REGLAMENTO

DECRETO NO. 18445-H

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA Y EL MINISTRO DE
HACIENDA
Con fundamento en el artculo 14, incisos 3) y 18) de la Constitucin Poltica y el
artculo 68 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas.

DECRETAN
El siguiente

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CAPITULO I
DE LAS DEFINICIONES
Artculo 1o.- Definiciones. Cuando en la ley y en este reglamento se empleen los
trminos y expresiones siguientes, debe drseles las acepciones y significados
que se sealan a continuacin:
a) Direccin o Direccin General., Administracin Tributaria o Administracin: Se
refieren a la Direccin General de Tributacin Directa.
b) Empresa: es toda unidad econmica que tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, dedicados a la realizacin de actividades o negocios de
carcter lucrativo.
c) Exportacin: Es la salida del pas, cumplidos los trmites legales, de mercancas
nacionales o nacionalizadas, destinadas a uso o consumo definitivo en el
extranjero.
ch) insumo: Son los bienes intermedios y finales que se incorporan al bien
producido o fabricado y tambin aquellos que se utilizan en la produccin o
fabricacin de ste, que no pueden imputarse directamente a su costo, tales como
grasas, aceites, lubricantes, artculos de limpieza para maquinaria, cepillos, agujas,
filtros, embalajes, enfardajes, etc.
d) Ley o la ley: Se trata de la Ley del Impuesto sobre la Renta No.7092 del 21 de
abril de 1988 y sus reformas.
e) Patrono: Persona fsica o jurdica que da ocupacin retribuida a los
trabajadores, en relacin de subordinacin., se denomina tambin as al
empleador, empresario y al pagador.
f) Tasa de inters usual de mercado: Aquella equivalente a la tasa bsica pasiva
calculada segn los lineamientos del Banco Central de Costa Rica, ms un margen

de hasta quince puntos porcentuales con independencia de la actividad de que se

trate.
Adicionado inciso f) Decreto No. 25046 H, Alcance No. 20, Gaceta No. 62 de 28 de
marzo de 1996.

CAPITULO II
DEL OBJETO DEL IMPUESTO
Artculo 2o.- Materia imponible. Est constituida por las rentas, ingresos o
beneficios de fuente costarricense, continuos u ocasionales, consistentes en dinero
o en especie, percibidos o devengados durante el perodo fiscal, tanto por las
personas jurdicas como por las fsicas con actividades lucrativas, domiciliadas o
no en el pas.
Artculo 3o.- Rentas de fuente costarricense: Son las provenientes de servicios
prestados, bienes situados o capitales utilizados en el territorio nacional, tal como
lo disponen los artculos 1o., 49 y 50 de la ley. (54) (55)

CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES Y PERSONAS EXENTAS
Artculo 4o.- Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto las personas
fsicas o jurdicas que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de3
carcter lucrativo, con independencia de su nacionalidad o domicilio., y en el caso
de las personas jurdicas, del lugar de su constitucin, de reunin de sus juntas
directivas o de celebracin de los contratos.
Artculo 5o.- Personas domiciliadas. Para los efectos de la aplicacin de la ley,
se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales nacionales, que perciban rentas de fuente costarricense
independientemente de que hayan residido o no en el territorio nacional, durante el
perodo fiscal respectivo.
La Direccin queda facultada para considerar domiciliados en el pas a
costarricenses que permanezcan en el exterior realizando estudios, cursos de
especializacin, recibiendo tratamiento mdico especializado o por otras causas
similares a las mencionadas.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas, por lo menos seis meses en forma continua durante e periodo fiscal. No
obstante, la Direccin esta facultada para otorgar la condicin de domiciliado,
cuando se trate de personas que hayan trabajado un perodo menor al citado,
exclusivamente en relacin de dependencia con patronos domiciliados o
residentes en Costa Rica .
c) Las personas naturales que desempeen representaciones o cargos oficiales en
el extranjero, pagados por e estado, sus entidades o las municipalidades.

ch) Las personas jurdicas legalmente constituidas en Costa Rica, as como las
sociedades de hecho que acten en el pas.
d) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes en e pas, de
personas no domiciliadas en Costa Rica.
e) Los fideicomisos o encargos de confianza constituidos conforme a la legislacin
costarricense.
f) Las sucesiones, independientemente de la nacionalidad y del domicilio de
causante.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas
individuales que acten en pas, y
h) Todas aquellas personas fsicas o jurdicas que no estn expresamente incluidas
en los incisos anteriores, pero que desarrollen actividades lucrativas en el pas.
Artculo 6o.- Entidades no sujetas al impuesto . No estn obligadas a pago de
este impuesto las instituciones a que se refiere el artculo 3o. de la ley. Cuando se
trate de cooperativas, asociaciones civiles que agremien a pequeos o medianos
productores agropecuarios de bienes o servicios, fundaciones, partidos polticos,
cmaras, sindicatos y dems entidades sin fines de lucro a que se refiere el
artculo 3o. de la ley, debern demostrar su condicin jurdica, para lo cual
cumplirn con los siguientes requisitos:
1.
2.
3.
4.

Inscribirse en los registros que al efecto llevar la Direccin.

Presentar certificacin de vigencia, emitida por el organismo competente.
Presentar relacin nominal de los miembros que integran la entidad, y
Presentar cualquier otro documento o informacin que la Direccin
requiera.

Con los datos anteriores la Direccin proceder a inscribirlas como declarantes (*)
(*) Decreto No. 21580-H, La Gaceta No. 194, de 8 de octubre de 1992.

CAPITULO IV
DEL PERIODO FISCAL
Artculo 7o. Perodo del impuesto. El perodo fiscal ordinario del impuesto est
comprendido entre el 1o. de octubre de un ao y e 30 d setiembre del ao
siguiente.
La Administracin Tributaria est facultada para, en casos muy calificados,
establecer perodos del impuesto con fechas diferentes, ya sea por inters de la
misma Administracin o por solicitud de contribuyentes, por rama de actividad o
con carcter general, siempre que no se perjudiquen los intereses fiscales.
En los casos que proceda, la Direccin, mediante resolucin fundada, establecer
el nuevo perodo fiscal para la rama de actividad o situacin especial de que se
trate, determinando los ajustes que correspondan respecto a los meses
comprendidos entre la fecha de vigencia del perodo fiscal ordinario y la del nuevo
perodo resultante por la variacin.
La presentacin de las declaraciones en los casos de situaciones especiales
atinentes al perodo fiscal, se encuentra regula da por lo establecido en el artculo
19 de este Reglamento.

