulenta en la contratacin, extremos stos que sern de apreciacin
judicial sin perjuicio de la potestad administrativa a efectos de una posible sancin
laboral.
2. El contrato de prcticas tiene una duracin mxima absoluta de dos aos por razn
de la misma titulacin, si se concierta con el mismo trabajador, y aunque sea en
diversas empresas (1).
(1) Artculos 11, apartado 1.c), del Estatuto de los Trabajadores, y 19 del Real Decreto 488/1998, de 27 de marzo.

Con la finalidad de facilitar a las empresas el cumplimiento de esa obligacin, en


el artculo 23 del Real Decreto 488/1998 citado, se establece que el empresario
podr solicitar certificacin del Servicio Pblico de Empleo acerca del tiempo en
que el trabajador ha estado contratado en prcticas por la misma titulacin,
certificacin que habr de librarse en el plazo dediez das, de modo que
transcurridos los mismos el empresario quedar liberado
deresponsabilidad. Ante esa prescripcin reglamentaria hemos de preguntarnos,
a qu responsabilidad se refiere el precepto?, qu efectos tiene una certificacin
extempornea?, transcurrido el plazo de los diez das, cualquiera que pudiera ser
el contenido de la certificacin,el contrato de prcticas no adolecera de vicios de
legalidad? La respuesta a estas cuestionesnos la ofrece el artculo 23 del Real
Decreto 488/1998, de 27 de marzo, el cual seala taxativamente que la no emisin
por el Servicio Pblico de Empleo de la certificacin en el plazode 10 das,
siempre que se solicite antes de formalizar el contrato, exonera al empresario
del incumplimiento legal del artculo 11.1.c) del Estatuto de los Trabajadores. Ello
quiere decir que si antes de concertar el contrato, se solicit la certificacin y sta
no se emite en plazo, el contrato en prcticas ser vlido y produce plenos efectos
aunque el trabajador hubiere estado anteriormente contratado en prcticas en otra
empresa.
3. El artculo 11.2.e), del Estatuto de los Trabajadores autoriza a que por Convenio
colectivo se concentre el perodo de formacin en un momento determinado de su
vigencia, en el que no habra simultnea prestacin de servicios. En parecidos
trminos se prev esa posibilidad en el artculo 10 del Real Decreto 488/1998,
citado.
En esos supuestos y siempre que se respete el perodo mnimo de formacin,
equivalente al 15 por ciento de la jornada mxima prevista con carcter general en
el Convenio colectivo, las primeras interpretaciones doctrinales han considerado
que, salvo pacto contractual o estipulacin al respecto en Convenio colectivo,
no surgira la obligacin empresarial de abonar salarios en ese perodo de
formacin, ya que: a) durante el perodo formativo la empresa cumple con la
obligacin de conceder los pertinentes permisos al trabajador para que asista a
121

la formacin (2); b) la formacin se financia no con cargo a la empresa, sino al


Acuerdo de Formacin Continua (3); c) porque durante el perodo de
formacin no se devengan salarios (4), y d) porque de producirse una ruptura
anticipada sin haberse llegado a prestar servicios, el empresario debera
abonar salarios rompiendo el carcter sinalagmtico de todo contrato de
trabajo (5).
(2) Artculo 8. del Real Decreto 488/1998.
(3) Artculos 10 del Real Decreto 488/1998 y 8. de la Orden de 14 de julio de 1998.
(4) Artculo 11.2, apartados e) y h), del Estatuto de los Trabajadores, a sensu contrario del apartado e), al establecerse que cuando
legalmente no se deba impartir formacin, la retribucin del trabajador se eleva en la cuanta proporcional.
(5) As se ha pronunciado la doctrina, como ABDN PEDRAJAS, en El contrato de aprendizaje, publicado en Relaciones Laborales, La
Ley, Tomo I, 1994, pg. 300, y BALLESTER PASTOR, en La formacin terica en el contrato de aprendizaje, publicado por Actualidad
Laboral, nmero 2, 1994.

Es por ello, por lo que los Convenios colectivos sern los que debern establecer
los efectos salariales de esa concentracin formativa.
En la medida en que no se percibiran salarios en la primera etapa, durante el
perodo de prestacin de servicios, el trabajador devengara unas retribuciones
superiores a las que percibira si se hubiese establecido una retribucin uniforme
durante toda la vigencia del contrato. Seran las retribuciones previstas en el
Convenio colectivo para el puesto de trabajo y en proporcin al tiempo real de
trabajo. En esa medida, a la finalizacin del contrato, el trabajador habr percibido
las mismas retribuciones, bien se pacte una retribucin uniforme durante su
vigencia, o bien la pertinente retribucin en el perodo de servicios concentrado.
4. No existiendo razn jurdica que habilite para que el trabajador no reciba
formacin como sera el haber seguido un curso de formacin profesional
ocupacional adecuado al oficio o, de tratarse de un empleado con discapacidad
psquica, se hubiere sustituido la formacin por acciones de rehabilitacin o de
ajuste personal o social en un centro psicosocial (6) es requisito de validez del
contrato para la formacin, la recepcin de formacin terica adecuada en
alguno de los centros presenciales o a distancia reconocidos legalmente.
(6) Artculo 11.2, apartado e), del Estatuto de los Trabajadores.

Partiendo de esa consideracin el legislador, en el artculo 11.2.k) del Estatuto de


los Trabajadores, establece que:
el contrato se presumir de carcter comn u ordinario cuando el empresario
incumpla en su totalidad sus obligaciones en materia de formacin terica.
En iguales trminos el artculo 22.4 del Real Decreto 488/1998, de 27 de marzo.
De la redaccin de esos preceptos se observa que esos efectos slo se producirn
cuando se incumplan en su totalidad las obligaciones de formacin terica, de
modo que si se imparte en parte esa formacin, el contrato seguira siendo para la
formacin, si bien podran deberse los salarios proporcionales al perodo de
formacin incumplido, si en el mismo se han prestado servicios. Criterio que ha
asumido el Tribunal Supremo, Sala de lo Social, en Sentencias de 30 de junio de
1998 y de 10 de febrero de 2003 (I.L. J 35/2003); esos efectos se establecieron ya
por el Tribunal Supremo, Sala de lo Social, en Sentencia de 19 de febrero de 1996
(I.L. J 436), para los contratos concertados a partir de la redaccin del Estatuto de
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los Trabajadores por la derogada Ley 32/1984, de 2 de agosto. Si la formacin


terica se imparte por un centro educativo a distancia, el contrato de formacin
sera vlido aun cuando no concurriesen los presupuestos normativos para
acogerse a esa modalidad no presencial de formacin (ausencia de centros
educativos presenciales en la localidad, incompatibilidad horaria, etc.), y ello, en
la medida en que slo ante una ausencia total de formacin, en cuando el contrato
de trabajo se nova ope legis en contrato de trabajo indefinido (7).
(7) Sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 10 de febrero de 2003.

Consecuencias de la transformacin del contrato en ordinario sera, en primer


lugar, su conversin en indefinido, salvo prueba en contrario de la temporalidad,
en segundo lugar, la comisin del ilcito administrativo del artculo 7. 2 del Real
Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, as como que la cobertura de
Seguridad Social y su cotizacin seran las propias de aqullos (incluyndose las
prestaciones por desempleo).
Con la nueva redaccin del precepto se separa el legislador de la redaccin
anterior del Estatuto de los Trabajadores en el que se prevea que la consecuencia
de la falta de formacin terica sera la constituida por una infraccin
administrativa y el derecho del trabajador a percibir la parte proporcional de los
salarios debidos del perodo de formacin incumplido. Redaccin anterior, hoy
superada, que dio lugar a que dos lneas de Sentencias de los Tribunales
Superiores de Justicia se abriesen camino, a) por un lado, las que consideraban que
la falta de formacin era un supuesto de fraude de ley, lo que motivaba que el
contrato se novase en ordinario (8), y b) por otro, las que consideraban que los
nicos efectos de la falta de formacin era la obligacin de abonar los salarios
correspondientes al perodo de formacin incumplido (9).
(8) Sentencias del Tribunal Superior de Justicia de Andaluca/Granada, de 14 de febrero de 1996, del Tribunal Superior de Justicia de Asturias
de 3 de mayo de 1996 y del Tribunal Superior de Justicia de Andaluca/Mlaga de 5 de julio de 1996.
(9) Sentencias del Tribunal Superior de Justicia de Castilla-La Mancha, de 10 de mayo de 1996 y 28 de mayo de 1996, del Tribunal Superior
de Justicia de Valencia de 8 de octubre de 1996, del Tribunal Superior de Justicia de Galicia de 31 de junio de 1996 y del Tribunal Superior de
Justicia de Castilla y Len/Valladolid, de 28 de mayo y 11 de junio de 1996.

5. Si la finalizacin de los contratos de prcticas y formacin, stos se novasen en


indefinidos, la empresa podra acogerse a una bonificacin del 25 por ciento de las
aportaciones empresariales a la Seguridad Social por contingencias comunes,
durante un perodo de 24 meses a computar desde la transformacin, siempre que
esa conversin se acoja a lo establecido en la Disposicin Adicional 47 de la Ley
2/2004, de 27 de diciembre, que establece el programa de fomento del empleo
para el ao 2005.
No procede la aplicacin de esa bonificacin de las cuotas de la Seguridad Social,
cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) que la relacin laboral
fuere constitutiva de una de carcter especial, excepto que afecte al colectivo de
penados en instituciones penitenciarias o de menores en centros de internamiento,
b) si el trabajador fuese cnyuge, ascendiente, descendiente, pariente por afinidad
o consanguinidad, hasta el segundo grado inclusive, del empresario o de quienes
ostenten los cargos directivos, o de quienes sean miembros de los rganos de
administracin, no pudiendo ser el contratado tampoco miembro de esos rganos
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hubiere concluido, el da siguiente a la presentacin de la autoliquidacin.


Por lo que respecta a los plazos de pago voluntario, para deudas liquidadas por la
Administracin Tributaria, el artculo 62.2 de la Ley, los fija del siguiente modo: a)
Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 1 y 15 de cada mes, desde
la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 del mes posterior o, si ste no
fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente. b) Si la notificacin de la
liquidacin se realiza entre los das 16 y ltimo de cada mes, desde la fecha de
recepcin de la notificacin hasta el da 5 del segundo mes posterior o, si ste no
fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
Para las deudas a ingresar mediante autoliquidacin, a la que se refiere el apartado b)
del artculo 161.1 de la LGT, los plazos para su ingreso en perodo voluntario se
establecen en la normativa propia de cada tributo.
El perodo ejecutivo no se inicia cuando finaliza el perodo voluntario de pago, ya que
para su inicio necesita que exista una deuda liquidada, vencida y exigible, no pagada
en perodo voluntario y conocida por la Administracin Tributaria. Cuando se dan
estos presupuestos, el artculo 28.1 de la LGT dispone que los recargos del perodo
ejecutivo se devengan con el inicio del perodo ejecutivo, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 161 de esta ley.
El principal efecto que produce el inicio del perodo ejecutivo es la posibilidad de
iniciar el correspondiente procedimiento de apremio con el fin de recaudar la deuda no
satisfecha. Por tanto, no hay que confundir el inicio del perodo ejecutivo con el inicio
del procedimiento de apremio que se regula en el artculo 167 de la LGT (1), ya que
este ltimo se inicia dentro del perodo ejecutivo con la notificacin al deudor la
providencia de apremio. Se trata, por tanto, de dos realidades distintas de la potestad
recaudatoria, pero relacionadas, ya que el comienzo del periodo ejecutivo constituye
el presupuesto temporal para la iniciacin del procedimiento de apremio.
(1) El artculo 167 dispone en su apartado 1 que El procedimiento de apremio se iniciar mediante providencia notificada al obligado tributario en la
que se identificar la deuda pendiente, se liquidarn los recargos a los que se refiere el artculo 28 de esta Ley y se le requerir para que efecte el
pago.

Los recargos del perodo ejecutivo se devengan con el inicio del perodo ejecutivo y
son de tres tipos: el recargo ejecutivo, el recargo de apremio reducido y el recargo de
apremio ordinario. Los dos ltimos resultan aplicables dentro del procedimiento de
apremio, y el primero: el recargo ejecutivo, en los supuestos en los que una vez
iniciado el perodo ejecutivo y antes de iniciarse el procedimiento de apremio, el
deudor, de forma espontnea, decide satisfacer la deuda tributaria no pagada en
perodo voluntario.
Ahora bien, este cumplimiento espontneo en perodo ejecutivo no debe de
confundirse con el cumplimiento voluntario extemporneo que se regula en el artculo
27 de la LGT (2), ya que ste ltimo slo procede si no se ha iniciado el perodo
ejecutivo.
(2) El artculo 27 establece que 1. Los recargos por declaracin extempornea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados
tributarios como consecuencia de la presentacin de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin
tributaria.

En este supuesto prctico se plantean diversos casos en los que la deuda tributaria
entra en perodo ejecutivo, diferenciando los supuestos en los que la deuda ha sido
liquidada por la Administracin Tributaria y cuando sta procede de
autoliquidaciones.
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PLANTEAMIENTO DEL CASO PRCTICO


Sealar en los diversos supuestos que se plantean cundo se iniciara el perodo
ejecutivo si no se satisface la deuda en el perodo voluntario de pago, y especificar
cules seran sus efectos, especialmente los relativos al recargo que procede aplicar en
cada caso.
1. El 27 de octubre de 2005 se recibe notificacin de una liquidacin provisional
resultante de un procedimiento de verificacin de datos que asciende a 2.000 .
2. En el caso anterior se ingresa la totalidad de la deuda el 8 de diciembre de 2005.
3. En el supuesto nmero 1, se ingresa la totalidad de la deuda en el plazo que se
establece en la providencia de apremio notificada el 2 de febrero de 2006.
4. En el anterior supuesto, no se realiza el ingreso en el plazo que establece la
providencia de apremio.
5. El 25 de octubre de 2005 se firma de conformidad la propuesta de liquidacin
recogida en el acta y derivada de las actuaciones inspectoras previamente
desarrolladas.
6. Se presenta el 2 de julio de 2005 autoliquidacin del IP del ejercicio 2004, y que
ascenda a 1.200 , aunque no realiza el ingreso. El perodo voluntario de ingreso
finaliz el 30 de junio de 2005.
7. El 23 de octubre de 2005 se recibe notificacin de liquidacin tributaria del IRPF
del ejercicio 2003 por importe de 2.200 a ingresar. El 5 de noviembre se
ingresan 1.200 . El 12 de diciembre la deuda es providenciada de apremio sin que
se ingrese el importe de la deuda con el recargo que le corresponde.
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PROPUESTA DE SOLUCIN DEL SUPUESTO PLANTEADO

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esta solicitud, y que se me notifique de forma escrita el resultado de la cancelacin


practicada.
Que en caso de que se acuerde dentro del plazo de diez das que no procede acceder a
practicar total o parcialmente las cancelaciones propuestas, se me comunique
motivadamente a fin de, en su caso, solicitar la tutela de la Agencia de Proteccin de
Datos, al amparo del artculo 18 de la citada Ley Orgnica 15/1999.
Que si los datos cancelados hubieran sido comunicados previamente se notifique al
responsable del fichero la cancelacin practicada con el fin de que tambin ste
proceda a hacer las correcciones oportunas para que se respete el deber de calidad de
los datos a que se refiere el artculo 4 de la mencionada Ley Orgnica 15/1999.
Perceptor de la prestacin por desempleo en incapacidad temporal
Planteamiento |Cuestiones |Soluciones| Fuente

PLANTEAMIENTO
Don Manuel Moreno ha venido prestando servicios para su empresa de forma
ininterrumpida desde enero de 1993, fecha en la que fue afiliado y dado de alta. El da
7 de febrero de 2003 pasa a una situacin legal de desempleo, por la que se le
reconoce prestacin econmica de desempleo de 720 das de duracin, es decir, hasta
el da 27 de enero de 2005.
La base de cotizacin, tanto por contingencias comunes como profesionales, desde el
da 1 de enero de 2000, ha permanecido invariable en 1.146,84 euros.
Con fecha 7 de enero de 2005, inicia un proceso de incapacidad temporal del que es
dado de alta el da 25 de febrero del mismo ao.
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CUESTIONES

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1.146,84 x
6
180

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1. LA CELEBRACIN DEL CONTRATO SOCIAL


El contrato social es el acuerdo de las voluntades de los socios fundadores proyectada
sobre el fin de constituir precisamente una sociedad de este tipo. Al respecto es
preciso hacer las siguientes precisiones:
a) La LSRL admite la posibilidad de que la sociedad de responsabilidad limitada sea
constituida por un nico fundador, en cuyo caso ms que de contrato habr que
hablar de negocio jurdico unilateral. Por tanto, la sociedad puede ser fundada por
un nico socio fundador, por dos o por ms de dos, sin lmite mximo. Por otra
parte, el socio o socios pueden ser indistintamente personas fsicas o jurdicas. Y
en cuanto a la capacidad para celebrar el contrato social o constituir una sociedad
de responsabilidad limitada, no cabe sino remitirse a las normas generales en
materia de capacidad de obrar.
b) Generalmente, el contrato social (o el negocio jurdico unilateral, en el caso de
sociedad de fundador nico) no se documenta separadamente de la fase siguiente,
es decir, del otorgamiento de la escritura de constitucin. Pero son elementos o
fases separables, pues cuando se concurre ante el notario se tiene ya pactada la
constitucin de la sociedad. Por otra parte, nada impide que el contrato social se
formalice previamente en documento privado, o que se concrete en borradores o
minutas que se faciliten al notario para la preparacin del instrumento pblico.
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2. OTORGAMIENTO DE LA ESCRITURA PBLICA DE CONSTITUCIN


Es en la escritura pblica de constitucin donde se expresa y solemniza el contrato
social o el negocio jurdico unilateral por el que se crea la sociedad. Respecto de esta
escritura, hay que concretar lo siguiente:
A) Deben comparecer ante el notario para otorgarla todos los socios fundadores,
es decir, todos los que hayan de serlo desde el primer momento de la vida de la
sociedad. No se requiere la presencia personal de todos ellos, pues ella puede
sustituirse por la actuacin por medio de representante. ste deber estar provisto
de poder bastante al efecto del otorgamiento en cuestin.
B) Contenido de la escritura constitutiva. La escritura de constitucin tiene un
contenido mnimo establecido por la Ley y un posible contenido adicional,
voluntario, que los socios fundadores pueden aadir que consiste en todos los
pactos y condiciones que los socios juzguen conveniente establecer, siempre que
no se opongan a las leyes ni contradigan los principios configuradores de la
sociedad de responsabilidad limitada. Y uno de los elementos integrantes del
contenido mnimo obligatorio de la escritura, los estatutos, tiene tambin, como
veremos, un contenido mnimo obligatorio y los contenidos adicionales que, con
los mismos lmites, pueden aadir los socios fundadores.
Las expresiones obligatorias de la escritura son las siguientes:
a) La identidad del socio o socios fundadores.
b) La voluntad de constituir una sociedad de responsabilidad limitada. Es decir,
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Art. 4.El domicilio de la sociedad se fija en [...], calle [...].


Por acuerdo del rgano de administracin, podr trasladarse dentro de la misma
poblacin donde se halle establecido, as como crearse, trasladarse o suprimirse las
sucursales, agencias o delegaciones, tanto en territorio nacional como extranjero, que
el desarrollo de la actividad de la empresa haga necesario o conveniente.
TTULO II
CAPITAL SOCIAL Y PARTICIPACIONES
Art. 5.El capital social es de [...] euros, dividido en [...] participaciones sociales,
numeradas correlativamente a partir de la unidad, de [...] de valor nominal cada una,
acumulables e indivisibles. El capital social est ntegramente suscrito y
desembolsado.
Art. 6.Las participaciones sociales no tendrn el carcter de valores, no podrn
estar representadas por medio de ttulos o de anotaciones en cuenta, ni denominarse
acciones.
Las participaciones sociales no se representan en ningn caso por ttulos especiales,
nominativos o al portador, ni se expedirn tampoco resguardos provisionales
acreditativos de una o varias participaciones sociales. El nico ttulo de propiedad est
constituido por la escritura fundacional y, en los dems casos de modificacin del
capital social, por los dems documentos pblicos que pudieran otorgarse. En caso de
adquisicin por transmisin inter vivos o mortis causa, por el documento pblico
correspondiente.
Las certificaciones del libro registro de socios en ningn caso sustituirn al ttulo
pblico de adquisicin.
Art. 7.La transmisin voluntaria de participaciones sociales por actos inter vivos,
tanto a ttulo oneroso como gratuito, se regir por las siguientes reglas:
a) El socio que se proponga transmitir su participacin o participaciones sociales o
parte de ellas a personas extraas a la sociedad, o sea, a quienes no ostenten la
condicin de socio, deber comunicarlo por conducto notarial a los administradores,
haciendo constar el nmero y caractersticas de las participaciones que pretende
transmitir, la identidad del adquirente y el precio o contraprestacin y dems
condiciones de la transmisin.
b) La transmisin quedar sometida al consentimiento de la sociedad, que se expresar
mediante acuerdo de la junta general, previa inclusin del asunto en el orden del da,
adoptado por la mayora ordinaria establecida en los estatutos.
c) La sociedad slo podr denegar el consentimiento si comunica al transmitente, por
conducto notarial, la identidad de uno o varios socios o terceros que adquieran la
totalidad de las participaciones que se pretendan transmitir. No ser necesaria ninguna
comunicacin al transmitente si concurri a la junta general donde se adoptaron
dichos acuerdos. Los socios concurrentes a la junta general tendrn preferencia para la
147

adquisicin, y si fueren varios los interesados en adquirir, se distribuirn entre todos


ellos a prorrata de su participacin en el capital social.
d) El precio de las participaciones, la forma de pago y las dems condiciones de la
operacin sern las comunicadas a la sociedad por el socio transmitente. En caso de
que existiere aplazamiento de pago, ser requisito previo que una entidad de crdito
garantice el pago del precio aplazado.
e) Cuando el precio notificado se considerara excesivo por acuerdo ordinario de la
junta general, o cuando se tratara de transmisin gratuita u onerosa por ttulo distinto
de compraventa, el precio de adquisicin ser fijado de comn acuerdo por las partes
y, en su defecto, ser el valor razonable de las participaciones, entendindose por tal el
que determine el auditor de cuentas, distinto al auditor de la sociedad, que, a solicitud
de cualquier interesado, nombren a tal efecto los administradores de la sociedad.
Si el valor razonable as fijado no fuere aceptado por quien pretenda la transmisin,
podr desistir de ella, y ser de su cargo la retribucin del auditor. En los dems casos,
dicha retribucin ser de cuenta de la sociedad.
f) En los casos de aportacin a sociedad annima o comanditaria por acciones, se
entender por valor real el que resulte del informe elaborado por el experto
independiente nombrado por el Registrador Mercantil.
g) El documento pblico de transmisin deber otorgarse en el plazo de un mes a
contar desde la comunicacin por la sociedad del adquirente o adquirentes.
h) El socio podr transmitir las participaciones en las condiciones comunicadas a la
sociedad, cuando hayan transcurrido tres meses desde que hubiere puesto en
conocimiento de sta su propsito de transmitir sin que la sociedad le hubiere
comunicado la identidad del adquirente o adquirentes de todas las participaciones
ofrecidas, siempre que otorgue el documento pblico de transmisin dentro de los dos
meses siguientes a la terminacin del ltimo plazo indicado.
i) Los trmites determinados precedentemente no sern necesarios cuando la junta
general de la entidad, celebrada con carcter universal, apruebe por unanimidad la
transmisin pretendida por un socio.
Ser libre la transmisin voluntaria de participaciones por actos inter vivos, tanto a
ttulo oneroso como gratuito, entre socios, as como la realizada en favor del cnyuge,
ascendientes o descendientes del socio. Las sociedades pertenecientes al mismo grupo
que la transmitente sern consideradas como extraos y tendr lugar el derecho de
adquisicin preferente.
Art. 8.En el caso de embargo de participaciones sociales, en cualquier
procedimiento de apremio, los socios podrn subrogarse en lugar del rematante, o en
su caso, del acreedor, siendo aplicable lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley de
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Art. 9.Las transmisiones de participaciones sociales que no se ajusten a lo previsto
148

en los artculos anteriores no producirn efecto alguno frente a la sociedad.


Art. 10.La transmisin de participaciones sociales se formalizar en documento
pblico.
La adquisicin inter vivos o mortis causa de participaciones sociales deber ser
comunicada a los administradores por escrito, indicando el nombre o denominacin
social, nacionalidad y domicilio del nuevo socio.
El adquirente de las participaciones sociales podr ejercer los derechos de socio frente
a la sociedad, desde que sta tenga conocimiento de la transmisin.
Art. 11.La sociedad llevar un libro registro de socios, en el que se har constar la
titularidad originaria y las sucesivas transmisiones, voluntarias o forzosas, de las
participaciones sociales, as como la constitucin de derechos reales y otros
gravmenes sobre ellas. En cada anotacin se indicar la identidad y domicilio del
titular de la participacin o del derecho o gravamen constituido sobre aqulla.
Cualquier socio podr examinar el libro registro de socios, cuya llevanza y custodia
corresponde al rgano de administracin. El socio y los titulares de derechos reales o
de gravmenes sobre las participaciones sociales tienen derecho a obtener
certificacin de las participaciones, derechos y gravmenes registrados a su nombre.
Art. 12.En caso de copropiedad sobre una o varias participaciones sociales, los
copropietarios habrn de designar una sola persona para el ejercicio de los derechos de
socio, y respondern solidariamente frente a la sociedad de cuantas obligaciones se
deriven de esta condicin. La misma regla se aplicar a los dems supuestos de
cotitularidad de derechos sobre las participaciones.
Art. 13.En caso de usufructo de participaciones la cualidad de socio reside en el
nudo propietario, pero el usufructuario tendr derecho en todo caso a los dividendos
acordados por la sociedad durante el usufructo. Salvo disposicin contraria de los
estatutos, el ejercicio de los dems derechos del socio corresponde al nudo propietario.
En las relaciones entre el usufructuario y el nudo propietario regir lo que determine el
ttulo constitutivo del usufructo y, en su defecto, lo dispuesto en la legislacin civil
aplicable.
Ser de aplicacin lo dispuesto en los artculos 68 y 70 de la Ley de Sociedades
Annimas a la liquidacin del usufructo y al ejercicio del derecho de asuncin de
nuevas participaciones. En este ltimo caso, las cantidades que hayan de pagarse por
el nudo propietario al usufructuario se abonarn en dinero.
Art. 14.En caso de prenda de participaciones sociales corresponder al propietario
de stas el ejercicio de los derechos de socio.
En caso de ejecucin de la prenda, se aplicarn las reglas previstas para la transmisin
forzosa en el artculo 31 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
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TTULO III
RGANOS DE LA SOCIEDAD
Art. 15.Los rganos de la sociedad son:
A) La junta general.
B) Los administradores.
A) JUNTA GENERAL.
Art. 16.Los socios, reunidos en junta general, decidirn por la mayora de votos
establecida en estos estatutos y, en su defecto, por la Ley, en los asuntos propios de la
competencia de la junta.
Todos los socios, incluso los disidentes y los que no hayan participado en la reunin,
quedan sometidos a los acuerdos de la junta general.
Es competencia de la junta general deliberar y acordar sobre los siguientes asuntos:
a) La censura de la gestin social, la aprobacin de las cuentas anuales y la aplicacin
del resultado.
b) El nombramiento y separacin de los administradores, liquidadores y, en su caso,
de los auditores de cuentas, as como el ejercicio de la accin social de
responsabilidad contra cualquiera de ellos.
c) La autorizacin a los administradores para el ejercicio, por cuenta propia o ajena,
del mismo, anlogo o complementario gnero de actividades que constituya el objeto
social.
d) La modificacin de los estatutos sociales.
e) El aumento y la reduccin del capital social.
f) La transformacin, fusin y escisin de la sociedad.
g) La disolucin de la sociedad.
h) Cualesquiera otros asuntos que determinen la Ley o los estatutos.
Art. 17.Cada participacin da derecho a un voto.
Los acuerdos sociales se adoptarn por mayora de los votos vlidamente emitidos,
siempre que representen al menos un tercio de los votos correspondientes a las
participaciones sociales en que se divide el capital social. No se computarn los votos
en blanco.
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Por excepcin a lo dispuesto en el apartado anterior:


a) El aumento o reduccin del capital, la disolucin por acuerdo de la junta general y
cualquier otra modificacin de los estatutos sociales para la que no se exija mayora
cualificada, y la opcin por cualesquiera de las formas de administracin fijada en los
estatutos, requerir el voto favorable de ms de la mitad de los votos correspondientes
a las participaciones en que se haya dividido el capital social.
b) La transformacin, fusin o escisin de la sociedad, la supresin del derecho de
preferencia en los aumentos de capital, la exclusin de socios y la autorizacin para
que los administradores puedan dedicarse por cuenta propia o ajena al mismo, anlogo
o complementario gnero de actividad que constituya el objeto social, requerir el
voto favorable de al menos dos tercios de los votos correspondientes a las
participaciones en que se divida el capital social.
Todo ello sin perjuicio de los supuestos en que la Ley exija el consentimiento de todos
los socios.
Art. 18.La junta general ser convocada por el rgano de administracin y, en su
caso, por los liquidadores de la sociedad, sin perjuicio de los supuestos especiales
previstos en el artculo 45 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
El rgano de administracin convocar necesariamente la junta, cuando lo soliciten
uno o varios socios que representen, al menos, el 5% del capital social, expresando en
la solicitud los asuntos a tratar en la junta. En este caso, la junta general deber ser
convocada, para su celebracin, dentro del mes siguiente a la fecha en que se hubiera
requerido notarialmente a los administradores para convocarla, debiendo incluirse
necesariamente en el orden del da los asuntos que hubiesen sido objeto de solicitud.
La convocatoria se realizar por carta certificada o por telegrama, con acuse de recibo,
dirigidos personalmente a cada socio al domicilio designado al efecto o en el que
conste en el Libro registro de socios, expresando el nombre de la sociedad, la fecha y
hora de la reunin, el orden del da, en el que figurarn los asuntos a tratar, y el
nombre de la persona o personas que realizan la comunicacin.
Entre la convocatoria y la fecha prevista para la celebracin de la reunin deber
existir un plazo de, al menos, quince das, que se computar a partir de la fecha en que
hubiera sido remitido el anuncio al ltimo de los socios.
El rgano de administracin convocar la junta general, para su celebracin, dentro de
los seis primeros meses de cada ejercicio, con el fin de censurar la gestin social,
aprobar, en su caso, las cuentas del ejercicio anterior y resolver sobre la aplicacin del
resultado.
Art. 19.La junta general quedar vlidamente constituida para tratar cualquier
asunto, sin necesidad de previa convocatoria, siempre que est presente o representado
la totalidad del capital social y los concurrentes acepten por unanimidad la celebracin
de la reunin y el orden del da de la misma.
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Art. 20.Las juntas generales:


a) En caso de consejo de administracin, sern presididas por el presidente del mismo
o, en su caso, por el vicepresidente, y actuar de secretario el que lo sea del consejo de
administracin o, en su caso, el vicesecretario del mismo.
En defecto de las personas indicadas, el presidente y el secretario de la junta general
sern los designados, al comienzo de la reunin, por los socios concurrentes.
Las certificaciones de las actas de las juntas generales se expedirn por el secretario
del consejo de administracin o, en su caso, por el vicesecretario, con el visto bueno
del presidente o del vicepresidente, en su caso.
La formalizacin en instrumento pblico de los acuerdos sociales corresponde a las
personas que tienen facultad para certificarlos. Tambin podr realizarse por
cualquiera de los miembros del consejo de administracin sin necesidad de delegacin
expresa.
b) En caso de administrador nico, las juntas generales de socios sern presididas por
dicho administrador, a quien corresponde, igualmente, la facultad de certificar y de
formalizar en instrumento pblico los acuerdos. En defecto del administrador nico,
presidir la junta la persona que a este efecto designen los socios al comienzo de la
reunin.
c) En caso de administradores solidarios, las juntas generales de socios sern
presididas por cualquier administrador y actuar de secretario cualquier otro
administrador. En el supuesto de ausencia e imposibilidad de los administradores, el
presidente y el secretario de la junta general sern los designados al comienzo de la
reunin, por los socios concurrentes.
Las certificaciones de las actas de las juntas generales se expedirn por cualquiera de
los administradores, con cargo vigente e inscrito en el Registro Mercantil, a quien,
igualmente, corresponder la formalizacin en instrumento pblico de los acuerdos
sociales.
d) En caso de administracin conjunta, las juntas generales de socios sern presididas
por cualquier administrador y actuar de secretario otro administrador mancomunado.
En el supuesto de ausencia e imposibilidad de los administradores, el presidente y el
secretario de la junta general sern los designados al comienzo de la reunin por los
socios concurrentes.
La facultad de certificar y de formalizar en instrumento pblico los acuerdos
corresponde a los administradores mancomunados, conjuntamente.
Corresponde al presidente dirigir las sesiones, conceder la palabra a los socios y
organizar los debates, as como comprobar la realidad de la adopcin de los acuerdos.
Las actas de las juntas sern aprobadas por la propia junta al final de la reunin o, en
su defecto, y dentro del plazo de quince das, por el presidente de la junta general y
152

dos socios interventores, uno en representacin de la mayora y otro por la minora.


Art. 21.Todo socio podr hacerse representar en las reuniones de la junta general
por medio de otro socio, su cnyuge, ascendientes o descendientes, o persona que
ostente poder general conferido en documento pblico con facultades para administrar
todo el patrimonio que el representado tuviera en territorio nacional.
La representacin comprender la totalidad de las participaciones de que sea titular el
socio representado y deber conferirse por escrito. Si no constara en documento
pblico, deber ser especial para cada junta.
B) DE LOS ADMINISTRADORES.
Art. 22.La administracin podr corresponder a:
a) Un administrador nico, al que se le atribuye el poder de representacin de la
sociedad.
b) Varios administradores solidarios, atribuyndose el poder de representacin de la
sociedad a cada uno de ellos.
c) Varios administradores conjuntos, que ejercern mancomunadamente el poder de
representacin de la sociedad, al menos dos de ellos.
d) A un consejo de administracin, al que corresponde la representacin de la sociedad
en forma colegiada.
En la escritura de constitucin de la sociedad se determinar el modo en que
inicialmente se organiza la administracin. En lo sucesivo, la junta general, con el
voto favorable representativo de ms de la mitad de los votos correspondiente a las
participaciones en que se divide el capital social, podr optar por otro sistema o modo
de administracin de los sealados, sin necesidad de modificar los estatutos, y en
virtud de acuerdo que deber elevarse a escritura pblica e inscribirse en el Registro
Mercantil.
La representacin se extiende a todos los actos comprendidos en el objeto social,
teniendo facultades lo ms ampliamente entendidas, para contratar en general, realizar
toda clase de actos y negocios, obligacionales o dispositivos, de administracin
ordinaria o extraordinaria y de riguroso dominio, respecto a toda clase de bienes,
dinero, muebles, inmuebles, valores mobiliarios y efectos de comercio sin ms
excepcin que la de aquellos asuntos que legalmente sean competencia de la junta
general.
A modo simplemente enunciativo, sin que por ello se limiten las atribuciones de los
administradores en los actos y negocios que no comprenda expresamente la lista,
corresponden a los mismos estas facultades y todo cuanto con ellas est relacionado,
ampliamente y sin limitacin alguna:
153

a) Convocar las juntas generales, ordinarias y extraordinarias, y cumplir sus acuerdos.


Preparar y presentar los balances y cuentas anuales.
b) Ostentar la representacin de la sociedad en juicio y fuera de l. Llevar la firma
social.
c) Dirigir, gobernar, administrar y disponer en los negocios de la sociedad. Tomar y
despedir su personal. Establecer sucursales, agencias y delegaciones de la sociedad
donde tenga por conveniente.
d) Administrar los bienes, muebles e inmuebles y derechos de todas clases; darlos y
tomarlos en arriendo; percibir rentas y productos; consentir traspasos; hacer compras y
ventas de las mercaderas, contratar servicios, suministros y seguros; asistir y votar en
juntas; firmar facturas y correspondencia de todas clases, postal y telegrfica; cobrar
giros y reembolsos.
e) Constituir o abrir, retirar total o parcialmente, disponer, extinguir y cancelar cuentas
corrientes a la vista, de crdito, a plazo fijo, y de ahorro; depsitos de metlico,
valores y efectos pblicos de todas clases, en bancos, incluso el de Espaa, cajas de
ahorro y Caja General de Depsitos. Cobrar y pagar mediante cuenta bancaria toda
clase de cantidades, recibos y suministros; domiciliar el pago y cobro, y dar las
rdenes oportunas; cobrar dividendos y beneficios.
f) Obtener crditos bancarios mediante letras de cambio o mediante plizas con
garanta personal o de valores. Avalar y afianzar a terceras personas, incluso
solidariamente y renunciar a los beneficios de excusin, orden, divisin, siempre que
tales fianzas o avales, aunque se presten a ttulo gratuito, redunden en provecho de la
sociedad o se otorguen con la finalidad de favorecer a sus intereses.
g) Librar, endosar, aceptar, avalar, negociar, cobrar, pagar, descontar y protestar letras
de cambio, talones, cheques, pagars, certificaciones de obra y dems documentos
mercantiles.
h) Cobrar, pagar y consignar toda clase de crditos y cantidades. Dar recibos y
finiquitos. Cancelar hipotecas, prendas, fianzas, depsitos y garantas de todas clases.
i) Dar y tomar dinero a prstamo y reconocer deudas con garanta personal,
pignoraticia o hipotecaria.
j) Celebrar toda clase de contratos, especialmente con el Estado, Entidades
Autnomas, Comunidades Autnomas, Provincia y Municipio. Afianzar, avalar y
garantizar las obligaciones de terceras personas, incluso con garanta pignoraticia o
hipotecaria de los bienes de la sociedad.
k) Adquirir, enajenar, disponer, gravar, hipotecar, pignorar por cualquier contrato o
ttulo los bienes de la sociedad, sean muebles o inmuebles, y los derechos y
obligaciones de todas clases. Constituir, modificar y extinguir o cancelar servidumbres
y otros derechos reales o personales. Hacer transacciones y compromisos. Otorgar y
modificar deslindes, agrupaciones, segregaciones, divisiones materiales y de
154

proindiviso, declaraciones de obra nueva, constitucin de finca en rgimen de


propiedad horizontal y, en general, modificar entidades registrales.
l) Representar a la sociedad en juicio y ante el Estado, Provincia, Municipio,
Entidades Autnomas, Iglesia y toda clase de Autoridades, Magistraturas, funcionarios
y personas; ejercitar por s o mediante Procuradores y otros apoderados que nombrar
y revocar, toda clase de reclamaciones, derechos, acciones y excepciones en todos
sus trmites, incluso el acto de conciliacin con o sin avenencia; absolver posiciones y
confesar en juicio; y seguir la tramitacin en todas sus incidencias y recursos, incluso
contencioso-administrativos y los recursos de revisin, casacin, de
inconstitucionalidad y otros extraordinarios.
ll) Constituir, modificar, fusionar, transformar y disolver sociedades mercantiles,
Agrupaciones Temporales de Empresas, Sindicatos de Obligacionistas, y en general
entidades jurdicas de todas clases, con los estatutos y pactos que crea conveniente;
suscribir y pagar acciones o participaciones en dichas sociedades; aportar bienes
muebles o inmuebles y aceptar valoraciones de bienes aportados; celebrar, modificar y
extinguir contratos de sindicacin y agrupacin de acciones y obligaciones.
m) Sustituir todas o parte de las facultades expresadas en este artculo, excepto las
indelegables segn Ley; conceder los oportunos poderes; revocarlos y conceder otros
nuevos.
Cualquier limitacin de las facultades representativas del rgano de administracin,
tanto si viene impuesta por los estatutos como por decisiones de la junta general, sern
ineficaces frente a terceros, sin perjuicio de su validez y de la responsabilidad en que
incurran los administradores frente a la sociedad en caso de extralimitacin o abuso de
facultades o por la realizacin de actos no comprendidos en el objeto social que
obliguen a la sociedad en virtud de lo dispuesto en la Ley de Sociedades de
Responsabilidad Limitada.
Art. 23.Para ser nombrado administrador no se requiere la condicin de socio.
El nombramiento de los administradores surtir efecto desde el momento de su
aceptacin.
La competencia para el nombramiento y separacin de los administradores
corresponde exclusivamente a la junta general.
Los administradores podrn ser separados de su cargo por la junta general, aun cuando
la separacin no conste en el orden del da.
Art. 24.Los administradores ejercern su cargo por plazo indefinido.
No podrn ser nombrados administradores quienes se hallaren comprendidos en causa
de incapacidad o de incompatibilidad legal para ejercitar el cargo y especialmente las
determinadas por la Ley 12/1995, de 11 de mayo, y por la Ley de la Comunidad
Autnoma del domicilio.
155

Pueden ser nombrados suplentes de los administradores para el caso de que cesen por
cualquier causa uno o varios de ellos.
Art. 25.Cuando la administracin recaiga en un consejo de administracin, se
observarn las reglas siguientes:
a) Estar integrado por un nmero mnimo de tres y un mximo de nueve consejeros.
b) La convocatoria del consejo de administracin se har por carta certificada o por
telegrama, con acuse de recibo, dirigido personalmente a cada consejero, con una
antelacin mnima de siete das y quedar vlidamente constituido cuando concurran a
la reunin, presentes o representados, siempre por otro consejero, un nmero de stos
que supere la mitad aritmtica del nmero de miembros que lo integran. La
representacin se conferir mediante carta dirigida al presidente.
El presidente dirigir las sesiones, conceder la palabra a los consejeros y ordenar los
debates, fijar el orden de las intervenciones y las propuestas de resolucin.
El consejo de administracin se reunir en los das que l acuerde y siempre que lo
disponga su presidente o lo pidan dos de sus componentes, en cuyo caso se convocar
por aqul para reunirse dentro de los quince das siguientes a la peticin.
Ser vlida la reunin del consejo sin necesidad de previa convocatoria, cuando,
estando reunidos todos sus miembros, decidan por unanimidad celebrar la sesin.
c) Los acuerdos se adoptarn por mayora absoluta de los consejeros presentes y
representados en la sesin. Si se produjera empate en la votacin decidir el voto
personal de quien fuera presidente.
d) El consejo nombrar de su seno un presidente y, si lo considera oportuno, uno o
varios vicepresidentes. Asimismo nombrar libremente a la persona que haya de
desempear el cargo de secretario y, si lo estima conveniente, otra de vicesecretario,
que podrn no ser consejeros.
Las certificaciones de las actas y acuerdos del consejo ser expedidas por el secretario
o vicesecretario del mismo, en su caso, con visto bueno de su presidente o
vicepresidente.
La formalizacin de los mismos y su elevacin a escritura pblica corresponder a
cualquiera de lo miembros del consejo, as como a su secretario o vicesecretario,
aunque no sean consejeros, con cargos vigentes e inscritos en el Registro Mercantil.
En el Libro de Actas constarn los acuerdos adoptados con expresin de los datos
relativos a la convocatoria y a la constitucin del consejo, un resumen de los asuntos
debatidos, las intervenciones de los que se haya solicitado constancia y los resultados
de las votaciones.
e) La delegacin permanente de alguna facultad del consejo de administracin en la
comisin ejecutiva o en el o los consejeros delegados y la designacin de los
156

administradores que hayan de ocupar tales cargos, requerirn para su validez el voto
favorable de las dos terceras partes de los componentes del consejo y no producirn
efecto alguno hasta su inscripcin en el Registro Mercantil.
Art. 26.La administracin de la sociedad se ejercer de forma gratuita.
TTULO IV
EJERCICIO SOCIAL
Art. 27.El ejercicio social termina el 31 de diciembre de cada ao. Los
administradores estn obligados a formar en el plazo mximo de tres meses, contados
a partir del cierre de ejercicio social, las cuentas anuales, el informe de gestin y la
propuesta de aplicacin del resultado. Las cuentas anuales comprendern el balance,
la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria. Estos documentos, que forman una
unidad, debern ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio,
de la situacin financiera y de los resultados de la sociedad, de acuerdo con lo
establecido en la Ley y en el Cdigo de Comercio, y debern estar firmados por todos
los administradores.
A partir de la convocatoria de la junta general, cualquier socio podr obtener de la
sociedad, de forma inmediata y gratuita, los documentos que han de ser sometidos a su
aprobacin, as como el informe de gestin y, en su caso, el informe de los auditores
de cuentas.
Art. 28.La distribucin de dividendos a los socios se realizar en proporcin a su
participacin en el capital social.
Art. 29.De los beneficios obtenidos en cada ejercicio, una vez cubierta la dotacin
para reserva legal y dems atenciones legalmente establecidas, se podr detraer para
fondo de reserva voluntaria el porcentaje que determine la junta general.
TTULO V
DISOLUCIN Y LIQUIDACIN
Art. 30.La sociedad se disolver por causas legalmente previstas. La junta general
designar a los liquidadores, siempre en nmero impar. En defecto de tal designacin
quienes fueren administradores al tiempo de la disolucin quedarn convertidos en
liquidadores.
La sociedad disuelta conservar su personalidad jurdica mientras la liquidacin se
realiza. Durante ese tiempo deber aadir a su denominacin la expresin en
liquidacin.
Con la apertura del perodo de liquidacin cesarn en su cargo los administradores.
Art. 31.La cuota de liquidacin que corresponde a cada socio ser proporcional a su
participacin en el capital social. Los liquidadores no podrn satisfacer la cuota de
liquidacin sin la previa satisfaccin a los acreedores de sus crditos o sin
157

consignarlos en una entidad de crdito del trmino municipal del domicilio social.
DISPOSICIN FINAL
A salvo los supuestos en que el procedimiento judicial resulte imperativo, cualquier
discrepancia que pudiera surgir entre los socios o entre stos y la sociedad acerca de la
interpretacin y aplicacin de estos estatutos ser resuelta por arbitraje de equidad, en
los trminos y con aplicacin de la Ley 60/2003, de 23 de diciembre.
Liquidacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas de una empresa
constructora

La empresa Bajocubiertas y Mazos S.A. se dedica a la construccin de viviendas en


todo el territorio nacional.
Sus oficinas de direccin se encuentran en Madrid y cuenta con almacenes de material
en varias ciudades. Las superficies de todos los locales son las siguientes:
Oficinas en Madrid: Superficie 400 m2
Almacenes:
Superficie m2
Jan
600
Valladolid
400
Gerona
500
Ciudad Real
800
Esta empresa tambin se dedica a la promocin y venta de los inmuebles que
construye.
En la ciudad de Valladolid cuenta con una oficina de 200 m2 para la promocin
inmobiliaria, en la calle Santiago. En el ao 2005 vendi 3.850 m2 construidos en esta
ciudad.
El importe neto de la cifra de negocios en el ao 2003 fue de cuarenta millones de
euros (40.000.000 )
El coeficiente de situacin por la categora de la calle donde se encuentra la oficina
dedicada a la promocin es 2,5.
El recargo provincial para este ao 2005 es del 19%.
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CUESTIONES PLANTEADAS
a) Clasificar las actividades realizadas por esta empresa.
b) Practicar la liquidacin del impuesto de todas sus actividades.
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PROPUESTA DE RESOLUCIN
1. Actividad: Construccin completa, reparacin y conservacin de edificaciones
en todo el territorio nacional.
Esta actividad se encuentra encuadrada en el epgrafe 501.1 y su cuota nacional
158

asciende a 15.862,21 euros.


Los locales que emplea para almacenes de material de construccin en las distintas
ciudades de Espaa y la oficina de direccin de Madrid, se toman en consideracin en
su conjunto, es decir, se suman todas sus superficies, independientemente de que se
encuentren afectos directa o indirectamente a la actividad principal [Regla 14.
1.F).g)]. Para calcular el valor se sumarn todos los metros cuadrados de las
superficies computables y se aplicarn los cuadros establecidos en la Regla 14.1.F.g
de la Instruccin.
Clculo del elemento superficie:

Oficinas Madrid
Almacenes:
Ciudad Real
Valladolid
Jan
Gerona
Total

Regla
14.1.F.g):

Superficie
total m2

Superficie
rectificada m2

Superficie
computable m2

400

400 (- 5%)

380

800 (- 45%)
400 (- 45%)
600 (- 45%)
500 (- 45%)

440 (- 5%)
220 (- 5%)
330 (- 5%)
275 (- 5%)

418
209
313
261

2.700

1.665 (- 5%)

1.581

Superficie comprendida: (valor) (Cuotas provinciales y nacionales).


de 0 a 500 m2 = 2,34 euros/m2
de 501 m2 a 3.000 m2 = 1,71 euros/m2

Valor elemento superficie:


2,34 euros x 500 m2 = 1.170 euros.
1,71 euros x 1.081 m2 = 1.848,51 euros.
Total valor elemento superficie = 3.018,51 euros
Cuota nacional = 15.862,21 euros (segn tarifas. Epgrafe 501.1).
Elemento superficie = 3.018,51 euros.
Cuota nacional (actividad + superficie) = 18.880,72 euros.
Sobre esta cuota nacional y a tenor de lo dispuesto en el artculo 86 del TRLHL, se
aplicar nicamente el coeficiente de ponderacin que asciende al 1,32 ya que el
importe neto de la cifra de negocios se sita entre 10 y 50 millones de euros.
Cuota incrementada: 18.880,72 x 1,32 = 24.922,55 euros.
sta ser la cuota relativa a la construccin.
2. Actividad: Promocin y venta de edificaciones en la ciudad de Valladolid.
Esta actividad se encuentra encuadrada en el epgrafe 833.2 de la Seccin 1., con una
cuota municipal de 186,61 euros. Adems, por cada metro cuadrado edificado o por
edificar vendido en poblaciones de ms de 100.000 habitantes, 1,87 euros.
Notas comunes al Grupo 833:
La parte fija de la cuota de este epgrafe se exigir, en todo caso, con independencia
de la venta o no de edificaciones. A su vez, la parte de cuota por metro cuadrado se
159

exigir al formalizarse las enajenaciones, cualquiera que sea la clase de contrato y


forma de pago convenida.
Las cuotas de este Grupo son independientes de las que puedan corresponder por la
actividad de construccin.
A) Cuota fija:
Cuota: 186,61 euros. No se tiene en cuenta la superficie del local destinado a oficina
de promocin y venta, ya que se considera local indirectamente afecto a la actividad
principal y deber causar alta independiente, tomando en consideracin
exclusivamente la superficie del local.
Euros
Cuota: 186,61 x 1,32
(coeficiente de ponderacin)
Recargo provincial: 19%
sobre 246,32
Total deuda

246,32
46,80

293,12

Liquidacin del local destinado a oficina (local indirectamente afecto): nicamente


tributa por el elemento superficie.
Superficie total: 200 m2
Superficie rectificada: 200 m2
Superficie computable: (200 - 5%) = 190 m2
Regla 14. 1.F).d).3. Cuadro III.
1. Cuota tarifa: 190 m2 x 1,20 euros = 228 euros.
Se acude despus a la Regla 14. 1.F).e) para aplicar el coeficiente corrector
correspondiente a la cuanta y naturaleza de la actividad.
Coeficiente corrector: 0,50 de [(37,32 a 662,05 euros) Seccin 1. y Divisin 8.] x
228 = 114 euros.
2. Coeficiente de ponderacin: 1,32 x 114 euros = 150,48 euros.
3. ndice de situacin: 2,5 x 150,48 euros = 376,20 euros.
4. Recargo provincial: 19% sobre 150,48 euros = 28,59 euros.
Total deuda tributaria (376,20 + 28,59) = 404,79 euros
B) Cuota proporcional (que depende de los m2 edificados o por edificar vendidos en
el ejercicio):
Liquidacin de la superficie vendida en el ao 2005 (a declarar en enero de 2006):
1. 3.850 m2 vendidos x 1,87 euros m2 = 7.199,50 euros.
2. Coeficiente de ponderacin: 1,32 x 7.199,50 euros = 9.503,34 euros.
3. Recargo provincial: 19% sobre 9.503,34 = 1.805,63 euros.
No existe ndice de situacin y por lo tanto no entra en juego en la liquidacin.
Total deuda tributaria: (9.503,34 + 1.805,63) = 11.308,97 euros
No hay elemento superficie valorable segn la instruccin ni ndice de situacin.
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160

CONSIDERACIONES:
La actividad de construccin es independiente de la promocin. En esta ltima no hay
cuota nacional, ni provincial, solamente cuota municipal.
El sujeto pasivo ha de presentar en la Administracin Tributaria competente dentro del
primer mes de cada ao natural, declaracin de variacin de los metros cuadrados
edificados o por edificar, urbanizados o por urbanizar, cuyas enajenaciones hayan
tenido lugar durante el ao inmediato anterior, sin que sea necesario presentar
declaraciones cuando no se hayan producido ventas. Esto significa que durante el mes
de enero del ao 2006, la empresa deber presentar dicha declaracin. A la liquidacin
practicada se le aplicar el coeficiente ponderado establecido por el Ayuntamiento
para el ejercicio 2005 que es cuando se vendieron los inmuebles y no del 2006 que es
cuando se realiza la liquidacin.
Valoracin del consentimiento informado en caso de secuelas inherentes a la
intervencin
Relato de hechos | Pretensiones | Datos | Cuestiones| Fuente

RELATO DE HECHOS
La ahora recurrente, diagnosticada de coxoartrosis de cadera, fue intervenida con
fecha 10 de mayo de 1999 en el Hospital de C R (concertado con el INSALUD) de
una artroplasia total de cadera. A los pocos das se apreci una fractura de fmur,
producida durante la primera intervencin, por lo que se program nueva
intervencin.
La segunda intervencin se realiz el da 3 de junio de ......... y fue dada de alta a los
20 das; esta intervencin se realiz en el Hospital de L.A.
A los pocos das de esta intervencin se apreci paresia en el miembro inferior
izquierdo, por lo que se le paut rehabilitacin, y fue tratada, tambin, en la clnica del
dolor.
En el expediente administrativo aparecen realizados a la recurrente dos estudios
electromiogrficos: uno, de fecha 16 de septiembre en el que se explica el hallazgo de
axonotmesis parcial del citico comn proximal a rodilla pero que seguir
reinervando; los resultados de la electromiografa del 10 de enero son los siguientes:
signos electromiogrficos de regeneracin nerviosa en territorio correspondiente a
nervio tibial posterior derecho. Estas reinervaciones son, en el momento actual, muy
escasas y muy inmaduras pero constituyen un signo de evolucin espontnea
favorable. Posteriormente, en el ao 2002, se ha realizado un nuevo estudio
electromiogrfico que ha producido resultados parecidos al anterior.
Por estos hechos formul reclamacin de responsabilidad patrimonial con fecha 10 de
mayo de 2000; la desestimacin tcita de esta reclamacin es la resolucin que fue
objeto del presente recurso contencioso administrativo.
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PRETENSIONES DE LOS RECURRENTES


La paciente ha debido sufrir dos intervenciones de cadera y a resultas de la segunda de
dichas intervenciones se produjo una paresia del nervio citico externo del miembro
inferior derecho por la que ha debido ser tratada en la clnica del dolor. Considera que
en la actualidad la recurrente sigue sufriendo una paresia del nervio citico del
miembro inferior derecho y que dicha lesin no es consecuencia necesaria de la
161

intervencin quirrgica cuyo objeto era, exclusivamente, el recambio protsico.


Entiende, pues, que se ha producido una actuacin contraria a la lex artis tanto si se
hubiera producido el corte total del nervio citico como si se hubiera tratado slo de
una simple elongacin o estiramiento.
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DATOS QUE SE APORTAN

162

previo a la realizacin de la intervencin de las circunstancias en que esta se iba a


desarrollar ni de las posibles consecuencias.
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CUESTIONES QUE SE
PLANTEAN

163

La entidad Decor, S.A., domiciliada en Valladolid, con C.I.F. n. A111111,


dedicada a la comercializacin al por mayor de productos de decoracin, realiz a lo
largo del primer trimestre del ejercicio las siguientes operaciones:
a) Compra de artculos por importe de 2.100 euros, soportando en factura portes de
90 euros, embalajes por 70 euros y comisiones de compra por 50 euros; el
proveedor aplica en factura un descuento por pronto pago de 100 euros.
b) Se devuelven parte de los artculos adquiridos y el proveedor cursa nota de
abono de 160 euros, ms el euro correspondiente IVA.
c) Vende artculos en la Pennsula a comerciantes minoristas personas fsicas por
importe de 15.000 euros, carga en factura envases, con facultad de ser
retornables, por importe de 200 euros, y en concepto de portes 170 euros,
abonando en concepto de descuento 120 euros.
d) Decor, S.A. vende en el territorio anterior a comerciantes minoristas personas
jurdicas 3.000 euros; adems, en concepto de envases 100 euros y de portes
110 euros sin descuentos.
e) Facturas de agencias de transportes: 360 euros, ms el IVA correspondiente.
f) Algunos clientes retornan envases por 100 euros y devuelven mercancas por
640 euros; son clientes de las operaciones c).
g) Remite a clientes extranjeros productos por 10.000 euros y a Canarias por
importe de 4.800 euros.
h) Abona a comisionistas que actan por cuenta propia 1.300 euros de comisin.
i) Vende a un particular el ordenador adquirido en el ao 2003 por importe de
1.000 de euros.
j) Vende un equipo de luminotecnia que perteneca a la empresa para su
decoracin, a una empresa de la competencia por importe de 4.000 euros.
k) El gerente de la sociedad compra un coche que le cuesta 2.000 euros y que
utilizar preferentemente para su trabajo en la empresa.
l) Decor., S.A. regala a cada uno de sus cuatro socios una alfombra persa
valorada cada una en 500 euros, segn coste en la importacin.
m) A lo largo del trimestre la entidad ha soportado los siguientes gastos:
Euros
1. Por servicios y suministros (60.000 de agua)
2. Combustible furgoneta de transporte
3. Combustible coche del gerente
4. Arrendamiento piso de oficinas
5. Compra de sellos para correos
6. Letras de cambio
7. Cargo del banco por intereses

310
90
30
240
10
150
72
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CUESTIONES PLANTEADAS
Practicar la declaracinliquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido
correspondiente a dicho trimestre.
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164

PROPUESTA DE RESOLUCIN
IVA SOPORTADO.
Esta actividad se encuentra encuadrada en el epgrafe 501.1 y su cuota nacional
asciende a 15.862,21 euros.
Los locales que emplea para almacenes de material de construccin en las distintas
ciudades de Espaa y la oficina de direccin de Madrid, se toman en consideracin en
su conjunto, es decir, se suman todas sus superficies, independientemente de que se
encuentren afectos directa o indirectamente a la actividad principal [Regla 14.
1.F).g)]. Para calcular el valor se sumarn todos los metros cuadrados de las
superficies computables y se aplicarn los cuadros establecidos en la Regla 14.1.F.g
de la Instruccin.
Clculo del elemento superficie:
Clave B.I.
a)

2.100
90
70
50
-100
2210
160
360
1300

b)
e)
h)

Clave B.I.

k)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Tipo

Cuota

16%
16%
16%
16%

353,60
25,60
57,60
208

Tipo

Cuota

Comentario

artculos
portes
embalajes
comisiones
descuento

Menos IVA soportado

Comentario

El coche lo compra el gerente, luego no es una operacin de Decor, S.A.


250
16%
40
60
7%
4,20
90
16%
14,40
30
16%
4,80
No deducible
240
16%
38,40
10
Exento
150
Exento
72
Exento

Total IVA soportado: 695,40 euros.


Total IVA soportado y deducible: 690,60 euros.

165

IVA DEVENGADO
Clave

c)

d)

f)

Clave

g)
i)
j)
l)

B.I.

Tipo

Cuota

Comentario

15.250

16%

2.440

15.050

4%

602

R. Equivalencia.No sobre
envasesretornables

16%
16%
16%
4%
Tipo

513,60
16
102,40
25,60
Cuota

Menos IVA devengado


Menos IVA devengado
Menos R. Equivalencia

15.000
170
200
120

3.000
100
110
3.210
100
640
640
B.I.

14.800
1.000
4.000
2.000

Total IVA devengado


Total IVA soportado y
deducible
TOTAL IVA A
INGRESAR

Exento Exportacin
16%
16%
16%

160
640
320

Autoconsumo

4.531,60
690,60
3.841

IVA soportado no deducible: 4,80 euros (correspondiente al combustible del vehculo


del gerente).
Liquidacin y confeccin de un recibo de salarios
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166

PLANTEAMIENTO
Don Ramn presta servicios para la empresa XL mediante un contrato de trabajo
indefinido, con la categora de ayudante administrativo, percibiendo segn convenio
las siguientes retribuciones:
Salario base: 552,93 euros al mes.
Plus de actividad: 204,34 euros al mes.
Plus de transporte: 48,08 euros al mes.
En el convenio colectivo se fijan tres pagas extraordinarias por importe cada una de
ellas del salario base mensual.
El trabajador est casado y tiene a su cnyuge a su cargo, ya que ste no percibe rentas
sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
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CUESTIONES

167

895,50 x 1,55% = 13,88


Formacin Profesional
895,50 x 0,1% = 0,90
Total deducciones de Seguridad Social: 56,87 euros.
B) Retencin a cuenta del Impuesto sobre la Renta.
Se computan todas las retribuciones del mes, incluyendo el plus de transporte al no
hallarse exento: 805,36 euros.
Clculo de la retencin fiscal:
Salario anual a computar:
Salario base y pagas extraordinarias:
552,93 x 15 = 8.293,95
Plus de actividad: 2.452,08 euros.
Plus de transporte: 528,88 euros, no abonable en el mes de vacaciones al ser
partida extrasalarial.
Total anual: 11.274,91 euros, importe inferior a 22.000 euros.
Lmite anual exento de retencin por ingresos y situacin familiar: 10.600 euros
(1)
.
(1) Artculo 79 del Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio.

Cuota de retencin:
Al ser una retribucin inferior a 22.000 euros, ha de verse la cuota de retencin
que saldra sobre esas retribuciones y sobre la diferencia entre las mismas y el
lmite exento de retencin de 10.600 euros.
Cuota de retencin segn salarios reales:
Importe ntegro de 11.274,91 euros.
Minoraciones por Seguridad Social y por su situacin laboral y familiar:
Cotizaciones de Seguridad Social:
56,87 x 12 = 682,44
Minoracin por el trabajo:
Salario neto:
11.274,91 682,44 = 10.592,47
3.500 [0,2291 x (10.592,47 8.200 )] = 2.951,89
Mnimo personal: 3.400 euros.
Retribucin neta fiscal:
2.951,89 + 682,44 + 3.400 = 7.034,33
11.274,91 7.034,33 = 4.240,58
Cuota de retencin:
Hasta 4.080 euros, cuota de 612 euros.
Resto:
160,58 x 24% = 38,54
Total cuota:
612 + 38,54 = 650,54
Cuota de retencin comparada:
168

35% x (11.274,91 10.600 ) = 236,22 (prevalece al


ser inferior)
Tipo de retencin:
100 x (236,22 / 11.274,91 ) = 2%
Importe de la retencin fiscal:
805,35 x 2% = 16,11
Retribucin neta mensual:
56,87 + 16,11 = 72,98
Resultando un salario neto de:
805,35 72,98 = 732,37
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NORMATIVA
APLICABLE

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170

Clculo de la pensin de viudedad en un supuesto de pluriactividad del causante


Planteamiento | Cuestiones | Soluciones| Normativa aplicable| Modelos y formularios de aplicacin | Fuente

PLANTEAMIENTO
Juan Santiago Camino, trabajador de 48 aos de edad, solicita el da 11 de febrero de
2005 las prestaciones que como consecuencia del fallecimiento de su esposa pudieran
corresponderle.
La fallecida vena prestando servicios para una empresa desde abril de 1995, por lo
que estaba incluida en el campo de aplicacin del Rgimen General de la Seguridad
Social, siendo la base reguladora para las pensiones por muerte y supervivencia de
1.369,85 euros.
Al propio tiempo, simultaneaba desde enero de 1998 la actividad por cuenta ajena con
el ejercicio de una actividad por cuenta propia, en razn de la cual estaba incluida en
el campo de aplicacin del Rgimen Especial de la Seguridad Social de Trabajadores
por Cuenta Propia o Autnomos, siendo la base reguladora de las pensiones de
viudedad u orfandad de 786,24 euros, se encontraba al corriente en el pago de las
cuotas y formaliz el alta en Autnomos en enero de 1999.
La contingencia determinante del fallecimiento fue la enfermedad comn.
El matrimonio no tena hijos y la fecha del fallecimiento fue el 9 de enero de 2005.
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CUESTIONES

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172

173

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CUESTIONES QUE SE
PLANTEAN

174

3. El 5 de marzo de 2004, D.OF, que tributa al 45%, adquiere 1000 warrants en la


Bolsa de Valores de Madrid, con las siguientes caractersticas financieras por cada
unidad:
Activo subyacente: acciones
Tipo: call
Precio de adquisicin: 0,88 euros
Fecha de vencimiento: 15/12/2005
Comisin de compra: 0,1%
Precio de ejercicio: 19,90 euros.
D. OF necesita asesoramiento sobre las repercusiones fiscales que tendran en el
mbito del IRPF del ejercicio 2005 los siguientes escenarios: a) el 30 de noviembre de
2005 transmite los warrants a un precio de 1,32 euros por warrant; b) en la fecha de
vencimiento, esto es, el 15 de diciembre de 2005, el valor de mercado del subyacente
es de 19,90 euros; c) se produce en la fecha del vencimiento una liquidacin de los
warrants a un precio de 21 euros, efectuada por diferencias.
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PROPUESTA DE SOLUCIN DEL CASO PRCTICO

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178

Trabajadores (eventual por circunstancias de la produccin). Sobre su modalidad


temporal, vase la solucin 4. Nuestra jurisprudencia s ha admitido la
contratacin al amparo del Real Decreto 1194/1985, para sustituir a un
empleado mayor de 64 aos, vinculado con la empresa mediante un contrato
a tiempo parcial, pluriempleado en otras empresas (1). Es vlido el contrato
temporal concertado con una duracin mnima de un ao, con un desempleado
inscrito en la oficina de empleo, que tenga la condicin de desempleado
temporal, por una previa suspensin de otra relacin laboral sin perjuicio de la
obligacin empresarial de sustituirlo si cesa en su puesto de trabajo antes de
cumplirse el ao de contrato (2).
(1) Sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 18 de marzo de 2002 (I.L. J 597).
(2) Sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 25 de octubre de 2004 (I.L. J 2012).

Dicho contrato se regir por la normativa especfica que regula la modalidad


contractual de que se trate y por lo establecido en el Real Decreto 1194/1985, de
17 de julio, por el que se acomoda, al amparo de lo establecido en la Disposicin
Adicional Sptima de la Ley 8/1980, de 10 de marzo, modificada por la Ley
32/1984, de 2 de agosto, las normas sobre anticipacin de la edad de jubilacin
como medida de fomento de empleo. Actualmente la referencia a la Ley 8/1980
ha de entenderse realizada a la Disposicin Final Cuarta de la Ley General de
la Seguridad Social, aprobada por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20
de junio.
2. El contrato de trabajo suscrito entre la empresa y el trabajador don Julin S.S.
deber formalizarse por escrito y ello en virtud de lo establecido en el artculo 8.
2 del Estatuto de los Trabajadores y en el artculo 3. 2 del Real Decreto
1194/1985, de 17 de julio, y debindose consignar en el mismo el nombre del
trabajador a quien se sustituye. El contenido del contrato ha de comunicarse por la
empresa al Servicio Pblico de Empleo, en el plazo mximo de los diez das
siguientes a su concertacin, bien por va telemtica a travs del sistema
contrat@ o comunicacin de la contratacin laboral a travs de internet, de
disponerse de autorizacin administrativa al efecto, o bien mediante el registro
administrativo del contrato en soporte papel (3). Simultneamente, la empresa
habr de confeccionar una copia bsica del mismo, que habr de entregarse a los
representantes legales de los trabajadores en el plazo de los diez das siguientes a
su firma. Copia bsica que ha de remitirse al Servicio Pblico de Empleo, bien por
la va telemtica referida, o bien mediante su registro administrativo en soporte
papel (4).
(3) Artculos 16.1 del Estatuto de los Trabajadores, 1., 2., 3. y 8. del Real Decreto 1424/2002, de 27 de diciembre y Orden TAS/770/2003,
de 14 de marzo.
(4) Artculos 8. 3.b) del Estatuto de los Trabajadores, 1., 2. y 8. del Real Decreto 1424/2002, de 27 de diciembre y Orden TAS/770/2003, de
14 de marzo.

Una copia de dicho contrato, debidamente diligenciada, ser entregada al


trabajador que se jubile para que la presente en la Entidad gestora a la que
corresponda el reconocimiento del derecho a la pensin de jubilacin.
De no obrar en el modelo de contrato entregado al trabajador, en el plazo mximo
de dos meses desde el nacimiento de la relacin laboral, el empresario ha de
informar por escrito al trabajador acerca de los elementos esenciales del contrato
previstos en los artculos 2. a 5. del Real Decreto 1659/1998, de 24 de julio.
179

Sealar finalmente, que segn reiterada jurisprudencia del Tribunal Supremo, los
trabajadores desempleados contratados al amparo del Real Decreto 1194/1985,
de 17 de julio, pueden ser ocupados en puestos distintos al del trabajador
jubilado (5).
(5) Sentencias del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, dictadas en recurso de unificacin de doctrina, de 25 de febrero(I.L. 5232), 2 de marzo
(I.L. 3560) y 30 de junio de 1994 (I.L. 948/1995).

3. Si durante la vigencia del contrato se produjese el cese de don Julin S.S., la


empresa deber sustituirlo, en el plazo mximo de 15 das, por otro trabajador
desempleado por el tiempo que restase para alcanzar la duracin mnima del
contrato, salvo supuestos de fuerza mayor.
En caso de incumplimiento de dicha obligacin, la empresa deber abonar a la
Entidad gestora correspondiente el importe de la prestacin de jubilacin
devengada desde el momento del cese del trabajador contratado, segn establece el
artculo 4. del Real Decreto 1194/1985, de 17 de julio, antes mencionado.
4. Al amparo del artculo 3. del Real Decreto 1194/1985, de 17 de julio, los
contratos de trabajo que se concierten con los desempleados que sustituyen al
trabajador que se jubila, podrn formalizarse al amparo de alguna de las
modalidades de contratos temporales previstas en nuestro ordenamiento
laboral, excepto el contrato eventual. Ahora bien, pese a esa declaracin
genrica, slo existen los siguientes contratos temporales: el de obra o servicio
determinado, el de interinidad (para sustituir a un trabajador con reserva de
puesto de trabajo y el de interinidad durante el perodo transitorio de cobertura de
una vacante), el contrato de insercin, as como el temporal de fomento de
empleo para minusvlidos del artculo 44, de la Ley 42/1994, de 30 de
diciembre, de la Disposicin Adicional Sexta de la Ley 13/1996, de 30 de
diciembre, y de la Disposicin Adicional Tercera de la Ley 12/2001, de 9 de julio.
Es por ello por lo que la posibilidad de concertar con carcter temporal el
contrato ha quedado muy limitada. Sera de difcil aplicacin el contrato de
obra o servicio, al deber tener ste autonoma y sustantividad propias dentro de la
actividad de la empresa, aunque cabra su utilizacin si se cumple ese requisito.
No cabra, obviamente, el nuevo contrato de insercin, ya que el mismo est
previsto para concertarse por las Administraciones Pblicas o entidades sin nimo
de lucro. Por otro lado, al no sustituirse a un trabajador con contrato suspendido,
se plantearan dudas acerca de la posibilidad de utilizarse el contrato de
interinidad, dudas que ha resuelto el Tribunal Supremo al admitir esa
modalidad contractual (interinidad por vacante), para cubrir el perodo del
ao (6). Finalmente, se podra formalizar tambin el contrato temporal de
fomento de empleo con minusvlidos del artculo 44 de la Ley 42/1994, de 30 de
diciembre. Contrato temporal con minusvlidos al que le seran aplicables las
bonificaciones del 75 o del 100 por ciento de las cuotas empresariales a la
Seguridad Social por contingencias comunes.
(6) Sentencias del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 5 de julio de 1999 (I.L. 1269) y de 7 de marzo (I.L. J 275) y 3 de julio de 2000 (I.L.
J 1331).

5. Al ser el trabajador minusvlido, la empresa podra acogerse a los beneficios del


Real Decreto 1451/1983, de 11 de mayo, segn redaccin dada por el Real
Decreto 4/1999, de 8 de enero (I.L. 57), pudiendo solicitar ante el Servicio Pblico
180

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182

presentaba el paciente (Sentencia del Tribunal Supremo, Sala 1., de 30 de enero


de 2003 y 26 de marzo de 2004).
Revisin del grado de incapacidad por agravacin de las lesiones
Planteamiento | Cuestiones | Soluciones| Fuente

PLANTEAMIENTO
Con fecha 7 de noviembre de 1993, Marcelo Gonzlez, que actualmente tiene 61 aos
de edad, fue declarado afecto de una incapacidad permanente total para su profesin
habitual de oficial panadero, derivada de enfermedad comn.
La base reguladora que sirvi para el clculo de la pensin de incapacidad se fij en
816,92 euros.
Al entender que las lesiones que constituyeron la incapacidad reconocida se han
agravado, el da 11 de marzo de 2005 se solicita la revisin del grado de la
incapacidad.
El da 29 de marzo de 2005, el Equipo de Valoracin de Incapacidades emite el
preceptivo dictamen, en el que se propone declarar al pensionista en situacin de
incapacidad permanente absoluta.
El Director provincial del INSS, aceptando la propuesta del Equipo de Valoracin de
Incapacidades (EVI) y con fecha de 22 de abril de 2005, dicta resolucin, declarando
la procedencia de la revisin del grado, reconociendo al pensionista la incapacidad
permanente y absoluta para todo trabajo.
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CUESTIONES

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184

185

186

obligatorio que materializa el acto de constitucin de una asociacin, es decir, por el


que los integrantes consienten y acuerdan crear la sociedad y que produce plenos
efectos jurdicos (vase formulario anexo).
Por otro, los Estatutos constituyen el elemento primordial de toda asociacin al
configurarse como norma propia y superior y base del vnculo con los socios. Los
contenidos mnimos que deben conformar el texto estatutario son:
Lugar y fecha de aprobacin.
Denominacin.
Finalidad y actividades.
Domicilio social.
Duracin temporal.
mbito territorial.
Criterios de garanta para el correcto funcionamiento democrtico.
Normas sobre los rganos de gobierno y representacin.
Requisitos de admisin y baja de los asociados, derechos, deberes y tipologa de
los socios.
Patrimonio fundacional (si existe).
Causas de disolucin.
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2. Inscripcin
Teniendo en cuenta el carcter estatal o no de la asociacin, la inscripcin se deber
llevar a cabo bien en el Registro Nacional de Asociaciones o bien en el Registro de
Asociaciones propio que existe en la Consejera pertinente o delegacin de la misma
que cada Comunidad Autnoma posee.
Dicha inscripcin se realizar a instancia de parte dentro de los tres meses siguientes a
la recepcin de la solicitud por el rgano administrativo competente y tras la
verificacin, por parte de ste, del cumplimiento de todos los requisitos exigidos por
la Ley Orgnica 1/2002 respecto al acta fundacional y los Estatutos. Transcurrido
dicho plazo sin notificacin expresa se podr entender estimada la solicitud planteada
(vase formulario anexo).
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Modelo de acta fundacional de una asociacin


ACTA FUNDACIONAL
Reunidos en .........................................................................., el da ........
de..de 200., a las ............. horas, las personas(1)que a continuacin se
detallan:
Nombre

Nacionalidad

Domicilio

1.
2.

187

3.
...
Acuerdan:
1. Constituir una asociacin al amparo de la Ley Orgnica 1/2002, de 22 de marzo,
reguladora del Derecho de Asociacin que se
denominar........................................................................
..
2. Aprobar los Estatutos que se incorporan a este Acta Fundacional como anexo, por
los que se va a regir la entidad, que fueron ledos en este mismo acto y aprobados por
unanimidad de los reunidos.
3. Designar a la Junta Directiva de la entidad, cuya composicin es la siguiente:
Presidente:
Vicepresidente:
Secretario:
Tesorero:
Vocales(2):
Y sin ms asuntos que tratar se levanta la sesin, siendo las ........ horas de ........
de ........ de 200....
1. Fdo.

2. Fdo.

3. Fdo.

................

................

................

(1) Mnimo, tres o ms personas fsicas o jurdicas. Se acompaar la documentacin acreditativa de la identidad de los promotores y de sus
representantes (copia del D.N.I., Pasaporte, Permiso de residencia, etc.), en los trminos que establece el artculo 6 LO 1/2002.

(2) Los que procedan segn los Estatutos.

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Modelo de solicitud de inscripcin registral


Sr. Encargado del Registro:
D. ....... con DNI ......., y domicilio en ......, Presidente y promotor de la
Asociacin ....... manifiesta:
Que con fecha ...... fue constituida una asociacin denominada ...... con domicilio en
la C/...... nm. ...... localidad ...... municipio ...... provincia ...... CP ...... y NIF ......
cuya finalidad, en forma sucinta, es ....... y su mbito territorial de actuacin es ......
Habiendo sido nombrado en la reunin fundacional presidente de la misma con el
mandato de proceder a su inscripcin en el registro correspondiente.
Se acompaa certificacin del Secretario, con facultades al efecto, del acta
fundacional, as como de los Estatutos, por los que se regir la asociacin en

188

cumplimiento de lo exigido por el artculo 28.2 de la LOA y los artculos 3 y 4 del


Real Decreto 1497/2003, de 28 de noviembre, del Reglamento de Registro Nacional
de Asociaciones, y a los efectos establecidos en los artculos 10 y 24 y siguientes de
dicha norma, por todo ello en la forma establecida en el artculo 6 y acompaado de
la documentacin exigida por el artculo 7 del Reglamento de Registro Nacional de
Asociaciones(1),
SOLICITO:
Acuerde su inscripcin en el Registro ......(2) de asociaciones.
A los efectos establecidos en la Disposicin Adicional Quinta del Real Decreto
1497/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de Registro
Nacional de Asociaciones acompao tambin certificado firmado por el solicitante
en el que se expone la traduccin al castellano del nombre de la asociacin(3).
En ... (lugar y fecha)
Fdo.: El Presidente
Sr. Encargado del Registro Nacional de Asociaciones
Secretara General Tcnica
Ministerio del Interior, Madrid
(1) Documentacin:
1. Acta fundacional por duplicado.
2. Certificados del acuerdo adoptado por personas jurdicas para la constitucin de la asociacin.
3. Acreditaciones de promotores que actan a travs de representante o consentimiento paterno.
(2) Nacional, autonmico, local... segn el mbito de actuacin de la asociacin.
(3) Si el nombre de la asociacin no es en castellano o en lengua oficial de las Comunidades Autnomas.

