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Casos prcticos de clculo de renta de quinta categora

Como se acerca el fin de ao, los empleadores tienen que realizar el ajuste
final de la renta anual de quinta categora que perciban sus trabajadores en
relacin de dependencia.
Y como agentes de retencin de dichas rentas, mes a mes declaran mediante
el PLAME por ello, siempre las empresas tienen que revisar y confirmar si se ha
declarado correctamente el tributo retenido, sobre todo detectar los casos en
que se hubiera retenido el trabajador en un monto menor al debido.
Pr ello, establecemos casos prcticos con aspectos muy concretos para el
correcto clculo de la renta de quinta categora conforme lo establece el
artculo 40 y siguientes del reglamento de la ley del impuesto a la renta,
aprobado por el decreto supremo N 122-94-EF y sus modificaciones.

CASO PRCTICO N 01

Desde cundo se realiza la deduccin de meses anteriores en el mes de

clculo?
El seor pedro Garca, como un asiste junior de la rea comercial, inicio sus
labores para la compaa la exitosa desde enero 2014. Durante el 2014 percibe
una remuneracin ordinaria de S/. 2,800 mensuales. Realizan la siguiente
consulta, dado que la administracin tributaria esta efectuando acciones de
verificacin: Cmo se ha calculado las retenciones de los periodos de enero a
abril en el 2014 el seor pedro Garca? Adems quieren confirmar desde
Cundo se realizan las reducciones efectuadas en los meses anteriores? Como
dato, el seor pedro Garca no ha percibido ninguna suma extraordinaria a su
remuneracin ordinaria.

Solucin
Realizamos el clculo de la retencin de la renta de quinta categora en cada
periodo mensual de enero a abril del 2014.

Retencin de enero de 2014

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo enero 2014 se multiplica por

12:
S/. 2,800x12 = S/. 33,600
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 2,800x2 = s/. 5,600
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos
productos:
S/. 33,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200
La remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.
3,800) = S/. 26,600:
S/. 39,200 S/. 26,600 = S/. 12,600
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y
sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (15%,21% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 12,600 x 15% = S/. 1,890

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Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la retencin del mes de enero 2014:
S/. 1,89/12 = S/. 157.5

Retencin de febrero de 2014:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo febrero 2014 se multiplica por
11:
S/. 2,800 x 11 = S/. 30,800
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
La remuneracin ordinaria pagada de enero 2014:
S/. 2,800
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/. 30,800 + S/. 5,600 + S/. 2,800 = S/. 39,200
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.
3,800 = S/. 26,600):
S/. 39,200 S/. 26,600 = S/. 12,600
El resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, se abre
dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (15%, 21% y 30%)
para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 12,600 x 15% = S/. 1,890
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la retencin del mes de febrero 2014:
S/. 1,890/12 = S/. 157.5

Retencin del mes de Marzo de 2014:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo marzo 2014 se multiplica por
10:
S/. 2,800 x 10 = S/. 28,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero 2014 y febrero 2014:
S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 5,600

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Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, y sobre dicha base se
aplican las tasas progresivas acumulativas (15%, 21% y 30%) para determinar
el impuesto anual proyectado:
S/. 12,600 x 15% = S/. 1,890
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la retencin del mes de marzo 2014:
S/. 1,890/12 = S/. 157.5

Retencin de Abril de 2014:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo abril 2014 se multiplica por
9:
S/. 2,800 x 9 = S/. 25,200
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 2,800 x2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero 2014, febrero 2014 y marzo
2014
S/. 2,800 + S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 8,400
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/. 25,200 + S/. 5,600 + S/. 8,400 = S/. 39,200
La remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.
3,800 = S/. 26,600):
S/. 39,200 S/. 26,600 = S/. 12,600
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y
sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (15%, 21% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 12,600 X 15% = S/. 1,890
A partir del periodo abril 2014 y para los periodos siguientes, se deduce la
suma total de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al
mes en que se efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las
retenciones anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = total de retenciones

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S/. 157.5 + S/. 157.5 + S/. 157.5 = S/. 472.5
Para determinar el impuesto anual determinado, se deduce o resta el total de
las retenciones de los meses anteriores:
S/. 1,890 S/. 472.5 = S/. 1,417.5
Ahora bien, el impuesto anual determinado, se divide entre 9 para determinar
la retencin del mes de abril 2014:
S/. 1.417.5/9 = S/. 157.5