CAPITULO V
DE LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Artculo 8o.- Renta bruta. Est constituida por el total de ingresos o beneficios, en
dinero o en especie, continuos o eventuales, percibidos o devengados durante el
periodo del impuesto y provenientes de cualquier fuente costarricense de las
actividades a que se refiere el prrafo del artculo 1o. de la ley. Tambin est
constituida por las diferentes cambiarias originadas en moneda extranjera,
relacionadas con operaciones del giro habitual de los contribuyentes.
A partir del periodo fiscal siguientes a la vigencia de la ley, tambin formar parte
de la renta bruta, cualquier incremento patrimonial no justificado por el
contribuyente. El incremento de patrimonio, se basar en cualquier aumento en el
capital del contribuyente durante un periodo fiscal, ms los ajustes en los
desembolsos no deducibles, menos los ingresos no gravables; tal incremento debe
provenir de ingresos gravables.
Con la declaracin jurada anual, las sociedades de hecho y de derecho, as como
las personas fsicas con actividades lucrativas, debern presentar un estado
comparativo de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio entre el ao anterior y el
ao correspondiente a la declaracin del perodo en cuestin; las personas fsicas
con actividades lucrativas debern incluir adems su patrimonio personal,
justificando debidamente los incrementos patrimoniales experimentados durante el
periodo; en ambos casos, la Direccin suministrar los formularios
correspondientes, cuya informacin se considerar complementaria de la
declaracin jurada anual. La Direccin est facultada para verificar y ajustar el
incremento patrimonial declarado por el contribuyente, con base en las facultades
que le otorga la ley y el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios; asimismo,
para computar como renta bruta, en el perodo en que se produjo, cualquier
incremento patrimonial no declarado o justificado por el contribuyente. (*)
(*)Decreto 21580-H, La Gaceta No.194, 8 de octubre 1992.
Artculo 9o.- Comprobantes de ingresos.- Los contribuyentes a que se refiere el
artculo 2o. de la Ley, estn obligados a emitir facturas o comprobantes de
ingresos por cada una de sus operaciones, debidamente autorizadas por la
Administracin Tributaria, los cuales deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) Datos en forma impresa:
1) Nombre del contribuyentes o razn social y la denominacin del negocio
(nombre de fantasa si existe).
2) Nmero de cdula de identidad o cdula jurdica del contribuyente.
3) Numeracin consecutiva.
4) Espacio para la fecha de la transaccin.
5) Condiciones de la venta: contado, crdito, en consignacin, etc., segn
corresponda.
6) Identificacin de la impresin y nombre del impresor (pie de imprenta).
b) Requisitos de emisin:
1) Redactados en espaol y como mnimo extenderse en el duplicado; el original
se entregar al comprador y el duplicado ser el documento que ampare el asiento
contable.
2) Fecha de emisin.
3) Nombre completo o razn social del comprador.
4) Detalle de la mercanca transferida o naturaleza del servicio prestado, precio
unitario y monto de la operacin, expresado en moneda nacional.
5) Descuentos concedidos, con indicacin de su naturaleza y montos, cuando
corresponda.
6) Impuestos a que est afecta la venta de mercancas o servicios, si corresponde.
7) Total.
Modificado por Decreto No.25046H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de marzo
1996.
Artculo 10o. Exclusiones de la renta bruta. No forman parte de la renta bruta
los rubros estipulados en el artculo 6o. de la Ley.

Para los efectos del inciso b) de dicho artculo, se estar a las disposiciones
establecidas en el numeral 1.- Del anexo No.1, a este Reglamento.
Decreto No.20977-H Gaceta No.29, 11 Febr. 1992.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
Artculo 11.- Renta Neta. La renta neta se determina deduciendo de la renta bruta
los costos y gastos tiles, necesarios y pertinentes permitidos por ley. cuando los
gastos, costos y erogaciones se efecten para producir indistintamente rentas
gravadas y exentas, se debe deducir solamente la proporcin que corresponda a
las rentas gravadas. Cuando el contribuyente no pueda justificar debidamente una
proporcin diferente, deber deducir la suma que resulte de aplicar el porcentaje
obtenido al relacionar las rentas gravadas con las rentas totales.
Los costos, gastos y erogaciones deben estar respaldadas por comprobantes
fehacientes. La Direccin queda ampliamente facultada para calificarlos y aceptar
su deduccin total o parcial; asimismo, se reserva el derecho de rechazar las
partidas no justificadas.
Los comprobantes debern cumplir con las siguientes condiciones:
1. Fecha y nombre completo, razn social y denominacin del proveedor de
mercancas, prestador de servicios o de quien recibe el pago;
2. Cdula de identidad o jurdica, segn sea el caso;
3. Comprobante con nmero preimpreso;
4. Descripcin de la mercadera o servicio comprado; y
5. Monto.
Todos los comprobantes de compras de mercancas y servicios deben estar
debidamente autorizados por la Administracin Tributaria, salvo los extendidos en
los siguientes casos y actividades por:
1. Las personas no sujetas al pago del impuesto sobre la renta, indicadas en
el artculo 3o. de la Ley, y las exentas por ley especial, siempre y cuando
no vendan mercancas o presten servicios gravados con el impuesto
general sobre las ventas, en cuyo caso estarn sujetas a las disposiciones
de la ley y el reglamento de este ltimo tributo.
2. Los contribuyentes inscritos en los Regmenes de Tributacin Simplificada.
3. Las entidades reguladas por la Superintendencia General de Entidades
Financieras.
4. Las personas fsicas o jurdicas dedicadas al transporte remunerado de
personas y productos agrcolas.
5. Las personas fsicas que presten servicios personales, siempre que no se
trate de las contempladas en el Artculo 13, inciso a) de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
6. Las personas fsicas que intervengan en la produccin de productos
agrcolas.
7. No se deber solicitar la autorizacin para los recibos de dinero cuando
estn respaldados por facturas o comprobantes de ingresos debidamente
autorizados.
La Administracin Tributaria queda facultada para evaluar los casos o previstos por
esta Ley considerando el inters fiscal, relacionados con la autorizacin de
facturas.
Decreto No. 20620 H, Gaceta No. 160, 26 agosto 1991.
Decreto No. 21580-H, Gaceta No. 194, de 8 de oct. 1992
Modificado por decreto No. 25046 H, Alcance No. 20, Gaceta No. 62 del28 de
marzo de 1996
Artculo 12.- Costos y gastos deducibles. Las empresas y personas con
actividades lucrativas citadas en el artculo 2o. de la Ley, tienen derecho a deducir
de su rente bruta, los costos y gastos necesarios contemplados en el articulo 8o.

de la Ley, siempre que sean necesarios para producir ingresos o potenciales

gravados con el impuesto sobre utilidades.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, sern deducibles de renta bruta:
a) todas las erogaciones necesarias para determinar el costo de los bienes y
servicios brindados.,
b) Las remuneraciones enumeradas en el inciso b) del artculo 8o. de la Ley., en el
caso de personas lisiadas, podr deducirse un monto adicional, igual a las
remuneraciones mediante certificacin extendida por el Consejo Nacional de
Rehabilitacin.
c) Los impuestos municipales, timbre de educacin y cultura, patentes y tasas,
cuando afecten los bienes servicios o negociaciones del giro habitual de la
empresa.
d) Las primas de seguros contratadas con el Instituto Nacional de Seguros., las no
contratadas con la mencionada institucin se aceptarn siempre que sean
autorizadas por esta.
e) Los intereses y otros gastos financieros producto de captaciones a travs del
mercado financiero y de prstamos pagados por el contribuyente durante el ao
fiscal, conforme a lo estipulado en la Ley . El deber de los contribuyentes que se
menciona en el antepenltimo prrafo del inciso d) del artculo 8o. de la Ley, se
refiere al formulario especial que el contribuyente debe acompaar junto con la
declaracin del impuesto sobre la renta, cuando el monto de los intereses que
pretenda deducir sea superior al 50% de la renta lquida. La renta lquida a que
hace mencin aquel inciso, es nicamente para efectos de determinar si el
contribuyente debe o no completar el formulario especial.
Por otra parte, la demostracin del uso de las obligaciones cuyos intereses se
pretenden deducir y la vinculacin con la generacin de la renta gravable, a que se
refiere el antepenltimo prrafo del inciso d) del artculo 8o. de la Ley, sern
demostrados por el contribuyente en el momento en que lo requiera la
Administracin Tributaria, mediante flujos de caja, estados de orgenes y
aplicaciones de fondos, u otros estados auxiliares, que evidencien la aplicacin de
dichas obligaciones para la obtencin de rentas gravadas. Lo anterior, sin perjuicio
de que la Administracin Tributaria pueda requerir informacin y pruebas
adicionales, as como practicar las inspecciones necesarias, segn lo establecido
en el prrafo antepenltimo del inciso d) del artculo 8o. de la Ley.
f) Las diferencias cambiarias originadas por deudas en moneda extranjera,
invertidas en actividades generadoras de rentas gravables. La Direccin deber
dictar mediante resolucin, antes del cierre del ejercicio fiscal, las regulaciones
pertinentes al respecto;
g) Las deudas a favor del declarante, manifiestamente incobrables, siempre que se
originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se indiquen las razones
que justifiquen tal calificacin. En el caso de que la Direccin no acepte la
deduccin de una deuda incobrable, el declarante puede deducirla en el ejercicio
siguiente, si demuestra que fueron hechas las gestiones legales que correspondan
ante los tribunales comunes, para su cobro y siempre que haya transcurrido un
periodo mayor de 24 meses a la fecha de su vencimiento, sin que el deudor haya
realizado abono alguno. No obstante, la Direccin tendr amplia facultad en la
apreciacin, en casos muy calificados, para rechazar o aceptar el gasto. Si se
recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida a la
renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable como periodo fiscal
en que ocurra la recuperacin;
h) Sobre las depreciaciones y el agotamiento a que se refieren los incisos f) y h)
del artculo 8o. del la Ley, se aplicarn las disposiciones que se estipulan en los
anexos No. 1 y No.2 de este Reglamento;
i) Las prdidas de operacin originadas en actividades exclusivamente industriales,
podrn deducirse a opcin del contribuyente, en los tres periodos fiscales
siguientes a aqul en que ocurri la prdida, en porcentajes iguales o diferentes en