Acta de infraccin por simulacin de relacin laboral para la obtencin de


prestaciones por desempleo
Planteamiento |Cuestin |Soluciones| Fuente

PLANTEAMIENTO
En la visita efectuada a la empresa LH por un Inspector de Trabajo y Seguridad
Social y por un Subinspector de Empleo y Seguridad Social, el 4 de mayo, ambos
pudieron comprobar los siguientes hechos:
a) Que la trabajadora Mara K. suscribi el 20 de enero un contrato de trabajo
temporal con la empresa LH
b) Que Mara K. fue contratada como pen por un perodo de 12 meses, siendo su
profesin principal la de ingeniero.
c) Que el 28 de enero la empresa rescindi el contrato de la trabajadora por no
superar el perodo de prueba.
d) Que la trabajadora solicit y obtuvo el reconocimiento de prestaciones por
desempleo.
189

e) Que en entrevista con los trabajadores de la empresa, stos declararon que doa
Mara K. no prest servicios en la empresa como pen del 20 al 28 de enero.
f) Del examen de la situacin de las altas en Seguridad Social se comprueba que la
empresa nunca ha tenido en plantilla a peones.
g) Que doa Mara K. haba prestado servicios como ingeniero en la empresa durante
ocho aos, hasta que caus baja voluntaria el 4 de enero.
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CUESTIN
Examnense las consecuencias sancionadoras que pudieran tener para la empresa y
para la trabajadora Mara K. los hechos descritos.
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SOLUCIN
Los hechos descritos pueden ser constitutivos de una infraccin muy grave para la
empresa tipificada en el artculo 23, apartados 1.a), c) y e), de la Ley de Infracciones y
Sanciones en el Orden Social (connivencia con los trabajadores para la obtencin
indebida de prestaciones por despido, o bien simulacin de relacin laboral con la
finalidad de obtener prestaciones por desempleo) y constituyen tambin infraccin
muy grave tipificada en el artculo 26, apartados 1 y 3, del mismo texto legal, para la
trabajadora Mara K.
Ahora bien, la cuestin que hemos de determinar es si aparecen suficientemente
probadas y acreditadas las infracciones tipificadas legalmente, ya que la simulacin
de relacin laboral y la connivencia implican un concierto de voluntades, de empresa
y trabajador, difcilmente constatable mediante una prueba directa y plena de la
comisin de la infraccin, ya que hay que indagar en las causas subjetivas
pertenecientes al fuero interno de las personas.
Es por ello por lo que hemos de preguntarnos acerca de la viabilidad jurdica de
la prueba de presunciones o indiciaria, en virtud de la cual cabe concluir, a travs
unos hechos objetivos probados y segn las reglas del criterio humano, en la
existencia de una infraccin cual es la connivencia o simulacin de relacin
laboral.
Para responder a esa cuestin hemos de indicar que los artculos 385 y 386 de la Ley
de Enjuiciamiento Civil admite como medio de prueba las presunciones, y no slo
las presunciones legales, siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trata
de deducir exista un enlace preciso y directo, segn las reglas del criterio humano.
Partiendo de la regulacin de ese medio probatorio en nuestro ordenamiento jurdico,
el Tribunal Constitucional tuvo ocasin de examinar si ese medio probatorio vulnera
el derecho a la presuncin de inocencia, indicando en su Auto 7/1989, de 13 de enero,
que la doctrina de ese Tribunal es reiterada en la admisin constitucional de la prueba
indiciaria, que cumpla unos requisitos de derivacin lgica, de modo que no es
admisible la afirmacin de que el artculo 25 de la Constitucin excluye la prueba de

190

presunciones.
Pues bien, admitida la constitucionalidad de la prueba de presunciones, el supuesto
enunciado fue resuelto por el Tribunal Supremo, Sala de lo ContenciosoAdministrativo, en Sentencia de 18 de octubre de 1988 (aunque hayamos cambiado
las fechas del supuesto enunciado), confirmando las actas de infraccin, que
calificaron los hechos descritos como connivencia entre empresa y trabajadora para
obtener indebidamente las prestaciones por desempleo.
Partiendo de los hechos descritos: haber prestado servicios la trabajadora en la
empresa desde hace ocho aos hasta unos das antes de la nueva contratacin, haber
cesado voluntariamente antes de la ltima contratacin, ser contratada ltimamente
como pen habiendo ostentado anteriormente la categora de ingeniero, no haber
tenido la empresa en su plantilla peones, etc. Hechos stos que, segn indica el
Tribunal Supremo en la Sentencia de 18 de octubre de 1988, permiten concluir en la
existencia de los ilcitos administrativos sancionados en las actas de infraccin.
Para ello, el Tribunal Supremo indicar que la connivencia se caracteriza por la
concurrencia de un acuerdo de voluntades entre trabajador y empresario dirigido a
que aqul pueda obtener ilcitamente las prestaciones por desempleo. Por otro lado,
esta confabulacin suele ir disfrazada de una cierta apariencia de legalidad bajo la
cual se oculta la verdadera intencin de quienes as actan, con el evidente propsito
de evitar los obstculos legales que se opondran a la obtencin del resultado
antijurdico perseguido.
Seguidamente, indica el Tribunal Supremo, que lo anteriormente dicho tiene por
objeto resaltar la dificultad, por no decir imposibilidad, en que se encuentra la
Administracin en la mayora de los casos, para obtener una prueba directa y plena
de la comisin de este tipo de infracciones, que suelen producirse solapadamente, por
lo que es razonable entender si se quieren evitar situaciones de impunidad, que es
suficiente una prueba indiciaria o de presunciones siempre que el resultado a que
se llegue se obtenga conforme a las reglas del criterio humano y partiendo siempre de
unos hechos demostrados, segn establece el artculo 386 de la Ley de Enjuiciamiento
Civil.
Admisibilidad de la prueba indiciaria para acreditar la connivencia o simulacin de
relacin laboral reconocida en otras sentencias del Tribunal Supremo con lo que se
est formando un cuerpo de doctrina jurisprudencial al respecto (1).
(1) Sentencias de la Sala de lo ContenciosoAdministrativo de 1 de junio de 1992 (I.L. 942/1993), y 13 y 26 de octubre de 1992.

Acreditada la concurrencia de las infracciones aludidas, las consecuencias


sancionadoras para la empresa y la trabajadora seran:
A) Para la empresa, extensin de un acta de infraccin en materia de Seguridad
Social, por un ilcito administrativo muy grave, tipificado en el artculo 23.1.a), c)
y e) del Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, con lo que la empresa
sera sancionada con una multa de 3.005,07 a 90.151,82 euros, en funcin de la
graduacin realizada (2). Sancin que ser impuesta por el Jefe de la Inspeccin
Provincial de Trabajo y Seguridad Social quien ostenta la competencia para
191

resolver el acta de infraccin que extienda el Inspector o Subinspector actuante,


segn se recoge en la Disposicin Adicional del Real Decreto 928/1998, de 14 de
mayo.
Como sancin accesoria a recoger en el acta, se puede imponer a la empresa:
a) La prdida automtica de las ayudas, bonificaciones y, en general, de todos los
beneficios derivados de la aplicacin de los programas de empleo, con efectos
desde la fecha en que se cometi la infraccin y b) la exclusin para acceder a
esos beneficios durante un ao (3). Sancin accesoria a incluir necesariamente en
el acta de infraccin y en la resolucin de sta, segn establecen los artculos
14.1.e) y 20.2 del Real Decreto 928/1998, de 14 de mayo.
Decir, por ltimo, que para las infracciones empresariales muy graves, tipificadas
en el artculo 23, apartado 1.a), c) y e), la empresa deviene responsable solidaria
para la devolucin de las cantidades indebidamente percibidas por el trabajador,
segn se establece en el artculo 23.2 del Real Decreto Legislativo 5/2000.
B) Para la trabajadora, los hechos descritos seran constitutivos del ilcito
administrativo muy grave, tipificado en el artculo 26.1 y 3 del Real Decreto
Legislativo 5/2000, cuya sancin sera la extincin de la prestacin por
desempleo, debiendo reintegrar todo lo indebidamente percibido y pudiendo ser
excluida de la percepcin de cualquier prestacin econmica, de cualquier ayuda
de fomento de empleo, de acciones formativas de los programas de formacin
profesional ocupacional o continua durante un plazo de un ao (4).
Sanciones que tanto a la empresa como a la trabajadora, seran impuestas por el
Jefe de la Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social resolviendo el acta de
infraccin extendida por el Inspector o Subinspector actuante (5).
Por ltimo, hemos de indicar que el Tribunal Supremo, Sala de lo ContenciosoAdministrativo, en sentencia de 12 de marzo de 1991, ha considerado que de
apreciarse connivencia entre empresa y trabajador perceptor de prestaciones
por desempleo, al llevar esa infraccin como elemento constitutivo la necesidad
de concurrencia de un acuerdo empresa-trabajador, resulta obligado sancionar a
ambos, pues de sancionarse a uno solo, quedara vulnerado el principio de
igualdad consagrado en el artculo 14 de la Constitucin.

Responsabilidad patrimonial. Prdida de oportunidades


Relato de hechos | Datos que se aportan | Cuestiones| Fuente

RELATO DE HECHOS
La recurrente sufri un traumatismo en el tobillo derecho con fecha 28 de julio de
1994; el da 8 de agosto, ante las molestias que aparecieron (parestesias y frialdad en
los dedos) acudi de nuevo a su mdico de cabecera que la remiti a Urgencias del
Hospital Comarcal de MC ante la sospecha de patologa isqumica.
Ese mismo da 8 de agosto y el siguiente da 16, fue atendida la recurrente en dicho
Hospital, siendo diagnosticada de esguince del tobillo derecho y fue tratada con
vendaje elstico y siete das de baos de agua caliente con sal.
En la consulta del da 16 de agosto se remite a la paciente al especialista en
traumatologa quien no modific el diagnstico de la paciente y se limit a apreciar
192

una flictena en dorso del pie derecho.


Vista de nuevo la paciente con fecha 25 de agosto por el mdico de cabecera, se le
remite a las Urgencias del Hospital Comarcal donde es valorada por el cirujano de
guardia quien modifica el diagnstico que se haba realizado hasta entonces a la
recurrente y aprecia ausencia de pulsos dstales e isquemia subaguda del pie derecho y
es remitida al Hospital Clnico de V donde se le da el mismo diagnstico.
En dicho Hospital se le debi intervenir en varias ocasiones, que no resultaron
efectivas, por lo que con fecha 7 de septiembre se le realiz la amputacin de la
extremidad inferior derecha a nivel infrarrotuliano.
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DATOS QUE SE APORTAN


Si el INSALUD consider que era adecuado el ttulo de especialista argentino para
trabajar en Espaa, no es posible que no se tome en consideracin a la hora de valorar
los servicios prestados.
Existencia de posible discriminacin, pues otros Tribunales de distintas
especialidades han valorado la experiencia de otros mdicos que se encontraban en la
misma posicin.
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CUESTIONES QUE SE
PLANTEAN
1. Responde la Administracin del padecimiento de la isquemia por parte de la
paciente.
Se debieron extremar las precauciones y no descartar la presencia de una isquemia
slo con la exploracin fsica. Cabe pensar en que hubo descoordinacin entre el
mdico de cabecera y el Hospital Comarcal lo que gener la ausencia de un
diagnstico precoz y que cuando el diagnstico se produjo el resultado final fue
inevitable.
2. Hubo una correcta asistencia medica.
Si se hubiera producido un diagnstico correcto en el momento oportuno la recurrente
hubiera tenido ms oportunidades de salvar su pierna, aunque no es posible saber con
certeza cual habra sido el resultado final. Consta en el expediente que se pudieron
practicar otras pruebas para descubrir la patologa que presentaba el paciente.
3. Valoracin global de la responsabilidad.
Se responde no tanto por que se haya acreditado una actuacin contraria a la lex artis,
sino por el hecho de que se ha apreciado un retraso en el diagnstico lo que provoca
que se pueda aplicar la doctrina de la prdida de oportunidades segn la cual se
indemniza la posibilidad de que un tratamiento distinto hubiera generado un resultado
diferente.
Modificacin de la base de cotizacin de incapacidad temporal de un trabajador
con retribucin diaria
193

Planteamiento |Cuestin |Solucin| Fuente

PLANTEAMIENTO
El trabajador Braulio Rada Robles ha venido prestando servicios para una empresa
desde el da 3 de octubre de 1994, fecha en la que fue afiliado y dado de alta.
El da 20 de diciembre de 2005 el facultativo de la Seguridad Social que le atiende
extiende parte mdico de baja, en el que se seala como causa determinante de la
misma la enfermedad comn.
El seor Rada figura incluido en el grupo 8 de cotizacin, siendo su base de
cotizacin, tanto por contingencias comunes como profesionales, durante el mes de
noviembre de 598,50 euros, correspondiendo al trabajador una retribucin de carcter
diario.
Con fecha 17 de enero de 2006 es dado mdicamente de alta.
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CUESTIN
Determinar la cuanta de la prestacin durante los meses de diciembre de 2005 y enero
de 2006.
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SOLUCIN
En la persona de don Braulio se dan todas las condiciones determinantes para la
obtencin de la prestacin por incapacidad temporal: est en situacin de alta (1)
acredita un perodo previo de cotizacin de ms de 180 das en los 5 aos
inmediatamente anteriores al inicio de la enfermedad (2), y se encuentra en situacin
de incapacidad temporal (3).
Cumplidos todos los requisitos exigibles, la prestacin se obtiene por aplicacin de un
porcentaje sobre la base reguladora.
Porcentaje:60 por ciento del 4. al 20. da de la baja.
75 por ciento desde el 21. da de la baja en adelante.
Base reguladora
(4):

598,50
= 19,95 diarios
30

En la que 598,50 euros corresponden a la base de cotizacin del mes anterior y 30 es


el nmero de das del citado mes, ya que se trata de un trabajador con retribucin
diaria.
Prestacin econmica que recibir desde el da 23 de
diciembre de 2005 (cuarto da de la baja), hasta el da 8
de enero de 2006 (vigsimo da de la baja).

19,95
x 60 %

Desde el da 9 de enero (vigsimo primer da de la baja)


hasta el da 17 de enero de 2006, fecha de extincin de la

19,95
x 75 %

11,97

194

14,96

prestacin por alta mdica.

No obstante lo sealado en el punto


anterior, y con efectos de 1. de enero, la
cuanta de la prestacin se ve
modificada como consecuencia de la
598,50
= en la que 631,20 corresponde a
variacin que con esa fecha se produce
21,04;la base mnima para 2006
en las bases mnimas de cotizacin para
30
el ejercicio 2006 (5). Por esto, la base
reguladora de la prestacin para 2006
ser de 21,04 euros:
Por lo que percibir del 2 al 8 de enero, coincidiendo el da
8 con el vigsimo da de la baja:

21,04
x 60
%
12,62

Y del 9 al 17 del mismo mes, coincidiendo el da 17 con la


fecha de alta mdica:

21,04
x 75 %
15,78

La cuanta de la prestacin correspondiente al mes de


diciembre de 2005 es de:

11,97
x9
107,73

9 son los das comprendidos entre el 23 y 31 de diciembre.


La cuanta de la prestacin correspondiente al mes de enero es de:
12,62
x 8 das
100,96

15,78
x 9 das
+ 142,02 =

242,98

Fiscalidad de las inversiones en productos financieros


Planteamiento|Propuesta de Solucin | Fuente

Planteamiento del caso prctico


D. LH tiene 10.000 acciones de OUTEX, sociedad espaola que cotiza en bolsa, que
adquiri el 20 de septiembre de 1992 a un coste en pesetas equivalente a 10,24 .
En el ao que finaliza, el 2005, OUTEXSA ha realizado una serie de operaciones con
incidencia en las obligaciones tributarias de D. LH. En primer lugar, en mayo llev a
cabo una ampliacin de capital de 1x9, totalmente liberada. Posteriormente, en
septiembre, redujo el valor nominal de las acciones, con devolucin de aportaciones,
195

de la cual, D. LH ha recibido, neto de impuestos, 30.000 . En octubre, distribuy una


prima de emisin de la que le correspondieron 80.000 . Finalmente, en este ltimo
mes, la sociedad redujo capital para compensar prdidas, reduciendo el valor nominal
de las acciones en un 25%.
En mayo, D. LH acudi a la ampliacin de capital, transmitiendo los derechos de
suscripcin preferente que no utiliz a 60 cntimos.
D. LH, que tributa al 45% en el IRPF, compr 500 acciones de esta sociedad al precio
unitario de 25 , el 20 de noviembre de 2005. En diciembre de ese mismo ao vendi
12.000 acciones a un precio unitario de 26 , una vez descontados de este importe los
costes derivados de la venta de los ttulos.
Asimismo, D. NA compr en el ao 1999 mil acciones cotizadas en bolsa de la
sociedad INDISA, a un coste unitario de 200 accin. El 3 de marzo de 2005 compr
100 acciones con un precio unitario de 200 , el 4 de abril de ese mismo ao 150
acciones por 185 accin, y el 5 de mayo, 50 acciones a 150 accin. El 4 de mayo
de 2005 realiz una venta de 1.225 acciones a 145 accin. D. NA desea conocer el
juego de las normas anti-aplicacin y su incidencia en el IRPF del ejercicio 2005.
Se pide: Conocer la tributacin de estas operaciones en el IRPF.
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Propuesta de solucin del caso prctico

196

197

198

199

la Administracin tributaria solicitando la devolucin de la cantidad que resulte


procedente, cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta soportados, de los
pagos fraccionados efectuados y, en su caso, de la deduccin por maternidad, sea
superior a la cuota lquida total minorada en el importe de la deduccin por doble
imposicin de dividendos.
A tales efectos, la Administracin tributaria podr requerir a los contribuyentes la
presentacin de una comunicacin y la informacin y documentos que resulten
necesarios para la prctica de la devolucin. Con este fin, el apartado 2 del citado
artculo habilita al Ministro de Economa y Hacienda para la aprobacin de los
modelos de comunicacin, para el establecimiento del plazo y lugar de su
presentacin, as como para la determinacin de los supuestos y condiciones de su
presentacin por medios telemticos y los casos en que los datos comunicados podrn
entenderse subsistentes para aos sucesivos, si el contribuyente no comunica variacin
en ellos. En desarrollo de esta habilitacin legal se dicta la Orden EHA/391/2006, de
10 de febrero (BOE del 18), por la que se aprueban el modelo 104, de solicitud de
devolucin o de borrador de declaracin, y el modelo 105, de comunicacin de datos
adicionales, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ejercicio 2005.
Estos modelos podrn ser utilizados por los contribuyentes no obligados a declarar por
dicho impuesto que soliciten la correspondiente devolucin, as como los
contribuyentes obligados a declarar que soliciten la remisin del borrador de
declaracin. En ellos se determina el lugar, plazo y forma de presentacin de stos, as
como las condiciones para su presentacin por medios telemticos o telefnicos.
Completa la regulacin normativa de esta materia el artculo 64 del Reglamento del
Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, que en el apartado
1, segundo prrafo, dispone que la comunicacin que deben presentar los
contribuyentes no obligados a declarar podr ir precedida del envo al contribuyente
de los datos que obren previamente en poder de la Administracin tributaria y afecten
a la determinacin de su cuota lquida total del impuesto.
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Planteamiento del caso prctico


1. D. Jaime Malasuerte ha obtenido las siguientes rentas correspondientes al ejercicio
2005: rendimientos de trabajo, 45.000 ; rendimiento de capital mobiliario, 1.300 ;
rendimientos de letras del tesoro, 1.500 ; ganancias derivadas del reembolso de
participaciones de fondos, 2.000 . Ha realizado una inversin en vivienda de 1.500 .
No tiene reduccin por aportacin a planes de pensiones. Ha soportado retenciones
efectuadas por sus pagadores.
2. D. Alba Solcita tiene derecho a la deduccin por maternidad sin que haya
solicitado su abono de forma anticipada. Sus rentas durante el ejercicio 2005 proceden
de varios trabajos que le han satisfecho las siguientes cantidades: 5.000, 300, 900 y
1.700 .
3. D. Toms Casado, su esposa Marina Cnyuge y sus dos hijos, menores de edad, han
obtenido durante el 2005 las siguientes rentas susceptibles de tributar en el IRPF:
rentas de trabajo, 20.000 ; rendimientos de capital mobiliario, 500 ; ganancias
200

patrimoniales sujetas a retencin, derivadas de reembolsos de participaciones en


Fondos de Inversin y de un premio en un concurso, 1.200 . No tienen deduccin por
vivienda ni reduccin por aportacin a planes de pensiones. Han soportado
retenciones efectuadas por sus pagadores.
4. D. Samuel Pillado trabaja para tres empresas, de las cuales obtiene unas
retribuciones ntegras de trabajo de 19.000, 300 y 400 , respectivamente. Su esposa,
Segunda Santamara, tiene unas rendimientos de capital mobiliario sujetos a retencin,
procedentes de intereses, dividendos y rendimientos derivados de operaciones con
activos financieros por importe de 1.550 .
5. D. Teodoro Progreso desarrolla una actividad empresarial dedicada a la fabricacin
de gneros de punto y explota una granja avcola. De ambas actividades econmicas
figura como titular.
6. D. Carlos Tardo ha percibido durante el ejercicio 2005 los siguientes rendimientos:
rendimientos de trabajo, 19.000 ; rendimiento de capital mobiliario, 1.000 ;
rendimientos de letras del Tesoro, 500 ; no tiene deduccin por vivienda ni reduccin
por aportacin a planes de pensiones. Ha soportado retenciones correspondientes
efectuadas por sus pagadores. Presenta solicitud de devolucin por el IRPF el da 15
de marzo de 2006, referente a la declaracin de este impuesto del ejercicio 2005. El
da 1 de junio de 2006 no ha recibido la devolucin; sin embargo, recibi un
requerimiento donde se le peda justificacin de ciertas cantidades comunicadas en su
declaracin para ser verificadas.
SE PIDE: Determinar qu sujetos estn obligados a declarar en el IRPF y cules no.
En este ltimo caso, concretar cul es el mecanismo para recuperar las retenciones que
se les han practicado y determinar el procedimiento a seguir en estos casos.
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Propuesta de solucin del caso prctico

201

202

203

204

205

remite a las Urgencias del Hospital Comarcal donde es valorada por el cirujano de
guardia quien modifica el diagnstico que se haba realizado hasta entonces a la
recurrente y aprecia ausencia de pulsos dstales e isquemia subaguda del pie derecho y
es remitida al Hospital Clnico de V donde se le da el mismo diagnstico.
En dicho Hospital se le debi intervenir en varias ocasiones, que no resultaron
efectivas, por lo que con fecha 7 de septiembre se le realiz la amputacin de la
extremidad inferior derecha a nivel infrarrotuliano.
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DATOS QUE SE APORTAN


El Perito Judicial y el Doctor H. insisten en que cuando se trat a la paciente en el
Servicio de Urgencias del Hospital Comarcal de MC se debi realizar una exploracin
clnica ms completa que hubiera permitido rechazar la sospecha clnica de isquemia
con la que vena la paciente del mdico de cabecera; ambos mdicos consideran
insuficiente la mera palpacin del pulsos pediales, y entienden que habra sido ms
adecuado realizar una prueba denominada Doppler, o bien las otras pruebas que citan
en su respectivos informes.
Segn el Perito Judicial hubo descoordinacin entre el diagnstico precoz realizado
por el mdico de cabecera el da 8 de agosto y el diagnstico realizado por los
mdicos del Hospital Comarcal en las asistencias prestadas en los das posteriores.
Segn el Doctor H. afirma que existen muchos falsos positivos y negativos y se
deben tomar precauciones y pedir pruebas complementarias y a la paciente no se le
realizaron pruebas para descartar la isquemia hasta que lleg al Hospital Clnico de V.
Ambos informes, tanto el del Perito Judicial como el del Doctor H. insisten en que
de haberse realizado el diagnstico de isquemia con ms prontitud, habran existido
ms posibilidades de salvar la pierna de la paciente, aunque este resultado no estuviera
garantizado en ningn caso.
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CUESTIONES QUE SE
PLANTEAN
1. Responde la Administracin del padecimiento de la isquemia por parte de la
paciente.
Se debieron extremar las precauciones y no descartar la presencia de una isquemia
slo con la exploracin fsica. Cabe pensar en que hubo descoordinacin entre el
mdico de cabecera y el Hospital Comarcal lo que gener la ausencia de un
diagnstico precoz y que cuando el diagnstico se produjo el resultado final fue
inevitable.
2. Hubo una correcta asistencia medica.
Si se hubiera producido un diagnstico correcto en el momento oportuno la
recurrente hubiera tenido ms oportunidades de salvar su pierna, aunque no es posible
saber con certeza cual habra sido el resultado final. Consta en el expediente que se
pudieron practicar otras pruebas para descubrir la patologa que presentaba el
206

paciente.
3. Valoracin global de la responsabilidad.
Se responde no tanto por que se haya acreditado una actuacin contraria a la lex
artis, sino por el hecho de que se ha apreciado un retraso en el diagnstico lo que
provoca que se pueda aplicar la doctrina de la prdida de oportunidades segn la cual
se indemniza la posibilidad de que un tratamiento distinto hubiera generado un
resultado diferente.
Acta de infraccin por simulacin de relacin laboral para la obtencin de
prestaciones por desempleo
Planteamiento | Cuestin | Solucin| Fuente

Planteamiento
En la visita efectuada a la empresa LH por un Inspector de Trabajo y Seguridad
Social y por un Subinspector de Empleo y Seguridad Social, el 4 de mayo, ambos
pudieron comprobar los siguientes hechos:
a) Que la trabajadora Mara K. suscribi el 20 de enero un contrato de trabajo
temporal con la empresa LH
b) Que Mara K. fue contratada como pen por un perodo de 12 meses, siendo su
profesin principal la de ingeniero.
c) Que el 28 de enero la empresa rescindi el contrato de la trabajadora por no
superar el perodo de prueba.
d) Que la trabajadora solicit y obtuvo el reconocimiento de prestaciones por
desempleo.
e) Que en entrevista con los trabajadores de la empresa, stos declararon que doa
Mara K. no prest servicios en la empresa como pen del 20 al 28 de enero.
f) Del examen de la situacin de las altas en Seguridad Social se comprueba que la
empresa nunca ha tenido en plantilla a peones.
g) Que doa Mara K. haba prestado servicios como ingeniero en la empresa
durante ocho aos, hasta que caus baja voluntaria el 4 de enero.
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Cuestin
Examnense las consecuencias sancionadoras que pudieran tener para la empresa y
para la trabajadora Mara K. los hechos descritos.
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Solucin
Los hechos descritos pueden ser constitutivos de una infraccin muy grave para la
empresa tipificada en el artculo 23, apartados 1.a), c) y e), de la Ley de Infracciones y
Sanciones en el Orden Social (connivencia con los trabajadores para la obtencin
indebida de prestaciones por despido, o bien simulacin de relacin laboral con la
finalidad de obtener prestaciones por desempleo) y constituyen tambin infraccin
muy grave tipificada en el artculo 26, apartados 1 y 3, del mismo texto legal, para la
207

trabajadora Mara K.
Ahora bien, la cuestin que hemos de determinar es si aparecen suficientemente
probadas y acreditadas las infracciones tipificadas legalmente, ya que la simulacin
de relacin laboral y la connivencia implican un concierto de voluntades, de empresa
y trabajador, difcilmente constatable mediante una prueba directa y plena de la
comisin de la infraccin, ya que hay que indagar en las causas subjetivas
pertenecientes al fuero interno de las personas.
Es por ello por lo que hemos de preguntarnos acerca de la viabilidad jurdica de
la prueba de presunciones o indiciaria, en virtud de la cual cabe concluir, a travs
unos hechos objetivos probados y segn las reglas del criterio humano, en la
existencia de una infraccin cual es la connivencia o simulacin de relacin
laboral.
Para responder a esa cuestin hemos de indicar que los artculos 385 y 386 de la Ley
de Enjuiciamiento Civil admite como medio de prueba las presunciones, y no slo
las presunciones legales, siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trata
de deducir exista un enlace preciso y directo, segn las reglas del criterio humano.
Partiendo de la regulacin de ese medio probatorio en nuestro ordenamiento
jurdico, el Tribunal Constitucional tuvo ocasin de examinar si ese medio
probatorio vulnera el derecho a la presuncin de inocencia, indicando en su Auto
7/1989, de 13 de enero, que la doctrina de ese Tribunal es reiterada en la admisin
constitucional de la prueba indiciaria, que cumpla unos requisitos de derivacin
lgica, de modo que no es admisible la afirmacin de que el artculo 25 de la
Constitucin excluye la prueba de presunciones.
Pues bien, admitida la constitucionalidad de la prueba de presunciones, el supuesto
enunciado fue resuelto por el Tribunal Supremo, Sala de lo ContenciosoAdministrativo, en Sentencia de 18 de octubre de 1988 (aunque hayamos cambiado
las fechas del supuesto enunciado), confirmando las actas de infraccin, que
calificaron los hechos descritos como connivencia entre empresa y trabajadora para
obtener indebidamente las prestaciones por desempleo.
Partiendo de los hechos descritos: haber prestado servicios la trabajadora en la
empresa desde hace ocho aos hasta unos das antes de la nueva contratacin, haber
cesado voluntariamente antes de la ltima contratacin, ser contratada ltimamente
como pen habiendo ostentado anteriormente la categora de ingeniero, no haber
tenido la empresa en su plantilla peones, etc. Hechos stos que, segn indica el
Tribunal Supremo en la Sentencia de 18 de octubre de 1988, permiten concluir en la
existencia de los ilcitos administrativos sancionados en las actas de infraccin.
Para ello, el Tribunal Supremo indicar que la connivencia se caracteriza por la
concurrencia de un acuerdo de voluntades entre trabajador y empresario dirigido a
que aqul pueda obtener ilcitamente las prestaciones por desempleo. Por otro lado,
esta confabulacin suele ir disfrazada de una cierta apariencia de legalidad bajo la
cual se oculta la verdadera intencin de quienes as actan, con el evidente propsito
de evitar los obstculos legales que se opondran a la obtencin del resultado
208

antijurdico perseguido.
Seguidamente, indica el Tribunal Supremo, que lo anteriormente dicho tiene por
objeto resaltar la dificultad, por no decir imposibilidad, en que se encuentra la
Administracin en la mayora de los casos, para obtener una prueba directa y plena
de la comisin de este tipo de infracciones, que suelen producirse solapadamente, por
lo que es razonable entender si se quieren evitar situaciones de impunidad, que es
suficiente una prueba indiciaria o de presunciones siempre que el resultado a que
se llegue se obtenga conforme a las reglas del criterio humano y partiendo siempre de
unos hechos demostrados, segn establece el artculo 386 de la Ley de Enjuiciamiento
Civil.
Admisibilidad de la prueba indiciaria para acreditar la connivencia o simulacin de
relacin laboral reconocida en otras sentencias del Tribunal Supremo con lo que se
est formando un cuerpo de doctrina jurisprudencial al respecto
Acreditada la concurrencia de las infracciones aludidas, las consecuencias
sancionadoras para la empresa y la trabajadora seran:
A) Para la empresa, extensin de un acta de infraccin en materia de Seguridad
Social,por un ilcito administrativo muy grave, tipificado en el artculo 23.1.a), c)
y e) del Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, con lo que la empresa
sera sancionada con una multa de 3.005,07 a 90.151,82 euros, en funcin de la
graduacin realizada. Sancin que ser impuesta por el Jefe de la Inspeccin
Provincial de Trabajo y Seguridad Social quien ostenta la competencia para
resolver el acta de infraccin que extienda el Inspector o Subinspector actuante,
segn se recoge en la Disposicin Adicional del Real Decreto 928/1998, de 14 de
mayo.
Como sancin accesoria a recoger en el acta, se puede imponer a la empresa:
a) La prdida automtica de las ayudas, bonificaciones y, en general, de todos los
beneficios derivados de la aplicacin de los programas de empleo, con efectos
desde la fecha en que se cometi la infraccin y b) la exclusin para acceder a
esos beneficios durante un ao. Sancin accesoria a incluir necesariamente en el
acta de infraccin y en la resolucin de sta, segn establecen los artculos 14.1.e)
y 20.2 del Real Decreto 928/1998, de 14 de mayo.
Decir, por ltimo, que para las infracciones empresariales muy graves, tipificadas
en el artculo 23, apartado 1.a), c) y e), la empresa deviene responsable solidaria
para la devolucin de las cantidades indebidamente percibidas por el trabajador,
segn se establece en el artculo 23.2 del Real Decreto Legislativo 5/2000.
B) Para la trabajadora, los hechos descritos seran constitutivos del ilcito
administrativo muy grave, tipificado en el artculo 26.1 y 3 del Real Decreto
Legislativo 5/2000, cuya sancin sera la extincin de la prestacin por
desempleo, debiendo reintegrar todo lo indebidamente percibido y pudiendo ser
excluida de la percepcin de cualquier prestacin econmica, de cualquier ayuda
de fomento de empleo, de acciones formativas de los programas de formacin
209

profesional ocupacional o continua durante un plazo de un ao.


Sanciones que tanto a la empresa como a la trabajadora, seran impuestas por el
Jefe de la Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social resolviendo el acta de
infraccin extendida por el Inspector o Subinspector actuante.
Por ltimo, hemos de indicar que el Tribunal Supremo, Sala de lo ContenciosoAdministrativo, en sentencia de 12 de marzo de 1991, ha considerado que de
apreciarse connivencia entre empresa y trabajador perceptor de prestaciones
por desempleo, al llevar esa infraccin como elemento constitutivo la necesidad
de concurrencia de un acuerdo empresa-trabajador, resulta obligado sancionar a
ambos, pues de sancionarse a uno solo, quedara vulnerado el principio de
igualdad consagrado en el artculo 14 de la Constitucin.
Delito de lesiones. Acreditacin, autora y responsabilidad civil ex delicto
Conceptos jurdicos | Relato de hechos | Pruebas practicadas| Cuestiones| Fuente

CONCEPTOS JURDICOS ESTUDIADOS


Lesiones
A) Acreditacin de la necesidad de tratamiento mdico.
B) Subtipo agravado: uso de instrumento peligroso:
1. Acreditacin de sus caractersticas y descripcin en sentencia.
2. Comunicabilidad de esta circunstancia a los dems partcipes.
Responsabilidad civil ex delicto
A) Acreditacin del resultado lesivo y del tratamiento mdico impuesto.
B) Congruencia entre solicitud e indemnizacin contenida: concepto y quantum.
C) Aplicacin del baremo de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros
privados.
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RELATO DE HECHOS
Luis G.L. y Mariano O.P. acudieron a la Discoteca Pumby la noche del 24 de
septiembre de 2005 con la intencin de encontrar a Lucas G.F., quin das antes y en
el mismo local haba tenido un altercado con ambos derivado de la pertenencia de
ellos a grupos de distinta tendencia poltica.
Tras llegar al establecimiento indicado se dirigieron a uno de los camareros
preguntando por Lucas, sealndole ste con la cabeza, pues se hallaba al fondo de la
barra que l atenda junto con otros dos amigos.
Luis y Mariano llegaron hasta donde l estaba y, sin mediar palabra, el primero de
ellos le toc en el hombro, por lo que Lucas se dio la vuelta y en ese momento fue
golpeado por Mariano, que se haba colocado un guante de los denominados
americanos, cayendo al suelo Lucas como consecuencia del puetazo recibido
empezando a sangrar abundantemente. Luis y Mariano abandonaron el local antes de
que llegara la polica, que fue avisada por el camarero de la Discoteca.
Lucas result con fractura de los huesos propios de la nariz, por lo que requiri
tratamiento mdico para su curacin, consistente en limpieza, colocacin de frula
210

nasal, antiinflamatorios y analgsicos, y estuvo incapacitado para sus ocupaciones


habituales durante cuarenta das.
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PRUEBAS PRACTICADAS
1. Interrogatorio de los acusados: En el proceso penal espaol los acusados no
vienen obligados a decir la verdad, por lo que habitualmente niegan la autora de los
hechos o la existencia de esos hechos que sustentan los elementos del tipo.
En el caso presente, Mariano reconoci que golpe a Lucas, pero afirm que lo hizo
porque ste se haba estado metiendo con l y con una amiga suya, provocndolos,
hasta que finalmente Lucas tir un cubata encima de su amiga y l le golpe.
Niega que lo hiciera con un puo americano. Igualmente niega que esa noche llegara
al local con Luis, manifestando que no recuerda si lo vio por all.
Luis confirma la versin de su amigo y declar que cree que esa noche fue a la
Discoteca pero que no est seguro. Afirm no haberse enterado de que Mariano y
Lucas hubieran peleado. Dijo que era cierto que Lucas y ellos pertenecan a grupos de
ideologas polticas opuestas, pero que nunca haban tenido problemas por ese motivo.
2. Testifical: Antes de entrar en el concreto anlisis de las testificales practicadas, en
este juicio concreto ha de recordarse que los testigos en el proceso penal espaol, a
diferencia de lo que sucede con los acusados, s estn obligados a decir la verdad y,
por ello, la ley atribuye graves consecuencias para quien falte a este deber posible
comisin de un delito de falso testimonio o de acusacin o denuncia falsa en su caso
.
a) Testifical de la vctima: Lucas acudi al Plenario y ratific las declaraciones que
tanto en la Polica como en el juzgado haba hecho ya en la fase Instructora.
Reconoci que das antes haban tenido los acusados y l un percance al que l no
concedi ninguna importancia.
En la noche de autos l estaba charlando con dos amigos Gito y lvaro y
entonces, sin mediar palabra, Luis le toc el hombro y, al volverse, Mariano le
golpe.
Declar que tras ello sufri una conmocin y slo recuerda que el golpe fue muy
fuerte y que l cay al suelo. No sabe si fue golpeado con una manopla americana
o slo con el puo. Sus amigos le han dicho que Mariano llevaba la manopla
pero l no la vi.
Con relacin a las lesiones sufridas declara que actualmente est completamente
recuperado y que durante cuarenta das estuvo incapacitado para sus ocupaciones
habituales, pues adems de dolor, sobre todo los primeros das, senta mareos y
sufra de fuertes dolores de cabeza. Reclam lo que pudiera corresponderle.
El Ministerio Fiscal reclam para l una indemnizacin de 2.400 euros, a razn
de 60 euros por da de incapacidad.
b) Testifical de Gito: El testigo respondi a las generales de la ley que era
amigo de Lucas y fue apercibido de las consecuencias de faltar a la verdad en su
declaracin llevado por esa relacin de amistad.
Este testigo confirm ntegramente la versin de Lucas aadiendo que l vio
perfectamente el puo que portaba Mariano cuando dio el puetazo. Reconoce
que tanto l como lvaro se quedaron perplejos ante lo sucedido y que ninguno
de ellos reaccion hasta que el camarero les dio una toalla con hielo para
211

c)

d)
e)

f)

colocrsela a Lucas.
Gito ha declarado que Adela, una amiga de todos ellos, oy a Luis que le deca a
Mariano al salir que por qu haba usado el puo americano cuando haban
acordado no cogerlo.
Testifical de lvaro: Hechas las mismas consideraciones que a Gito sobre las
consecuencias de mentir en un juicio penal, aunque fuera para ayudar a su amigo,
lvaro confirm la declaracin de Gito.
Declar que le sonaba de algo que Adela haba odo a Luis recriminar a
Mariano el uso del puo, pero que no lo recordaba bien.
No se practic la testifical de Adela pues hasta el plenario no se hizo mencin de
ella.
Testifical del camarero de la Discoteca: El camarero declar que era amigo por
igual de todos los implicados en el accidente.
Con relacin a los hechos manifest que esa noche Luis y Mariano le preguntaron
por Lucas y l les indic donde estaba pues acababa de servirle una consumicin.
Lo siguiente que recuerda es que hubo como un alborotoy que Luis y Mariano
se marcharon precipitadamente del local y que iban discutiendo pero que no sabe
de qu. Entonces mir hacia el lugar donde se haba arremolinado un grupo de
gente y vio a Lucas tendido en el suelo, sangrando por lo que envolvi hielos en
un pao y se lo dio a sus amigos para que se lo colocaran y l llam a la Polica.
Aade que un da que fue Luis por all, le coment que Mariano era un imbcil
pues haban quedado en darle un escarmiento a Lucas pero nunca pens que fuera
a utilizar el puo americano.
Testifical del mdico de urgencias que atendi a Lucas: El mdico compareci al
plenario y declar no recordar nada de lo ocurrido. Ratific el informe y dijo que
el tipo de herida requera colocacin de frula para poder curar, pues haba
fractura de los huesos propios. En el parte constaba, adems, que haba herida
inciso contusa en la nariz que hubo de ser limpiada pero l no poda recordar esa
herida en concreto.

3. Pericial del Mdico Forense: El perito inform en el plenario que, efectivamente,


para la curacin de la fractura del acusado era necesario el tratamiento mdico.
Declar que desconoca el medio empleado para causarla y que slo saba lo que le
haba dicho el lesionado; es decir, que le haban dado un puetazo.
Indic que la herida inciso-contusa de la parte externa de la nariz pudo deberse a que
se utilizara un puo americano, pero igualmente podra haberse causado sin su
utilizacin.
4. Documental: La documental fundamental practicada consista en la aportacin de
los informes mdicos de asistencia y tratamiento posterior por traumatlogo, y
revisin del otorrino, que indicaban que la herida no haba dejado secuelas.
Tambin se reprodujo el contenido del atestado policial, se incorpor la hoja histrico
penal de ambos acusados careciendo de antecedentes penales los dos.
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CUESTIONES QUE SE PLANTEAN


1. Acreditacin del tratamiento mdico: El n. 1 del artculo 147 del CP sita la
lnea divisoria entre el delito y la falta en el hecho que ha de ser probado que para
212

curar la herida constitutiva de la lesin sea necesario o no tratamiento mdico, y


ofrece como aclaracin que la simple vigilancia o seguimiento facultativo no se
considerar tratamiento.
Lo cierto es que la aparente sencillez del criterio diferenciador ha resultado en la
prctica ser una cuestin espinosa que ha dado lugar a mltiples y variadas sentencias,
tanto de la denominada jurisprudencia menor como del propio Tribunal Supremo. En
el presente caso no hay duda de que la colocacin de la frula ha de reputarse
tratamiento, pues la STS de 28 de febrero de 1997 ya declar que hay que admitir,
pues, conforme a la jurisprudencia de esta sala acerca del alcance jurdico-penal de la
sutura de las heridas y de los diferentes dispositivos mdicos destinados a lograr la
inmovilizacin con fines curativos de los elementos seos del cuerpo humano, que en
el supuesto de autos nos hallamos ante una lesin que requiri para su curacin
tratamiento mdico y quirrgico adems de la inicial asistencia, sutura quirrgica y
frula de contencin, junto con la prescripcin de frmacos reveladores de un
tratamiento reparador, sin que obste a estas apreciaciones el que, al trmino de la
curacin, pudiera ser el propio lesionado el que, por indicacin facultativa, pudiera
retirar los puntos o extraer la frula.
2. Autora: Pese a la declaracin de los acusados, que claramente pretende exculpar
a Luis de los hechos, lo cierto es que la testifical no deja duda alguna sobre su
participacin en ellos. Tanto los amigos de la vctima, como l mismo declaran que
Luis le da en el hombro y que Mariano lo golpea al volverse. El camarero que
manifiesta ser amigo de todos ellos refiere que ambos le preguntan por Lucas cuando
llegan, que llegan juntos y que luego se van juntos.
Adems, cuenta una conversacin que posteriormente tuvo con Luis en la que, aunque
indirectamente, reconoce que estaba de acuerdo con Mariano en dar un escarmiento a
Lucas, el previo acuerdo de voluntades que se desprende claramente al valorar
conjuntamente la prueba practicada hace que sean ambos coautores del delito de
lesiones, con independencia de los actos que individualmente realice cada uno de ellos
(SSTS de 19 de febrero de 1988, 30 de enero de 1989, 30 de abril de 1990, 22 de
febrero de 1991 y 17 de junio de 1991).
3. Aplicacin del subtipo agravado del artculo 148:
En este punto se plantean a la vez dos cuestiones:
a) Si el puo o manopla americana ha de considerarse medio peligroso.
b) Si tal agravacin ha de aplicarse a ambos autores.
a) Puo americano: La utilizacin del puo ha quedado suficientemente acreditada
mediante la prueba testifical practicada en autos. Hay dos testigos directos de la
agresin que lo han visto Gito y lvaro y hay un testigo que conoce por
referencias que Mariano lo utiliz, el camarero, a quin previamente se lo cuenta
Luis.
Ha de reputarse que el puo es instrumento peligroso, a efectos de agravar la
responsabilidad penal del tipo general del artculo 147, pues al utilizar ese
instrumento contundente, golpeando con l fuertemente el rostro del lesionado, se
incrementa notablemente el dao que puede causarse a la integridad fsica del
lesionado y justifica la sancin por la modalidad agravada del artculo 148 n. 1
del CP.
b) Puede apreciarse en ambos autores?: La sentencia del TS de 24 de mayo de
213

1999 admite la comunicacin de la agravacin a todos los partcipes. No obstante,


la sentencia del TS de 24 de abril de 2000 indica que el uso de tales instrumentos
peligrosos, aunque hubiera sido utilizado por slo uno de los agresores se tiene en
consideracin contra todos los que intervinieron en el hecho, porque se trata de un
tipo delictivo realizado en coautora y en tales supuestos basta el conocimiento
por uno, de los medios de ataque utilizados por los otros. Es decir, slo se poda
agravar la responsabilidad de los partcipes si se ha probado que todos ellos
conocan que se iba a utilizar el instrumento peligroso por alguno de ellos.
En el supuesto de autos las declaraciones de lvaro y Gito generan una duda
razonable acerca de este conocimiento por Luis. A mayor abundamiento, la
declaracin del camarero al referir la conversacin que tuvo con Luis permite
concluir no slo que ste desconoca que Mariano llevaba el puo americano,
sino que el acuerdo previo de ambos exclua su uso. Por consiguiente, no puede
ser agravada la responsabilidad de Luis por el uso del instrumento peligroso.
4. Responsabilidad Civil: El artculo 109 del CP consagra la obligacin de reparar
los daos y perjuicios causados por el delito.
La fijacin del quantum indemnizatorio es facultad del Tribunal sentenciador, que
habr de ponderar las concretas circunstancias del caso para establecerla. No existen
bases especficas para fijar cuantitativamente la indemnizacin por los daos.
La sentencia no puede conceder ms de lo pedido, en aras a los principios acusatorio y
de congruencia y que, en ningn caso, la indemnizacin concedida sea motivo de un
posible enriquecimiento injusto para el perjudicado (SSTS 15 de junio de 1998 y 17
de junio de 1999).
Debe acreditarse la lesin sufrida y el tratamiento seguido, as como todos los gastos
mdicos o asistenciales derivados de ella. Para ello es fundamental practicar la prueba
pericial mdica y la documental informes mdicos y facturas de gastos.
No son aplicables los baremos recogidos en la ley de ordenacin y supervisin de los
seguros privados en los delitos dolosos. Pero lo cierto es que en la prctica estos
baremos son utilizados por las partes y por los tribunales como criterio orientador para
fijar las cuantas, uso que aunque inicialmente sea cuestionado por el Tribunal
Supremo, posteriormente ha sido admitido en numerosas resoluciones (SSTS 14 de
abril de 2000 y 27 de junio de 2000).
Liquidacin completa del Impuesto sobre el Patrimonio
Consideraciones previas|Planteamiento|Fuente

Enunciado
D. Florencio, empresario individual, y D. Eleuteria, fotgrafa profesional, contrajeron
matrimonio el 5 de septiembre de 1980, siendo su rgimen econmico-matrimonial el
de sociedad de gananciales. Con ellos conviven sus dos hijos, Lorenzo, de 21 aos y
Aurelio, de 22 aos. La situacin patrimonial correspondiente a la fecha de devengo
del impuesto es la siguiente:
1. El matrimonio adquiri el 2 de enero de 1996 por 450.000 euros un piso en
Alcorcn (Madrid), que constituye su residencia habitual. El valor comprobado del
bien a efectos de ITP asciende a 498.000 euros. El valor catastral, segn recibo del IBI
correspondiente al ejercicio, asciende a 212.000 euros. La compra fue financiada
parcialmente con un prstamo hipotecario, abarcando la garanta el valor total del
214

inmueble. A fin de ejercicio resta un saldo pendiente de amortizacin de 252.000


euros.
2. En abril del ao 2001 el matrimonio adquiri al contado un apartamento nuevo en
la playa por 246.000 euros. El valor catastral del bien, segn el ltimo recibo del IBI,
asciende a 180.000 euros.
3. Al ao siguiente de contraer matrimonio, D. Eleuteria adquiri por herencia una
finca rstica cuyo valor declarado como base imponible a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones fue de 50.000 euros y el valor catastral actual es de 100.000 euros.
4. D. Florencio fund su empresa, dedicada a la venta de muebles de cocina, en enero
de 1981, a expensas de los bienes comunes. La documentacin contable ajustada al
Cdigo de Comercio refleja a fin de ejercicio la siguiente informacin, en miles de
euros.
Activo

Pasivo

Inmueble ..........
.....

450 Neto ...............

Amortizac.

50

acumulada ........
.......

1.500

Existencias .......
.......

2.000

Deudores ..........
.....

2.000

Tesorera ..........
.....

600

Total activo

Exigible ...........
....

4.500 Total pasivo

2.500
2.000

4.500

El inmueble afecto al negocio tiene un valor catastral de 470.000 euros.


5. El matrimonio posee el 50 por 100 del capital de la sociedad de responsabilidad
limitada La Vida Loca, SL. El valor terico de esta sociedad segn el ltimo balance
aprobado asciende a 600.000 euros. Dicho balance no ha sido auditado. Por lo que
respecta al valor nominal de las participaciones posedas, dicho valor asciende a
100.000 euros; y los resultados empresariales de los tres ltimos ejercicios cerrados
con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto han sido (en miles de euros):
2003
2004
2005

396
-10
-50

215

Ambos cnyuges son consejeros de la entidad, que lleva a cabo una actividad
productiva a la que tiene afecto el total de su activo, habiendo percibido por tal
concepto 10.000 euros como rendimientos del trabajo cada uno de ellos.
6. Los bancos proporcionan los siguientes datos relativos a las cuentas bancarias del
matrimonio:
Saldo a fin
de ejercicio

Saldo medio
del ltimo
trimestre

C/C Caja
Madrid

4.000

6.000

C/C Banco
Pastor

1.195

9.200

Imposicin a
plazo fijo de
BBVA

50.000

25.000

Por la ampliacin de la imposicin a plazo fijo el BBVA regala al matrimonio un


ordenador personal valorado en 2.000 euros.
7. El matrimonio cuenta con un ttulo emitido por la Sociedad Forretti, SA con un
nominal de 60.000 euros y una prima de amortizacin del 7 por 100. Dicho ttulo no
cotiza en Bolsa.
8. En el ejercicio actual D. Eleuteria ha adquirido una opcin de compra sobre la
finca colindante a la de su propiedad, perteneciente a una sobrina, habiendo satisfecho
por la misma 4.000 euros. El precio estipulado para el ejercicio de la opcin asciende
a 90.000 euros. Posteriormente D. Eleuteria ha firmado un aval a favor de su sobrina
para responder de deudas por valor de 20.000 euros.
9. Desde hace varios aos D. Eleuteria es titular de un estudio de fotografa en el cual
viene desarrollando su actividad profesional. Su situacin patrimonial a la fecha del
devengo del impuesto es la siguiente (en miles de euros).
Activo
Inmueble ........
.......

Pasivo
130 Neto ...............

155

Exigible ..........
.....

35,2

Amortizac.
acumulada ......
.........

(6)

Existencias .....
.........

60

216

Deudores ........
.......

Caja ...... .........


......

1,2

Total activo

190,2 Total pasivo

190,2

Respecto al inmueble afecto al negocio se trata de un local adquirido por ttulo


lucrativo a favor de D. Eleuteria en 1997. El valor a efectos del ISD ascendi a
130.000 euros, siendo su valor catastral respectivo de 90.000 euros.
10. El abuelo paterno de Lorenzo, fallecido hace varios aos, le dej en herencia parte
de su cartera de valores, constituida por los siguientes ttulos:
6.000 acciones de La Malquerida, SA, de 5 euros de nominal.
14.000 acciones del Banco Pepe, de 5 euros de nominal.
La cotizacin media en el ltimo trimestre ascendi a 197 por 100 para las primeras
acciones y 201 por 100 para las segundas. En la ltima sesin de Bolsa del ao
cotizaron al 200 por 100 y 250 por 100, respectivamente. A efectos del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, dicha cartera se valor en 250.000 euros.
Dichas acciones no repartieron dividendos durante el ejercicio y Lorenzo carece de
otra fuente de ingresos, no ejerciendo funciones de direccin en ninguna de ambas
entidades al no tener participacin significativa en ninguna de ellas.
11. Por su parte Aurelio recibi de su abuelo una parte importante de su pinacoteca
privada constituida por 10 bocetos originales de Mir, valorados cada uno en 30.000
euros. Tambin recibi 3.000 acciones de La Malquerida, SA, entidad en la que
tampoco ejerce funciones de direccin al no tener participacin significativa en la
misma.
Practquese las liquidaciones por IP del presente ejercicio, teniendo en cuenta
que la autoliquidacin por IRPF del ejercicio fue en rgimen de declaracin
conjunta, siendo la parte general de la base imponible de 73.000 euros y la cuota
ntegra derivada de dicha parte general de 23.685 euros. Se sabe adems que:
La actividad empresarial ejercida por D. Florencio le ha reportado importantes
beneficios, que representan ms del 50 por 100 del importe agregado de sus bases
imponibles general y especial en el IRPF.
La actividad empresarial ejercida por D. Eleuteria le ha causado prdidas
cuantiosas determinando una importante base imponible negativa, lo que explica la
opcin por la tributacin conjunta.
Las rentas del trabajo percibidas por D. Eleuteria de la entidad La Vida Loca, SL
son, junto a las prdidas producidas por su estudio de fotografa, las nicas de
naturaleza empresarial, profesional y del trabajo personal que le resultan imputables.
La Comunidad Autnoma de residencia de ambos sujetos pasivos no ha hecho uso
de sus potestades normativas respecto del IP.
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217

Solucin
1.) La primera operacin que habremos de realizar no es otra que la valoracin
de los patrimonios pertenecientes al matrimonio formado por D. Florencio y D.
Eleuteria.
A la hora de efectuar esta valoracin distinguiremos entre las siguientes clases de
bienes:
A) Bienes inmuebles de naturaleza urbana.
1.) Vivienda habitual adquirida en el ao 1996. Representa un bien ganancial, al
amparo de lo dispuesto en el artculo 1347.3 del Cdigo Civil, de conformidad con el
cual Son bienes gananciales: (...) 3. Los adquiridos a ttulo oneroso a costa del
caudal comn, bien se haga la adquisicin para la comunidad, bien para uno solo de
los esposos. En consecuencia dicho bien habr de atribuirse por mitad a ambos
cnyuges. Y de conformidad con lo establecido en el artculo 10.uno de la Ley
19/1991, deber computarse por el mayor de los tres valores siguientes: valor catastral
(212.000 euros); valor comprobado por la Administracin (498.000), y precio de
adquisicin (450.000 euros).
Debe prevalecer el valor comprobado por la Administracin, es decir, 498.000 euros.
Ahora bien, al amparo de lo establecido por el artculo 4, apartado 9., de la Ley
19/1991, que result aadido por el artculo 25.1 de la Ley 6/2000, de 13 de
diciembre, por la que se aprueban Medidas Fiscales Urgentes de Estmulo al Ahorro
Familiar y a la Pequea y Mediana Empresa, se declara exenta la vivienda habitual del
contribuyente hasta un importe mximo de 150.253,03 euros, lmite que ha de
aplicarse individualizadamente para cada contribuyente.
De este modo, tendremos que:
D. Florencio computar:
Valor a efectos del IP (498.000 por el 0,50) ......................... 249.000,00
Importe exento ...............................................................
150.253,03
Importe a integrar en base imponible ...........................
98.746,97
D. Eleuteria computar:
Valor a efectos del IP (498.000 por el 0,50) ........................ 249.000,00
Importe exento ...............................................................
150.253,03
Importe a integrar en base imponible ...........................
98.746,97
2.) Apartamento en la playa adquirido en el ao 2001. Este inmueble tiene la
consideracin de bien ganancial, siendo atribuible por mitades a ambos cnyuges, y
debiendo computarse por el mayor de los tres valores siguientes: valor catastral
(180.000 euros); valor comprobado por la Administracin (el bien est sin valorar), y
valor de adquisicin (246.000 euros). Prevalecer por tanto el valor de adquisicin, es
decir, 246.000 euros.
D. Florencio computar:
218

98.746,97 + 246.000 x 0.50 = 221.746,97 euros.


D. Eleuteria computar:
98.746,97 + 246.000 x 0.50 = 221.746,97 euros:
B) Bienes inmuebles de naturaleza rstica.
La finca rstica representa un bien privativo de D. Eleuteria a tenor de lo
establecido en el artculo 1346.2 del Cdigo Civil, en virtud del cual Son privativos
de cada uno de los cnyuges: (...) 2. Los que adquiera despus por ttulo gratuito. Su
valor a efectos del IP, de acuerdo con lo sealado en el artculo 10.uno de la Ley
19/1991, ser el mayor de los tres siguientes: valor catastral (100.000 euros); valor
comprobado por la Administracin (50.000 euros), y precio de adquisicin (50.000
euros). Deber prevalecer por tanto el valor catastral, debiendo computarse
ntegramente a D. Eleuteria en el apartado bienes inmuebles de naturaleza rstica.
C) Bienes y derechos afectos a actividades empresariales.
1.) En primer lugar nos referiremos a la empresa de D. Florencio.
Con independencia de la titularidad de los rendimientos, a efectos del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, nos encontramos ante un conjunto de bienes de
titularidad ganancial, ya que la empresa la fund D. Florencio durante la vigencia de
la sociedad de gananciales a expensas de los bienes comunes, tal y como prev el
artculo 1347.5 del Cdigo Civil, de conformidad con el cual Son bienes gananciales:
(...) 5. Las Empresas y establecimientos fundados durante la vigencia de la sociedad
por uno cualquiera de los cnyuges a expensas de los bienes comunes. Si a la
formacin de la Empresa o establecimiento concurren capital privativo y capital
comn se aplicar lo dispuesto en el artculo 1354.
Su valoracin tendr lugar de acuerdo con lo establecido en el artculo 11 de la Ley
19/1991, con especial atencin al segundo prrafo del citado precepto, referente a
bienes inmuebles afectos al desarrollo de actividades empresariales o profesionales.
As las cosas tendremos:
Valor neto del negocio ........................................................2.500.000
Valor neto del inmueble ........................................................(400.000)
Valor del inmueble segn el artculo 10 de la Ley 19/1991 .......... 470.000
Valoracin del negocio ....................................................2.570.000
No obstante ha de tenerse presente que, en virtud de lo dispuesto por el nmero 1. del
apartado Octavo del artculo 4 de la Ley 19/1991, quedan exentos aquellos elementos
patrimoniales (bienes, derechos y deudas) necesarios para el desarrollo de las
actividades empresariales y profesionales siempre que se cumplan un conjunto de
requisitos. En primer lugar, que la actividad empresarial se ejerza de forma habitual,
219

personal y directa por el sujeto pasivo. Y en segundo trmino, que dicha actividad
empresarial constituya la principal fuente de renta del sujeto pasivo, estimndose
producida esta segunda condicin cuando represente al menos el 50% del importe de
la base imponible, tal y como dispone el artculo 3. del Real Decreto 1704/1999, de 5
de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades
empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin
de las exenciones correspondientes en el IP.
La exencin se extiende adems a los bienes comunes que se utilicen en el desarrollo
de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los cnyuges, alcanzando la
misma a ambos, incluso si alguno de los dos cnyuges no titulariza la actividad
empresarial o profesional, con tal de que el titular de sta cumpla con los requisitos
exigidos.
2.) Estudio de fotografa de D. Eleuteria.
En este caso la titularidad de la empresa corresponde a D. Eleuteria. Sin embargo,
puesto que se trata de una empresa fundada tras el matrimonio, adquiere la
consideracin de bien ganancial, en virtud de lo sealado en el citado artculo 1347.5
del Cdigo Civil. Cabe no obstante precisar que a la fundacin de la dicha empresa ha
concurrido un bien privativo de D. Eleuteria, el local afecto, por lo que, de
conformidad con lo establecido en los artculos 1347.5 y 1354 del Cdigo Civil, la
aportacin de inmueble continuar siendo un bien privativo. El resto del negocio se
imputar al 50 por 100 entre ambos cnyuges.
La valoracin del negocio a efectos del artculo 11 de la Ley 19/1991, ser la
siguiente:
Neto patrimonial ....................................................................155.000
Valor neto del inmueble .........................................................(124.000)
Valor del inmueble segn el artculo 10 de la Ley 19/1991 ............130.000
Total ....................................................................................161.000
Composicin del valor del negocio:
D. Florencio D. Eleuteria
Inmueble
Resto
Total

Total

(100%)
130.000

130.000

(50%) 15.500 (50%) 15.500

31.000

15.500

145.500

161.000

Por lo que respecta a la exencin de los elementos patrimoniales afectos al estudio de


fotografa, la misma no resulta procedente respecto de ninguno de los dos cnyuges ya
que, al estar el negocio en prdidas, no constituye la principal fuente de renta del
titular de la actividad.
Recapitulando, D. Florencio computar en este apartado:
220

Valor
Valor
Total valor
patrimonial patrimonial
patrimonial
de negocios de negocios
negocios
exento
gravado
Empresa de D.
Florencio
Estudio de fotografa
Total ........................
..........

1.285.000 1.285.000
15.500

15.500

1.300.500 1.285.000

15.500

Y en el caso de D. Eleuteria tendremos lo siguiente:


Valor
Valor
Total valor
patrimonial patrimonial
patrimonial
de negocios de negocios
negocios
exento
gravado
Empresa de D.
Florencio
Estudio de fotografa
Total ........................
..........

1.285.000 1.285.000
145.500

1.430.500 1.285.000

145.500
145.500

D) Depsito en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo.


Las cuentas bancarias tienen la consideracin de elemento patrimonial de
naturaleza ganancial atribuible por mitades a ambos cnyuges. Se valorarn de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 12 de la Ley 19/1991, que dispone que
Los depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, que no sean por
cuenta de terceros, as como las cuentas de gestin de tesorera y cuentas financieras o
similares, se computarn por el saldo que arrojen en la fecha del devengo del
Impuesto, salvo que aqul resultase inferior al saldo medio correspondiente al ltimo
trimestre del ao, en cuyo caso se aplicar este ltimo.
C/C Caja Madrid............................................... 6.000
C/C Banco Pastor............................................. 9.200
Imposicin a plazo fijo de Banesto .................... 50.000
Total............................................................ 65.200
D. Florencio y D. Eleuteria consignarn en su base imponible el 50 por 100 de la
anterior cantidad, esto es, 32.600 euros cada uno.
En cuanto al ordenador, ste formar parte del ajuar y por tanto quedar exento, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4. cuatro de la Ley 19/1991, de conformidad
con el cual Estarn exentos de este impuesto (...) Cuatro. El ajuar domstico,
entendindose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domsticos y
221

dems bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto los bienes a que se
refieren los artculos 18 y 19 de esta Ley.
E) Acciones y participaciones en capital social o fondos propios de entidades
jurdicas, sociedades y fondos de inversin no negociadas en mercados organizados.
Participaciones en La Vida Loca, SL: se trata de un bien ganancial, tal y como
establece el artculo 1347.3 del Cdigo Civil. Su valoracin se realizar de acuerdo
con lo previsto en el artculo 16 de la Ley 19/1991, por el mayor de los tres valores
siguientes: valor nominal (100.000 euros); valor terico: sera de 300.000 euros, esto
es, 600.000/2, ya que se posee la mitad de la sociedad, y capitalizacin del promedio
de beneficios (no prdidas) de los tres ltimos aos:
Promedio de beneficios: 396.000/3 = 132.000 euros.
Capitalizacin al 20% = 132.000/0,20 = 660.000 euros.
Por tanto, el valor imputable a las participaciones sera de:
50% sobre 660.000 = 330.000 euros.
Tambin en este caso ha de tenerse presente lo establecido en el nmero Dos del
apartado Octavo del artculo 4 de la Ley 19/1991, que declara exentas como ya
sabemos las participaciones en entidades cuando concurran las siguientes
circunstancias: que la entidad participada realice de manera efectiva una actividad
empresarial, no teniendo como actividad principal la gestin de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario; que la entidad participada no resulte ser una sociedad
patrimonial; que la participacin individualizada del sujeto pasivo en la entidad sea
igual o superior al 5% o al 20% de manera conjunta para el grupo familiar definido, y
que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direccin en el seno de la
entidad, percibiendo por tal concepto una retribucin que represente ms del 50% de
todos sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo.
Tratndose de participaciones conjuntas para el grupo familiar definido es suficiente
con que los requisitos de ejercicio de funciones de direccin y de retribucin mnima
se den en una de las personas del grupo de parentesco para que la exencin alcance a
todos ellos. Pues bien en relacin con nuestro supuesto estas circunstancias concurren
al menos en D. Eleuteria, por lo que estar exenta la participacin de ambos cnyuges
(1).
(1) Tngase presente a este respecto que en el enunciado se dice que las rentas del
trabajo por el ejercicio de funciones directivas son las nicas que percibe de
naturaleza empresarial, profesional y del trabajo, dado que el estudio de fotografa est
en prdidas.
F) Certificados de depsito, pagars, obligaciones, bonos y dems valores
equivalentes no negociados en mercados organizados.
El ttulo en la Sociedad Forretti, SA tiene la consideracin de bien ganancial,
222

siendo la norma de valoracin aplicable al efecto el artculo 14 de la Ley 19/1991, que


dispone que Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios,
distintos de aqullos a que se refiere el artculo anterior, se valorarn por su nominal,
incluidas, en su caso, las primas de amortizacin o reembolso, cualquiera que sea su
denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.
As las cosas tendremos:
Nominal ..................60.000
Prima .......................4.200
Valor ......................64.200
En consecuencia, cada cnyuge deber computar en este apartado:
50% sobre 64.200 = 32.100 euros.
G) Opciones contractuales.
La opcin de compra sobre la finca colindante est a nombre de D. Eleuteria. Sin
embargo se trata de un bien ganancial, tal y como se establece en el artculo 1347.3
del Cdigo Civil. La norma de valoracin susceptible de ser aplicada es el artculo 23
de la Ley 19/1991, que remite al ITPAJD y, en concreto, al artculo 14.2 del Real
Decreto 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido del
citado Impuesto, debiendo optarse por el mayor de los dos valores siguientes: precio
de la opcin (4.000 euros) y el 5 por 100 sobre 90.000 (4.500 euros). As las cosas
cada cnyuge computar en este apartado: 50 por 100 sobre 4.500 = 2.250 euros.
2.) Una vez efectuadas las valoraciones de los patrimonios, procedemos a
realizar la valoracin de las deudas de D. Florencio y D. Eleuteria.
Aval.
El aval no podr considerarse deuda deducible, en tanto en cuanto el deudor principal
no resulte fallido, al amparo de lo sealado en el artculo 25.Dos.a) de la Ley 19/1991,
en virtud del cual No sern objeto de deduccin: a) Las cantidades avaladas, hasta
que el avalista est obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra
el deudor principal y resultar ste fallido. En el caso de obligacin solidaria, las
cantidades avaladas no podrn deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el
avalista.
Prstamo hipotecario.
De conformidad con lo declarado en el artculo 7., ltimo prrafo, de la Ley 19/1991
(Las cargas, gravmenes, deudas y obligaciones, se atribuirn a los sujetos pasivos
segn las reglas y criterios de los prrafos anteriores), el importe de la deuda
pendiente (252.000 euros) deber imputarse por mitades. Ahora bien el apartado 3 del
artculo 25 de la citada Ley, aadido nuevo por el artculo 25.2 de la Ley 6/2000, de
13 de diciembre, establece que no sern objeto de deduccin las deudas contradas
para la adquisicin de bienes o derechos exentos y que cuando la exencin resulte
223

parcial, como es el supuesto que a nosotros se nos plantea, nicamente ser deducible
la parte proporcional correspondiente.
De este modo cada cnyuge podr deducirse en el apartado de deudas:
Deuda imputable a cada cnyuge ................... 50% sobre 252.000 = 126.000 euros.
Deuda deducible por cada cnyuge .... 98.746,97 x 126.000/249.000 = 49.968,35
euros.
3.) El siguiente paso ser proceder al clculo del lmite conjunto de cuotas
ntegras de D. Florencio y de D. Eleuteria.
Tal y como dispone el artculo 31.2 de la Ley 19/1991, cuando los componentes de
una unidad familiar decidan optar por la tributacin conjunta en el IRPF, el lmite de
la cuota ntegra conjunta de dicho impuesto y de la del IP se calcular acumulando las
cuotas ntegras devengadas por aqullos en este ltimo tributo. Aade a continuacin
el citado precepto que En su caso, la reduccin que proceda practicar se prorratear
entre los sujetos pasivos en proporcin a sus respectivas cuotas ntegras en el
Impuesto sobre el Patrimonio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior.
Por tanto tendremos:
Cuota ntegra conjunta del IRPF... 23.685 euros
Suma de cuotas ntegras del IRPF e IP
23.685 + 292,09 + 1.044,60 = 25.021,69 euros.
Clculo del lmite del artculo 31 de la Ley 19/1991: 60% sobre 73.000 = 43.800
euros.
La diferencia entre el lmite anterior y el sumatorio de las cuotas sobre la cantidad
a reducir determina que 43.800 sea mayor que 25.021,69 euros, de manera que no
proceder reduccin alguna por lmite conjunto de cuotas ntegras.
4.) A continuacin procedemos a valorar el patrimonio del hijo Lorenzo y a
calcular el lmite de cuota ntegra correspondiente.
Acciones cotizadas en Bolsa: la titularidad de las acciones corresponde a Lorenzo,
siendo la norma de valoracin aplicable al respecto la contenida en el artculo 15 de la
Ley 19/1991, esto es, la cotizacin media del cuarto trimestre. Tendremos por tanto:
Ttulos

Nmero

Valor Cotizac.4. Valor


Nominal trim.
IP

La Malquerida, SA 6.000

30.000

197%

59.100

Banco Pepe .............. 14.000

70.500

201%

140.700

199.800

Total ........................ 20.000 100.000

A estas participaciones cotizadas en Bolsa no les alcanza la exencin establecida en el


nmero 2 del apartado Octavo del artculo 4 de la Ley 19/1991, al no cumplirse los
224

requisitos legalmente exigidos al efecto. Y es que Lorenzo no ejerce funciones de


direccin en las entidades con cotizacin participadas. No se alcanzan adems los
lmites mnimos de participacin exigidos al efecto, esto es, el 5 por 100 individual o
el 20 por 100 conjunto.
Lmite de la cuota ntegra: por lo que respecta en relacin con el lmite de la cuota
ntegra habremos de acudir al artculo 31 de la Ley 19/1991. Pues bien, al ser la base
imponible del IRPF igual a cero se supera el lmite del 60 por 100, procediendo en
consecuencia la reduccin de la cuota ntegra de patrimonio, al margen de que dicha
reduccin no pueda superar en ningn caso el 80 por 100 de dicha cuota ntegra.
5.) Por ltimo procedemos a la valoracin del patrimonio del hijo Aurelio.
El valor de la pinacoteca heredada asciende a 330.000 euros. Ahora bien, estar exenta
de tributacin al no superar cada boceto individualmente considerado la cantidad de
90.151,82 euros a que se refiere el artculo 4. tres.a) de la Ley 19/1991 en relacin
con la Ley 16/1985, de Patrimonio Histrico Espaol, as como el Real Decreto
111/1986, que la desarrolla.
Por lo que respecta a las acciones cotizadas en Bolsa, tendremos: 3.000 acciones de
La Malquerida, SA x 5 euros/acc. x 197% = 29.550 euros
Esta cantidad est por debajo de 108.182,18 euros de base imponible establecidos
como lmite que determina la obligacin de declarar, tal y como establece el artculo
37.a) de la Ley 19/1991.
Liquidacin de D. Florencio.
Total bienes y derechos ...................................................

304.196,97

Bienes inmuebles de naturaleza urbana ..........................................

221.746,97

Bienes y derechos afectos a actv. emp. o


profesio.....................................

15.500,00

Depsitos en cta. cc. o de ahorro, a la vista o a


plazo ..............................................

32.600,00

Certificados de depsito, pagars, obligaciones, bonos y dems


valores equivalentes no negociados en mercados organizados .............

32.100,00

Opciones
contractuales ..................................................................................

(49.968.35)

Deudas ......................................................................................................
2.250,00
.............
Base
Imponible .................................................................................................. 254.228,59
......
Reduccin .............................................................................................

108.182.18

Base liquidable ................................................................................

146.046,41
225

Cuota ntegra (146.046,41 por 0,002) ...................................................... 292,09


Lmite de la cuota ntegra ......................................................................

Deduccin por impuestos satisfechos en el extranjero ...........................


Bonificacin de la cuota en Ceuta y
Melilla ................................................

Cuota a ingresar ................................................................

292,09

Liquidacin de D. Eleuteria.
Total bienes y derechos

534.196,97

Bienes inmuebles de naturaleza urbana ..............................

221.746,97

Bienes inmuebles de naturaleza rstica ..............................

100.000,00

Bienes y derechos afectos a actv. emp. o


profesio. ................................

145.500,00

Depsitos en cta. cc. o de ahorro, a la vista o a


plazo .........................................

32.600,00

Certificados de depsito, pagars, obligaciones, bonos y dems


valores equivalentes no negociados en mercados organizados ......

32.100,00

Opciones contractuales .................................................

2.250,00

Deudas ......................................................................................................
(49.968,35)
...
Base
Imponible ..............................................................................................

484.228,62

Reduccin .................................................................................................
108.182,18
.....
Base
liquidable ...............................................................................................

376.046,44

Cuota
ntegra .....................................................................................................

1.044,60

Hasta 334.252,88 ...........................................................................

835,63

Resto al 0.5 % (41.793,56 por 0,005) ..............................................

208,97
1044,60

Lmite de la cuota
ntegra ..........................................................................................

Deduccin por impuestos satisfechos en el


extranjero ..................................................

Bonificacin de la cuota en Ceuta y


Melilla ..................................................................

Cuota a
ingresar .............................................................................................

Liquidacin del hijo Lorenzo.

1.044,60

Total bienes y
derechos .....................................................................................

199.800,00
226

Acc. y participaciones en capital Social o fondos propios de entidades


Jurdicas, sociedades y fondos de Inversin no negociadas en mercados 199.800,00
Organizados ...........
Deudas ...............................................................................................

Base
Imponible .................................................................................................. 199.800,00
.
Reduccin .................................................................................................
108.182,18
.........
Base
liquidable .................................................................................................. 91.617,82
..
Cuota ntegra (91.617,82 por 0,002)
183,24 ..............................................................

183,24

Lmite de la cuota
ntegra ...............................................................................

146,57

Cuota ntegra del IRPF ...........................................................................

Parte de cuota ntegra del IP susceptible


de limitacin ......................................................................................

183,24

Suma de cuotas .................................................................................

183,24

Lmite de cuotas 60% base imponible


IRPF ..............................................

Reduccin igual a la menor de:


Exceso ..............................................................................................

183,24

80% de cuota ntegra del


IP .................................................................................

146,57

Total cuota ntegra ........................................................................

36,67

Deduccin por impuestos satisfechos en el


extranjero .................................

Bonificacin de la cuota en Ceuta y


Melilla .................................................

Cuota a ingresar ................................................................

36,67

El empresario. Uniones temporales de empresas y agrupaciones de inters


econmico
Planteamiento|Cuestiones|Soluciones|Fuente

Planteamiento
1. Para la ejecucin de una obra pblica, tres sociedades mercantiles espaolas
deciden constituir una Unin Temporal de Empresas, con la finalidad de ejecutar
aqulla, contando con los servicios de treinta trabajadores. Unin Temporal de
Empresas constituida mediante escritura pblica y con una duracin igual a la del
227

tiempo de ejecucin de la obra.