CASO PRCTICO N 02
Clculos sobre remuneraciones variables
La seorita Cayetana eguzquiza, como una programadora junior, inicio sus
labores para la compaa Data Pro desde el 2 de enero de 2014. Durante
el2014 percibe una remuneracin ordinaria de S/. 6,000 mensuales ms
comisiones que ha percibido por ventas de software a medida en los meses de
enero: S/. 450, Febrero: S/. 200, Marzo: S/. 100 y abril: S/. 150. Por ello, optan
por aplicar retenciones de renta de quinta categora sobre el promedio de las
remuneraciones variables a partir de marzo como dispone la norma tributaria.
Realizan las siguientes consultas Cmo se a calculado las retenciones sobre
las remuneraciones variables de los periodos de marzo y abril en el 2014 a la
programadora junior? Como dato, la seorita Cayetana no ha percibido ninguna
suma extraordinaria a su remuneracin ordinaria.

Solucin
Realicemos el clculo de la retencin de la renta de quinta categora en cada
periodo mensual de marzo y abril del 2014 considerando previamente un
promedio entre las remuneraciones percibidas del mes del clculo ms las dos
remuneraciones de los meses inmediatos anteriores para determinar la
remuneracin bruta anual proyectada:

Retencin de marzo de 2014:

Determinacin del periodo sobre las remuneraciones pagadas en los meses de
enero, febrero y marzo, as tenemos:
Enero = Remuneracin ordinaria + comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 450 = S/. 6,450
Febrero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 200 = S/. 6,200

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Marzo: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 100 = S/. 6,100
Promedio de la remuneracin:
(S/. 6,450 + S/. 6,200 + S/. 6,100) / 3
S/. 18,750 / 3
S/. 6,250
La remuneracin promedio para el periodo marzo 2014 se multiplica por 10:

S/. 6,250 x 10 = S/. 62,500

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:

S/. 6,000 x 2 = S/. 12,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero 2014, febrero 2014
S/. 6,450 + S/. 6,200 = S/. 12,650
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/. 62,500 + S/. 12,000 + S/. 12,650 = S/. 87,150
La remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.
3,800 = S/. 26,600):
S/. 87,150 S/. 26,600 = S/. 60,550
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y
sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (15%, 21% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 60,550 X 15% = S/. 9,082.5
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la retencin del mes de marzo 2014:
S/. 9,082.5/12 = S/. 756.9

Retencin de Abril de 2014:

Determinacin del periodo sobre las remuneraciones pagadas en los meses de
febrero marzo y abril, as tenemos:
Febrero = Remuneracin ordinaria + comisin = Remuneracin pagada

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S/. 6,000 + S/. 200 = S/. 6,200
Marzo: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 100 = S/. 6,100
Abril: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/. 6,000 + S/. 150 = S/. 6,100
Promedio de la remuneracin:
(S/. 6,200 + S/. 6,100 + S/. 6,150) / 3
S/. 18,450 / 3
S/. 6,150
La remuneracin promedio para el periodo Abril 2014 se multiplica por 9:

S/. 6,150 x 9 = S/. 55,350

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:

S/. 6,000 x 2 = S/. 12,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero 2014, febrero 2014 y marzo
2014
S/. 6,450 + S/. 6,200 + S/. 6,100 = S/. 18,750
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/. 55,350 + S/. 12,000 + S/. 18,750 = S/. 86,100
La remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.
3,800 = S/. 26,600):
S/. 86,100 S/. 26,600 = S/. 59,500
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y
sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (15%, 21% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 59,500 x 15% = S/. 8,925
A partir del periodo abril 2014 y para los periodos siguientes, se deduce la
suma total de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al
mes en que se efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las
retenciones anteriores:

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Enero + Febrero + Marzo = total de retenciones
S/. 723.1 + S/. 720 + S/. 756.9 = S/. 2,200
Para determinar el impuesto anual determinado, se deduce o resta el total de
las retenciones de los meses anteriores:
S/. 8,925 S/. 2,200 = S/. 6,725
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado)
se divide entre 9 para determinar la retencin del mes de abril 2014:
S/. 6,725/9 = S/. 747.2