cada uno de ellos, pero cuya suma no podr ser superior al ciento por ciento
(100%) del total de la prdida original.
El procedimiento descrito en el prrafo anterior, ser igualmente aplicable a las
empresas exclusivamente agrcolas, con la diferencia de que stas contarn con
cinco periodos fiscales para deducirla.
En el caso de empresas industriales que inicien actividades con posterioridad a la
vigencia de la ley, las prdidas de operacin que se produzcan durante los cinco
primeros periodos fiscales, se deducirn dentro de los cinco periodos siguientes al
que corresponda cada una en porcentajes iguales o diferentes en cada uno de
ellos, pero cuya suma no podr ser superior al total de la prdida original del
periodo correspondiente. Las prdidas de operacin que se obtengan despus del
quinto ao se deducirn en los tres periodos siguientes, aplicando el procedimiento
descrito al inicio de este inciso.
Para tener derecho a las deducciones por las prdidas sealadas en los prrafos
anteriores, debern estar debidamente contabilizadas como "prdidas deferidas"
en cada periodo fiscal en que ocurrieron.
En el caso de empresas en que en forma combinada realicen actividades agrcolas
o industriales contra otra u otras, debern llevar cuentas separadas de cada
actividad para poder efectuar esta deduccin.
Las prdidas no sern acumuladas para deducirlas fuera de los plazos indicados.
i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o
acrediten a miembros de directorios de consejos o de otros rganos directivos que
acten en el extranjero, a que alude el inciso h), del artculo 50 de la Ley; (55)
j) Para efectos de lo que estipula el artculo 8o., inciso k) de la Ley, se entiende
como asesoramiento tcnico o financiero todo dictamen consejo o recomendacin
especializado, prestado por escrito y resultante por estudio pormenorizado de los
hechos o datos disponibles, de una situacin o problema planteado, para orientar
la accin o el proceder en un sentido determinado;
k) En cuanto a los gastos de organizacin de las empresas, no sern deducibles
de la renta bruta las inversiones en general, ni el valor de los activos depreciables,
activos intangibles o las prdidas de capital.
l) Las donaciones a que hace referencia el inciso q) del artculo 8o. de la Ley,
siempre que el beneficiario rena los siguientes requisitos:
1. Estar inscrito y autorizado por la Direccin para ser sujeto de la donacin;
para tales efectos deber presentar solicitud ante la Direccin
acompaada de copia del instrumento constitutivo de la entidad y de un
ejemplar de los estatutos, aprobados de conformidad con la ley respectiva;
2. Presentar relacin nominal de los miembros que integran la entidad; y
3. Suministrar cualquier otro documento o informacin que la Direccin
requiera.
No se aceptarn como deducibles las donaciones efectuadas a beneficiarios que
no cumplan, previamente, con los requisitos estipulados anteriormente.
La Direccin tendr amplias facultades para calificar la condicin de zona rural, en
cuanto a la ubicacin de los comits deportivos nombrados por la entidad oficial
que corresponda.
m) Las prdidas por destruccin de bienes, con motivo de incendio o delitos en
perjuicio del declarante, a que alude el artculo 8o., inciso r) de la Ley, siempre que
el hecho se demuestre mediante documento certificado por autoridad competente,
a criterio de la Direccin.
n) El equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la renta disponible del perodo
anterior, que se hubiere invertido en bienes de capital, por empresas
agropecuarias y agroindustriales en sus actividades econmicas. Se entiende por
bienes de capital los bienes muebles necesarios y de uso directo en la explotacin
de estos negocios, ya sea que se trate de empresas nuevas, ampliacin de las

existentes o de inversiones en las explotaciones citadas, con la siguiente

enumeracin:
1. Maquinaria de instalacin fija;
2. Maquinaria pesada movible;
3. Material rodante;
4. Vehculos automotores que se utilicen directamente en el proceso
productivo;
5. Herramientas pesadas; y
6. Otros bienes a juicio de la Direccin, previa autorizacin.
La Administracin Tributaria tendr amplia facultad para rechazar estas
inversiones, cuando no se realicen en bienes productivos utilizados para el
mantenimiento, expansin o diversificacin, propios de la actividad empresarial.
Se considera realizada la inversin tratndose de bienes muebles comprados
localmente, en la fecha de la facturacin; cuando se trate de importaciones en la
fecha de aceptacin de la respectiva pliza de desalmacenaje. Tratndose de
compras de bienes inmuebles, plantaciones o mejoras, en el perodo fiscal que
queden definitivamente en propiedad o establecidas segn corresponde.
Estas empresas debern presentar conjuntamente con la declaracin del impuesto
un detalle de las inversiones realizadas por este concepto.
Para efectos de esta disposicin cuando los bienes sean depreciables, la base
para el clculo de las cuotas de depreciacin debe ser la diferencia, entre el precio
del costo y el importe de esta deduccin.
Para tener derecho a este beneficio, las empresas agropecuarias y
agroindustriales que adems ejerzan otras actividades, debern llevar cuentas por
separado para cada actividad, de lo contrario no gozarn del beneficio. (*)
Decreto No.18686, Gaceta 237, 14 Dic. 1988.
Todas las deducciones que se reglamentan en este artculo, con excepcin de las
consideradas en el inciso l), sern aceptadas por la Administracin Tributaria,
siempre que cumplan los requisitos estipulados en los tres ltimos prrafos del
artculo 8o. de la Ley.
Modificado por el Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo de 1996.

CAPITULO VII
DE LAS RENTAS NETAS PRESUNTIVAS
Artculo 13o.- Renta neta presuntiva y contratos de financiamiento.
En todo contrato u operacin de prstamo, que implique financiamiento, cualquiera
que sea su naturaleza o denominacin, si existe documento escrito, se presume,
salvo prueba en contrario, que exista una renta neta por intereses, la cual debe
calcularse a una tasa de inters no menor a la tasa activa del inters anual ms
alta que fije el Banco Central de Costa Rica o bien, a falta de sta con el promedio
de las tasas activas del inters anual de los bancos del Sistema Bancario Nacional.
Esta presuncin se aplicar tambin para cuando se estipule un inters menor al
que, segn el Banco Central de Costa Rica, corresponda al tipo de operaciones de
que se trate o que hubiere pactado expresamente que no existe inters alguno.
No se admite prueba en contrario para la presuncin que se estableces, cuando no
exista documento escrito.