2. Cuatro sociedades mercantiles dedicadas a la actividad de fabricacin de
mobiliario, deciden constituir, mediante escritura pblica, una Agrupacin de Inters
Econmico, para desarrollar una actividad econmica auxiliar de la fabricacin del
mobiliario.
Esa Agrupacin de Inters Econmico procede a contratar a cuatro trabajadores en
labores de oficina.
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Cuestiones
1. Quin ostenta la condicin de empresario laboral de los treinta trabajadores de
la Unin Temporal de Empresas?
2. Ostenta la condicin de empresario la Agrupacin de Inters Econmico?
3. Qu tipo de responsabilidad asumen los miembros de la Unin Temporal de
Empresas y de la Agrupacin de Inters Econmico, respecto de sus trabajadores?
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Soluciones
1. Siendo empresario laboral el sujeto que recibe la prestacin de servicios de los
trabajadores por cuenta ajena, obligndose a su remuneracin; prima facie, habra
de indicarse que, si quien recibe los frutos de ese trabajo, y los remunera la Unin
Temporal de Empresas, sta sera la que ostentara la condicin de empresario.
Dicho lo anterior, como quiera que las Uniones Temporales de Empresas, no tienen
personalidad jurdica propia (artculo 7. 2, de la Ley 18/1982, de 26 de mayo), hemos
de distinguir un doble supuesto, a efectos de determinar el sujeto responsable
(empresario):
a) Que la Unin Temporal de Empresas se sirva de los trabajadores de las empresas
agrupadas. En este supuesto cada una de las sociedades integrantes de la Unin
Temporal sigue ostentando la condicin de empresario laboral de sus trabajadores.
Ahora bien, como quiera que la utilidad patrimonial de esos servicios laborales
tambin ser recibida por la Unin Temporal de Empresas creada, nuestro
ordenamiento jurdico, extiende el crculo de sujetos responsables ante terceros, entre
los que cabra incluir a los trabajadores, como garanta adicional de stos, y que
aludiremos en la solucin nmero 3.
b) Que la Unin Temporal de Empresas sea quien contrate, ex novo, a los
trabajadores, a todos o parte (normalmente parte); en este supuesto la condicin
jurdica de empresario recae en esa Unin Temporal, que cabra subsumir, dentro
del concepto estatutario de Comunidad de Bienes que hemos de identificar en
sentido amplio, como todo ente colectivo desprovisto de personalidad jurdica. No se
olvide que las Uniones Temporales de Empresas carecen de personalidad jurdica.
2. Habiendo contratado directamente la Agrupacin de Inters Econmico a los
cuatro trabajadores de oficina para desarrollar el objeto social de la misma, de
actividad auxiliar a la de las sociedades agrupadas, ser esa Agrupacin de Inters
Econmico la que, recibiendo la utilidad patrimonial de esos servicios personales,
asuma la condicin jurdica de empresario.
228

Las Agrupaciones de Inters Econmico tienen personalidad jurdica propia y


carcter mercantil (artculo 1. de la Ley 12/1991, de 29 de abril). Ahora bien, la
responsabilidad de la Agrupacin se extiende subsidiariamente a los miembros de la
misma, segn se indicar en la solucin 3.
Con ello, nos hallamos ante un empresario, persona jurdica, pero que no slo
responde la propia persona jurdica creada, sino que, ex lege, se ampla el crculo de
sujetos responsables ms all de la propia personalidad jurdica.
3. No disponiendo las Uniones Temporales de Empresas de personalidad jurdica
propia y distinta a la de sus miembros (artculo 7. de la Ley 18/1982), se establece,
ope legis, una responsabilidad solidaria e ilimitada de los integrantes de esos entes
ante terceros (entre ellos, los trabajadores), por los actos y operaciones que van en
beneficio de la unin o grupo [artculo 8., apartado e), nmero 8, de la Ley 18/1982].
Respecto de las Agrupaciones de Inters Econmico, aun disponiendo las mismas
de personalidad jurdica propia, como quiera que son sus miembros quienes en ltimo
trmino van a disfrutar de los beneficios de la agrupacin; en el artculo 5. de la Ley
12/1991, de 29 de abril, se establece que los socios (personas fsicas o jurdicas) de la
Agrupacin de Inters Econmico, responden de modo subsidiario respecto a la
Agrupacin con carcter personal y solidario entre ellos de las deudas de sta.
Impuesto sobre el Valor Aadido: clculo de la base imponible
Planteamiento|Supuesto prctico|Fuente

Planteamiento
La base imponible del IVA, como de cualquier impuesto, es la cuantificacin o
valoracin monetaria del hecho imponible.
La cuantificacin de las cuotas que deben ser objeto de repercusin se obtiene
aplicando a la base imponible el tipo impositivo correspondiente. En esta
cuantificacin cobra especial relevancia el clculo de la base imponible ya que por
primera vez en el Impuesto se produce la valoracin econmica de los diferentes
conceptos que intervienen en el clculo del IVA.
En relacin con las entregas de bienes y prestaciones de servicios, la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (en adelante, LIVA)
establece en los artculos 78 y 79 una regla general y otras especiales,
respectivamente, para el clculo de la base imponible.
La regla general, contenida en el artculo 78.Uno de LIVA, establece que la base
imponible del Impuesto ser el importe total de la contraprestacin de las operaciones
sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.
El artculo 78.Dos de LIVA, seala que, en particular, se incluyen en el concepto de
contraprestacin y, por tanto, hay que sumar estos conceptos al precio para obtenerla:
1. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones
229

anticipadas y cualquier otro crdito efectivo a favor de quien realice la entrega o


preste el servicio.
2. Los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho
aplazamiento corresponda a un perodo anterior a la entrega de los bienes o la
prestacin de los servicios.
3. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas.
4. Los tributos y los gravmenes de cualquier clase que recaigan sobre la operacin,
excepto el propio IVA.
5. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho cuando una operacin quede
sin efecto.
6. Los envases y embalajes facturados al destinatario, aunque sean susceptibles de
reutilizacin.
7. El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas.
De idntica forma, el artculo 78.Tres de LIVA, seala que no se incluyen en la
base imponible:
1. Las cantidades recibidas como indemnizacin que no sean contraprestacin o
compensacin de las operaciones sujetas al IVA.
2. Los descuentos y bonificaciones que no sean posteriores a la realizacin de la
operacin ni contraprestacin de otras operaciones.
3. Los suplidos justificados.
Junto a esta regla general de determinacin de la base imponible, la LIVA establece
las siguientes reglas especiales para su clculo, debiendo entenderse que lo que stas
sealan es el precio y, por tanto, deben aadirse o restarse los conceptos sealados en
la regla general y as obtener el importe de la contraprestacin, es decir, la base
imponible.
Las reglas especiales de determinacin de la base imponible estn contenidas en el
artculo 79 de LIVA y son las siguientes:
1. Contraprestacin en especie. La base imponible es el valor de mercado del bien
que se entrega.
2. Contraprestacin parte en especie y parte en dinero. La base imponible es el
valor de mercado del bien que se recibe ms el dinero recibido, siempre y
cuando esta cantidad sea mayor que el valor de mercado del bien que se entrega.
3. Transmisin por precio nico de bienes y servicios de distinta naturaleza. La
base imponible para cada uno de los bienes o servicios se determinar en
proporcin a su valor de mercado.
4. Autoconsumo de bienes entregados en el mismo estado en que se adquirieron.
La base imponible es la que se fij al adquirirlos.
5. Autoconsumo de bienes transformados por quien los entrega. La base imponible
es el coste de los bienes y servicios utilizados en su obtencin, incluidos gastos
de personal.
230

6. Autoconsumo de bienes que han experimentado cambios (obsolescencia,


revalorizacin, etc.). La base imponible es el valor de mercado de los bienes.
7. Autoconsumo de servicios. La base imponible es el coste de la prestacin de los
servicios, incluida su amortizacin.
8. Vinculacin entre las partes que convienen precios notoriamente inferiores a los
de mercado. La base imponible ser como mnimo la resultante al aplicar las
reglas del autoconsumo.
9. Operaciones realizadas entre comitente y comisionista que acte en nombre
propio mediando en comisin de venta o prestando servicios. La base imponible
es la contraprestacin menos la comisin.
10. Operaciones realizadas entre comisionista que acte en nombre propio y
comitente cuando el primero media en comisin de compra o adquiriendo
servicios. La base imponible es la contraprestacin ms la comisin.
11. Operaciones en las que se emplea oro. La base imponible es la contraprestacin
ms el valor de mercado de dicho oro.
En este trabajo se va a abordar de forma detallada el clculo de la base imponible
en las entregas de bienes y prestaciones de servicios, cuestin contemplada, como ha
quedado de manifiesto, en los artculos 78 y 79 de LIVA. Para ello se plantea un caso
prctico que recoge la casustica que puede plantearse en relacin a la determinacin
de la base imponible.
Subir

Supuesto prctico
La empresa MICRA, S.A., con NIF A00520052, dedicada a la fabricacin y
compra venta de aparatos electrodomsticos ha realizado durante el ejercicio 2005
distintas operaciones con clientes y proveedores, estando stos establecidos tanto en
Pennsula e Islas Baleares, como en la Unin Europea.
PRIMER TRIMESTRE
1) Vende frigorficos a un empresario establecido en Pennsula por importe de
10.000 . Se ha acordado que los gastos de transporte y seguro de la mercanca
en los que incurre el vendedor por esta operacin sean a cargo del destinatario.
Ambos gastos, cuyo importe es respectivamente 500 y 100 , los incluye en la
factura el vendedor.
Solucin:
BI = 10.000 + 500 + 100 = 10.600
IVA repercutido = 16% x 10.600 = 1.696
2) Paga por servicios de asesoramiento a un profesional establecido en Madrid
honorarios por importe de 5.000 . Dicho abogado incluye como gastos
adicionales en la factura la locomocin a cargo del cliente por importe de 250 .
Solucin:

231

BI = 5.000 + 250 = 5.250


IVA soportado deducible = 16% x 5.250 = 840
3) Ha adquirido una nave industrial en primera transmisin por importe de 240.000
. Dicha nave le ser entregada el 1 de julio de 2006, acordndose unos pagos
trimestrales de 8.000 a efectuar el ltimo da del trimestre. Cada pago se ver
incrementado en unos intereses de aplazamiento exigibles al finalizar el trimestre
y cuyo importe ser de 400 .
Solucin:
BI = 8.000 + 400 = 8.400
IVA soportado deducible = 16% x 8.400 = 1.344
4) Vende tres cocinas vitrocermicas a centros educativos por importe de 1.000
cada una, recibiendo una subvencin de 200 por unidad.
Solucin:
BI = 3 x (1.000 + 200) = 3.600
IVA repercutido = 16% x 3.600 = 576
5) Ha alquilado un local comercial que vena utilizando en su actividad. El recibo
del alquiler que presenta al inquilino es:
Alquiler 8.000
IBI 350
Solucin:
BI = 8.000 + 350 = 8.350
IVA repercutido = 16% x 8.350 = 1.336
LIQUIDACIN PRIMER TRIMESTRE
IVA repercutido = 3.608
IVA soportado deducible = 2.184
IVA a ingresar = 1.424
SEGUNDO TRIMESTRE
6) Ha vendido 10 frigorficos a un comedor escolar por 10.000 , percibiendo a
cuenta como garanta de la operacin 2.000 . Llegado el momento de la entrega,
la operacin queda sin efecto por causas imputables al comprador.
Solucin:

232

BI = 2.000/1,16 =1.724
IVA repercutido = 16% x 1.724 = 276
7) Vende a una empresa francesa, dedicada a la venta al por menor de
electrodomsticos, tres lavavajillas por un importe total de 1.800 . Para su
traslado se embala la mercanca en cajas especiales con proteccin de golpes.
Dicho embalaje tiene un coste de 400 .
Solucin:
BI = 1.800 + 400 = 2.200
IVA repercutido = 16% x 2.200 = 352 = IVA soportado deducible
8) Vende a un cliente establecido en Pennsula hornos por importe de 30.000 . El
cliente acuerda con MICRA, S.A, que como pago de dicha compra se har cargo
de una deuda que MICRA, S.A, contrajo con una entidad financiera por el mismo
importe.
Solucin:
BI = 30.000
IVA repercutido = 16% x 30.000 = 4.800
9) Vende a un cliente seis secadoras por importe de 2.160 . Durante el transporte de
la mercanca, realizado por la compaa Veloz, S.A., un accidente la deja
inservible por lo que una compaa de seguros abona a MICRA, S.A., 2.160 .
Solucin:
BI = 0
10) Compra materiales elctricos para la fabricacin de sus productos por importe de
1.000 . Su proveedor le aplica a esa cantidad un descuento del 10% por pronto
pago. Junto a lo anterior vende a un particular un microondas cuyo precio es 240
, aplicndole un descuento del 5% por la entrega de su microondas usado.
Solucin:
BI = 1.000 10% (1.000) = 900
IVA soportado deducible = 16% x 900 = 144
BI = 240
IVA repercutido = 16% x 240 = 38,4
LIQUIDACIN SEGUNDO TRIMESTRE
IVA repercutido = 5.466,4
IVA soportado deducible = 1.840
233

IVA a ingresar = 3.626,4


TERCER TRIMESTRE
11) La empresa Vija realiza para MICRA, S.A., diversos estudios de mercado. Como
resultado de la prestacin del servicio le presenta la siguiente factura:
Honorarios = 5.000
Estudios realizados por otras empresas = 2.000 x 1,16 = 2.320 (factura a nombre
de Vija)
Encuesta realizada por empresa especializada = 1.000 x 1,16 = 1.160 (factura a
nombre de MICRA, S.A.)
Solucin:
BI = 5.000 + 2.320 = 7.320
IVA soportado deducible = 16% x 7.320 = 1.171,2
BI = 1.000
IVA soportado deducible = 16% x 1.000 = 160
12) Vende a una empresa establecida en Pennsula electrodomsticos por importe de
100.000 . Como contraprestacin recibe otros elementos valorados en 120.000
.
Solucin:
BI = 100.000
IVA repercutido = 16% x 100.000 = 16.000
BI = 120.000
IVA soportado deducible = 16% x 120.000 = 19.200
13) Vende a una empresa establecida en Baleares electrodomsticos por importe de
150.000 . Como pago recibe a cambio otros bienes valorados en 100.000 y
60.000 en efectivo.
Solucin:
BI = 160.000
IVA repercutido = 16% x 160.000 = 25.600
BI = 100.000
IVA soportado deducible = 16% x 100.000 = 16.000
14) Vende parte de su patrimonio por un precio nico de 1.500.000 . Los bienes
que se venden por ese precio nico son y tienen un valor de mercado
respectivamente de:
Maquinaria 750.000
234

Mercancas gravadas al 7% 250.000


Solucin:
BIMAQ = (1.500.000/1.000.000) x 750.000 = 1.125.000
IVA repercutido = 16% x 1.125.000 = 180.000
BIMERI = (1.500.000/1.000.000) x 250.000 = 375.000
IVA repercutido = 7% x 375.000 = 26.250
15) Regala a uno de sus clientes una cocina adquirida por 300 y que vende
habitualmente por 450 .
Solucin:
BI = 300
IVA repercutido = 16% x 300 = 48
LIQUIDACIN TERCER TRIMESTRE
IVA repercutido = 247.898
IVA soportado deducible = 39.091,2
IVA a ingresar = 208.806,8
CUARTO TRIMESTRE
16) Destina a la propia empresa un microondas que adquiri por 200 y sobre el
que se han realizado diversas mejoras, siendo el coste de stas 60 por mano de
obra y 40 por energa.
Solucin:
BI = 200 + 60 +40 = 300
IVA repercutido = 16% x 300 = 48
17) Regala a uno de los empleados de su empresa una lavadora secadora cuyo precio
fue 600 , pero que por obsolescencia tiene un valor de mercado de 400 .
Solucin:
BI = 400
IVA repercutido = 16% x 400 = 64
18) Presta gratuitamente a unos clientes un servicio de demostracin de las
prestaciones de varios de sus electrodomsticos, siendo el coste de la prestacin
800 .
Solucin:
235

BI = 800
IVA repercutido = 16% x 800 = 128
19) Vende a un empleado un frigorfico por 500 . Dicho frigorfico lo vendera a
sus clientes por 800 y su coste de fabricacin fue 750 .
Solucin:
BI = 750
IVA repercutido = 16% x 750 = 120
20) Encarga a un comisionista, que acta en nombre propio, que venda a terceros
diez frigorficos por 6.000 . Como pago a sus servicios le entregar una
comisin del 10%.
Solucin:
BI = 6.000 600 = 5.400
IVA repercutido = 16% x 5.400 = 864
21) A travs de un comisionista, que acta en nombre propio, procede a la compra
de pintura por importe de 5.000 . Como pago a los servicios del comisionista le
entregar una comisin del 5%.
Solucin:
BI = 5.000 + 250 = 5.250
IVA soportado deducible = 16% x 5.250 = 840
LIQUIDACIN CUARTO TRIMESTRE
IVA repercutido = 1.224
IVA soportado deducible = 840
IVA a ingresar = 384
Las ganancias y las prdidas en el nuevo IRPF. Aplicacin del rgimen
transitorio de los coeficientes de abatimiento
Consideraciones preliminares|Planteamiento del supuesto prctico|Propuesta de solucin del supuesto prctico

CONSIDERACIONES PRELIMINARES
En el presente supuesto prctico, y en relacin con la fiscalidad de los inmuebles,
analizaremos las ganancias o prdidas patrimoniales que genera su transmisin en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF). En este contexto hay que
tener presente que la reciente Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, incorpora
236

algunas modificaciones en este mbito para las transmisiones que se generen a partir
del 1 de enero de 2007, fecha de su entrada en vigor.
Esta norma tambin afecta a algunos de los aspectos que en relacin con la
fiscalidad de los inmuebles en el IRPF se analizaron en el nmero anterior, ya que
aunque la fiscalidad de los inmuebles no es una materia que presente muchas
novedades, s que se recogen algunas modificaciones relacionadas con los gastos
deducibles, con la fiscalidad de las viviendas arrendadas y con la deduccin por
adquisicin de vivienda. Aprovechamos este apartado para actualizar el contenido del
citado supuesto en relacin con estos temas.
En relacin con los gastos deducibles, es importante destacar que el artculo 23.1
de la Ley 35/2006 establece que son gastos necesarios, entre otros los intereses de los
capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de
uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin, as
como los gastos de reparacin y conservacin. El importe total a deducir por estos
gastos no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos
ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes de
acuerdo con lo sealado en este nmero 1.. Por lo tanto, se establece que para cada
elemento patrimonial estos gastos podrn compensar los ingresos que de ellos
procedan, el exceso, deber reducirse en los cuatro aos siguientes.
Por lo que se refiere a la fiscalidad de los alquileres el prrafo 2. del artculo 23.2
de la mencionada norma incrementa la reduccin del rendimiento neto derivado de los
arrendamientos de inmuebles destinados a vivienda, ya que establece que dicha
reduccin sea del 100%, en lugar del 50%, cuando el arrendatario tenga una edad
entre 18 y 35 aos y unos rendimientos netos de trabajo o de actividades econmicas
superior al indicador pblico de renta de efectos mltiples. Aunque en estos casos la
exoneracin del rendimiento beneficia al arrendador, con esta medida se pretende
fomentar el acceso de los jvenes a viviendas de alquiler que ya estn en el mercado
laboral.
Tambin las deducciones por adquisicin de vivienda habitual se modifican en el
nuevo texto legal, y en este sentido, hay que destacar que desaparecen los porcentajes
incrementados previstos hasta ahora en la norma para los supuestos de inversin con
financiacin ajena. El porcentaje pasa a ser nico, del 15%, con una base mxima de
deduccin de 9.015 euros anuales, aunque se conservan los porcentajes incrementados
para los casos de obras de adecuacin de la vivienda habitual para contribuyentes con
discapacidad, incluyendo no slo las propias en la vivienda del contribuyente sino
tambin las que afectan a elementos comunes de los edificios y que tienen que
sufragar los copropietarios del inmueble. No obstante, cuando la nueva regulacin de
las deducciones sea menos favorable que el Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas (TRLIRPF) la disposicin transitoria
decimotercera prev compensaciones fiscales cuando la adquisicin haya sido antes de
20 de enero de 2006. En estos casos las condiciones y el procedimiento se determinar
en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
Realizadas estas precisiones se procede a plantear un supuesto vinculado con la
fiscalidad de los inmuebles, y concretamente con la de las ganancias y prdidas
patrimoniales que se ponen de manifiesto en su transmisin y cuyo clculo tambin
237

resulta afectado por la nueva regulacin del IRPF.


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PLANTEAMIENTO DEL SUPUESTO PRCTICO


D. Laura y D. Alfonso compraron a partes iguales un inmueble en 2002 por
230.000 que ha constituido desde entonces su vivienda habitual. El 2 de enero de
2007 deciden deshacer su comunidad de bienes, y D. Laura se queda con la vivienda,
que valoran en ese momento en 400.000 , compensando a D. Alfonso con 200.000 .
El 20 de enero de ese mismo ao, D. Alfonso vende dos solares. El primero,
adquirido el 30 de mayo de 1984 por el equivalente en pesetas a 10.000 y que
transmite por 825.000 , valor que la Administracin considera muy superior al valor
de mercado. El segundo, que adquiri el 15 de agosto de 1989 por el equivalente en
pesetas a 60.015 (tributos incluidos), lo transmite por 325.000 . De aquella
cantidad, entreg en la fecha de adquisicin el 20% del importe, y el 80% restante en
cuatro pagos a realizar en los cuatro aos sucesivos (20% cada 15 de agosto de 1990,
1991, 1992 y 1993). No ha realizado ninguna mejora en los solares.
D. Alfonso firm un contrato para venta de una de sus propiedades inmobiliarias el
20 de enero de 2006, entregndole el comprador 12.000 en concepto de seal. El
contrato no llega a buen fin, ya que el 15 de enero de 2007 el comprador rescinde el
contrato renunciando a la seal entregada, tal y como estaba previsto en el mismo.
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PROPUESTA DE SOLUCIN DEL SUPUESTO PRCTICO


A) Ganancia derivada de la divisin de cosa comn
Por lo que se refiere al inmueble que compraron en comn D. Laura y D. Alfonso
y que desde entonces ha constituido su vivienda habitual, hay que sealar que con
carcter general la disolucin de las comunidades de bienes, separacin de comuneros
o de divisin de la cosa comn no provocan la alteracin de la composicin del
patrimonio que se requiere para manifestar una ganancia o prdida patrimonial
susceptible de ser gravada en el IRPF, considerndose que en estos casos se producen
simples especificaciones de cuotas ideales de copropiedad de un elemento. Esto es as,
siempre que la cuota de adjudicacin se corresponda con la cotitularidad de cada
comunero, sin embargo, s que existe alteracin patrimonial cuando hay excesos de
adjudicacin o cambios de titularidad, lo que sucede en el caso que nos ocupa, en el
que la ganancia que experimenta D. Alfonso ha de tributar como consecuencia de la
enajenacin de su cuota de participacin a D. Laura.
Por lo tanto, hay que calcular la ganancia de D. Alfonso, que ser la diferencia
entre el valor de adquisicin (VA) de su cuota y el de su transmisin.
VA = 50% x 230.000 = 115.000 .
Por lo que se refiere al valor de adquisicin, hay que proceder a su actualizacin
con los coeficientes previstos para los bienes inmuebles y que pretende corregir la
238

inflacin acumulada en ellos.


Los coeficientes de actualizacin para los bienes que se transmitan en 2007 se
recogen en la Ley de Presupuestos Generales para ese ao, en cuyo Proyecto se prev
que los bienes adquiridos en el ao 2002, se corrijan con el coeficiente 1,0824.
En este caso, no hay amortizacin en tanto que el inmueble ha constituido la
vivienda habitual y adems no se han realizado mejoras, ni se conocen otros gastos
inherentes a la adquisicin.
VA = 115.000 x 1,0824 = 124.476
El valor de transmisin (VT) es el importe real por el que se realiza la
enajenacin, y que en este caso es de 200.000 , as como todos los gastos y tributos
inherentes a la transmisin siempre que hayan sido satisfechos por el transmitente, y
que en este supuesto no se han producido.
VT = 200.000 (el 50% de la valoracin de la vivienda con ocasin de la
transmisin que era de 400.000 )
VT VA = 200.000 124.476 = 75.524 .
Ganancia de capital = 75.524 .
En este caso no corresponde aplicar coeficientes de reduccin de la ganancia, ya
que el inmueble fue adquirido con posterioridad al 31 de diciembre de 1994.
B) Ganancias de capital derivadas de la venta de solares
Los solares que D. Alfonso transmite el 20 de enero de 2007 fueron adquiridos con
anterioridad a 31 de diciembre de 1994.
a) El primero de ellos (SOLAR 1) fue adquirido el 30 de mayo de 1984 por 10.000
y se vende por 825.000 . La Administracin considera que este valor es muy
superior al de mercado.
El valor de adquisicin de este inmueble asciende a 10.000 , ya que no hay que
adicionarle ninguna cantidad en concepto de mejoras y gastos de la transmisin, ni
minorarle en el importe de la amortizacin, ya que los solares no se deprecian.
VA = 10.000
Este valor tiene que ser actualizado con el coeficiente de actualizacin que
corresponde a los inmuebles, y que para los adquiridos en 1984 (1994 y anteriores),
segn el Proyecto de Presupuestos Generales para el Estado para 2007, es de 1,1924.
VA = 10.000 x 1,1924 = 11.924 .
Por lo que afecta al valor de transmisin, ya se ha expuesto que si la transmisin se
ha producido a ttulo oneroso, el importe real del valor de enajenacin es el
239

efectivamente satisfecho, siempre que sea superior al valor de mercado. En caso


contrario, prevalecer este ltimo. Pero si, como sucede en este caso, el valor pagado,
825.000 , es superior al valor de mercado, no prevalece ste, aunque la
Administracin pueda constatar el exceso de valoracin. Esto es importante porque en
algunos supuestos la reduccin de la ganancia por permanencia del bien en el
patrimonio del contribuyente, al menos hasta el 19 de enero de 2006, no tena ningn
coste adicional, por lo que poda interesar un valor de transmisin elevado. Sin
embargo, con la nueva regulacin de los coeficientes de abatimiento esta situacin se
modifica en tanto que el porcentaje de ganancia no sujeta a tributacin, en el caso de
los inmuebles, se aplica slo a la parte de ganancia que se ha generado desde la
adquisicin hasta el 19 de enero de 2006.
As pues, el valor de transmisin ser el efectivamente satisfecho y el declarado
por el contribuyente, esto es 825.000 .
VT = 825.000
VT VA = 825.000 11.924 = 813.076 .
Ganancia patrimonial = 813.076 .
Reduccin de la ganancia patrimonial: coeficientes de abatimiento
Como este solar fue adquirido en 1984 (antes de 31 de diciembre de 1994) hay que
reducir la ganancia con la aplicacin de los coeficientes de abatimiento, por
permanencia, que la Ley 35/2006, elimina de forma definitiva, aunque con un rgimen
transitorio para los bienes adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994.
Por aplicacin de este rgimen transitorio, se entiende que la ganancia en el caso de
los inmuebles se ha producido linealmente en el tiempo, de tal forma que la parte de la
ganancia generada con anterioridad al 20 de marzo de 2006, se reducir mediante la
aplicacin de los coeficientes de abatimiento, y la generada despus tributar al 18%.
Por ello, cuanto ms tiempo se tarde en transmitir, ms perjudicial ser el resultado,
pues ms se diluir en el tiempo el beneficio del porcentaje de reduccin que
corresponda aplicar a la ganancia de capital.
Esta modificacin entr en vigor el 30 de noviembre, para lo cual la disposicin
final primera de la Ley 35/2006, en su apartado 2, modifica tambin, con efectos
desde 1 de enero de 2006, la disposicin transitoria novena del Texto refundido de la
Ley del IRPF, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
1. Clculo de la proporcin de la parte de la ganancia que puede reducirse:
La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de
2006 vendr determinada por la parte de sta que proporcionalmente corresponda al
nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y el 19 de enero de 2006,
ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera permanecido en el
patrimonio del contribuyente.
240

En este caso, el solar ha permanecido en el patrimonio un total de 8.264 das (30 de


mayo de 1984 a 20 de enero de 2007, considerando que todos los aos tienen 365
das).
Hasta el 19 de enero de 2006 el solar haba permanecido en el patrimonio de D.
Alfonso un total de 7.899 das (30 de mayo de 1984 a 19 de enero de 2006,
considerando que todos los aos tienen 365 das).
Si hallamos la proporcin a la que se refiere la disposicin transitoria novena de la
nueva ley de renta, esto es, 7.899/8.264 = 0,9558. Por tanto, se pueden aplicar los
coeficientes de abatimiento al 95,58% de la ganancia.
95,58% x 813.076 = 777.138,04 .
2. Coeficientes de abatimiento aplicables a la parte de la ganancia generada con
anterioridad al 20 de enero:
Para las transmisiones efectuadas a partir del 20 de enero de 2006, como es el caso
(20 de enero de 2007), la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a
esa fecha, se reducir tomando como perodo de permanencia en el patrimonio del
contribuyente el nmero de aos que media entre la fecha de adquisicin y el 31 de
diciembre de 1996, redondeado por exceso. La ganancia patrimonial se reducir un
11,11% por cada ao de permanencia que exceda de dos.
En este caso, el solar fue adquirido en mayo de 1984 y a 31 de diciembre de 1996,
han transcurrido 13 aos, redondeado por exceso. Por tanto, en tanto que la ganancia
debe reducirse en un 11,11% por cada ao que exceda de 2 (11 aos), llegamos a la
conclusin de que esta parte queda no sujeta a tributacin.
3. Cantidad sujeta a tributacin como ganancia de capital:
3.1. La parte generada con anterioridad a 20 de enero est exonerada porque a 31
de diciembre de 1996 tena un perodo de permanencia superior a diez aos. (DT
9.1.1. e)]
3.2. La parte generada con posterioridad a esta fecha, esto es 813.076 777.138,04
= 35.937,96 , cantidad que equivale al 4,42% de 813.076 , se sujeta a tributacin.
4. Ganancia de capital: 35.937,96
b) D. Alfonso era propietario desde 15 de agosto de 1989 de un solar (SOLAR 2)
que adquiri por 60.015 (tributos incluidos), y que transmite tambin el 20 de enero
de 2007 por 325.000 .
En la fecha de la recepcin del solar, el 15 de agosto, entreg el 20% del importe, y
el 80% restante en cuatro pagos que realiz en esa misma fecha en los cuatro aos
sucesivos (20% cada 15 de agosto de 1990, 1991, 1992 y 1993). No ha realizado
ninguna mejora en los solares.
241

As, pues, el valor de adquisicin, que asciende a 60.015 , hay que actualizarlo al
tratarse de un inmueble.
Dado que la compra se realiz en 5 pagos, del 20% cada uno (12.003 ), para
actualizar el valor de adquisicin habra que actualizar la cantidad pagada cada ao
con su correspondiente coeficiente de actualizacin, pero dado que para los inmuebles
adquiridos en 1994 y aos precedentes, como es el caso que nos ocupa (1989, 1990,
1991, 1992, 1993), el coeficiente de actualizacin es el mismo (1,1924, segn el
Proyecto de LPGE para 2007) no diferenciamos para su aplicacin la parte satisfecha
en cada ao.
VA = 60.015 x 1,1924 = 71.561,88 .
Como es un solar el VA no se minora en el importe de la amortizacin.
El valor de transmisin en este caso es de 325.000 .
VT VA = 325.000 71.561,88 = 253.438,12 .
Ganancia de capital = 253.438,12 .
Reduccin de la ganancia de capital: coeficientes de abatimiento.
Ahora procede reducir esta ganancia patrimonial con la aplicacin de los
coeficientes de abatimiento, utilizando el mismo procedimiento que en el supuesto
anterior, aunque en este caso hay que tener en cuenta que la ganancia generada hasta
el 19 de enero no est exonerada de tributacin en su totalidad, sino slo en un
porcentaje, por lo que una vez calculada la parte de ganancia que puede reducirse, slo
a sta habr que aplicarle los coeficientes de abatimiento.
1. Clculo de la proporcin de la parte de ganancia que puede reducirse:
Para calcular cul es esta parte de la ganancia generada antes del 20 de enero de
2006, hay que tener en cuanta la parte de la ganancia que proporcionalmente
corresponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y el 19 de
enero de 2006, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera
permanecido en el patrimonio del contribuyente.
Nmero total de das (15 de agosto de 1989 a 20 de enero de 2007) = 6.362 das.
Das transcurridos hasta el 19 de enero de 2006 = 5.997 das.
Proporcin de parte de la ganancia que se reduce = 5.997/ 6.362 = 0,94.
94% x 253.438,12 = 238.231,83 es la parte de la ganancia que puede reducirse,
con el porcentaje del 66,66% previamente calculado.
2. Coeficiente de abatimiento aplicable a la parte de ganancia reducible:
242

En este caso, el solar fue adquirido el 15 de agosto de 1989, por lo que hasta 31 de
diciembre de 1996 han transcurrido 8 aos (redondeados por exceso). Exceptuados los
dos primeros, a los 6 aos restantes les corresponde una reduccin del 11,11%, esto es,
en total, la ganancia patrimonial ha de reducirse en un 66,66%, pero slo se aplicar
sobre la parte de la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006.
66,66% x 238.231,83 = 158.805,33 es la cantidad que no se sujeta a tributacin.
3. Cantidad sujeta a tributacin como ganancia de capital:
3.1. La parte de la ganancia generada desde el 20 de enero de 2006 hasta el 20 de
enero de 2007: que se corresponde con el 6% de la ganancia, esto es, 6% x 253.438,12
= 15.206,28.
3.2. La parte de la ganancia generada hasta 19 de enero de 2006, que queda tras
aplicar el coeficiente de abatimiento: 238.231,83 158.805,33 = 79.426,5
4. Ganancia de capital sujeta a tributacin:
Total: 15.206,28 + 79.426,50 = 94.632,78 , sujeto a tributacin como ganancia de
capital.
C) Rescisin de contrato de compraventa
D. Alfonso firm un contrato para venta de una de sus propiedades inmobiliarias el
20 de enero de 2006, entregndole el comprador 12.000 en concepto de seal. El
contrato no llega a buen fin, ya que el 15 de enero de 2007 el comprador rescinde el
contrato renunciando a la seal entregada, tal y como estaba previsto en el mismo.
En los casos de rescisin del contrato de compraventa, las cantidades entregadas
por el comprador como seal tienen la consideracin de prdida patrimonial para ste,
pero de ganancia para el vendedor, en este caso, D. Alfonso, que obtiene una ganancia
de 12.000 .
D) Integracin de las ganancias en la renta general o en la renta del ahorro
Para el clculo de la base imponible del impuesto, las rentas se integran atendiendo
a la clasificacin de la renta bien en la base imponible general o del ahorro.
Son renta del ahorro, las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasin de transmisiones patrimoniales [artculo 46.b)].
Son renta general, las ganancias y prdidas patrimoniales que no se consideran
renta del ahorro, esto es, las que no se producen como consecuencia de una
transmisin de elementos patrimoniales, como las que se generan por la incorporacin
de bienes al patrimonio.
De todas las ganancias de capital que percibe D. Alfonso, unas se integran en la
243

base imponible general y otras en la del ahorro.


1. Base imponible del ahorro: 206.094,74 .
a) Divisin de cosa comn: 75.524
b) Solar 1: 35.937,96
c) Solar 2: 94.632,78
2. Base imponible general: 12.000 .
a) Rescisin de contrato: 12.000 .
Practicadas, si procede, las oportunas compensaciones y las reducciones previstas
en los artculos 51, 53, 54 y 55, sobre la base imponible general y del ahorro, las bases
liquidables resultantes se convierten en la base liquidable general y base liquidable del
ahorro. La primera se somete a la escala general del impuesto y la segunda, la del
ahorro, hay que sealar que, en la parte que no se corresponda con el mnimo personal
y familiar al que se refiere el artculo 56 de la ley, se gravar al tipo proporcional del
18% (11,1% para el clculo de la cuota ntegra estatal y el 6,9% para el clculo de la
cuota ntegra autonmica).
La fiscalidad de los productos financieros. Nueva regulacin y comparacin con
el rgimen precedente
Consideraciones preliminares|Planteamiento del supuesto prctico|Propuesta de solucin del supuesto prctico

CONSIDERACIONES PRELIMINARES
En este supuesto se tratan de analizar las lneas bsicas de la reforma de la
tributacin del ahorro en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y su
comparacin con el rgimen aplicable a las rentas obtenidas durante 2006 y todava no
liquidadas. Se deja al margen de este estudio el rgimen fiscal de los sistemas de
previsin social y la tributacin conjunta con el Impuesto sobre el Patrimonio, que
sern objeto de anlisis detallado en el planteamiento de posteriores supuestos
prcticos.
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PLANTEAMIENTO DEL SUPUESTO PRCTICO


El patrimonio de Don M.C. est compuesto por diversos productos financieros,
entre los que se encuentran: depsitos a plazo, productos estructurados, acciones que
le producen dividendos, participaciones en fondos, seguros de vida, rentas vitalicias e,
incluso, participaciones en una sociedad patrimonial. Por ello, ante las novedades que
presenta la tributacin del ahorro en la reforma del IRPF, y teniendo en cuenta que en
2006 Don M.C. tributa al tipo marginal mximo del 45%, desea conocer la tasa
efectiva de tributacin en el IRPF de los diversos productos financieros de los que es
244

titular tanto con la regulacin aplicable a las rentas obtenidas en 2006 como en el
correspondiente al ejercicio 2007. Tambin quiere conocer las decisiones que debe
adoptar para obtener la mayor ventaja fiscal de sus activos financieros.
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PROPUESTA DE SOLUCIN DEL SUPUESTO PRCTICO


A peticin de Don M.C. se realiza un estudio de la tributacin de los distintos
productos financieros que figuran en su patrimonio, comparando su tasa efectiva de
tributacin, y apuntando algunas recomendaciones sobre las decisiones que debe
adoptar. En este caso, no se tiene en cuenta cmo le afectara la tributacin conjunta
con el Impuesto sobre el Patrimonio, porque no se tienen datos concretos de ste.
1. Depsitos, activos financieros y productos estructurados
Tributacin de los intereses como rendimientos del capital mobiliario a integrar
en la base imponible del ahorro que tributa al tipo fijo del 18%.
No reduccin del 40% por rendimientos con perodo de generacin superior a dos
aos.
Retencin a cuenta del IRPF del 18%.
Rgimen transitorio: se prevn compensaciones fiscales para contribuyentes que
perciban rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios
procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad a
20/1/2006, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen fiscal establecido en la
Ley 35/2006 resulte menos favorable que la aplicable con anterioridad.
De acuerdo con la legislacin aplicable en 2006, los rendimientos por este
concepto se integran en la parte general de la base imponible del IRPF tributando
al tipo marginal (mximo del 45%). En caso de que dichos rendimientos
comprendan un perodo superior a dos aos cabe aplicar una reduccin del 40%.
Plazo de Ley vigente Ley 35/2006
generacin
en 2006
Tributacin
Retencin

2 aos

45%

> 2 aos

27%

15%

18%
18%

2. Renta variable: tributacin de dividendos


Tributacin de los dividendos como rendimientos del capital mobiliario a integrar
en la base imponible del ahorro que tributa al tipo fijo del 18%.
Exencin de 1.000 euros.
Retencin del 18% (tambin aplicable sobre la parte exenta).
No aplicacin de coeficientes multiplicadores ni deduccin por doble imposicin.
De acuerdo con la legislacin aplicable en 2006, los rendimientos por este
245

246

247

Plazo de Ley vigente Ley 35/2006


generacin
en 2006
Tributacin

1 ao

Tipo marginal

18%

(mximo del
45%)
Retencin

> 1 ao

15%

15%

18%

5. Seguros de vida
Los rendimientos derivados de los seguros de vida tienen la consideracin de
rendimientos del capital mobiliario y se integran en la base imponible del ahorro
tributando al 18% sin aplicacin de reducciones.
Retencin del 18%.
De acuerdo con la legislacin vigente en 2006 este tipo de rendimientos se
integran en la parte general de la base imponible del IRPF tributando al tipo
marginal, pudiendo aplicar las siguientes reducciones:
40% sobre rendimientos que correspondan a primas satisfechas con ms de
dos aos de antelacin.
75% sobre rendimientos que correspondan a primas satisfechas con ms de
cinco aos de antelacin.
Retencin del 15%.
Plazo de Ley vigente Ley 35/2006
generacin
en 2006
2 aos
Tributacin > 2
Retencin

5 aos

45%

18%

27%

> 5 aos

11,25%

15%

18%

Rgimen transitorio:
Se prevn compensaciones fiscales para contribuyentes que perciban un
capital diferido derivado de un contrato individual de vida o invalidez
contratado con anterioridad a 20/1/2006, en el supuesto de que la aplicacin
del nuevo rgimen fiscal resulte menos favorable que la ley actual. A estos
efectos, se tendrn solamente en cuenta las primas satisfechas hasta el 19 de
enero de 2006, as como las primas ordinarias previstas en la pliza original
del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha.
Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de
incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de
1999: cuando se perciba un capital diferido, a la parte del rendimiento neto
248

249

250

251

donde:
Nw: nivel de potencia acstica.
W0: potencia de referencia, W.
Nivel de intensidad acstica:

NI: nivel de intensidad acstica.


I0: intensidad de referencia, W/m2.
Nivel de presin sonora:

NP: nivel de presin acstica.


PEF0 : presin acstica de referencia, N/m2.
El valor de referencia establecido se deduce del valor de referencia establecido
para la potencia acstica transmitida en el medio aire para unas condiciones tcnicas
de presin atmosfrica, temperatura y humedad relativa del 50%.

252

En la bibliografa se expresa la presin de referencia con distintos valores


consecuencia de la unidad empleada.
1 Pa = 1 N/m2 = 1 kg/m.s2 = 1 J/m3
1 bar = 105 Pa
Relacin entre el nivel de presin y de intensidad sonora:
Para las condiciones de densidad del aire y velocidad de transmisin normales, se
demuestra que:

Por lo tanto, en la prctica se consideran iguales.


NOTA: En el desarrollo del supuesto se debe entender N como nivel de presin
acstica, en otro caso se indicar el correspondiente subndice.
Cuando hablamos de una longitud de un metro o de una capacidad de un litro,
conocemos su tamao porque tenemos memorizada la sensacin producida por estas
magnitudes en nuestro cerebro de otras ocasiones anteriores. El decibelio es una forma
de establecer niveles muy engaosa, ya que se trata de una expresin logartmica y,
normalmente, los humanos reconocemos sonidos, pero no los tenemos valorados, es
decir, al referirnos a un nivel de ruido, no establecemos, sino que valoramos su
tamao.
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SUMA DE NIVELES
SONOROS
Esta magnitud se encuentra afectada por una expresin logartmica; su manejo
necesita de la aplicacin correcta de las leyes matemticas que la afectan.

253

En el caso de que sean n fuentes del mismo nivel N, resulta:


Nt = N + 10 x log n
A continuacin recogemos la resolucin grfica de la suma de los niveles sonoros,
dada su simplicidad y rapidez de aplicacin.
Para su operacin:
Se disponen los niveles sonoros en orden creciente.
Se resta el primero del segundo.
La diferencia se lleva al eje X.
Se obtiene el valor correspondiente en el eje Y.
Se suma el valor hallado en el eje Y al nivel ms alto.
Al nivel resultante, suma de los dos anteriores, se le resta el tercero de los
niveles sumandos y se opera del mismo modo anterior.
La influencia mxima se produce para dos fuentes del mismo nivel, se origina una
aportacin de 3 dB.
Cuando la diferencia de las fuentes alcanza 10 dB no se suele considerar aporte de
la fuente de menor nivel.
Ejemplo de suma de decibelios
Fuente 1

Fuente 2

Fuente 3

Fuente 4

Nivel total

93

93

96

99

102

55

56

55

60

63

55

56

55

80

80

60

70

80

80

83

86

89

105

102

100

98

108

70

254

Subir

SUPUESTO PLANTEADO

Calcular las sumas de los siguientes niveles sonoros a que


est sometido un trabajador que desarrolla su trabajo en
una nave industrial en la que recibe el ruido procedente de
varias mquinas.
Las mquinas emiten los niveles sonoros siguientes:
Plegadora: 95 dB
Prensa: 90 dB
Fresadora: 91 dB
Torno: 94 dB

Datos ordenados de menor a mayor: 90; 91; 94; 95.

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RESOLUCIN GRFICA
Mediante el grfico de suma:
Sumar dB

DIFERENCIA LECTURA EN RESULTADO


NUMRICA
GRFICO

(90) ms (91)

91 90 = 1

Eje x = 1; Eje y
= 2,5

91 + 2,5 = 93,5

(93,5) ms (94)

94 93,5 = 0,5

Eje x = 0,5; Eje


y = 2,7

94 + 2,7 = 96,7

(96,7) ms (95)

96,7 95 = 1,7

Eje x = 1,7; Eje 96,7 + 2,2 = 98,9


y = 2,2

255

Clculo de la exposicin diaria a un contaminante qumico por parte de un


trabajador
Objeto y mbito de aplicacin | Definiciones | Maslach Burnout Inventory (MBI)| Fuente

En el presente supuesto prctico se analiza el clculo de la exposicin diaria (ED),


perodo de 8 horas diarias, por parte de un trabajador, al plomo inorgnico y a sus
derivados.
Para determinar los valores de referencia sobre los lmites de exposicin, hay que
sealar lo siguiente:
1.Son valores para el control de los riesgos qumicos presentes en los puestos de
trabajo.
2.No son una barrera definida de separacin entre situaciones seguras y peligrosas.
3.Los Valores Lmite Biolgicos (VLB) deben considerarse como un complemento
indicador de la exposicin.
Objeto y mbito de
aplicacin

256

Este documento remarca las limitaciones que se deducen de la metodologa para la


determinacin de los valores de referencia, as, seala:
Son valores para el control de los riesgos qumicos presentes en los puestos de
trabajo. No deben utilizarse para la evaluacin de la contaminacin
medioambiental, ni como prueba del origen laboral de una enfermedad.
No constituyen una barrera definida de separacin entre situaciones seguras y
peligrosas.
Los Valores Lmite Biolgicos (VLB) deben considerarse como un complemento
indicador de la exposicin.
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Definiciones
En el propio documento se facilita una serie de definiciones que nos ayudarn a
comprender mejor la materia objeto de estudio:
Agente qumico: incluye toda materia, sustancia o preparado.
Puesto de trabajo: engloba toda la actividad del trabajador, incluyendo el
espacio en el que se realiza.
Zona de respiracin: es importante su definicin. Es precisamente la zona de
respiracin donde se determinan las concentraciones ambientales que originan
la exposicin del trabajador. Constituye el microclima del entorno a la entrada
respiratoria y, por tanto, es donde debemos realizar la determinacin de las
concentraciones ambientales; se define como la semiesfera de 0,3 m de radio
que se extiende por delante de la cara del trabajador, cuyo centro se localiza en
el punto medio del segmento imaginario que une ambos odos y cuya base est
constituida por el plano que contiene dicho segmento, la parte ms alta de la
cabeza y la laringe.
Perodo de referencia, exposicin: Establecido el tipo y tamao del efecto que
se alcanza como consecuencia de la dosis recibida implica sealar el tiempo de
referencia y la concentracin de referencia. Se establecen dos perodos de
referencia:
Exposicin diaria, ED, para un perodo de 8 horas/da.
Exposicin corta, EC, para un perodo de 15 minutos.
Exposicin diaria (ED): concentracin media calculada de forma ponderada
con respecto al tiempo de la jornada laboral real y referida a una jornada
estndar de 8 horas diarias.
Los VLA-ED representan condiciones a las cuales se cree, basndose en los
conocimientos actuales, que la mayora de los trabajadores pueden estar
expuestos 8 horas diarias y 40 horas semanales durante toda su vida laboral, sin
sufrir efectos adversos para su salud.

ci , la concentracin i-sima.
257

ti , el tiempo de exposicin, en horas, asociado a cada valor ti .


Ejemplo:
Puesto de trabajo XXX
Contaminante YYY
Resultados obtenidos, da: ........
Tcnico S. en P.R.L.: J.M.D.
Concentracin
Tiempo
CxT

78
34
89
1,25 2,93 4,32
97,5 99,62 384,48

2
18 Suma
0,5 1,16 10,16
1 20,08602,68

Concentracin 2 18
Tiempo
CxT
Tiempo normalizado 8
Concentracin media ponderada, ED 75,435
Formula_2
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MASLACH BURNOUT
INVENTORY (MBI)
Existen distintos instrumentos de medida del burnout. El siguiente supuesto
prctico se centra en uno de ellos, el denominado Maslach Burnout Inventory (MBI),
de Maslach y Jackson (1981). Es un instrumento en el que se plantea al sujeto una
serie de enunciados sobre los sentimientos y pensamientos con relacin a su
interaccin con el trabajo.
Es el instrumento que ha generado un mayor volumen de estudios e
investigaciones, formado por 22 tems que se valoran con una escala tipo Likert. En la
versin inicial la escala para valorar los tems presentaba dos formas: una de
frecuencia y otra de intensidad. En la forma de frecuencia el sujeto valora, mediante
un rango de 7 adjetivos que van de "nunca" a "todos los das", con qu frecuencia
experimenta cada una de las situaciones descritas en los tems. En la forma de
intensidad, la escala de evaluacin de los tems tena 8 grados, y el sujeto valoraba la
intensidad con la que siente esas mismas situaciones.
Maslach y Jackson consideraron que las correlaciones entre ambas formas se
solapaban, por lo que recomendaron retener la forma de frecuencia y eliminar la de
intensidad.
La factorizacin de los 22 tems arroja en la mayora de los trabajos tres factores
que son denominados agotamiento emocional, despersonalizacin y realizacin
personal en el trabajo.

258

Los tres factores han sido obtenidos con muestras de diferentes colectivos
profesionales. Estos factores constituyen las tres subescalas del MBI.
La subescala de agotamiento emocional ("emotional exhaustion") (AE) est
formada por 9 tems que describen sentimientos de estar abrumado y agotado
emocionalmente por el trabajo; la subescala de despersonalizacin
("despersonalization") (D) est formada por 5 tems que describen una respuesta
impersonal y falta de sentimientos hacia los sujetos objeto de atencin, y la subescala
de realizacin personal en el trabajo ("personal accomplishment") (RP) est
compuesta por 8 tems que describen sentimientos de competencia y realizacin
exitosa en el trabajo hacia los dems.
Mientras que en las subescalas de agotamiento emocional y despersonalizacin
puntuaciones altas corresponden a altos sentimientos de estar quemado, en la
subescala de realizacin personal en el trabajo bajas puntuaciones corresponden a
altos sentimientos de quemarse.
Se deben mantener separadas las puntuaciones de cada subescala y no combinarlas
en una puntuacin nica porque no est claro si las tres pesan igual en esa puntuacin
nica o en qu medida lo hacen.
En cuanto al resultado, tanto el constructo de quemarse como cada una de sus
dimensiones son consideradas como variables continuas, y las puntuaciones de los
sujetos son clasificadas mediante un sistema de percentiles para cada escala.
Los sujetos por encima del percentil 75 se incluyen en la categora "alto", entre el
percentil 75 y el 25 en la categora "medio" y por debajo del percentil 25 en la
categora "bajo".
Aunque el MBI fue elaborado inicialmente para profesionales de la salud,
posteriormente se han realizado adaptaciones para todo tipo de profesionales
(sustituyendo la palabra paciente por alumno en el caso de profesores, o por la de
compaero, en el caso de directivos u otros).
MBI (INVENTARIO DE BURNOUT DE MASLACH)
A continuacin encontrar una serie de enunciados acerca de su
trabajo y de sus sentimientos en l. Le pedimos su colaboracin
respondiendo a ellos como lo siente. No existen respuestas mejores o
peores, la respuesta correcta es aquella que expresa verdicamente su
propia existencia. Los resultados de este cuestionario son
estrictamente confidenciales y en ningn caso accesibles a otras
personas. Su objeto es contribuir al conocimiento de las condiciones
de su trabajo y mejorar su nivel de satisfaccin.
A cada una de las frases debe responder expresando la frecuencia
con que tiene ese sentimiento de la siguiente forma:
Nunca:....................................... 1 Algunas veces al
ao:........................ 2
259

260

Algunas investigaciones con el MASLACH BURNOUT INVENTORY:


PROFESIN OBJETO DE ESTUDIO
- Trabajadores sociales.

- Trabajadores de las fuerzas


armadas.

- Profesores.

- Supervisores y directores.

- Secretarios.

- Terapeutas ocupacionales.

- Enfermeros.

- Psiclogos.

- Mdicos.

- Personal de educacin.

- Estudiantes.

- Militares.

- Bibliotecarios.

- Vigilantes penitenciarios.

- Policas.

- Trabajadores de centros
ocupacionales.

- Trabajadores de salud
mental.
Se puede deducir que:
Numerosas investigaciones apoyan la fiabilidad, validez y estructura factorial
del MBI.
Agotamiento emocional parece ser el factor ms consistente del instrumento, lo
que a su vez condiciona la importancia relativa de cada uno de los factores en cuanto a
la evaluacin global del burnout.
Clculo de la exposicin diaria a un contaminante qumico por parte de un
trabajador
Objeto y mbito de aplicacin | Definiciones | Fuente

En el presente supuesto prctico se analiza el clculo de la exposicin diaria (ED),


perodo de 8 horas diarias, por parte de un trabajador, al plomo inorgnico y a sus
derivados.
Para determinar los valores de referencia sobre los lmites de exposicin, hay que
sealar lo siguiente:
1. Son valores para el control de los riesgos qumicos presentes en los puestos de
trabajo.
2. No son una barrera definida de separacin entre situaciones seguras y peligrosas.
3. Los Valores Lmite Biolgicos (VLB) deben considerarse como un complemento
indicador de la exposicin.
Objeto y mbito de
aplicacin
261

Este documento remarca las limitaciones que se deducen de la metodologa para la


determinacin de los valores de referencia, as, seala:
Son valores para el control de los riesgos qumicos presentes en los puestos de
trabajo. No deben utilizarse para la evaluacin de la contaminacin
medioambiental, ni como prueba del origen laboral de una enfermedad.
No constituyen una barrera definida de separacin entre situaciones seguras y
peligrosas.
Los Valores Lmite Biolgicos (VLB) deben considerarse como un complemento
indicador de la exposicin.
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Definiciones
En el propio documento se facilita una serie de definiciones que nos ayudarn a
comprender mejor la materia objeto de estudio:
Agente qumico: incluye toda materia, sustancia o preparado.
Puesto de trabajo: engloba toda la actividad del trabajador, incluyendo el
espacio en el que se realiza.
Zona de respiracin: es importante su definicin. Es precisamente la zona de
respiracin donde se determinan las concentraciones ambientales que originan
la exposicin del trabajador. Constituye el microclima del entorno a la entrada
respiratoria y, por tanto, es donde debemos realizar la determinacin de las
concentraciones ambientales; se define como la semiesfera de 0,3 m de radio
que se extiende por delante de la cara del trabajador, cuyo centro se localiza en
el punto medio del segmento imaginario que une ambos odos y cuya base est
constituida por el plano que contiene dicho segmento, la parte ms alta de la
cabeza y la laringe.
Perodo de referencia, exposicin: Establecido el tipo y tamao del efecto que
se alcanza como consecuencia de la dosis recibida implica sealar el tiempo de
referencia y la concentracin de referencia. Se establecen dos perodos de
referencia:
Exposicin diaria, ED, para un perodo de 8 horas/da.
Exposicin corta, EC, para un perodo de 15 minutos.
Exposicin diaria (ED): concentracin media calculada de forma ponderada
con respecto al tiempo de la jornada laboral real y referida a una jornada
estndar de 8 horas diarias.
Los VLA-ED representan condiciones a las cuales se cree, basndose en los
conocimientos actuales, que la mayora de los trabajadores pueden estar
expuestos 8 horas diarias y 40 horas semanales durante toda su vida laboral, sin
sufrir efectos adversos para su salud.

ci , la concentracin i-sima.
262

ti , el tiempo de exposicin, en horas, asociado a cada valor ti .


Ejemplo:
Puesto de trabajo XXX
Contaminante YYY
Resultados obtenidos, da: ........
Tcnico S. en P.R.L.: J.M.D.
Concentracin
Tiempo
CxT

78
34
89
1,25
2,93
4,32
97,5 99,62 384,48

2
0,5
1

18 Suma
1,16 10,16
20,08 602,68

Tiempo normalizado
8
Concentracin media ponderada, ED 75,435

El resultado de la exposicin diaria viene dado en las mismas unidades de


concentracin que los datos resultantes de las determinaciones efectuadas, mg/,
p.p.m.
Discusin: La jornada realizada fue de 10,16 horas.
El clculo de la ED se realiza para 8 horas.

A efectos del clculo de la ED la suma de los tiempos de exposicin a


considerar en el numerador de la frmula anterior ser igual a la duracin real
de la jornada en cuestin, expresada en horas.
Exposicin de corta duracin (EC): concentracin media calculada de forma
ponderada para cualquier perodo de 15 minutos a lo largo de la jornada laboral.
El VLA-EC no debe ser superado por ninguna EC a lo largo de la jornada
laboral, lo que nos indica que estudiaremos el proceso y mediremos aquel o
aquellos intervalos de 15 minutos en los que sospechemos la mayor exposicin
del trabajador.

ci , la concentracin i-sima dentro del perodo de 15 minutos.


ti , el tiempo de exposicin, en minutos, asociado a cada valor ti .
Los VLA-ED y los VLA-EC son valores medios ponderados para un tiempo de 8
horas y de 15 minutos respectivamente. Como tal valor medio ponderado la curva de
concentraciones y tiempo representativa oscilar por encima y por debajo de la de
referencia para cada tipo de sustancia.
263

No todas las sustancias tienen los dos valores, cuando los tiene el VLA-ED
siempre es igual o inferior al VLA-EC, incluso podemos encontrarnos con algunas
sustancias que no tengan establecido ningn valor. En este caso debemos tratar de que
la concentracin ambiental de esa sustancia sea tan baja como podamos, aplicando las
tcnicas de control del riesgo.
Ejemplo:
Puesto de trabajo XXX
Contaminante YYY
Resultados obtenidos, da: ........
Tcnico S. en P.R.L.: J.M.D.
Concentracin
Tiempo
CxT

112
2,5
280

86
3
258

89
5
445

32
2,5
80

6 Suma
2
15
12 1075

Tiempo normalizado
15
Concentracin media ponderada, ED 71,6667

A efectos del clculo de la ED la suma de los tiempos de exposicin a considerar


en el numerador de la frmula anterior ser igual a 15 minutos.
El tiempo de 15 minutos debe considerarse si no se especifica uno menor en el
listado de valores de referencia.
Muestra Tiempo, Concent., C x T
n.
h
Mg/m
Materia manejada: WWH32
Datos: Ficha de Seguridad Qumica:
Contiene Xileno
Xileno: VLA-ED, mg/m3
Xileno: VLA-EC, mg/m3

Resultados del muestreo realizado:

471
661

1
2
3
4
5
6

3,00
2,20
0,25
1,00
2,05
0,50

460
400
680
311
320
72

Total
9
Tiempo estndar
Concentracin media ponderada

1380
880
170
311
656
36
8
429,13

Discusin:
El valor de la concentracin ambiental media ponderada resulta inferior al
establecido como VLA-ED.
El resultado de la muestra n. 3 con una duracin de 0,25 h, 15 minutos, supera el
valor de VLA-EC.
Conclusin:
Se presenta una situacin de riesgo por exposicin de corta duracin.
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DOCUMENTO
EXTRADO DE LA OBRA:
264

Manual para la formacin de tcnicos de prevencin de riesgos laborales


Este libro desarrolla el programa oficial de formacin, anexo VI
del Real Decreto 39/1997, para desempear las funciones de
tcnico superior de prevencin de riesgos laborales. Una obra
imprescindible que, en palabras de sus autores, "(...) no tiene
otra finalidad que la de ser un apoyo ms en la formacin de los
interesados en esta materia".
La sexta edicin es mucho ms didctica porque resalta las ideas
principales y aade resmenes de cada tema; adems, incluye
cuestionarios de autoevaluacin y un CD-ROM con normativa,
documentacin complementaria y la posibilidad de acceder a
informacin "on line" sobre esta materia en
www.lexnova.es/prevencion.
Otras Caractersticas
Adquiriendo esta monografa podr solicitar, gratuitamente, una
clave de acceso a nuestro sitio web que le permitir descargar 4
documentos (sentencias, convenios, formularios, etc.) y
consultar sin lmite el resto de contenidos, como ayudas y
subvenciones, Avances Informativos, artculos y documentos de
inters, supuestos prcticos, etc.
Adems, podr apuntarse, sin ningn coste, a los Servicios de
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subvenciones y le comunicaremos, de forma personalizada en su
correo electrnico, la publicacin y disponibilidad de convenios
y subvenciones que le interesen.
Esta contrasea ser nica por cliente, con independencia del
nmero de libros que adquiera y no es acumulable a los accesos
Oro, Plata o Bronce previstos en el Catlogo General para las
suscripciones.

Liquidacin general del Impuesto sobre Sociedades. Ejercicio 2006


Planteamiento | Cuestiones | Consideraciones | Normativa aplicable | Jurisprudencia | Fuente

PLANTEAMIENTO
La sociedad "SEDO, SA", a la que es de aplicacin el rgimen tributario especial
previsto en el Captulo XII del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo,
(TRLIS), incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin, presenta un
resultado contable antes de impuestos de 60.000 euros.
Examinando el balance de sumas y saldos a 31-12-2006, antes de las operaciones
de regularizacin planteamos una serie de cuestiones contables y fiscales.
Subir

265

CUESTIONES
CUESTIN PRIMERA
Presenta en el balance las siguientes cuentas con los saldos que se indican:
Cuenta

Nombre

Saldo deudor Saldo acreedor

(1.)
4301

Cliente XYZ

436

Envases a devolver por


cliente XYZ

400

Consultados antecedentes se comprueba que dicho cliente comunic, al liquidar su


deuda, que se quedaba con los envases que an tena en su poder.
Propuesta de resolucin

400,00 Envases a devolver por


cliente XYZ (436)

X
a Venta de envases y
embalajes (704)
X

400,00 Venta de envases y


embalajes (704)

X
a Prdidas y ganancias
(129)
X

400,00

400,00

El artculo 10.3 del TRLIS, establece que en el mtodo de estimacin directa la


base imponible se calcular, corrigiendo mediante la aplicacin de los preceptos
establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas
previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha
determinacin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
El artculo 143 del TRLIS dice que a los efectos de determinar la base imponible,
la Administracin tributaria aplicar las normas a que se refiere el artculo 10.3 de esta
ley.
Dado lo establecido se puede decir que la normativa contable es normativa fiscal.
El artculo 2, Obligatoriedad del Plan, del Real Decreto 1643/1990, de 20 de
diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, establece que el
Plan General de Contabilidad ser de aplicacin obligatoria para todas las empresas,
cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, no tendrn carcter vinculante los
aspectos relativos a numeracin y denominacin de cuentas incluidos en la segunda
266

parte y los movimientos contables incluidos en la tercera parte del Plan General de
Contabilidad.
Por otra parte, con respecto a la normativa contable es preciso distinguir cundo se
est ante normas imperativas y cundo ante normas de opcin.
Es decir, el resultado contable que nos da "SEDO, SA" debe ser revisado para ver
si est determinado de acuerdo con las normas contables.
En el tema que nos ocupa, por el principio de correlacin, no cabe recoger como
pasivo (envases a devolver por cliente XYZ) un importe que es un ingreso (venta de
envases y embalajes).
El anlisis de la cuenta 436, Envases y embalajes a devolver por clientes, es el
siguiente: Se trata del importe de los envases y embalajes cargados en factura a los
clientes, con facultad de devolucin por stos. Figurar en el activo del balance,
minorando la cuenta 430 (clientes).
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonar por el importe de los envases y embalajes al envo de las mercaderas
contenidas en ellos, con cargo a la cuenta 430 (clientes).
b) Se cargar:
b.1) A la recepcin de los envases y embalajes devueltos, con abono a la cuenta
430 (Clientes).
b.2) Cuando transcurrido el plazo de devolucin sta no se hubiera efectuado con
abono a la cuenta 704 (Venta de envases y embalajes).
Si la cuenta 4301: "Cliente XYZ" tiene saldo cero en el balance de saldos inicial,
entonces la cuenta 436: "Envases a devolver por cliente XYZ" debe ser saldada con
abono a la cuenta 704: "Venta de envases y embalajes".
CUESTIN SEGUNDA
La Sociedad "SEDO, SA" presenta en el balance las siguientes cuentas con los
saldos que se indican:
Cuenta
650

Nombre
Prdidas de crditos comerciales
incobrables

4740 Impuesto sobre beneficios anticipado


794

Provisin para insolvencias de trfico


aplicada

Saldo
deudor

Saldo
acreedor

600
900
3.000

267

Consultados antecedentes se comprueba que en el ao 2005 se hizo el siguiente


asiento:

3.000,00 Dotacin a la provisin


para insolvencias de
trfico (694)

X
a Provisin para
insolvencias de trfico
(490)
X

3.000,00

Se trataba de un cliente cuya deuda de 3.000 euros venca el 01-10-2005 y que a


31-12-2005 an no la haba hecho efectiva.
Esta dotacin en el ao 2005 no es admitida fiscalmente, lo cual motiv un ajuste
por diferencia temporal que nace positivo de 3.000 euros.
Y este ajuste motiv que apareciera la cuenta 4740, "Impuesto sobre beneficios
anticipado" en el debe del asiento de clculo del gasto por el impuesto y el impuesto a
pagar por un importe de 900 euros (3.000 x 30%).
En el ao 2006, y con relacin al tema que nos ocupa, hemos visto los siguientes
asientos:

2.100,00 Banco c/c (572)

X
a Clientes de dudoso cobro 3.000,00
(435)

900,00 Prdidas de crditos


comerciales incobrables
(650)
X

3.000,00 Provisin para


insolvencias de trfico
(490)

X
a Provisin para
insolvencias de trfico
aplicada (794)
X

3.000,00

Propuesta de resolucin
Con respecto a esta cuestin, dado que la cuenta 694: "Dotacin a la provisin para
insolvencias de trfico" no fue gasto deducible en el ao 2005, la cuenta 794:
"Provisin para insolvencias de trfico aplicada" que aparece en el ao 2006 no ser
un ingreso computable.
Esto motivar un ajuste por diferencia temporal que revierte negativa de 3.000
euros.
Ajuste que motivar que aparezca la cuenta 4740, "Impuesto sobre beneficios
268

anticipado" en el haber del asiento de clculo de gasto por el impuesto y el impuesto a


pagar del ao 2006 por un importe de 900 euros (3.000 x 30%).
Con respecto a la dotacin realizada en el ao 2005 es preciso tener en cuenta que
el artculo 12.2.d) del TRLIS dice que sern deducibles las dotaciones para la
cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en
el momento del devengo del impuesto concurra que haya transcurrido el plazo de seis
meses desde el vencimiento de la obligacin.
Como en el caso que nos ocupa no haba transcurrido dicho plazo a 31-12-2005,
dicha dotacin, que es conforme con el principio de prudencia, no fue admitida
fiscalmente.
Como dicha dotacin no fue admitida fiscalmente en el ao 2005 tampoco cabe
considerar como ingreso computable el importe de la cuenta 794: "Provisin para
insolvencias de trfico aplicada" en el ao 2006.
Por otra parte es preciso tener en cuenta la Resolucin de 9 de octubre de 1997, del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, sobre algunos aspectos de la Norma
de Valoracin 16. del Plan General de Contabilidad, dice:
"La cuantificacin de los crditos y dbitos derivados del efecto impositivo en las
entidades de reducida dimensin, que de acuerdo con la legislacin fiscal deban
tributar a un tipo de gravamen por su primer tramo de base imponible y a otro tipo de
gravamen superior por el resto de la base imponible, se realizar aplicando el tipo de
gravamen correspondiente al primer tramo".
CUESTIN TERCERA
La sociedad "SEDO, SA" presenta en el balance las siguientes cuentas con los
saldos que se indican:
Cuenta

Nombre

Saldo
deudor

2231 Maquinaria A

30.000

4721 H.P. IVA soportado (bienes de


inversin)

4.800

6821 Amortizacin maquinaria A


28231 Amortizacin acumulada
maquinaria A

Saldo
acreedor

700
700

Consultados antecedentes se comprueba que el 1-10-2006 le fue concedida a


"SEDO, SA" una subvencin especfica para la compra de dicha maquinaria por
importe de 12.000 euros. A 31-12-2006 todava no se ha percibido y la empresa no ha
contabilizado la concesin de la subvencin.

269

La mquina se adquiri el 1-11-2006 y se amortiza en el 14% anual.


Propuesta de resolucin
Con respecto a esta cuestin procede, por el principio de devengo, contabilizar la
concesin de la subvencin:
X
12.000,00 H.P. deudor por
a Subvenciones oficiales 12.000,00
subvenciones concedidas de capital (130)
(4708)
X
Por otra parte es preciso llevar una parte de la subvencin a la cuenta de resultados:
12.000 x 14% x 2/12 = 280,00
X
280,00 Subvenciones oficiales de a Subvenciones de capital
capital (130)
traspasadas a resultados
del ejercicio (775)
X

280,00 Subvenciones de capital


traspadas

X
a Prdidas y ganancias
(129)

280,00

280,00

a resultados del ejercicio


(775)
X
De acuerdo con el Plan General Contable (PGC) (Real Decreto 1643/1990, de 20
de diciembre), por el principio de devengo hay que atender a la corriente real con
independencia de la corriente monetaria. Dado que la subvencin ha sido concedida
procede contabilizar el derecho frente a la Hacienda Pblica por las subvenciones
concedidas.
Con respecto a la imputacin a resultados de la subvencin concedida es preciso
tener en cuenta la Norma de Valoracin 20. del PGC, que dice:
"Las subvenciones de capital de cualquier clase se valorarn por el importe
concedido cuando tengan carcter de no reintegrables. A estos efectos, sern no
reintegrables aquellas en las que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas
para su concesin, o en su caso, no existan dudas razonables sobre su futuro
cumplimiento.
Las recibidas con carcter de no reintegrables se imputarn al resultado del
ejercicio en proporcin a la depreciacin experimentada durante el perodo por los
270

activos financiados con dichas subvenciones.


En el caso de activos no depreciables, la subvencin se imputar al resultado del
ejercicio en el que se produzca la enajenacin o baja en inventario de los mismos".
CUESTIN CUARTA
Observamos en el balance la siguiente cuenta con el saldo que se indica:
Cuenta

Nombre

629

Otros servicios

Saldo deudor Saldo acreedor


5.000

Se comprueba que existe contabilizada en la misma una factura de 3.000 euros de


fecha 10-9-2000.
Propuesta de resolucin
X
3.000,00 Gastos y prdidas de
a Otros servicios (629)
ejercicios anteriores (679)
X

3.000,00 Otros servicios (629)

X
a Prdidas y ganancias
(129)
X

3.000,00

3.000,00

Por otra parte habr que tener en cuenta que este gasto no ser admitido
fiscalmente por corresponder a un perodo prescrito desde el punto de vista fiscal. Ello
motivar que al calcular el gasto por el impuesto y el impuesto a pagar se produzca un
ajuste por diferencia permanente de suma de 3.000 euros al resultado contable antes
de impuestos.

3.000,00 Prdidas y ganancias


(129)

X
a Gastos y prdidas de
ejercicios anteriores
(679)
X

3.000,00

La explicacin de la cuenta 679, "Gastos y prdidas de ejercicios anteriores" que


nos da el PGC es la siguiente: Se incluirn los gastos y prdidas relevantes
correspondientes a ejercicios anteriores, pudindose contabilizar por naturaleza los
que tengan poca importancia relativa.
El principio de importancia relativa nos dice que podr admitirse la no aplicacin
estricta de algunos de los principios contables, siempre y cuando la importancia
relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea
271

escasamente significativa, y en consecuencia no altere las cuentas anuales como


expresin de la imagen fiel.
El artculo 19 del TRLIS dice que los ingresos y los gastos se imputarn en el
perodo impositivo en que se devenguen. No obstante, tratndose de gastos imputados
contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias en un perodo impositivo distinto
de aquel en que proceda su imputacin temporal de acuerdo con el devengo, dicha
imputacin de gastos se efectuar en el perodo impositivo en el que se haya realizado
la imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior.
Parece evidente que si se admitiera un gasto de un perodo prescrito fiscalmente se
estara produciendo una tributacin inferior, y por ello no ser admitido como gasto
deducible.
De ah la importancia de contabilizar, si procede, las correspondientes provisiones.
El artculo 66 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, dice:
"Prescribirn a los cuatro aos los siguientes derechos:
a) El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin."
Lo mismo que la Administracin tributaria no podr incorporar a la base imponible
un ingreso de un perodo prescrito tampoco cabe pensar que se admita un gasto de un
perodo prescrito porque de ello se derivara una menor tributacin.
CUESTIN QUINTA
La Sociedad "SEDO, SA" presenta en el balance las siguientes cuentas con los
saldos que se indican:
Cuenta

Nombre

Saldo
deudor

2232 Maquinaria B

10.000

6822 Amortizacin maquinaria B

2.500

28232 Amortizacin acumulada


maquinaria B
479

Impuesto sobre beneficios diferido

Saldo
acreedor

10.000
750

Consultados antecedentes se comprueba que el 2-1-2003 se formaliz un contrato


de leasing. Valor al contado del bien 10.000 euros.
El cuadro de amortizacin fiscal, contable, ajustes e impuesto diferido es el
siguiente:

272

273

274

Entregado en efectivo
Total de pago

11.600
_____________________
17.400

Por otra parte el 31-12-2006 hemos visto el siguiente asiento:

840

Amortizacin elemento
de transporte N (12.000
14% 1/2)

X
a Amortizacin acumulada
elemento de transporte N
(6823)
X

840

Propuesta de resolucin
Con respecto a la cuestin que nos ocupa, de acuerdo con las normas contables el
bien recibido nuevo se valorar por el valor neto contable del bien que se transmite
(10.000 8.000 = 2.000) ms el importe monetario pagado (10.000). Es decir se valora
el elemento de transporte nuevo por 12.000.
Ahora bien, de acuerdo con las normas fiscales se valorarn por su valor normal de
mercado los elementos patrimoniales adquiridos por permuta.
Es decir, fiscalmente se considera un beneficio entre el valor asignado al elemento
de transporte viejo en la permuta (5.000) y el valor contable (10.000 8.000 =
2.000).
Este mayor valor de 3.000 se incorpora a la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades en los perodos impositivos que resten de vida til al elemento de
transporte nuevo y aplicando a la citada diferencia el mtodo de amortizacin
utilizado con el elemento de transporte nuevo.
Quiere esto decir que en el ao 2006 tendremos:
Una diferencia permanente de aumento al resultado contable de 3.000 x 14% x 1/2
= 210 (mayor valor a efectos fiscales del bien adquirido y por lo tanto reconocimiento
a efectos fiscales de un beneficio en venta del inmovilizado).
Y tambin una diferencia permanente de disminucin al resultado contable de
3.000 x 14% x 1/2 = 210 (mayor valor del importe de la amortizacin).
La Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de 30 de julio
de 1991, por la que se dictan normas de valoracin del inmovilizado material,
establece en su referencia Primera.3:
"La empresa que recibe el inmovilizado a cambio de otro ms un diferencial
monetario valorar en general el bien recibido por el valor neto contable del bien que
se transmite ms el importe monetario pagado, con el lmite mximo del valor de
mercado del activo recibido".

275

Por otra parte el artculo 15 del TRLIS establece:


"Se valorarn por su valor normal de mercado los siguientes elementos
patrimoniales:
(...) e) Los adquiridos por permuta".
Indicando el artculo 18 del TRLIS:
"Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubiera sido valorado a efectos
fiscales por el valor de mercado, la entidad adquirente de aqul integrar en su base
imponible la diferencia entre dicho valor y el valor de adquisicin, de la siguiente
manera: (...)
c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del
inmovilizado, en los perodos impositivos que resten de vida til, aplicando a la citada
diferencia el mtodo de amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos".
CUESTIN SPTIMA
Encontramos en el balance las siguientes cuentas con los saldos que se indican:
Cuenta
760

Nombre

Saldo
deudor

Ingresos de participaciones en capital

4731 H.P. retenciones sobre ingresos de


participaciones en capital
4732 H.P. pagos a cuenta del Impuesto sobre
Sociedades

Saldo
acreedor
1.000

150
3.000

Se sabe que la sociedad tiene 100 acciones de una sociedad, residente en Espaa,
cuyo capital son 3.000 acciones. El dividendo recibido es de 10 euros por accin. Se
practic en la fuente una retencin del 15%.
Con respecto a la cuenta 4732 sta recoge los pagos a cuenta realizados durante el
ejercicio en los correspondientes modelos 202 de los meses de abril, octubre y
diciembre.
Propuesta de resolucin
Con respecto a este tema a la hora de calcular el gasto por el impuesto y el
impuesto a pagar habr que tener en cuenta que aparece una deduccin para evitar la
doble imposicin de los dividendos.
Deduccin: 1.000 x 50% del tipo correspondiente.
Por otra parte habr que considerar las retenciones y pagos a cuenta a restar de la
276

cuota lquida para obtener la cuota diferencial.


El artculo 30 del TRLIS dice que cuando entre las rentas del sujeto pasivo se
computen dividendos de otras entidades residentes en Espaa se deducir el 50% de la
cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos.
La deduccin ser del 100% cuando los dividendos procedan de entidades en las
que el porcentaje de participacin sea igual o superior al 5%.
El artculo 46 del TRLIS establece que sern deducibles de la cuota ntegra las
retenciones a cuenta, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.
Y el artculo 45 del TRLIS se refiere al pago fraccionado y dispone que en los 20
primeros das naturales de los meses de abril, octubre y diciembre los sujetos pasivos
debern efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidacin correspondiente al
perodo impositivo que est en curso el da 1 de cada uno de los meses indicados.
CUESTIN OCTAVA
Calcular el resultado contable antes de impuestos teniendo en cuenta los asientos
realizados en los apartados anteriores.
Propuesta de resolucin
Resultado contable antes de impuestos
inicial
Ajustes derivados de los asientos de la
cuestin 1.
Ajustes derivados de los asientos de la
cuestin 3.
Ajustes derivados de los asientos de la
cuestin 4.

Resultado contable antes de impuestos

60.000,00
400,00
280,00
3.000,00
3.000,00
_____________
59.880,00

CUESTIN NOVENA
Calcular el gasto por el impuesto y el impuesto a pagar, y realizar el asiento
correspondiente.
Propuesta de resolucin
Resultado contable antes de impuestos
Ajuste temporal cuestin 2.
Ajuste permanente cuestin 4.
Ajuste temporal cuestin 5.

59.880,00
3.000,00
3.000,00
2.500,00
277

Ajuste permanente cuestin 6.