CASO PRCTICO N 03
Calculo sobre suma extraordinaria
En el mes de marzo del ejercicio 2014 se realiz el pago de la participacin de
utilidades a los trabajadores teniendo como base remunerativa S/. 7,000 y una
participacin percibida de S/. 12,000 producto del ejercicio 2013 por cada uno
de los trabajadores, por lo que la empresa de servicios generales KACS S.A.C.
Nos consulta Cmo realizar el clculo de retencin del impuesto a la renta de
quinta categora?, con respecto a dicho periodo y siguiente.
Solucin
Realizamos el procedimiento de clculo, de acuerdo al artculo 40 del
reglamento de la ley del impuesto a la renta que la empresa debi determinar
la retencin del impuesto a la renta de quinta categora de los meses de marzo
y abril:

Retencin del mes de Marzo de 2014:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo marzo 2014 se multiplica por
10:
S/. 2,800 x 10 = S/. 28,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero 2014 y febrero 2014:
S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 5,600

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Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, y sobre dicha base se
aplican las tasas progresivas acumulativas (15%, 21% y 30%) para determinar
el impuesto anual proyectado:
S/. 12,600 x 15% = S/. 1,890
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la retencin del mes de marzo 2014:
S/. 1,890/12 = S/. 157.5

Retencin de Marzo de 2014:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo 2014 se multiplica por
10:
S/. 7,000 x 10 = S/. 70,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 7,000 x2 = S/. 14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero 2014, febrero 2014
S/. 7,000 + S/. 7,000 = S/. 14,000
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/. 70,000 + S/. 14,000 + S/. 14,000 = S/. 98,000
La remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.
3,800 = S/. 26,600):
S/. 98,000 S/. 26,600 = S/. 71,400
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y
sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (15%, 21% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 71,400 X 15% = S/. 10,710
Ahora bien, el impuesto anual determinado, se divide entre 12 para determinar
la retencin del mes de abril 2014:
S/. 10,710/12 = S/. 892.5
No obstante, como en el mes de marzo se paga la suma de 12,000 por
participacin de utilidades esta suma resulta no constituye el monto a retener,

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teniendo que proceder de acuerdo al inciso e) del artculo 40 de referido
reglamento
As, a la suma de la renta neta anual proyectada se le suma la participacin de
utilidades:
S/. 71,400 + S/. 12,000 = S/. 83,400
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:
S/. 83,400 x 15% = S/. 12,510
Sobre el total del producto se reduce la renta neta proyectada:
S/. 12,510 S/. 10,710 = S/. 1,800
A este resultado se le suma la retencin proyectada de marzo, construyendo el
monto retenido por el mes de marzo:
S/. 1,800 + S/. 892.5 = S/. 2,692.5

Retencin de Abril de 2014:

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo abril 2014 se multiplica por
9:
S/. 7,000 x 9 = S/. 63,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 7,000 x2 = S/. 14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero 2014, febrero 2014 y marzo
2014
S/. 7,000 + S/. 7,000 + S/. 7,000 = S/. 21,000
El pago participacin de utilidades
S/. 12,000
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todo los
montos determinados:
S/. 63,000 + S/. 14,000 + S/. 21,000 + S/. 12,000 = S/. 110,000
La remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.
3,800 = S/. 26,600):
S/. 110,000 S/. 26,600 = S/. 83,400

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Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y
sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (15%, 21% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 83,400 X 15% = S/. 12,510
A partir del periodo abril 2014 y para los periodos siguientes, se deduce la
suma total de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al
mes en que se efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las
retenciones anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = total de retenciones
S/. 892.5 + S/. 892.5 + S/. 892.5 = S/. 4,477.5
Para determinar el impuesto anual determinado, se deduce o resta el total de
las retenciones de los meses anteriores:
S/. 12,510 S/. 4,477.5 = S/. 8,032.5
Ahora bien, el impuesto anual determinado, se divide entre 9 para determinar
la retencin del mes de abril 2014:
S/. 8,032.5/9 = S/. 892.5