La Administracin podr aplicar la presuncin a que se refiere el artculo 10 de la

ley, si se produce financiamiento, an cuando no exista contrato de prstamo.
Para los efectos de lo estipulado en el artculo 10 de la ley, se entiende por
financiamiento toda accin u operacin que genere fondos, que permitan al
perceptor realizar las actividades de su giro normal, utilizando sus activos como
garanta o como instrumentos negociables, o mediante la emisin de ttulos valores
u otros documentos o ttulos comerciales.
Artculo 14.- Casos especiales para determinar la renta lquida.
Las empresas de transporte en general y las de comunicaciones, cuyos
propietarios sean personas no domiciliadas en el pas, que tambin efecten
operaciones extraterritoriales, motivo por el que se dificulte la determinacin de la
renta atribuible a Costa Rica, podrn solicitar a la Administracin Tributaria un
sistema especial de clculo de su renta imponible.
Para tales efectos, las empresas interesadas debern presentar solicitud
acompaada del estado de resultados de la compaa matriz y el desglose de las
actividades que presentaron a las autoridades fiscales del pas donde estn
domiciliadas, as como cualquier otra informacin o documentacin que la
Direccin General estime necesaria para resolver la peticin de clculo especial de
la renta lquida. Toda la documentacin deber estar debidamente certificada y
autenticada por autoridad competente, a juicio de la Direccin.
Artculo 15.- Otras rentas presuntivas. Para los contribuyentes que sean
personas fsicas independientemente de la nacionalidad y el lugar de celebracin
de los contratos, as como para las empresas individuales que acten en el pas,
se presumir que, salvo prueba anual, de conformidad con la clasificacin que se
establece en el artculo 13, incisos a) y b) de la Ley.
La Administracin Tributaria queda facultada para establecer las rentas netas que
realmente correspondan, sobre la base de investigaciones directas de la actividad
desarrollada por el profesional, tcnico o transportista. En tales casos la Direccin
debe impugnar total o parcialmente las anotaciones de los libros de contabilidad
que lleve el profesional, tcnico o transportista, si ese es el caso, y establecer su
renta imponible sobre la base de los elementos de prueba que seala el artculo
116 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
En materia de registros contables y comprobantes que deben amparar las
anotaciones en los registros contables, estos contribuyentes estarn sujetos a lo
dispuesto en los artculos 9o. y 53 de este Reglamento.
Para efectos de este artculo se entiende como salarios base la contenida en el
artculo 2o. de la ley No.7337.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo de 1996.

CAPITULO VIII
DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO

Artculo 16.- Tarifa del impuesto. Sobre la renta imponible se aplicarn las tarifas
establecidas en el artculo 15 de la Ley, sobre los tramos impositivos que el Poder
Ejecutivo anualmente debe actualizar segn lo dispuesto en dicho artculo.
Decreto No.21580-H, La Gaceta No.194, 8 oct. 1992.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
Artculo 17.- Crditos del impuesto para personas fsicas con actividades
lucrativas. Una vez calculado el impuesto, las personas fsicas con actividades
lucrativas tendrn derecho a los siguientes crditos del impuesto, siempre que no
obtengan ingresos gravados por los conceptos indicados en el artculo 27, inciso a)
de la ley: (32)
1. Dos mil cuatrocientos colones (2.400.00) anuales por el cnyuge;
2. Mil ochocientos colones (1.800,00) anuales por cada hijo, siempre que
rena las condiciones establecidas en el inciso c) del artculo 15 de la ley.

CAPITULO IX
DE LA RENTA DISPONIBLE
Artculo 18.- Impuesto sobre la renta disponible de las sociedades de capital.
Cuando las sociedades de capital paguen o acrediten a socios personas fsicas, en
dinero o en especie, dividendos de cualquier tipo, participaciones sociales o
cualquier clase de beneficios asimilables a dividendos, debern retener como
impuesto nico y definitivo el quince por ciento (15%), y enterado al Fisco, dentro
del plazo sealado en el artculo 21 de la ley.
Las sociedades annimas con acciones inscritas en una bolsa de comercio
reconocida oficialmente, que paguen o acrediten dividendos sobre acciones que
fueron adquiridas por medio de una bolsa como la citada, aplicarn como retencin
de impuesto la tarifa del cinco por ciento (5%). Para tal efecto la sociedad
pagadora deber demostrar la condicin anterior.
No corresponder pagar el impuesto sobre la renta disponible, cuando el socio
perceptor sea otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica o cuando se
distribuyan dividendos en asociaciones nominativas o en cuotas sociables de la
propia sociedad que los paga.
Artculo 19.- Impuesto sobre la renta disponible de las sociedades de
personas y otros contribuyentes. La renta disponible de las sociedades de
personas y otros contribuyentes mencionados en el artculo 19 de la ley, estar
sujetada a un impuesto nico y definitivo, a cargo de los perceptores; la aplicacin
del impuesto y la retencin correspondiente, se regir por las disposiciones
siguientes:
1. Se considera que el ciento por ciento (100%) de la renta disponible, en el
caso de las sociedades de personas, ya sean de hecho o de derecho,
fideicomisos, cuentas en participacin, encargos de confianza y
sucesiones indivisas, pertenece a los socios fideicomisarios o
beneficiarios, que sean personas fsicas domiciliadas en el pas. En tales
casos, las entidades mencionadas que obtengan renta disponible estn
obligadas a retener y enterar al Fisco por cuenta de los perceptores sean
socios asociados o beneficiarios, el importe equivalente al quince por
ciento (15%) aplicado sobre la suma imputada como participacin en
aquella renta disponible.
No procede practicar la retencin cuando se disponga capitalizar la renta
disponible, acto que se consolidar con el registro contable

correspondiente, el cual deber realizarse dentro de los tres meses

siguientes a la finalizacin del periodo fiscal, el detalle del registro de la
capitalizacin deber indicar el folio del libro diario general, as como el
nmero y fecha del acta en que se acord.
2. Las utilidades o excedentes pagados o distribuidos por las cooperativas,
asociaciones solidaristas u otras entidades similares, estarn sujetos a una
retencin del 5% (cinco por ciento), la cual constituir impuesto nico y
definitivo a cargo de los perceptores (*).
3. Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de
personas no domiciliadas en el pas que acten en el territorio nacional,
debern retener y pagar por cuenta del perceptor un impuesto nico y
definitivo, equivalente al quince por ciento (15%), sobre la totalidad de la
renta disponible que se acredite o remese a la casa matriz, el acto que se
realice primero.
No procede practicar la retencin ni pagar el impuesto sobre la renta disponible
obtenida por las personas fsicas.
En todos los casos, el impuesto deber ser enterado al Fisco dentro del plazo a
que alude el artculo 21 de la ley.
(*)Decreto No.21580-H, la Gaceta NO. 194, 8 octubre.1992.