Ajuste permanente cuestin 6.
BASE IMPONIBLE
Cuota ntegra al 30%
Deduccin por doble imposicin cuestin
7.
Retenciones
Pagos a cuenta
Cuota a ingresar

210,00
210,00
_____________
62.380,00
18.714,00
150,00
150,00
3.000,00
_____________
15.414,00

Y el asiento sera el siguiente:


X
18.714 Impuesto sobre beneficios a H.P. Acreedora IS (4752) 15.414
(630)
750 Impuesto sobre beneficios a H.P. retenciones y pagos 3.150
diferido (479) (2.500 x
a cuenta (473)
30%)
a Impuesto sobre beneficio 900
anticipado (4740) (3.000
x 30%)
X
Por ltimo realizamos la comprobacin del gasto por el impuesto:
Resultado contable antes de impuestos
Diferencias permanentes

Resultado contable ajustado


Tipo 30%
Deduccin por doble imposicin
RESULTADO

59.880,00
3.000,00
210,00
210,00
_____________
62.880,00
18.864,00
150,00
_____________
18.714,00
Subir

CONSIDERACIONES
Para el clculo de la base imponible se parte del resultado contable sobre el que se
realizarn los ajustes correspondientes segn la normativa del IS.
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NORMATIVA APLICABLE
278

Artculos 10.3, 12.2.d), 15, 18, 19, 30, 45, 46, 115.6, 136 y 143 del Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad.
Resoluciones ICAC de 30 de julio de 1991 y de 9 de octubre de 1997.
Orden EHA/1433/2007, de 17 de mayo (BOE del 25), por la que se aprueban los
modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades. Cabe destacar que es
obligatoria la presentacin telemtica del modelo 200 para todos los sujetos
pasivos que deban presentar dicho modelo. Por otra parte, la presentacin
telemtica del modelo 201 tendr carcter obligatorio para los sujetos pasivos
que tengan la forma de Sociedad Annima o Sociedad de Responsabilidad
Limitada y cuyo periodo impositivo finalice con fecha 31 de diciembre o
posterior. Para el resto de sujetos pasivos que puedan presentar el modelo 201 la
presentacin telemtica ser voluntaria.
Subir

JURISPRUDENCIA Y
DOCTRINA
ADMINISTRATIVA DE
INTERS
Direccin General de Tributos
Consulta de:
23 de diciembre de 1999, nm. de consulta 2432-99.
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DOCUMENTO
EXTRADO DE LA OBRA:
Prctica Fiscal
Nueva edicin, con ms de 220 supuestos prcticos, 175
formularios y una treintena de esquemas recopilados en tres
volmenes de hojas cambiables. Incluye un CD-ROM con 3
bases de datos: Jurisprudencia, Doctrina Administrativa y
Formularios.
Contenido:
Volumen I: Supuestos prcticos de la parte general (Recurso de
reposicin, reclamaciones econmico-administrativas y recursos
de alzada y extraordinario de revisin) y todos los formularios
de la obra.
279

280

El equipo auditor, compuesto por don scar Gajas y doa Mercedes Vence, se
dispone a visitar uno de los edificios de la empresa NADA, SA, situado en el muelle
sur del puerto industrial de Alcntara del Rey.
Han recibido la siguiente documentacin:
Evaluacin de riesgos.
Planificacin de la accin preventiva.
Plan de emergencia.
Del anlisis de la documentacin surgen numerosas dudas en algunos de los temas.
Estas dudas se pretenden solventar durante la visita, tras una reunin muy intensa
realizada entre doa Mercedes, don scar y Natalia en las oficinas de
AUDITORNADO. Natalia les recomienda hablar en la medida de lo posible con los
trabajadores, y as est previsto realizar entrevistas con los de este edificio.
ste es una edificacin de 1.200 m2 entre planta y piso. La planta est dedicada a
talleres de mantenimiento y el piso est dedicado a oficinas.
Llama la atencin del equipo auditor que en la entrada de la planta hay una caseta
sealizada como de alta tensin. Les explican que es la central transformadora del
complejo y que de ella se distribuye la electricidad a las instalaciones del edificio,
adems de que no est especialmente separada del resto de instalaciones.
El tcnico que les acompaa explica las tareas que se desarrollan. La planta tiene
tres zonas claramente delimitadas. Por la izquierda un taller elctrico, por la zona
central se encuentra una zona de pintura y al lado derecho una zona de almacn de
suministros.
En el taller elctrico trabajan 41 operarios, con un grupo de trabajo de retn. Los
turnos se reparten en forma de guardias, y cada dos semanas permanecen 24 horas
seguidas en el taller. Este tipo de trabajadores realizan todo tipo de trabajos elctricos,
mantenimiento, reparaciones, instalaciones, etc.
Se dispone de normas para alguna de las tareas: trabajos en cuadros elctricos,
trabajos en intemperie hmeda, trabajos en lugares de riesgo especial y trabajos
realizados directamente en tensin.
Se sabe que las normas o procedimientos, aun estando escritos, no son conocidos
por todos los trabajadores; es ms, alguno de ellos parece que no recibi instruccin
alguna al respecto.
Llama la atencin de don scar un pequeo puente gra que se utiliza para
suspender equipos elctricos, por carecer de marcado ni de indicador visual de peso a
manipular, y cuando se le pregunta al tcnico dice que es del ao 1991.
281

En la zona de pintura trabajan 19 personas; se realizan todo tipo de trabajos. Las


pinturas (no se ha consultado al fabricante para saber qu sustancias contienen, como
advierte doa Mercedes al decrselo a don scar, que ya haba tomado nota) se
almacenan al fondo de la nave.
All se guardan tambin los disolventes (tolueno, xileno, acetona, aguarrs).
Este almacn no tiene ninguna ventilacin natural, y dispone de una puerta de
acceso. En esta seccin se barnizan maderas y se pintan a pistola piezas que
posteriormente se montan en otros lugares. Junto al almacn de pinturas hay otro
cuarto donde est instalado un compresor, que en presencia de los auditores emite un
elevado ruido; no existe sealizacin, y no se observan trabajadores con protectores
auditivos.
Don scar pregunta sobre el estudio higinico de ruido, pero el tcnico de la
empresa le responde:
"S que alguien vino con el aparato a medir, pero segn cont el encargado hubo
problemas con la calibracin y estamos esperando que vuelvan por aqu".
La puerta del muelle de carga permanece abierta prcticamente todo el da, adems
de los extractores que hay en los ventanales.
Se puede ver cmo algunos equipos de proteccin individual, mascarillas y
guantes, estn desparejados y alguno en el suelo; tambin son visibles en el suelo
cigarrillos y colillas.
Un trabajador afirma que los productos qumicos que utiliza no sabe si tienen
fichas de seguridad, y muchos de ellos tampoco disponen de etiquetado en los
envases.
Doa Mercedes pregunta por las mascarillas, por su uso y renovacin, y si existe la
posibilidad de utilizar plomo en los trabajos, cosa que se confirma. Respecto al
reconocimiento mdico el mismo trabajador afirma que hay aos que "va y otros que
no; como no nos obligan...".
Al almacn llegan las mercancas, y existen 6 operarios, hay 1 administrativo, 1
carretillero y 4 almacenistas.
Se utiliza una carretilla elevadora; su conductor habitual tiene habilitacin para
manejarla, pero en aquel momento otro compaero es quien lo est haciendo, y ste no
dispone de ella.
No se distinguen las vas de circulacin; la separacin entre las estanteras es
inferior a 1 metro, y no todas estn arriostradas.
Preguntando a un trabajador respecto a los bultos, dice que hay paquetes de ms de

282

25 kilos, pero slo se levantan hasta 1 metro, del suelo, porque luego se paletizan.
Doa Mercedes se encarga adems de anotar las generalidades del edificio,
mientras don scar revisa ms a fondo las estanteras:
Hay un ascensor entre planta y piso.
El administrativo se queja de que los monitores de sus ordenadores reflejan
muchos brillos, y que la ventilacin y el ambiente les provoca mucho malestar.
El tcnico que acompaa a don scar comenta que hay bastantes bajas entre el
personal de la planta. Sobre todo los de pintura y almacn, por lumbalgias, golpes,
cortes, etc. Entre el personal del piso de administracin ha habido alguna baja, pero no
se sabe muy bien si es por problemas musculares o de alergias.
Hubo un accidente con una mquina de corte hace un cuatro meses y una cada
grave desde una altura superior a 3 metros al manipular errneamente algn bulto que
se qued en la parte posterior de la estantera desde una escalera de mano.
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TAREA A REALIZAR
Se pretenden identificar por parte de doa Mercedes y don scar todas las normas
legales y tcnicas que faltan para realizar la Auditora de este centro de trabajo.
Cul es la conclusin general que se puede hacer?
Qu prioridades como auditor deben establecerse?
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PROPUESTA DE
SOLUCIN
A) Respecto a la identificacin de las normas legales y tcnicas que faltan
para realizar la auditora de este centro de trabajo
De modo no exhaustivo se podran resear:
1. Poltica de Prevencin
Documento escrito en el que conste la poltica que la empresa adopta en
materia de Prevencin de Riesgos Laborales y los principios en que se basa
y la Organizacin de la empresa.
2. rganos preventivos
Certificadas del nombramiento de los rganos formales de la prevencin en
la empresa y de la formacin especfica recibida. Acta de constitucin del
Comit de Seguridad y Salud (en funcin de la Ley de Prevencin de
Riesgos Laborales LPRL y el Reglamento de los Servicios de
283

284

285

286

287

288

ni contabilizados (800.000 omitidos sobre 600.000 declarados), detectados por la


Inspeccin a partir de la informacin suministrada por terceros. Valore si, en funcin
de la normativa aplicable, procede iniciar expediente sancionador, y si as fuera, qu
plazo tiene la Administracin para ello, calculando la sancin a imponer. Se podra
impugnar la sancin impuesta? Si es as, indique en qu plazo y ante qu rganos cabe
impugnarla?
Los tipos de inters de demora son los siguientes: 2002: 3%; 2003: 3,50%: 2004:
4%; 2005: 5,50%; 2006: 6%; 2007: 6,50%.
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PROPUESTA DE RESOLUCIN DEL CASO PRCTICO


1. Por lo que respecta a la primera de las preguntas que se recogen en el
planteamiento del supuesto, hay que sealar que los procedimientos con los que
cuenta la Administracin tributaria para comprobar la autoliquidacin presentada por
"MERCA, S.A." se regulan en los artculos 123 y siguientes de la LGT, bajo la
denominacin de los procedimientos de gestin tributaria. Precisamente el primero de
los preceptos cita entre ellos el de verificacin de datos, el de comprobacin de
valores y el de comprobacin limitada. Por su parte, el artculo 141 de la LGT regula
el procedimiento de inspeccin. A todos ellos nos referimos brevemente haciendo
referencia a su contenido y al rgano competente para su desarrollo.
a) Procedimiento de verificacin de datos.
Este procedimiento que desarrollan los rganos de gestin se regula en los artculos
131 a 133 de la LGT. La Administracin puede hacer uso de ste en los supuestos del
artculo 131, entre los que se citan: cuando la autoliquidacin tenga defectos formales
o errores aritmticos, cuando los datos declarados no coincidan con los que figuran en
otras declaraciones en poder de la Administracin, cuando de la propia
autoliquidacin o de sus justificantes resulte patente una indebida aplicacin de las
normas tributarias, o cuando se requiera la aclaracin o justificacin de algn dato
relativo a la autoliquidacin presentada, siempre que no se refiera a actividades
econmicas.
De lo expuesto se desprende que este procedimiento est pensado, aunque no de
forma exclusiva, para la gestin del IRPF, tributo en el que se lleva a cabo una
verificacin masiva de autoliquidaciones presentadas, fundamentalmente a travs del
cruce de datos por medios informticos, con el fin de detectar errores y discrepancias.
Por este motivo no entramos en su regulacin de forma exhaustiva.
b) El procedimiento de comprobacin limitada.
Se regula en los artculos 136 y 140 de la LGT. Puede ser desarrollado tanto por los
rganos de gestin como de inspeccin.
El objeto de este procedimiento, segn el primero de los preceptos, es comprobar
los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y dems circunstancias
289

determinantes de la obligacin tributaria. Este procedimiento se situara en un escaln


superior al de verificacin de datos, ya que en su seno la Administracin lleva a cabo
una autntica labor de comprobacin similar a la desplegada por la inspeccin de los
tributos en los procedimientos de inspeccin, aunque de menor alcance e intensidad.
Las actuaciones que la Administracin tributaria puede llevar a cabo en este
procedimiento son exclusivamente las previstas en el artculo 136.2: examen de los
datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y en los
justificantes presentados o que se requieran al efecto; examen de los datos y
antecedentes que obran en poder de la Administracin en los que se ponga de
manifiesto la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de una obligacin
tributaria, o la existencia de elementos determinantes de sta no declarados o distintos
de los declarados por el obligado; examen de los registros y dems documentos
exigidos por las normas tributarias, y de cualesquiera otros libros, registros o
documentos de carcter oficial con excepcin de la contabilidad mercantil, as como el
examen de facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones
incluidas en dichos libros, registros o documentos, y requerimientos a terceros para
que aporten la informacin que se encuentren obligados a suministrar con carcter
general o para que la ratifiquen mediante la presentacin de los correspondientes
justificantes.
La Administracin tributaria no podr requerir de terceros informacin sobre
movimientos financieros, pero podr solicitar al obligado tributario la justificacin
documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota
de una obligacin tributaria.
Este procedimiento, que tiene que finalizar en el plazo de 6 meses en otro caso
caduca, puede hacerlo por alguna de las causas previstas en el artculo 139 de la
LGT, entre las que figuran: por resolucin expresa de la Administracin, con o sin
regularizacin de la situacin tributaria del contribuyente o por el inicio de un
procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobacin limitada.
En el caso de producirse regularizacin tributaria, el artculo 140 de la LGT seala
que una vez dictada resolucin expresa en el procedimiento de comprobacin
limitada, la Administracin tributaria no podr efectuar una nueva regularizacin en
relacin con el mismo objeto, salvo que se descubran nuevos hechos o circunstancias
con ocasin de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en aquella
resolucin.
c) El procedimiento de comprobacin de valores.
A este procedimiento aluden los artculos 134 y 135 de la LGT como
procedimiento con autonoma, es un incidente dentro de otro procedimiento principal.
En virtud de este procedimiento la Administracin pude proceder a revisar los
valores declarados por los obligados tributarios, salvo que stos se hubieran atenido en
su declaracin a los valores publicados o informados por la propia Administracin.

290

d) El procedimiento de inspeccin.
El procedimiento de inspeccin tiene por objeto comprobar e investigar el
adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en l se proceder, en su
caso, a la regularizacin de la situacin tributaria del obligado mediante la prctica de
una o varias liquidaciones. Sus fases se regulan en los artculos 147 y ss. de la LGT. A
su desarrollo nos vamos a referir en el siguiente apartado de este supuesto, en tanto
que "MERCA, S.A." es objeto de un procedimiento de esta naturaleza.
2. En efecto, de todas las opciones existentes para comprobar la autoliquidacin
correspondiente al Impuesto sobre Sociedades de 2002 presentada por "MERCA,
S.A." presentada en plazo voluntario (hasta el 25 de julio de 2003), la
Administracin tributaria opta por el inicio de actuaciones inspectoras el 23 de
diciembre de 2003.
a) Por lo que respecta a los aspectos formales, hay que sealar que las actuaciones
estn correctamente iniciadas dentro del plazo de prescripcin, en tanto que segn
se desprende de los artculos 66, apartado a) y 67, apartado a) de la LGT, el derecho
de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna
liquidacin prescribe a los cuatro aos, a contar desde el da siguiente a aquel en que
finalice el plazo reglamentario para presentar la autoliquidacin. En este caso, el plazo
para que la Administracin pueda liquidar la deuda tributaria es del 26 de julio de
2003 hasta el 26 de julio de 2007.
Segn el artculo 30.3 del RGI, la comunicacin, debidamente notificada, con el fin
de iniciar las actuaciones inspectoras, interrumpe el plazo legal de la prescripcin,
cuyo cmputo vuelve a reiniciarse. En este caso, la comunicacin del inicio de
actuaciones inspectoras el 23 de diciembre de 2003 interrumpe el mencionado plazo.
A su vez, hay que tener en cuenta que el plazo general de duracin de las
actuaciones inspectoras de comprobacin, investigacin y liquidacin, que se regula
en el artculo 31 del RGI, es de doce meses contados desde la fecha en que se
notifique al obligado tributario el inicio de tales actuaciones. En este supuesto, al
haberse iniciado las actuaciones inspectoras el 23 de diciembre de 2003 deben de
finalizar el 23 de diciembre de 2004.
El requerimiento que realiza la Administracin para que "MERCA, S.A." aporte
los libros de contabilidad correspondientes al ejercicio 2002, requerimiento que no se
notifica correctamente, no tiene ningn efecto interruptivo al no haber sido
correctamente notificado. Por ello no puede considerarse una dilacin imputable al
contribuyente de las que se refiere el artculo 31 bis.2 del RGI.
Del planteamiento del supuesto se desprende que las actuaciones inspectoras se
tienen que considerar interrumpidas de forma injustificada, en los trminos del
artculo 32.3 del RGI, en tanto que no se han practicado durante seis meses
continuados sin existir causa justificada o por ser una dilacin provocada por el
contribuyente. Adems no finalizan en el plazo mximo de doce meses anteriormente
citado, esto es, hasta el 23 de diciembre de 2004, ya que "MERCA, S.A." no tiene
noticias de la continuacin de este procedimiento hasta el 14 de julio de 2007.
291

Uno de los efectos del incumplimiento de los plazos citados seis meses y doce
meses es que no se considera interrumpida la prescripcin como consecuencia
de las actuaciones realizadas hasta la interrupcin injustificada o hasta la finalizacin
del plazo de duracin mxima para su desarrollo.
Por consiguiente, el 23 de junio de 2004, momento en el que han transcurrido 6
meses sin que la Administracin haya actuado, se considera que se produce una
interrupcin injustificada y se anulan los efectos interruptivos que haba tenido el
inicio de la inspeccin. Por tanto, la prescripcin que se haba interrumpido el 23 de
diciembre de 2003 se computa de nuevo desde el 26 de julio de 2003.
El transcurso del plazo de doce meses tiene los mismos efectos, aunque en este
caso, han operado como consecuencia del transcurso de los seis meses sin que se
produzca con posterioridad ninguna otra actuacin inspectora antes del cumplimiento
del ao.
En estos supuestos, tal y como dispone el artculo 150.2 de la LGT, "la
interrupcin injustificada del procedimiento inspector por no realizar actuacin
alguna durante ms de seis meses por causas no imputables al obligado tributario o
el incumplimiento del plazo de duracin del procedimiento al que se refiere el
apartado 1 de este artculo no determinar la caducidad del procedimiento, que
continuar hasta su terminacin...". Por consiguiente, al contrario de lo que suceda
antes de la reforma de la LGT, el procedimiento continuar hasta su terminacin, "...
considerndose interrumpida la prescripcin por la reanudacin de actuaciones con
conocimiento formal del interesado tras la interrupcin injustificada o la realizacin
de actuaciones con posterioridad a la finalizacin del plazo al que se refiere el
apartado 1 de este artculo...".
Por lo tanto, el plazo de prescripcin que haba empezado a computarse
nuevamente desde el 26 de julio de 2003, y que no finalizaba hasta 4 aos despus, se
interrumpe como consecuencia de la notificacin a "MERCA, S.A." el 14 de julio de
2007 (antes de prescribir el derecho de la Administracin tributaria a liquidar) de la
propuesta de liquidacin de la deuda correspondiente al Impuesto sobre Sociedades
del Ejercicio 2002. Notificacin que ha sido realizada antes de finalizar el plazo de
prescripcin y que, por consiguiente, tiene los efectos interruptivos a los que se acaba
de hacer referencia en la transcripcin del artculo 150.2 de la LGT, esto es, a partir de
este momento se empieza a computar un nuevo plazo de cuatro aos para liquidar la
deuda tributaria.
b) Por lo que respecta al contenido de la propuesta de liquidacin y a la
cuantificacin de la deuda tributaria que recoge.
Cuota no ingresada: 5.000 .
Intereses de demora:
El artculo 69 del RGI establece que se exigirn intereses de demora "... por el
tiempo transcurrido entre la finalizacin del plazo voluntario de pago y el da en que
se practique la liquidacin que regularice la situacin tributaria". Y contina
292

sealando en su apartado 2 que "la Inspeccin de los Tributos incluir estos intereses
de demora en las propuestas de liquidacin consignadas en las actas y en las
liquidaciones tributarias que practique". Por su parte, el apartado 3 de este precepto
establece que "a estos efectos, si el acta fuese de conformidad, el da en que se
entiende practicada la liquidacin se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 60 de este Reglamento".
El artculo 156.3 de la LGT y el 60.2 del RGI regulan el momento en el que se
entiende producida la liquidacin en los casos de actas de conformidad, y en este
sentido, el precepto reglamentario dispone que "... se entender producida la
liquidacin tributaria de acuerdo con la propuesta formulada en el acta si,
transcurrido el plazo de un mes desde la fecha de sta, no se ha notificado al
interesado acuerdo del InspectorJefe competente por el cual se dicta acto de
liquidacin rectificando los errores materiales apreciados en la propuesta formulada
en el acta, se inicia el expediente administrativo a que se refiere el apartado
siguiente, o bien se deja sin eficacia el acta incoada y se ordena completar las
actuaciones practicadas durante un plazo no superior a tres meses".
En el caso que nos ocupa, por aplicacin de lo establecido en el artculo 150.3 de la
LGT no se exigirn intereses de demora desde que se produzca dicho
incumplimiento hasta la finalizacin del procedimiento. En este caso, el mencionado
precepto slo se refiere al incumplimiento del plazo de 12 meses en el que deben
finalizar las actuaciones inspectoras y no alude al incumplimiento del plazo de 6
meses de interrupcin injustificada, por lo que hay que entender que no se exigirn
intereses de demora slo a partir del momento en el que transcurren 12 meses
contados desde la fecha de notificacin del inicio del procedimiento inspector, esto es,
a partir del 24 de diciembre de 2004.
Por consiguiente, s que se exigen intereses de demora del 26 de julio de 2003 al 23
de diciembre de 2004.
Id03 = 5.000 3,5% 159/ 365 = 76,23 .
Id04 = 5.000 4% 357/365 = 195,61 .
Total deuda: 5.000 + 76,23 + 195,61 = 5.271,84 .
Los efectos de la firma de un acta en conformidad se regulan en el artculo 156
de la LGT, destacando entre ellos que los hechos y elementos determinantes de la
deuda tributaria respecto de los que el obligado tributario ha prestado su conformidad
se presumen ciertos y no pueden ser rectificados excepto si se prueba que se ha
incurrido en error de hecho.
Para la imposicin de sanciones ser de aplicacin la reduccin del 30%.
Por lo que respecta a su tramitacin, hay que sealar que antes de la firma del acta
se concede trmite de audiencia al interesado para que alegue lo que estime
conveniente. Adems, la propuesta de liquidacin, tal y como se ha sealado, se
convierte en liquidacin definitiva en el plazo de un mes a contar desde el da
293

siguiente a la fecha del acta, salvo en los casos ya citados (rectificacin, completar el
expediente, error en la apreciacin de hechos, etc.). En este caso, la liquidacin se
produce el 15 de agosto de 2007.
Por lo tanto, por aplicacin de lo establecido en el artculo 62.2 de la LGT, el plazo
para el ingreso de la deuda (5.271,84 ) se extender hasta el 20 de septiembre de
2007.
c) Por lo que se refiere al procedimiento sancionador, procede su iniciacin, en
tanto que esta conducta de dejar de ingresar parte de la deuda tributaria est tipificada
en el artculo 191 de la LGT como contraria al ordenamiento jurdico tributario,
siempre que el procedimiento se inicie en tiempo y forma, tal y como establece el
artculo 209 de la LGT. Este precepto dispone que "1. El procedimiento sancionador
en materia tributaria se iniciar siempre de oficio, mediante la notificacin del
acuerdo del rgano competente.
2. Los procedimientos sancionadores que se incoen como consecuencia de un
procedimiento iniciado mediante declaracin o de un procedimiento de verificacin
de datos, comprobacin o inspeccin no podrn iniciarse respecto de la persona o
entidad que hubiera sido objeto del procedimiento una vez transcurrido el plazo de
tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la
correspondiente liquidacin o resolucin".
De lo expuesto se desprende que el rgano competente de la inspeccin de los
tributos puede iniciar procedimiento sancionador en los tres meses siguientes a la
liquidacin que en este caso no se expresa, esto es, hasta el 15 de noviembre de
2007, ya que, como ha quedado expuesto, la liquidacin se produjo el 15 de agosto de
2007 tras firmar el acta en conformidad el 14 de agosto de 2007.
Esta infraccin ser leve, grave o muy grave. Para la calificacin de la infraccin
hay que tener en cuenta lo previsto en el artculo 184 de la LGT, en el que se
establecen los supuestos en los que se entiende que hay ocultacin ingresos no
declarados y contabilizados (800.000 omitidos sobre 600.000 declarados), y se
utilizan medios fraudulentos para la comisin de la infraccin llevanza incorrecta
de libros y registros, ya que la concurrencia de estas circunstancias en la comisin
de la conducta determinar su calificacin como grave o muy grave.
En este caso, tal y como establece el artculo 191.3, la infraccin tiene que
calificarse como muy grave cuando se utilicen medios fraudulentos, y consistir en
multa pecuniaria proporcional del 100 al 150%.
La infraccin mnima (100%) se graduar incrementando este porcentaje
utilizando los criterios de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio
econmico para la Hacienda Pblica, con los incrementos porcentuales previstos para
cada caso en los prrafos a) y b) del artculo 187 de la LGT.
En este caso, concurre el criterio de perjuicio econmico para la Hacienda pblica.
Perjuicio que asciende al 62,5%, por lo que es preciso incrementar la sancin mnima
en 20 puntos porcentuales, esto es, 120% de sancin.
294

Ahora bien, es preciso recordar que al firmar el acta en conformidad la cuanta de


la sancin tiene que reducirse en un 30%. Por consiguiente, hay que aplicar la
reduccin a la sancin de 120 puntos porcentuales, por lo que procede reducirla en un
36% (30% de 120), de modo que la sancin a imponer, una vez reducida, ser del 84%
(120 36= 84). Ahora bien, esta reduccin se exigira sin ms requisito que la
notificacin al interesado si se interpone recurso o reclamacin contra la
regularizacin.
En este caso, aplicamos este porcentaje sobre la base de la sancin 5.000 84% =
4.200 , obteniendo la cantidad a pagar en concepto de multa derivada del
procedimiento sancionador.
Para finalizar, se debe sealar que este procedimiento sancionador debe
desarrollarse de conformidad con lo previsto en los artculos 207 y siguientes de la
LGT. En estos preceptos se recoge la regla general de la tramitacin separada del
procedimiento sancionador y del de regularizacin de la cuota tributaria, salvo
renuncia del obligado tributario o suscripcin de acta con acuerdo. Este procedimiento
deber finalizar el plazo mximo de seis meses desde la comunicacin del inicio del
procedimiento, en otro caso, se producir la caducidad del procedimiento.
Definicin de salidas y de medios de lucha contra incendios en una industria
Supuesto prctico | Resolucin | Fuente

En el presente supuesto prctico se indicar, tomando como referente la normativa


a aplicar, el proceso a seguir a la hora de definir las salidas y los medios de lucha
contra incendios en una industria ubicada en un polgono industrial, adosada a otras
naves industriales, en la que se almacena madera para su mecanizacin.
SUPUESTO PRCTICO
Se dispone de una industria ubicada en una nave de 3.000 m2 de superficie (50 x 60
m) y 8 m de altura dentro de un polgono industrial, adosada a otras naves industriales,
donde hay 20 toneladas de madera para su mecanizacin y con una plantilla de 40
trabajadores.
Se trata de indicar:
Normativa a aplicar.
Definicin de salidas.
Definicin de medios de lucha contra incendios.
Subir

RESOLUCIN
Normativa a aplicar:
295

De una forma general el RD 1942/1993, y especficamente el RD 2267/2004, de 3 de


diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de Seguridad contra incendios en los
establecimientos industriales.
Configuracin y ubicacin
As pues, la configuracin y ubicacin con relacin a su entorno, tal como est
enunciado el ejercicio, correspondera a:
TIPO B (Segn el Real Decreto 2267/2004).
Entendiendo para ello que la separacin entre naves es por dos muros independientes
entre s, uno de cada nave, o que es con estructura compartida, que tiene cubierta
independiente y se justifica tcnicamente que un posible colapso de la estructura no
afecta a las naves colindantes.
Si fuese un muro nico y comn a dos naves se debera entender como de tipo A.
Se contina calculando el nivel de riesgo intrnseco (Real Decreto 2267/2004) segn
la siguiente expresin:

Donde:
Gi= 20.000 kg de madera.
qi= 16,7 MJ/kg o 4 Mca l/kg (segn tabla 1.4).
Ci= 1. Segn tabla 1.1 del Anexo I del RD 2267/2004 citado (Grado de peligrosidad
de los combustibles).
Clasificacin de productos:
Segn el Real Decreto 379/2001 en su ITC MIE-APQ 1, artculo 4., la madera
correspondera al punto 4, clase D, productos cuyo punto de inflamacin es superior a
100 C.
Ver normas:
UNE 51.023 = Clase D

296

UNE 51.022 = Clase C


UNE 51.044 = Clase B
As pues se obtiene:
Qs= 166,5 MJ/m2
Y segn tabla 1.3 del Anexo I del Real Decreto 2267/2004 la densidad de carga de
fuego ponderada y corregida es:
Qs < 425: por tanto el nivel de riesgo intrnseco es Bajo (1).
Segn el Anexo II del Real Decreto 2267/2004 la mxima superficie construida de
cada sector de incendio es (segn tabla 2.1) 6.000 m2, por ser la configuracin del
establecimiento de tipo B y tener un riesgo intrnseco del sector de incendio Bajo (1).
Evacuacin y medios de lucha contra incendios
Partiendo de la ocupacin del taller, que es la siguiente:
P= 1,10 x 40 = 44 trabajadores.
Deber cumplir lo establecido a continuacin:
Distancia mxima de recorrido de evacuacin
La distancia mxima del recorrido de evacuacin del sector de incendio no ser
superior a 35 metros, con una salida en recorrido nico o de 50 m con dos salidas
alternativas.
Para actividades de produccin o almacenamiento clasificadas como riesgo bajo
nivel 1, en las que se justifique que los materiales implicados sean exclusivamente de
clase A y los productos de construccin, incluidos los revestimientos, sean igualmente
de clase A, podr aumentarse la distancia mxima de recorridos de evacuacin hasta 100
m.
Extintores porttiles
Segn la tabla 3.1 del Anexo III del Real Decreto 2267/2004 se deben instalar 13
extintores porttiles de incendio de 21 A de eficacia mnima.
Debern contar adems, segn lo establecido en el Anexo III del Reglamento
aprobado por RD 2267/2004, con sistemas de alumbrado de emergencia:
"16. Sistemas de alumbrado de emergencia.
16.1. Contarn con una instalacin de alumbrado de
297

298

299

Recogida, tratamiento y divulgacin de los datos.


Formacin e informacin continuada.
Despus de aplicar la citada escala, en funcin de la valoracin obtenida, el
significado ser distinto:
0-80: La empresa necesita urgentemente superar puntos dbiles.
81-160: La empresa est bien, aunque se ha de estar pendiente de los problemas
futuros.
161- Buena salud organizacional y una gran capacidad para adaptarse a los
240: cambios y solucionar tensiones.
Hay que sealar que:
Una gestin eficaz de una organizacin implica conocer la satisfaccin
de todos los clientes, tanto internos (trabajadores) como externos
(consumidores). La mejora de las condiciones de trabajo de los
trabajadores redundar tambin en la satisfaccin de los clientes
externos. Por ello, tanto los cambios internos como los externos deben
ser evaluados antes de su introduccin.
ESCALA DE SALUDAPRENDIZAJE
GANIZACIONAL
1. Contacto con la realidad.
Capacidad demostrada de la organizacin para explorar, percibir e interpretar
adecuadamente la realidad de su entorno y de su propio interior.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

2. Adaptabilidad.
Capacidad demostrada de la organizacin para desaprender y cambiar estructuras y
procesos de forma flexible ante las demandas de la realidad.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

3. Identidad.
Claridad, consenso y orgullo entre los miembros sobre la misin, valores y
objetivos de la organizacin.

300

0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

4. Expectativas de desarrollo.
Visin compartida sobre un buen futuro de vitalidad y desarrollo de la
organizacin.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

5. Comunicaciones internas fluidas.


Creencia mayoritaria de que los flujos de comunicacin (descendentes, ascendentes
y horizontales) responden con facilidad a los datos reales relativos a lo que las
personas verdaderamente piensan y sienten.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

6. ptima distribucin del poder.


Creencia mayoritaria de que la toma de decisiones est ms cerca de donde se
genera la informacin que en funcin del nivel jerrquico (organigrama aplanado).
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

7. Recompensas adecuadas.
Las recompensas estn en funcin de lo que se sabe y se hace para el inters de la
organizacin.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

8. Capacidad de innovacin.
Opinin generalizada de que se estimula el burbujeo ascendente de ideas para
mejorar procesos o desarrollar nuevos productos de cara a aumentar calidad y reducir
costes.
0

10
301

no, en absoluto

s, por supuesto

9. Liderazgo positivo.
Creencia mayoritaria de que existe un liderazgo generador de una visin de futuro
positiva y adecuadamente participativa.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

10. Autonoma interna.


Sus miembros creen en su mayora que tienen un margen de decisin adecuado
para poder elegir por ellos mismos su forma de trabajar, sin necesidad de ser
controlados externamente.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

11. Autonoma externa.


Creencia mayoritaria de que la organizacin es relativamente autnoma de otros
centros de poder que puedan condicionar su libertad de decisiones estratgicas.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

12. Creencia de calidad de vida dentro de la organizacin.


Creencia mayoritaria de que la organizacin se preocupa por la calidad de vida
profesional de sus miembros (flexibilidad horaria, estilo directivo no estresante...).
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

13. Buen contrato psicolgico.


Creencia mayoritaria de que existe un proceso abierto de comunicacin y
negociacin de intereses mutuos entre lo que los individuos esperan de la organizacin
y lo que sta espera que ellos aporten (planes de carrera, evaluacin del
rendimiento...).
0

10
302

no, en absoluto

s, por supuesto

14. Valores compartidos.


Existencia de una serie de valores tradicionales explcitos que orientan
verdaderamente las actividades cotidianas.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

15. Capacidad de aprendizaje a partir de los errores.


No se castiga el error cuando es fruto de la iniciativa, por lo que no se esconde.
Ms bien se profundiza en la comprensin de sus causas.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

16. Posibilidad de cuestionar planteamientos.


Se permite la crtica de los objetivos, prioridades o asignaciones presupuestarias,
de forma que se revisan los planes peridicamente incorporando los descubrimientos
que hace la gente.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

17. Confianza mutua.


Existe un clima de confianza mutua en las intenciones de los dems, tanto de jefes
como de subordinados.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

18. Importancia presupuestaria de la formacin.


Se destina un porcentaje relativamente importante de recursos econmicos,
humanos y temporales a la formacin en todos los niveles de la organizacin.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

303

19. Estmulo de la visin de conjunto a todos los niveles.


Se producen acciones concretas para conseguir que la mayor parte de miembros de
la organizacin puedan tener cierta visin de conjunto sobre dnde est y hacia dnde
va la misma.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

20. Territorios abiertos.


Estructuras organizativas flexibles, con territorios mviles y mltiples vnculos
basados en la colaboracin funcional. Descentralizacin.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

21. Recursos de apoyo y seguridad.


Capacidad de los mandos para contener la ansiedad. Tolerancia a la ambigedad e
incertidumbre.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

22. Capacidad de aprendizaje en equipo.


Existencia de verdaderos equipos de trabajo, con capacidad para desaprender y
consensuar nuevas estrategias para la solucin de problemas.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

23. Estrategia educadora, comunicadora y participativa para gestionar procesos


de cambio organizacional.
Los cambios organizacionales se abordan generalmente de manera democrtica, sin
utilizar la coercin o la manipulacin.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

304

24. Combinacin de la accin con la reflexin.


Se estimula la reflexin sobre cmo se estn haciendo las cosas, intercalndola
peridicamente con la accin del da a da.
0
1
2
no, en absoluto

6
7
8
s, por supuesto

10

Valoracin global de la escala


0-80

Cuidado! Su empresa est en la situacin tpica de necesitar


urgentemente un proceso de anlisis y toma de decisiones
orientado a superar puntos dbiles y poder afrontar con ms
optimismo el futuro. A no ser que dicha empresa est situada
en un contexto relativamente protegido y pueda esperar...

81-16 No est mal! Sin embargo, no se debe descuidar. Pueden


existir puntos dbiles que conduzcan a una desvitalizacin
preocupante en un prximo futuro.
161240

Felicidades! Su empresa goza de una excelente salud


organizacional y su capacidad de aprendizaje continuo le
permite adaptarse gilmente a los cambios de su entorno y
solucionar con relativa facilidad sus tensiones internas.
Subir

ANOTACIONES
1. La organizacin del trabajo es el factor que tiene mayor
influencia sobre la prevencin de riesgos, estando presente en todos los
daos a la salud laboral (cadas, lesiones musculoesquelticas, estrs,
etc.).
2. La Ergonoma contribuye a una mejor gestin de las
organizaciones, incidiendo y reforzando el crculo necesidadsatisfaccin-motivacin-productividad.
3. Si bien la organizacin del trabajo est incluida dentro del
concepto legal de condiciones de trabajo, en general los cambios no
han formado parte de las reivindicaciones efectivamente planteadas por
los sindicatos.
4. Las variables que determinan los posibles modos de organizacin
del trabajo estn comprendidas dentro de un espacio tridimensional: eje
X (fragmentacinintegracin), eje Y (normalizacin-autonoma), eje Z
(aislamiento-grupos de trabajo).
5. Los cambios en la organizacin del trabajo deben contar con la
305

activa participacin del especialista en Ergonoma y Psicosociologa


Aplicada para prever los disfuncionamientos y minimizar o anular los
riesgos psicosociales.
6. Una gestin eficaz de una organizacin implica conocer la
satisfaccin de todos los clientes. La mejora de las condiciones de
trabajo de los trabajadores (clientes internos) influye en la satisfaccin
del cliente externo.
7. La organizacin del trabajo forma parte de la gestin de las
organizaciones, y la gestin de la prevencin de riesgos debe formar
parte de la gestin global.
8. Los cambios internos en la organizacin (cambios en la plantilla,
introduccin de nuevos procesos, mtodos de trabajo, estructura
organizativa o adquisiciones), as como de cambios externos
(normativa, fusiones, o investigaciones en prevencin, tecnologa)
deben ser evaluados antes de su introduccin.
9. El conocimiento del contexto econmico y social de las
organizaciones resulta fundamental para identificar los diferentes
elementos que interactan y sus implicaciones, comprender los
determinantes de la actividad de trabajo, as como definir el
procedimiento metodolgico de intervencin.
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DOCUMENTO
EXTRADO DE LA OBRA:
La ergonoma en la gestin de las organizaciones
La 8 edicin de este manual para la formacin de especialistas
es an ms didctica, incluye test de autoevaluacin y un
CD-ROM con normativa y documentacin complementaria
que le permitir acceder a contenidos gratuitos "on line" sobre
esta materia. De esta forma, el libro se convierte en un excelente
instrumento para cursar esta especialidad, con arreglo al anexo
VI del Reglamento de los Servicios de Prevencin.
Su contenido se estructura en nueve grandes apartados que van
desde el origen de la ergonoma hasta conceptos tan recientes
como el mobbing, el sndrome del "quemado" u otras patologas
de ndole psicosocial (adiccin al trabajo, acoso sexual y
violencia en el lugar del trabajo).

Evaluacin del riesgo higinico con varios contaminantes presentes en el lugar


de trabajo
306

En el presente supuesto prctico se explica cmo abordar la evaluacin del riesgo


higinico en un ambiente de trabajo en el que se han detectado varios contaminantes,
con unas concentraciones determinadas a lo largo de la jornada, analizndose si
existe o no efecto aditivo entre ellos.
ENCUESTA HIGINICA
Una vez que se dispone de los datos recogidos en la primera etapa de la encuesta
higinica, que han permitido la identificacin del riesgo y la determinacin de la
magnitud del problema higinico a partir del conocimiento de las concentraciones
ambientales y/o niveles de intensidad, el nmero de trabajadores expuestos, as como
el tiempo y la periodicidad de las exposiciones, se procede a la evaluacin de los
riesgos detectados, que deber realizarse en cada puesto de trabajo.
Para la evaluacin se debe disponer de los siguientes datos para cada uno de los
contaminantes:
VLA-ED (Valor Lmite Ambiental-Exposicin Diaria) en aquellos lugares de
trabajo en los que se fabriquen, manipulen o utilicen sustancias o productos de
conocidos efectos irritantes, txicos, etc.
VLA-EC (Valor Lmite Ambiental-Exposicin de Corta Duracin) en aquellos
lugares de trabajo en los que, adems de concurrir las circunstancias anteriores,
los trabajadores se encuentran expuestos a altas concentraciones durante cortos
perodos de tiempo.
Ci (concentracin del contaminante en el ambiente).
t (tiempo de exposicin al riesgo en h/da).
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CONFLUENCIA DE
VARIOS CONTAMINANTES
A partir de estos datos, en el caso de que confluyan varios contaminantes en el lugar
de trabajo, se actuar teniendo en cuenta las dos posibilidades siguientes:
Los efectos son independientes para cada uno de los contaminantes. En este caso
deber cumplirse para todos ellos que:
ED1 < VLA ED1 y Ecmx1 < VLA - EC1
ED2 < VLA ED2 y ECmx2 < VLA - EC2
[...]
EDi < VLA EDi y ECmxi < VLA - ECi
Los efectos son aditivos o no se tiene certeza de que sus efectos son
exclusivamente independientes.

307

En este segundo caso se calcular el valor de K, resultando:


K < 0,5
No existe
riesgo
higinico.
0,5 K
1 El riesgo
higinico
es dudoso.
K>1
Existe
riesgo
higinico.
Adems debern seguir cumplindose, independientemente para cada contaminante,
las condiciones establecidas en el caso anterior.
El valor del VLA de la mezcla se podr determinar a partir de la expresin anterior
en la que

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SUPUESTO PRCTICO
Si partimos de un ambiente de trabajo en el que se han detectado los siguientes
contaminantes:
acetona,
butanona,
acetato de n-butilo
y se han registrado las concentraciones que figuran en la siguiente tabla, de manera
regular, a lo largo de la jornada de trabajo.
CONTAMINANTE VLA-ED VLA-EC CONCENTRACIN

308

(mg/m3) (mg/m3)
Acetona

1.205

1.810

1.200

Butanona

600

900

295

Acetato de n-butilo

724

965

355

Determinacin del riesgo higinico


Para determinar si existe riesgo higinico se comprueba en primer lugar que:
1.200 mg/m3 < 1.200 mg/m3
295 mg/m3 < 600 mg/m3
355 mg/m3 < 724 mg/m3
Luego no existe riesgo higinico al considerar cada contaminante de forma
independiente, existiendo riesgo higinico dudoso para el primero, ya que 0,5 < K < 1.
Efecto aditivo entre los contamianates
Se procede a considerar su efecto aditivo y a calcular el VLA-ED de la mezcla
mediante la siguiente frmula:

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DOCUMENTO
EXTRADO DE LA OBRA:
Seguridad y Salud Laboral
Base de datos realizada con la colaboracin y
el asesoramiento tcnico del Instituto
Nacional de Seguridad e Higiene en el
Trabajo.
Contenido jurdico:
- Relacin de todas las disposiciones
internacionales, comunitarias y nacionales
agrupadas, en la obra impresa, por voces
temticas y sistematizadas en tres reas
(seguridad en los productos,proteccin del
medio ambiente y de la salud y seguridad y
309

salud en el trabajo), con la reproduccin, a


texto ntegro, de las ms relevantes.
- Relacin de disposiciones autonmicas
agrupadas, asimismo, por voces temticas.
- Jurisprudencia: resoluciones judiciales del
Tribunal de Justicia de las Comunidades
Europeas,Tribunal Constitucional, Tribunal
Supremo, Audiencia Nacional y Tribunales
Superiores de Justicia de las Comunidades
Autnomas.
Bloque tcnico-prctico:
- Estudio terico-prctico de las tcnicas de
prevencin: Seguridad en el trabajo, higiene
industrial, ergonoma y psicosociologa
aplicada y medicina del trabajo.
- Estudio de la evaluacin de riesgos en
PYMES y presentacin de una metodologa de
autoevaluacin mediante la cumplimentacin
de cuestionarios-ficha.
- Guas tcnicas de prevencin elaboradas por
el Instituto Nacional de Seguridad e Higiene
en el Trabajo.
- Manual para la evaluacin y prevencin de
riesgos ergonmicos y psicosociales en
PYMES.
- Realizacin de las auditoras del sistema de
prevencin de riesgos laborales.
- Investigacin de accidentes siguiendo el
mtodo del "rbol de causas".
- Formularios y modelos.
- ndices esquemtico, cronolgico,
sistemtico y analtico.
Sistema de navegacin de la base de datos:
Incluye las aplicaciones del INSHT
("Condiciones de trabajo en PYMES Metodologa de autoevaluacin" Versin 2.0 y
"Evaluacin de puestos con pantallas de
visualizacin. PVCHECK"); formularios,
normativa y jurisprudencia a texto ntegro,
junto a un listado de normas UNE.
Permite actualizar su contenido a travs de
nuestra web y localizar cualquier documento
por medio de diversos campos y mediante el
310

ndice de voces o conceptos jurdicos


-Tesauro- tratando la informacin
directamente sobre los artculos de las
normas,agrupando los resultados por bloques
temticos/documentales.
Incluye hipertexto, que permite ver los
documentos con mltiples enlaces a
normativa, formularios, guas, notas tcnicas y
tcnicas de prevencin, metodologa de
evaluacin de riesgos, evaluacin y
prevencin de riesgos ergonmicos y
psicosociales, auditoras del sistema de
prevencin de riesgos laborales, mtodo de
investigacin de accidentes y
jurisprudencia/legislacin asociada.
La aplicacin informtica le permite acceder a
los servicios on line (ayudas y subvenciones,
IPC, calendarios laborales...) en nuestro sitio
web de internet y, adems, consultar las
ltimas novedades legislativas y
jurisprudenciales sobre esta materia.
Cuestionario para evaluar el estrs laboral: el modelo Demanda-Control (DC)
de Karasek
Introduccin | Cuestionario Karasek | Tratamiento de los resultados | Fuente

En el presente supuesto se ofrece el cuestionario para evaluar el estrs laboral: el


modelo Demanda-Control (DC) de Karasek, que distingue, por un lado, las
exigencias o demandas, en su mayora de carcter psicosocial y, por otro, el control,
entendido como el conjunto de recursos que el trabajador tiene para hacer frente a
esas demandas.
Introduccin
Diferentes teoras se interesan por las relaciones existentes entre el trabajo y las
exigencias o demandas que el individuo pone en juego para afrontarlas. El modelo de
R. KARASEK constituye una buena va de aproximacin al estrs laboral. Distingue
por una parte:
Las exigencias o demandas; son en su mayora de naturaleza psicosocial o
mental, aunque tambin estn aquellas de caractersticas ms fsicas. Entre otras
sealamos:
1. Monotona, repetitividad.
2. Cadencias, ritmo elevado.

311

3. Atencin requerida, concentracin.


4. Sobrecarga cuantitativa o cualitativa.
5. Trabajo fundado en las relaciones humanas.
6. Responsabilidades.
7. Exigencias y conflictos.
8. Inseguridad ligada al trabajo realizado.
9. Falta de autonoma.
10. Cualificacin inadaptada (demasiada o insuficiente).
11. Relaciones con el entorno profesional (hostilidad).
Control, entendido como el conjunto de recursos que el trabajador tiene para
hacer frente a esas demandas; viene determinando tanto su nivel de formacin y
habilidades como su grado de autonoma y de participacin en la toma de
decisiones sobre aquellos aspectos que afectan a su trabajo. Podemos distinguir
dos componentes bsicos del control: el control sobre la propia tarea y el control
colectivo del grupo sobre las decisiones de su unidad.
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Cuestionario Karasek
Existen diferentes versiones en ingls del cuestionario de Karasek, diferenciadas por
el nmero de tems y la modalidad de respuesta. En su versin original consta de 35
tems acerca de la percepcin personal del ambiente laboral, cantidad de trabajo
realizado, satisfaccin con el trabajo, apoyo del supervisor y compaeros, entre otros; se
mide en una escala tipo Likert de cuatro puntos que va de totalmente en desacuerdo a
completamente de acuerdo.
Instrucciones: Estas cuestiones conciernen a su trabajo y a las relaciones de su
entorno profesional. Marcar una sola de las casillas por tem.
1.Mi trabajo necesita que aprenda cosas nuevas:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
2.Mi trabajo necesita un nivel elevado de cualificacin:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
312

De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
3.En mi trabajo debo ser creativo:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
4. Mi trabajo consiste en hacer siempre lo mismo:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
7.En el trabajo tengo la oportunidad de hacer cosas diferentes:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
9.En el trabajo tengo la posibilidad de desarrollar mis habilidades personales:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
6.Mi trabajo me permite tomar decisiones de forma autnoma:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
5.Tengo libertad de decidir cmo hacer mi trabajo:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
8.Tengo influencia sobre cmo ocurren las cosas en mi trabajo:
Totalmente en desacuerdo.
En desacuerdo.
De acuerdo.
Completamente de acuerdo.
1
0.Mi trabajo exige ir muy deprisa:
313

314

315

316

Jerarquas = 19, 20, 21, 22, 23.


Restar la pregunta 21.
Compaeros = 24, 25, 26, 27, 28, 29.
Restar la pregunta 26.
Clculo: suma de las cuestiones
Dimensin decisional: 1 + 2 + 3 + (5 4) + 7 + 9 + 6 + 5 + 8.
Exigencias mentales: 10 + 11 + (5 12) + (5 13) + (5 14) + 15 + 16 + 18.
Apoyo social: apoyo jerrquico + apoyo de compaeros:
19 + 20 + (5 21) + 22 + 23 + 24 + 35 + (5 26) + 27 + 28 + 29.
Bonificaciones y exenciones en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Planteamiento del caso prctico|Propuesta de resolucin del caso prctico

PLANTEAMIENTO DEL CASO PRCTICO


D. Samuel Simancas tiene cuatro hijos mayores de edad que han realizado diversas
operaciones inmobiliarias que pueden estar gravadas por el Impuesto sobre Bienes
Inmuebles.
As, D. Alfonso, de 22 aos, adquiri el 20 de julio de 2006 un piso de proteccin
oficial por 130.000 , solicitando la bonificacin de la cuota del Impuesto sobre el
Valor Aadido en el Ayuntamiento de Burgos. El inmueble est situado en la
C/Membrillo, nm. 7 de la ciudad de Burgos y su construccin finaliz a principios de
ese ao, asignndole para ese perodo un valor catastral de 87.540 .
Asimismo, en mayo de 2006, D. Beltrn, el segundo de sus hijos de 29 aos de
edad, hered de su abuela una vieja casa solariega en un pueblo cercano a la capital
burgalesa. Este inmueble est inscrito en el Registro de Bienes del Patrimonio
Histrico Artstico.
El tercero de sus hijos, D. Alejo, de 32 aos de edad, es titular de un local de
negocio que tiene un valor catastral de 120.000 . Este inmueble tambin procede de
la herencia de su abuela materna fallecida en 2006, dejando el usufructo del mismo a
su hija D. Isabel, madre de D. Alejo.
D. Laura es la cuarta descendiente de D. Samuel y es madre de familia, vive en
una casa familiar de nueva construccin que tiene instalado un sistema de placas
solares de autoconsumo y ahorro de energa. El valor catastral del inmueble es de
200.000 en 2007.
Por su parte, D. Isabel ha adquirido por 7.000 una pequea buhardilla de 6 m2

317

para guardar los muebles y pertenencias de su madre. Su valor catastral es de 800 .


D. Samuel es propietario de una finca agrcola situada en un municipio con
preeminencia de actividades primarias y con un bajsimo nivel de servicios e
infraestructuras. El valor catastral del inmueble es de 90.000 .
Se pide: D. Samuel desea conocer el tratamiento que tienen los inmuebles en el
Impuesto sobre Bienes Inmuebles, sabiendo que el Ayuntamiento de Burgos ha
establecido el tipo de gravamen de 0,8178 por 100 para el ao 2007.
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PROPUESTA DE RESOLUCIN DEL CASO PRCTICO


1. Por lo que se refiere al inmueble propiedad de D. Alfonso, hay que sealar que
en el ejercicio 2007 l es el sujeto pasivo del impuesto, en tanto que es propietario del
mismo en la fecha de su devengo, el 1 de enero. Por tanto, la cuota del impuesto ser
el resultado de aplicar el tipo de gravamen para inmuebles urbanos aprobado por el
Ayuntamiento de Burgos en su respectiva Ordenanza Fiscal (0,8178).
Cuota del IBI = Base Imponible (Valor Catastral) x Tipo de Gravamen = 87.540 x
0,8178% = 715,902
Ahora bien, como se trata de una Vivienda de Proteccin Oficial (VPO) la cuota
del impuesto puede reducirse un 50% durante tres aos a partir de la fecha de
terminacin de la construccin, tal y como establece el artculo 73.2 del Texto
Refundido de la Ley Reguladora de la Ley de Haciendas Locales, aprobada por Real
Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (en adelante, TRLRHL).
Cuota del IBI reducida = Cuota x 50% = 715,902 x 50% = 357,951
La aplicacin de esta bonificacin en la cuota del IBI experiment variaciones a
partir del ao 2003, como consecuencia de la modificacin de la ya derogada Ley
39/1988, reguladora de las Haciendas Locales, ya que desde entonces el disfrute de la
bonificacin se aplica desde la fecha de la terminacin de la construccin y no desde
el otorgamiento de la calificacin definitiva de vivienda de proteccin oficial.
Los requisitos y caractersticas de esta bonificacin se recogen en el artculo 73.2
del TRLRHL:
a) Se aplica no slo a las viviendas de proteccin oficial, sino tambin a las que
resulten equiparables conforme a la normativa autonmica.
b) Se concede, a peticin del interesado, que puede realizarla en cualquier
momento anterior a la terminacin de los tres perodos impositivos de su duracin.
c) Surte efectos desde el perodo impositivo siguiente a aquel en que se solicite.
d) Se puede prorrogar una bonificacin de hasta el 50% de la cuota ntegra del
318

impuesto una vez transcurridos los tres ejercicios impositivos. La ordenanza fiscal
correspondiente determinar la duracin y la cuanta anual de esta bonificacin.
2. La casa que Beltrn ha heredado de su abuela materna en 2006, siempre que se
cumplan los requisitos del artculo 62.2.b) del TRLRHL declaracin mediante
decreto de monumento de inters cultural e inscripcin el Registro general como
integrante del Patrimonio Histrico Espaol, estar exenta del impuesto cuando
haya sido solicitada la exoneracin por su titular.
3. El local del negocio del que D. Alejo hered exclusivamente la nuda propiedad,
correspondiendo el usufructo a su hija Isabel, debe ser liquidado por sta ltima, ya
que por aplicacin de lo establecido en los artculos 61 y 63 del TRLRHL, ella es el
sujeto pasivo del impuesto.
Cuota del IBI = Base Imponible (Valor Catastral) x Tipo de Gravamen= 120.000 x
0,8178% = 981,36
4. La casa familiar propiedad de D. Laura puede beneficiarse de la bonificacin
del artculo 74.5 del TRLRHL, que prev una bonificacin de hasta el 50% por la
instalacin de sistemas de aprovechamiento trmico o elctrico de energa solar, si as
se recoge en las Ordenanzas Fiscales y se cumplen las condiciones previstas en el
citado precepto. En este caso, la bonificacin de la cuota ntegra alcanzara el 50%.
Cuota del IBI = Base Imponible (Valor Catastral) x Tipo de Gravamen= 200.000 x
0,8178% = 1.635,6
Cuota del IBI bonificada = Cuota x 50% = 1.635,60 x 50% = 817,8
5. Por lo que se refiere a la buhardilla que adquiere D. Isabel en 2006 para guardar
las pertenencias heredadas de su madre, entendemos que como tiene escaso valor,
puede resultar de aplicacin la exencin del artculo 62.4 del TRLRHL que afecta a
los bienes cuya cuota no supere la cuanta que se determine en la respectiva
Ordenanza fiscal.
6. Finalmente, la finca agrcola de D. Samuel, situada en un municipio con
preeminencia de actividades primarias y con un bajsimo nivel de servicios e
infraestructuras, podra verse afectada por la bonificacin prevista en el artculo 74.1
del TRLRHL y que puede alcanzar hasta el 90% de la cuota ntegra del inmueble. De
aplicarse en este caso en su grado mximo, si as se establece en la Ordenanza fiscal
del Ayuntamiento de Burgos, su importe se calculara de la siguiente manera. El valor
catastral del inmueble es de 90.000 .
Cuota del IBI = Base Imponible (Valor Catastral) x Tipo de Gravamen = 90.000
x0,8178% = 736,02
Cuota del IBI bonificada =Cuota x 90% = 736,02 x 90% = 662,41 = 736,02
662,41 = 73,61

319

Elaboracin del Informe previo a la renovacin de los equipos de trabajo


Introduccin | Objetivos | Tareas | Casos | Fuente

El presente supuesto prctico ofrece parmetros de orientacin a la hora de


elaborar el informe de repercusin previo a la renovacin de los equipos de trabajo
de una empresa, en orden a la aplicacin racional de la normativa reguladora y a su
adaptabilidad a situaciones concretas, para conseguir mayor eficiencia en la
utilizacin de los citados equipos de trabajo.
INTRODUCCIN
En el Real Decreto 1435/1992, modificado por el Real Decreto 56/1995, se
establecen los requisitos generales que deben cumplir las mquinas y se fijan los
requisitos esenciales de seguridad y salud correspondientes en funcin de su
peligrosidad.
Por otro lado, el Real Decreto 1215/1997, de 18 de julio, por el que se establecen
las disposiciones mnimas de seguridad y salud para la utilizacin por los trabajadores
de los equipos de trabajo, cubre el vaco no previsto por la normativa anterior para
equipos de trabajo anteriores a la entrada en vigor de dichas normas.
Este informe es importante para que la empresa pueda plantearse intervenciones
econmicas importantes en materia de renovacin de equipos de trabajo.
Subir

OBJETIVOS
1. Aplicar racionalmente los distintos criterios de la normativa de equipos de
trabajo.
2. Elegir las opciones ms adecuadas a cada caso.
3. Reflexionar sobre la adaptabilidad de la normativa vigente sobre situaciones
concretas que hagan su uso ms o menos eficiente.
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TAREAS A REALIZAR
Elaborar el informe y determinar qu requisitos legales debera la empresa cumplir
o aplicar para cada uno de los supuestos planteados, justificndolos en funcin de la
normativa aplicable.
Subir

CASOS PLANTEADOS Y
PROPUESTAS DE
SOLUCIN
320

1. La empresa compra una mquina de segunda mano fabricada antes del 1


de enero de 1995.
En este caso se puede exigir al vendedor la adecuacin de la mquina o
equipo de trabajo a los requisitos mnimos indicados en el Real Decreto
1215/1997 o que nos proporcione bajo certificado del cumplimiento de los
requisitos contemplados en el Reglamento de seguridad en mquinas (Real
Decreto 1495/1986 e ITC MSG-SM-1). De no estar realizada la adecuacin,
la empresa compradora ha de hacerla.
2. La empresa compra una mquina de segunda mano fabricada despus
del 1 de enero de 1995.
En esta ocasin el vendedor ha de entregar a la empresa la declaracin CE de
conformidad y el manual de instrucciones, as como el resto de la
documentacin relativa a la mquina, la cual ha de llevar marcado CE.
3. La empresa compra una mquina fabricada despus del 1 de enero de
1995 en un pas que es de la Unin Europea.
Es el representante de ese fabricante el que debe facilitar al comprador tanto
la declaracin CE de conformidad como el manual de instrucciones, as como
la mquina con el marcado CE.
4. La empresa modifica sustancialmente en sus funciones una mquina
fabricada con posterioridad al 1 de enero de 1995.
La empresa se convierte en fabricante y ha de proceder a realizar un nuevo
expediente tcnico de construccin y una nueva declaracin CE de
conformidad.
5. La empresa modifica sustancialmente una mquina fabricada con
anterioridad al 1 de enero de 1995.
La empresa se convierte en fabricante segn el Real Decreto 1435/1992 y por
ello ha de colocar el marcado y ha de realizar la correspondiente declaracin
CE de conformidad.
6. La empresa fabrica, para su propio uso, una mquina.
La empresa se convierte en fabricante segn dispone el Real Decreto
1435/1992 y, por tanto, ha de confeccionar el expediente tcnico de
construccin, colocar el marcado CE y realizar la declaracin CE de
conformidad.
7. El empresario monta un conjunto o una clula a partir de mquinas
nuevas.
En este caso cada una de ellas ha de disponer de su correspondiente marcado
321

y declaracin CE de conformidad y de su manual de instrucciones, salvo que


se trate de una mquina incompleta, entendiendo por ello aquella que se va a
incorporar a otra mquina o conjunto de mquinas para formar una clula o
conjunto y que no puede funcionar de forma independiente. Para estas
mquinas incompletas el fabricante ha de dar al comprador una declaracin
en la que conste que la mquina incompleta no podr ser puesta en servicio
antes de haber sido declarada la mquina a la que va a ser incorporada,
conforme a las disposiciones de la Directiva de mquinas.
El empresario es responsable de efectuar los trmites relativos al conjunto.
Elaboracin de expediente tcnico (si es preciso, a partir de los expedientes
parciales entregados en el marco de las relaciones contractuales por los
fabricantes de subconjuntos).
Marcado de las siglas CE en un lugar representativo del conjunto (por
ejemplo, la consola central de mando) y emisin de una declaracin CE de
conformidad en la que se hace constar que se refiere al conjunto.
Al utilizar mquinas o componentes fabricados pueden declarar que los
conservan en sus sedes y no estn obligados a hacerlos entrar con sus
materiales. Se aconseja al empresario que se asegure de la existencia real de
estos expedientes y de su disponibilidad en caso necesario.
8. La empresa moderniza una lnea de fabricacin conectando varias
mquinas, unas fabricadas antes de 1995 y otras con posterioridad a
dicha fecha.
Las posteriores al 1 de enero de 1995 dispondrn de marcado CE y de los
restantes requisitos, pero no las anteriores a dicha fecha. En este caso, la
empresa deber esforzarse por respetar la Directiva en la medida de lo
posible, en funcin del estado de la tcnica, y deber elaborar el expediente
tcnico de construccin del conjunto, efectuar el marcado CE y expedir la
declaracin CE de conformidad.
Notas:
En caso de que la mquina est fabricada entre el 1 de enero de 1993 y el 31 de diciembre de 1994 y el fabricante la haya suministrado a
la empresa con el marcado CE, la declaracin CE de conformidad y el manual de instrucciones en espaol, se entender que cumple con
los requisitos mnimos indicados en el Real Decreto 1215/1997.
Si la mquina ha sido construida entre el 21 de enero de 1987 y el 1 de enero de 1995 y el fabricante es espaol debera haber
suministrado dicha mquina con el certificado de cumplimiento de los requisitos de seguridad que se indican en el Reglamento de
seguridad en mquinas (Real Decreto 1495/1986), con lo cual, en caso de poseerlo, se cumplira por parte de dicha mquina lo indicado en
el Real Decreto 1215/1997.

Valoracin del coste energtico de un trabajo empleando el registro de la frecuencia


cardiaca
Planteamiento | Requerimiento | Fuente

322

El consumo de energa producido como consecuencia del trabajo es lo que


denominamos metabolismo del trabajo.
Entre los mtodos a utilizar para calcular el gasto energtico asociado al desarrollo
de una actividad laboral se encuentran:

la utilizacin de tablas metablicas;


la medicin de varios parmetros fisiolgicos.

En el presente supuesto prctico recogemos el caso de un trabajador que realiza


una actividad que provoca mucho cansancio fatigndose enseguida, para valorar lo
cual se acudir a la medida del consumo de oxgeno a travs de la frecuencia cardiaca
(FC).
Los principales parmetros asociados a la frecuencia cardiaca son los siguientes:

FCB (frecuencia cardiaca basal)


FCMx (frecuencia cardiaca mxima)

FCMx. t. (frecuencia cardiaca mxima terica):


FCMx. t = 220 Edad

FCM (frecuencia cardiaca media)


FC (incremento de la frecuencia cardiaca)

CCA (coste cardiaco absoluto)


CCA = FCM - FCB

CCR (coste cardiaco relativo)

Atendiendo a estos parmetros valoraremos el coste fsico de la actividad


desarrollada por el trabajador.
PLANTEAMIENTO
Un trabajador de 44 aos se queja de que la actividad que realiza es muy cansada y
que se fatiga enseguida. Descartados los problemas fsicos por un reconocimiento
mdico, se decide hacer una valoracin del coste energtico que ese trabajo representa
para el trabajador empleando para ello el registro de la frecuencia cardiaca durante
una parte representativa de su jornada laboral.
Los valores registrados han sido:

323

Para el ciclo de trabajo de mayor dureza fsica:


Frecuencia basal: 76 pulsaciones/min.
Frecuencia cardiaca media: 101 pulsaciones/min.
Frecuencia cardiaca mxima: 120 pulsaciones/min.

Para la jornada de 8 horas:


Frecuencia basal: 76 pulsaciones/min.
Frecuencia cardiaca media: 96 pulsaciones/min.
Frecuencia cardiaca mxima: 120 pulsaciones/min.
Subir

REQUERIMIENTO FSICO
ASOCIADO AL CICLO DE
MAYOR DUREZA Y A LA
JORNADA COMPLETA DE
TRABAJO
Carga fsica del ciclo de mayor dureza
Para conocer la carga fsica del ciclo de mayor dureza aplicamos el criterio de
Frimat, por lo que debemos conocer los siguientes valores:
FCB = 76 ppm
FCM = 101 ppm
FCMx. = 120 ppm
FC = 120 101 = 19
FCMx. t. = 220 44= 176
CCA = FCM FCB = 101 76 = 25

Una vez obtenidos estos valores se va a la tabla de Frimat:


Coeficientes de penosidad
1

FCM

90-94

95-99

100- 105-109 > 110


104

FC

20-24

25-29

30-34

35-39

> 40

FCMx. 110-119 120-129 130- 140-149 > 150


139
324

CCA

10

15

20

25

30

CCR

10%

15%

20%

25%

30%

Y sumando los cinco parmetros medidos:


(FCM,

FC, FCMx. t., CCA, CCR) = 4 + 1 + 2 + 5 + 5 = 17 puntos


Puntos

Valoracin

25

Extremadamente
duro

24

Muy duro

22

Duro

20

Penoso

18

Soportable

14

Ligero

12

Muy ligero

10

Carga fsica
mnima

Entonces se concluye que el ciclo de trabajo de mayor dureza puede


considerarse ligero y soportable.
Valoracin global del puesto
En cuanto a la valoracin global del puesto, aplicando el criterio de Chamoux,
tendremos:
FCB = 76 ppm
FCM = 96 ppm
FCMx. = 120 ppm
FCMx. t. = 220 44 = 176
CCA = FCM FCB = 96 76 = 20

Con lo que yendo en este caso a las tablas de Chamoux se puede decir que el coste
relativo para la persona es moderado y el coste absoluto del puesto es muy
moderado:
CCA
0-9 Muy ligero
10-19

Ligero

CCR
0-9

Muy ligero

10-19

Ligero

20 29 Moderado 20-29

Muy
moderado
325

30-39

Pesado

30-39 Moderado

40-49

Muy
pesado

40-49 Algo pesado


50-59

Pesado

60-69

Intenso

Evaluacin del riesgo higinico del puesto de pintor a pistola en un taller de


construcciones metlicas
Datos | Plan de actualizacin | Conclusiones

En el presente supuesto prctico se evala el riesgo higinico de un puesto de


trabajo del que se dispone de los datos siguientes:
Los obtenidos por el tcnico.
Las informaciones recibidas por los trabajadores afectados.
Las informaciones de los delegados de prevencin, mandos directos y direccin
tcnica y administrativa del centro de trabajo.
A partir del proceso de trabajo se elaborar la evaluacin del riesgo qumico.
Posteriormente y a la vista de los resultados, se presentarn las correspondientes
conclusiones respecto a los trabajos realizados en las tareas siguientes:
Proceso de chorro de arena.
Proceso de soldadura.
Por ltimo, se determinarn las decisiones preventivas que el higienista debe
adoptar.
DATOS DEL PUESTO DE TRABAJO A EVALUAR
Puesto de trabajo: pintor a pistola en un taller de construcciones metlicas.
Jornada de trabajo: jornada partida, 8 horas/da, 5 das a la semana, 40 horas
semanales.
Proceso de trabajo y materias primas:
Proceso de chorro de arena: Dos das a la semana, lunes y mircoles a
jornada completa.
Se reciben los perfiles y el trabajador afectado limpia las superficies
mediante chorro de arena. Para la realizacin de este trabajo utiliza
capuz con aportacin de aire exterior desde un compresor, adems de
guantes, botas, traje resistente a impactos, etc. Estos EPI se ven
sensiblemente deteriorados y el capuz pierde hermeticidad en ajustes
326

defectuosos o sueltos.
Los equipos propios del proceso se observan deteriorados y carecen de
marcado CE, incluso en el caldern del compresor el ltimo marcado de
prueba de presin hidrosttica esta fechado hace ms de 15 aos. Para el
aire de aportacin respiratoria se dispone de un compresor especfico
adquirido para este fin.
Se observa que al inicio de la jornada el trabajador recupera arena por el
pavimento, paleando hacia la tolva de la mquina; este proceso dura
unos 15 min.-18 min., no utiliza equipos de proteccin de proteccin
respiratoria.
Chorro de arena: es un proceso de limpieza de metales y otras superficies
con un material en un chorro de alta presin. Se arroja el material contra
una superficie para eliminar los contaminantes. Si el material que se usa
es arena de slice, el proceso se conoce como limpieza con chorro de
arena.
En este proceso se generan importantes cantidades de polvo de slice
cuarzo adems de los xidos superficiales de los metales sobre los que
se limpia. Dentro del campo de la higiene industrial se debe considerar el
elevado nivel de ruido y la calidad del aire de respiracin, aspectos que
no se consideran en este ejercicio.
Proceso de soldadura:
Durante la operacin de soldadura el trabajador utiliza guantes de cuero,
buzo de algodn, botas de seguridad y peto y polainas de cuero, casco
con pantalla integrada y mascarilla de papel de tipo sanitario-P1 contra
partculas.
En este taller se realiza el montaje de las distintas piezas que forman el
conjunto a fabricar. No se dispone de equipos de captacin de humos.
El proceso de soldadura es de tipo manual con electrodo revestido, que
contiene xidos de hierro y manganeso (ferromanganeso) y rutilo, y
como aglutinantes silicatos alcalinos solubles.
Caractersticas de los locales:
Los locales que tienen inters para este estudio higinico son aquellos en los que
se realizan los procesos desarrollados por el puesto de trabajo a evaluar.
El rea de soldadura est formada por una nave abierta en dos de sus paredes
laterales de dimensiones estimadas en 7 m de ancha y 10 m de larga, y altura al
arranque de cerchas de 6 m, pavimento de hormign en bruto. Est dotada de
puente gra para movimiento de carga. En el suelo se observan depsitos
abundantes de escorias de soldadura, puntas de electrodos y otros materiales de
difcil identificacin.
El rea de granallado presenta las mismas caractersticas constructivas que la
anterior, se dispone de toldos cortina para el cierre de las paredes abiertas para
evitar la emisin de polvo al exterior.
Otros datos:
No se dispone de datos de vigilancia mdica, tampoco otros que avalen la
formacin preventiva del trabajador afectado; se desconoce la existencia de las
correspondientes fichas de seguridad qumica.
327

Con esta informacin el tcnico de prevencin puede y debe realizar


recomendaciones para el control o minimizacin de los riesgos basndose en
aquellas situaciones que manifiestamente son incumplimientos normativos y
otras [como que el tipo de proteccin respiratoria utilizada no es adecuada] y
cuya ejecucin debe ser realizada priorizando aquellas cuyas consecuencias sean
ms importantes y aquellas que se puedan realizar por el principio de
oportunidad.
Subir

PLAN DE ACTUACIN PARA REALIZAR LA EVALUACIN DEL RIESGO


QUMICO
Este ejercicio de aplicacin se corresponde a una situacin real. Parece muy
complejo al igual que otros an ms complicados, pero todos ellos son la suma de
problemas simples que, abordados ordenada y progresivamente, nos permiten llegar
fcilmente a alcanzar los conocimientos suficientes para realizar la labor preventiva con
xito y alcanzar el objetivo de prevencin higinica.
Los problemas de prevencin de riesgos en el campo de la higiene del trabajo son
cada da ms complejos; un trabajo ordenado y progresivo, una buena informacin
tcnica, el estudio y la comunicacin y la colaboracin recproca entre los higienistas
nos permitirn resolverlos y alcanzar el objetivo de la higiene del trabajo, que no es otro
que mantener la salud de los trabajadores durante su vida laboral e, incluso, una vez que
cesan en esa actividad laboral.
Con este nimo vamos a resolver el problema planteado; es posible que se presenten
repeticiones a cuestiones ya resueltas y otras que por ser tan sencillas no ser necesario
insistir en ellas.
1. Cules son los contaminantes que potencialmente nos vamos a encontrar?
De las informaciones y datos que hemos tomado durante la visita inicial podemos
sealar qu contaminantes qumicos potencialmente encontraremos:
En proceso de soldadura:
Humos de soldadura.
xido de hierro.
xido de manganeso.
En proceso de chorro de arena:
La evaluacin se ha acotado al riesgo qumico:
Slice cristalina, cuarzo.
xidos metlicos, fundamentalmente hierro.
La slice cuarzo por su riesgo silicgeno.
La materia partcula total como riesgo molesto.
xidos de manganeso, hierro, titanio.
2. Valores lmite ambientales para estos contaminantes.
SUSTANCIA

VALOR LMITE
VLA- VLAED EC

Slice cuarzo por su riesgo silicgeno


Materia particulada total respirable como riesgo molesto

0,05
3
328

Materia partculada total inhalable como riesgo molesto

10

xidos de manganeso, manganeso

0,2

Soldadura humos totales

5 (*)

(*) La composicin y cantidad de los humos, y el total de partculas, dependen de la


aleacin que se suelda y los electrodos que se usan. Las evaluaciones basadas en la
concentracin de humo inhalable son generalmente adecuadas si en la varilla para soldar
el metal o el revestimiento del metal no hay elementos txicos y las condiciones no
contribuyen a la formacin de gases txicos. En caso contrario debe procederse a
determinar si se sobrepasan los Lmites de Exposicin Profesional especficos.
Lmites de Desviacin (LD).
Para los agentes qumicos que tienen asignado VLA-ED pero no VLA-EC no se debe
sobrepasar en ningn momento el valor 5 x VLA-ED.
3. Tcnicas de muestreo aplicables.
MTA/MA-014/A88. Determinacin de materia particulada (total y fraccin
respirable) en aire - Mtodo gravimtrico.
MTA/MA-025/A92. Determinacin de metales y sus compuestos inicos en aire Mtodo de filtro de membrana / Espectrofotometra de absorcin atmica.
4. Programacin de la toma de muestras.
Puesto de trabajo de chorro de arena: hay que determinar la concentracin ambiental
en la zona de respiracin se debe sealar que al utilizar capuz protector la toma de
muestras se realiza por la parte interior del capuz.
Determinacin de xidos metlicos: una bomba a 1,5 l/min, filtro de acetato.
Determinacin de polvo total: una bomba a 1,5 l/min, filtro de PVC.
Determinacin de polvo respirable: una bomba a 1,5 l/min, filtro de PVC ms
cicln.
Durante el proceso de carga de arena en el equipo de proyeccin se realiza una toma
de muestras que contenga solamente ese tiempo con el fin de ver si excede el valor de
desviacin mxima, ya que para la slice no hay valor de corta duracin.
Se presenta el problema de que se necesitan tres muestreadores en el mismo puesto
de trabajo; un trabajador puede portar equipos con un mximo de 2 kg, y tres equipos de
muestreo pesan un total, aproximadamente, de 1,4 kg.
En el puesto de trabajo de soldador la determinacin de la concentracin ambiental
debe hacerse en la zona de respiracin, que en este caso queda dentro de la pantalla de
soldadura, por lo tanto la toma de muestras se realiza en el espacio entra la cara y la
pantalla de soldadura.
Determinacin de humos totales: una bomba a 1,5 l/min, filtro de PVC.
Determinacin de xidos metlicos: una bomba a 1,5 l/min, filtro de acetato.
5. Preparacin del equipo necesario.
En cada uno de los puestos desarrollados por este trabajador se pretende hacer un
muestreo de la jornada completa.
329

Para la toma de muestra en el proceso de chorro de arena se necesitan:

2 bombas calibradas a 1,5 l/min, una con filtro PVC y otra con filtro de acetato.
1 bomba calibrada a 1,7 l/min, con filtro de PVC y cicln.
1 cinturn.
Un cicln.
Filtros de PVC tarados de 2 cuerpos para el cicln y de tres cuerpos para polvo
total y filtros de acetato.

Si se dispone de equipos suficientes es conveniente llevar un doble equipo, ya que se


va a hacer un muestreo durante 8 horas y si las bateras de las bombas no son nuevas y
estn completamente cargadas pueden agotarse.
La calibracin de la bomba para el cicln debe ser muy cuidadosa, ya que en la curva
de separacin ente polvo inhalable y polvo respirable que realiza interviene el caudal.
Para la toma de muestra en el proceso de soldadura se necesitan:
2 bombas calibradas a 1,5 l/min, una con filtro PVC y otra con filtro de acetato.
1 cinturn.
Filtros de PVC tarados y filtros de acetato.
En este desarrollo no se aportan las tablas de calibracin de cada una de las bombas
ni tampoco los datos de tarado de los filtros, porque en la prctica es el laboratorio el
que prepara los soportes de la muestra, filtros, borboteadores, etc., ya que ser esa
unidad la que reciba las muestras y al realizar todas las fases con excepcin de la toma
de muestras se disminuye el riesgo de error y se difuminan menos las responsabilidades.
En cuanto a la calibracin de las bombas no debe olvidarse que aportan al tcnico la
calibracin inicial, y la verifican despus de cada serie de toma de muestras. En el caso
de que se detecten mermas en el caudal se las comunican al tcnico evaluador.
En el caso de los Blancos proceden de la misma forma, se comunican cuando se
detecta una contaminacin.
Sin perjuicio de lo anterior en cada unidad de trabajo se puede normalizar un
procedimiento en el que claramente queden establecidas las funciones y
responsabilidades de las personas o departamentos afectados.
6. Ejecucin y resultados de las determinaciones ambientales.
En las tablas que se aportan a continuacin se recogen los datos suministrados por la
unidad de preparacin y analtica que nos permiten realizar los clculos de la
concentraciones ambientales correspondientes.
CHORRO DE ARENA ## CONTROL DE LA TOMA DE MUESTRAS
Trabajador D.
fecha
Representantes de los trabajadores
D.
D.
Representante de la Direccin
D.
DURACIN
OBSERVACIONES
BOMBA INICIO FINAL
Tcnico Referencia
h:min h:min
Referencia h:min h:min
330

X.Y.Z. 42/04/001
X.Y.Z. 42/04/002
X.Y.Z. 42/04/003

XXX-1
XXX-1

8:10

8:25

0:15

15

X.Y.Z. 42/04/004

XXX-1

8:26

13:00

4:34

274

X.Y.Z. 42/04/005

XXX-1

14:05

17:00

2:55

175
464

X.Y.Z. 42/04/006
X.Y.Z.
X.Y.Z.
X.Y.Z.
X.Y.Z.
X.Y.Z.

42/04/007
42/04/008
42/04/009
42/04/010
42/04/011

XXX-4
XXX-4
XXX-4
XXX-4
XXX-4

8:10
8:26
11:06
14:05

8:25
11:05
13:00
16:43

0:15
2:39
1:54
2:38

15
149
114
148
426

X.Y.Z. 42/04/M02
X.Y.Z. 42/04/M03

XXX-6
XXX-6

8:10

8:25

0:15

15

X.Y.Z. 42/04/M04

XXX-6

8:26

11:05

2:39

149

X.Y.Z. 42/04/M05

XXX-6

11:06

13:00

1:54

114

X.Y.Z. 42/04/M06

XXX-6

14:05

16:43

2:38

148

X.Y.Z. 42/04/M01

426

BLANCO DE
LABORATORIO
BLANCO DE CAMPO
RESPIRABLE SLICE
RESPIRABLE SLICE
RESPIRABLE SLICE
TIEMPO TOTAL
MUESTREADO
BLANCO DE
LABORATORIO
BLANCO DE CAMPO
POLVO TOTAL
POLVO TOTAL
POLVO TOTAL
POLVO TOTAL
TIEMPO TOTAL
MUESTREADO
BLANCO DE
LABORATORIO
BLANCO DE CAMPO
HIERRO MANGANESO
HIERRO MANGANESO
HIERRO MANGANESO
HIERRO MANGANESO
TIEMPO TOTAL
MUESTREADO

CHORRO DE ARENA ## CONTROL DE LA TOMA DE MUESTRAS


Trabajador D.
fecha
Representantes de los trabajadores
D.
D.
Representante de la Direccin
D.
DURACIN
OBSERVACIONES
BOMBA INICIO FINAL
Tcnico Referencia
h:min h:min
Referencia h:min h:min
X.Y.Z. 42/04/012
BLANCO DE
331

X.Y.Z.
X.Y.Z.
X.Y.Z.
X.Y.Z.
X.Y.Z.
X.Y.Z.

42/04/013
42/04/014
42/04/015
42/04/016
42/04/017
42/04/018

XXX-3
XXX-3
XXX-3
XXX-3
XXX-3
XXX-3

8:10
9:45
11:10
14:01
15:40

9:40
11:05
13:00
15:39
17:00

1:30
1:20
1:50
1:38
1:20

90
80
110
98
80
458

X.Y.Z. 42/04/M08
X.Y.Z. 42/04/M09

XXX-5
XXX-5

8:10

9:40

1:30

90

X.Y.Z. 42/04/M10

XXX-5

9:45

11:05

1:20

80

X.Y.Z. 42/04/M11

XXX-5

11:10

13:00

1:50

110

X.Y.Z. 42/04/M12

XXX-5

14:01

15:39

1:38

98

X.Y.Z. 42/04/M12

XXX-5

15:40

17:00

1:20

80

X.Y.Z. 42/04/M07

458

LABORATORIO
BLANCO DE CAMPO
HUMOS TOTALES
HUMOS TOTALES
HUMOS TOTALES
HUMOS TOTALES
HUMOS TOTALES
TIEMPO TOTAL
MUESTREADO
BLANCO DE
LABORATORIO
BLANCO DE CAMPO
HIERRO MANGANESO
HIERRO MANGANESO
HIERRO MANGANESO
HIERRO MANGANESO
HIERRO MANGANESO
TIEMPO TOTAL
MUESTREADO

CHORRO DE ARENA ## RESULTADOS


Refer Tara, PESO PESO CONTE BOM TIEM CAU VOLU CON CONCE OBSERVA
encia gram TOTA MUE NIDO BA PO
DAL MEN CEN. N. SiO2 CIONES
os. L
STRA SiO2
Refer MUE litros/ litros Polvo cuarzo
gramo cuerzo encia STRA min
mg/m mg/m3
3
s
gramos
minut
os
42/04/ 0,012 0,012
blanco
001 34
33
42/04/ 0,010 0,010
xxx-1 0
0
blanco
002 22
21
42/04/ 0,012 0,012 0,0003 0,00011 xxx-1 15,00 1,7 25,5 13,73 4,31
POLVO
003 32
67
5
RESP. SLICE
42/04/ 0,009 0,013 0,0040 0,00122 xxx-1 274,00 1,7 465,8 8,63 2,62
POLVO
004 92
94
2
RESP. SLICE
42/04/ 0,011 0,012 0,0015 0,00051 xxx-1 175,00 1,7 297,5 5,08 1,71
POLVO
005 14
65
1
RESP. 332

CHORRO DE ARENA ## RESULTADOS


Refer Tara, PESO PESO CONTE BOM TIEM CAU VOLU CON CONCE OBSERVA
encia gram TOTA MUE NIDO BA PO
DAL MEN CEN. N. SiO2 CIONES
os. L
STRA SiO2
Refer MUE litros/ litros Polvo cuarzo
gramo cuerzo encia STRA min
mg/m mg/m3
3
s
gramos
minut
os
SLICE
0,005 0,0013
788,8 7,45 1,76 MEDIA
88
9
PONDE
RADA
42/04/ 0,010 0,010
blanco
006 89
89
42/04/ 0,011 0,0119
xxx-6
blanco
007 97
7
42/04/ 0,010 0,0115 0,0006
xxx-6 15,00 1,48 22,2 27,48
POLVO
008 89
0
1
TOTAL
42/04/ 0,012 0,015 0,0035
xxx-6 149,00 1,48 220,52 16,01
POLVO
009 15
68
3
TOTAL
42/04/ 0,010 0,012 0,0018
xxx-6 114,00 1,48 168,72 10,73
POLVO
010 85
66
1
TOTAL
42/04/ 0,009 0,012 0,0021
xxx-6 148,00 1,48 219,04 9,82
POLVO
011 95
10
5
TOTAL
0,008
630,4 12,85
MEDIA
10
8
PONDE
RADA
Conte Conte
nido nido
Fe
Mn
Fe
Mn
mg/m mg/m
uestra uestra
42/04/
blanco
M01
42/04/
xxx-4 0
blanco
M02
42/04/
0,190 0,003
xxx-4 15,00 1,44 21,6 8,80 0,139 METALES
M03
42/04/
0,720 0,021
xxx-4 274,00 1,44 394,56 1,82 0,053 METALES
M04
42/04/
0,510 0,009
xxx-4 175,00 1,44 252 2,02 0,036 METALES
M05
42/04/
1,420 0,033
668,16 2,13 0,049 MEDIAS
M06
PONDERA
DAS

333

SOLDADURA ## RESULTADOS
Refere Tara, PESO PESO BOM TIEMP CAU VOLU CONC CONC OBSERVACI
ncia gram TOTAL MUES BA
O
DAL MEN EN. EN.
ONES
os.
TRA Refere MUES litros/ litros Polvo SiO2
gramos ncia TRA min
mg/m3 cuarzo
minuto
mg/m3
s
42/04/ 0,01 0,0123
blanco
012 234
3
42/04/ 0,01 0,0102
XXXblanco
013 022
1
3
42/04/ 0,01 0,0131 0,0008 XXX- 90,00 1,49 134,1 6,34
HUMOS,
014 232
7
5
3
SOLDADUR
A
42/04/ 0,00 0,0109 0,0010 XXX- 80,00 1,49 119,2 8,64
HUMOS,
015 992
5
3
3
SOLDADUR
A
42/04/ 0,011 0,0124 0,0013 XXX- 110,00 1,49 163,9 7,99
HUMOS,
016 14
5
1
3
SOLDADUR
A
42/04/ 0,01 0,0146 0,0014 XXX- 98,00 1,49 146,02 9,93
HUMOS,
017 321
6
5
3
SOLDADUR
A
42/04/ 0,01 0,0141 0,0012 XXX- 80,00 1,49 119,2 10,23
HUMOS,
018 291
3
2
3
SOLDADUR
A
0,0058
682,42 8,59
MEDIA
6
PONDERAD
A
Conteni Conteni
do
do
Fe
Mn
Fe
Mn
mg/mu mg/mu
estra estra
42/04/
blanco
M07
42/04/
XXXblanco
M08
5
42/04/
0,190 0,032 XXX- 90,00 1,58 142,2 1,34 0,225 METALES
M09
5
42/04/
0,720 0,018 XXX- 80,00 1,58 126,4 5,70 0,142 METALES
M10
5
42/04/
0,876 0,014 XXX- 110,00 1,58 173,8 5,04 0,081 METALES
M11
5
42/04/
1,231 0,019 XXX- 98,00 1,58 154,84 7,95 0,123 METALES
334

SOLDADURA ## RESULTADOS
Refere Tara, PESO PESO BOM TIEMP CAU VOLU CONC CONC OBSERVACI
ncia gram TOTAL MUES BA
O
DAL MEN EN. EN.
ONES
os.
TRA Refere MUES litros/ litros Polvo SiO2
gramos ncia TRA min
mg/m3 cuarzo
minuto
mg/m3
s
M12
5
42/04/
1,108 0,083 XXX- 80,00 1,58 126,4 8,77 0,657 METALES
M13
5
4,125 0,166
723,640 5,700 0,229 MEDIAS
PONDERAD
AS

Subir

CONCLUSIONES
A la vista de los resultados se pueden emitir las siguientes conclusiones:
Respecto al proceso de chorro de arena.
Los resultados de polvo respirable y polvo total superan ampliamente los VLAED; en la tarea de paleado de arena a la tolvilla de la mquina de proyeccin se
acerca a las concentraciones mximas considerando el factor de desviacin para
el polvo respirable.
Las concentraciones ambientales de slice en todas las muestras supera la
concentracin mxima establecida en aplicacin del factor de desviacin para
exposiciones cortas.
Permitiran afirmar estas exposiciones que el trabajador se encuentra en riesgo
grave e inminente, lo que obligara al cese inmediato de la actividad hasta que
no se tomen las medidas de control suficientes? Tomando en consideracin que
el efecto silicgeno tiene importante factor acumulativo no parece adecuado que
se calificara como riesgo inminente pero s grave, lo que determina una rpida,
urgente y efectiva intervencin preventiva no slo en el campo ambiental sino
tambin en el campo de la vigilancia de la salud, realizando un reconocimiento
mdico especfico.
Respecto a las concentraciones de metales se alcanzan los ndices de exposicin
o tanto por ciento de la Exposicin Mxima Permitida siguientes:
Para el hierro:

Para el manganeso:

335

Por esto podemos considerar que la exposicin a metales en este proceso no


parece probable que produzca efectos adversos para la salud.

Respecto al proceso de soldadura.


En cuanto a la exposicin a humos totales no se alcanzan concentraciones que
superen los valores mximos consecuencia de aplicacin de los lmites de
desviacin.
Considerando los ndices de exposicin:

Se ha de considerar que por la exposicin a humos totales procedentes del


proceso de soldadura parece probable que pueda producir efectos adversos para
la salud del trabajador afectado.
En cuanto a la exposicin a xidos metlicos no se alcanzan concentraciones
que superen los valores mximos consecuencia de la aplicacin de los lmites de
desviacin tanto para el hierro como para el manganeso.
Considerando los ndices de exposicin:
Para los xidos de hierro:

Para los xidos de manganeso:

procedentes del proceso de soldadura parece probable que puedan producir


efectos adversos para la salud del trabajador afectado.
Aqu se pueden plantear otros clculos en respuesta a las siguientes preguntas:
336

337

338

la espalda doblada.
Esfuerzo tensional
Este esfuerzo tensional viene dado por las fuerzas de reaccin que aparecen en los
discos intervertebrales al tener que sostener una carga. La fuerza sufrida por la
columna se hace mxima en la regin L5/S1 (zona entre la 5. vrtebra lumbar y la 1.
vrtebra sacra). Esta regin es por tanto la que mayores cargas mecnicas soporta y la
que mayor riesgo tiene de lesionarse.
Los clculos de las fuerzas sufridas en L5/S1 se basan en un modelo biomecnico
bidimensional en el plano sagital. El modelo est formulado para poder calcular el
esfuerzo lumbar a partir del peso corporal, la altura de la persona, la carga y la postura
que adopta el individuo al realizar el esfuerzo.
P:

Peso de la carga.

Lp:

Distancia del centro de gravedad de la carga


a la unidad vertebral L5/S1.

W:

Peso del tronco, cuello, cabeza y brazos.

Lw:

Distancia del centro de gravedad del


conjunto tronco, cuello, cabeza y brazos a la
unidad vertebral L5/S1.

M:

Fuerza que deben realizar los msculos


lumbares para poder mantener esa posicin.

Lm:

Distancia del punto de insercin de los


msculos lumbares a la unidad vertebral
L5/S1.
ngulo de inclinacin de la espalda.

339

Fuerza realizada por msculos lumbares


Lo primero que debe conocerse es la fuerza realizada por los msculos lumbares.
Para ello aplicamos la ecuacin de equilibrio de momentos respecto de L5/S1, donde
el nico valor desconocido es el de M:

El peso W (W = Wtronco + Wcabeza+cuello + Wbrazos) se calcula a partir del peso corporal


de la persona, ya que cada segmento corporal de un individuo puede expresarse como
una proporcin del peso total del cuerpo (Wtotal):

La distancia Lw se calcula, segn la postura adoptada, a partir de los centros de


gravedad de cada uno de los segmentos corporales que intervienen en la accin (la
situacin de estos centros de gravedad se puede conocer fcilmente a partir de tablas
ya existentes en el mercado como las de DEMPSTER):

El peso de la carga a sostener (P) y la distancia de la misma a L5/S1 (Lp) se


puedencalcular directamente. En cuanto a la distancia desde el punto de insercin de
los msculos lumbares a la unidad vertebral L5/S1, Lm, se estima a partir de estudios
mdicos en unos 5 cm.

340

Tensiones mecnicas
Una vez conocida la fuerza realizada por los msculos lumbares slo nos resta
calcular las tensiones mecnicas existentes en el disco intervertebral L5/S1:
C: Fuerza de compresin (normal).
S: Fuerza de cortante (tangencial).
Se calculan a partir de las ecuaciones de equilibrio de fuerzas en los ejes paralelo y
perpendicular a la columna vertebral:

Valores de la fuerza de compresin y la de la cortante


De estas dos ecuaciones se obtienen los valores de la fuerza de compresin (C) y
de la de la cortante (S) que soporta el disco intervertebral L5/S1, ya que el resto de
variables son conocidas.
Como dato estimativo decir que el NIOSH (National Institute of Occupational
Safety and Health) recomienda un valor mximo para la fuerza de compresin de
3.400 N para hombres y un 25% menos para mujeres. En cuanto al cortante, los
valores permisibles son bastante menores, fijndose el lmite en unos 1.750 N.

341

Rgimen comunitario. Bulgaria: Autorizacin de trabajo


Caso prctico | Fuente

CASO PRCTICO
Snejka A. es blgara y acaba de llegar a Espaa. Ha conocido a una persona
dispuesta a contratarla en una residencia de cuidado de personas mayores.
Podra Snejka ser contratada? En caso negativo, cmo podra Snejka obtener
autorizacin de trabajo?
Una vez en Espaa, Snejka puede solicitar un certificado de registro como
ciudadano comunitario, pero durante el rgimen transitorio de la incorporacin de
Bulgaria a la Unin Europea dicho certificado especificar que Snejka no est
autorizada a trabajar por cuenta ajena durante dicho perodo.
Segn se establece en las Instrucciones DGI/SGRJ/03/2007 para poder trabajar
por cuenta ajena, el empleador deber solicitar autorizacin de trabajo para Snejka por
el procedimiento del rgimen general, con la salvedad de que no se tendr en cuenta la
situacin nacional de empleo, supuesto equivalente a los contemplados por el artculo
40 LOEX.
Por tanto, la autorizacin de trabajo tampoco debera tener limitacin geogrfica ni
de actividad, y, en caso de que la tuviera, se podra solicitar, analgicamente, la
aplicacin de la Instruccin de 20 de diciembre de 2005 de la Direccin General
de Inmigracin, y solicitar documento acreditativo de la vigencia de la autorizacin
de trabajo concedida en cualquier mbito geogrfico y sectorial.

Subsidio causado tras un contrato a tiempo parcial


Planteamiento | Cuestiones | Soluciones| Fuente

342

Planteamiento
Doa Mara Martnez Luyego, de 31 aos de edad, cesa en el puesto de trabajo que
vena desempeando desde el da 11 de noviembre de 2006 por incorporacin del
titular el da 31 de marzo de 2007.
Doa Mara est casada y tiene dos hijos de 7 y 5 aos de edad. Los nicos
ingresos de la unidad familiar son de 1.894,17 euros mensuales, derivadas del trabajo
de su marido.
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Cuestiones
1. Recibir alguna prestacin?
2. Con fecha 16 de mayo de 2007, inicia un contrato de 2 meses de duracin a
razn de 1 hora diaria de lunes a viernes. Indicar si tiene derecho a alguna
prestacin.
3. Si el contrato anterior fuese de 16 horas semanales. Tendra derecho a alguna
prestacin? Indicar duracin, cuanta y fecha de inicio.
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Soluciones
1. No genera ninguna prestacin econmica por desempleo, ya que para el nivel
contributivo no cumple el perodo mnimo de cotizacin, y para el nivel asistencial no
cumple el requisito de carencia de rentas, puesto que obtiene rentas superiores al 75
por ciento del salario mnimo interprofesional (570,60 euros x 75% = 427,95 euros):
(artculo 210.1 en relacin con el artculo 207.b) del Real Decreto Legislativo
1/1994).
(artculo 215.2 del Real Decreto Legislativo 1/1994).
1.894,17 / 4 = 473,54 al mes para cada componente de la unidad familiar
2. Dado que los contratos a tiempo parcial de duracin inferior a 12 horas
semanales o 48 horas mensuales estn actualmente protegidos frente a la totalidad de
situaciones y contingencias que se hallen previstas para el resto de trabajadores a
tiempo parcial en el respectivo rgimen de la Seguridad Social en el que figuren
encuadrados, las contrataciones efectuadas desde el da 1 de marzo de 1999 se
computan para generar derecho a subsidio social.
3. En este caso cumple todos los requisitos para obtener el subsidio de desempleo,
dado que:
Est en situacin legal de desempleo y acredita el correspondiente compromiso de
actividad.
Tiene cubierto el perodo mnimo de cotizacin (en este caso acredita 142 das en
el primer trabajo y 45 das en el segundo, un total de 187 das).
Carece de rentas, de cualquier naturaleza, superiores al 75 por ciento del salario
343

mnimo interprofesional y carece de responsabilidades familiares debido a los ingresos


de su esposo.
Tiene derecho a un subsidio por desempleo de 6 meses de duracin.
(artculos 215.1.2.b) y 216.2.b) del Real Decreto Legislativo 1/1994).
X = (5 horas x 100) / 40 horas = 12,5%
La cuanta de este subsidio a partir del da 24 de marzo de 2007, en virtud del
contenido del artculo 217.1 de la Ley General de la Seguridad Social, modificado por
la Ley Orgnica 3/2007, de 22 de marzo, ser:
499,20 x 80% = 399,36
En la que 499,20 corresponde a la cuanta del IPREM para el 2007.
El plazo para solicitar dicho subsidio es de 15 das hbiles a partir de la situacin
legal de desempleo, en otro caso, el derecho al subsidio nace a partir del da siguiente
a la solicitud, reducindose su duracin en tantos das como medien entre la fecha en
que hubiera tenido lugar el nacimiento del derecho de haberse solicitado en tiempo y
forma, y aquella en que efectivamente se hubiera formulado; por tanto, el derecho
nacer el 16 de julio de 2007.
(artculo 219.1.a) del Real Decreto Legislativo 1/1994).
Subir

DOCUMENTO
EXTRADO DE LA OBRA:
SUMMA Laboral

344

Un nuevo producto destinado a cubrir todas las necesidades


del profesional del Derecho del Trabajo y de la Seguridad
Social, recopilando en un nico DVD la ms amplia y
variada documentacin relacionada con este sector del
orden jurdico.
Caractersticas tcnicas:
- Aplicacin en entorno Windows (W'98, W'NT, W2000 y
XP).
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- Localizacin de documentos a travs de diferentes ndices
y completas pantallas de bsqueda.
- Conectivas de bsqueda entre campos y dentro de cada
uno de ellos.
- Bsquedas a texto libre por todos los documentos de la
base de datos con la mxima rapidez.
- Ficha completa de cada norma o resolucin con enlaces a
todos los documentos relacionados.
- Posibilidad de insertar notas aclaratorias a los
documentos, que se conservarn entre actualizaciones.
- En las bases de datos que contienen formularios y
modelos se incluye un prctico editor que le permitir
rellenarlos de forma sencilla y podr salvarlos para su
posterior localizacin.
- Opciones de favoritos, para guardar las bsquedas ms
utilizadas, y de ayuda para consultar las preguntas ms
frecuentes.
- Aplicacin de expedientes. Esta utilidad le va a permitir
relacionar, a modo de expedientes de trabajo, documentos o
parte de ellos de cualquiera de nuestras bases de datos,
pudiendo hacer referencia a cualquier informacin incluida
en el fondo documental de Lex Nova que tenga disponible
(legislacin, jurisprudencia, formularios...) en un mismo
expediente; asimismo, podr enlazar los documentos
realizados con el editor que incorporan nuestras
aplicaciones o documentos de cualquier tipo realizados por
usted con sus aplicaciones habituales. De esta forma, desde
un mismo expediente, tendr acceso a toda la informacin
que ha necesitado para un determinado asunto.
- Documento que recoge las novedades de cada DVD con
345

La valoracin de la Carga Mental segn el mtodo ERGOS

El mtodo ERGOS, procedimiento desarrollado en 1989 por el Servicio de


Prevencin de la antigua Empresa Nacional de Siderurgia (ENSIDESA), facilita de
forma sencilla una indicacin de los factores de riesgo no fsicos existentes en el
puesto de trabajo. El concepto de carga de trabajo mental objetiva del puesto de
trabajo puede ser abordado de modo prctico mediante un sencillo cuestionario, que
presentamos a continuacin.
DETERMINACIN DE LOS FACTORES DE CARGA MENTAL Y
PSICOSOCIOLGICOS
Hemos considerado para la determinacin de un indicador numrico final de la
carga mental dos grupos de factores, los factores de carga mental y los factores
psicosociolgicos. Al ser la carga mental el resultado de las exigencias de la tarea
interaccionando con las condiciones ambientales, con las funciones emocionales, con
los elementos psicosociales y las caractersticas de la organizacin, no resulta fcil,
desde una consideracin de la influencia conjunta, determinar el grado de afectacin
que sobre la carga mental ejerce de forma particular cada uno de ellos. En este
sentido, definidos los factores, se toma y acepta una hiptesis de partida: el efecto, la
influencia y el modo de cargar sobre el operador de aquellos elementos exgenos
que forman parte de la tarea o de la organizacin y los endgenos, como sus propias
emociones, son iguales y ponderados.
INDICADOR NUMRICO
Por ello, y en lnea con la sencillez y el rigor del mtodo que se investiga, se
pretendi obtener un indicador numrico parcial, formulndose (salvo en el caso del
horario de trabajo, dadas las particulares caractersticas de una siderurgia integral) tres
preguntas cuidadosamente elaboradas por cada uno de los factores que componen lo
que se entiende como carga mental del puesto. Factores de carga nerviosa ms los
relacionados con las exigencias de la tarea, las funciones cognitivas, sensoriales y
emocionales del operador y factores psicosociales generados por el contexto
organizacional, el ambiente sociolaboral y las caractersticas temporales del trabajo.
FACTORES Y CRITERIOS DE EVALUACIN
En lo que sigue se explican cada uno de estos factores as como los criterios de
evaluacin seguidos:
Presin de tiempos: La presin de tiempos surge de la necesidad del trabajador de
seguir un ritmo que le es impuesto, de lograr un cierto rendimiento o de la
imposibilidad de parar una mquina o una cadena de trabajo. Cuando la mquina
impone un ritmo de trabajo, como es el caso de las actividades mecnicas y
repetitivas, baja el nivel de satisfaccin en el trabajo.
Criterios de evaluacin: La primera de las tres preguntas formuladas tiene por
objeto conocer el tiempo de pausa. Las pausas constituyen un momento de reposo para
el trabajador; un puesto de trabajo con un tiempo de pausa superior a dos horas se
346

considera lo suficientemente flexible y que no genera tensin en el operador.


La segunda pregunta tiene por objeto saber si libremente o cuando ocurre un
incidente el operador puede interrumpir el ciclo de trabajo, es decir, si puede parar la
mquina o el proceso sin generar perturbaciones.
La tercera pregunta tiene por finalidad apreciar si, fuera de las pausas previstas, el
trabajador puede ausentarse sin ningn riesgo para la produccin porque pueda
detener su mquina o porque no haya ms que intervenciones puntuales y
predeterminadas.
Atencin: Orientacin mental selectiva que comporta un incremento de la
eficiencia en una determinada actividad en detrimento de otras actividades
concurrentes.
Criterios de evaluacin:
La primera pregunta pretende valorar la carga perceptiva del puesto.
La segunda pregunta se refiere a determinar si el trabajo conlleva unas
exigencias visuales fuertes.
Complejidad: Entendida como nmero y variedad de los diferentes elementos que
constituyen el conjunto de una tarea. En este factor se trata de correlacionar las
exigencias de formacin y de conocimientos y la posibilidad de cometer errores.
Criterios de evaluacin: La primera pregunta informa sobre la formacin y
actualizacin de conocimientos por la evolucin del proceso. El recurso continuado a
una formacin especializada da una indicacin cierta sobre la complejidad de la tarea.
La segunda y tercera pregunta dan una indicacin de la complejidad en funcin de
la posibilidad de cometer errores y de sus consecuencias.
Monotona: Mantenimiento ininterrumpido de una operacin, situacin o tarea.
Ms expresamente se entiende por ella la ausencia de variedad de movimientos,
ritmos, estmulos ambientales o de contenido de trabajo en la realizacin de la tarea.
La monotona puede ser sentida de manera subjetiva.
Criterios de evaluacin: Para la evaluacin de este factor se han considerado tres
preguntas:
La primera pregunta tiene por objeto conocer si un puesto tiene atribuidas
varias funciones (en el sentido de tareas) y, en caso de no ser as, no penalizar.
La segunda pregunta trata de conocer la posibilidad de intercambiar el trabajo
con otro compaero.
La tercera pregunta trata de descubrir si los cambios operativos en el proceso
347

348

349

350

Evaluacin de riesgos de seguridad en una empresa de reparacin de automviles

En el presente supuesto prctico se realiza una evaluacin de los riesgos de


seguridad de un concesionario dedicado a la venta de coches en el que tambin se
351

realizan otras operaciones encaminadas a la reparacin de los vehculos cuando


sufran alteraciones despus de su fabricacin.
Para una mejor comprensin del supuesto se ha estructurado en cuatro grandes
bloques:
1. Indicacin de los datos objetivos y subjetivos de la empresa.
2. Justificacin del mtodo de evaluacin de riesgos seleccionado.
3. Evaluacin de riesgos de la empresa a partir del anlisis de las distintas
instalaciones, los procesos y tareas desarrollados, as como las medidas de
proteccin y de prevencin adoptadas.
4. Por ltimo, con los datos anteriores, se proceder a la cumplimentacin de las
correspondientes fichas de valoracin y evaluacin de los riesgos de
seguridad detectados.
1. DATOS DE LA
EMPRESA
A la hora de llevar a cabo una adecuada y correcta gestin de la prevencin se
debern tener en cuenta los datos de la empresa que permitan su identificacin:
domicilio, actividad que desarrolla, plantillas y cargos, organizacin de la prevencin,
horario de trabajo, instalaciones, maquinaria empleada, procesos, tareas a desarrollar y
distribucin del personal, de la maquinaria y tiempos de exposicin.
Domiciliacin
El Plan de Prevencin que se desarrollar a lo largo de los siguientes captulos ser
para la empresa de nombre: PREVYFORMA, S.L.
Se trata de un concesionario que tiene domicilio en el Polgono Industrial de Vega de
Arriba, s/n, en Mieres, Asturias.
Actividad
El concesionario se dedica a la venta de automviles, de sus equipos y componentes,
as como a las operaciones encaminadas a la restitucin de sus condiciones normales
cuando stas sufran alteraciones despus de su fabricacin, para lo cual se desarrollan
tres ramas de actividad:
Mecnica: Trabajos de reparacin o sustitucin en el sistema mecnico del
vehculo, incluidas sus estructuras portantes y equipos y elementos auxiliares
excepto el equipo elctrico.
De electricidad: Trabajos de reparacin o sustitucin en el equipo elctrico del
automvil, tanto bsico del equipo motor, como los auxiliares de alumbrado,
sealizacin, acondicionamiento e instrumental de indicacin y control.
De carrocera y pintura: Trabajos de reparacin o sustitucin en elementos de
carrocera no portantes, guarnicionera y acondicionamiento interior y exterior de
stos, adems de los trabajos de pintura, revestimiento y acabado de carroceras.
352

Plantilla y cargos
Se dispone de una plantilla de 34 trabajadores. Los cargos que ocupan son los
siguientes:
1 Ingeniero Tcnico Industrial como Gerente. 3 Almaceneros.
1 Economista.
1 Jefe de taller.
2 Auxiliares administrativos.
1 Jefe de equipo mecnico.
1 Jefe de ventas.
1 Jefe de equipo elctrico.
2 Vendedores.
1 Jefe de equipo de chapa y pintura.
1 Recepcionista.
5 Oficiales mecnicos.
1 Jefe de almacn.
2 Ayudantes mecnicos.
2 Ayudantes elctricos.
1 Oficial elctrico.
3 Oficiales chapistas.
1 Oficial de tratamiento
anticorrosivo y reparaciones de
neumticos.
2 Ayudantes chapistas.
1 Ayudante para carga y descarga y
repartidor.
2 Pintores de carroceras.
Representacin de los trabajadores
Por la actividad laboral de la empresa, y por tener una plantilla que no supera los
treinta y cuatro trabajadores, no ser obligatoria la constitucin de un Comit de
Seguridad y Salud.
Los trabajadores han elegido para desarrollar el cargo de Delegado de Prevencin a
un Delegado de personal por sus aptitudes y por haber realizado un curso de nivel
intermedio en Prevencin de Riesgos Laborales.
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 36, apartado 1 de la LPRL ser
competencia del Delegado:
Colaborar con la Direccin de la empresa en la mejora de la accin preventiva.
Promover y fomentar la cooperacin de los trabajadores en la ejecucin de la
normativa sobre prevencin de riesgos laborales.
Ser consultados por el empresario, con carcter previo a su ejecucin, acerca de
las decisiones a que se refiere el artculo 33 de la LPRL.
Ejercer una labor de vigilancia y control sobre el cumplimiento de la normativa de
prevencin de riesgos laborales.
Por no tener Comit de Seguridad y Salud las competencias atribuidas a ste en el
artculo 39 de la LPRL tambin sern ejercidas por el Delegado de Prevencin.
El tiempo empleado por el Delegado de Prevencin para desempear sus funciones
se aplicar al crdito de horas mensuales retribuidas previsto en la letra e) del artculo
68 del Estatuto de los Trabajadores. Sin embargo ser considerado como tiempo de
trabajo efectivo el correspondiente a las funciones preventivas especficas o cualquier
otra convocada por el empresario para tratar materias de seguridad y salud, as como el
353

tiempo que se destina para las visitas previstas de los tcnicos en las evaluaciones de
riesgos.
Organizacin de la prevencin
Segn el artculo 16 del RD 39/1997, no es obligatorio para una empresa de las
caractersticas de PREVYFORMA, S.L., disponer de un Servicio de Prevencin Propio,
as que se ha optado por un sistema mixto, es decir, formado por un Servicio de
Prevencin ajeno ms un tcnico superior en prevencin de riesgos laborales como
trabajador designado para la especialidad de seguridad. La vigilancia de la salud ha sido
contratada con un servicio externo.
Horario
Todos los trabajadores tienen un horario normal de lunes a viernes que se distribuye
del siguiente modo:
Maana: de 9:00 a 13:00.
Tardes: de 15:00 a 19:00.
Instalaciones
Instalacin elctrica
La energa se recibe a 220 V sin centro de transformacin, como es tpico en las
empresas del tipo a la que est siendo objeto de estudio.
Se dispone de tres circuitos:
Uno de fuerza para el rea en que se realizan las tareas mecnicas.
Otro de fuerza para el resto del edificio.
Un nico circuito de alumbrado que servir a todo el edificio.
La instalacin cuenta con un cuadro general de entrada equipado con los siguientes
elementos:
Un transformador con entrada a 220 V y salida a 24 V para las lmparas porttiles.
Un interruptor diferencial de alta sensibilidad, 0,03 A, para el circuito de
alumbrado.
Cuatro interruptores diferenciales de media sensibilidad, 0,3 A, para los circuitos
de fuerza.
Seis interruptores de corte automtico de tipo magnetotrmico.
Instalacin de aire comprimido
Para las tomas de aire se ha optado por una instalacin con tomas de aire metlicas,
que discurre paralela a las paredes de las distintas secciones. Cada 25 metros est

354

colocado un vaso purgador.


Para la generacin de aire comprimido se cuenta con un compresor de pistones y otro
de tornillo. Ambos estn conectados a un acumulador de 500 litros de capacidad que
tiene un grifo de purga con una presin de timbre de 15 kg/cm2.
La ltima fecha de retimbrado es el 14 de abril de 2000.
Instalacin de pintura de vehculos
Para las tareas de pintado se dispone de: una cabina con horno de fabricacin standar
de 12 x 7 x 2,5 metros, y de un local de construccin propia utilizado ocasionalmente.
La renovacin de aire en la instalacin estndar se realiza con soplado desde el techo
y extraccin por el suelo. Para ello tiene en el techo un sistema de filtrado y en el suelo
un enrejillado metlico y lecho de agua.
Sin embargo, en el local de construccin propia, la nica renovacin de aire con la
que se cuenta es la que se consigue con un extractor colocado a 80 cm del suelo.
La temperatura de secado ronda los 75 C y se realiza mediante quemador individual
alimentado por combustible lquido, situado en el exterior de la cabina.
Instalacin contra incendios
La instalacin contra incendios la componen: treinta y nueve equipos porttiles
colocados en las paredes y columnas, bocas de incendio, equipos de manguera y sistema
de alarma y detectores de temperatura.
Instalacin para la manutencin
Puesto que no se realizan tareas en las que se manipulen grandes cargas solo se
dispone de seis gras mviles que faciliten el sacar e introducir motores en los
vehculos. El resto de procesos y tareas de manutencin se realiza de forma manual.
Trabajos bajo vehculos
En el suelo de la nave existe una fosa para la inspeccin de vehculos en la seccin
de mecnica, que generalmente est cubierta por no ser utilizada, al haber instalado
elevadores hidralicos en todas las secciones del taller. La distribucin de stos es la
siguiente: diez en la seccin mecnica, dos en reparaciones elctricas y dos en chapa y
pintura.
Maquinaria
Debido a las tareas que se llevan a cabo en el CONCESIONARIO PREVYFORMA,
S.L., el listado de maquinaria con que se trabaja es el siguiente:

355

10 Ordenadores personales.
14 Elevadores hidrulicos:

4 de 4 columnas de 4,5 Tm.


10 de 2 columnas de 2,5 Tm.

5 Gatos elevadores porttiles:


4 hidrulicos sobre carrillos de 1,5 Tm.
1 equipo compresor de 10 CV.
3 Grupos de soldadura elctrica.
5 Equipos de soldadura autgena.
2 Equipos de soldadura por puntos.
2 Compresores de aire.
2 Gras mviles de 1.000 kg.
3 Taladros de columna.

1 Montador automtico de
cubiertas.
1 Equipo alineador ptico de
direccin.
1 Equipo de equilibrado de ruedas.
2 Plantillas para emplantillado de
vehculos.
1 Frenmetro.
2 Sierras alternativas.
2 Esmeriles con un disco
desbastador y otro para afilado.
1 Esmeril con un disco y un
cepillo pulidor.
1 Aparato de medida de
24V/100A.
Juego de tiles, herramientas
manuales, elctricas y neumticas y
material complementario.
1 Estacin de diagnosis.
2 Tornos.

Procesos y tareas
Todas las tareas que se desarrollan en la empresa objeto de estudio se pueden agrupar
por procesos, resultando as seis grupos, que incluyen:
A) Proceso administrativo.
B) Procesos de almacn:
Suministro de piezas.
C) Procesos de reparaciones mecnicas:

Colocacin de piezas.
Colocacin de accesorios.

Reparaciones mecnicas.
D) Proceso de reparaciones elctricas.
E) Proceso de tratamiento anticorrosivo.
F) Proceso de reparacin de carroceras:

Desguace de la zona afectada.


Reconstruccin y montaje de la carrocera.

Lijado, emplastecido, afinado y pulido.

Pintado en taller.

Pintado en recinto independiente.

Colocacin de accesorios.
356

Distribucin de personal y maquinaria y tiempos de exposicin


Para hacer una evaluacin de riesgos a modo indicativo ha de tenerse presente la
maquinaria y herramientas utilizadas para llevar a cabo esas tareas, as como el personal
expuesto a dichos riesgos y en qu cuanta; para ello hay que estimar un tiempo de
exposicin.
La asignacin del personal y el tiempo de exposicin, as como la maquinaria usada
en cada proceso y tarea, se ha hecho de la forma ms ajustada posible a la realidad del
trabajo que se realiza en la empresa.
En el proceso administrativo
Tareas

Personal
Gerente
Economista
Aux. administrativo 1
Aux. administrativo 2
Jefe de ventas
Vendedor 1
Administrativas
Vendedor 2
Jefe de almacn
Jefe de taller
Jefe de equipo mecnico
Jefe de equipo elctrico
Jefe de equipo chapa y pintura

Exposicin
90
100
100
90
90
90
90
5
10
10
10
10

Maquinaria

En los procesos de almacn


Tareas

Suministro de piezas

Personal
Jefe de almacn
Almacenero 1
Almacenero 2
Almacenero 3
Gerente
Jefe de ventas
Vendedor 1
Vendedor 2

Exposicin
90
100
100
100
1
1
1
1

Maquinaria

En el proceso de reparaciones elctricas


Tareas
Reparaciones

Personal
Jefe de taller

Exposicin
20

Maquinaria
Elevador hidrulico
357

elctricas

Jefe de equipo elctrico


Oficial elctrico
Ayudante elctrico 1. y 2.
Gerente
Jefe de ventas
Vendedor 1
Vendedor 2

90
100
100
1
1
1
1

Equipo de soldadura
elctrica
Equipo de soldadura
por puntos
Herramientas porttiles
elctricas y neumticas
Taladro de columna

En el proceso de reparaciones mecnicas


Tareas

Personal
Jefe de taller
Jefe de equipo elctrico
Ayudante mecnico 1.
Ayudante mecnico 2.
Gerente
Reparaciones
Jefe de ventas
mecnicas

Exposicin
30
90
100
100
1
1

Vendedor 1.
Vendedor 2.
Oficial(es) mecnico(s)

1
1
100

Maquinaria
Elevador hidrulico
Equipo de soldadura elctrica
Equipo de soldadura autgena
Gato porttil
Polipasto
Herramientos porttiles
elctricas y neumticas
Gras mviles
Taladro de columna
Sierra alternativa
Compresor de aire

En el proceso de tratamiento anticorrosivo y chapistera


Tareas

Personal

Exposici
n
Jefe de taller
5
Jefe de chapa y pintura
15
Oficial chapista 1. y
100
2.
25
Desguace y Ayudante chapista 1. y
2.
reconstrucci
n
Gerente
1
Jefe de ventas
1
Vendedor 1.
1
Vendedor 2.
1
Lijado,
Jefe de taller
emplaste, Jefe de chapa y pintura
afinado
Oficial chapista 3.
Ayudante chapista 1.

5
15
100
75

Maquinaria
Elevador hidrulico
Equipo de soldadura por puntos

Equipo de soldadura autgena

Gato porttil
Sierra alternativa
Herramientas porttiles elctricas y
neumticas
Elevador hidrulico
Equipo de soldadura
por puntos
Equipo de soldadura
358

Gerente
Jefe de ventas
Vendedor 1.
Vendedor 2.

Jefe de taller
Jefe de chapa y pintura
Ayudante chapista 2.
Colocacin
Gerente
accesorios
Jefe de ventas
Vendedor 1.
Vendedor 2.
Jefe de taller
Jefe de chapa y pintura
Pintado Pintor de carrocera 1.
recintos Pintor de carrocera 2.
independient
Gerente
es
Jefe de ventas
Vendedor 1.
Vendedor 1.

1
1
1
1

5
15
75
1
1
1
1
5
15
80
80
1
1
1
1

autgena
Esmeril 2 discos
Esmeril 1 disco
Herramientas porttiles elctricas y
neumticasPlantillas vehculoTaladro de
columna

Herramientas porttiles elctricas y


neumticas

Herramientas porttiles elctricas y


neumticas

En otros procesos
Tareas
Reparacin de
neumticos

Personal
Mecnico
Anticorrosivos

Exposicin
50

Maquinaria
Gato porttil
Compresor de aire
Herramientas
porttiles elctricas y
neumticas
Montador de
neumticas
Equilibrado y
alineado de ruedas
Subir

2. MTODO DE EVALUACIN DE RIESGOS SELECCIONADO


Introduccin
Existen innumerables procedimientos de evaluacin de riesgos, desde los ms
simplificados, basados en consideraciones subjetivas de los propios trabajadores, hasta
procedimientos cuantitativos, basados en mtodos estadsticos para determinacin de
frecuencias, clculos de daos y que son aplicables en la evaluacin de riesgos
359

industriales.
Por el tipo de riesgo, los procedimientos de evaluacin de riesgos se pueden
clasificar en:

Para la aplicacin de la metodologa de evaluacin de riesgos ms adecuada ser


preciso tener en cuenta:
Tipo de instalacin.
Situaciones operativas de la instalacin.
Tipos de riesgos a considerar.
Anlisis del riesgo
Comprende las fases de identificacin de los peligros y la posterior estimacin de
los riesgos, teniendo en cuenta la probabilidad y las consecuencias en el caso de que
se materializase.
Se puede realizar mediante la utilizacin de una lista en la que se identifiquen los
peligros existentes: golpes y cortes, espacio inadecuado, cadas al mismo nivel, cadas
a distinto nivel, incendios y explosiones, sustancias que pueden inhalarse, ambiente
trmico adecuado, condiciones de iluminacin inadecuadas.
Existen varios mtodos para la estimacin del riesgo pero, debido a su simplicidad,
el ms empleado es el denominado RMPP (Risk Management and Prevention
Program) que consiste en determinar la matriz de anlisis de riesgos a partir de los
valores asignados a la probabilidad y las consecuencias de acuerdo al criterio expuesto
en la siguiente tabla.
Estimacin del riesgo con el mtodo RMPP
Probabilidad de que ocurra el dao
ALTA. Ocurre siempre o casi siempre.
MEDIA. Ocurre algunas veces.
BAJA. Ocurre raras aveces.

Severidad de las consecuencias


ALTA. Extremadamente daino
(amputaciones, lesiones muy graves)
MEDIA. Daino (quemaduras, fracturas
leves...)
BAJA. Ligeramente daino (cortes,
360

361

362

363

364

forma aislada, sino contemplar su incidencia conjunta dentro de un determinado


proceso o tarea.
Como ya se ha visto cuando se habl del proceso productivo, ste se puede
estructurar en ciertos procesos y tareas con cuyo conocimiento se puede llegar a
determinar los agentes generadores de riesgos, mtodos de trabajo seguidos, niveles
tecnolgicos existentes, lo que dar una amplia visin de la actividad y permitir
realizar de forma rpida y sencilla la evaluacin de los riesgos que conllevan los
puestos de trabajo.
El anlisis de estos riesgos se puede hacer mediante la utilizacin de una lista en la
que se identifican los peligros existentes: golpes y cortes, espacio inadecuado, cadas
al mismo nivel, cadas a distinto nivel, incendios y explosiones, sustancias que puedan
inhalarse, ambiente trmico inadecuado y condiciones de iluminacin inadecuadas.
Tambin se puede recurrir a las estadsticas por accidentes con baja que dan una
idea de cules son los riesgos ms importantes del trabajo en un sector, en el caso de
estudio, en un taller de reparacin de vehculos.
Para la evaluacin de riesgos por procesos y tareas se han diseado unas fichas,
donde se recoge de forma sencilla y clara la valoracin de los distintos riesgos para
cada puesto segn el proceso y tarea apoyndose en la matriz de anlisis de riesgos
de la que ya se habl anteriormente y que segn las exposiciones podemos ajustar a la
evaluacin definitiva por puestos de trabajo.
En dichas fichas se han marcado las probabilidades, consecuencias y estimaciones
del riesgo de aquellos peligros que se han considerado relevantes, quedando sin
marcar las casillas correspondientes a los peligros cuya probabilidad es remota o de
consecuencias insignificantes. Por tanto, no debe entenderse que slo se han evaluado
los riesgos marcados, sino que la evaluacin comprende, en principio, los riesgos
observados en el puesto de trabajo, eliminando todos los posibles.
Medidas preventivas
Las medidas a tomar en cada caso particular, as como su implantacin y
seguimiento, dependern del resultado obtenido de esta valoracin.
En las tablas recogidas posteriormente se dan las recomendaciones tendentes a
eliminar o reducir los riesgos detectados y valorados como moderado, importante o
intolerable. No obstante, cuando se crea necesario se darn recomendaciones en los
otros niveles de riesgo.
El plazo de realizacin de la medida correctora indicada se adecuar a las
posibilidades econmicas de la empresa, tratando de eliminar o reducir lo antes
posible los riesgos ms importantes.
Condiciones de las protecciones

365

Condiciones de las protecciones colectivas


Siempre prevalecer el uso de las protecciones colectivas al uso de las individuales.
Ambos tipos de proteccin se complementan y nunca se excluyen.
Las protecciones colectivas sern revisadas por el Jefe de Seguridad
peridicamente y sern cambiadas cuando estn deterioradas para garantizar su
eficacia. Los medios de proteccin colectiva han de ser revisados antes de iniciar los
trabajos que puedan hacer uso de ellos, retirando y sustituyendo o reparando todos
aquellos que no cumplan con los requisitos necesarios.
Protecciones contra contactos elctricos
Con independencia de los medios de proteccin personal de que se dispongan y de
las medidas de aislamiento se instalarn interruptores magnetotrmicos y diferenciales
que en caso de sobrecarga de la lnea o derivacin provoquen un corte de suministro.
Protecciones contra incendios
Los extintores, de acuerdo a lo exigido por el RD 1942/1993, en el que se aprueba
el Reglamento de instalaciones de proteccin contra incendios, sern revisados
peridicamente.
El emplazamiento de los extintores permitir que sean fcilmente visibles y
accesibles, prximos a los puntos donde la probabilidad de iniciarse un incendio sea
mayor y a ser posible prximos a las salidas de evacuacin. Sern los apropiados
segn las caractersticas del combustible.
Protecciones para seguridad de maquinaria
Los dispositivos de seguridad para maquinaria se mantendrn en perfecto estado,
revisndolos peridicamente.
Se prohbe, expresamente, anular cualquier tipo de dispositivo de seguridad de
maquinaria o herramientas.
Limpieza
Segn el Anexo II del RD 486/1997, de 14 de abril, sobre disposiciones mnimas
de Seguridad y Salud en los lugares de trabajo, la zona de paso, salida y vas de
circulacin de los lugares de trabajo y, en especial, las salidas y vas de circulacin
previstas para la evacuacin en caso de emergencia, debern permanecer libres de
obstculos.
Las zonas de trabajo se limpiarn peridicamente y siempre que sea necesario para
mantenerla en todo momento en condiciones adecuadas.
Los restos de materiales, piezas, escombros, manchas de aceite o grasa y dems
366

productos residuales se eliminarn con la mayor rapidez que sea posible.


Iluminacin
La iluminacin deber permitir que los trabajadores dispongan de condiciones de
visin adecuadas para poder circular por los lugares de trabajo y desarrollar en ellos
sus actividades sin riesgo alguno.
La distribucin de los niveles de iluminacin ser lo ms uniforme posible,
siguiendo lo que establece el RD 486/1997 en su Anexo IV.
Vas de circulacin y evacuacin
El RD 486/1997, en el punto 5 del Anexo I, establece:
Las vas de circulacin de los lugares de trabajo debern poder utilizarse de
forma fcil y con total seguridad para los peatones, vehculos y trabajadores.
Su nmero, situacin y dimensiones han de adecuarse al nmero potencial de
usuarios.
La anchura mnima de las puertas exteriores y del pasillo ser de 80 cm y 1 m
respectivamente.
La anchura mnima de las vas por las que puedan circular medios de transporte
y peatones deber permitir su paso simultneo con una separacin de seguridad
suficiente.
El trazado de las vas de circulacin deber estar claramente sealizado. Las de
circulacin de vehculos estarn limitadas por franjas continuas de color
preferiblemente amarillo o blanco.
Respecto a las vas y salidas de evacuacin, segn lo dispuesto en el Anexo I,
punto 10, del RD 486/1997, en lo concerniente a la empresa objeto de estudio:
Las vas y salidas de evacuacin debern permanecer expeditas y desembocar lo
ms directamente posible en el exterior.
Las puertas de emergencia debern abrirse hacia el exterior y no estar cerradas.
En caso de avera de iluminacin, las vas y salidas de evacuacin que requieran
iluminacin debern estar equipadas con iluminacin de seguridad de suficiente
intensidad.
Las vas y salidas de evacuacin debern sealizarse con seales de panel,
debiendo fijarse en lugares adecuados.
Las vas y salidas de evacuacin no debern estar obstruidas por ningn objeto.
Condiciones de los equipos de proteccin individual
Todos los trabajadores incorporados a la plantilla de PREVYFORMA, S.L., una
vez firmado su contrato laboral, reciben los equipos de proteccin individual, EPI,
correspondientes.
Se llevar un control estricto de la entrega de los mismos, en el que figurar el
equipo con que se dota al trabajador y el compromiso de ste de un buen uso y
367

mantenimiento.
Todos los EPI se ajustarn a lo establecido en el RD 1407/1992, que regula sus
condiciones de comercializacin y libre circulacin intracomunitaria, y su posterior
modificacin por el RD 159/1995, de 3 de febrero, y contarn con certificado CE.
Los EPI comprados por PREVYFORMA, S.L., para uso y proteccin de sus
trabajadores, deben disponer del marcado CE, como garanta para el uso a que estn
destinados. La marca CE estar estampada de forma visible, legible e indeleble
durante el periodo de duracin previsible de dicho EPI.
El personal ser instruido sobre su utilizacin. Los manuales de instrucciones o la
documentacin estar a disposicin de los trabajadores.
La compra de EPI exige:
Que los proveedores de tales equipos dispongan de las certificaciones
correspondientes (exmenes tipo CE segn diferentes categoras de
certificacin) y suministren a la empresa las caractersticas principales de
proteccin del equipo, sus condiciones de uso, tiempo de utilizacin o incluso
alguna indicacin que permita al usuario determinar cundo deja de ser eficaz el
equipo.
Y que renan los requisitos establecidos en cualquier disposicin legal o
reglamentaria que les sea de aplicacin, en particular en lo relativo a diseo y
fabricacin.
Eleccin de EPI
Los fabricantes de EPI ponen a disposicin de los compradores en el mercado
equipos con marcado CE segn los siguientes criterios:
Categora I: CE.
Categora II: CE.
Categora III: CEYYYY (donde YYYY es el nmero distintivo del Organismo
Notificado que interviene en la fase de certificacin).
Antes de proceder a la eleccin del correspondiente EPI hay que valorar si procede
la entrega de un EPI o la puesta a disposicin de los trabajadores de medidas
colectivas, y para ello se tendrn en cuenta las siguientes consideraciones:
Que el uso alternativo no sea incompatible con las condiciones higinicas y de
salud por la propia naturaleza del EPI.
Por ello no pueden ser reutilizados por otra persona: Protectores auditivos tipo
tapn, protectores auditivos desechables, guantes de ltex y mascarillas.
Los EPI podrn ser reutilizados:

Cuando las condiciones higinicas lo permitan.


Cuando la naturaleza del EPI no lo impida y est en condiciones
368

adecuadas.
Siempre que el coste de reutilizacin no supere a la compra de uno
nuevo.
La simultaneidad de uso.
La frecuencia de exposicin al riesgo. As, en tareas espordicas bastar con
tener un EPI a disposicin de todos los trabajadores que puedan realizarla.
La vida til del propio EPI.

Utilizacin y limpieza de EPI


La utilizacin de los EPI se ajustar a lo indicado al respecto en el RD 773/1997,
de 30 de mayo, sobre disposiciones mnimas de seguridad y salud relativas a la
utilizacin por los trabajadores de los equipos de proteccin individual.
La utilizacin, almacenamiento, limpieza y desinfeccin cuando proceda, as como
la reparacin de los EPI, deber efectuarse de acuerdo con las instrucciones del
fabricante. Como normas generales:
La ropa de trabajo de tejido debe lavarse a menudo.
Los guantes que presenten fisuras o agujeros deben rechazarse.
Los equipos de cuero deben secarse lejos de fuentes de calor.
Cuando no se utilicen, los ms caros debern permanecer en caja o envolvente
impermeable, slido y que cierre hermticamente.
Los EPI debern ser limpiados y/o desinfectados si por algn motivo tienen que
cambiar de usuario.
Cuando por circunstancias del trabajo se produzca deterioro ms rpido en una
determinada prenda o equipo se repondr sta, independientemente de la
duracin prevista. Esto es lo que puede suceder con:

Prendas o equipos que hayan sufrido un dao lmite.

Prendas que por su uso hayan adquirido ms holgura o tolerancia de las


admitidas por el fabricante.

EPI para seguridad y salud de PREVYFORMA, S.L.


Existir reserva de estos equipos de proteccin de forma que quede garantizado el
suministro a todo el personal que los necesite, sin que pueda producirse carencia de
ello.
Guantes de proteccin
Los guantes actuarn como proteccin en el manejo de materiales, objetos y
herramientas y en el desarrollo de actividades que incluyan trabajos con equipos de
soldadura, con contactos elctricos e incluso radiaciones. Carecern de orificios,
grietas o cualquier deformacin, orificio o imperfeccin que pudiera mermar sus
propiedades. Se emplearn varios tipos de guante: de uso general, de ltex, de
soldadura, de cuero.

369

La norma EN 420 establece los requisitos mnimos que deben cumplir stos para
ajustarse al RD 1407/1992 (Anexo II, puntos 3.1 y 3.3) y tambin les son aplicables,
segn el tipo, la EN 374-1: Terminologa y requisitos de prestacin; las EN 374-2 y 3:
Determinacin de la resistencia; EN 388: Guantes de proteccin contra los riesgos
mecnicos; EN 421: Guantes de proteccin contra radiaciones ionizantes y la
contaminacin radiactiva, y la EN 60903: Guantes y manoplas de material aislante
para trabajos elctricos.
Proteccin de ojos y cara
Tienen como misin proteger de partculas slidas, lquidos custicos y corrosivos,
radiaciones nocivas y de atmsferas contaminantes.
Los equipos destinados a este cometido son:
Pantallas faciales: Para proteger de partculas a gran velocidad con energa alta,
media y baja; salpicaduras de lquidos; arcos elctricos y metal fundido y slidos
calientes.
Gafas de montura integral: Para proteger de partculas a gran velocidad con
energa media y baja; polvo grueso; gas y polvo fino y metales fundidos y
slidos calientes.
Gafas de montura universal: Para proteger de partculas a gran velocidad con
energa baja.
Los equipos de proteccin individual descritos en este apartado deben poseer el
marcado CE y estar sometidos a un examen de acuerdo con lo dispuesto en el RD
1407/1992. La norma EN 166, Especificacin, establece el campo de usos de los
protectores oculares, validando los diferentes tipos de proteccin. Por otra parte, las
normas EN 167 Mtodos de pruebas pticas; EN 168 Mtodos de pruebas
diferentes a las pticas; EN 169 Filtros para el soldeo y las tcnicas relacionadas,
especificaciones de transmisin y utilizacin aconsejada; EN 170 Filtros
ultravioletas, especificaciones de transmisin y usos aconsejados; EN 171 Filtros
infrarrojos, especificaciones de transmisin y usos aconsejados, y la EN 172 Filtros
para la luz del da para uso industrial y profesional, exigencias relativas al factor de
transmisin y usos aconsejados, establecen los requisitos mnimos que deben cumplir
los distintos tipos de protectores.
Calzado de seguridad
Los requisitos establecidos por el RD 1407/1992 son el certificado CE expedido
por un Organismo Notificado, la declaracin CE de conformidad y un folleto
informativo.
La normativa aplicable es la EN 344: Requisitos y mtodos de ensayo para el
calzado de seguridad, proteccin y de trabajo de uso profesional; la EN 345:
Especificaciones para calzado de seguridad; la EN 346: Especificaciones para calzado
de proteccin, y la EN 347: Especificaciones para calzado de trabajo.

370

Condiciones de empleo y conservacin de mquinas, tiles y herramientas


Se cumplir con lo establecido en el RD 1435/1992, de 27 de noviembre, sobre la
libre circulacin de productos intracomunitarios (mquinas) y con lo contenido en el
RD 1215/1997, de 18 de julio, por el que se establecen las disposiciones mnimas de
seguridad y salud para la utilizacin de los equipos de trabajo.
En cualquier caso, el empresario deber utilizar nicamente equipos que satisfagan:
a) Cualquier disposicin legal o reglamentaria que le sea de aplicacin.
b) Las condiciones generales previstas en el Anexos I y II de este Real Decreto.
Resumiendo las condiciones generales de los Anexos I y II, los equipos de trabajo
pertenecientes a la empresa que no sean mviles o de elevacin de cargas deberan
estar ajustados a la normativa desde el 27 de agosto de 1998. Sin embargo, los
equipos de trabajo mviles o de elevacin de cargas dispondrn de un plazo
mximo de cuatro aos a contar desde la fecha de entrada en vigor el 5 de diciembre
de 1998 (hasta el 4 de diciembre del 2002).
Condiciones sobre sealizacin
Los sistemas de sealizacin empleados en PREVYFORMA, S.L., cumplen con
todo lo especificado en el RD 485/1997, sobre disposiciones mnimas en materia de
sealizacin de seguridad y salud en los lugares de trabajo.
Los trabajadores sern convenientemente instruidos sobre el significado de las
seales empleadas y de los comportamientos que deben adoptar en funcin de stas.
La sealizacin dirigida a advertir a los trabajadores de la presencia de un riesgo, o a
recordarles la existencia de una prohibicin u obligacin, se realizar en forma de
panel de acuerdo con lo establecido en el Anexo III del RD 485/1997.
Presupuesto
Horas
25

10

35

Concepto
Evaluacin de
Riesgos:
Visita e
identificacin de
riesgos
Elaboracin del
Informe
Protecciones
colectivas
EPI
Formacin y charlas
a los

Euros/hora
35

Importe
875

15

150
600
2.000

22
0

770

371

trabajadoresMano de
obra
Subtotal
I.V.A. 16%
TOTAL
Importe en pesetas

4.395
703
5.098
848.236

4. FICHAS DE VALORACIN Y DE EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE


SEGURIDAD

372

373

374

375

376

377

378

379

380

381

382

383

384

385

386

387

Jurisdiccin competente para conocer de reclamaciones de personal estatutario

RELATO DE HECHOS
388

1. Doa M.S.F. es mdico, personal estatutario titular del Servicio de Salud de la


Comunidad Autnoma de ...... que viene prestando servicios en el Centro de Salud
de ......
2. Present escrito en el que solicitaba al Servicio de Salud correspondiente que se le
reintegrase en el cupo de la solicitante los beneficiarios de la Residencia de Nuestra
Seora de ...... sita en ......
3. Ante el rechazo de su peticin plante demanda en el Juzgado de lo Social
solicitando, tambin, que se le abonaran las diferencias retributivas correspondientes a
las cantidades dejadas de percibir durante el tiempo que se le ha reducido su cupo.
4. El Servicio de Salud de la Comunidad Autnoma de ...... opuso la excepcin de
falta de jurisdiccin por entender que la competencia corresponda a la jurisdiccin
contenciosoadministrativa y ello en aplicacin de lo previsto por la Ley 55/2003 del
Estatuto Marco del Personal Estatutario de los Servicios de Salud.
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NORMATIVA APLICABLE
Artculo 45.2 de la Ley General de la Seguridad Social de 1974: Sin perjuicio
del carcter estatutario de dicha relacin, la Jurisdiccin de Trabajo ser la competente
para conocer de las cuestiones contenciosas que se susciten entre las Entidades
Gestoras y su personal, con excepcin del comprendido en el nmero siguiente. (Este
artculo debe entenderse tcitamente derogado por la Disposicin Derogatoria de la
Ley 55/2003).
Artculo 9. 4 de la Ley Orgnica del Poder Judicial: Los del orden contenciosoadministrativo conocern de las pretensiones que se deduzcan en relacin con la
actuacin de las Administraciones pblicas sujeta al derecho administrativo, con las
disposiciones generales de rango inferior a la ley y con los reales decretos legislativos
en los trminos previstos en el artculo 82.6 de la Constitucin, de conformidad con lo
que establezca la ley de esa jurisdiccin. Tambin conocern de los recursos contra la
inactividad de la Administracin y contra sus actuaciones materiales que constituyan
va de hecho.
Artculo 1. de la Ley 55/2003: Esta ley tiene por objeto establecer las bases
reguladoras de la relacin funcionarial especial del personal estatutario de los
servicios de salud que conforman el Sistema Nacional de Salud, a travs del Estatuto
Marco de dicho personal.
Artculo 2. 2 de la Ley 55/2003: En lo no previsto en esta Ley, en las normas a
que se refiere el artculo siguiente, o en los pactos o acuerdos regulados en el captulo
XIV, sern aplicables al personal estatutario las disposiciones y principios generales
sobre funcin pblica de la Administracin correspondiente.

389

Disposicin Derogatoria de la Ley 55/2003: Quedan derogadas, o se


considerarn, en su caso, inaplicables al personal estatutario de los servicios de salud,
cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan o contradigan a lo
dispuesto en esta ley ...
Artculo 1. de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso-administrativa: 1. Los
Juzgados y Tribunales del orden contencioso-administrativo conocern de las
pretensiones que se deduzcan en relacin con la actuacin de las Administraciones
pblicas sujeta al Derecho Administrativo, con las disposiciones generales de rango
inferior a la Ley y con los Decretos legislativos cuando excedan los lmites de la
delegacin.
2. Se entender a estos efectos por Administraciones pblicas:
a) La Administracin General del Estado.
b) Las Administraciones de las Comunidades Autnomas.
c) Las Entidades que integran la Administracin local.
d) Las Entidades de Derecho pblico que sean dependientes o estn vinculadas al
Estado, las Comunidades Autnomas o las Entidades locales.
3. Conocern tambin de las pretensiones que se deduzcan en relacin con:
a) Los actos y disposiciones en materia de personal, administracin y gestin
patrimonial sujetos al derecho pblico adoptados por los rganos competentes del
Congreso de los Diputados, del Senado, del Tribunal Constitucional, del Tribunal de
Cuentas y del Defensor del Pueblo, as como de las asambleas Legislativas de las
Comunidades Autnomas y de las instituciones autonmicas anlogas al Tribunal de
Cuentas y al Defensor del Pueblo.
b) Los actos y disposiciones del Consejo General del Poder Judicial y la actividad
administrativa de los rganos de gobierno de los Juzgados y Tribunales, en los
trminos de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
c) La actuacin de la Administracin electoral, en los trminos previstos en la Ley
Orgnica del Rgimen Electoral General.
Subir

CUESTIONES QUE SE
PLANTEAN
Posible derogacin del sistema establecido por la Ley General de la Seguridad
Social por las disposiciones del Estatuto Marco: La reforma introducida por la Ley
55/2003 ha supuesto que la relacin del personal estatutario al servicio de las
instituciones sanitarias de la Seguridad Social se califica de forma inequvoca como
una relacin funcionarial; calificacin que determina que la competencia para conocer
390

de las cuestiones litigiosas sobre este personal corresponde al orden contenciosoadministrativo de la jurisdiccin, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 9.4 de la
Ley Orgnica del Poder Judicial y 1 de la Ley de la Jurisdiccin ContenciosoAdministrativa.
En este sentido, debe entenderse tcitamente derogado el artculo 45.2 de la Ley
General de la Seguridad Social de 1974. De esta forma, se corrige una situacin
histrica anormal que, aparte de sus mltiples inconvenientes prcticos por la
complejidad de la distribucin de competencias entre los rdenes afectados, no se
ajustaba ni al esquema de distribucin de competencias entre los rdenes
jurisdiccionales; definido en la Ley Orgnica del Poder Judicial, ni al principio de
especializacin jurisdiccional, pues no queda incluida en la rama social del Derecho la
aplicacin de las normas que pertenecen claramente al Derecho Administrativo en la
parte del mismo relativa a la ordenacin de la funcin pblica.
Procede, por tanto, insistir en la falta de jurisdiccin del orden social para conocer
de la cuestin planteada, siguiendo el criterio de multitud de sentencias como las ms
recientes de la Sala Cuarta del Tribunal Supremo de 3 y 11 de julio de 2007, dictadas
en los recursos 1263/2006 y 4470/2005, respectivamente.

En el presente supuesto se va a determinar el nivel de ruido equivalente semanal para


un puesto de trabajo en el que se realizan distintas tareas cada da y con distintos
tiempos de duracin, segn se establece en la tabla de datos y resultados siguiente:
Da de la
semana

Lunes

Tare
a
A

T min.
tarea
240

T min.
media
28

180

32

125

12

540

Total del da
Martes

E
F

Total del da
Mircoles

325
25
350
480

125
10
28

480

Total del da
B

100

32

400

10

Jueves

Lectur
Dosis
a
22 188,5
7
36 202,5
0
24 250,0
0
641,0
7
20 52,00
6
15,00
67,00
22 377,1
4
377,1
4
36 112,5
0
6
240,0

N eq d,
Tarea
92,8

N eq, Nota
d
s

93,1
94,0
98,1
87,2
81,8
88,3
95,8
95,5

98,1

88,3
1
95,8

90,5

93,8

1
391

500

Total del da

Viernes

124

12

24

E
F
B

45
90
200

125
10
32

20
6
36

459

Total del da
Sbado
Total del da
SEMANA

240
240

60

10

0
352,5
0
248,0
0
7,20
54,00
225,0
0
534,2
0
40,00
40,00

95,5

95,5

93,9

78,6
87,3
93,5

1
1
1

97,3
86,0
86,0

97,3
2
86,0
96,1

Como ejemplo realizaremos los clculos para el martes:


Datos:
Tarea E: Duracin de la tarea 325 minutos, duracin de la dosimetra 125 minutos,
lectura de la dosimetra 20%.
Tarea F: Duracin de la tarea 25 minutos, duracin de la dosimetra 10 minutos,
lectura de la dosimetra 6%.
Clculos:
Determinacin de la dosis Tarea E:
20%
125
min.

x 325 min. =
52,0%

durante 125 minutos el dosmetro alcanza una lectura del 20%, durante la duracin
completa de la tarea, 325 minutos alcanzara el valor de 52%.
Determinacin de la dosis Tarea F:
6%
x 25 min = 15,0%
10 min.
Determinacin del nivel equivalente diario
Se pueden emplear dos procedimientos:
Dosis total recibida en la jornada de trabajo.

392

Por la tarea E
Por la tarea F
Por la tarea F

52%
15%
67%

Aporte del nivel sonoro de cada una de fases al nivel de ruido diario.
Determinacin del nivel equivalente diario por la Tarea E:

Determinacin del nivel equivalente diario por la Tarea F:

Determinacin del nivel equivalente diario:


El trabajador durante la jornada diaria recibe la energa correspondiente a cada uno
de los niveles equivalentes diarios recibidos; consecuentemente, el nivel de ruido
equivalente diario es la suma de cada uno de los aportes que recibe.

Realizando el estudio por tareas se puede montar un ciclo en el que se realicen todas o
algunas de las tareas ya estudiadas durante tiempos distintos.

393

Da de la
semana

Tare
a

T min.
tarea

t min.
media

Lectur Dosi
a
s

N eq d,
Tarea

N eq, Nota
d
s

1. Las tareas correspondientes han sido ya medidas en otros das, considerndose


que son representativas al no producirse variacin en el campo snico propio ni
en el general del local.
2. Se plantea la misma situacin sealada en la nota anterior; sin embargo el sbado
desciende notoriamente la actividad produciendo una variacin en el campo
snico del taller.

T min. tarea.

Duracin de la tarea en minutos.

t min. media,

Duracin de la medicin, tiempo que se considera representativo de la


tarea.

Lectura,

Que se alcanza durante el tiempo de medicin.

Dosis,

Lectura que alcanzara el dosmetro si el tiempo de medicin se


correspondiera con el total de la tarea.

N eq d, tarea,

Nivel equivalente diario que le corresponde a la tarea, aporte sonoro


que la tarea realiza al total del nivel sonoro equivalente diario del
puesto de trabajo.

N eq, d,

Nivel sonoro equivalente diario. Se calcula mediante cualquiera de las


expresiones siguientes:

N eq, s,

Nivel sonoro equivalente semanal calculado segn la expresin

394

Real Decreto 286/2006, artculo 5:


3. En circunstancias debidamente justificadas y siempre que conste de forma
explcita en la evaluacin de riesgos, para las actividades en las que la exposicin diaria
al ruido vare considerablemente de una jornada laboral a otra, a efectos de la aplicacin
de los valores lmite y de los valores de exposicin que dan lugar a una accin, podr
utilizarse el nivel de exposicin semanal al ruido en lugar del nivel de exposicin diaria
al ruido para evaluar los niveles de ruido a los que los trabajadores estn expuestos, a
condicin de que:
a) el nivel de exposicin semanal al ruido, obtenido mediante un control apropiado, no
sea superior al valor lmite de exposicin de 87 dB (A), y
b) se adopten medidas adecuadas para reducir al mnimo el riesgo asociado a dichas
actividades.
En la prctica del Higienista se pueden presentar situaciones an ms complejas como
consecuencia de los ciclos de trabajo realizados en algunos puestos, trabajos a turnos,
trabajos rotativos y la combinacin de los dos.
El puesto de trabajo en el turno de las 6 a las 14 horas turno de la maana suele
ser ms ruidoso por la influencia que pueden producir trabajos de mantenimiento, otros
puestos de trabajo con jornada nica, continua o partida carga y expedicin del
producto, recepcin de materias primas, etc..
En el turno de las 22 a las 6 horas turno de la noche, normalmente slo
permanecen los puestos mnimos de produccin, e incluso algunos equipos no
funcionan durante este horario. En consecuencia el ciclo de trabajo puede durar tres,
cuatro, incluso cinco semanas:
Instalaciones con trabajo a tres turnos y para rotacin semanal, el ciclo dura tres
semanas.
Instalaciones con funcionamiento continuo a tres turnos, el ciclo dura cuatro
semanas, ya que se desarrolla por cuatro relevos, un relevo por turno y uno ms,
que es el encargado de cubrir los descansos.
Ciclos de cinco semanas en las instalaciones con cuatro turnos desarrollados por
cuatro relevos ms un quinto relevo para los descansos.

395

El Real Decreto 286/2006 contempla, solamente, la determinacin del nivel de ruido


continuo equivalente diario o semanal, y seala que las determinaciones tienen que ser
representativas, que tienen que permitir tomar decisiones.
El Higienista debe mantener que su objetivo es HACER PREVENCIN y que debe
realizar las determinaciones ambientales que le permitan tomar una decisin preventiva.
Las situaciones anteriores no presentan mayor dificultad en la tcnica preventiva, si bien
son ms complejas.

Evaluacin de los riesgos psicosociales. Mtodo MPF (Mini Psychosocial


Factors)

Entre los numerosos procedimientos disponibles en el marco preventivo para


identificar y evaluar los riesgos psicosociales, se encuentra el denominado Mtodo
MPF (Mini Psychosocial Factors), que construye un modelo operativo de gran
utilidad para la identificacin y evaluacin inicial del riesgo psicosocial en la
empresa. Fue creado por Emilio Ruiz, ergnomo de Aceralia Transformados, y por
Vctor Idoate, mdico y ergnomo del Servicio Navarro de Salud-Osasunbidea.
ANTECEDENTES
Desde la puesta en prctica de la legislacin preventiva actual han sido muchos los
intentos de abordar los riesgos psicosociales mediante diversos mtodos. Las
perspectivas modernas de la prevencin conducen hacia un marco de gestin del
sistema de la prevencin en las empresas, claramente dominado por OHSAS 18.001
(Occupational Health and Safety Assessment Series) del consorcio liderado por BS;
ello nos lleva hacia una completa sistematizacin en la identificacin, evaluacin y
control de los riesgos psicosociales a los que se encuentran expuestos todos los
trabajadores de una organizacin.
Las grandes dificultades de cumplimentacin y requerimiento de este requisito se
han debido a mltiples causas, una de las cuales ha sido la falta de herramientas
prcticas de aplicacin facilitadora y rpida que permitan a los Servicios de
Prevencin y al especialista disponer de un verdadero modelo de screening de
deteccin bsica, que permita dar respuesta al cumplimiento de la legislacin
preventiva actual y a los requerimientos de un sistema de gestin implantado y/o a
implantar en un futuro.
PRESENTACIN Y GESTIN DE RESULTADOS DE MPF
MPF se presenta como una prueba sencilla en su comprensin, manejo, tiempo
empleado y deteccin de riesgos psicosociales, lo que implica un concepto de diseo
facilitador particularmente en aquellas empresas de gran tamao que pudieran tener
problemas derivados del empleo sistemtico de pruebas de mayor diseo (ms tems),
y en las que por consiguiente hay que dedicar mayor esfuerzo, empleo de tiempo
requerido y dificultades en la gestin de resultados posteriores.

396

La gestin de resultados en MPF se lleva a cabo con una aplicacin informtica


que se realiza mediante tabla Excel, y que nos permite gestionar grupos pequeos y
medianos y departamentos hasta unos niveles medios de equipos de cincuenta
trabajadores. Resulta fcilmente gestionable desde cualquier terminal informtico
actual.
COMPARACIN CON OTROS MTODOS
Frente a otros mtodos como FPsico del INSHT (con 75 tems y 30 minutos de
realizacin), ISTAS (versin media de 124 tems y versin corta de 38 tems), o
Psicomap (53 tems), MPF presenta 15 tems, que se cumplimentan en un tiempo
inferior a 9 minutos, gestionables en un solo documento por trabajador, y con alertas
de riesgo en variables bsicas tales como:
ritmo de trabajo,
riesgo de mobbing,
relaciones humanas y laborales,
reconocimiento del trabajo,
grado de autonoma,
implicacin emocional en el trabajo,
percepcin del estado de salud,
niveles de apoyo y compensacin en el trabajo,
grado de control,
demandas de trabajo y
carga mental.
Su diseo permite de manera rpida y eficaz la visin y revisin de aquellos
riesgos psicosociales presentes en las organizaciones, y adecuar de manera operativa
un estudio inicial de la totalidad de trabajadores y equipos en grandes organizaciones,
proporcionando la cumplimentacin y el ajuste en los elementos bsicos de un sistema
de gestin de la prevencin, y en las auditoras legales de aquellas empresas
comprometidas con el cumplimiento de la normativa vigente en materia de riesgo
psicosocial.
CARACTERSTICAS PSICOMTRICAS DEL CUESTIONARIO

397

Teniendo en cuenta que se ha diseado un cuestionario para el estudio inicial de los


factores psicosociales (MPF con 15 preguntas), se le ha realizado un estudio de la
comprensibilidad en dos fases (segn los parmetros del mtodo SMOG y segn los
resultados obtenidos con los medios periodsticos), de la fiabilidad (mediante el valor
de alfa de Crombach) y de la validez factorial.
Comprensibilidad: se realiza mediante el mtodo SMOG y se obtiene una
valoracin de 16, lo que lo convierte en un cuestionario relativamente difcil,
aunque los peridicos de tirada nacional estn alrededor de 14 y los locales en
17.
La validez factorial se utiliza con transformaciones segn las combinaciones de
las preguntas. Obtiene un valor de 80,84 e identifica siete factores: el acoso
moral (32,88% de la varianza), caractersticas del trabajo (16,12%), satisfaccin
y reconocimiento (13,24%), estado emocional del trabajador (9,31%), demanda
o exigencia del trabajo (8,40%), autonoma y control del trabajador (7,26%) y
percepcin del estado de salud (4,61%).
La fiabilidad de la poblacin conjunta es de 0,739.
Comparado con el mtodo NASA TLX, el mtodo MPF tiene una buena
correlacin entre carga mental (MPF) y rendimiento (NASA) con valores de relacin
de 0,41 (p = 0,005); carga mental (MPF) y Nivel de Conflicto (NASA) (p = 0,033), de
la exigencia temporal (MPF) y el rendimiento (NASA) con p = 0,005.
En conclusin:
1. Buen mtodo de diagnstico inicial.
2. Buena fiabilidad y validez.
3. Preferible la utilizacin de los cuestionarios con valoraciones correspondientes a
la poblacin conjunta.
CUESTIONARIO DE FACTORES PSICOSOCIALES MPF
Mini Psychosocial Factors - E. Ruiz & V. Idoate

Con la finalidad de analizar preventivamente los puestos de trabajo, y evaluar las


398

condiciones psicosociales de los mismos que puedan afectar a su salud, le solicitamos


cumplimente el siguiente cuestionario de preguntas:
Fecha:

INSTRUCCIONES:

Ref.

Cumplimente los datos de las casillas.


Seale con un crculo la valoracin de su respuesta a la pregunta (escala de 1 a
10).
Sea lo ms sincero/a posible en sus respuestas.

Unidad fbrica - Centro


Puesto ocupado
Edad

Servicio / Departamento

Instalacin

Turno de trabajo (seale con un crculo)


Turno normal Correturnos 3 turnos 2 turnos - Otros
Sexo Mujer - Hombre

1. Su estado de salud es satisfactorio?


Seale con un crculo la puntuacin de su respuesta
1-nada/muy poco-2
3-poco-4 5-normal-6 7-bastante-8
9-mucho-0

2. Las relaciones con los compaeros de trabajo en general son buenas?


Seale con un crculo la puntuacin de su respuesta
1-nada/muy poco-2
3-poco-4 5-normal-6
7-bastante-8
9-mucho-0

3. Su trabajo le resulta agradable?


Seale con un crculo la puntuacin de su respuesta
1-nada/muy poco-2
3-poco-4 5-normal-6 7-bastante-8
9-mucho-0

4. Dispone de tiempo suficiente para efectuar sus tareas?


399

400

401

402

403

404

Liquidacin IRPF ejercicio 2007


Planteamiento | Cuestiones | Consideraciones | Propuestas resolucion

PLANTEAMIENTO
Don Cndido Cantero Baz, divorciado desde hace 10 aos, con domicilio en
Granada y padre de tres hijos de 24, 22 y 20 aos de edad, presenta los siguientes
datos relativos al ao 2007:
1.