CAPITULO X
DE LA LIQUIDACION Y EL PAGO
Artculo 20.- Plazo para presentar declaraciones y pagar el impuesto. Los
sujetos pasivos mencionados en el artculo 2o. de esta Ley debern presentar la
declaracin jurada de sus rentas y pagar el impuesto correspondiente dentro de los
tres meses siguientes a la terminacin del periodo fiscal.
En los casos en que la Direccin autorice periodos fiscales diferentes al ordinario
se deber presentar la declaracin y pagar el impuesto correspondiente dentro de
los tres meses posteriores a la finalizacin del periodo fiscal autorizado.
El contribuyente estar obligado a presentar la declaracin aun cuando no pague
el impuesto.
Cuando las declaraciones se presenten y no se paguen en forma simultnea,
debern ser presentadas en las Administraciones Regionales Tributarias de la
Direccin General de la Tributacin Directa, o en el Sistema Bancario Nacional,
sus Agencias y Sucursales autorizadas por el Banco Central de Costa Rica, las
dems entidades u rganos pblicos o privados que tengan atribuidas o a las que
se atribuya la condicin de rgano de recaudacin y entidades recaudadoras.
Modificado por Decreto NO.25046-H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
Artculo 21.- Anexos a la declaracin. Con la declaracin jurada los
contribuyentes debern presentar los estados financieros y las notas explicativas
necesarias. Todos los rubros consignados en la declaracin deben coincidir con los
registros de contabilidad y con los comprobantes que respalden sus asientos.
Los anexos que debern presentarse con la declaracin sern, segn
corresponda:
1. El balance de comprobacin anterior a la liquidacin, el estado de
situacin financiera y el estado de resultados, todos con las notas
explicativas necesarias para justificar las partidas incluidas en ellos;
adems el formulario especial que establece el artculo 8o., inciso d) de la
Ley y el estado patrimonial establecido en el artculo 5o. de la Ley.
2. Nmina de las remuneraciones pagadas, no sometidas al rgimen de
cotizaciones de la Caja Costarricense de Seguro Social;
3. Nmina de los pagos efectuados por compras a beneficiadores de caf,
arroz y otros productos; a ingenios, aserraderos y otras actividades, con

indicacin de los nombres completos, nmero de cdula y direccin e

importes pagados a cada uno de ellos; y
4. Nminas de compradores y vendedores de ganado, cuando ste no se
considere activo fijo, con los que el declarante haya efectuado operaciones
durante el perodo fiscal, con indicacin de los nombres completos,
nmeros de cdulas de identidad y de los montos pagados o recibidos,
segn sea el caso. Asimismo, un detalle del inventario del ganado al cierre
del periodo fiscal.
Mediante resolucin dictada al efecto, la Direccin General podr modificar el tipo
de informacin requerida y los estados que deben presentar los contribuyentes con
su declaracin jurada.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
Artculo 22.-Casos especiales. Cuando un contribuyente tenga actividades
referidas a un periodo menor de cuatro meses, comprendido entre el da que inici
operaciones y la fecha del cierre del periodo fiscal ordinario, opcionalmente podr
presentar la declaracin por la fraccin de ese periodo o bien no presentarla, pero
el movimiento referente a dicha fraccin de periodo deber incluirlo en la
declaracin siguiente, efectuando por separado la liquidacin del periodo y la de la
fraccin; el impuesto resultante debe cancelarse dentro del plazo establecido para
el periodo fiscal ordinario.
Artculo 23.- Declaraciones juradas para casos especiales. Se debe presentar
una declaracin jurada especial con las formalidades exigidas en los artculos
anteriores, dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que ocurra cualquiera
de las siguientes situaciones.
a) Cuando un contribuyente cese sus actividades deber dar aviso por escrito a la
Administracin Tributaria y presentar una ltima declaracin, con el estado de
resultados y de situacin financiera finales y pagar en la misma fecha de
presentacin el impuesto que resultare.
b) En caso de muerte del contribuyente, corresponde al albacea, o en su defecto, a
los herederos, presentar la declaracin por las rentas obtenidas por el causante a
la fecha de su fallecimiento y pagar el impuesto que corresponda en la misma
fecha en que se presenta la declaracin.
c) En la venta, traspaso, cesin, fusin o cualquiera otra forma de transferencia de
un negocio o explotacin, le corresponde al trasmitente la obligacin de presentar
la declaracin por todas las operaciones realizadas a la fecha en que ocurra el
acto de que se trate. Esta liquidacin es provisional, pero el declarante podr
deducir, del impuesto final que liquide, el monto pagado conforme a esta
declaracin.
Ch) Igualmente deben presentar declaracin jurada de sus rentas los
contribuyentes sealados en el artculo 2o. de la ley, cuando a pesar de haberse
extinguido legalmente, continen de hecho ejerciendo actividades.
Artculo 24.- Retenciones en la fuente. Las empresas pblicas o privadas,
sujetas o no al pago de los impuestos establecidos en la ley, as como las
instituciones a que se refieren los artculos 3o. y 23 de la ley, estn obligados a
actuar como agentes de retencin o percepcin, cuando paguen o acrediten rentas
afectas a los impuestos establecidos en ella.
Para cada caso especial debern observarse las siguientes disposiciones:
a) Los patronos o pagadores efectuarn las retenciones sobre las rentas citadas
en los Ttulos II y IV de la ley, segn se trate de personas domiciliadas o no en el
pas.
b) Los emisores, agentes pagadores, sociedades annimas y otras entidades o
entes pblicos o privados que, en la funcin de captar recursos del mercado
financiero, para colocarlos en ste o para el desarrollo de sus propias actividades,
paguen o acrediten intereses o concedan descuentos sobre pagars, letras de

cambio, aceptaciones bancarias o que comercien con toda clase de ttulos valores,
retendrn el impuesto que corresponda, de acuerdo con lo que se establece a
continuacin:
1. En las operaciones mencionadas procede aplicar la tasa del quince por
ciento (15%) sobre las cantidades pagadas o acreditadas.
2. Si los ttulos valores antes indicados, se inscriben en una bolsa de
comercio o hubieren sido emitidos por entidades financieras registradas en
la Auditora General de Bancos, por el Estado y sus instituciones, por los
bancos integrados al Sistema Bancario Nacional o por las cooperativas, la
tasa del impuesto a retener es del ocho por ciento (8%).
c) Cuando los bancos y entidades financieras avalen letras de cambio o
aceptaciones bancarias, tambin deben efectuar retenciones de impuesto. La base
imponible es el monto del descuento, que en todos los casos ser el resultado de
aplicar, sobre el importe de la letra, la tasa de inters pasiva fijada por el Banco
Central de Costa Rica, ms tres puntos porcentuales, considerando el plazo de
vencimiento.
El impuesto aplicable en estos casos se har efectivo en el momento de avalarse
la letra y la entidad avalista deber practicar la retencin con la tasa del ocho por
ciento (8%).
Sobre el valor del descuento de las letras no avaladas, al transarse
comercialmente, se aplicar la tasa del ocho por ciento (8%) o quince por ciento
(15%), segn proceda, siempre que las operaciones se hagan en funcin de captar
recursos del mercado financiero.
Ch) Derogado por, Decreto No.21580, la Gaceta No.194, de 8 Oct. 1992.
d) Sobre las rentas pagadas o acreditadas a favor de beneficiarios domiciliados en
el exterior, el pagador de las rentas retendr, a ttulo de impuesto nico y definitivo,
el monto resultante de aplicar las tarifas establecidas en el artculo 54 de la ley.
(59)
e) Los pagos o crditos hechos a sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, de personas no domiciliadas en el pas, por la prestacin de los
servicios mencionados en los incisos a), b), c) y ch) del artculo 11 de la ley,
estarn sujetos a retenciones de impuesto, de acuerdo con las siguientes
disposiciones:
i) Si las empresas que suministran los servicios tienen representante permanente
en Costa Rica, las empresas usuarias que contraen con ellas, debern retener un
tres por ciento (3%) sobre los importes pagados o acreditados, a cuenta del
impuesto establecido en el artculo 15 de la ley.
ii) Si las empresas que prestan los servicios no tienen representante permanente,
las empresas usuarias debern retener los montos resultantes de aplicar, a ttulo
de impuesto nico y definitivo, las tarifas establecidas en el artculo 54 de la ley.
(59)
f) Las retenciones del impuesto sobre la renta disponible de las sociedades de
capital, sociedades de personas y otros contribuyentes, se regirn por las
disposiciones a que se refieren los artculos 17 y 18 de este Reglamento.
g) El Estado, sus instituciones autnomas o semiautnomas, las municipalidades,
las empresas pblicas y otros entes pblicos, en el caso de licitaciones pblicas o
privadas, contrataciones, negocios u otras operaciones llevadas a cabo por ellas,
que paguen o acrediten rentas a personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el
pas, deben retener el dos por ciento (2%) del producto bruto sobre las
mencionadas cantidades, an cuando se trate de pagos a cuenta o adelantos de
dichas operaciones.
Los entes responsables de esta retencin deben depositar dichas sumas, dentro
de los diez (10) primeros das del mes siguiente a la fecha de la retencin, en las
tesoreras, agencias y sucursales del Sistema Bancario Nacional, debidamente
autorizadas por el Banco Central, utilizando para ello el formulario que