2.

3.

4.

5.

6.
7.

Don Cndido trabaja como comercial de una empresa de telecomunicaciones.


En el ao 2007 percibi unos ingresos de 35.000 euros, y, adems, la entidad
puso a su disposicin un vehculo, adquirido por la empresa en un importe total
de 18.030,36 euros. La empresa le practic una retencin del 23%, y la
cotizacin a la Seguridad Social por cuenta del trabajador ascendi a 2.100
euros.
El Sr. Cantero es titular de unas cuentas bancarias que le han originado unos
intereses de 300 euros y de unas acciones de FERROVIAL, cuyos
dividendos han ascendido a 2.450 euros. Los gastos de custodia y
administracin fueron 54,09 euros.
Es propietario de una vivienda que tiene arrendada a un inquilino de 50 aos y
por la que percibe un alquiler de 340 euros mensuales. El Impuesto sobre
Bienes Inmuebles, correspondiente al ao 2007, supuso un importe de 264,45
euros y los intereses de un crdito hipotecario, constituido hace aos,
ascendieron, en 2007, a 1.207,080 euros. La prima del seguro de incendios
supuso 120,20 euros. El valor catastral asignado en el ao 2007 ascendi a
21.636,44 euros. El valor del suelo representa un 25% del total.
Este piso fue vendido a los inquilinos, el 30 de noviembre de 2007, por la
cantidad de 114.192,30 euros. Haba sido adquirido el 29 de noviembre de 1994
por un importe de 19.532,89 euros. Los gastos y tributos ocasionados, en 1994,
por la compra del piso ascendieron a 2.103,54 euros.
Don Cndido y sus tres hijos viven en un piso de su propiedad adquirido por
90.000 euros en 1995. El valor catastral de la mencionada vivienda, que ha sido
objeto de revisin, ascendi, en 2007, a 40.000 euros y la cuota del Impuesto
sobre Bienes Inmuebles representaba un importe de 324,55 euros. Los gastos de
comunidad, portera y recogida de basuras fueron de 841,42 euros.
La empresa donde trabaja el Sr. Cantero tiene pactado un premio de antigedad
y, en el ao 2007, ha obtenido dicho premio, consistente en la percepcin de
15.000 euros por llevar 15 aos en la empresa.
Tambin es titular de un negocio de venta de ordenadores, soportes y
programas informticos. En el ao 2007 los datos de este negocio fueron los
siguientes:
Euros
_________________
Ventas y servicios
390.657,87
Compras
180.303,63
Personal (3 trabajadores)
60.101,21
405

406

407

34.735,47 euros.
Dentro de este apartado es necesario hacer una referencia especial a la percepcin del
premio de antigedad.
Desde 1999, a la luz de lo dispuesto en el artculo 18.2 de la LIRPF, este tipo de
rendimientos de carcter irregular debe reducirse en un 40%. Esto significa que el
premio de antigedad tendr el siguiente tratamiento:
Ingreso = 15.000 euros.
Reduccin = 15.000 x 40% = 6.000 euros.
Rendimiento: 15.000 6.000 = 9.000 euros.
Por lo tanto, el rendimiento neto del trabajo personal ser:
34.735,47 + 9.000 = 43.735,47 euros.
Rendimiento neto del trabajo personal: 43.735,47 euros.
2. Rendimientos del capital mobiliario:
Ingresos:
Euros
_________________
Intereses de cuentas bancarias
300
Dividendos de Ferrovial 2.450 1.500
950
[artculo 7.y) del LIRPF]
_________________
Total Ingresos
1.250
La retencin deber practicarse sobre las cantidades efectivamente percibidas, es
decir, 300 (intereses) + 2.450 (dividendos) al 18%, que es el tipo de retencin previsto
en el artculo 90 del Reglamento del IRPF.
Gastos deducibles:
Custodia y Administracin
Total gastos

54,09 euros
_________________
54,09 euros

Rendimiento neto = 1.250 54,09 = 1.195,91 euros.


Este rendimiento formar parte de la renta del ahorro que a partir de 2007 va a
tributar al tipo fijo del 18%.

408

3. Rendimientos del capital inmobiliario:


A) Vivienda arrendada:
Ingresos:

Vivienda arrendada: 340 euros x 11


meses

Euros
_________________
3.740

Gastos:
Euros
_________________
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
264,45
Seguro de incendios
120,20
Intereses (artculo 13 del Reglamento)
1.207,080
Amortizacin (*)
446,25
_________________
Total gastos
2.037,98
Por tanto, el rendimiento del capital inmobiliario por el arrendamiento de vivienda
ser: 3.740 2.037,98 = 1.702,02 euros.
Ahora bien, el artculo 23.2 de la Ley permite reducir en un 50% este rendimiento (y
en un 100% si el inquilino tiene entre 18 y 35 aos).
Luego el rendimiento neto ser: 1.702,02 x 50% = 851,01 euros
(*) La amortizacin se ha calculado del siguiente modo:
21.636,44 x 75% (valor de la construccin, ya que el suelo no se deprecia) =
16.227,33 euros.
16.227,33 x 3% x 11/12 (artculo 14 del Reglamento) = 446,25 euros.
B) Vivienda propia:
A partir de 1999, la vivienda habitual no genera ingresos ni gastos aunque su
adquisicin es objeto de deduccin en la cuota, como ya se ha analizado en otros
supuestos.
El rendimiento neto del capital inmobiliario ser 851,01 euros.
4. Rendimientos de la actividad empresarial.
En cuanto a la actividad econmica de venta de ordenadores, soportes y programas
409

informticos, es preciso indicar que genera rendimientos empresariales y que stos


deben determinarse segn las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS), teniendo en
cuenta las siguientes consideraciones:
a) Habr que tener en cuenta los incentivos fiscales a las empresas de reducida
dimensin del artculo 108 y siguientes del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades (TRLIS).
b) La determinacin del rendimiento ser en estimacin directa, modalidad
simplificada (artculo 30 de la LIRPF y artculo 28 del Reglamento).
c) Deber tenerse en cuenta lo establecido en el artculo 30 de la Ley del IRPF y en
el artculo 30 del Reglamento, respecto a determinados gastos, incluidos los de difcil
justificacin.
Como ingresos se deben computar todos los que el Sr. Cantero haya obtenido en el
ejercicio de su actividad empresarial. El supuesto slo recoge los derivados de ventas y
servicios, pero tambin podran incluirse, si de hecho se hubieran producido, las
subvenciones, transferencias y el autoconsumo.
Por tanto, los ingresos ascienden a la cantidad de 390.657,87 euros (excluido el
Impuesto sobre el Valor Aadido, ya que no puede incorporarse al importe).
En cuanto a los gastos, lo decisivo, para considerarlos como deducibles, es que se
trate de gastos necesarios para obtener los ingresos.
En principio, son deducibles todos los que aparecen en el supuesto excepto los
fraccionamientos, que no son gastos necesarios para obtener los ingresos, sino anticipos
del impuesto.
Las provisiones tampoco son gastos deducibles como tal, ya que se encuentran
comprendidos, junto con los gastos de difcil justificacin, dentro del 5% del
rendimiento neto por tratarse de estimacin directa simplificada.
Las compras deben ser consumidas, es decir, tienen que tomar en cuenta la variacin
de existencias.
Los gastos de personal, seguridad social, publicidad y energa no plantean serios
problemas.
En cuanto a los tributos municipales y los seguros deben referirse al titular, a la
actividad y a los elementos que se utilizan en la actividad (desde 2003 no tributara en el
Impuesto sobre Actividades Econmicas por ser persona fsica).
Tampoco plantean problemas los alquileres, de muebles o inmuebles que se
incorporan a la actividad ni el material de oficina.
En cuanto a las amortizaciones, es preciso decir que correspondern al importe del
410

deterioro que por el uso, el transcurso del tiempo o causas tecnolgicas han sufrido en
2007 los elementos afectos a la actividad empresarial de venta de ordenadores.
Por ltimo, el concepto otros gastos, que no especifica el enunciado, puede dar
lugar a diversas interpretaciones, pero, si obedecen a gastos necesarios para obtener
ingresos de la actividad y se permiten por la normativa fiscal, sern deducibles. Por
tanto, el desglose de los gastos es el siguiente:
Euros
_________________
Gastos:
Compras
Personal
Publicidad
Energa
Tributos municipales
Seguros
Alquileres
Material de oficina
Amortizaciones
Seguridad Social
Otros
Total

180.303,63
60.101,21
12.020,24
18.030,36
3.005,06
3.606,07
30.050,61
12.020,24
30.050,61
6.010,12
4.207,08
_________________
359.405,23

A priori, el rendimiento ser la diferencia entre ingresos y gastos, esto es:


Ingresos (390.657,87) Gastos (359.405,23) = 31.252,64 euros.
Ahora bien, como existen gastos que tienen una contabilizacin ms difcil y
detallada (provisiones y otros), el legislador prev un porcentaje de estimacin para
deducir. As, de la cantidad anterior, habr que deducir el porcentaje del 5% en concepto
de provisiones y gastos de difcil justificacin (artculo 30 del Reglamento del IRPF).
El 5% de 31.252,64 = 1.562,63 euros. sta es la cantidad que habr que deducir del
rendimiento inicialmente calculado:
31.252,64 1.562,63 = 29.690,01 euros.
Rendimiento neto de la actividad econmica: 29.690,01 euros.
Ganancias patrimoniales.
5. La venta del local (inmueble afecto a la actividad econmica) debe conceptuarse
como una ganancia patrimonial, a tenor de lo dispuesto en el artculo 28.2 de la
LIRPF: Para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas, no
se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos
411

patrimoniales afectos a las mismas [...].


Esta ganancia o prdida patrimonial se cuantificar conforme a lo previsto en el
artculo 34 y siguientes de la LIRPF, y su importe ser la diferencia entre el valor de
adquisicin y transmisin del elemento patrimonial (local).
Adems, hay que tener en cuenta lo dispuesto en el artculo 15.9 del TRLIS, cuando
establece que a los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas
obtenidas en la transmisin de elementos patrimoniales, se deducir, hasta el lmite de
dichas rentas positivas, el importe de la depreciacin monetaria.
A su vez, en el artculo 61 de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para 2007, se recogen los coeficientes correctores de la
depreciacin monetaria en funcin del momento de adquisicin del elemento
patrimonial. Dichos coeficientes se aplicarn tanto sobre el valor de adquisicin como
sobre las amortizaciones.
Clculo de la amortizacin:
Se practicar nicamente sobre la construccin, ya que el suelo no se deprecia.
Valor de la construccin = 75% de 72.121,45 (valor de adquisicin) = 54.091,09
euros.
Amortizacin anual = 3% de 54.091,09 euros = 1.622,73 euros.
No obstante, hay que tener en cuenta que se vendi en octubre de 2007 y, por lo
tanto, la amortizacin correspondiente a dicho ejercicio slo podr practicarse por los
meses que fue utilizado, es decir, hasta septiembre inclusive (por simplificar el prorrateo
se hace por meses).
Amortizacin de 2007:
Si a 12 meses corresponde una amortizacin de 1.622,73 euros, a 9 meses
corresponder X.
X = 1.217,05 euros.
Aplicacin de los coeficientes correctores de la depreciacin monetaria (artculo
15.10 del TRLIS):
Amortizaciones:
Ejercicio
Amortizacin
Coeficiente
Euros
_________________ _________________ _________________ _________________
1996
1.622,73
1,1761
1.908,49
1997
1.622,73
1,1498
1.865,81
1998
1.622,73
1,1349
1.841,64
412

1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007

1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.622,73
1.217,05

1,1270
1,1213
1,0983
1,0850
1,0667
1,0564
1,0424
1,0220
1,0000

Total amortizacin actualizada

1.828,82
1.819,57
1.782,24
1.760,66
1.730,97
1.714,25
1.691,53
1.658,43
1.217,05
_________________
20.819,46

Valor de adquisicin actualizado:


72.121,45 (valor de adquisicin) x 1,1761 (coeficiente de 1996) = 84.822,04 euros.
Precio de adquisicin corregido amortizacin corregida:
84.822,04 20.819,46 = 64.002,58 euros.
Ganancia patrimonial = Valor de enajenacin valor de adquisicin actualizado:
102.172,06 64.002,58 = 38.169,48 euros.
Por tanto, la ganancia patrimonial derivada de la venta del local es de 38.169,48
euros.
6. Otras ganancias y prdidas patrimoniales originadas durante el ejercicio de
2007: el Sr. Cantero vendi acciones obteniendo el siguiente resultado:
A) Acciones de BAYER SA:
Valor de enajenacin Valor de adquisicin:
7.813,16 10.818,22 = 3.005,06 euros (prdida patrimonial).
B) Acciones de BBVA:
Valor de enajenacin Valor de adquisicin:
22.237,45 15.025,30 = 7.212,15 euros (ganancia patrimonial)
a) Venta de acciones Tubalex: La ganancia patrimonial es el resultado de la
siguiente frmula:
(Valor de enajenacin gastos) (Valor de adquisicin + gastos).
Sobre el valor de adquisicin no se aplica coeficiente de actualizacin, porque no se
413

trata de inmueble.
Valor de adquisicin = 12.020,24 + 942,77 = 12.963,01 euros.
Valor de transmisin = 30.050,61 2.103,54 = 27.947,07 euros.
Ganancia patrimonial = 27.947,07 12.963,01 = 14.984,06 euros.
Ganancia patrimonial sujeta a gravamen: 14.984,06 euros.
Teniendo en cuenta los resultados de la venta de las acciones la ganancia patrimonial
neta ser el resultado de compensar e integrar todos los componentes de la base del
ahorro. Aunque podra realizarse al final de la cuantificacin de dicha base, hasta ahora
la ganancia patrimonial neta es: 3.005,06 + 7.212,15 + 14.984,06 = 19.191,15 euros.
7) Venta del piso. (Se analiza separadamente porque se aplican coeficientes
reductores aunque sigue formando parte de la base del ahorro). La variacin patrimonial
se obtiene aplicando la siguiente frmula:
(Valor enajenacin gastos) (Valor de adquisicin + gastos amortizacin).
Valor enajenacin = 114.192,30 330,56 (plusvala municipal) = 113.861,74 euros.
Valor de adquisicin = 19.532,89 + 2.103,54 (gastos y tributos) = 21.636,44 euros.
Coeficiente de actualizacin del valor de adquisicin (artculo 60 de la Ley 42/2006,
de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales para 2007) para transmisiones de
inmuebles no afectos a actividades econmicas.
Para los bienes adquiridos en 1994, el coeficiente aplicable es el 1,2162.
Valor adquisicin actualizado = 21.636,44 x 1,2162 = 26.314,24 euros.
Amortizacin = 3% sobre 75% de 26.314,24 = 592,07 euros.
592,07 / 12 meses = 49,33 euros
Amortizacin actualizada:
Ejercicio
Amortizacin
_____________ _____________
____
____
1994
49,33
1995
592,07
1996
592,07
1997
592,07
1998
592,07
1999
592,07

X
X
X
X
X
X
X

Coeficiente
Euros
_____________ ______________
____
___
1,2162
60,00
1,2849
760,75
1,2450
734,76
1,2162
720,08
1,1926
706,10
1,1712
693,43
414

2000

592,07

1,1486

680,05

Ejercicio
Amortizacin
Coeficiente
Euros
_____________ _____________ _____________ _____________ ______________
____
____
____
____
___
2001
592,07
X
1,1261
666,73
2002
592,07
X
1,1040
653,65
2003
592,07
X
1,0824
640,86
2004
592,07
X
1,0612
628,30
2005
592,07
X
1,0404
615,99
2006
592,07
X
1,0200
603,91
2007
592,07
1,0000
592,07
X
______________
___
Total amortizacin actualizada
8.756,68
Valor adquisicin Amortizacin: 26.314,24 8.756,68 = 17.557,56 euros.
La ganancia patrimonial es igual al valor de enajenacin menos el valor de
adquisicin.
Valor de enajenacin valor de adquisicin: 113.861,74 17.557,56 = 96.304,18
euros.
La ganancia patrimonial asciende a 96.304,18 euros pero la aplicacin de los
coeficientes reductores se ha visto afectada por la nueva Ley del IRPF (35/2006) en el
sentido de ir prescindiendo de dichos coeficientes.
Si la transmisin se hubiera realizado antes del 20 de enero (fecha de publicacin en
el Boletn Oficial del Congreso de los Diputados) no entraban en juego los coeficientes.
De realizarse con posterioridad a dicha fecha slo se aplicarn los citados coeficientes a
la ganancia patrimonial de modo proporcional al perodo transcurrido entre la fecha de
adquisicin y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, aplicando el mecanismo
siguiente:
1. La ganancia obtenida (96.304,18 euros) se divide entre el nmero de das en que
se ha generado. Como entre la fecha de adquisicin y de transmisin han transcurrido
4.749 das, la generacin es la siguiente:
96.304,18 / 4.749 = 20,27 euros / da
2. Este resultado se multiplica por el nmero de das transcurridos desde el 20 de
enero de 2006 hasta la fecha de venta (30 de noviembre de 2007).
Dicho plazo asciende a 679 das.

415

20,27 x 679 = 13.769,33 euros.


Y sta es la ganancia obtenida en este perodo de tiempo a la que no se puede aplicar
el coeficiente reductor.
3. La parte de ganancia obtenida antes del 20 de enero de 2006 ser la diferencia
respecto al total y en este caso s que se aplica el coeficiente reductor.
96.304,18 13.769,33 = 82.534,85 euros
Como el tiempo transcurrido desde la adquisicin hasta el 31 de diciembre de 1996
ha sido de dos aos y un mes se consideran 3 aos y el coeficiente reductor asciende al
11,11% (3 2 = 1 ao) tal y como establece la disposicin transitoria novena de la Ley
del IRPF.
82.534,85 x 11,11% = 9.169,62 euros
82.534,85 9.169,62 = 73.365,23 euros ser la ganancia patrimonial reducida, pero
el total ser la suma de esta partida ms la ganancia que no ha sido objeto de reduccin.
73.365,23 + 13.769,33 = 87.134,56 euros
La integracin y compensacin de las rentas se recoge en los artculos 48 y 49 de la
LIRPF, dedicados a la parte general y especial de la renta del perodo impositivo,
respectivamente.
La base imponible general est formada por la renta general, es decir, toda la renta
excepto la renta del ahorro. En este caso, los rendimientos del trabajo, del capital
inmobiliario, de actividades econmicas y la imputacin de rentas inmobiliarias si las
hubiere. Es decir la suma de 43.735,47 + 851,01 + 29.690,01 = 74.276,49 euros.
La base imponible del ahorro est formada por la renta del ahorro que es la suma
de los rendimientos del capital mobiliario y el saldo positivo de las ganancias
patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales. Ser:
1.195,91 + 38.169,48 + 4.207,09 + 14.984,06 + 87.134,56 = 145.691,10
La base liquidable general = base imponible general reducciones.
Las nicas reducciones que se plantean en el supuesto son la aportacin al Plan de
Pensiones (artculo 51 de la Ley) y la pensin compensatoria a su ex mujer (artculo 55
Ley).
Luego la base liquidable ser:
74.276,49 3.906,58 15.025,30 = 55.344,61 euros.
La base liquidable del ahorro slo admite como reduccin el remanente, si lo
416

hubiera, de la pensin compensatoria y anualidades por alimentos (artculo 55 de la


Ley). Luego la base liquidable coincide con la base imponible del ahorro: 145.691,10.
El mnimo personal y familiar, recogido en los artculos 56 a 61 de la Ley, ser
desglosado del siguiente modo:
Mnimo personal: 5.050 euros.
Descendientes: 3 hijos ( 25 aos y conviven) 1.800 + 2.000 + 3.600 = 7.400
euros.
Incapacidad descendiente: 2.270 euros.
Ascendente (Da. Margarita): 900 + 1.100 = 2.000 euros.
Total: 5.050 + 7.400 + 2.270 + 2.000 = 16.720 euros.
Cuota ntegra estatal. Se siguen estos pasos:
1. La base liquidable general se somete a la tarifa del artculo 63 de la Ley (BL =
55.344,61 euros).

A) 52.360
Resto: 2.984,61 al 27,13%
Total cuota

Euros
_________________
10.287,08
809,72
_________________
11.096,80

Ahora, esta cuanta debe minorarse en el importe derivado de aplicar al mnimo


personal y familiar (22.720 euros) la escala del artculo 63.

A) 16.720 al 15,66%

Euros
_________________
2.618,35

La cuota ntegra ser: 11.096,80 2.618,35 = 8.478,45 euros y el tipo medio de


gravamen 8.478,45 / 55.344,64 x 100 = 15,31%
2. La base liquidable del ahorro debe tributar, segn dispone el artculo 66 de la Ley
al 11,10%. Por tanto, la cuota ser:
145.691,10 x 11,10% = 16.171,71 euros.
Por tanto la cuota ntegra estatal asciende a: 8.478,45 + 16.171,71 = 24.650,16
La cuota lquida estatal es el resultado de disminuir la cuota ntegra estatal en la
deduccin por inversin en vivienda habitual (que en este caso no existe) y las
417

deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 del artculo 68 que hacen referencia


a inversiones en la actividad econmica, en Ceuta y Melilla, donativos, proteccin del
patrimonio y cuenta ahorro-empresa.
La cuota lquida coincidir con la cuota ntegra: 24.650,16 euros.
En el supuesto no se hace mencin a ninguna conducta o inversin que encaje en las
deducciones.
Para calcular el gravamen autonmico o complementario se sigue este
procedimiento:
1. Cuota ntegra autonmica. Es el resultado de aplicar a las bases liquidables
(general y del ahorro) los tipos de gravamen de los artculos 74 y 76 de la Ley.
La base liquidable general asciende a 55.344,61 euros.

A) 52.360
Resto: 2.984,61 al 15,87%
Total cuota

Euros
_________________
5.479,32
473,66
_________________
5.952,98

Esta cuota debe minorarse en el gravamen sobre el mnimo personal y familiar que
asciende a 16.720 euros (artculo 74 de la Ley).

A) 16.720 al 8,34%

Euros
_________________
1.394,45

Luego la cuota ntegra autonmica ser: 5.952,98 1.394,45 = 4.558,53


El tipo medio de gravamen asciende a 4.558,53 / 55..344,61 x 100 = 8,23%
La base liquidable del ahorro se gravar, a tenor de lo dispuesto en el artculo 76 de
la Ley, al tipo del 6,90%. Esto significa que la cuota ser: 145.691,10 x 6,90% =
10.052,69 euros.
Por tanto la cuota ntegra autonmica asciende a:
4.558,53 + 10.052,69 = 14.611,22
Cuota lquida autonmica es el resultado de minorar a la cuota ntegra autonmica
las deducciones previstas en el artculo 68 de la Ley y las deducciones autonmicas.

418

14.611,22 300 = 14.311,22


La cuota lquida total del impuesto ser la suma de la cuota estatal y de la
autonmica. Es decir:
24.650,16 + 14.311,22 = 38.961,38 euros.
La cuota diferencial se obtiene al practicar sobre la cuota lquida total la deduccin
por doble imposicin de dividendos (esta deduccin asciende al 40% del importe
ntegro percibido, 450 x 40% = 180 euros) y el conjunto de los pagos anticipados que el
Sr. Cantero haya realizado (retenciones, ingresos a cuenta y fraccionamientos).
Las retenciones, ingresos a cuenta o pagos fraccionados son anticipos del impuesto
que se pueden desglosar del siguiente modo:
Euros
_________________
8.050,00

Retenciones del trabajo personal


(23%)
Retenciones sobre dividendos (18%)
441,00
Retenciones sobre intereses bancarios
54,00
(18%)
Ingreso a cuenta por el uso del
829,40
vehculo (23%)
Fraccionamientos actividad
7.813,16
econmica
_________________
Total pagos anticipados
17.187,56
Por lo tanto, la cuota diferencial definitiva ser:
38.961,38 euros (cuota lquida) 17.187,56 (pagos a cuenta) = 21.773,82 euros.
Esto significa que el Sr. Cantero Baz est obligado a ingresar dicha cantidad, a pesar
de que las retenciones, fraccionamientos e ingresos a cuenta tratan de ajustar la cuota a
la cantidad anticipada. En este caso, no ha sido as porque el supuesto incorpora
ganancias patrimoniales de considerable importancia, que no son objeto de retencin.
Aplicacin de la reduccin de 400 euros a un trabajador por cuenta ajena

Flix Antn, trabajador por cuenta ajena, de 32 aos de edad y sin cargas
familiares cobra un total de 28.000 euros al ao, repartidos en 14 pagas.
La retencin total del ao 2008 es de 4.760 euros, ya que le corresponde un tipo
del 17 por ciento, es decir, todos los meses le retendran 340 euros, salvo los meses de
junio y diciembre que seran 680 euros.

419

Aplicacin de los 400 euros como deduccin de la cuota lquida del IRPF
Para poder acceder a la deduccin de los 400 euros en su totalidad la primera
premisa es comprobar si la retencin soportada supera la citada cuanta.
Nmina de junio
El mximo a percibir, segn queda establecido en la Ley, en esta mensualidad es
de 200 euros como resultado de disminuir las retenciones soportadas.
Paga mensual................................................2.000 x 2 = 4.000 , ya que este mes
le corresponde paga extraordinaria
Retenciones ................................... 4.000 x 17% = 680 , que en este caso deben
considerarse como negativas al no practicarse
Abono anticipado de los 400 euros.................. 200 , que es el mximo posible a
abonar
Lquido a percibir, sin descontar las cotizaciones a la Seguridad Social: 4.000 480 de retencin = 3.520
A partir del mes de julio
Si las condiciones iniciales no sufren modificacin alguna, es decir, la retencin
total sigue ascendiendo a 4.760 euros, debe procederse de la siguiente forma:
Deben tenerse en cuenta las retenciones realmente practicadas hasta el mes de
junio inclusive
340 x 5 meses = 1.700
1.700 + 480 = 2.180
Para calcular la cuanta a retener desde el mes de julio hasta el mes de
diciembre, debemos hallar la diferencia entre lo ya retenido, lo que se debera retener
y los 400 euros regulados en el Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.
4.760 - 2.180 - 400 = 2.180 , es lo que falta por retener hasta final de ao:
Para hallar el nuevo tipo de retencin debemos dividir la cuanta que falta por
retener para completar el ao entre el salario que falta de percibir en lo que resta de
anualidad, novedad de la norma es que el nuevo tipo de retencin no se redondea hasta
la unidad superior o inferior, sino que se le aplican dos decimales
De esta forma se consigue recuperar la cantidad que falta hasta 400 euros como
bajada del tipo de retencin a partir del mes de julio.
Tipo de retencin a partir de julio:
2.180 / 14.000 = 15,57 %
420

2.000 x 15,57% = 311,40 mensuales, salvo el mes de diciembre que seran 622,80
, al corresponderle paga extraordinaria.
Donde 2.180 euros corresponde a la cuanta que resta por retener, 14.000 euros al
salario restante hasta diciembre, inclusive; 2.000 euros a la cuanta mensual de salario
y el 15,57 por ciento a la retencin mensual a practicar.
Retenciones de julio a diciembre
Con la nueva normativa:
311,40 x 5 meses = 1.557
1.557 + 622,80 = 2.179,80
Con la antigua normativa:
340 x 5 meses = 1.700
1.700 + 680 = 2.380
Por lo que a Flix Antn se le dejar de retener en lo que resta de ao:
2.380 - 2.179, 80 = 200,20
En conclusin al seor Antn se le han dejado de retener 400,20 euros,
distribuidos a lo largo del ao de la siguiente forma:
Junio: 200
Julio a noviembre, ambos inclusive:
340 - 311,40 = 28,60
28,60 x 5 meses = 143
Diciembre: 680 - 622,80 = 57,20
Total: 200 + 143 + 57,20 = 400,20
Cumplimentacin de la ficha del libro de subcontratacin en construccin

421

En este supuesto prctico, partiendo de datos ficticios, se proceder a la


cumplimentacin de una ficha del libro de subcontratacin a que se refiere la Ley
32/2006, reguladora de la subcontratacin en el sector de la construccin, tal y como
le correspondera hacer al contratista de la obra.
Junto a los datos objetivos y subjetivos de la obra, se identificarn, entre otros datos
de inters, las distintas empresas y trabajadores autnomos que han intervenido en la
ejecucin de los trabajos, fechas y duracin de estos ltimos, as como los
responsables de su direccin.

Datos objetivos de la obra


Construccin de un edificio de 5 alturas con 20 viviendas. Cada vivienda tiene una
superficie construida de 90 m2, con garaje y trastero.
El lugar de construccin es la C/ Las Tierras, 15 (Valladolid).
Los trabajos comenzaron el 24 de enero de 2007. En el proyecto de obra se ha fijado
como fecha de finalizacin de los trabajos el 14 de febrero de 2008.
Datos subjetivos de la obra

Promotor: Promociones PROTEX. CIF: A-111111111


Domicilio social: C/ Los Titos, 24 (Madrid)
La direccin facultativa de la obra, integrada por los tcnicos designados
por el promotor para encargarse de la direccin y control de la ejecucin de
la obra, son los siguientes:

Arturo Prez (Arquitecto).

Justo Garca (Ingeniero).


Nombrado Coordinador de
Seguridad y Salud durante la
ejecucin de la obra.

Contratista: Miconsa. CIF: B-222222222


Domicilio social: C/ Aceituneros, 28 (Valladolid)
El Cdigo del Convenio de Construccin y obras pblicas de Valladolid
(BOP 15/09/2007) es 4700115.

Rgimen de subcontratacin llevado a cabo en la obra

422

Primer nivel de subcontratacin

Miconsa ha subcontratado algunos de los trabajos encomendados en los


trminos siguientes:

Movimiento de tierras a Tragusa, SL. CIF: C-333333333


Responsable de la direccin de los trabajos: Alfonso
Rodrguez.
Trabajadores ocupados: 10.
Representante de los trabajadores: Carlos Ibez.
Entrega del Plan de Seguridad y Salud: 7 de enero de 2007.
Inicio de los trabajos: 24 de enero de 2007.
Duracin prevista: 4 meses.
Terminacin de los trabajos: 14 de mayo de 2007.
El Convenio Colectivo aplicable es el de Construccin y
obras pblicas.
El Coordinador de Seguridad y Salud ha realizado ciertas
anotaciones en el libro de incidencias respecto al modo de
desarrollar el movimiento de tierras y las excavaciones en los
trminos expuestos en el plan de seguridad y salud.
Libro de incidencias: n. registro: 01/11111. Ejemplar: 1

Albailera a Construcciones Construxa, SL. CIF: D444444444


Responsable de la direccin de los trabajos: Manuel Gmez.
Trabajadores ocupados: 12.
Representante de los trabajadores: scar Alonso.
Entrega del Plan de Seguridad y Salud: 15 de mayo de 2007.
Inicio de los trabajos: 18 de mayo de 2007.
Duracin prevista: 8 meses.
Terminacin de los trabajos: 5 de febrero de 2008.

423

El Convenio Colectivo es el de Construccin y obras


pblicas.

Electricidad a ELECTROVASA. CIF: E-555555555


Responsable de la direccin de los trabajos: Antonio
Fernndez.
Trabajadores ocupados: 8.
Representante de los trabajadores: Jaime Herrero.
Entrega del Plan de Seguridad y Salud: 15 de diciembre de
2007.
Inicio de los trabajos: 20 de diciembre de 2007.
Duracin prevista: 3 meses.
Terminacin de los trabajos: 10 de febrero de 2008.

El Convenio Colectivo aplicable es el de la Industria siderometalrgica de


Valladolid (BOP 17/09/2007). Su Cdigo de Convenio es 4700455.
Segundo nivel de subcontratacin

Construcciones Construxa, SL subcontrat los trabajos de colocacin del


ladrillo caravista a Pisos y Construcciones, SL. CIF: F-666666666

Responsable de la direccin de los trabajos de Pisos y


Construcciones, SL: Mario Esteban.
Representante de los trabajadores: Antonio Rivera.
Trabajadores ocupados: 6.
Entrega del Plan de Seguridad y Salud: 20 de mayo de 2007.
Inicio de los trabajos: 10 de junio de 2007.
Duracin prevista: 6 meses.
Terminacin de los trabajos: 15 de diciembre de 2007.

ELECTROVASA subcontrat los trabajos de instalacin de hilo musical


e interruptores elctricos a Electricidad Cables, SL. CIF: G-777777777.
424

Responsable de la direccin de los trabajos de Electricidad


Cables: Jorge Agndez.
Trabajadores ocupados: 6.
Representante de los trabajadores: Sergio Prez.
Entrega del Plan de Seguridad y Salud: 18 de diciembre de
2007.
Inicio de los trabajos: 28 de diciembre de 2007.
Duracin prevista: 4 meses.
Terminacin de los trabajos: 5 de febrero de 2008.

El Convenio Colectivo aplicable es el de la Industria siderometalrgica de


Valladolid.
Tercer nivel de subcontratacin

Electricidad Cables, SL, encarg la instalacin del hilo musical a la


empresa ElectricMusic. CIF: H-888888888.

Responsable de la direccin de los trabajos de ElectricMusic:


Alberto Gmez.
Trabajadores ocupados: 2.
La empresa carece de representante de los trabajadores.
Entrega del Plan de Seguridad y Salud: 20 de diciembre de
2008.
Inicio de los trabajos: 10 de enero de 2008.
Duracin prevista: 1 mes.
Terminacin de los trabajos: 5 de febrero de 2008.

El Convenio Colectivo aplicable es el de la Industria siderometalrgica de


Valladolid.

425

Subcontratacin excepcional
A consecuencia de un incendio se destruyeron todas las instalaciones
elctricas ya ejecutadas. Previa aprobacin por la direccin facultativa con
fecha de 28 de enero de 2008, ElectricMusic subcontrat la instalacin del
hilo musical correspondiente al piso superior del edificio a Jos Garca,
trabajador autnomo. NIF: 9999999-I.
Entrega del Plan de Seguridad y Salud: 30 de enero de 2008.
Inicio de los trabajos: 4 de febrero de 2008.
Duracin prevista: 1 semana.
Terminacin de los trabajos: 12 de febrero de 2008.
En el anexo del RD 1109/2007, puede consultar la ficha del libro de subcontratacin.
Si desea ver cumplimentada la citada ficha con los datos utilizados en el presente
supuesto, pinche aqu.
Aplicacin de la reduccin de 400 euros a un pensionista de la Seguridad Social

Juan Rodrguez, de 67 aos de edad, es perceptor de una pensin de la Seguridad


Social de 900 euros mensuales con derecho a dos pagas extraordinarias, percibiendo
un total 12.600 euros al ao. Su cnyuge es trabajadora por cuenta ajena, por lo cual, a
efectos de retenciones, su situacin familiar es de tipo 3, segn establece el artculo 81
del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
La retencin total del ao 2008 es de 756 euros, ya que le corresponde un 6 por
ciento de retencin mensual, es decir, 54 euros mensuales, salvo los meses de junio y
diciembre que son 108 euros.
54 x 14 pagas = 756
Aplicacin de los 400 euros como deduccin de la cuota lquida del IRPF
Para poder acceder a la deduccin de los 400 euros en su totalidad la primera
premisa es comprobar si la retencin soportada supera la citada cuanta.
Nmina de junio
El mximo a percibir, segn queda establecido en la Ley, en esta mensualidad es
de 200 euros como resultado de disminuir las retenciones soportadas.
Paga mensual ................................. 900 x 2 = 1.800 , ya que este mes le
426

corresponde paga extraordinaria


Retenciones ......................... 1800 x 6% = 108 , que en este caso deben
considerarse negativas al no aplicarse.
Abono anticipado de los 400 euros....... 108 , mximo posible al ser la cantidad
susceptible de ser retenida
Lquido a cobrar.............................1.800 , coincidiendo bruto y neto
A partir del mes de julio
Si las condiciones iniciales no sufren modificacin alguna, es decir, la retencin
total sigue ascendiendo a 756 euros, debe procederse de la siguiente forma:
Deben tenerse en cuenta las retenciones realmente practicadas en lo que va de ao,
excepto el mes de junio, en el que no se practic retencin alguna.
54 x 5 meses = 270 , que es la retencin practicada en lo que va de ao
Para calcular la cuanta a retener desde el mes de julio hasta el mes de diciembre,
debemos hallar la diferencia entre lo ya retenido, lo que se debera retener y los 400
euros regulados en el Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.
756 - 270 - 400 = 86 , es lo que falta por retener hasta final de ao.
Para hallar el nuevo tipo de retencin debemos dividir la cuanta que falta por
retener para completar el ao entre la pensin que falta de percibir en lo que resta de
anualidad, novedad de la norma es que el nuevo tipo de retencin no se redondea hasta
la unidad superior o inferior, sino que se le aplican dos decimales.
Tipo de retencin a partir de julio:
86 / 6.300 = 1,36 %
900 x 1,36% = 12,24 mensuales, salvo el mes de diciembre que seran 24,48 , al
corresponderle paga extraodinaria.
Donde 86 euros corresponde a la cuanta que resta por retener; 6.300 euros a la
pensin restante hasta diciembre, inclusive; 900 euros a la cuanta mensual de la
citada pensin, y el 1,36 por ciento a la retencin mensual a practicar.
Retenciones de julio a diciembre
Con la nueva normativa :
12,24 x 5 meses = 61,20
61,20 + 24,48 = 85, 68
Con la antigua normativa:

427

54 x 5 meses = 270
270 + 108 = 378
Por lo que al pensionista se le dejar de retener 292,32 euros al ao
378 85,68 = 292,32
En conclusin, a Juan Rodrguez se le han dejado de retener 400,32 euros, distribuidos
a lo largo del ao de la siguiente forma:
Junio: 108
Julio a noviembre, ambos inclusive:
54 - 12,24 = 41,76
41,76 x 5 meses = 208,80
Diciembre: 108 - 24,48 = 83,52
Total: 108 + 208,80 + 83,52 = 400,32

En este supuesto prctico abordaremos las causas principales del ms grave


transtorno por calor, el golpe de calor, y qu tratamiento y primeros auxilios deben
prestarse al accidentado para evitar o amortiguar sus graves consecuencias.
1. INTRODUCCIN: TERMORREGULACIN
El hombre precisa mantener una temperatura constante. Como la del medio
ambiente es variable, tenemos la capacidad de regularla a su nivel ptimo mediante la
termorregulacin.
Cuando la temperatura externa es tan alta (o tan baja) que se rebasan las
posibilidades de termorregulacin surgen los trastornos.
El centro termorregulador est situado en el hipotlamo, que capta la temperatura de
la sangre y tambin es informado por aferencias nerviosas procedentes de la superficie
cutnea, donde existen receptores para el calor y el fro. Entonces el centro
termorregulador, con esta informacin, pone en marcha la termognesis o la termlisis.

Termognesis: Contracciones musculares (escalofro), aumento del


metabolismo con aumento del tono simptico y de la secrecin de
catecolaminas y de hormonas tiroideas.
Termlisis: Trata de mantener la temperatura central como constante. El
428

calor se transporta de la zona central a la superficie corporal a travs de la


sangre hasta la piel, donde se elimina, as como por mucosas y vas areas
por conduccin, conveccin, radiacin y por evaporacin. La sudoracin
es esencialmente eficaz.
As, el centro termorregulador controla la termlisis aumentando o
disminuyendo la circulacin cutnea para promover o reducir la
eliminacin del calor al exterior por conduccin, conveccin o radiacin y
estimulando o frenando la secrecin sudorpara. La temperatura central
normal es de 36,8-37 C.
El calor puede actuar directamente sobre todo el organismo o slo sobre una parte, y
tambin indirectamente.
Los trastornos por calor son el resultado del fracaso de los mecanismos fisiolgicos
que mantienen la temperatura corporal ante una sobrecarga importante de calor interno
o ambiental. El golpe de calor es el transtorno por calor ms grave y en este supuesto
prctico abordaremos los primeros auxilios que deben prestarse a cualquier trabajador
que haya sufrido el citado transtorno.

2. CONCEPTO
El golpe de calor es una urgencia mdica grave que puede provocar la muerte,
consiste en un cuadro clnico complejo caracterizado por una hipertermia incontrolada
que causa lesiones en los tejidos. El calor acumulado en el organismo daa directamente
a las clulas, y la temperatura central se eleva por encima de los 41 oC. La alteracin
fundamental del golpe de calor es el fracaso del sistema de enfriamiento.
La capacidad de soportar el calor vara de unos individuos a otros, pero todos
disponemos de un sistema de refrigeracin consistente en que la circulacin de la sangre
se pone en contacto con la piel, a travs de la cual se difunde el calor hacia la atmsfera.
3. CAUSAS DEL GOLPE DE CALOR
La sobrecarga trmica puede deberse a:

Causas endgenas:

Fiebre.
Esfuerzo muscular por trabajo o deporte.
Hipertermia maligna.

Causas ambientales:
429

Temperatura ambiental mayor que la temperatura corporal.


Humedad atmosfrica elevada.
Sobrecarga de calor por radiacin (edificios metlicos, trabajos en
fundiciones).
Vestimenta inadecuada.

Existe tambin una predisposicin personal: personas no climatizadas, ancianos,


nios, obesos, los que carecen de glndulas sudorparas o que no pueden eliminar el
calor eficientemente, personas enfermas...

4. LA ACLIMATACIN Y EL GOLPE DE CALOR


La aclimatacin es un proceso complejo en el que participan el aparato circulatorio
(aumentando el gasto cardiaco y elevando el volumen/latido, ya que se reduce la
frecuencia cardiaca mxima), el sistema endocrino (aumenta la aldosterona para elevar
la volemia volumen de sangre y plasma circulante) y las glndulas sudorparas, que
segregan ms cantidad y con menos sodio (Na). Todo ello ayuda a disipar el calor
mediante vasodilatacin cutnea y sudoracin.
En el golpe de calor, cuando ha sido superada la capacidad de termlisis, se acumula
calor en el ncleo corporal y alcanzando cierto lmite, hacia los 41 C, se desnaturalizan
las protenas y surgen lesiones que pueden llegar a la citlisis (muerte celular). El
aumento de temperatura aumenta a su vez el metabolismo, con lo que se establece un
crculo vicioso. Por cada grado centgrado que se eleva la temperatura, el metabolismo
celular aumenta un 13%. A 41 oC el metabolismo es un 50% mayor de lo normal.
5. LA RESPUESTA DEL CUERPO HUMANO
La respuesta del cuerpo humano al aumento de calor esquemticamente sera:
1. Aumento de la temperatura de la piel (activacin de receptores nerviosos para el
calor, vasodilatacin).
2. Sudoracin (prdida de sal y de agua por la piel).
3. Disminucin de la circulacin de retorno al corazn.
4. Sed.
5. Disminucin del riego sanguneo a rganos vitales.
6. Inadecuada circulacin superficial.
7. Disminucin de la sudoracin.
8. Aumento de la temperatura de la piel.
9. Cese de la sudoracin.
10. Desequilibrio hidroelectroltico (prdida de potasio...).
11. Shock circulatorio (agotamiento por calor).
12. Aumento rpido de la temperatura central (golpe de calor).
13. Paro cardiaco.

430

6. EL DIAGNSTICO
El diagnstico se fundamenta en la sospecha clnica y debe hacerse rpidamente,
pues el tiempo juega en contra de la recuperacin y a favor de la aparicin de secuelas o
la muerte. Puesto que el Sistema Nervioso Central (SNC) es el primer sistema que se
altera, hay que sospechar este diagnstico siempre que se pierda o altere la conciencia
en circunstancias de sobrecarga interna o externa de calor.
El golpe puede comenzar con irritabilidad, incoherencia, confusin... y ms tarde
con delirio, convulsiones y coma. Se dan posturas de descerebracin (estado de rigidez
de las cuatro extremidades con los brazos extendidos y girados hacia el cuerpo y las
piernas rectas con los dedos de los pies apuntando hacia abajo) y pupilas fijas en
midriasis (dilatadas), sntomas todos ellos reversibles con enfriamiento precoz.
Tambin son frecuentes los vmitos y la diarrea.
La piel est caliente y seca. Antes del colapso cardiovascular el pulso es fuerte y
rpido. La temperatura rectal puede pasar los 45 oC. La hiperventilacin causa alcalosis
(pH bsico) respiratoria inicial que puede evolucionar a acidosis (pH cido) metablica.
Los sntomas de coagulopata (alteraciones en la coagulacin de la sangre) incluyen
hematuria (sangre en orina), hematemesis (vmitos con sangre) y petequias
(subfusiones hemorrgicas cutneas) y se producen hemorragias en todos los rganos
parenquimatosos.
En la analtica se objetiva hemoconcentracin, leucocitosis (> 20.000), disminucin
de todos los factores de coagulacin (que favorecen la aparicin de una Coagulacin
Intravascular Diseminada o CID). Adems hipofosfatemia e hipopotasemia.
Son datos diagnsticos la elevacin de enzimas como la GOT, LDH y CPK que
suelen estar muy altas desde el principio y continan aumentadas de 7 a 10 das y que
nos traducen un dao heptico, tisular y muscular. Si estas enzimas son normales se
descarta el diagnstico de Golpe de Calor.
Existe posibilidad de confundirlo con un coma de alguna otra etiologa, pero el
diagnstico diferencial se debe hacer despus de haber iniciado el enfriamiento, ya que
no se perjudica en nada a la hipertermia de otra causa. Si con el descenso de la
temperatura no se obtiene mejora del estado mental y se restablece la tensin arterial
normal se debe pensar en otra causa posible del coma febril.
7. PRIMEROS AUXILIOS Y TRATAMIENTO
En el tratamiento lo ms importante es eliminar la hipertermia y dar apoyo a las
funciones vitales.

Alicar compresas de agua fria en la cabeza.


Darle a beber de agua a pequeos sorbos.
Colocar al paciente en lugar fresco y ventilado a a la sombra, en posicin
decbito supino semisentado.
Sumergir al paciente en una baera con agua helada y aadir un ventilador
dirigido hacia el enfermo.
431

Masaje corporal suave y continuo todo el tiempo que dure el enfriamiento.


No se deben realizar fricciones con alcohol.
Si se precisa se debe realizar apoyo sistmico con ventilacin adecuada e
infusin de lquidos intravenosos (IV) para solucionar la deshidratacin y la
hipotensin.
Si aparecieran convulsiones se debe instaurar tratamiento con frmacos IV
e incluso antes, como prevencin.
Debemos confirmar una buena diuresis para controlar el buen
funcionamiento renal, as como corregir los trastornos electrolticos y el
posible dao heptico.

8. PRONSTICO
En cuanto al pronstico del Golpe de Calor hay que recordar que es la situacin
ms grave de los trastornos ocasionados por el calor. La duracin del coma da una idea
aproximada del pronstico. Si dura ms de 10 horas es probable un desenlace fatal; y si
dura menos de 4 horas el pronstico es favorable. Si los niveles de GOT son < 1.000
UI/l el pronstico es bueno y hay menos probabilidad de dao irreversible cerebral,
heptico o renal grave. Si la temperatura rectal es > 43 C el pronstico es malo.
La tasa de mortalidad va del 17 al 70%.
En las personas que sobreviven a un golpe de calor pueden quedar secuelas como
ataxia cerebelosa (ausencia de coordinacin muscular), hemiplejia (parlisis de un lado
del cuerpo), afasia e inestabilidad emocional.

Determinacin del ciclo de trabajo de un trabajador no aclimatado

El presente supuesto prctico recoge cmo determinar el ciclo de trabajo para un


trabajador no aclimatado que ocupa un puesto de trabajo con aire en calma en el que
se realizan dos tareas.
1. FACTORES AMBIENTALES
Siempre que existan diferencias de temperatura entre dos o ms cuerpos puede
transferirse calor. La transferencia de calor se producir desde el cuerpo u objeto de
mayor temperatura hacia el de temperatura ms baja mediante uno o ms mecanismos:

Conduccin.
Conveccin.
Radiacin.

432

Por otro lado, existen dos fuentes de calor importantes para cualquiera que trabaje
en un ambiente caliente:

Calor interno generado metablicamente.


Calor externo impuesto por el ambiente.

2. EVALUACIN DE AMBIENTES TRMICOS. NDICE WBGT


Entre los ndices que nos permiten evaluar los riesgos en los puestos de trabajo
con exposicin a elevadas cargas energticas se encuentra el estudio del ndice
WBGT.
Para la evaluacin de un ambiente con elevada carga energtica mediante este
ndice es necesario conocer:

El metabolismo basal.
El metabolismo de trabajo.
La temperatura seca del aire.
La temperatura hmeda natural.
La temperatura radiante media.

El efecto de control para la situacin de riesgo higinico se establece para evitar


que la temperatura corporal interior para un trabajador aclimatado y vestido
completamente, con pantaln y camisa, no sea superior a los 38 C.
La tcnica ms simple para la evaluacin de los ambientes es el ndice WBGT
(Wet Bulb Globe Temperature), que se calcula mediante las ecuaciones siguientes:
Para interiores o exteriores sin carga solar:

Para exteriores con carga solar:

donde:
Th: temperatura hmeda natural de termmetro de bulbo hmedo.
Ts: temperatura seca, temperatura de termmetro de bulbo seco.
Tg: temperatura de globo, temperatura de termmetro de globo.

433

El valor del ndice calculado se confronta con el valor resultante del metabolismo
total para el trabajador en estudio, resultando la calificacin del puesto de trabajo
mediante el grfico que se acompaa.
Se ha de reiterar que estos valores son para trabajadores aclimatados y vestidos
con uniforme de trabajo de verano. En el caso de que no se cumplan estas dos
premisas anteriores se deben introducir factores correctores.
En la realidad se producen situaciones cambiantes a lo largo de una jornada de
trabajo, presentndose la necesidad de estudiar situaciones medias.
Variaciones en la actividad
La actividad que realiza el trabajador conlleva una carga metablica.
Determinacin del metabolismo medio ponderado:

Determinacin del ndice WBGT:

434

Se puede presentar el caso de que la radiacin no sea uniforme sobre todo el


cuerpo, con lo que se obtendrn distintos valores de WBGT a las distintas alturas
corporales, tobillo, tronco y cabeza:

En caso de no introducir correcciones este ndice slo es aplicable a personas


aclimatadas que utilicen ropa de trabajo ligera (ndice de aislamiento trmico, Iclo = 0,6
clo).
WBGT mximo para trabajadores aclimatados y no aclimatados.
Metabolismo total, W

Trabajador aclimatado

Trabajador no aclimatado

< 118

32

33

118 a 234

29

30

235 a 360

26

28

360 a 468

22-23

25-26

> 468

18-20

23-25

Con aire en calma utilizar el valor


inferior, con movimiento de aire utilizar
el valor superior.

Las curvas establecidas como lmites en el grfico anterior establecen cuatro zonas
en las que se fijan los ciclos trabajo-descanso de forma fija. Para cualquier valor de
WBGT se puede determinar el ciclo para no alcanzar la situacin lmite en que no se
pueda producir el efecto de control.

donde:
WBGTactividad: representa la diferencia entre el valor de WBGT mximo
correspondiente al ambiente de la actividad, menos el valor WBGT mximo
435

correspondiente al desarrollo de la actividad continuada.


WBGTreposo: representa la diferencia entre el valor de WBGT mximo
correspondiente al ambiente de descanso, menos el valor WBGT mximo
correspondiente al desarrollo de la actividad continuada.
3. DETERMINACIN DEL CICLO DE TRABAJO
Ejemplo: Partiendo de las premisas y anotaciones anteriores, procederemos a
determinar el ciclo de trabajo para un trabajador no aclimatado que ocupa un puesto
de trabajo con aire en calma en el que se realizan dos tareas:
Tarea A:
Metabolismo total
350 vatios
WBGT
36
Tarea B:
Metabolismo total
110 vatios
WBGT
18
De la tabla anterior para un trabajador no aclimatado se presentan los siguientes datos:
WBGT mximo para una actividad de 350 W
26
WBGT mximo para una actividad de 110 W
32
WBGTactividad; A: 36 26 = 10
WBGTreposo; B: 32 18 = 12

TAREA A: 0,45 x 60 = 27 minutos/hora


TAREA B: 0,55 x 60 = 33 minutos/hora

Utilizacin del mtodo EFGM sobre anlisis organizativo de una empresa


Introduccin | Objetivos | Caso EFQM | Tarea a Realizar | Propuesta de Solucin

INTRODUCCIN
El concepto de salud se asocia al de calidad en la empresa, como un valor para
que sta pueda crecer y desarrollarse, proyectando bienestar a todos sus miembros y a
la propia sociedad a la que pertenece.
Por estas razones, y considerando que el logro de la calidad en la propia empresa
precisa tambin de que su entorno acte en consecuencia, catorce de las principales
empresas de Europa occidental decidieron constituir en 1988 la Fundacin Europea
para la Gestin de la Calidad (EFQM), como reconocimiento del potencial de ventaja
competitiva.
La EFQM desempea un importante papel para la promocin de la calidad en las
organizaciones, al reforzar la posicin de las empresas en el mercado mundial.
436

El modelo est basado en la premisa de que los procesos y las personas son los
medios que permiten obtener los resultados. Cada uno de ellos tiene asignado un peso
del 50% en la valoracin final. Ello evidencia que tan importantes son en este modelo
los resultados como los medios para alcanzarlos.
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OBJETIVOS
1. Utilizar y comprender el mtodo EFQM sobre anlisis organizativo.
2. Realizar los clculos propuestos y analizar sus resultados.
3. Establecer criterios y reflexiones sobre dichos resultados.
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CASO EFQM
Una empresa posee 22 trabajadores y se dedica al suministro de equipos y
materiales de uso industrial. Dispone de una nave en propiedad de 3.000 m2 en la que
almacena y vende directamente sus productos, adems de un taller en el que monta y
repara determinados equipos. Tambin comercializa al por mayor con un pequeo
equipo de vendedores.
El empresario estaba preocupado por la exigencia de algunos de sus principales
clientes de que implantara un sistema de calidad segn las normas ISO-9000, y para
ello ha recurrido a un asesor externo y a una empresa auditora, con la que viene
trabajando desde hace un ao.
Con la ayuda de su Mutua de Accidentes de Trabajo ha desarrollado un conjunto
de medidas en materia de prevencin de riesgos; ha designado al Jefe de taller de
reparaciones para realizar las funciones preventivas y tanto este como el delegado de
prevencin han recibido una formacin bsica en materia de prevencin.
La evaluacin de riesgos la realiz la Mutua hace algo ms de un ao, lo que le ha
permitido conocer que tena bastantes deficiencias que subsanar.
Muchas se han ido resolviendo mediante el correspondiente plan de accin. A
pesar de ello quedan asuntos pendientes, como implantar revisiones peridicas en
equipos y lugares de trabajo y lograr que los mandos se preocupen ms por estos
temas, entre otras cuestiones.
En el ao 2001 hubo en la empresa cinco accidentes con baja, aunque no graves;
tres sucedieron en planta y hubo dos accidentes in itinere de los comerciales.
Se aprecia cierta insatisfaccin entre trabajadores y encargados (diferencias
salariales entre encargados y entre estos y trabajadores, diferentes estilos de mando,
sobre todo de algn encargado, peticiones de mejoras sin atender, etc.).
El empresario decide someterse a una auditora de prevencin y por asesoramiento
de uno de los auditores le facilita el modelo simplificado EFQM, para que lo
cumplimente con las personas que en su empresa desarrollan funciones preventivas
(persona designada y delegado de prevencin), a fin de facilitarle una primera visin
437

global del tipo de gestin que desarrolla su empresa.


El cuestionario cumplimentado que muestra los resultados que ms adelante se
recogen le es facilitado al auditor en su segunda visita al centro de trabajo.
Para que el cuestionario siguiente cumpla su objetivo de forma eficiente ha de ser
cumplimentado por un grupo de personas formado por personal de direccin, as como
por representantes de los trabajadores, puesto que la opinin de estos ltimos es
determinante para el buen hacer de la compaa.
Los criterios de valoracin para responder las preguntas del cuestionario son los
siguientes:
0 Nada.
1 Poco.
2 Bastante.
3 Mucho.
Las elegidas van en negrita.
MEDIOS
1. LIDERAZGO O AUTORIDAD RECONOCIDA
1.
Define la Direccin de la empresa expectativas claras para la
organizacin en materia de calidad, seguridad y medio ambiente,
actuando como modelo de estos tres aspectos?
0
1
2
3
2.
Es la Direccin accesible, trata de entender los diferentes puntos de
vista que plantean los empleados y les reconoce sus logros y
compromisos con el trabajo bien hecho?
0
1
2
3
3.
Participa y est comprometida la empresa en el establecimiento de los
planes de formacin?
0
1
2
3
4.
Ha establecido la empresa mecanismos de comunicacin e informacin
sobre: resultados, competencia, clientes, etc., de forma que puedan
valorarse de forma sencilla las expectativas de futuro para el negocio?
0
1
2
3
2. POLTICA Y ESTRATEGIA
1.
Se desarrollan unos planes y objetivos concretos de actuacin para la
mejora de la calidad, la seguridad y el medio ambiente?
0
1
2
3
2.
Estn establecidas las tareas, funciones, responsables y fechas para
llevar a cabo los planes?
0
1
2
3
3.
El personal conoce los planes y objetivos, de mutuo acuerdo los
transforma en objetivos propios y se les facilitan los medios para que
puedan cumplirlos?
438

439

440

441

Resultados de la evaluacin en funcin de las puntuaciones subtotales de


medios y resultados.

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TAREAS A REALIZAR
Con la informacin de que dispone el equipo auditor realiza los clculos que el
mtodo EFQM propone, y sus criterios de valoracin, mediante el uso de la
documentacin disponible; plantea alternativas al empresario especialmente en el
campo organizativo en relacin con la situacin presentada.
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PROPUESTA DE SOLUCIN
PUNTUACIN
Para obtener los puntos (X) de cada uno de los apartados del cuestionario deben
adicionarse los valores correspondientes al grado de cumplimentacin de cada una de
las cuestiones respondidas, segn el cuadro siguiente.

442

PUNTOS % (*) (x. %/tot. SUBTOTAL


(X)
Preg.)
(%)

TOTAL
(%)

Medios
Liderazgo o autoridad
reconocida

10 / 12 = 0,83

4,15

Poltica y estrategia

9 / 12 = 0,75

4,5

Personas

8 / 15 = 0,53

3,19

Recursos

9 / 12 = 0,75

6,75

Procesos

14 / 12 = 1,16

6,96

SUBTOTAL

25,55

Resultados
Satisfaccin del cliente

20 / 6 = 3,33

13,32

Satisfaccin del personal

9 / 6 = 1,5

1,5

Impacto en la sociedad

6/6=1

Resultados empresariales

15 / 6 = 2,5

10

SUBTOTAL
TOTAL

28,82
27,18

CRITERIO DE VALORACIN
La situacin global puede clasificarse en: muy deficiente, deficiente, mejorable,
aceptable y excelente.
El resultado en la matriz sera de: mejorable.
RECOMENDACIONES
Toda organizacin tiene un funcionamiento complejo sobre el que sabemos ms
bien poco.
En ningn caso la cultura empresarial propone un esquema nuevo y exhaustivo
para comprender el funcionamiento de las organizaciones e intervenir en l, pero
aporta una luz para situar mejor los problemas y sus soluciones.
La salud organizacional es una alternativa de integracin conceptual de los
diversos modelos tericos que tratan de explicar los fundamentos de la eficacia
organizacional, y especialmente, de los modelos sociotcnicos y humanistas.
La idea de empresa saneada hace referencia metafrica a la aplicacin de
inyecciones financieras o a la existencia de tratamientos econmicos exitosos. Sin
embargo, el concepto de salud organizacional bien puede igualmente aplicarse a la
salud de sus procesos humanos. Por supuesto, esta salud no nicamente hace
443

referencia a la salud mental y fsica de sus miembros individuales, sino a la salud de


sus interacciones internas y externas.
La definicin ms bsica de salud organizacional viene planteada por Shein (1980)
en trminos de capacidad de supervivencia, adaptacin, mantenimiento y crecimiento.
Si contemplamos las organizaciones como estructuras orgnicas adaptativas
y orientadas a la solucin de problemas, las inferencias sobre su eficacia se deben
hacer no nicamente sobre las mediciones estticas de sus resultados, sino sobre
la base de los procesos mediante los que la organizacin afronta los problemas.
En otras palabras, ninguna medida aislada de eficacia o satisfaccin
organizacional ninguna porcin aislada de rendimiento organizacional
puede proporcionar indicadores vlidos de la salud organizacional.
Dada esta dificultad de medida, Bennis propone los siguientes cuatro criterios de
salud organizacional:
Adaptabilidad.
Sentido de identidad.
Capacidad de contacto con la realidad.
Integracin.
Estos cuatro criterios de salud organizacional pueden resumirse en dos
capacidades bsicas interrelacionadas:
1. Capacidad de afrontar cambios del entorno. Incluye el contacto con la realidad y
la adaptabilidad a sta.
2. Capacidad de ajustarse internamente. Incluye la identidad e integracin de la
visin de objetivos.
La salud organizacional influye sobre la salud individual de sus miembros.
Esta salud individual es tanto salud mental como del resto de organismo. El
concepto de salud organizacional es relativamente nuevo tanto en la teora de la
organizacin como en la teora del estrs, y constituye un nuevo marco de gran inters
para intervenciones de desarrollo organizacional que pretenden considerar fenmenos
psicosociales recientes tales como el estrs profesional.
La salud individual influye sobre la salud organizacional. Hoy da difcilmente una
empresa puede triunfar en un entorno competitivo si sus directivos son rgidos,
pesimistas, ansiosos, colricos, conflictivos, reticentes a cambios, culturalmente
pobres o, simplemente, malos comunicadores. Por otra parte, el absentismo laboral
por enfermedad tiene importantes consecuencias econmicas negativas para la
empresa.
Pueden formularse siete criterios bsicos de salud organizacional:
1. Capacidad de aprendizaje, flexibilidad y adaptacin a cambios del entorno.
2. Claridad de objetivos.
444

3. Comunicacin interna fluida.


4. Consideracin de todos los miembros.
5. Creatividad e innovacin.
6. Cohesin e identidad.
7. Compromiso psicolgico genuino y moral elevada.
Criterios preventivos bsicos
La mejora del puesto debe basarse en el conocimiento de las exigencias
psicolgicas de las personas; el trabajo debe dar respuesta a las necesidades humanas
y cumplir una serie de condiciones que enumeramos a continuacin:
Respecto al contenido: El contenido del trabajo debe ofrecer cierta variedad, debe
incluir unas exigencias razonables y tener sentido para la persona que lo realiza.
Para ello deber organizarse de manera que incluya un mdulo completo de
trabajo; una variedad de tareas relacionadas evitando la descomposicin de ste en
tareas cortas y repetitivas; se dar la posibilidad de realizar tareas de preparacin, de
reparacin o de mantenimiento y de inspeccionar el propio trabajo.
Respecto a la organizacin: La organizacin del trabajo deber permitir que la
persona tome decisiones que afecten a la realizacin de su trabajo; deber, pues,
favorecer la autonoma del trabajador, ofreciendo la posibilidad de regular el ritmo de
trabajo, elegir los mtodos, planificar el trabajo, intervenir en la resolucin de
incidencias, tener informacin sobre lo que se espera de l (objetivos, cantidad y
calidad de trabajo, responsabilidad, etc.) y hasta qu punto lo consigue.
Respecto a las oportunidades del puesto: En lo que se refiere a las
oportunidades del puesto el trabajo debe facilitar la posibilidad de realizar una tarea
estable, con posibilidad de estar al da en cuanto a conocimientos y habilidades. Ello
se consigue a travs de planes de carrera y de planes de formacin.
Respecto a las relaciones personales: En cuanto a las relaciones de trabajo, debe
disearse un sistema que favorezca las comunicaciones interpersonales (proximidad
de trabajadores, posibilidad de desplazarse, zonas de descanso comunes, etc.). Deber
prestarse especial atencin a aquellos puestos de trabajo que impliquen un aislamiento
de los dems y prever un sistema oportuno que posibilite la comunicacin.

Cundo se produce el devengo del IVA de determinadas prestaciones de


servicios?
Planteamiento | Cuestiones planteadas | Propuesta de resolucin | Consideraciones | Normativa Aplicable | Modelos utilizados
| Jurisprudencia y doctrina administrativa de inters

PLANTEAMIENTO
La empresas EDIFICIOS, SA le encarga a un arquitecto la realizacin de los
planos de un edificio para tenerlos ultimados a finales de septiembre de 2008,
abonando en la fecha del encargo, febrero de 2008, la cifra de 2.500 euros, cantidad
445

esta que es a cuenta del precio final del servicio solicitado que se eleva a 22.500 euros.
Por otra parte la misma empresa recibe la prestacin de servicios de una compaa
telefnica.
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CUESTIONES PLANTEADAS
1.) Cundo se producir el devengo del IVA por los servicios prestados por el
arquitecto?
2.) Y cundo resulta exigible, a efectos de la determinacin del devengo del IVA,
el pago del precio de los servicios prestados por la compaa telefnica?
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PROPUESTA DE RESOLUCIN
1.) De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 75.Uno.2. de la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (en adelante LIVA), el devengo en
las prestaciones de servicios tiene lugar cuando se presten, ejecuten o efecten las
operaciones gravadas. Debe tenerse presente, sin embargo, lo sealado en el apartado
dos de este mismo precepto, que indica que en las operaciones sujetas a gravamen que
originen pagos anticipados anteriores a la realizacin del hecho imponible, el IVA se
devengar en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes
efectivamente percibidos.
En base a ello resultar, pues, que en febrero de 2008 se devengar el IVA, y la
base imponible ser de 2.500 euros, y la cuota a pagar la de 400 euros (16% sobre
2.500).
En septiembre de 2008 se producir un nuevo devengo, cuya base imponible ser
de 20.000 euros (22.500 - 2.500), y la cuota a abonar de 3.200 euros (16% sobre
20.000).
2.) Segn el artculo 75.Uno.7. de la LIVA, en los arrendamientos, en los
suministros y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado, el IVA
se devenga en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda
cada percepcin, y se debe entender que esa exigibilidad de la contraprestacin se
produce cuando se emite la pertinente factura.
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CONSIDERACIONES
El devengo del IVA por la prestacin de servicio telefnico se produce en el
momento en que se exige el precio de cada percepcin y no en la prestacin del
servicio.
Por otra parte, la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE de 29 de
noviembre), establece la obligatoriedad de presentacin por va telemtica a travs de
internet del modelo 300 para los obligados tributarios que tengan la forma jurdica de
sociedad annima o de sociedad de responsabilidad limitada, a partir de la primera
446

autoliquidacin cuyo plazo de presentacin se inicie a partir del 1 de octubre de 2008.


La misma orden establece la obligatoriedad de presentacin por va telemtica a
travs de internet del modelo 390 para los obligados tributarios que tengan la forma
jurdica de sociedad annima o de sociedad de responsabilidad limitada.
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NORMATIVA APLICABLE
Artculo 75.Uno.2. y 7. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Aadido.
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MODELOS UTILIZADOS
A) MODELO 300, Rgimen general, declaracin trimestral.
Artculo 71 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba
el Reglamento del IVA.
Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE de 29 de noviembre).
Orden HAC/272/2004, de 10 de febrero (BOE de 13 de febrero).
Orden de 20 de enero de 1999 (BOE de 22 de enero).
B) MODELO 390, Declaracin resumen anual IVA.
Artculo 71.6 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se
aprueba el Reglamento del IVA.
Orden EHA/3397/2006, de 26 de octubre (BOE de 4 de noviembre).
Orden HAC/272/2004, de 10 de febrero (BOE de 13 de febrero).
Orden de 19 de noviembre de 2001 (BOE de 24 de noviembre).
C) MODELO 347, Declaracin anual de operaciones con terceras personas.
Artculos 31 a 36 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de
septiembre), por el que se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.
Orden EHA/3061/2005, de 3 de octubre (BOE de 6 de octubre).
Orden de 24 de noviembre de 2000 (BOE de 29 de noviembre).
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JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA DE INTERS


447

Tribunal Superior de Justicia de Madrid


Sentencia de:

28 de junio de 2000, nm. de recurso 2605/1997.

Direccin General de Tributos


Consulta vinculante de:

13 de julio de 2007, nm. de consulta V155907.


31 de marzo de 2006, nm. de consulta V058806.

Consulta de:

21 de abril de 1998, nm. de consulta 066298.

Determinacin del ndice de rendimiento de color


El color es un fenmeno fsico y sensitivo, que puede ser medido y generar
respuestas subjetivas.
Las distintas respuestas al color se basan en la conjuncin del estmulo de los
flujos recibidos en cada uno de los colores bsicos (rojo, verde y azul).
Cuando se desea resaltar un color se emplean lmparas que emitan un flujo con
mayor componente en las longitudes de onda que componen el color a resaltar.
A partir de estas notas introductorias, en el presente supuesto prctico se
pretende mostrar cmo debe realizarse la calificacin cromtica de las fuentes
luminosas.
Las fuentes artificiales pueden emitir espectros continuos; las lmparas
incandescentes u otras emiten una o un conjunto de longitudes de onda, dando lugar a
espectros discontinuos o lineales.
El sol, fuente natural formada por un cuerpo negro caliente, emite el espectro
completo, luz blanca, que se corresponde con la temperatura de 5.400 K.
La lmpara de incandescencia se basa en la radiacin que emite un cuerpo negro
caliente; el filamento, igualmente, emite un espectro luminoso continuo.
La cromaticidad de las lmparas empleadas en el alumbrado de interior se
encuentran, normalmente, en la lnea correspondiente al lugar Plankiano,
448

clasificndose en tres grandes grupos segn la sensacin humana correspondiente a la


temperatura de color aparente:
Lmparas clidas:
Temperatura de color < 3.300 K, tienden hacia el amarillo.

Lmparas intermedias:
Temperatura de color entre 3.300 K y 5.000 K, situacin intermedia.

Lmparas fras:
Temperatura de color > 5.000 K, tienden hacia el azul.
Comercialmente tambin se pueden encontrar con otras denominaciones (color
industrial, color da, color confort, etc.).
Para la calificacin cromtica de las fuentes, la Comisin Internacional para la
Iluminacin (CIE) recomienda el mtodo basado en el cambio colorimtrico
experimentado por muestras patrn, muestras Munsell, cuando son iluminadas
sucesivamente por la fuente a evaluar y por la fuente adoptada como patrn,
determinndose el NDICE DE RENDIMIENTO DE COLOR Ra sobre una
escala cuyo valor mximo es 100.
La CIE define cuatro grupos de luminarias en funcin del Ra:
Grupo de
ndice de
rendimiento de rendimiento de
color
color
Color aparente
1

Ra 85

70 Ra 85

FRO
INTERMEDIO
CLIDO
FRO
INTERMEDIO

Aplicaciones
Textil, imprentas, pintura.
Tiendas y hospitales.
Viviendas, hoteles y
restaurantes.
Oficinas, colegios, trabajo
industrial fino.

CLIDO
3

Ra < 70

FRO
INTERMEDIO
CLIDO

Rendimiento

Interiores donde el
rendimiento de color no tenga
excesiva importancia.
Aplicaciones especiales.
449

450

451

Subi
r

RESUMEN DE LAS CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DE LAS


LMPARAS MS COMUNES
Lmparas incandescentes

Principio de funcionamiento: hilo calentado por la resistencia que


ofrece al paso de la corriente elctrica.

Rendimiento o eficacia: vara segn potencia (entre 10 y 15 lm/W).

Vida media: suele ser inferior a 1.000 horas.

ndice de rendimiento de color: muy bueno, 100.

Otras:

Tiempo de encendido nulo.

Mucho calor emitido.

Poca resistencia a choques y vibraciones.

Funciona en cualquier posicin.


Las lmparas halgenas son lmparas incandescentes con un gas en su interior,
mejorando su rendimiento vatio-lumnico, que alcanza hasta 25 lm/W.

Lmparas de descarga

Principio de funcionamiento: Paso de la corriente elctrica a travs de


un gas o vapor. El potencial elctrico entre dos electrodos produce la
ionizacin del gas o vapor permitiendo el paso de la corriente elctrica.
Principales tipos de lmparas de descarga:

Lmparas de vapor de sodio.

Lmparas de vapor de mercurio.

Lmparas fluorescentes.

Lmparas de vapor de sodio

Utilizan como gas de descarga el vapor de sodio soportado


generalmente en nen.
Se comercializan dos tipos, de baja y de alta presin.

Lmpara de sodio de baja presin

Rendimiento o eficacia: son las lmparas que mayor rendimiento vatiolumnico alcanzan entre 150 lm/W y 200 lm/W.
Vida media: entre 6.000 y 9.000 horas.

452

Imposibilidad de sancin penal y administrativa por unos mismos hechos. Principio


non bis in idem
PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
La Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social promovi acta de infraccin en
materia de seguridad e higiene a la empresa CLK por no disponer de las pertinentes
medidas de seguridad, debido a la inexistencia de techos para el arriostramiento del
ltimo tubo de los que servan de soporte a una plataforma de construccin en la que
estaban unos trabajadores, as como la falta de puntos de anclaje para los cinturones
de seguridad de aqullos. Omisiones que motivaron la cada de varios tablones de la
plataforma y de los trabajadores situados en ella, con el resultado de la muerte de uno
de ellos y lesiones para otros tres.
Acta de infraccin notificada a la empresa y frente a la cual sta formul
alegaciones, entre otras, indicando la existencia de una causa penal, por los hechos
que motivaron el acta. En resolucin de la Autoridad Laboral de la Comunidad
Autnoma, se confirm el acta de infraccin, imponindose la sancin propuesta,
indicando que el procedimiento administrativo, iniciado con el acta de infraccin, es
diverso al procedimiento penal, ya que el objeto de ste era la averiguacin de
posibles responsabilidades dimanantes de la muerte y las lesiones resultantes del
accidente, mientras que el objeto del procedimiento administrativo se extenda
nicamente a la responsabilidad por falta de medidas de seguridad, no examinndose
los resultados del accidente.
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CUESTIN
Examnese la procedencia o improcedencia de la resolucin administrativa
confirmando el acta de infraccin.
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SOLUCIN
Es reiteradsima la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y del Tribunal
Supremo que considera que los principios inspiradores del orden penal son aplicables
al procedimiento administrativo sancionador, con ciertas matizaciones (1).
(1) Tribunal Constitucional, Sentencia de 8 de junio de 1981, Tribunal Supremo, Sentencias de 10 de noviembre de 1986 (Sala ContenciosoAdministrativo), 30 de marzo de 1987 (Sala Social), 29 de julio de 1989 (Sala Social) y 18 de octubre de 1987 (Sala Contencioso-Administrativo),
entre otras.

Pues bien, un principio sancionador bsico, propio de un Estado de Derecho, es el


llamado non bis in idem, que imposibilita una doble sancin, penal y
administrativa, por unos mismos hechos, que se recoge en el artculo 3. del Real
Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, y artculo 5. del Real Decreto 928/1998,
de 14 de mayo.
La elaboracin del principio non bis in idem, es obra de la jurisprudencia penal
453

anterior a la Constitucin Espaola, suponiendo la aprobacin de sta, una elevacin


de su rango, como nos indica Miguel Rodrguez Piero, ya que, aunque este principio
no se proclame expresamente en el texto constitucional, la doctrina del Tribunal
Constitucional lo ha considerado parte de las garantas del artculo 25 de la
Constitucin y aplicable al procedimiento administrativo sancionador (2).
(2) Tribunal Constitucional, Sentencia 77/1983, de 3 de octubre, entre otras.

El principio non bis in idem pretende impedir una doble sancin penal y
administrativa, cuando se d una identidad de sujetos, hechos y fundamentos, es decir,
sujetos, objeto y causa material de acciones o razn de pedir (Salvador del Rey).
La cuestin consiste en examinar si la sancin penal y administrativa del supuesto
enunciado vulnerara el principio recogido en el artculo 3. del Real Decreto
Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, el artculo 5. del Real Decreto 928/1998, de 14 de
mayo, y el artculo 10.3 de la Ley 42/1997, de 14 de noviembre, con lo cual la
autoridad laboral debera haber suspendido el procedimiento administrativo hasta la
existencia de sentencia penal firme.
El supuesto enunciado fue resuelto por la Sala de lo Contencioso-Administrativo
del Tribunal Supremo, en Sentencia de 28 de octubre de 1991, donde se indica que no
cabe simplificar el supuesto enunciado, diciendo que el objeto del proceso penal es la
responsabilidad por muerte y lesiones, y el de las sanciones administrativas la
responsabilidad por falta de medidas de seguridad, como si lo sancionado en el primer
proceso fuese un resultado, y en las segundas la infraccin de un precepto, al margen
del resultado.
Para el Tribunal Supremo no es exacto que en el proceso penal se sancione un
resultado, sino que en un derecho de estructura culpabilista, como el penal, por
exigencias de la definicin de delitos y faltas del artculo 10 del Cdigo Penal, lo que
se sanciona es una conducta humana, que puede producir o no un determinado
resultado, pero que, en el caso de que lo produzca, ste no se desvincula de la
conducta que lo produce. El elemento culpa, indica el Tribunal Supremo,
imprescindible para la infraccin penal, lo constituye en las infracciones culposas la
omisin de la diligencia debida, que en casos como el analizado, tiene lugar con la
inobservacin de las normas de seguridad e higiene en el trabajo. La infraccin de
esas normas de seguridad desde la perspectiva penal, se inserta en la estructura de la
infraccin penal, no siendo algo diferente, deviniendo esa infraccin de la normativa
de seguridad, en el elemento constitutivo de la culpa. En ese sentido, dir el Tribunal
Supremo, el hecho constitutivo de la infraccin administrativa se identifica con el
hecho constitutivo de la culpa penal.
En consecuencia, concluye el Tribunal Supremo, se ha infringido el principio
constitucional non bis in idem, al ser sancionada, o al poder serlo, una misma
conducta doblemente.
Para el Tribunal Supremo el respeto a ese principio constitucional, requera que la
autoridad administrativa, al estar actuando la justicia penal, hubiese paralizado su
actuacin en espera de la resolucin penal, como establece el artculo 3. del Real
454

Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, y como por lo dems, ha venido


proclamando el propio Tribunal Supremo en las Sentencias de 20 de enero de 1987 y
24 de enero de 1989.
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DOCUMENTO
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rapidez.
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relacionados.
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actualizaciones.
- En las bases de datos que contienen formularios y modelos se incluye un prctico
editor que le permitir rellenarlos de forma sencilla y podr salvarlos para su posterior
localizacin.
- Opciones de favoritos, para guardar las bsquedas ms utilizadas, y de ayuda para
consultar las preguntas ms frecuentes.
- Aplicacin de expedientes. Esta utilidad le va a permitir relacionar, a modo de
expedientes de trabajo, documentos o parte de ellos de cualquiera de nuestras bases de
datos, pudiendo hacer referencia a cualquier informacin incluida en el fondo
documental de Lex Nova que tenga disponible (legislacin, jurisprudencia,
formularios...) en un mismo expediente; asimismo, podr enlazar los documentos
realizados con el editor que incorporan nuestras aplicaciones o documentos de
cualquier tipo realizados por usted con sus aplicaciones habituales. De esta forma,
desde un mismo expediente, tendr acceso a toda la informacin que ha necesitado
para un determinado asunto.
455

456

457

458

459

el Decreto de 26 de julio de 1957, en el cual se recogen las prohibiciones para el


empleo de los menores de 18 aos.