proporcionar la Administracin Tributaria, o slo si ste no estuviere disponible,

los enteros corrientes para pagos al Gobierno, al cual deber adjuntar un listado
con la informacin que se indica en el prrafo siguiente.
Los responsables de esta retencin estarn obligados a entregar a los interesados
una constancia escrita, que deber contener la siguiente informacin:
1. Institucin que acta como agente retenedor.
2. Nmero de cdula jurdica del agente retenedor.
3. Nmero de cdula, de persona fsica o jurdica, del beneficiario.
4. Nombre y apellidos o razn social del beneficiario.
5. Domicilio del beneficiario.
6. Monto bruto de la operacin
7. Monto de la retencin.
Las sumas retenidas sern computadas como crditos del impuesto sobre la renta;
asimismo, por solicitud del interesado ante la Direccin, podrn ser aplicadas a las
cuotas de pagos anticipados del impuesto del periodo correspondiente, para estos
efectos, deber acompaar a la peticin la constancia mencionada en el prrafo 3
de este inciso.
No proceder a efectuar esta retencin en las siguientes situaciones:
1. Cuando las operaciones no excedan de cien mil colones (100.000.00).
2. En transacciones que se efecten entre entidades estatales, centralizadas
o descentralizadas, cuando la prestataria del servicio est exenta del pago
del impuesto sobre la renta.
3. En los pagos efectuados a personas domiciliadas en el extranjero, que
estuvieren gravados conforme con las disposiciones del artculo 54 de la
ley.
4. En el caso de crditos o pagos efectuados a personas o entidades exentas
del impuesto sobre la renta.
5. Cuando se haya practicado la retencin del tres por ciento (3%) a que se
refiere el inciso e) del artculo 23 de esta ley.
6. En las situaciones que expresamente autorice la Direccin General de la
Tributacin Directa, por razones de conveniencia fiscal y por gestin de los
interesados, cuando lo justifiquen debidamente ante la Administracin.
La Administracin Tributaria queda facultada para modificar por resolucin
el monto establecido en el acpite a) prrafo 5 de este artculo. Asimismo,
no reconocer ninguna retencin por este concepto, que incumpla con lo
dispuesto en este inciso.
Adicionado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No62 del 28 de marzo
1996.
Las retenciones de impuesto sealadas debern practicarse en la fecha en que se
efecte el pago o el crdito, el acto que se realice primero. Asimismo, deben
depositarse en el Banco Central de Costa Rica o en sus tesoreras auxiliares,
dentro de los primeros diez das hbiles del mes siguiente, a la fecha en que se
efectu el pago o el crdito. Los obligados a efectuar retenciones, con base en lo
dispuesto en este artculo, deben entregar a cada una de las personas a las que se
les haya practicado retencin, un comprobante que deber contener la siguiente
informacin:
1. Nombre, razn y denominacin social del sujeto de la retencin.
2. Nombre, razn y denominacin social del sujeto de la retencin.
3. Nmero de cdula de identidad o jurdica de las personas indicadas
anteriormente.
4. Monto total de las rentas.
5. Tarifa aplicada y monto de la retencin.

En el caso de los extranjeros no domiciliados en el pas, de conformidad con el

artculo 26 de la ley, deben pagar un impuesto del quince por ciento (15%) sobre el
ingreso bruto, sin deduccin alguna, el patrono o empleador deber depositar la
retencin correspondiente mediante el entero-nmina citado en el artculo 36 de
este Reglamento.

CAPITULO XI
DE LOS REGIMENES ESPECIALES
*Artculo 25.- Espectculos pblicos. Los ingresos brutos provenientes de
espectculos pblicos ocasionales, en los que se presenta una persona o grupo de
personas, sin domicilio en el pas, quedan afectos a un impuesto nico y definitivo
del cuarenta por ciento (40%) sobre el total de dichos ingresos.
Para tales efectos, los ingresos brutos estarn constituidos por la venta total de
boletos, localidades o billetes de entrada y por los derechos de silla o de mesa.
Tambin se considera ingreso bruto, el incremento en los precios por consumo de
bebidas o comidas, con respecto a los precios ordinarios del lugar en que e
presenta el espectculo; asimismo, cualquier otro beneficio relacionado con la
presentacin del espectculo y que, por esta actividad, incremente el ingreso bruto
del sujeto del impuesto, a juicio de la Administracin.
Los obligados al pago del impuesto, sern las personas fsicas o jurdicas
domiciliadas o no en el pas, que contraten o administren la presentacin del
espectculo pblico, o en su defecto, la persona o grupo de personas que efecte
la presentacin.
El pago debe hacerse mediante entero emitido por Tributacin Directa, en el banco
Central de Costa Rica o en sus tesoreras auxiliares, a ms tardar dentro de los
dos das hbiles posteriores a la presentacin y en todos los casos, antes de la
salida del pas del integrante o integrantes del espectculo.
Para dar cumplimiento nicamente a lo estipulado en el artculo 2o. del Decreto
Ejecutivo No.13.600 C.G. del 24 de mayo de 1982, los responsables de la
contratacin o administracin de espectculos pblicos ocasionales, debern
comunicarlo a la Direccin General acompaando copia del contrato, autenticada
por un abogado, con un mnimo de diez das hbiles antes de la presentacin.
Los ingresos brutos provenientes de espectculos pblicos, recomendados por el
Ministerio de Cultural, Juventud y Deportes, como de alto contenido cultural,
estarn afectos a un impuesto del veinte por ciento (20%).
La calificacin del espectculo, como de alto contenido cultural, se har sobre la
base del espectculo como tal, sin considerar el lugar o sitio de presentacin.
La Direccin emitir una constancia de la cancelacin del impuesto, documentos
sin el cual la direccin General de Migracin no autorizar la salida del pas de la
persona o grupo de personas que intervinieron en el espectculo, ni de sus
representantes o empresarios, cuando sean personas no domiciliadas en el pas.
*El artculo 72 (87) de la Ley fue declarado inconstitucional segn Voto No.568 de
las 17:00 horas del 23 de mayo de 1990, Boletn Judicial No.182 del 26 de
setiembre de 1990.
Artculo 26.- Venta de terrenos en lotes urbanizados. La ganancia obtenida por
la venta de terrenos fraccionados en lotes urbanizados debe declararse como
renta neta. Esta ser la diferencia entre el valor del terreno antes del
fraccionamiento, determinado por avalo de la Direccin, ms los costos y gastos
de las mejoras introducidas para su urbanizacin y el precio de venta del terreno
urbanizado. En estos casos, cualquiera que fuera el sistema de contabilidad por el
que hubiera optado el declarante para el resto de las operaciones, las ventas de
lotes urbanizados deben ser declaradas de acuerdo con el sistema de percibido.
Antes de iniciarse la urbanizacin, el propietario debe solicitar a la Direccin el
avalo de la finca correspondiente, requisito sin el cual la municipalidad respectiva
no debe otorgar permiso para comenzar la obra.

El valor de las reas destinadas a calles, parques, zonas verdes o centros de

recreo, se considera costo de la urbanizacin y, en consecuencia, su deduccin
procede por tal concepto, independientemente de que las reas mencionadas
hayan sido traspasadas a la municipalidad o a otra entidad estatal.
Artculo 27.- Actividades agrcolas. En las actividades agrcolas, los gastos de
produccin del terreno, ocasionados por una sola cosecha, tales como preparacin
del terreno, semillas, agroqumicos, siembra, labores de cultivo, recoleccin y
similares, pueden ser deducidos en el periodo fiscal en que se paguen o diferidos
para ser deducidos en aquel en que se obtengan los ingresos provenientes de la
cosecha. Si dichos ingresos se obtienen en diferentes periodos fiscales, los gastos
de produccin pueden ser deducidos en la proporcin que corresponda.
Artculo 28.- Empresas de construccin y similares. Las empresas dedicadas a
la construccin o actividades similares, que realicen contratos u obras que
abarquen dos o ms periodos fiscales, debern establecer los resultados de sus
operaciones por aplicacin de cualquiera de los siguientes mtodos:
1. Asignar a cada periodo fiscal, como renta neta, la suma que resulte de
aplicar, sobre los importes efectivamente percibidos, el porcentaje de
ganancia calculado para toda la obra.
Si hubiere evidente variacin del clculo efectuado, el porcentaje puede
ser modificado por la parte correspondiente a los periodos fiscales
posteriores. En todo caso los porcentajes referidos pueden ser
modificados por la Direccin cuando compruebe que no se ajustan a la
realidad; y
2. Asignar a cada periodo fiscal el resultado neto que sea consecuencia de
deducir el importe de la obra contratada, la parte que fue realmente
ejecutada en el periodo, los costos efectivamente efectuados y los gastos
ocurridos en el mismo periodo fiscal. Cuando fuere difcil la determinacin
del resultado en la forma indicada, la utilidad obtenida por la parte
construida se puede establecer mediante un procedimiento anlogo al
sealado en el inciso anterior. En este caso, la Direccin puede tambin
ejercer las facultades sealadas en dicho inciso.
La diferencia que se obtenga entre el resultado neto al final de toda la obra y el
establecido mediante cualquiera de los procedimientos indicados, debe incidir en el
periodo fiscal en que la obra se construya, an cuando nos e haya percibido su
importe, sin perjuicio de prorratearla equitativamente en los periodos no prescritos.
Elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo debe ser aplicado por el
declarante a todas las obras o trabajos que realice y slo puede ser cambiado con
la previa autorizacin de la Direccin, la que establecer a partir de cual periodo se
debe efectuar el cambio.

CAPITULO XII
IMPUESTO UNICO SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO
PERSONAL DEPENDIENTE
Artculo 29.- Objeto del impuesto. El impuesto se aplicar sobre las rentas que
perciban las personas fsicas domiciliadas en el pas por el trabajo personal en
relacin de dependencia o la jubilacin o pensin.
Son rentas del trabajo personal dependiente:

a) Los sueldos, sobresueldos, salarios, premios, bonificaciones, gratificaciones,

comisiones, pagos por horas extraordinarias, regalas, recargos de funciones,
zonajes, subsidios, compensaciones de vacaciones, y el aguinaldo, en la
proporcin que establece el inciso b) del artculo 35 de la ley.
b) Las dietas, gratificaciones y participaciones sociales que reciban los ejecutivos,
directores, consejeros y dems miembros de las sociedades annimas y otros
entes jurdicos.
c) Cualesquiera otras rentas otorgadas por el patrono o empleador, tales como
salarios en especie, gastos de representacin, gastos confidenciales, asignacin
de vehculo para uso particular, cuotas para combustible, asignacin de vivienda o
pago de sta, gastos de colegiacin del empleado o familiares, pagos de afiliacin
a clubes sociales o entidades que extiendan tarjetas de crdito y otros beneficios
similares. Cuando los ingresos a que alude este inciso, no tengan la
representacin de su monto, corresponde a la Direccin evaluarlos y fijarles el
correspondiente valor monetario, a instancias del agente retenedor o en su
defecto, fijarlo de oficio.
Ch) Las jubilaciones y las pensiones de cualquier rgimen.
En los casos de los incisos a), b) y c) lo aplicar y retendr el empleador o patrono
y en el inciso ch) todas las entidades pblicas o privadas pagadoras de pensiones
o jubilaciones.
Modificado por Decreto No.25046 H Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de marzo
1996.

CAPITULO XIII
DE LA TARIFA DEL IMPUESTO
Artculo 30.- Tarifas. El impuesto a que se refiere el artculo 27 de la ley tendr el
carcter de nico y definitivo y deber retenerse y aplicarse por el empleador o
patrono sobre la renta total mensual percibida por el trabajador, conforme a las
siguientes tarifas: (32)
1. hasta 153.0000.00 mensuales, exento.
2. Sobre el exceso de 153.000.00 hasta 230.000.00 el 10%
Sobre el exceso de 230.000.00 en adelante el 15%.
Con las tarifas anteriores se gravarn las rentas a que alude el inciso a)
del artculo 27 de la ley, independientemente de que estn afectas al pago
de cargas sociales o se incluyan en el clculo del aguinaldo.(32)
3. Los contribuyentes que perciban rentas de las enunciadas en los incisos b)
y c) del artculo 27 de la ley, pagarn el diez por ciento (10%) sobre el
ingreso bruto, sin crditos de impuesto. (32)
Nota del editor: Las tarifas que los Decretos publicados han actualizado cada ao,
son las del artculo 28 (33) de la Ley, haciendo caso omiso de las tarifas que
aparecen el Reglamento. Para evitar confusiones al lector hemos actualizado estas
tarifas con base en el Decreto No.25575-H, (Rigen a partir del 1o. de octubre
1996).

Artculo 31.- Crditos. Calculado el impuesto sobre las rentas indicadas en el

inciso a) del artculo 27 de la ley, los contribuyentes tendrn derecho a deducir los
crditos que se indican: (32)
1. Ciento cincuenta colones (150,00)mensuales por cada hijo, cuando se
cumpla alguna de las siguientes condiciones:
i) Que sea menor de edad;
ii) Que est imposibilitado para proveerse su propio sustenteo debido a
incapacidad fsica o mental; o
iii) Que est realizando estudios superiores, siempre que no sea mayor de
veinticinco aos.
2. Doscientos colones mensuales (200,00) por el cnyuge, siempre que no
exista sentencia de divorcio. Cuando existiere separacin judicial el crdito
nicamente podr ser aplicado por el cnyuge a cuyo cargo est la
manutencin del otro, si as lo dispone la sentencia judicial.
Los crditos sealados solo podrn ser aplicados por uno de los cnyuges cuando
ambos sean contribuyentes del impuesto.
Para tener derecho a dichos crditos el contribuyente est obligado a demostrar a
su patrono o empleador, mediante certificacin del Registro Civil o de notario
pblico, su condicin de casado y el nmero de hijos inscritos en la Seccin de
Nacimientos del Registro Civil, as como alguna de las circunstancias a que alude
el inciso a) de este artculo.

CAPITULO XIV
DE LOS PERIODOS DE TRABAJOS DISCONTINUOS O
MAYORES
Artculo 32.- Perodos irregulares. Los sujetos del impuesto que efecten trabajos
eventuales o discontinuos estarn obligados a pagar el impuesto por la parte
proporcional de los das efectivamente trabajados. Cuando se trate de rentas
imputables a periodos mayores de un mes, tanto las tarifas como los crditos del
impuesto se aplicarn en forma proporcional.
Para la cuota exenta se seguir el mismo criterio.

CAPITULO XV
DE LAS RENTAS ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS
Artculo 33.- Rentas accesorias. Para efectos de la determinacin del impuesto,
las rentas mencionadas en los incisos a) y c) del artculo 27 de la ley, se imputarn
como devengadas en el periodo mensual correspondiente. (32)
Se entendern por rentas accesorias, aquellos ingresos adicionales devengados
en forma separada del ingreso mensual ordinario.