El incumplimiento de la prohibicin de emplear en trabajos prohibidos


a los menores Isidoro G. y Mara V.

Se tratara de una infraccin administrativa muy grave,


sancionable por la autoridad laboral a propuesta de la Inspeccin
de Trabajo y Seguridad Social, con multa que oscila entre 40.986 y
(Artculos 13.2, 40.2.c) y Disposicin Adicional Primera del
Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto).
818.780 euros

Si esos trabajadores sufrieren en sus puestos de trabajo un accidente:

indemnizaciones por daos o perjuicios (Artculo 42.3 de la Ley


31/1995, de 8 de noviembre). Recargo de prestaciones del que
responde directamente el empresario, sin que pueda
apreciarse responsabilidad subsidiaria del Instituto Nacional
de la Seguridad Social [Sentencias del Tribunal Supremo, Sala
de lo Social, de 8 de marzo de 1993 (I.L. 5679), 9 de febrero de
1994 (I.L. 3415) y 12 de febrero de 1994 (I.L. 3427), entre
otras], por lo que el pago del incremento de la prestacin (si es
una pensin) se abonar por la Tesorera General de la Seguridad
Social, una vez se constituya el correspondiente capital por la
empresa obligada, no procediendo en ningn caso el anticipo de
ese incremento (Artculo 16.3 de la Orden de 18 de enero de
1996).
Recargo del 30 al 50 por ciento (Artculo 123 de la Ley General de
la Seguridad Social), compatible con la responsabilidad
administrativa del empresario por el ilcito administrativo y con
otras posibles

460

6. Ha sido ajustada a Derecho la negativa de la empresa a contratar laboralmente a


doa Isabel?
La prohibicin del trabajo en el interior de las minas establecida en el artculo 1.
del Decreto de 26 de julio de 1957, no era aplicable tras la vigencia de la Constitucin
Espaola de 1978, como ha declarado el Tribunal Constitucional en su loable
Sentencia 229/1992, de 14 de diciembre (I.L. 674/1993), por atentar al principio de
igualdad y no discriminacin por razn de sexo del artculo 14 de la Carta Magna,
pese a que tal prohibicin se recoja tambin en el artculo 8. 4.b) de la Carta Social
Europea y en el Convenio 45 de la Organizacin Internacional del Trabajo.
El Tribunal Constitucional, para entrar a analizar la constitucionalidad de esa
prohibicin, comienza admitiendo la validez de las medidas positivas para la mujer,
para as lograr el goce efectivo del derecho a la igualdad.
Partiendo de este principio general, la prohibicin del trabajo femenino en las
minas no puede ser calificada como una medida de accin positiva, ya que no
favorece a la mujer, sino que ms bien le perjudica, al impedir a la misma acceder a
determinados empleos.
Para ese rgano Constitucional existen medios idneos que protegen al trabajador
de los trabajos que pueden perjudicar su salud y seguridad, sin necesidad de que sean
discriminatorios, como seran controles medidos adecuados de aptitud, vlidos para
hombres y mujeres.
Termina ese Tribunal recordando que el propio Gobierno ha denunciado, por
instrumento de 6 de mayo de 1991 (BOE de 10 de marzo), el artculo 8. 4.b) de la
Carta Social Europea.

7. Se halla correctamente empleada en su puesto de trabajo la trabajadora Nuria J.?


No existe en nuestro ordenamiento laboral ninguna prohibicin para que Nuria
preste servicios laborales en un puesto de trabajo de fabricacin y manipulacin de
arseniato de plomo para pulverizaciones en el que, en un perodo de referencia de 40
horas semanales de trabajo, se alcanzan unos valores de concentracin de plomo en el
aire de 0,77 mg/m3. Ahora bien, al existir en su puesto de trabajo una concentracin de
plomo en el aire que excede de 0,075 mg/m3, en un perodo de referencia de 40 horas
semanales, la empresa est obligada a:

Efectuar una vigilancia mdica de la salud de la misma.


Cambiar de puesto de trabajo a la empleada si as lo estimase pertinente
el servicio de vigilancia mdica (Artculo 6. y anexo II del Real
Decreto 374/2001, de 6 de abril).

461

8. Se encuentra correctamente empleado en su puesto de trabajo Alberto?


La empresa XL, no puede emplear al trabajador Alberto en un puesto de trabajo
dedicado a la produccin directa de colas y disoluciones, cuando esos productos
tienen un contenido en benceno de 10 mg/m3, ya que el valor lmite de exposicin
profesional es de 3,25 mg/m3,a partir del 28 de junio de 2003 y, con carcter
transitorio, de 9,75mg/m3, hasta el 27 de junio de 2003 (Artculo 5. 4 y anexo III del
Real Decreto 665/1997, de 12 de mayo, segn redaccin dada por el Real Decreto
1124/2000, de 16 de junio y por Real Decreto 349/2003, de 21 de marzo).
9. Examnese la viabilidad jurdica de la prestacin de servicios laborales de Mnica.
Doa Mnica, de 22 aos de edad, no ha sido empleada correctamente por su
empresa KLM, ya que en su puesto de trabajo se manipulaban sustancias con
contenido en bencidina con una concentracin superior al 10 por ciento en peso,
cuando en el artculo 8. y en el anexo III del Real Decreto 374/2001, de 6 de abril, se
prohbe la utilizacin en el trabajo de bencidina con concentracin superior al 0,1 por
ciento en peso.

Tributacin de las participaciones societarias en el impuesto sobre sucesiones y


donaciones
PLANTEAMIENTO DEL SUPUESTO PRCTICO|PROPUESTA DE SOLUCIN DEL SUPUESTO PRCTICO

PLANTEAMIENTO DEL SUPUESTO PRCTICO


Para el planteamiento de este supuesto recuperamos el caso prctico de la revista
Informacin Fiscal de marzo-abril de 2008 en aquella ocasin liquidbamos el
Impuesto sobre el Patrimonio con los datos que se aportaban, y retomamos en este
nmero para liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del patrimonio del
Sr. Lpez, integrado fundamentalmente por participaciones societarias. Adems, se
aaden los datos que se consideran necesarios para la liquidacin de este tributo.
Recordemos que el Sr. Lpez, divorciado, con un hijo de 32 aos y residente en la
Comunidad Autnoma de Madrid, era titular del 100% de las acciones de la entidad
holding LPEZ, S.L., cuyo activo estaba compuesto nicamente por las acciones de
otra sociedad holding y en la que ejerca funciones de direccin y administracin
(percibiendo 8.000 euros anuales que constituan sus nicos rendimientos del trabajo y
de actividad empresarial. La estructura societaria en su conjunto, a 1 de enero de
2007, era la siguiente:

462

Con fecha de 1 de septiembre de 2007, SOCAL, S.L., vendi los inmuebles que
tena en alquiler percibiendo por ello un importe de 11 millones de euros, invirtiendo
el importe percibido una vez descontados una serie de gastos en una SICAV
(inversin de 9,5 millones de euros). De esta forma, la estructura del grupo al cierre
del ejercicio era la siguiente:

Al cierre del ejercicio los balances de las sociedades del grupo eran los siguientes:
LPEZ, S.L.
ACTIVO

PASIVO
Fondos
propios

Activo circulante

621.000

Caja

120.000 Capital social

Deudores empresas
grupo

500.000

HP deudora IS

3.617.500
600.000

Prima de
emisin

1.500.000

1.000 Reservas

1.517.500

Activo financiero

3.000.000

Acreedores
c/p

3.500

Participaciones en
SOCAL, S.L.

3.000.000

HP acreedora
IRPF

3.500

TOTAL ACTIVO

3.621.000 TOTAL

3.621.000
463

464

465

466

Valor de las acciones bonificadas: 20.641.508,20


Bonificacin (95%): 19.609.432,79 .
Impuesto a pagar:
Acciones no protegidas:
Acciones protegidas
Cuenta corriente

17.052.991,80
1.032.075,41
2.500.000,00

Base imponible
Reduccin

20.585.067,21
- 16.000,00

Base liquidable

20.569.067,21

Cuota ntegra
Coeficiente patrimonio preexistente

6.921.489,23
1,05

Cuota tributaria
Bonificacin (99%)
Lquido a ingresar:

7.267.563,69
- 7.194.888,06
72.675,64
Subir

Informe pericial de un caso de mobbing


En el presente supuesto prctico se recoge el modo de realizar un informe pericial
en un caso concreto de mobbing, identificando las actividades que han contribuido a
reducir las posibilidades de la vctima de comunicarse adecuadamente con otros de
mantener contactos sociales, las que han sido dirigidas a desacreditarla personal y
laboralmente o a reducir su empleabilidad, para finalizar con la identificacin de
aquellas actividades que han atentado contra su salud fsica o psquica.

INTRODUCCIN
El informe pericial pretende demostrar que el trabajador, la persona acosada, ha
estado expuesta a unos factores de riesgo relacionados con la comunicacin en el
trabajo y las relaciones interpersonales. Este proceso le ha ocasionado unos daos
psicofsicos que estn objetivados por datos clnicos (mdicos, psiquiatras o
psiclogos). La complejidad del acoso requiere un abordaje multidisciplinar del
proceso, con una buena coordinacin de todos los implicados (abogados, facultativos,
ergnomos...).
Cuando la vctima de acoso acude a la consulta, generalmente activa en situacin
de incapacidad temporal, con frecuencia por diagnstico de depresin o por
somatizacin de otras enfermedades, pretende encontrar la ayuda del profesional para
467

demostrar las situaciones de hostigamiento que ha estado sufriendo al menos los


ltimos seis meses. En otras ocasiones la vctima acude cuando ya se ha producido una
resolucin judicial, consistente en la mayor parte de las ocasiones en un despido
improcedente.
En la entrevista a la persona acosada se le solicita informacin relacionada con los
hechos narrados, la situacin preventiva de la empresa, particularmente si se ha hecho
la evaluacin de riesgos psicosociales a pesar de la inutilidad de este documento,
que no recoge quejas o denuncias, si los delegados de prevencin conocen el caso,
si se ha presentado denuncia ante la inspeccin de trabajo, si existen pruebas
testificales que acrediten el acoso moral, etc.
Pese a la dificultad, es fundamental ante un informe pericial tener claro el concepto
de acoso psicolgico en el trabajo. Sabemos que existen muchas definiciones, pero en
prevencin de riesgos laborales la referencia documental es y seguir siendo la del
INSHT. La propuesta por H. Leymann, reconocida y recogida en la NTP 476, es
precisa y se basa en unas acciones estandarizadas (45 formas o comportamientos
descritos), en su duracin (ms de 6 meses) y en su frecuencia (al menos, una vez por
semana).
Este concepto se caracteriza por:

La existencia de un o unos acosadores y una o varias personas acosadas.


La necesidad de que las acciones sean peridicas y repetitivas.

Las acciones o conductas se caracterizan por:

Buscar el aislamiento de la vctima.


Arruinar su crdito personal y profesional.

El objetivo que se persigue: conseguir la movilidad interna de la vctima, o que


sta abandone la organizacin.
Existen otras expresiones y definiciones ms genricas e interpretativas, y pueden
elaborarse y/o adoptarse otras a partir de las existentes en el mbito europeo donde
exista ya una legislacin (Francia, Italia, Blgica) o de una futura regulacin legal
en nuestro pas. En cualquier caso debe minimizarse la interpretacin, y la definicin
debe permitir identificar comportamientos y actitudes que supongan una amenaza para
la dignidad o la integridad psicolgica de una persona.
La estructura del informe pericial se compone de:

Verificacin del cumplimiento de las condiciones de diagnstico, para lo


cual se entrega al cliente el cuestionario de Leymann, de forma que
pueda determinar, a partir de sus 45 tems, las acciones que se han dado,
as como los elementos de prueba existentes.

Anlisis de las condiciones del puesto de trabajo:


Directamente: Observacin, entrevistas...
468

Indirectamente: Pruebas documentales.


Determinacin de la importancia de factores relevantes en el proceso.
Obtencin de pruebas. Los testimonios de terceras personas conocedoras del
proceso de acoso no suelen mantenerse en el juicio. Resultan ms valiosas las pruebas
obtenidas por el perito, tales como el intento de dilogo con el supuesto acosador, con
el superior jerrquico o con el director, la informacin de personas diferentes, como
los miembros del servicio de prevencin de la empresa, etc.
INFORME PERICIAL
...............................................................................
...............................................................................
...............................................................................
(Datos del ergnomo)
Informe pericial.
Caso de mobbing
Trabajador:
...............................................................................
Trabajador:
Puesto de
trabajo:
Empresa:

....................................
Administrativo.
....................................

El mobbing es un proceso que tiene su origen en el mbito laboral, y que


se encuentra incluido dentro del grupo de los riesgos psicosociales; se ha
descrito por un grupo de expertos de la Unin Europea como un
comportamiento negativo entre compaeros o entre superiores e inferiores
jerrquicos, a causa del cual el afectado/a es objeto de acoso y ataques
sistemticos y durante mucho tiempo, de modo directo o indirecto, por parte
de una o ms personas, con el objetivo y/o el efecto de hacerle el vaco.
El propio Instituto Nacional de Seguridad e Higiene en el Trabajo
(INSHT) reconoce y aborda este riesgo laboral en la NTP 476.
En este caso se dan las condiciones de diagnstico del mobbing, que
son:
Uno o ms de los 45 comportamientos descritos por H. Leymann de
forma sistemtica (al menos una vez por semana), durante un tiempo
prolongado (mas de 6 meses) sobre otra persona en el lugar de trabajo.

469

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474

475

476

477

Clculo de la prestacin por incapacidad temporal derivada de accidente de


trabajo
PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
Eduardo Valle Sucillo viene prestando servicios para su empresa desde el da 2 de
mayo de 1997.
El da 21 de febrero inicia un proceso de incapacidad temporal siendo la
contingencia del mismo la de accidente de trabajo. Con fecha 7 de marzo causa alta
mdica por curacin.
La base de cotizacin por contingencias profesionales correspondiente al mes de
enero ascendi a 1.482,63 euros, habiendo realizado 8 horas extraordinarias por las
que recibi 654,23 euros, nicas efectuadas durante la vigencia de su contrato.
El trabajador tiene retribucin mensual.
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CUESTIN
Calcular la prestacin que en concepto de incapacidad temporal recibir el
trabajador.
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SOLUCIN

Requisitos de la prestacin

Para acceder a la prestacin por incapacidad temporal se requiere cumplir los


requisitos contenidos en el artculo 130 del Real Decreto Legislativo 1/1994, y en la
Orden de 13 de octubre de 1967.

Estar en situacin de alta. Dada la contingencia determinante de la


incapacidad se considera al trabajador en situacin de alta de pleno
derecho.
No es preciso cumplir ningn perodo previo de cotizacin por tratarse
de un accidente.

Cumplidos los requisitos exigibles se generar la prestacin en la cuanta del 75


por ciento de la base reguladora, tal y como establece el artculo 2. de la Orden de 13
de octubre de 1967.
478

Clculo de la base reguladora

La base reguladora se calcula teniendo en cuenta las previsiones contenidas en el


artculo 13 del Decreto 1646/1972, y que pueden resumirse en las siguientes:

A la base de cotizacin por contingencias profesionales


(Retribuciones salariales + horas extraordinarias) del mes anterior se le
restan las horas extraordinarias realizadas y cotizadas en ese mes:

1.482,63 - 654,23 =
828,40

La cuanta obtenida se dividir entre 30, ya que el trabajador tiene


retribucin mensual:
828,40 / 30 = 27,61

A la cuanta anterior, 27,61 , se adicionar el cociente resultado de


dividir entre 365 das las horas extraordinarias y aquellos otros
conceptos no prorrateados en la base de cotizacin, percibidos en los
12 meses naturales inmediatamente anteriores al de inicio de la
incapacidad temporal:
654,23 / 365 = 1,79

Base reguladora:
27,61 + 1,79 =
29,40

Prestacin:
29,40 x 75% =
22,05
Los efectos econmicos se trasladan al da 22 de febrero tal y como establece el
479

artculo 8. c) de la Orden de 13 de octubre de 1967.


Cuanta total:
Puesto que 15 son los das comprendidos entre el 22 de febrero, siguiente al de la
baja, y 7 de marzo, da del alta mdica, la prestacin ser la cantidad siguiente:
22,05 x 15 =
330,75

Base Imponible General y del Ahorro en el IRPF


BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO EN EL IRPF|PLANTEAMIENTO DEL SUPUESTO PRCTICO|PROPUESTA DE
SOLUCIN DEL SUPUESTO PRCTICO

BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO EN EL IRPF


El 1 de enero de 2007 entr en vigor la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, as como su Reglamento, aprobado por Decreto 439/2007. Si
bien es cierto que estas reformas no supusieron un cambio radical en la mecnica
impositiva de este tributo, en tanto que se trat de conservar la estructura y contenido
de la normativa precedente, no lo es menos que la distincin entre la actual base
imponible general y del ahorro ha tenido relevantes consecuencias y su modificacin
no puede considerarse un mero retoque del tributo.
En efecto, se ha pasado de una legislacin que clasificaba las rentas por su perodo
de generacin se ha de recordar que la base imponible especial, con carcter
general, estaba constituida por las rentas con un perodo de generacin superior al ao
, a una normativa en la que las rentas se clasifican en funcin de la fuente de la que
proceden; esto es, del ahorro, o del resto de fuentes, dando lugar a la base imponible
del ahorro y a la base imponible general, respectivamente.
La norma especifica cules son las rentas que proceden del ahorro, caracterizando
la base imponible general, negativamente, como todos aquellos rendimientos y
ganancias que no forman parte de la base imponible del ahorro, as como
determinadas imputaciones de renta.
Precisamente, en este supuesto prctico se centra la atencin en la delimitacin
existente entre las rentas que se integran en cada una de estas bases imponibles:
general y del ahorro, especialmente cuando las rentas derivan de productos
financieros, en tanto que, como es sabido, se someten a tipos de gravamen
diferenciados.
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PLANTEAMIENTO DEL SUPUESTO PRCTICO

480

La Sra. Santana, de 35 aos, reside en la Comunidad Autnoma de Madrid.


Durante el ejercicio 2008 ha obtenido las siguientes rentas que debe de integrar en la
base imponible general o en la del ahorro, requiriendo de su asesoramiento para
realizar esta imputacin correctamente:
1. Es titular del 100% de las acciones de una Entidad de Tenencia de Valores
(ETVE) que ha distribuido en el ejercicio un dividendo de 500 euros (retencin al
18%). Tambin recibe un inters anual a mercado de 2.700 euros (retencin al 18%)
por un prstamo concedido a la ETVE (por importe de 60.000 euros).
2. Asimismo, ha percibido en el ejercicio dividendos por los siguientes importes:
a)
b)

c)
d)

Dividendos distribuidos el 30 de diciembre de 2008 por Abertis: 500


euros (retencin al 18%). Acciones adquiridas en diciembre de 2000.
Dividendos distribuidos el 30 de octubre de 2008 por Telefnica: 1.000
euros (retencin al 18%). Acciones adquiridas el 15 de septiembre de
2008 por valor de 150.000 euros. En diciembre de 2008 vende esas
acciones por importe de 149.000 euros.
Dividendo distribuido el 31 de diciembre de 2008 por Orange Francia:
1.750 euros (con retencin en origen del 25%, siendo la retencin
mxima del Convenio del 15% y una retencin en Espaa del 18%).
Dividendo distribuido por una sociedad residente en Panam (Estado
con el que Espaa no tiene Convenio para Evitar la doble Imposicin):
648 euros (retencin en origen del 20% y retencin en Espaa del
18%).

3. Percibi una retribucin como miembro del Consejo de Administracin de la


sociedad SAMAR, S.A. por importe de 35.000 euros (retencin al 35%).
4. El 1 de enero de 2006 invierte 250.000 euros en un determinado producto
estructurado cuyo rendimiento se vincula a la evolucin del valor de las acciones de
FCC a la fecha de vencimiento del contrato (30 de junio de 2008), en los siguientes
trminos:

La cotizacin de la accin es igual o superior al precio inicial: se entrega


el capital depositado ms el inters garantizado (5% anual).
La cotizacin de la accin del valor al que se encuentra ligado el contrato
es inferior al precio fijado de forma inicial: se entrega el inters
garantizado y el nmero de acciones que resulte de realizar la operacin:
nmero de acciones / precio inicial de la accin.

En el momento de la suscripcin del contrato las acciones de FCC cotizaban a 22


euros, mientras que en el momento de vencimiento la cotizacin es de 43 euros por
accin (retencin al 18%).
5. El 7 de junio de 2008 decide rescatar un seguro de vida suscrito el 30 de mayo
481

de 2002, percibiendo una prestacin en forma de capital por importe de 50.000 euros.
El importe de la prima ascendi a 15.000.
6. El 1 de abril de 2007 invirti 25.000 euros en Letras del Tesoro americanas (tipo
de cambio del da 1,22 $/). Llegada la fecha de vencimiento, 1 de abril de 2008
(momento en que se amortizan) (retencin al 18%), el valor nominal de las letras de
cambio asciende a 36.000 $ (tipo de cambio 1,33 $/). En dicho momento la divisa no
se convierte.
7. Vende una opcin de venta sobre acciones de Abertis a dos meses cobrando una
prima de 1.000 euros y fijando como strike un total de 25.000 euros. En el momento
del ejercicio de la misma el precio de mercado de las acciones es de 20.000 euros por
lo que el comprador de la put ejercita su derecho de opcin. La opcin se liquida con
entrega del subyacente.
8. Reembolsa 500 participaciones de un fondo de inversin A por importe de
100.000 euros, habiendo sido su coste de adquisicin de 40.000 euros (adquirido en
febrero de 2004) (retencin al 18%).
9. El 10 de enero de 1998 adquiri 10.000 participaciones de un fondo de
inversin B cotizado por un importe total de 60.000 euros. El 1 de enero de 2008
reembolsa 10.000 participaciones por un importe unitario de 3 euros. El mismo da
compra 10.000 participaciones a ese mismo precio.
10. El 15 de marzo de 2008 vende acciones del Banesto por importe de 100.000
euros. Dichas acciones fueron adquiridas el 30 de diciembre de 1993 por 30.000
euros. El valor de las participaciones segn consta en su declaracin del IP de 2007
ascenda a 90.000 euros (retencin al 18%).
11. Tiene alquilados dos inmuebles situados en Madrid, respecto de los que nos
facilita la siguiente informacin:

Vivienda alquilada por 34.308 euros anuales, cuyo valor catastral es de


284.600,80 euros (valor de la edificacin 179.924,97 euros y valor del
suelo 104.675,83 euros), siendo su valor de adquisicin de 500.000
euros. La amortizacin anual del inmueble es del 3%. Para la
adquisicin del mismo se utiliz financiacin ajena por la que este ao
ha pagado un inters de 17.500 euros. El coste por IBI ascendi a 500
euros e incurri de forma extraordinaria en otros gastos por la
contratacin de una serie de servicios necesarios para la actividad por
importe de 9.500 euros.
Local por el que percibe una renta anual de 11.280 euros, cuyo valor
catastral es de 63.789,96 euros (valor de la edificacin 46.496,73 euros
y valor del suelo 17.293,23 euros) y su valor de adquisicin de 55.000
euros. La amortizacin anual es del 3%. En el ejercicio ha incurrido en
unos gastos de reparacin y conservacin por importe de 36.580 euros.
El coste por IBI ascendi a 46 euros (retencin al 18%).

482

12. Aporta anualmente a un plan de pensiones un importe de 8.000 euros y 4.000


euros a un Plan de Previsin Asegurado (PPA).
13. El 30 de marzo de 2008 adquiere su vivienda habitual para lo que solicita un
prstamo hipotecario. El importe de las cuotas abonadas en el ejercicio en concepto de
amortizacin del principal ascendieron a 8.000 euros, siendo el importe de los
intereses de 1.200 euros.
14. Conforme a su declaracin del ejercicio 2006, tiene pendiente de compensar
una minusvala de 500 euros generada por la venta de un activo adquirido ese mismo
ao.
Subir

PROPUESTA DE SOLUCIN DEL SUPUESTO PRCTICO:

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487

el trabajador (artculo 6. de la Orden de 19 de junio de 1997).


La empresa, antes de remitir el parte mdico de baja, comprobar los datos y
sealar los correspondientes a la cotizacin en el citado modelo (artculo 6. 2 de la
Orden de 19 de junio de 1997).
Tngase en cuenta que segn establece la Orden TAS/2926/2002, de 19 de
noviembre, a partir del da 1 de enero de 2004 la cumplimentacin y transmisin de
los modelos para la notificacin de accidentes de trabajo slo podr efectuarse por
medios electrnicos, a travs del sistema delt@.
2. Prestacin a recibir por el trabajador

La cuanta de la prestacin se obtendr al aplicar un porcentaje a la base


reguladora, una vez se haya comprobado el cumplimiento de los requisitos exigibles,
que al ser la prestacin derivada de accidente de trabajo, alta de pleno derecho, no
requiere ningn perodo previo de cotizacin (artculos 130 del Real Decreto
Legislativo 1/1994 y 3. de la Orden de 13 de octubre de 1967).
Por lo que don Aurelio percibir la prestacin como consecuencia del accidente.

Base reguladora:

2.263,42 / 30 =
75,45 da
El divisor 30 se toma al tener el trabajador retribucin mensual, aunque la base
corresponda al mes de enero (artculo 13 del Decreto 1646/1972).

Porcentaje del 75%

El porcentaje del 75 por ciento se aplicar a la base reguladora (artculo 2. de la


Orden de 13 de octubre de 1967).
75,45 x 75% =
56,59

Efectos econmicos: da siguiente a la baja mdica


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1.
2.
3.
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7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.

La gente no comprende la misin y metas de la organizacin.


La forma de rendir informes entre superior y subordinado me hace
sentir presionado.
No estoy en condiciones de controlar las actividades de mi rea de
trabajo.
El equipo disponible para llevar a cabo el trabajo a tiempo es
limitado.
Mi supervisor no da la cara por m ante los jefes.
Mi supervisor no me respeta.
No soy parte de un grupo de trabajo de colaboracin estrecha.
Mi equipo no respalda mis metas profesionales.
Mi equipo no disfruta de estatus o prestigio dentro de la
organizacin.
La estrategia de la organizacin no es bien comprendida.
Las polticas generales iniciadas por la gerencia impiden el buen
desempeo.
Una persona a mi nivel tiene poco control sobre el trabajo.
Mi supervisor no se preocupa de mi bienestar personal.
No se dispone de conocimiento tcnico para seguir siendo
competitivo.
No se tiene derecho a un espacio privado de trabajo.
La estructura formal tiene demasiado papeleo.
Mi supervisor no tiene confianza en el desempeo de mi trabajo.
Mi equipo se encuentra desorganizado.
Mi equipo no me brinda proteccin en relacin con injustas
demandas de trabajo que me hacen los jefes.
La organizacin carece de direccin y objetivo.
Mi equipo me presiona demasiado.
Me siento incmodo al trabajar con miembros de otras unidades
de trabajo.
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492

493

En caso de parto mltiple se tiene derecho a un permiso de lactancia por cada


hijo. (Vase la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Canarias/Las Palmas, de
24 de mayo de 1991 y artculo 37.4 del Estatuto de los Trabajadores, en redaccin
dada por la Ley Orgnica 3/2007, de 22 de marzo).
Concretando ms la conclusin anterior, hemos de indicar:
a) que el Estatuto de los Trabajadores no habla de lactancia natural al regular el
derecho debatido, como por el contrario s distingue al regular la suspensin de la
relacin por riesgo durante la lactancia natural, con lo que ubi lex non distinguet nec
nos distinguere debemus, (donde la Ley no distingue no debemos distinguir)
b) porque ya el Tribunal Central de Trabajo, en su Sentencia de 4 de septiembre
de 1984, considera que cabe ejercitar este derecho para atender a la lactancia artificial
del hijo.
Por otro lado, deben de incluirse entre los beneficiarios no slo a los hijos nacidos
en el matrimonio, sino tambin a los hijos adoptivos. En este sentido, admitiendo el
Cdigo Civil, la filiacin por naturaleza (matrimonial y extramatrimonial) y por
adopcin, ambas filiaciones habrn de tener igual trato en nuestro ordenamiento
jurdico laboral, a efectos del derecho debatido (as en el mbito civil el artculo 108
del Cdigo Civil, se indica que la filiacin matrimonial, extramatrimonial y la
adoptiva plena surten los mismos efectos). Abundando ms en esa equiparacin de
efectos de la filiacin adoptiva, los Convenios nmeros 3 y 103 de la Organizacin
Internacional de Trabajo disponen, respectivamente, que a los efectos del Convenio, el
trmino hijo comprende a todo hijo legtimo o no y a todo hijo nacido de matrimonio
o fuera de matrimonio.
2. Puede la trabajadora Mara I. Disfrutar vlidamente el derecho
ejercitado?
No sera correcta la ausencia de la trabajadora, ya que, no nos hallamos stricto
sensu, ante una pausa o ausencia dentro de la jornada, sino ante una reduccin
de la misma, reduccin que, en este caso, es de una hora.
Solamente en los supuestos de nacimiento de hijos prematuros, o que, por
cualquier causa, los mismos deban permanecer hospitalizados a continuacin del
parto, la madre o el padre tendrn derecho a reducir la jornada hasta un mximo de
dos horas (Artculo 37.4 bis del Estatuto de los Trabajadores).
No se olvide que la jornada viene delimitada por un horario de entrada y salida,
con lo cual la ausencia o pausa en la jornada es dentro de su duracin, tanto para una
jornada a tiempo parcial como a tiempo completo. Los Tribunales han admitido que,
en la jornada partida, la hora de ausencia tenga lugar en la primera hora de
reanudacin del trabajo por la tarde (vase la Sentencia del Tribunal Central de
Trabajo de 23 de marzo de 1988 y Tribunal Superior de Justicia de Madrid de 23 de
494

enero de 1990), al estar dentro de los lmites de la jornada.


De optarse por la reduccin de jornada el derecho slo se extiende a media hora
de reduccin (Artculo 37.4 del Estatuto de los Trabajadores), tanto para una jornada
a tiempo parcial como a tiempo completo.
sta es la interpretacin correcta que debe realizarse del artculo 37 del Estatuto
de los Trabajadores, entendiendo que la ausencia retribuida es durante el intervalo de
una jornada, y que la reduccin de jornada tiene lugar al cambiarse la duracin de la
misma, por empezar posteriormente, o concluirse con anterioridad a la fijada
colectivamente en la empresa.
3. Cul de los dos cnyuges puede ejercitar el derecho por lactancia y en qu
condiciones?
Para responder a esta cuestin ha de aclararse previamente la titularidad del
derecho al permiso por lactancia, ya que en funcin de quin sea el titular jurdico del
mismo la solucin ser una u otra. En el artculo 37.4 del Estatuto de los Trabajadores,
se establece en su primer inciso que:
las trabajadoras, por lactancia de un hijo menor de nueve meses,
tendrn derecho a una hora de ausencia del trabajo, que podrn dividir
en dos fracciones.

En este primer inciso se alude slo a la mujer y no al hombre. Contina el


precepto en su segundo inciso sealando que:
la mujer, por su voluntad, podr sustituir ese derecho por una
reduccin de su jornada en media hora con la misma finalidad o
acumularlo en jornadas completas en los trminos previstos en la
negociacin colectiva o en acuerdo a que llegue con el empresario
respetando, en su caso, lo establecido en aqulla.

nicamente en su inciso final se habla expresamente de que el permiso podr ser


disfrutado por la madre o por el padre en el caso de que ambos trabajen, novedad sta
introducida a travs de la Ley 3/1989, de 3 de marzo.
Quiere ello decir que la titular del derecho es slo la madre y que sta, como tal,
podr ceder el disfrute del derecho (que no la titularidad) a su cnyuge, cuando ambos
trabajan, de modo que si la mujer no trabaja el marido no puede acogerse al ejercicio o
disfrute del derecho?
Para solventar esta cuestin habr de acudirse a la regulacin normativa del
495

Convenio colectivo aplicable en el sector, pero nosotros en este supuesto nos vamos a
limitar a analizar la regulacin genrica del Estatuto de los Trabajadores.

Jurisprudencia

El Tribunal Supremo no se ha pronunciado acerca de la titularidad del


derecho al permiso por lactancia no se ha pronunciado el Tribunal Supremo,
encontrndose alguna sentencia de los Tribunales Superiores de Justicia, alguna de las
cuales considera que el titular del derecho no sera ni la madre ni el padre, sino el hijo
menor de nueve meses (Vase las Sentencias del Tribunal Superior de Justicia de
Andaluca, de 26 de febrero de 1993, y del Tribunal Superior de Justicia de
Canarias/Las Palmas, de 24 de mayo de 1991). En estas Sentencias se confunde el
titular del derecho con el beneficiario, ya que difcilmente puede ser titular de un
derecho en una relacin jurdica, como la laboral, quien no es sujeto de la misma. El
hijo es el beneficiario u objeto del derecho.

Doctrina cientfica:

Para la doctrina cientfica se han delimitado dos posturas distintas acerca de la


titularidad del derecho:
a)

b)

Para una primera interpretacin doctrinal, slo la mujer es la titular


del derecho, de modo que si ambos trabajan, la mujer puede ceder
el derecho al disfrute del permiso al marido, pero, si aqulla no
trabaja, el marido nunca podr ejercitar el permiso de lactancia
(MONTOYA MELGAR, ESCUDERO RODRGUEZ, DILLA
CATAL). El Tribunal Constitucional, antes de la reforma de la Ley
3/1989, haba admitido la constitucionalidad del artculo 37.4 del
Estatuto de los Trabajadores, considerando que al otorgarse slo la
titularidad del derecho a la mujer y no al hombre no nos hallamos ante
una norma discriminatoria velada en el artculo 14 de la Constitucin
Espaola, al ser una medida de discriminacin positiva para la mujer,
colectivo laboral en situacin de mayor desigualdad (Vase la Sentencia
del Tribunal Constitucional 109/1999, de 14 de junio y 187/1993, de 14
de junio).
Para una segunda interpretacin doctrinal, tambin es titular del
permiso de lactancia el marido, con lo cual tambin ste podr
acogerse al mismo aunque la mujer no trabaje. En este sentido SALA
FRANCO seala que deber partirse de una interpretacin sistemtica
con la legislacin de los funcionarios pblicos, en cuya normativa, al
regularse este derecho, se habla genricamente de funcionario, siendo la
finalidad del legislador la misma al regular ese permiso, tanto en el rea
funcionarial como en el Derecho del Trabajo. En favor de esta segunda
496

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En la que 1.923,15 euros, corresponden a los pluses y complementos salariales sujetos


a cotizacin; 192 son los das trabajados en el ao anterior al accidente y 273 son los
das que recoge la disposicin adicional undcima del Real Decreto 4/1998.
Salario real:
20.881,65 + 3.432,60 +
2.735,46 = 27.049,71

Al abonarse las prestaciones derivadas de accidentes de trabajo y enfermedades


profesionales durante 12 mensualidades al ao, la base reguladora es de:
27.049,71 / 12
= 2.254,14

Pensin:
2.254,14 x 100%
= 2.254,14
La fecha de efectos econmicos debe situarse en el da 5 de febrero de 2009 (Artculo
131 bis.3 de la LGSS).
Prestacin por incapacidad permanente parcial tras accidente de trabajo
PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
Elena Cienfuegos, de 24 aos de edad, ha venido prestando servicios para su
empresa desde el da 13 de septiembre de 2008, fecha en la que fue afiliada y
dada de alta y por lo que desde entonces permanece incluida en el campo de
aplicacin del Rgimen General de la Seguridad Social.
El da 18 de octubre de 2008 inicia un proceso de incapacidad temporal, siendo la
contingencia determinante de la misma un accidente de trabajo, razn por la cual
percibe en concepto de prestacin econmica 1.852,73 euros mensuales.
Con fecha 24 de enero de 2009 el correspondiente rgano emite alta mdica con
propuesta de incapacidad y el da 7 de febrero del mismo ao el Equipo de
Valoracin de Incapacidades del Instituto Nacional de la Seguridad Social
formula el preceptivo dictamen en el que se propone a doa Elena en situacin de
incapacidad permanente parcial derivada de accidente de trabajo.

503

El Director provincial del INSS dicta resolucin de fecha 9 de marzo en la que se


declara a la beneficiaria en situacin de incapacidad permanente parcial derivada
de accidente de trabajo.
Subir

CUESTIN
Determinar la cuanta de la prestacin que recibira Elena Cienfuegos en concepto
de incapacidad permanente parcial.
Subir

SOLUCIN
Para tener derecho a la prestacin por incapacidad permanente parcial es preciso
que el beneficiario cumpla los siguientes requisitos:
Estar en situacin de alta o asimilada a la de alta, en este caso y en funcin
del contenido del nmero 2 del artculo 20 de la Orden de 15 de abril de 1969, al
tratarse de una incapacidad derivada de contingencia profesional se considera al
beneficiario afiliado y en alta de pleno derecho. El hecho causante de la
prestacin se fija en el da 24 de enero de 2009 (ya que segn el artculo 13.2 de
la Orden de 18 de enero de 1996 se entender producido en la fecha en la que se
haya extinguido la incapacidad temporal de la que se derive la invalidez
permanente).
Haber sido declarado el correspondiente grado de incapacidad (artculo 19
de la Orden de 15 de abril de 1969).
No es preciso cumplir ningn perodo previo de cotizacin, ya que la
contingencia determinante es el accidente (artculo 138.1 del Real Decreto
Legislativo 1/1994).
No tener cumplida la edad ordinaria de jubilacin (artculo 138.1 del Real
Decreto Legislativo 1/1994).
Puesto que el beneficiario cumple todos los requisitos exigidos percibir la
prestacin econmica por incapacidad permanente parcial.
Segn el artculo 9 del Decreto 1646/1972, la prestacin consiste en la entrega
por una sola vez de un subsidio equivalente a 24 mensualidades de la base
reguladora que sirvi para calcular la incapacidad temporal.
En el ejercicio propuesto, y puesto que la prestacin por incapacidad temporal
que percibe es de 1.852,73 euros al mes, y ya que sta supone el 75% de la base
reguladora, la base reguladora ser de:

504

(1.852,73 x 100) / 75
= 2.470,31 mensuales

Cuanta a reconocer:
2.470,31 x 24
= 59.287,44
Esta prestacin est sometida al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
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DOCUMENTO
EXTRADO DE LA OBRA:
SUMMA Laboral
Un nuevo producto destinado a cubrir todas las
necesidades del profesional del Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social, recopilando
en un nico DVD la ms amplia y variada
documentacin relacionada con este sector del
orden jurdico.
Caractersticas tcnicas:
- Aplicacin en entorno Windows (W'98,
W'NT, W2000 y XP).
- Atractiva interfaz de usuario de manejo muy
sencillo.
- Localizacin de documentos a travs de
diferentes ndices y completas pantallas de
bsqueda.
- Conectivas de bsqueda entre campos y
dentro de cada uno de ellos.
- Bsquedas a texto libre por todos los
documentos de la base de datos con la mxima
rapidez.
- Ficha completa de cada norma o resolucin
con enlaces a todos los documentos
relacionados.
- Posibilidad de insertar notas aclaratorias a los
505

documentos, que se conservarn entre


actualizaciones.
- En las bases de datos que contienen
formularios y modelos se incluye un prctico
editor que le permitir rellenarlos de forma
sencilla y podr salvarlos para su posterior
localizacin.
- Opciones de favoritos, para guardar las
bsquedas ms utilizadas, y de ayuda para
consultar las preguntas ms frecuentes.
- Aplicacin de expedientes. Esta utilidad le va
a permitir relacionar, a modo de expedientes de
trabajo, documentos o parte de ellos de
cualquiera de nuestras bases de datos, pudiendo
hacer referencia a cualquier informacin
incluida en el fondo documental de Lex Nova
que tenga disponible (legislacin,
jurisprudencia, formularios...) en un mismo
expediente; asimismo, podr enlazar los
documentos realizados con el editor que
incorporan nuestras aplicaciones o documentos
de cualquier tipo realizados por usted con sus
aplicaciones habituales. De esta forma, desde
un mismo expediente, tendr acceso a toda la
informacin que ha necesitado para un
determinado asunto.
- Documento que recoge las novedades de cada
DVD con enlaces directos a ellas.
- Esta base de datos se puede actualizar
diariamente a travs de nuestro sitio web en
internet (www.lexnova.es) o desde la opcin de
actualizacin on-line disponible en las
aplicaciones.
- Podr recibir, semanalmente, en su correo
electrnico el boletn de novedades jurdicas
"La Gazeta" (newsletter).
- Solicitar aquella normativa que no se
reproduzca en el DVD a texto ntegro,
mediante un sencillo formulario.
- Servicio de atencin informtica (SAI),
directamente con tcnicos especializados, por
506

telfono (902 457 038) o por correo electrnico


(informatic@lexnova.e Ver ms caractersticas
de la obra.

Estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos. Circunstancias


excepcionales
Planteamiento | Cuestiones planteadas | Propuesta de resolucin | Consideraciones | Normativa Aplicable | Jurisprudencia y doctrina
administrativa de inters

PLANTEAMIENTO
Don Luis Jos Villaverde desarrolla la actividad de venta al por menor de cualquier
clase de productos alimenticios y de bebidas (clasificada en el epgrafe 647.1 del
Impuesto sobre Actividades Econmicas) en Belorado (Burgos).
El Sr. Villaverde tiene dos empleados: uno de 17 aos, que realiza jornada completa, y
el otro es repartidor a domicilio y trabaja a media jornada.
Al frente del negocio est don Luis Jos, que trabaja todas las maanas (excepto
domingos), realizando 6 horas diarias, y por las tardes trabaja su mujer, que emplea 4
horas. La tienda permanece cerrada durante el mes de febrero.
La superficie del local asciende a 240 m2, de los cuales 100 m2 corresponden a
almacn, y el consumo de energa durante 2007 fue de 11.000 kwh.
A finales de julio de 2008, se declar un incendio en la tienda, lo que motiv que
estuviera cerrada al pblico durante 2 meses (mientras se proceda a la reparacin de
desperfectos) y, por ello, el Sr. Villaverde present ante la Administracin de la
Agencia Estatal de la Administracin Tributaria una declaracin solicitando la
reduccin de los mdulos y comunicando haber sufrido una disminucin patrimonial
de 4.510 euros y unos gastos extraordinarios de 3.000 euros derivados del incendio.
Slo recibi una indemnizacin por parte del seguro de 600 euros.
En agosto de 2008, la Inspeccin Tributaria de la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria comprob la veracidad de las circunstancias que se han manifestado y el
importe de la disminucin y de los gastos extraordinarios y propuso conceder a don
Luis Jos la posibilidad de minorar los gastos y prdidas.
Por ltimo, hay que sealar que el Sr. Villaverde no ha renunciado al rgimen de
Estimacin Objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Subir

CUESTIONES PLANTEADAS
1.)

Determinar el rgimen de tributacin en el Impuesto sobre la Renta de


las Personas Fsicas.
507

2.)
3.)

Determinar el rendimiento neto a efectos del IRPF.


Determinar el importe de los pagos fraccionados.
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PROPUESTA DE RESOLUCIN
Rgimen de estimacin:
Para ver si procede o no la estimacin por signos, ndices o mdulos, es preciso
cuantificar el personal empleado, y eso significa cuantificar el nmero de horas
trabajado:
Personal no asalariado:
Titular: 365 das domingos febrero = 283 das x 6 horas = 1.698 horas/ao.
No obstante, de acuerdo con lo establecido en la Regla 2.1.1., de la Fase 1, el
empresario se computar como una persona, salvo en aquellos casos que por causas
objetivas pueda acreditarse una dedicacin inferior. Por lo tanto:
Titular: 1 (Sr. Villaverde).
Esposa: 283 das x 4 horas = 1.132 horas/ao, lo que significa que en cmputo anual
representa (1.132/1.800) = 0,62.
Total personal no asalariado: (1 + 0,62) = 1,62.
Personal asalariado:
El trabajador de 17 aos: 1 x 0,60 = 0,60 [Regla 2.1.2), ltimo prrafo, menor de 19
aos].
Repartidor: 0,50 (por tener media jornada).
Total asalariados: (0,60 + 0,50) = 1,10.
Este cmputo se encuentra dentro del lmite del apartado 3 de la Orden (5 personas),
por lo que tributar en la Estimacin Objetiva por signos, ndices o mdulos.
Cuantificacin de las variables:
La superficie del local se debe computar segn las normas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas (Regla 14.1F de la Instruccin).
La superficie del almacn se computa al 55% lo que significa que, si la superficie es
de 100 m2, se deben computar 55 m2. Por su parte, la superficie de la tienda se computa
508

en su totalidad, lo que supone 140 m2.


Por lo tanto, la superficie total ser: 140 m2 + 55 m2 = 195 m2.
Como, adems, existe una reduccin general del 5% (5% s/195 = 10 m2), la
superficie computable ser: 195 m2 10 m2 = 185 m2.
Superficie = 185 m2.
Personal no asalariado: 1,62.
Personal asalariado: 1,10.
Energa: 11.000 kwh.
Hay que tener en cuenta que el rendimiento anual por unidad que contempla la
Orden se refiere a cada 100 kwh. Por lo tanto,
Energa: 11.000 : 100 = 110 kwh.
Estas variables operan tanto en el clculo de los pagos fraccionados como en el
clculo del rendimiento neto de la actividad, al que se llega a travs de tres fases:
En la fase 1 se calcula el rendimiento neto previo, que consiste en multiplicar el
nmero de unidades de cada uno de los datosbase tomados en consideracin por el
rendimiento asignado a cada unidad y sumar su importe.
En la fase 2 se calcula el rendimiento neto minorado, que consiste en restar del
rendimiento neto previo, obtenido en la fase 1, el importe de los incentivos al empleo y
a la inversin.
En la fase 3 se calcula el rendimiento neto de mdulos, consistente en que, sobre
el rendimiento neto minorado, se aplican, cuando correspondan, los ndices correctores
establecidos en la citada Orden.
PAGOS FRACCIONADOS CORRESPONDIENTES A 2008:
Considerando que los datosbase relativos a 1 de enero de 2008, referencia que debe
tenerse en cuenta a efectos de los pagos fraccionados, no han variado en relacin a los
datos de 2007, procede la cuantificacin de stos, aplicando a los mdulos o signos las
cantidades asignadas en la Orden Ministerial.
Fase 1. Cuantificacin del rendimiento neto previo:
1,10
1,62
1,10
1,10

1.026,67
10.839,90
1.026,67
1.026,67

Total rendimiento neto previo


509

Fase 2. Rendimiento neto minorado:


a) Minoracin por incentivos al empleo:
Personal asalariado: 1,10.
A cada uno de los tramos del mdulo personal asalariado se le aplicarn los
coeficientes que se expresan:
Hasta 1 trabajador: 0,10.
Entre 1,01 y 3: 0,15.
Por tanto:
1 x 0,10 = 0,10.
0,10 x 0,15 = 0,02 (redondeado por exceso).
Suma de coeficientes: 0,10 + 0,02 = 0,12.
Minoracin por incentivos al empleo: es el resultado de multiplicar el rendimiento
anual por unidad del mdulo personal asalariado por la suma de los coeficientes de
minoracin.
Por tanto:
1.026,67 x 0,12 = 123,20 euros.
Rendimiento neto previo: 23.386,83 euros.
Rendimiento neto minorado: 23.386,83 123,20 = 23.263,63 euros.
Fase 3. Rendimiento neto mdulos:
Resulta aplicable el ndice corrector para empresas de pequea dimensin de la letra
b.1) de la Regla 2.3.
ndice corrector aplicable: 0,90.
Rendimiento neto minorado: 23.263,63 euros.
23.263,63 x 0,90 = 20.937,27 euros.
Rendimiento neto mdulos: 20.937,27 euros.
510

Finalmente, el pago fraccionado consistir en el 4% de 20.937,27, por tener ms de


un asalariado. Por tanto, dicho pago fraccionado ascender a:
El 4% de 20.937,27 = 837,49 euros.
CANTIDAD A INGRESAR TRIMESTRALMENTE: 837,49 EUROS.
CUANTIFICACIN DEL RENDIMIENTO PARA 2008:
RENDIMIENTO NETO DEL EJERCICIO.
A lo largo del ejercicio, se han producido cambios en las variables tomadas en
consideracin para el clculo del rendimiento. En efecto, vemos que la tienda ha estado
cerrada al pblico durante dos meses, por lo que habr que proceder a la cuantificacin
de las diferentes variables, conforme a lo establecido en la definicin 7 del anexo II de
la Orden (promedio de signos para calcular el rendimiento anual).
Cuantificacin de las variables:
Personal no asalariado:
Titular: 365 das domingos febrero agosto y septiembre = 230 das.
230 das x 6 horas diarias = 1.380 horas/ao.
1.380 horas/1.800 = 0,76.
Regla 2.1.1., de la Fase 1.
Esposa:
230 das x 4 horas = 920 horas/ao.
920 horas/1.800 = 0,51.
Total personal no asalariado: 0,76 + 0,51 = 1,27.
Personal asalariado:
a) Empleado menor de edad:
Suponiendo que la jornada laboral completa del empleado de 17 aos equivalga a
ocho horas, como se dice en el enunciado del supuesto, habr que descontar las horas no
trabajadas en los meses de agosto y septiembre a causa del incendio.
Las jornadas laborales correspondientes a agosto y septiembre suman 53 das, una
vez descontados los domingos.
511

53 das x 8 horas diarias = 424 horas.


1.800 horas/ao 424 horas no trabajadas = 1.376 horas.
1.376 horas/1.800 horas = 0,76.
Aplicacin del coeficiente de la definicin 2.1.2., por ser menor de 19 aos:
0,60 x 0,76 = 0,45.
b) Repartidor a media jornada:
Se supone que trabaja 4 horas al da (media jornada) y habr que descontar las horas
no trabajadas en agosto y septiembre.
53 jornadas x 4 horas = 212 horas.
900 horas/ao 212 horas no trabajadas = 688 horas.
688 horas/1.800 horas = 0,38.
Personal asalariado: 0,45 + 0,38 = 0,83.
Superficie: 154 m2. Esta cantidad procede del clculo obtenido conforme a lo
establecido en la definicin 7, ya que habr que tener en cuenta la no utilizacin
del local durante dos meses (185 m2 x 10/12 = 154 m2).
Consumo de energa: 11.000 kwh.
Fase 1. Cuantificacin del rendimiento neto previo:

0,83
1,27
154 m2
110 kwh

1.026,67
10.839,90
20,15
8,81

Total rendimiento neto previo

Fase 2. Rendimiento neto minorado:


a) Minoracin por incentivos al empleo: Regla 2.2.2.
Hasta un trabajador asalariado: 0,10.
0,83 x 0,10 = 0,08.
512

Rendimiento anual por unidad del mdulo personal asalariado: 1.026,27 euros.
0,08 x 1.026,27 = 82,10 euros (minoracin).
El rendimiento neto minorado es igual al rendimiento neto previo menos la
minoracin por incentivos al empleo.
Por tanto:
18.691,01 (rendimiento neto previo) 82,10 (minoracin por incentivos al empleo)
= 18.608,91.
Rendimiento neto minorado: 18.608,91 euros.
Fase 3. Rendimiento neto de mdulos:
Resulta aplicable el ndice corrector para empresas de pequea dimensin de la letra
b.1) de la Regla 2.3.
ndice corrector aplicable: 0,90.
Rendimiento neto minorado: 18.608,91 euros.
18.608,91 x 0,90 = 16.748,02 euros.
Rendimiento neto de mdulos = 16.748,02 euros.
El rendimiento neto de los mdulos deber reducirse en la cuanta de las prdidas y
los gastos extraordinarios y aumentarse en el importe de la indemnizacin percibida
(Anexo III, relativo a las normas comunes a todas las actividades).

Rendimiento
Prdida patrimonial
Gastos extraordinarios
Indemnizacin percibida
Total

16.748,02
4.510
3.000
9.838,02

Rendimiento neto del ejercicio = 9.838,02 euros.


PAGOS FRACCIONADOS CORRESPONDIENTES A 2009.
Los datosbase a tener en cuenta, a efectos del pago fraccionado, sern los
correspondientes a fecha 1 de enero de 2009, y son coincidentes con los datos-base
513

tomados en consideracin para el clculo del pago fraccionado del ao anterior. Por lo
tanto:
Rendimiento neto mdulos: 20.937,27 euros.
Pago fraccionado.
El pago fraccionado consistir en el 4% de 20.937,27 (por tener ms de un
asalariado).
El 4% de 20.937,27 = 837,49.
Cantidad a ingresar trimestralmente: 837,49 euros.
Subir

CONSIDERACIONES
A efectos puramente didcticos, el clculo de los pagos fraccionados se ha
realizado teniendo en cuenta los datos-base referidos a 1 de enero del ejercicio. Sin
embargo, hay que tener en cuenta que, debido al incendio del negocio a finales de
julio, y conforme con lo establecido en el ltimo prrafo del punto 1 del anexo III,
relativo a las normas comunes a todas las actividades, la reduccin de los signos,
ndices o mdulos se tendr en cuenta a efectos de los pagos fraccionados devengados
con posterioridad a la fecha de autorizacin.
En el presente supuesto, dicha reduccin debi tomarse en consideracin respecto
a los pagos fraccionados de los dos ltimos trimestres.
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NORMATIVA APLICABLE
Artculos 32, 33 y 34 del Reglamento del IRPF, aprobado por Real Decreto
439/2007, de 30 de marzo.
Orden EHA/3462/2007 de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el
ao 2008 el mtodo de estimacin objetiva del IRPF y el rgimen especial
simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el
ao 2009, el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
Subir

JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA DE INTERS


Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Len

514

Sentencia de:

3 de marzo de 2005, nm. de recurso 376/2003.

Tribunal Superior de Justicia de Galicia


Sentencia de:

30 de septiembre de 2005, nm. de recurso 7894/2004.

Eleccin de turno en trabajos continuados


PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

515

516

517

518

519

2.

Apartamento en Laredo.

En este caso, nos encontramos ante una imputacin de rentas inmobiliarias del
artculo 85 de la LIRPF que origina un rendimiento presunto.
Como se trata de un inmueble a disposicin de su titular y el valor catastral ha sido
objeto de revisin, la renta imputada es el 1,1% del valor catastral, sin que pueda
deducirse ningn gasto.

Ingresos: 1,1% sobre


30.000
Rendimiento Neto

330

No se toma en consideracin ni el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), ni la


partida relativa a los gastos de comunidad, ni ningn otro gasto, porque la ley slo
permite deducir gastos en el supuesto de que los inmuebles se encuentren arrendados
o cedidos y proporcionen rendimientos del capital inmobiliario.
Por todo ello, el rendimiento ser de 330 euros, procedente de la imputacin de
rentas previstas en el artculo 85.1 de la LIRPF.
C)

Capital mobiliario.

Ingresos:
Intereses de cuentas bancarias
Dividendos (2.480 1.500
(exencin del artculo 7.y)
Total ingresos
Gastos:
Custodia y administracin

375,64

1.355,64

84,14

Ingresos Gastos: 1.355,64 84,14 = 1.271,50 euros.


Rendimiento Neto: 1.271,50 euros.

520

Integracin y compensacin de rentas en la parte general de la base imponible:

Rendimientos del
36.428,76
Trabajo Personal
Rendimientos del
330,00
Capital Inmobiliario
Rendimientos del
Capital Mobiliario
Total parte general de
38.030,26
la Base Imponible

A partir de estos tres rendimientos y a efectos del clculo del impuesto las rentas
del Sr. Domnguez los artculos 44 y siguientes de la Ley determinan dos bases
imponibles:
La base imponible general est formada por la renta general (toda excepto la
renta del ahorro). En nuestro caso los rendimientos del trabajo personal y la
imputacin de rentas inmobiliarias:
36.428,76 + 330,00 = 36.758,76 euros
La base imponible del ahorro est formada por la renta del ahorro constituida
por una parte del rendimiento del capital mobiliario (artculo 25, apartados 1, 2 y 3) y
por las ganancias y prdidas patrimoniales procedentes de la transmisin de elementos
patrimoniales. En este caso sern 1.271,50 euros que tienen su origen en los intereses
y dividendos.
El siguiente paso es calcular la base liquidable:
La base liquidable general est constituida por el resultado de practicar en la base
imponible general las reducciones de los artculos 51, 53, 54, 55 y disposicin
adicional undcima.
La base liquidable del ahorro ser el resultado de disminuir la base imponible del
ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reduccin prevista en el artculo 55
(pensin compensatoria).
A la vista de estos conceptos el resultado se calcula del siguiente modo:
1.

Base liquidable general = Base imponible general reducciones.

A tenor de lo dispuesto en el artculo 84.2, apartado 3. de la Ley 35/2006, de 28


de noviembre, del IRPF se debe aplicar una deduccin de 3.400 euros cuando se opta
521

por la tributacin conjunta.


Esta reduccin se aplicar sobre la base imponible general sin que pueda resultar
negativa como consecuenca de tal minoracin.
Base liquidable general = 36.758,76 euros 1.250 euros (aportaciones y
contribuciones a planes de pensiones, tanto de la empresa como a ttulo individual)
3.400 = 32.108,76 euros.
2.

La base liquidable del ahorro coincide con la base imponible del ahorro
porque no se pueden practicar reducciones = 1.271,50 euros.

El mnimo personal y familiar, recogido en los artculos 56 a 61 de la Ley, se ve


condicionado en la tributacin conjunta por lo dispuesto en el artculo 84 de la Ley
cuando establece las normas aplicables en tributacin conjunta.
Ser:
Mnimo personal: 5.151 euros.
Descendientes ( 25 aos y convivan) 3 hijos: 1.836 + 2.040 + 3.672 = 7.548
euros.
Ascendientes (+ 75 aos y 8.000 euros) = 918 + 1.122 = 2.040 euros.
En total el mnimo personal y familiar asciende a:
5.151 + 7.548 + 2.040 = 14.739 euros
Ahora hay que efectuar el clculo del impuesto estatal:
A)
1.

Cuota ntegra estatal: Se calcula siguiendo estos pasos:


La base liquidable general se somete a gravamen con la escala del
artculo 63 de la Ley (Base lquidable = 32.108,76 euros)
Base liquidable hasta
2.772,95
17.707,20 euros
euros
Resto: 14.401,56 euros al
18,27%
5.404,11
Total de la cuota
euros

522

A continuacin, esta cuanta se minora en el importe derivado de aplicar al mnimo


personal y familiar la escala del artculo 63 de la LIRPF.
El mnimo personal y familiar asciende a 14.739 euros, luego el tipo aplicable es
el 15,66%:
14.739 x 15,66% = 2.308,12 euros.
Cuota ntegra 5.404,11 - 2.308,12 = 3.095,99 euros
Tipo medio de gravamen general:
3.095,99 x 100
= 9,64
32.108,76 %

2.

Por su parte, la base liquidable del ahorro se somete a gravamen a tenor


de lo dispuesto en el artculo 66 de la Ley al 11,10%. Esto significa que
asciende a 1.271,50 x 11,10% = 141,14 euros.

La cuota ntegra supone, por tanto, la suma de ambas: 3.095,99 + 141,14 =


3.237,13 euros
B)

Cuota lquida estatal. Es el resultado de disminuir la cuota ntegra


estatal en la suma de la deduccin por inversin en vivienda habitual y
el 67% de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 del
artculo 68 de la Ley (actividades econmicas, Ceuta y Melilla,
donativos, proteccin patrimonio y cuenta ahorro empresa).

En el supuesto, nicamente se puede hacer referencia a la deduccin por


adquisicin de vivienda habitual, ya que las otras deducciones no entran en juego.
Las cantidades satisfechas en 2008 ascienden a:
2.764,66 (intereses) + 2.283,85 (amortizacin) = 5.048,51 euros.
El tipo de deduccin, que se ha visto modificado a partir del ao 2007, es el
10,05%. Esto significa que la deduccin ser:
5.048,51 x 10,05% = 507,38 euros
Luego la cuota lquida estatal = 3.237,13 507,38 = 2.729,75 euros

523

Para calcular el gravamen autonmico o complementario hay que seguir los


siguientes pasos:
1.

Cuota ntegra autonmica. Es el resultado de aplicar a las bases


liquidables (general y del ahorro) los tipos de gravamen de los artculos
74 y 76 de la Ley.

Base liquidable general: 32.108,76 euros.


Hasta 17.707,20 euros

1.476,78
euros

Resto: 14.401,56 euros


al 9,73%
Total de la cuota

2.878,05
euros

Esta cantidad debe minorarse en el gravamen sobre el mnimo personal y familiar


que asciende a 14.739 euros y al que resulta de aplicacin la misma escala del artculo
74 de la LIRPF.
14.739 x 8,34 = 1.229,23 euros
Luego la cuota ntegra autonmica ser: 2.878,05 1.229,23 = 1.648,82 euros
Tipo medio de gravamen:
x 100
=
5,13% 32.108,76
La base liquidable del ahorro se gravar segn dispone el artculo 76 de la Ley, al
6,90%. Esto significa que ser 1.271,50 x 6,90% = 87,73 euros
Luego la cuota ntegra autonmica ascender a: 1.648,82 + 87,73 = 1.736,55
euros.
2.

Cuota lquida autonmica

En el tramo autonmico slo es posible practicar la deduccin por inversin en


vivienda habitual y el 33% de las deducciones previstas en el artculo 68 (que ya se ha
comentado que no son de aplicacin en este supuesto).
Las cantidades satisfechas en la adquisicin de vivienda habitual durante 2008
ascendieron a 5.048,51 euros y como el tipo establecido en el artculo 78 de la LIRPF
es el 4,95%, la deduccin ser:
524

5.048,51 x 4,95% = 249,90 euros


Luego la cuota lquida autonmica ser:
1.736,55 249,90 = 1.486,65 euros
La cuota lquida total del impuesto ser la suma de la estatal y de la autonmica.
Es decir:
2.729,75 + 1.486,65 = 4.216,40 euros
Adems, habr que deducir 400 euros segn lo establecido en el artculo 80.bis de
la Ley.
4.216,40 400 = 3.816,40 euros
A continuacin se debe aplicar la deduccin prevista en el apartado c) de la
disposicin transitoria decimotercera, relativa a las compensaciones fiscales para los
contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 20 de
enero de 2006 y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda.
En resumen se trata de aplicar el rgimen ms favorable y si ste procede de la
normativa del Texto Refundido del IRPF debe aplicarse con preferencia al actual.
La disposicin transitoria primera de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre de PGE
para 2008 contempla la deduccin que ahora se aplica y que asciende en este caso a
225,38 euros.
3.816,40 225,38 = 3.591,02 euros
Por ltimo, la cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total
del impuesto en el importe de las retenciones (ya que en el caso no hay
fraccionamiento ni doble imposicin internacional).
Las retenciones proceden de las siguientes rentas:
Trabajo personal
Cuenta corriente
intereses (18%)
Dividendos (18,%)
Total

6.500
67 ,61
7.014 ,01

Luego la cuota diferencial ser:


525

Cuota lquida total (3.591,02) retenciones (7.014,01) = 3.422,99 euros


Esto significa que el Sr. Hernndez tiene derecho a la devolucin de 3.022,99
euros porque ha ingresado de modo anticipado ms importe del que legalmente le
corresponde.
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CONSIDERACIONES
El seguro de vida, los gastos de enfermedad y los gastos farmacuticos no son
deducibles de la cuota. El legislador considera que este tipo de gastos se subsume en
el mnimo personal y familiar de los artculos 56 y siguientes de la Ley.
Al margen de estas deducciones podra existir una deduccin por familia
numerosa que es frecuente en la mayor parte de las Comunidades Autnomas.
Ha desaparecido la deduccin para evitar la doble imposicin de dividendos
porque desde el ao 2007 tienen un tratamiento distinto al formar parte de la renta del
ahorro y tributar al tipo fijo y proporcional del 18%.
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NORMATIVA APLICABLE
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta.
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MODELOS UTILIZADOS
D.100. Declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Modelo aprobado por la Orden EHA/396/2009, de 13 de febrero, por la que se
aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2008.
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JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA DE INTERS


Tribunal Constitucional
Sentencia de:

14 de julio de 1994, nm. de recurso 1857/1991.


526

Tribunal Supremo
Sentencias de:

8 de febrero de 2007, nm. de recurso 6936/2001.


19 de mayo de 2000, nm. de recurso 75/1999.

Tribunal Superior de Justicia de Asturias


Sentencia de:

19 de septiembre de 2005, nm. de recurso 1487/2000.

Tribunal Superior de Justicia de Canarias


Sentencia de:

8 de octubre de 1996, nm. de recurso 1120/1995.

Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Len


Sentencias de:

20 de diciembre de 2005, nm. de recurso 1557/2000.


17 de junio de 2005, nm. de recurso 309/2004.

Tribunal Superior de Justicia de Catalua


Sentencia de:

6 de mayo de 2002, nm. de recurso 1541/1997.

Direccin General de Tributos


Consulta vinculante de:

23 de noviembre de 2006, nm. de consulta V232606.

527

Incapacidad permanente parcial por accidente de trabajo. horas extraordinarias


PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

PLANTEAMIENTO
Con fecha 10 de marzo de 2009, el Director Provincial del Instituto Nacional
de la Seguridad Social dicta Resolucin, en la que se declara a don Rodrigo Ruiz
afecto de una incapacidad permanente parcial derivada de un accidente de
trabajo.
La Inspeccin mdica formula alta mdica con propuesta el da 17 de enero
de 2009, a la vista de la que el Equipo de Valoracin de Incapacidades eleva al
Director Provincial del INSS el preceptivo Informe propuesta.
El trabajador se encuentra en situacin de incapacidad temporal desde el da
17 de diciembre de 2008.
La base de cotizacin tanto por contingencias comunes como profesionales
correspondiente al mes de noviembre de 2008, ascendi a 1.864,13 euros,
habiendo percibido en concepto de horas extraordinarias en el ao anterior 679,53
euros.
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CUESTIONES
1. Tiene derecho Rodrigo Ruiz a la prestacin por incapacidad?
2. Determinar la cuanta de la prestacin, sabiendo que la forma de retribucin del
trabajador tiene el carcter de diario.
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SOLUCIONES
1. Para generar la prestacin por incapacidad permanente parcial, el
causante debe cumplir los siguientes requisitos:
Estar afiliado y en situacin de alta o asimilada a la de alta. Al tratarse de
una prestacin derivada de contingencias profesionales al trabajador se le
considera afiliado y en alta de pleno derecho (1).
(1) Artculo 20.2 de la Orden de 15 de abril de 1969.
Haber sido declarado en el correspondiente grado de incapacidad (2).

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instalar la misma.
Duracin del contrato de arrendamiento financiero: 2 aos.

01.01.09

135.384,62

20.000,00

115.384,62

21.661,54

01.01.10

135.384,62

10.769,23

124.615,38

21.661,54

O.C.

01.01.10
280.769,24

30.769,23

250.000,00

44.923,08

No existen dudas del ejercicio de la opcin de compra, puesto que:

Valor contable del activo en la fecha en que se ejercita:


250.000 - (250.000 : 5) x 2 = 250.000 - 100.000 = 150.000

Valor de la Opcin de compra = 10.000


V. Opcin de compra 10.000 < V. Contable 150.000

Valor actual de los pagos acordados:


135.384,62 (1,08)-1 + 135.384,62 (1,08)-2 + 10.000 (1,08)-2 = 250.000

Se contabiliza por el menor V. del bien o V. actualizado de los pagos.


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1-1-2008
258.000 (213)
Maquinaria
a

Bancos (572) 8.000

Acreed.por arrto
finan. a C.P. (524)
115.384,62

Acreed. por arrto


finan. a L.P. (174)
134.615,38
124.615,38 + 10.000
= 134.615,38
542

Subir

31-12-2008
20.000 (662)
Intereses de deudas
a

Acreed. por arrto.


finan. a C.P. (524)
20.000
(Devengo de los
intereses)
Subir

31-12-2008
51.600 (681)
Amortizacin
Inmovilizado
Material
Amort. Acum. de
Inmov. Material
(281) 1.600

Amortizacin de la
maquinaria =
258.000: 5 = 51.600
Subir

1-1-2009
135.384,62 (524)
Acreed. por arr.
finan. a C.P.
21.661,54 (472)
Hacienda Pblica
IVA soportado
IVA =135.384,62 x
16%.
a

Bancos 157.046,16
Por el pago primera
anualidad
Subir

543

1-1-2009
134.615,38 (174)
Acreed. por arr.
finan. a L.P.
a

Acreed. por arr.


finan. a C.P.(524)
134.615,38
(Reclasificacin de la
deuda)
Subir

31-12-2009
10.769,23 (662)
Intereses de deudas
a

Acreed. por arrto.


finan. a C.P. (524)
10.769,23
(Devengo de los
intereses)
Subir

31-12-2009
51.600 (681)
Amortizacin
Inmovilizado
Material
Amort. Acum. de
Inmov. Material
(281) 51.600

(Amortizacin de la
maquinaria =
258.000 : 5 = 51.600)
Subir

1-1-2010
145.384,62 Acreed.
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por arr. finan.a C.P.


(524)
23.261,54 Hacienda
Pblica IVA
soportado (472)
IVA(135.384,62 +
10.000) x 16% =
23.261,54
a

Bancos 168.646,15
(Pago segunda
anualidad y opcin
de compra)
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PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
La Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social promovi acta de infraccin en
materia de seguridad e higiene a la empresa CLK por no disponer de las
pertinentes medidas de seguridad, debido a la inexistencia de techos para el
arriostramiento del ltimo tubo de los que servan de soporte a una plataforma de
construccin en la que estaban unos trabajadores, as como la falta de puntos de
anclaje para los cinturones de seguridad de aqullos. Omisiones que motivaron la
cada de varios tablones de la plataforma y de los trabajadores situados en ella,
con el resultado de la muerte de uno de ellos y lesiones para otros tres.
Acta de infraccin notificada a la empresa y frente a la cual sta formul
alegaciones, entre otras, indicando la existencia de una causa penal, por los
hechos que motivaron el acta. En resolucin de la Autoridad Laboral de la
Comunidad Autnoma, se confirm el acta de infraccin, imponindose la
sancin propuesta, indicando que el procedimiento administrativo, iniciado con el
acta de infraccin, es diverso al procedimiento penal, ya que el objeto de ste era
la averiguacin de posibles responsabilidades dimanantes de la muerte y las
lesiones resultantes del accidente, mientras que el objeto del procedimiento
administrativo se extenda nicamente a la responsabilidad por falta de medidas
de seguridad, no examinndose los resultados del accidente.
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CUESTIN
Examnese la procedencia o improcedencia de la resolucin administrativa
confirmando el acta de infraccin.
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SOLUCIN
545

Es reiteradsima la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y del Tribunal


Supremo que considera que los principios inspiradores del orden penal son aplicables
al procedimiento administrativo sancionador, con ciertas matizaciones (1).
(1) Tribunal Constitucional, Sentencia de 8 de junio de 1981, Tribunal Supremo,
Sentencias de 10 de noviembre de 1986 (Sala Contencioso-Administrativo), 30 de
marzo de 1987 (Sala Social), 29 de julio de 1989 (Sala Social) y 18 de octubre de
1987 (Sala Contencioso-Administrativo), entre otras.
Pues bien, un principio sancionador bsico, propio de un Estado de Derecho, es el
llamado non bis in idem, que imposibilita una doble sancin, penal y
administrativa, por unos mismos hechos, que se recoge en el artculo 3 del Real
Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, y artculo 5 del Real Decreto 928/1998, de
14 de mayo.
La elaboracin del principio non bis in idem, es obra de la jurisprudencia penal
anterior a la Constitucin Espaola, suponiendo la aprobacin de sta, una elevacin
de su rango, como nos indica MIGUEL RODRGUEZ PIERO, ya que, aunque este
principio no se proclame expresamente en el texto constitucional, la doctrina del
Tribunal Constitucional lo ha considerado parte de las garantas del artculo 25 de la
Constitucin y aplicable al procedimiento administrativo sancionador (2).
(2) Tribunal Constitucional, Sentencia 77/1983, de 3 de octubre, entre otras.
El principio non bis in idem pretende impedir una doble sancin penal y
administrativa, cuando se d una identidad de sujetos, hechos y fundamentos, es decir,
sujetos, objeto y causa material de acciones o razn de pedir (SALVADOR DEL
REY).
La cuestin consiste en examinar si la sancin penal y administrativa del supuesto
enunciado vulnerara el principio recogido en el artculo 3 del Real Decreto
Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, el artculo 5 del Real Decreto 928/1998, de 14 de
mayo, y el artculo 10.3 de la Ley 42/1997, de 14 de noviembre, con lo cual la
autoridad laboral debera haber suspendido el procedimiento administrativo hasta la
existencia de sentencia penal firme.
El supuesto enunciado fue resuelto por la Sala de lo Contencioso-Administrativo
del Tribunal Supremo, en Sentencia de 28 de octubre de 1991, donde se indica que no
cabe simplificar el supuesto enunciado, diciendo que el objeto del proceso penal es la
responsabilidad por muerte y lesiones, y el de las sanciones administrativas la
responsabilidad por falta de medidas de seguridad, como si lo sancionado en el primer
proceso fuese un resultado, y en las segundas la infraccin de un precepto, al margen
del resultado.
Para el Tribunal Supremo no es exacto que en el proceso penal se sancione un
resultado, sino que en un derecho de estructura culpabilista, como el penal, por
exigencias de la definicin de delitos y faltas del artculo 10 del Cdigo Penal, lo que
se sanciona es una conducta humana, que puede producir o no un determinado
resultado, pero que, en el caso de que lo produzca, ste no se desvincula de la
546

conducta que lo produce. El elemento culpa, indica el Tribunal Supremo,


imprescindible para la infraccin penal, lo constituye en las infracciones culposas la
omisin de la diligencia debida, que en casos como el analizado, tiene lugar con la
inobservacin de las normas de seguridad e higiene en el trabajo. La infraccin de
esas normas de seguridad desde la perspectiva penal, se inserta en la estructura de la
infraccin penal, no siendo algo diferente, deviniendo esa infraccin de la normativa
de seguridad, en el elemento constitutivo de la culpa. En ese sentido, dir el Tribunal
Supremo, el hecho constitutivo de la infraccin administrativa se identifica con el
hecho constitutivo de la culpa penal.
En consecuencia, concluye el Tribunal Supremo, se ha infringido el principio
constitucional non bis in idem, al ser sancionada, o al poder serlo, una misma
conducta doblemente.
Para el Tribunal Supremo el respeto a ese principio constitucional, requera que la
autoridad administrativa, al estar actuando la justicia penal, hubiese paralizado su
actuacin en espera de la resolucin penal, como establece el artculo 3 del Real
Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, y como por lo dems, ha venido
proclamando el propio Tribunal Supremo en las Sentencias de 20 de enero de 1987 y
24 de enero de 1989.

Afiliacin y alta. Rgimen Especial Agrario


PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

PLANTEAMIENTO
Silverio Abad Amigo, de 57 aos de edad, trabajador por cuenta ajena en una
Compaa de Seguros, es titular de una pequea explotacin agraria que tiene
fijado un lquido imponible por Contribucin Territorial Rstica y Pecuaria de
163,15 euros.
El seor Abad, cuya principal fuente de ingresos la obtiene como
consecuencia de su trabajo por cuenta ajena, contrata a un operario agrcola que,
de forma eventual durante un nmero de jornadas inferiores a las de un fijo, se
dedica a las labores propias de la explotacin. No ha trabajado con anterioridad.
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CUESTIONES
1.
2.
3.

Qu trmites deben cumplirse en materia de inscripcin, afiliacin y


alta en la Seguridad Social?
Indicar los documentos precisos y los plazos reglamentarios de su
presentacin.
Quin debe ser declarado sujeto responsable y obligado a la realizacin
de los trmites anteriores?
547

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SOLUCIONES
1. Con carcter previo al inicio de las actividades, el empresario (artculo 5 del
Real Decreto 84/1996) vendr obligado a formular su inscripcin en la Seguridad
Social.
Una vez practicada la inscripcin del empresario, debe procederse a solicitar la
afiliacin y comunicar el alta, en los supuestos en que proceda, tanto del titular como
de los trabajadores.
En este caso, el titular estar excluido del campo de aplicacin del Rgimen de
trabajadores por cuenta propia o Autnomos, Sistema Especial para trabajadores por
cuenta propia Agrarios, ya que la actividad agrcola no constituye el medio
fundamental de vida [artculos 2.b) del Decreto 2123/1971 y 2.1.a) de la Ley
18/2007], por lo que no procede el alta del empresario como trabajador en este
Rgimen Especial.
No tener trabajadores fijos de la agricultura, as como que el eventual no ocupe un
nmero de jornadas equivalentes a las que efectuara un trabajador fijo, impide,
asimismo, la inclusin del titular de la explotacin en el Rgimen Especial de la
Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos, en el sistema
especial para trabajadores por cuenta propia Agrarios [artculo 2.b) del Decreto
2123/1971].
En cuanto al trabajador contratado, proceder su inclusin en el Censo del
Rgimen Especial Agrario, que surtir, de oficio, efectos de afiliacin, ya que con
anterioridad no ha sido afiliado al no haber realizado ningn tipo de actividad,
proceder, asimismo, la comunicacin del alta del trabajador en este Rgimen
Especial de la Agricultura, con la calificacin de eventual por cuenta ajena [artculo
45.1.2. a) y d) del Real Decreto 84/1996].
2. Para proceder a la inscripcin del empresario, se cumplimentar el modelo TA.6
al que se acompaar la siguiente documentacin:

Documento identificativo del titular de la empresa, empresario


individual o titular del hogar familiar.
Documento de constitucin del empresario colectivo, debidamente
inscrito en el Registro que, en cada caso, corresponda.
Documento emitido por el Ministerio de Economa y Hacienda
asignando el Nmero de Identificacin Fiscal.
Documento identificativo de la persona que formula la solicitud de
inscripcin.
Documento que otorga la representacin o autorizacin a la persona
que formula la solicitud de inscripcin.
En el supuesto de Inscripcin en el Rgimen Especial Agrario, la
documentacin que justifique, en su caso, la realizacin de la actividad.
548

La documentacin indicada anteriormente debe ser presentada ante la Direccin


Provincial de la Tesorera General de la Seguridad Social o Administracin de la
misma, competente por razn del domicilio de la explotacin, con carcter previo al
inicio de las actividades (artculo 12 del Real Decreto 84/1996).
Para inscribir en el censo al trabajador y comunicar el alta, es preciso presentar en
el plazo de los 6 das siguientes al de inicio de las actividades [artculo 45.1.2. b) del
Real Decreto 84/1996] el modelo TA.1 al que se acompaar:

Documento nacional de identidad del trabajador.


T.A.0613 Solicitud de alta, baja y variacin de datos en el Rgimen
Especial Agrario. Trabajadores por cuenta ajena.

3. Los trmites de inscripcin corresponden exclusivamente al propio empresario


[artculo 5 del Real Decreto 84/1996] y en materia de afiliacin y alta el artculo
45.1.2. a) hace recaer la obligacin tambin en el empresario; sin embargo, para la
solicitud de la baja son los propios trabajadores los obligados, segn establece el
artculo 45.1.3. del Real Decreto 84/1996.
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DOCUMENTO
EXTRADO DE LA OBRA:
PRCTICA LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL
Esta coleccin de hojas cambiables recopila en cuatro
volmenes cerca de 800 supuestos prcticos, formularios y
modelos , desde la afiliacin de los trabajadores, prestaciones
de desempleo, pensiones no contributivas, etc., hasta
ejemplos prcticos sobre todos los modelos de contratacin o
las demandas que se pueden presentar en los juzgados de lo
social. Una obra, eminentemente prctica, que responde todas
sus dudas sobre Derecho del Trabajo y de la Seguridad
Social.
Clculo de la prestacin por paternidad
PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

PLANTEAMIENTO
Con fecha 29 de enero de 2009 Bernardo Castrillo formula solicitud de
paternidad, consecuencia al nacimiento de su hijo el da 21 de enero de 2009,
nacimiento que se produjo fuera de la localidad de residencia del trabajador.
En la solicitud manifiesta haber iniciado el descanso por paternidad el da 21
del mismo mes de enero.
La base de cotizacin por contingencias profesionales del mes de diciembre
549

asciende a 2.010,17 euros mensuales, siendo la retribucin del trabajador de


carcter diario permaneciendo en la empresa desde el da 4 de febrero de 1998.
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CUESTIONES
1.
2.

Acredita cumplir la totalidad de los requisitos exigidos?


Establecer la cuanta diaria as como la fecha extintiva de la prestacin.
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SOLUCIONES
1.

Los requisitos exigidos son:

Trabajadores en situacin de alta que acrediten 180 das de cotizacin


en los 7 aos inmediatamente anteriores a la fecha de inicio de la
suspensin por paternidad o 360 a lo largo de su vida laboral anterior al
inicio del mencionado descanso, que produzcan la suspension por tal
motivo a los trminos recogidos en el artculo 48 bis del Estatuto de los
Trabajadores (artculo 133 octies de la Ley General de la Seguridad
Social).

Al cumplir todos los requisitos exigibles el beneficiario generar la prestacin por


paternidad.
2.

La cuanta de la prestacin consiste en el 100 por 100 de la base


reguladora, que en este supuesto coincide con la establecida para la
maternidad (artculo 133 nonies de la Ley General de la Seguridad
Social).
Base reguladora: 2.010,17 / 31 = 64,84 da (artculo 13 del Decreto
1646/1972, de 23 de junio).
Prestacin: 64,84 x 100% = 64,84 diarios (artculo 133 decies de la
Ley General de la Seguridad Social).

La fecha de efectos econmicos se sita en el da 25 de enero de 2009, siendo


la fecha extintiva la de 7 de febrero del mismo ao (artculo 48 bis del Estatuto de los
Trabajadores).

Clculo de la indemnizacin por despido disciplinario improcedente y stock


550

options
PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
El 20 de octubre la empresa ML remite carta de despido disciplinario al
trabajador Alfonso, comunicndole su despido con efectos del da 21 por faltas
reiteradas al trabajo. Fijado el acto de conciliacin administrativa para el 24 de
noviembre, la empresa reconoce en ese acto la improcedencia del despido, sin
que se hubiese depositado en el Juzgado de lo Social, a disposicin del trabajador,
el importe de la indemnizacin legal de despido.
El trabajador haba firmado el 23 de mayo del ejercicio anterior un plan de
opciones sobre acciones de la empresa, con fecha de vencimiento para el 22 de
noviembre, en virtud del cual tendra derecho a comprar 200 acciones de la
empresa, con cotizacin en bolsa, por importe de 12 euros por ttulo. En la fecha
de ejercicio de ese derecho de opciones, el 22 de noviembre, el valor del ttulo de
las acciones era de 17 euros. En el contrato de opcin de compra de acciones de
la empresa (stock options), se prevea que se mantendra el derecho de opcin
cuando, en la fecha de ejercicio del derecho, el trabajador hubiese cesado en la
misma por causa de incapacidad, jubilacin o fallecimiento, no excluyndose
expresamente el derecho ante ceses involuntarios en la empresa, como es un
despido improcedente.
El trabajador perciba segn convenio un salario mensual de 1.100 euros con
inclusin de la prorrata de las pagas extraordinarias, y haba venido prestando
servicios laborales en la empresa durante un perodo de tres aos.
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CUESTIN
Calclese el importe de la indemnizacin legal que tiene derecho a percibir el
trabajador Alfonso por su despido improcedente.
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SOLUCIN
Partiendo de la naturaleza salarial de las stock options tal como se ha
argumentado en la pregunta con respuesta, recogida en esta gazeta, para
determinarse el importe de la indemnizacin legal de despido que tendra derecho
a percibir el empleado Alfonso, y una vez que sabemos que las stock options
tienen naturaleza salarial, y que consiguientemente han de computarse para el
clculo de aqulla, nos resta previamente conocer si ese empleado tendra
derecho a ejercitar el derecho de opcin sobre acciones, ya que ese derecho tiene
como requisito constitutivo, el de ser trabajador tanto en la fecha de
formalizacin del derecho como, y especialmente, en la fecha de ejercicio de la
opcin.

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constitucional non bis in idem, al ser sancionada, o al poder serlo, una misma
conducta doblemente.
Para el Tribunal Supremo el respeto a ese principio constitucional, requera
que la autoridad administrativa, al estar actuando la justicia penal, hubiese
paralizado su actuacin en espera de la resolucin penal, como establece el
artculo 3 del Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, y como por lo
dems, ha venido proclamando el propio Tribunal Supremo en las Sentencias de
20 de enero de 1987 y 24 de enero de 1989.
Por el contrario, se considera que no se vulnera el principio non bis in dem,
cuando el mismo hechodelito contra la vida y derechos de los trabajadores en
el orden penal, e infraccin administrativa en materia de seguridad e higiene,
se sanciona a personas distintas, no concurriendo la identidad de sujetos, ya que
la conducta penal es imputable a una persona fsicaencargada o
representante de la empresa, persona jurdica, mientras que la sancin
administrativa se impone a la persona jurdica -sociedad mercantil (3).
(3) Sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Contencioso-Administrativo
de 15 de octubre de 2008 (IL J 1182).
Efectos de la contratacin temporal, sucesiva e irregular
PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
El trabajador Ral Snchez ha venido prestando servicios para la empresa
Almacenes San Cristbal con la categora de dependiente de comercio de
segunda, en virtud de los siguientes contratos temporales:
a) Un contrato temporal eventual por circunstancias de la produccin, del
perodo 1 de febrero a 31 de julio. Contrato en el que no se especificaba ni se
acreditaba la causa de la contratacin.
b) Un contrato de trabajo de obra o servicio de diecinueve meses de duracin,
concertado sin solucin de continuidad el 1 de agosto.
A la expiracin del segundo contrato temporal de obra o servicio, el
trabajador Ral Snchez presenta demanda por despido ante el Juzgado de lo
Social, previa conciliacin administrativa sin avenencia, por entender que su
relacin laboral era indefinida al ser irregular el primer contrato temporal
eventual, por cuanto que no se especific en l, ni se acredit, la existencia de
circunstancias econmicas, el exceso de pedidos o una posible acumulacin de
tareas, y por considerar que exista un encadenamiento abusivo de contratos
temporales. Ante esas pretensiones, la empresa alega que, siendo cierta la
inexistencia de la causa del primer contrato eventual, ste se extingui en su
fecha, sin que el trabajador accionase por despido, por lo que nicamente ser
564

objeto de anlisis el ltimo contrato temporal, en el que entiende que s concurre


la causa de la contratacin temporal.
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CUESTIN
Pronunciarse acerca de la naturaleza jurdica de la relacin laboral que une a la
empresa Almacenes San Cristbal y al trabajador Ral Snchez.
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SOLUCIN
En el presente supuesto fctico nos encontramos ante dos contratos
temporales concertados sin solucin de continuidad entre la empresa y el
trabajador Ral Snchez, para prestar ste los mismos servicios laborales, al ser
contratado con la misma categora profesional. En virtud del primer contrato
temporal de seis meses de duracin, el trabajador presta servicios como
dependiente de segunda desde febrero al 31 de julio. Contrato en el que no se
especific la causa de la contratacin, tal y como se exige en el artculo 3.2.a)
del Real Decreto 2720/1998, de 18 de diciembre [IL 4/1999], con lo que, al
amparo del artculo 15.1 y 3 del Estatuto de los Trabajadores, surge la
presuncin iuris tantum de hallarnos ante una relacin laboral indefinida, al
carecer la contratacin temporal de causa que ampare su eficacia, de modo
que la clusula de temporalidad se ha de entender no puesta (1).
(1) Sentencias del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 10 de mayo; 21 de
septiembre (IL J 1943/1994) y 18 de octubre de 1993; 4 de mayo de 1995 (IL J
8216); 10 de septiembre de 1996; 6 de abril (IL J 510), 27 de octubre (IL J 1522)
y 18 de noviembre de 1998 (IL J 1552); 4 de febrero de 1999, y 5 (IL J 503) y 6
de mayo de 2004, entre otras muchas.
Ahora bien, una vez expirado ese contrato temporal irregular, sin solucin de
continuidad se celebra un segundo contrato temporal de obra o servicio de
diecinueve meses de duracin, con lo que, al estar el primer contrato temporal
vigente el 15 de junio de 2006, habremos de tener en cuenta si en un perodo de
treinta meses ese empleado ha estado contratado durante un plazo superior a
veinticuatro meses, con o sin solucin de continuidad, para el mismo puesto de
trabajo en la empresa, mediante dos o ms contratos temporales, ya que de ser as,
el trabajador adquirira, ope legis y de modo automtico, la condicin de fijo de
plantilla, una vez se superen los veinticuatro meses (2).
(2) Artculo 15.5 del Estatuto de los Trabajadores, en relacin con la
Disposicin Transitoria Segunda de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre [IL
6171].
Para que sea aplicable la previsin legal de conversin en indefinido de dos o
ms contratos temporales han de concurrir cuatro requisitos:

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Al entender que las lesiones que constituyeron la incapacidad reconocida se


han agravado, el da 10 de marzo de 2009 se solicita la revisin del grado de la
incapacidad.
El da 30 de marzo de 2009, el Equipo de Valoracin de Incapacidades emite
el preceptivo dictamen, en el que se propone declarar al pensionista en situacin
de incapacidad permanente absoluta.
El Director provincial del INSS, aceptando la propuesta del Equipo de
Valoracin de Incapacidades (EVI) y con fecha de 23 de abril de 2009, dicta
resolucin, declarando la procedencia de la revisin del grado, reconociendo al
pensionista la incapacidad permanente y absoluta para todo trabajo.
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CUESTIONES
1.

Calcular la prestacin que recibir el incapacitado por el nuevo grado de


incapacidad reconocido.
Establecer la fecha de efectos econmicos de la revisin.

2.

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SOLUCIONES
1. Como causa de revisin, prevista en el artculo 36.a) de la Orden de 15 de
abril de 1969, se encuentra la agravacin.
En el ejercicio propuesto se indica que las lesiones se han agravado, sin que
aparezcan nuevas dolencias, que supondran un nuevo reconocimiento de la
pensin de incapacidad con otras afecciones distintas a las inicialmente valoradas,
si es que el beneficiario acredita las condiciones precisas para causar un nuevo
derecho.
Al proceder la revisin instada, puesto que la evolucin de las lesiones y el
plazo de solicitud (fijado en la Resolucin administrativa de declaracin de
incapacidad) y la edad (inferior a 65 aos) lo posibilitan, se le reconoce el grado
de incapacidad permanente absoluta para todo trabajo, con derecho a una pensin
del 100 por cien de la base reguladora (1).
(1)

Artculo 17 de la Orden 15 de abril de 1969.

Puesto que la base reguladora de la pensin de incapacidad es de 978,34


euros, se le reconocer como pensin inicial:
978,34 x 100% = 978,34

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Incapacidad permanente absoluta para todo trabajo. Accidente de trabajo "in


itinere"
PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

PLANTEAMIENTO

Esperanza Andrs Lpez, nacida el da 4 de octubre de 1943, viene prestando


servicios en una compaa de seguros desde abril de 1970.
El da 15 de diciembre de 2008 sufre un accidente de trfico cuando se diriga
a su trabajo, iniciando en esa misma fecha un proceso de incapacidad temporal,
por el que viene percibiendo 1.805,21 euros mensuales.
Con fecha 5 de febrero de 2009 el rgano correspondiente del INGS emite el
alta mdica con propuesta.
El Equipo de Valoracin de Incapacidades formula con fecha 12 de marzo de
2009 el preceptivo dictamen, proponiendo al Director provincial del Instituto
Nacional de la Seguridad Social la incapacidad permanente y absoluta para todo
trabajo de la trabajadora.
El Director provincial del INSS, aceptando la propuesta del EVI, declara
mediante resolucin de fecha 6 de abril de 2009 que Esperanza Andrs est afecta
de una incapacidad permanente y absoluta para todo trabajo cuya contingencia
determinante es el accidente de trabajo.
Las retribuciones que tena reconocidas la trabajadora eran: Salario da del
accidente, 57,21 euros; dos pagas extraordinarias de 1.716,30 euros cada una de
ellas y en los 192 das que trabaj en el ao anterior recibi 1.923,15 euros en
concepto de complementos salariales cotizables, no prorrateados en la base
mensual.
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CUESTIONES
1.
2.

Tiene derecho la trabajadora al percibo de la pensin por incapacidad


permanente?
Determinar la cuanta de la pensin, as como la fecha de efectos econmicos
de la misma.
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SOLUCIONES

594

1. Los requisitos que debe cumplir Esperanza Andrs para ser beneficiaria de
la pensin de incapacidad derivada de accidente de trabajo (accidente in
itinere), son (1):
(1)

Artculo 115.2.a) del Real Decreto Legislativo 1/1994.

Estar en situacin de alta en la fecha del hecho causante (2). Para las
prestaciones derivadas de contingencias profesionales, la situacin de alta es
siempre legal, presunta o de pleno derecho. En este supuesto el hecho causante se
entiende producido en la fecha extintiva de la incapacidad temporal (5 de febrero
de 2009), fecha del alta con propuesta.

595

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La empresa ha domiciliado sus pagos trimestrales.


Las cantidades que se detallan en este supuesto no incluyen IVA, que por defecto
ser del 16%.
Se pide: clculo de las cuotas trimestrales y la cuota anual del IVA en rgimen
especial simplificado.
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PROPUESTA DE SOLUCIN DEL SUPUESTO PRCTICO


El artculo 32 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el artculo 37 del Reglamento
del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre, establecen que el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la
renta de las personas fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el
Valor Aadido se aplicarn a las actividades que establezca el Ministro de Economa y
Hacienda. La Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, pretende dar cumplimiento
en el ejercicio 2009 a los mencionados preceptos.
Esta Orden mantiene la misma estructura que la vigente con anterioridad, si bien
introduce algunas novedades en el sector del transporte y en el sector agrario, y,
adems, ha revisado, con efectos para los ejercicios 2008 y 2009, determinados
ndices del rendimiento neto que se encontraban por encima de la realidad econmica
de los sectores afectados.
Segn la mencionada Orden, la actividad de albailera y pequeos trabajos de
construccin, correspondiente al epgrafe 501.3 del IAE est incluida en el mtodo
de estimacin objetiva en el IRPF y el rgimen especial simplificado del IVA, por lo
que don Juan Mara tributar en este rgimen salvo renuncia expresa con anterioridad
al 31 de diciembre, y siempre que no haya superado las magnitudes que se recogen en
el artculo 3 de la Orden, referidas tanto al conjunto de actividades desarrolladas por el
sujeto pasivo (que no debe superar los 450.000 anuales), magnitud en funcin de
volumen de compras y servicios (que tiene su lmite en 300.000 anuales para todas
las actividades econmicas desarrolladas) o personas empleadas, que para la actividad
desarrollada por don Juan no puede superar las 6 personas empleadas durante el
ejercicio inmediato anterior). En este supuesto, de los datos del caso no se desprende
que se hayan superado las anteriores magnitudes excluyentes.
Tal y como establece la regla 1 de las Instrucciones de la Orden, la liquidacin
del Impuesto sobre el Valor Aadido por la realizacin de cada actividad resultar de
la diferencia entre cuotas devengadas por operaciones corrientes y cuotas
soportadas o satisfechas por operaciones corrientes relativas a dicha actividad, con un
importe mnimo de cuota a ingresar. El resultado ser la cuota derivada del
rgimen simplificado..., debiendo ser corregido con la adicin de las cuotas
correspondientes a adquisiciones intracomunitarias de bienes, adquisiciones con
inversin del sujeto pasivo y transmisiones de activos fijos, y la deduccin de las
cuotas soportadas por la adquisicin o importacin de activos fijos.
599

Clculo de las cuotas trimestrales:


Segn lo establecido en la regla 3 de las Instrucciones para la aplicacin de los
ndices o mdulos en el Impuesto sobre el Valor Aadido, la cuota correspondiente a
cada actividad ... se calcular por el sujeto pasivo al trmino de cada ejercicio, si bien
en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres de
cada ao natural, el sujeto pasivo realizar, durante los veinte primeros das naturales
de los meses de abril, julio y octubre, el ingreso a cuenta de una parte de la cuota
derivada del rgimen simplificado, que resultar de aplicar el porcentaje sealado (...)
para cada actividad, a la cuota devengada por operaciones corrientes....
La regla 4 de estas Instrucciones matiza que para el clculo correspondiente a
cada uno de los tres primeros meses, los mdulos e ndices correctores aplicables
inicialmente en cada perodo anual sern los correspondientes a los datos-base del
sector de actividad referidos al da 1 de enero de cada ao.
Por tanto, en primer lugar, es necesario calcular la cuota devengada por
operaciones corrientes, que ser igual a la suma de las cuantas de los mdulos
previstos para la actividad.
Para la cuantificacin del nmero de unidades de los distintos mdulos, se tendrn
en consideracin las reglas establecidas en las instrucciones de la Orden para el
rgimen de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos en el IRPF.
En este caso, en el anexo II de la Orden, para esta actividad correspondiente al
epgrafe 501.3 del IAE, albailera y pequeos trabajos de construccin en general,
se utilizan tres mdulos: personal empleado, superficie del local y potencia fiscal del
vehculo, siendo la unidad de medida: persona, metro cuadrado y caballos fiscales,
respectivamente.
Mdulo

Definicin

Unidad

Cuota devengada
anual por unidad

Personal empleado

Persona

2.418,67

Superficie del local

m2

16,38

Potencia fiscal del


vehculo

CVF

54,17

Mdulo: Personal empleado a 1 de enero de 2009:


Personal no asalariado: el titular de la actividad.
Personal asalariado:
1 asalariado mayor de 19 aos.
2 asalariados menores de 19 aos: 2 x 0,60 = 1,20.
TOTAL: 3,20 personal empleado a 1 de enero.

600

Mdulo: Superficie del local.


La superficie del local en el que desarrolla la actividad en 2009 es de 300 m2.
Mdulo: Vehculos.
La furgoneta que utiliza en su negocio tiene 12 caballos fiscales.
Por lo tanto, el total de la cuota devengada por operaciones corrientes es de
13.303,78 .

Mdulo

Definicin

Unidad

Cuota
devengada
anual por
unidad

Total Cuota

Personal empleado

3,20

2.418,67

7.739,74

Superficie del local

300

16,38

4.914

Potencia fiscal del


vehculo

12

54,17

650,04

Pues bien, los meses de abril, julio y octubre, se realizar un ingreso a cuenta que,
en el caso de esta actividad, tal y como establece la regla 3 de las Instrucciones, es el
2% de la cuota devengada.
Esto es, 13.303,78 x 2% = 266,07 , se ingresarn cada trimestre. Estos pagos
han sido domiciliados por la empresa (modelo 310).
Clculo de la cuota anual:
Segn la regla 8 de la mencionada Instruccin, al finalizar el ao o al producirse
el cese de la actividad o la terminacin de la temporada, para el clculo de la cuota
devengada y su reflejo en la ltima declaracin-liquidacin del ejercicio, el sujeto
deber calcular el promedio de los signos, ndices o mdulos relativos a todo el
perodo en el que haya ejercido su actividad durante dicho ao natural.
En este supuesto, el mdulo de personal empleado se ha modificado por la
contratacin de un asalariado en julio (suponemos que el 1 de ese mes de 2009), por lo
que incrementamos este mdulo en 0,50 (imputamos slo el 50% del asalariado
porque slo ha estado la mitad del ejercicio contratado). Por lo tanto, en lugar de 3,20,
pasamos a tener 3,70 en el mdulo de personal empleado:

Mdulo

Definicin

Unidad

Cuota
devengada
anual por
unidad

Total Cuota

Personal empleado

3,70

2.418,67

8.949,07

Superficie del local

300

16,38

4.914
601

Potencia fiscal del


vehculo

12

54,17

650,04

Por lo que la cuota devengada por operaciones corrientes en 2009 es de


14.513,11 .
La cuota derivada del rgimen especial simplificado del IVA ser la diferencia
entre la anterior cuota devengada y las cuotas soportadas en operaciones corrientes,
siempre que no sea inferior a la cuota mnima resultante de aplicar el porcentaje del
9% (cuota mnima para esta actividad) sobre la cuota devengada por operaciones
corrientes, esto es, en este caso: 14.513,11 x 9% = 1.306,18 es la cuota mnima.
Esta cuota mnima tendr que ser incrementada en el importe de las cuotas del
Impuesto sobre el Valor Aadido o tributo similar soportadas fuera del territorio de
aplicacin del Impuesto, que hayan sido devueltas al sujeto pasivo en el ejercicio y
que correspondan a bienes o servicios adquiridos para ser utilizados en el desarrollo
de la actividad.
Por ello, don Juan deber adicionar los 383,72 soportados para la adquisicin de
material que tiene que ser utilizado en el desarrollo de la actividad:
1.306,18 + 383,72 = 1.689,9 cuota mnima.
Por lo que respecta a la diferencia entre cuotas devengadas por operaciones
corrientes y soportadas por operaciones corrientes, es preciso sealar que, segn lo
dispuesto en la regla 2.2 de las Instrucciones para la aplicacin de los signos, ndices o
mdulos en el IVA, de esta diferencia podrn deducirse las cuotas soportadas o
satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios, distintos de los
activos fijos, destinados al desarrollo de la actividad (...).
Las cuotas soportadas por don Juan en su actividad son las derivadas de las
adquisiciones realizadas y servicios soportados, que, segn los datos del supuesto,
ascienden a 9.450 . As como concretas adquisiciones de material y accesorios
(13.500 x 16%) que, suponiendo que en todas ellas el IVA soportado es del 16%,
arrojan una cuota de IVA soportado de 2.160 .
Por tanto, la cuota soportada en operaciones corrientes es de 11.610 (2.160 +
9.450 = 11.610).
Adems, hay que detraer un 1% de la cuota devengada por las cuotas soportadas
de difcil justificacin, tal y como establece la regla 2.2 de la Instruccin, por tanto,
14.513 x 1% = 145,13 .
11.610 + 145,13 = 11.755,13 .
Por tanto, la diferencia entre la cuota devengada y las soportadas en operaciones
corrientes es 14.513 x 11.755,13 = 2.757,98 cuota derivada del rgimen
simplificado, en tanto que es mayor que la cuota mnima.
602

De la cuota derivada del rgimen simplificado, hay que detraer los ingresos a
cuenta realizados cada uno de los trimestres anteriores y que han supuesto 266,07 x 3
= 798,21 (modelo 310). Por lo que, el resultado es de 2.757,98 - 798,21 = 1.959,77.
Otras cuotas deducibles:
Tal y como se ha expuesto anteriormente, la regla 4 del anexo III de la Orden, de
normas comunes para todas las actividades, dispone que la cuota derivada del
rgimen simplificado deber incrementarse en el importe de las cuotas devengadas por
las operaciones a que se refiere el apartado uno.B) del artculo 123 de la Ley del
Impuesto sobre el Valor Aadido, y podr reducirse en el importe de las cotas
soportadas o satisfechas por la adquisicin e importacin de los activos fijos
destinados al desarrollo de la actividad (...).
En efecto, de este resultado es posible reducir el IVA soportado en la compra de la
furgoneta (23.300 x 16% = 3.728 ) y en la hormigonera (8.900 x 16% = 1.424 ),
esto es, 3.728 + 1.424 = 5.152 .
Resultado final: 1.959,77 - 5.152 = - 3. 192,23 . cuota del rgimen simplificado
de IVA.
Otras apreciaciones del supuesto:
1. Con carcter general, las cuotas devengadas por las prestaciones de servicios no
tienen que ser liquidadas de forma independiente en el rgimen simplificado.
2. En el rgimen simplificado, el impago de facturas por servicios prestados no
determina una deduccin de las cuotas devengadas por operaciones corrientes y
tampoco una mayor deduccin.
3. El trabajo para una empresa espaola, en la medida en que el destinatario tiene
NIF/IVA espaol, est sujeto y no exento, por lo que no debe ser objeto de declaracin
independiente al estar incluido dentro de la cuota de rgimen simplificado. A estos
efectos, no es relevante que la puesta a disposicin del trabajo sea en otro pas.
Clculo de la jubilacin de un trabajador discapacitado
PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
El seor Valds, nacido el da 12 de enero de 1950, ha prestado servicios para
una empresa por la que ha estado incluido en el campo de aplicacin del Rgimen
General el perodo comprendido entre el da 1 de abril de 1986 y el 7 de febrero
de 2009.

603

El seor Valds justifica una minusvala del 65 por ciento desde el da 1 de


enero de 1981 hasta el 30 de junio de 1993. El da 1 de julio de 1993, adems de
mantener el grado del 65 por ciento de minusvala, acredita la necesidad del
concurso de otra persona para la realizacin de los actos esenciales de la vida.
El da 10 de febrero solicita la pensin de jubilacin que pudiera
corresponderle.
La base reguladora de la pensin asciende a 2.141,63 euros.
Subir

CUESTIN
Determinar la cuanta de pensin que pudiera corresponder al seor Valds fijando
la fecha de efectos econmicos.
Subir

SOLUCIN

El hecho causante de la pensin de jubilacin en este supuesto se sita en el


da del cese en el trabajo por cuenta ajena, 7 de febrero de 2009 (1).
(1)

Artculo 3.a) de la Orden de 18 de enero de 1967.

En el momento del hecho causante la obtencin de la pensin de jubilacin se


logra por el cumplimiento de los requisitos contenidos en el artculo 161 del
Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, que son:
Haber cumplido 65 aos. En este ejercicio, aunque el causante no tiene la
edad cumplida, el contenido del artculo 3 del Real Decreto 1539/2003, de 5 de
diciembre, por el que se establecen coeficientes reductores de la edad de
jubilacin a favor de los trabajadores que acreditan un grado importante de
minusvala, permite al beneficiario alcanzar esa edad.
Clculo del coeficiente reductor:
de 1 de abril de 1986 a 30 de junio de 1993, el 0,25 = 662 das (2.648 das x
0,25)
de 1 de julio de 1993 a 7 de febrero de 2009, el 0,5 = 2.850 das (5.700 das x
0,5)
Por lo que la fecha ficticia de nacimiento del seor Valds se sita en el da 2
de junio de 1940, cumpliendo as la edad ficticia de 65 aos.

604

Acredita un perodo previo de cotizacin de 15 aos (5.475 das) de los


que al menos 2 (730 das) deben estar comprendidos dentro de los 15 aos
inmediatamente anteriores al hecho causante de la pensin. Debe tenerse en
cuenta el contenido actual de la Disposicin Transitoria Cuarta del Real Decreto
Legislativo 1/1994, que dispone la aplicacin paulatina del perodo mnimo de
cotizacin para el acceso a la pensin de jubilacin, por lo cual, el requisito de
5.475 das debe cumplirse, de forma estricta a partir del sexto ao de entrada en
vigor de la Ley 40/2007.
Al darse los requisitos exigibles el trabajador obtendr la pensin solicitada.
El porcentaje aplicable a la base reguladora se obtiene en funcin de los aos
cotizados, de acuerdo con el contenido de la Disposicin Transitoria Segunda 3.a)
de la Orden de 18 de enero de 1967, teniendo en cuenta que de acuerdo con el
artculo 5 del Real Decreto 1539/2003, el perodo en que resulte reducida la edad
de jubilacin por su condicin de trabajador discapacitado se computar como
cotizado al exclusivo efecto de determinar el porcentaje aplicable para calcular la
pensin de jubilacin.
Perodo cotizado desde el 1 de abril de 1986 a 7 de febrero de 2009: 8.348
das.
Perodo bonificado: 3.512 das.
8.348 das + 3.512 das = 11.860 das
11.860 / 365 = 32,49; 33 aos
Con 33 aos computables le corresponde un 96 por ciento (2).
(2)

Artculos 163 del Real Decreto Legislativo 1/1994 y 5 del Real Decreto 1647/1997.

No le corresponde el porcentaje adicional que se contempla en el artculo


166.2 de la Ley General de la Seguridad Social, toda vez que el cumplimiento del
mismo requiere una edad real de ms de 65 aos.
La cuanta de la pensin se sita en:
2.141,63 x 96% = 2.055,96 mensuales
La base reguladora se ha obtenido de acuerdo con lo preceptuado en el
artculo 162 del Real Decreto Legislativo 1/1994.
Los efectos econmicos se fijan en el 8 de febrero de 2009, da siguiente al
del hecho causante (3).
(3)

Artculo 14.2 de la Orden de 18 de enero de 1967.

605

[Para ilustrar mejor el contenido de este supuesto puede consultarse el


artculo La anticipacin de la jubilacin de los trabajadores con discapacidad
igual o superior al 45%, recogido en la seccin Artculos y documentos de esta
misma Gazeta.]

Reconocimiento de la pensin de viudedad a quien no es acreedor de la pensin


compensatoria tras las modificaciones establecidas por la Ley de Presupuestos

606

nico beneficiario implicara la percepcin ntegra de la pensin.


La normativa anterior contemplaba, en todo caso, para beneficiarios separados o
divorciados, la cuantificacin proporcional al tiempo de convivencia matrimonial de la
pensin de viudedad.
Subi
r

607

Determinar la cuanta de la pensin de viudedad.


Subir

SOLUCIN
Para obtener la pensin de viudedad es preciso que el causante a su
fallecimiento se encontrase en situacin de alta o asimilada a la de alta(1), y en
funcin de la contingencia determinante, acreditar un perodo previo de
cotizacin de 500 das dentro de los 5 aos inmediatamente anteriores al
fallecimiento(2).
(1)
(2)

Artculo 172 del RD Leg 1/1994.


Artculo 7.1.b) de la Orden 13 de febrero de 1967.

Por otro lado, en la beneficiaria se debe dar la condicin de que no


concurra ninguna de las causas extintivas de la pensin de viudedad y ser
acreedora de la pensin compensatoria a que se refiere el artculo 97 del
Cdigo Civil, tal como se seala en el artculo 174.2 de la Ley General de la
Seguridad Social.
No obstante esta ltima exigencia, la de ser acreedora de la pensin
compensatoria y su correspondiente extincin con el fallecimiento del deudor,
puede obviarse de acuerdo con el contenido de la aadida Disposicin
Transitoria Decimoctava de la Ley General de la Seguridad Social por la Ley
de Presupuestos Generales del Estado para el ejercicio 2010, que contempla la
posibilidad de obtener la pensin de viudedad en los supuestos de beneficiarios
separados/divorciados que no sean perceptores de la tan citada pensin
compensatoria siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

Que entre la fecha de la separacin o el divorcio y la fecha del


fallecimiento no haya transcurrido un perodo superior a 10
aos.
Que el matrimonio haya tenido una duracin mnima de 10
aos.
Existencia de hijos comunes o una edad inferior a los 50 aos.
Que la separacin haya sido producida con anterioridad a
01/01/2008.

En el ejercicio propuesto se dan todas las condiciones para lucrar la


pensin de viudedad que se situar en el 52 por ciento(3) de la base reguladora.
1.635,46
x 52%
850,44

608

(3)

Artculo 31 del D. 3158/1966

No obstante, la propia Disposicin Transitoria Decimoctava contempla la


cuanta de la pensin en la que estableciera la normativa anterior a la entrada en
vigor de la Ley 40/2007, de 4 de diciembre, por la que aun siendo una nica
beneficiaria obtendr la pensin en proporcin al tiempo de convivencia
marital.
Tiempo transcurrido desde la celebracin del matrimonio (12 de octubre de
1980) hasta el fallecimiento (4 de noviembre de 2009), 10.616 das.
Tiempo de convivencia, desde la celebracin del matrimonio (12 de
octubre de 1980) hasta la fecha de separacin (10 de junio de 2001), 7.547 das.
Si a 10.616 le corresponde el 100%
a 7.547 ---------- X.
X = 71,09.
Pensin a percibir
850,44
x 71,09 %
604,58 /mensuales
Subir

Pensin de viudedad de aquellos beneficiarios separados o divorciados deudores


de la pensin compensatoria
La propia norma, que permite la obtencin de la pensin de viudedad a aquellos
beneficiarios separados o divorciados legalmente, que son obligados al pago de la tan
citada pensin compensatoria cuando la separacin o divorcio produce un
desequilibrio econmico en el cnyuge fallecido, les niega el derecho a la prestacin
de viudedad, tal como se recoge en el tercer prrafo de la nueva disposicin transitoria
decimoctava.
Subir

609

610

debe ser denegada.


2. La obtencin de la pensin de orfandad se produce al acreditarse la
totalidad de los requisitos exigidos, situacin de alta o asimilada, sin que sea
exigible perodo previo de cotizacin, con independencia de la contingencia
determinante del fallecimiento(1).
(1)

Artculo 175 de la RD Leg 1/1994.

La cuanta se establece en el 20 por ciento de la base reguladora(2).


(2)

Artculo 17.1 de la Orden 13 de febrero de 1967.

2.020,68
x 20 %
404,14 /mensuales
La fecha de efectos econmicos se sita en el da 13 de enero de 2010(3).
(3)

Artculo 178 de la RD Leg 1/1994.

Modificacin de autorizacin de trabajo: cuenta ajena/cuenta propia.


Compatibilidad

El azerbaiyano Hristo L. es titular de una autorizacin de trabajo por cuenta


ajena, pero se est planteando montar su propia empresa de reparacin.
Qu tipo de autorizacin le hace falta? Tiene que solicitar la modificacin
del suyo?
Debera solicitar una modificacin de su autorizacin de trabajo (formulario EX01), si bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 99.2 RELOEX, dicha
posibilidad slo es posible si se ha renovado la autorizacin inicial o simultneamente
con la solicitud de renovacin. Adems, en este caso, Hristo deber acreditar la
realizacin habitual de su actividad por cuenta ajena mientras tuvo dicha autorizacin,
as como el cumplimiento de los requisitos generales para la autorizacin de trabajo
611

por cuenta propia (artculo 58 RELOEX).


Por otra parte, el artculo 97 RELOEX establece la posibilidad de que la ley prev
la COMPATIBILIDAD de ambos permisos (cuenta propia/ajena), para lo cual
debera acreditarse la compatibilidad del ejercicio de ambas actividades lucrativas,
en relacin con su objeto y caractersticas, duracin y jornada laboral.

"Artculo 99. Modificaciones de la autorizacin de residencia y trabajo.1. En el caso de las autorizaciones iniciales, el
rgano competente que concedi la autorizacin inicial para residir y trabajar por cuenta ajena o cuenta propia podr modificar su
alcance en cuanto a la actividad laboral y mbito territorial autorizados, siempre a peticin de su titular.
En el caso de que se trate de una modificacin de actividad laboral se tendr en cuenta lo previsto en el artculo 50.3.a)
resolvindose la solicitud a la vista del oportuno informe preceptivo y vinculante en relacin con la situacin nacional de empleo.
2. Las autorizaciones de residencia y trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena podrn modificarse, respectivamente en
autorizaciones de trabajo por cuenta ajena y por cuenta propia, a solicitud del interesado, siempre que se le haya renovado ya su
autorizacin inicial o que presente la solicitud en el momento en el que corresponda solicitar la renovacin de la autorizacin de la
que es titular y rena las condiciones siguientes:
a) En el caso de las modificaciones de cuenta ajena a cuenta propia, se autorizarn si se renen los requisitos establecidos en el
artculo 58 y se tiene constancia de la realizacin habitual de actividad laboral durante el periodo de vigencia de la autorizacin
por un periodo igual al que correspondera si pretendiera su renovacin.
b) En el caso de las modificaciones de cuenta propia a cuenta ajena, se autorizarn si se ha suscrito un contrato de trabajo que
justifique la nueva actividad laboral del trabajador, siempre que se tenga constancia del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y de Seguridad Social de su anterior actividad profesional.Excepcionalmente, podr acceder a la modificacin de la
autorizacin inicial de residencia temporal y trabajo, sin necesidad de que haya llegado el momento de renovacin de la misma, el
extranjero que acredite una necesidad por circunstancias sobrevenidas para garantizar su subsistencia, como el hecho de que, por
causas ajenas a su voluntad, hubiera cesado la actividad por cuenta propia o se hubiera interrumpido la relacin laboral por cuenta
ajena.
3. La nueva autorizacin no ampliar la vigencia de la autorizacin modificada.
Cuando se trate de modificaciones solicitadas en el momento de la renovacin de la autorizacin del que es titular, su vigencia
ser la que correspondera a su renovacin.
[Este artculo 99 ha sido redactado por el Real Decreto 1162/2009, de 10 de julio (BOE del 23)]

Artculo 99 bis. Intervencin de las comunidades autnomas en la modificacin de autorizaciones. 1. Cuando la


Administracin autonmica tenga atribuida la competencia ejecutiva sobre tramitacin y resolucin de las autorizaciones iniciales
de trabajo por cuenta ajena y por cuenta propia, porque la relacin de trabajo se inicie y se desarrolle en el territorio de la
comunidad autnoma, corresponder a los rganos competentes de sta la recepcin de solicitudes y la resolucin de la
autorizacin laboral en los siguientes supuestos:
a) La autorizacin para trabajar por cuenta ajena de los familiares previamente reagrupados siempre que el contrato de trabajo
que justifique la solicitud refleje una retribucin inferior al salario mnimo interprofesional a tiempo completo en cmputo anual,
por ser ste a tiempo completo pero con duracin inferior a un ao, o por ser a tiempo parcial. La autorizacin para trabajar se
reflejar en la Tarjeta de Identidad de Extranjero pero no implicar la modificacin de la autorizacin de residencia del
reagrupado, que no ser independiente del reagrupante hasta que se cumplan los requisitos legalmente previstos.
b) La autorizacin de residencia y trabajo en las que se alega ser hijo o cnyuge del extranjero con autorizacin renovada, hijo
de espaol naturalizado o de ciudadano comunitario con un ao de residencia, prevista en el artculo 96.3 y 5, del presente
Reglamento.
c) La autorizacin de residencia y trabajo solicitada como consecuencia de la modificacin de la situacin de estancia por
estudios, de residencia o de residencia por circunstancias excepcionales, as como la concesin de la compatibilidad de las
autorizaciones de trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena o de la mutacin de una en otra.
2. Cuando la modificacin implique una nueva autorizacin de residencia y trabajo, se seguir el procedimiento previsto por el
artculo 51 del presente Reglamento. En todos los casos, la Administracin autonmica registrar las solicitudes presentadas, en
trmite y resueltas, en la aplicacin informtica correspondiente, garantizando su conocimiento en tiempo real por la
Administracin General del Estado.
[Este artculo 99 bis ha sido aadido por el Real Decreto 1162/2009, de 10 de julio (BOE del 23)]

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Formulario de Solicitud DE AUTORIZACIN DE RESIDENCIA TEMPORAL Y TRABAJO (EX-01)

Cmputo de pagas extras y das por parto para el clculo de la pensin de vejez del
SOVI
PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

Planteamiento
Pilar del Campo Rueda, nacida el da 20 de marzo de 1940, trabaj en una
empresa de siderometalrgica durante el periodo comprendido entre el 12 de abril de
1955 y el 8 de agosto de 1958, un total de 1.215 das, y como empleada del hogar
desde el da 1 de febrero de 1960 al 31 de octubre de 1960, un total de 274 das.
El da 30 de marzo de 2010, formula la solicitud de pensin de Vejez del
extinguido Seguro de Vejez e Invalidez (SOVI).
Declara ser casada y acredita mediante el libro de familia haber tenido tres hijos,
nacidos el da 14 de enero de 1965, 18 de octubre de 1966 y 14 de marzo de 1968.
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Cuestiones
Determinar la cuanta de la pensin que pudiera corresponder a D. Pilar.
Fijar la fecha de efectos econmicos.
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Soluciones
1.

La solicitante obtendr la prestacin solicitada por acreditar los requisitos


exigidos:

Tener una edad mnima de 65 aos (1)


Acreditar un periodo previo de cotizacin al SOVI de 1.800 das (2)

(1)

Art. 7.2. de la O. de 2 de febrero de 1940

(2)

Art. 7.2. de la O. de 2 de febrero de 1940

Aunque con los das efectivamente cotizados 1.215 + 274 = 1.489 no rene los
1.800 das cotizados, que le permitan obtener la pensin, debemos comprobar si con
las cotizaciones computables (das por pagas extraordinarias y das por parto) puede
reconocerse la pensin solicitada.

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Cmputo por das cuota: (3)


(3)

Sentencia del T.S de 10/06/1974

En el periodo de actividad laboral, 1960, el nmero de das de pagas


extraordinarias se situaba en 49 al ao:
Si a 365 le corresponden 49
A 1.215 le correspondern X
X= 164 das
No se tienen en cuenta los das cuota correspondientes a la actividad de
empleada del hogar, puesto que los mismos tienen efecto a partir del da 1 de enero de
1986.
Con el cmputo de las pagas extraordinarias no alcanzara los 1.800 das de
cotizacin necesarios.
1.215 + 274 + 164 = 1.653 das
Cmputo de das por parto: (4)
(4)

D.A. 44. de la Ley General de la S.S.

Periodo computable correspondiente al primer hijo, 112 das, situados en el


periodo 15 de enero de 1965 a 6 de mayo de 1965.
Periodo computable por su segundo hijo, 74 das, situados entre el 19 de octubre
de 1966 y el 31 de diciembre del mismo ao, ya que las cotizaciones posteriores a 31
de diciembre de 1966 no causan efectos para el SOVI.
Periodo computable a efectos de obtener la prestacin.
1.215 + 274 + 164 + 112 + 74 = 1.839 das
La cuanta de la pensin se sita para el ejercicio 2010 en 5.259,80 anuales (5)
5.289,80 : 14 = 375,70 mensuales

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(5)

Art. 8.1 del RD 2007/2009, de 23 de diciembre

2.

La fecha de efectos econmicos debe situarse en el da 30 de marzo de 2010


(6)

(6)

Art. 10 de la O. de 2 de febrero de 1940

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Plantilla fija exigible en una Unin Temporal de Empresas que ejecuta una obra de
construccin
PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
La UTE XLM, que ejecuta la construccin de obra pblica, para ese
cometido en los ltimos doce meses, ha contado con una plantilla formada por 81
empleados, que han ejecutado 29.570 jornadas de trabajo con inclusin de das
asimilados por descansos, vacaciones, etc. De esa plantilla, los trabajadores
temporales con contrato de obra han realizado 21.900 jornadas, y los empleados
fijos 7.670 jornadas.
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CUESTIN
Examnese la estructura y volumen del nmero de trabajadores temporales y fijos
que prestan servicios en la UTE.
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SOLUCIN
Pretendemos examinar si, cuando para ejecutar una obra de construccin
varias empresas constituyen una Unin Temporal de Empresas (UTE), sta debe
observar el requisito legal de disponer de un nmero mnimo de trabajadores
indefinidos al amparo del artculo 4.4 de la Ley 32/2006, de 18 de octubre, de
Subcontratacin en el Sector de la Construccin (LSC). En el artculo 4.4 de esa
ley se establece:
4. Las empresas cuya actividad consista en ser contratadas o
subcontratadas habitualmente para la realizacin de trabajos en
obras del sector de la construccin debern contar, en los
trminos que se determine reglamentariamente, con un nmero de
trabajadores contratados con carcter indefinido que no ser
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616

617

618

No obstante su ausencia de personalidad jurdica, la UTE s puede asumir


obligaciones. La UTE en virtud de su normativa de aplicacin responde ante
terceros con los que contrate, y de modo subsidiario por la misma respondern
tambin, de modo solidario e ilimitadamente, sus miembros empresarios,
personas fsicas o jurdicas (2).
(2)

Artculo 7 de la Ley 18/1982, de 26 de mayo.

Es por ello por lo que no cabe argir que, al no tener la UTE personalidad
jurdica, no sera una empresa a efectos de la exigibilidad de los requisitos del
artculo 4 de la Ley 32/2006. No es as, ya que en el mbito laboral la condicin
de empresario o de empresa, es independiente de la tenencia o no de personalidad
jurdica propia. La condicin de empresario laboral viene dada por contar con
trabajadores por cuenta ajena a su servicio (3).
(3)

Artculo 1.2 del Estatuto de los Trabajadores, texto refundido


aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo.

As pues, si una UTE no es empresa en el sentido laboral, no ser por


carecer de personalidad jurdica, pues ello es irrelevante, sino por no disponer de
trabajadores a su servicio.
Si la UTE asume la condicin de empresario con arreglo al artculo 1.2 del
Estatuto de los Trabajadores, la misma tambin tendr un deber de seguridad para
con sus trabajadores, y siempre que la misma rena la habitualidad prevista en el
artculo 4.4 Ley 32/2006 y en el artculo 11 del Real Decreto 1109/2007, de 24 de
agosto, deber contar con el porcentaje del nmero de trabajadores
indefinidos del artculo 4 de la Ley 32/2006, de 18 de octubre. En este sentido, la
duracin limitada de la UTE igual a la de la obra, no ser obstculo para
exigir una cierta fijeza en el empleo.
Slo si la UTE no ejecuta directamente la obra, no ocupar la posicin de
contratista, ni tendr trabajador alguno en la misma y no le sera aplicable lo
previsto en el artculo 4.4 de la Ley 32/2006.
Concluimos afirmando que si la UTE rene el requisito de habitualidad y
ejecuta directamente la obra con trabajadores, debe cumplir con el
porcentaje de trabajadores indefinidos. sta ha sido la solucin de fecha 3 de
septiembre de 2008 de la Subdireccin General de Ordenacin Normativa, de la
Direccin General de Trabajo, en contestacin a una consulta planteada al efecto
por una UTE.
En la medida en que la UTE est sujeta a la Ley 32/2006, citada, entremos a
examinar si rene el requisito de disponer, a partir del 20 de abril de 2010, de una
plantilla fija mnima del 30 por ciento. Para ese clculo, hemos de partir de la
plantilla total que es de 81 empleados (29.570 : 365) por lo que no se respeta el
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porcentaje mnimo del 30 por ciento de la plantilla total. El 30 por ciento de


la plantilla nos da un mnimo de 24 empleados fijos (30 por ciento de 29.570
= 8.871, que en trabajadores resulta 8.871 : 365 = 24,30). De resultar un
nmero no entero, se han de despreciar los decimales, realizndose el redondeo a
la baja, de modo que no hay obligacin de contar con un empleado fijo ms hasta
que el resultado de aplicar el porcentaje sobre la plantilla total no alcance el
nmero entero siguiente (Criterio de la Direccin General de Trabajo en escrito
de 9 de septiembre de 2009 de contestacin a una consulta al respecto).

Jornada nocturna. Ius resistentaie


PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

PLANTEAMIENTO
1. La empresa FJ, dedicada a la fabricacin de artculos de confitera,
dispona de una plantilla de ocho trabajadores, realizando un horario de trabajo de
22 de la noche a 6 de la maana, de martes a viernes, y de 22 de la noche a 7 de la
maana los lunes, en perodos de treinta das, acumulando la hora de exceso
semanal trabajada a los descansos del siguiente perodo de treinta das.
2. En la empresa XL, que tena una jornada laboral de 22 de la noche a 6 de
la maana de lunes a viernes, prestaban servicios tres trabajadores: Mara Luisa
de 22 aos de edad, Alberto de 17 aos y Ral de 45 aos de edad.
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CUESTIONES
1. Examnese la distribucin de la jornada por perodos de treinta das en la
empresa FJ.
2. Examnese la jornada realizada en la empresa XL.
3. Los trabajadores de la empresa FJ podran desobedecer la orden empresarial
de extender su jornada hasta las 7 de la maana los lunes?
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SOLUCIONES
1. Al amparo de lo establecido en el artculo 34, apartados 1 y 2, del Estatuto
de los Trabajadores, mediante Convenio colectivo, o por acuerdo con los
representantes de los trabajadores, puede efectuarse una distribucin irregular de
la jornada ordinaria de trabajo, siempre que con ello no se supere una jornada
ordinaria de trabajo efectivo de 40 horas semanales de promedio en cmputo
anual, y siempre que se respeten los perodos del descanso semanal y del
descanso interjornadas. Lmites que se respetaran con esa distribucin, ya que,
en primer lugar, en cmputo anual no resultara un promedio superior a las 40
horas semanales; en segundo lugar, se respeta el descanso semanal, y en tercer
620

621

622

623

624

Al darse las condiciones requeridas, la trabajadora recibir la prestacin


econmica.
Debe hacerse notar que el inicio del perodo de descanso se produce de forma
correcta, ya que en la eleccin de esa fecha, 22 de marzo, se dejan a salvo, por lo
menos, las 6 semanas de descanso obligatorio posteriores al parto.
La beneficiaria percibir desde el da 22 de marzo (1) el 100 por cien de la
base reguladora (2).
(1)

Artculo 8.1 del Real Decreto 295/2009, de 6 de marzo.

(2)

Artculo 6.1 del Real Decreto 295/2009, de 6 de marzo.

La base reguladora es la misma que hubiese servido para obtener la prestacin


por incapacidad temporal (3).
(3)

Artculo 7.1 del Real Decreto 295/2009, de 6 de marzo.

Base reguladora:
1.998,63 / 30 = 66,62 diarios
El divisor es 30, ya que hemos considerado a la trabajadora con retribucin
mensual (4).
(4)

Artculo 13 del Decreto 1646/1972, de 23 de junio.

Doa R. percibir 66,62 euros diarios, durante el perodo comprendido entre


el 22 de marzo y el da 10 de mayo, ambos inclusive, el 22 de marzo corresponde
a la fecha de inicio de la prestacin y el 10 de mayo corresponde a la fecha de
transcurso de 6 semanas contadas desde el alumbramiento.
A partir del da 11 de mayo y como consecuencia del pacto efectuado entre la
empresa y la trabajadora sta podr acceder al contrato de trabajo por maternidad
a tiempo parcial.
Para ello, la base reguladora deber reducirse en proporcin inversa a la
reduccin que haya experimentado la jornada laboral (5).
(5)

Artculo 7.2 del Real Decreto 295/2009, de 6 de marzo.

625

Base reguladora reducida:


66,62 x 40% = 26,65 diarios

2. El permiso, y como consecuencia de ello, la prestacin, se ampliarn


proporcionalmente en funcin de la jornada de trabajo realizada, disposicin
adicional primera.4.a) del Real Decreto 295/2009, de 6 de marzo, en este caso se
ampliara en 155 das.
Coeficiente multiplicador a los das de descanso a tiempo parcial:
100 / 40 = 2,5
En el que 100 corresponde a la jornada completa y 40 a la realizada a tiempo
parcial, ya que la reduccin pactada es del 60 por ciento.
Das a tiempo parcial: 61
Das totales: 112 (16 semanas), a los que se deducirn 50 das disfrutados,
desde el 22 de marzo, fecha de inicio del descanso y el 10 de mayo, fecha de
agotamiento de las 6 semanas posteriores al parto.
62 x 2,5 = 155 das
Con lo que la fecha de agotamiento del perodo de descanso se trasladar al
da 13 de octubre de 2010.
3. El subsidio por maternidad parcial quedar extinguido por las mismas
causas que la prestacin por maternidad, y entre otras, por la incorporacin
voluntaria de la madre al trabajo (6).
(6)

Artculo 8.12.b) del Real Decreto 295/2009, de 6 de marzo.

Simultaneidad entre condicin de administrador social y relacin laboral


ordinaria
PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

PLANTEAMIENTO
1. Don Vicente es socio fundador de la entidad mercantil X, S.L.,
presidente del consejo de administracin y consejero delegado de la sociedad,
asistiendo a la sede social de la misma para ejercer los poderes y funciones
propios de esos cargos.
2. Don Jacinto viene desempeando en la empresa F, S.A. los cargos de
626

presidente, consejero delegado y gerente, poseyendo la condicin de socio de la


entidad mercantil F, S.A. y el 60 por ciento del capital social. En virtud de esos
cargos diriga la empresa, asista con regularidad a la sede social de la misma,
normalmente durante la jornada, aunque sin someterse a un horario.
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CUESTIONES
1. Existe relacin jurdico laboral entre la sociedad X, S.L. y don Vicente?
2. Existe relacin jurdico laboral entre la sociedad F, S.A. y don Jacinto?
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SOLUCIONES
1. No existe relacin jurdico laboral entre don Vicente y la sociedad X,
S.L., ya que aquel se limita en la entidad mercantil a desempear pura y
simplemente los cargos de presidente del consejo de administracin y consejero
delegado. Relacin sta excluida del mbito de aplicacin del Estatuto de los
Trabajadores por el artculo 1.3.c), debido a hallarnos, stricto sensu, ante una
relacin mercantil de integracin de don Vicente en la sociedad.
2. Con carcter general, ha de indicarse que el rgano de administracin de
toda sociedad (y traslaticiamente el consejero delegado), asume las funciones de
administracin en sentido estricto (internas) y las de representacin (externas),
comprendiendo en principio las primeras, la gestin de los intereses sociales y la
direccin de la actividad de la sociedad, sin que en nuestra legislacin se recoja,
con carcter general, la separacin existente entre direccin y gestin (Sentencia
del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 15 de mayo de 1991 [I.L.
1460/1993]).
Partiendo de esa afirmacin general, la jurisprudencia del Tribunal Supremo
viene declarando reiteradamente, a travs de su Sala de lo Social, que cuando se
ejercen las funciones de direccin o administracin stricto sensu y las de
representacin, la inclusin o exclusin del mbito laboral no puede establecerse
en atencin al contenido de la actividad sino que debe realizarse a partir de la
naturaleza del vnculo y de la posicin de la persona que las desarrolla en la
organizacin de la sociedad, de modo que si aqul consiste en una relacin
orgnica por integracin del agente en el rgano de administracin social cuyas
facultades son las que, en definitiva, se actan directamente o mediante
delegacin interna, la relacin no es laboral (Sentencia del Tribunal Supremo,
Sala de lo Social, de 13 de mayo de 1991, que cita a las Sentencias de 29 de
septiembre de 1988, 25 de julio de 1989 y 21 de enero de 1991 y Sentencias de la
misma Sala de lo Social, de 3 de junio de 1991, 27 de enero de 1992 [I.L.
1461/1993], 18 de junio de 1991 [I.L. 2656/1992], 15 de junio de 1993, 22 de
diciembre de 1994 [I.L. 6298/1995], 4 [I.L. J 959], 6 [I.L. J 970], 12 de junio de
1996 [I.L. J 992], 20 de noviembre de 2002 [I.L. J 2484], 26 de diciembre de
627

2007 [I.L. J 121/2008], 9 de diciembre de 2009 [I.L. J 10/2010], as como el


Tribunal Supremo, Sala de lo Contencioso-Administrativo, en Sentencias de 15
de junio de 1993, 18 de abril, 20 de abril, 23 de junio, y 4 de julio de 1995, entre
otras muchas).
No cabe ostentar simultneamente la condicin de consejero (relacin
orgnica con la sociedad) y relacin laboral especial de alta direccin, por cuanto
la primera absorbe a la segunda; pero, contrariamente, s cabra simultanear la
condicin de miembro del rgano de administracin con una relacin laboral
ordinaria, siempre que concurre la nota de la dependencia propia de todo contrato
de trabajo (sentencia del TS, Sala Social, de 9 de diciembre de 2009 [IL J
10/2010]). Con esta lnea jurisprudencial no nos hallaramos ante una relacin
laboral, sino mercantil.
Una reciente lnea jurisprudencial viene matizando esa anterior interpretacin,
apuntando que no siempre ha de primar el vnculo mercantil, por cuanto que,
puede ser compatible la doble relacin mercantil (integracin orgnica con la
sociedad al ocupar el rgano de administracin), y laboral, si el socio
administrador no ostenta el control efectivo de la sociedad y no posee el 50 por
ciento del capital social (Sentencias del Tribunal Supremo, Sala de lo Social de
29 [I.L. J 83] y 30 de enero [I.L. J 397]; 18 de febrero [I.L. J 404]; 4 [I.L. J
426], 5 [I.L. J 433]; 14 [I.L. J 478]; 20 [I.L. J 651], y 24 de marzo [I.L. J 546];
14 de abril [I.L. J 753], y 11 de noviembre de 1997 [I.L. J 1480], 20 de octubre
de 1998 y 2 de julio de 2001 [I.L. J 1675]. As como las Sentencias del Tribunal
Supremo, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 10 de septiembre y 11 de
noviembre de 1997, y 20 de octubre de 1998).
Admitindose jurisprudencialmente la existencia de relacin laboral del
administrador social que no posea el control directo o indirecto de la
sociedad, a nivel legislativo se permite el encuadramiento en el Rgimen
General de la Seguridad Social, de modo, que slo queda obligatoriamente
incluido en el campo de aplicacin del Rgimen Especial de la Seguridad Social
de Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos cuando se tenga el control de la
sociedad (Vanse el artculo 97.2, letras a) y k) y la disposicin adicional
vigsima sptima de la Ley General de la Seguridad Social, as como el artculo
21 de la Ley 4/1997, de 24 de marzo).

Permiso por lactancia y simultnea reduccin de jornada por cuidado de hijo


PLANTEAMIENTO | CUESTIN | SOLUCIN

PLANTEAMIENTO
La trabajadora Isabel Lzaro, tras su incorporacin de la baja por maternidad,
vena disfrutando del derecho a una hora retribuida de ausencia diaria al trabajo
por lactancia de su hijo menor de nueve meses.
Durante esa situacin, a los siete meses del parto, solicita ante la empresa una
628

reduccin de jornada del 40%, con la finalidad de atender a su hijo recin nacido.
La empresa no atiende el derecho de reduccin de jornada por entender que el
mismo no procede mientras est disfrutando del permiso de lactancia, por
entender que son incompatibles.
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CUESTIN
Determnese la procedencia o improcedencia del derecho de la trabajadora a
acogerse al derecho de reduccin de jornada por cuidado de un hijo menor de ocho
aos durante el perodo de disfrute del permiso por lactancia.
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SOLUCIN
Vamos a aludir a la posible compatibilidad entre el derecho de reduccin de
jornada por cuidado de un hijo menor de ocho aos, con el derecho al permiso
retribuido por lactancia de un hijo menor de nueve meses.
Ambos derechos son diversos aunque pueden recaer sobre un mismo
destinatario o beneficiario, sobre un mismo hijo, siempre que ste tenga menos de
nueve meses.
Esos derechos se regulan en el artculo 37, apartados 4 y 5 del Estatuto de los
Trabajadores (en adelante ET).
En el artculo 37, apartado 4 del ET, con relacin a la lactancia de un hijo
menor de nueve meses, se reconocen tres derechos: a) en primer lugar, el derecho
de las trabajadoras a disfrutar de un permiso retribuido de una hora, que
podrn dividir en dos fracciones, duracin del permiso que se incrementar en
proporcin al nmero de hijos en los supuestos de parto mltiple, b) en segundo
lugar, la trabajadora titular del derecho puede optar, entre ese permiso retribuido,
o por la reduccin de su jornada diaria en media hora, c) en tercer lugar, la
mujer, por su voluntad, podr acumular el permiso retribuido en jornadas
completas de descanso, pero para ello se precisa que esa facultad se establezca
en el Convenio colectivo, o en virtud de un acuerdo al respecto con la empresa,
en este caso con respeto, en todo caso, a lo regulado en el Convenio.
Con relacin al tercer derecho aludido, relativo a la acumulacin de las
horas del permiso en das completos de descanso, hemos de puntualizar que
ese derecho no est reconocido de modo directo en el ET, sino que ste permite
que sea atribuido o reconocido en el convenio colectivo, o por acuerdo con la
empresa. El convenio colectivo o el acuerdo con el empresario, podra establecer
limitaciones o condicionamientos en la acumulacin del permiso de lactancia
en jornadas completas de descanso. El Tribunal Supremo al respecto ha
sealado que, si bien el incremento del permiso por parto mltiple es de
aplicacin automtica y directa en virtud del artculo 37.4 del ET, en cambio, no
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ocurre lo mismo con la acumulacin de esas horas de permiso retribuido en das


completos de descanso, ya que para la viabilidad de esa acumulacin se precisa, o
bien la autorizacin del convenio colectivo, o bien el acuerdo con la direccin de
la empresa (sentencia del TS, Sala de lo Social, de 11.11.2009 IL J 2109).
Por otro lado, en el artculo 37.5 del ET se regula el derecho de todo
trabajador, hombre o mujer, a reducir su jornada laboral con la disminucin
proporcional del salario, entre un octavo y la mitad de la jornada, para
atender al cuidado de un hijo menor de ocho aos. Reduccin de jornada sta
diversa a la contemplada en el artculo 37.4 de ese precepto estatutario.
A la vista de esa doble regulacin de derechos, la conclusin que procede, es
afirmar rotundamente que ambos derechos son diversos y compatibles, ya que los
mismos no tienen ni la misma configuracin, ni la misma causa, ni los
mismos sujetos titulares, ni los mismos causantes, ni la misma duracin, ni
las mismas repercusiones para la empresa. As, en el primer derecho aludido, la
lactancia, el sujeto titular es la madre trabajadora y en el derecho de reduccin de
jornada quien tenga la guarda legal (madre, padre o un tercero); en segundo lugar,
los causantes del derecho al permiso por lactancia son exclusivamente hijos
menores de nueve meses, mientras que los causantes del derecho de reduccin de
jornada del artculo 37.5 del ET pueden ser sujetos distintos (toda persona sujeta
a guarda legal, sean hijos, incapacitados, ascendientes, etc.); en tercer lugar, la
duracin es diversa, un mximo de nueve meses en la lactancia, frente a varios
aos (ocho) en el caso de la reduccin de jornada por cuidado de un hijo; en
cuarto lugar, el contenido de esos derechos es diverso, ya que en el primer caso
estamos ante una hora retribuida de ausencia al trabajo, que es susceptible de
sustitucin por una reduccin de media hora en la jornada de la trabajadora,
frente a una reduccin de jornada que puede llegar a un mximo de la mitad de
toda la jornada laboral; en quinto lugar, el permiso del artculo 37.4 del ET es
remunerado por la empresa, frente al derecho a la reduccin de jornada del
artculo 37.5 del ET que no es retribuida, ya que conlleva una reduccin
proporcional del salario; y finalmente, la razn de ser o fundamento jurdico de
ambos derechos es diverso, en un caso atender a la lactancia del menor de nueve
meses y en el otro poder compatibilizar la vida familiar y la laboral.
En el supuesto de que la trabajadora tenga una reduccin de jornada,
previamente al disfrute del permiso retribuido por lactancia, cualquiera que sea su
causa, la doctrina de nuestros tribunales es bastante unnime a la hora de declarar
que dicha reduccin, ya sea por razn de guarda legal (artculo 37.5 del Estatuto
de los Trabajadores), o porque tenga un contrato a tiempo parcial, no implica la
correspondiente reduccin o minoracin del permiso de lactancia, al ser
derechos distintos. Esa es la conclusin a que han llegado algunas sentencias,
entre las que sealamos, la del TSJ de Catalua de 18 de marzo 2003 y la del TSJ
de Canarias de 20 de febrero de 2006 (IL J 1037). En la primera se indica, que a
raz de la Ley 39/99, de 5 de noviembre, sobre conciliacin de la vida familiar y
laboral de las personas trabajadoras, se modific el artculo 37.4 del ET,
cambindose la anterior referencia a la "jornada normal" de trabajo, por la
expresin de "su jornada" de trabajo, es decir, la que efectivamente realice el
trabajador, de modo que el derecho de reduccin de jornada en la lactancia es
claramente aplicable a todos los trabajadores, no slo a los que trabajen a tiempo
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completo, sino tambin a quienes presten servicios en jornada inferior, cualquiera


que sea la causa. Aadiendo la sentencia del TSJ de Islas Canarias de 20 de
febrero de 2006, partiendo de esa sentencia de Catalua, que el hecho de tener
una jornada inferior a la normal (bien porque se ha hecho uso de la facultad del
artculo 37.5 del ET, bien porque se tiene un contrato a tiempo parcial), no
permite hacer la correspondiente reduccin del derecho de lactancia, pues ello no
lo permite, adems del artculo 37 del ET, el artculo 12.4.d) del ET que consagra
el principio de igualdad de derechos entre los trabajadores a tiempo parcial
y a tiempo completo, estableciendo como excepcin la proporcionalidad que ha
de venir establecida por norma legal, o reglamentaria o por Convenio Colectivo.
Es por ello, que la trabajadora tiene derecho a acogerse al derecho de
reduccin de jornada del artculo 37.5 del ET.
Finalizamos reseando que, de conformidad con el artculo 37.6 del ET, es a
la trabajadora a quien corresponde decidir sobre la concrecin horaria del
permiso por lactancia. Es decir, determinar, conforme al artculo 37.4, cules van
a ser las horas, o las dos medias horas diarias en las que se va a ausentar, o si
prefiere reducir media hora su jornada (que puede estar ya reducida por guarda
legal), o si quiere acumular las horas de lactancia a las que tiene derecho en
jornadas completas, si bien en este ltimo caso se tendr que estar a lo dispuesto
en el Convenio Colectivo o en lo que acuerde con el empresario.
En todo caso, si surgen discrepancias entre el trabajador y el empresario
respecto a la determinacin del periodo del permiso de lactancia (segundo prrafo
del artculo 37.6 del ET), como en relacin con cualquier otro derecho relativo a
la conciliacin de la vida familiar y laboral, tanto si est reconocido en la ley
como convencionalmente, ser la jurisdiccin competente a travs de un
procedimiento especial quien resuelva sobre dichas discrepancias (disposicin
adicional decimosptima del Estatuto de los Trabajadores y artculo 138 bis de la
Ley de Procedimiento Laboral).

Trabajo a turnos
PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

PLANTEAMIENTO
1. La empresa JL, con proceso productivo continuo durante las 24 horas del
da, habiendo iniciado su actividad el 10 de junio, procedi a establecer tres
turnos de 8 horas cada uno, adscribiendo a los seores Alonso y Gonzlez al turno
de noche, al haberlo solicitado los mismos.
El 21 de julio se opone a esa decisin empresarial un grupo de trabajadores,
alegando que la rotacin entre los tres turnos es obligatoria.
2. La empresa, en julio, procedi a modificar unilateralmente el horario de los
turnos para su plantilla de 15 trabajadores sin consultar al delegado de personal.
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CUESTIONES
1. Es obligacin de la empresa establecer la rotacin de los trabajadores en los
turnos fijados?
2. Ha sido correcta la decisin empresarial de cambiar el horario de los turnos?
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SOLUCIONES
1. Con relacin a la rotacin obligatoria en el rgimen de turnos de trabajo
podemos decir en palabras del Tribunal Central de Trabajo, en Sentencia de 15 de
marzo de 1983:
Que no se puede entender razonablemente del artculo 36.3
del Estatuto de los Trabajadores el establecimiento de un sistema
de turnos fijos en las empresas con ciclo productivo continuo, pues
lo que dice es que, en la organizacin del trabajo, se tendr en
cuenta la rotacin de los turnos, lo que en forma alguna implica la
obligada imposicin de la alternancia en todo caso, y lo nico que
establece es una garanta para los trabajadores del turno de noche
que no tendrn ms de dos semanas consecutivas, salvo
adscripcin voluntaria al mismo, y ste es el nico punto en donde
se introduce una norma de Derecho necesario, que genera para el
empresario la imperativa obligacin de proporcionar sustituto cada
tres semanas al trabajador adscrito, no voluntariamente, al turno de
noche, que es el nico titular de este beneficio legal, pero la
garanta no alcanza ni se puede imponer a los trabajadores que
voluntariamente elijan el turno fijo de noche como tiempo para
desarrollar su actividad, sin que esto suponga renuncia de derechos
prohibida en el artculo 3.5 del Estatuto de los Trabajadores sino
expresin del ejercicio de un derecho potestativo.
Criterio jurisprudencial aplicable a la redaccin del artculo 36.3 del Estatuto
de los Trabajadores.
2. La decisin en la empresa de imponer unilateralmente, en julio, un nuevo
horario de turnos de trabajo ha sido una prctica empresarial nula, por oponerse
al procedimiento estatutario para la modificacin de condiciones sustanciales de
trabajo previsto en el artculo 41 del Estatuto de los Trabajadores.
La modificacin de los turnos de trabajo se considera modificacin esencial,
salvo prueba en contrario que acredite que no implica una mayor onerosidad en la
prestacin laboral, al no romper el equilibrio de las contraprestaciones del
contrato de trabajo (artculo 41.1 ET).

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Hallndonos ante horarios de turnos que se vienen ejecutando desde el inicio


de la actividad, la modificacin de los mismos tendra la naturaleza de
modificacin colectiva, ya que ese horario de los turnos se vena disfrutando
en virtud de una inicial decisin empresarial de efectos colectivos (artculo
41.2).
En la medida en que la modificacin sustancial es colectiva y afecta a ms
de 10 trabajadores, la empresa antes de imponer un nuevo horario de
trabajo, y siempre que no se modifique un Convenio colectivo estatutario,
deber abrir, durante 15 das, un proceso de consulta y autntica negociacin
con los representantes legales de los trabajadores (en este supuesto con el
delegado de personal).
Slo tras la finalizacin del perodo de negociacin, y a falta de acuerdo,
salvo que en Convenio colectivo, ante esa eventualidad se impongan
procedimientos extrajudiciales de composicin de conflictos, como la mediacin
o el arbitraje (artculo 85.1 ET), el empresario podr notificar con un mes de
antelacin su decisin de modificar los horarios si existen probadas razones
econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin.

Contrato de trabajo de relevo. Requisitos del trabajador y puesto de trabajo


PLANTEAMIENTO | CUESTIONES | SOLUCIONES

PLANTEAMIENTO
1. En la empresa RSL prestaba servicios a jornada completa, mediante
contrato de trabajo indefinido, Manuel Sanz, de 63 aos, quien pretende acceder a
la jubilacin parcial, suscribiendo un contrato a tiempo parcial para reducir la
jornada en el 60%.
Para cubrir la jornada vacante de Manuel Sanz, la empresa pretende concertar
un contrato de relevo con jornada del 70% sobre la jornada ordinaria de un
trabajador a tiempo completo comparable, con Federico Iturmendi, quien se
hallaba inscrito en la oficina de empleo, y que prestaba servicios laborales, desde
haca dos aos, mediante contrato de trabajo temporal a tiempo parcial, con
jornada del 30%, en otra empresa.
2. En la empresa Talleres Vasquectmol SA, prestaba servicios, como oficial
administrativo, Javier Izaguirre, encuadrado en el grupo II de los previstos en el
convenio colectivo (personal administrativo), jubilado parcialmente desde los 62
aos. En virtud de lo previsto en el convenio colectivo, y previa superacin de las
pruebas de aptitud celebradas, en mayo de este ao ascendi a la categora de
tcnico de sistemas informticos, categora encuadrada en el grupo I del
convenio.
Desde la jubilacin parcial de Javier Izaguirre, la empresa haba concertado
un contrato de trabajo a tiempo parcial, para completar la jornada del relevado o
jubilado parcial, con Estrella Llorente, con categora de oficial administrativo,
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encuadrada en el grupo II del convenio.


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CUESTIONES
1. Puede concertar la empresa RSL con el trabajador Federico Iturmendi el
contrato de trabajo de relevo?
2. El ascenso de categora y cambio de grupo profesional del trabajador Javier
Izaguirre tiene repercusin en la validez del contrato de relevo, al ocupar relevado y
relevista puestos de trabajo de distintos grupos profesionales?
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SOLUCIONES
1. En nuestro Ordenamiento Laboral se permite que los trabajadores con
ms de 61 aos, o de ms de 60 aos si tuviesen la condicin de mutualistas el 1
de enero de 1967, con una antigedad en la empresa de seis aos, podrn
acceder a la jubilacin parcial con reduccin de su jornada laboral entre un
mnimo del 25% y un mximo del 75%, que, en determinado supuestos legales,
podr llegar al 85%, siempre que la empresa concierte simultneamente un
contrato de trabajo de relevo con otro trabajador para ocupar la jornada dejada
vacante por el relevado o jubilado parcial, y siempre que ese contrato de relevo
se concierte para el mismo o similar puesto de trabajo al que ostenta el
empleado que acceda a la jubilacin parcial (artculo 166 del Real Decreto
Legislativo 1/1994, de 20 de junio, que aprueba el texto refundido de la Ley
General de la Seguridad Social, segn redaccin dada por la Ley 40/2007, de 4
de diciembre, en relacin con el artculo 12, apartados 6 y 7 del Real Decreto
Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, que aprueba el texto refundido del Estatuto
de los Trabajadores, segn redaccin dada por la Ley 40/2007, de 4 de
diciembre).
El requisito general de 61 aos mnimo de edad, se aplica gradualmente, de
modo que hasta el 31 de diciembre de 2012, cuando la jubilacin parcial sea
consecuencia de compromisos adoptados en expedientes de regulacin de
empleo, o por medio de convenios o pactos colectivos, aprobados con
anterioridad al 25 de mayo de 2010, puede accederse a la misma a los 60 aos si
el relevista es contratado a jornada completa, mediante un contrato de trabajo
indefinido, y a los 60 aos y 6 meses, si el relevista fuere contratado en otras
condiciones, de conformidad con la disposicin transitoria segunda del Real
Decreto-Ley 8/2010, de 20 de mayo.
Al ser el jubilado parcial menor de 65 aos, es obligatorio para la empresa
concertar un contrato de relevo con otro trabajador para ocupar el mismo o
similar puesto de trabajo, as como para cubrir, cuando menos, la jornada dejada
vacante por Manuel Sanz. Contrato de trabajo de relevo que podr formalizarse
por tiempo indefinido, o por el tiempo que le reste al jubilado parcial para
alcanzar la edad de 65 aos(1). Contrato de relevo que ha de formalizarse, o bien
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Laminados Rodrguez, SL, a partir de ese momento todos los contratos sern a
jornada completa?
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SOLUCIONES
1. La empresa A y E, SL deber utilizar para contratar a doa Elena M.M.,
el contrato de trabajo a tiempo parcial, que es aquel contrato en virtud del cual el
trabajador se obliga a prestar sus servicios durante un determinado nmero de
horas al da, a la semana, al mes o al ao, inferior a la jornada de trabajo de un
trabajador a tiempo completo comparable. Se entiende por trabajador a tiempo
completo comparable a un trabajador a tiempo completo de la misma empresa y
centro de trabajo, que teniendo el mismo tipo de contrato (con excepcin de su
jornada) realice un trabajo idntico o similar. De no existir en la empresa un
trabajador comparable, habr de estarse a la jornada a tiempo completo prevista
en el Convenio colectivo, o en su defecto, a la jornada mxima legal (1). En el
contrato de trabajo a tiempo parcial se exige legalmente que se fije el tiempo de
prestacin de servicios, como uno de los requisitos formales del contrato, de
modo que en el artculo 12 del Estatuto de los Trabajadores no se autoriza al
empresario para disponer libremente de la prestacin de servicios (2).
(1) Artculo 12.1 del Estatuto de los Trabajadores.

(2) Sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 17 de diciembre de 2001 (IL J 2883).

En el supuesto planteado se pacta la prestacin de servicios de la trabajadora


Elena M.M., durante veinte horas semanales, que al representar el cincuenta por
ciento de la jornada del Convenio, ha de calificarse su relacin jurdica como
contrato indefinido a tiempo parcial. Modalidad contractual cuyo rgimen
jurdico se recoge en el artculo 12 del Estatuto de los Trabajadores. Sealar
finalmente que la figura del contrato a tiempo parcial se ha admitido por nuestra
jurisprudencia para las relaciones laborales especiales de alta direccin (3). Por el
contrario, no existiendo relacin laboral con los miembros del rgano de
administracin de las sociedades mercantiles, el alta de los mismos en el Rgimen
General de la Seguridad Social ser a jornada completa, salvo que concurra una
situacin legal de pluriempleo (4).
(3) Sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 4 febrero de 1997 (IL J 288).

(4) Sentencias del Tribunal Supremo, Sala de lo Social, de 1 de julio (IL J 1462) y 5 de noviembre de 2002 y 26 de mayo de
2003 (IL J 828).

Un mismo trabajador puede estar vinculado con la misma empresa, en virtud


de dos contratos de trabajo a tiempo parcial, uno podra ser de interinidad por
vacante y otro de obra o servicio, con fechas diferentes de finalizacin. Al no
hallarse prohibida esta contratacin plural, sta sera admisible al amparo de los
artculos 1255 y 1204 del Cdigo Civil, siempre que no concurra un supuesto de
fraude de ley, como sera superarse la jornada a tiempo completo (5).

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