CAPITULO XVI
DE LAS RENTAS DE MAS DE UN EMPLEADOR
Artculo 34.- Rentas de ms de un empleador. Los contribuyentes que durante
un periodo mensual o parte de l percibieran en forma simultnea rentas de ms
de un empleador, patrono o pagador, estn obligados a notificarlo a alguno de ellos
a fin de que no se les aplique ms de una cuota libre, ya que sta es nica; igual
procedimiento se seguir con los crditos del impuesto.
Asimismo, el total de todas las rentas del contribuyente ser considerado por el
patrono, empleador o pagador notificado, como un solo ingreso, sobre el cual
deber aplicar las tarifas y crditos que correspondan.
La Direccin queda facultada para tasar el impuesto que corresponda cuando el
trabajador haya omitido la notificacin al patrono, empleador o pagador, a que se
refiere el prrafo primero de este artculo.

CAPITULO XVII

DE LAS RENTAS DE OTRAS ACTIVIDADES

Artculo 35.- Remuneraciones a diplomticos nacionales. A efectos de aplicar
el impuesto a que se refiere el artculo 27 de la ley, los sueldos que perciben los
diplomticos nacionales se consideraran iguales a los devengados por los
funcionarios pertenecientes al servicio interno de igual categora. (32)

CAPITULO XVIII
DE LA RETENCION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 36.- Retencin del impuesto. Todo patrono o empleador de carcter
pblico o privado, est obligado a actuar como agente de retencin del impuesto a
que se refiere el Ttulo II de la ley, cuando pague o acredite rentas de las afectas a
dicho impuesto. Efectuada la retencin, el obligado a ella es el nico responsable
ante el Fisco.
Artculo 37.- Pago del impuesto. Los agentes retenedores procedern a
depositar las sumas retenidas en el Banco Central de Costa Rica o en las
tesoreras recaudadoras autorizadas, dentro de los diez primeros das hbiles del
mes siguiente a la fecha en que se efectuaron, para lo cual utilizarn el enteronmina que proporcionar la Direccin. El patrono, empleador o pagador queda
obligado, segn lo dispone el artculo 37 de la ley, a efectuar el pago del impuesto
an cuando no hubiera practicado la retencin. (42)
Artculo 38.- Certificacin de las retenciones. El empleador, patrono o pagador,
deber entregar a sus empleados, pensionados o jubilados, en el mes de octubre
de cada ao, un estado en el que certificar los conceptos y el monto total de las
remuneraciones pagadas, as como el de los impuesto retenidos y pagados.
El estado a que alude el prrafo anterior deber contener el nombre completo y el
nmero de cdula del empleado, pensionado o jubilado, el nombre y nmero de
cdula fsica o jurdica del empleador o pagador, as como el detalle de los crditos
aplicados.
El pagador o empleador est obligado a conservar durante los plazos que
establece el artculo 51 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, los
documentos aportados por los contribuyentes para justificar los crditos aplicados.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.

CAPITULO XIX
DE LOS CERTIFICADOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Artculo 39.- Certificacin de estados financieros. Los estados financieros
incluidos en la declaracin pueden ser certificados por contadores pblicos
autorizados, segn lo dispone el artculo 43 de la ley. A tal fin, la certificacin para
efectos tributarios debe contener la opinin del contador pblico, sustentada en el
examen y evaluacin de los estados financieros, con aplicacin de las normas de
auditora generalmente aceptadas y con estricto apego a las disposiciones legales
que regulan la materia.(48)
En caso de situaciones no previstas en la ley, deben observarse las disposiciones
emitidas por la Direccin, en uso de las facultades que le confiere el Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios, la jurisprudencia y los principios de
contabilidad generalmente aceptadados.
Artculo 40.- Plazo de presentacin de los estados financieros certificados.
Los declarantes que utilicen los servicios de contadores pblicos para que les
certifiquen sus estados financieros, deben indicar en su declaracin que los
estados financieros incluidos en ella, sern certificados posteriormente para
efectos tributarios por determinado contador pblico autorizado, indicando su
nombre.
Estos estados certificados deben ser entregados, a ms tardar dentro de los cinco
meses siguientes al plazo lmite fijado por ley o el establecido especialmente por la
Direccin, para la presentacin de la declaracin.

Artculo 41.- Documento de la certificacin. El declarante que se acoja a lo

dispuesto en el artculo anterior, debe presentar dentro del plazo referido, la
siguiente documentacin:
1. Dictamen relativo a los estados financieros;
2. Estado de situacin financiera;
3. Estado de resultados;
4. Conciliacin de la utilidad contable del periodo con la renta lquida
gravable; y
5. Estado de cambios en la situacin financiera con base en el efectivo.
Tambin debern especificarse las polticas contables y las notas explicativas a los
estados financieros.
Artculo 42.- Prrroga para la presentacin de los estados certificados.
Cuando se haya solicitado prrroga para la presentacin de la declaracin, cuyos
estados sern certificados o cuando est pendiente de resolver por la Direccin
alguna consulta que por su trascendencia pueda influir en la opinin que va a
emitir el contador pblico, el trmino sealado en el artculo 39 de este
Reglamento se ampliar por el plazo que autorice la prrroga. En el ltimo caso, el
declarante contar con un mes adicional para presentar los estados certificados.
La contestacin de las consultas, debe notificarse al contador pblico en el
domicilio sealado expresamente por l, o bien, al que aparezca anotado en el
Registro de Contadores Pblicos Autorizados que llevar la Direccin.
Artculo 43.- Sustitucin del contador pblico. Cuando habiendo informado a la
Administracin Tributaria que los estados financieros sern certificados, el
declarante renuncie a ello o sustituya al contador pblico asignado originalmente,
deber comunicarlo a la Direccin por escrito, antes del vencimiento del plazo que
corresponda, justificando la renuncia o el cambio; no obstante, ello no ser causal
para prorrogar el referido plazo. Salvo motivo de fuerza mayor o caso fortuito, la
Administracin podr conceder, a solicitud de parte, un plazo adicional que no
podr exceder de dos meses, para la presentacin de los estados financieros, a
partir de la aprobacin de la gestin.
Artculo 44.-Facultades de la Administracin sobre la fiscalizacin. La
certificacin de los estados financieros para efectos tributarios, no constituye plena
prueba contra el Fisco; la Administracin Tributaria conserva todas las facultades
de fiscalizacin que le confieren las leyes aplicables y podr ejercerlas ante el
declarante, el contador pblico que certific los estados financieros o terceros que
tengan relacin con el declarante, para determinar en forma correcta la obligacin
tributaria.
Tanto el declarante, como el contador pblico, estn obligados a conservar y
suministrar a la Administracin Tributaria, si sta lo requiere, los papeles de trabajo
y el informe de auditora preparado para efectos de certificar los estados
financieros.
Artculo 45.- Sanciones de la Administracin para el contador pblico.
En aquellos casos en que, como resultado de la fiscalizacin, se determine que la
opinin emitida contraviene las disposiciones establecidas en los artculos 49, 50,
51 y dems concordantes de este Reglamento, con el agravante de existir
negligencia o culpa del contador pblico que le emiti, a juicio de la Administracin
Tributaria y que haya inducido a error, sta suspender temporalmente al contador
pblico como miembro del Registro y levantar un informe pormenorizado acerca
de los hechos descubiertos, que notificar a la Junta Directiva del Colegio de
Contadores Pblicos de Costa Rica para que los evale, con el fin de establecer la
sancin que corresponda conforme al Reglamento de Etica Profesional del citado
Colegio. La Junta Directiva del Colegio obligatoriamente informar a la
Administracin Tributaria, una vez firme, el resultado de dicha evaluacin y la
sancin aplicada, lo cual servir de base para que la Direccin proceda conforme
se dispone en el artculo siguiente de este Reglamenteo, independientemente de

las sanciones que haya aplicado el citado Colegio y las que correspondan de
conformidad con las disposiciones contenidas en el Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios.
Para efectos de los dispuesto en este artculo, se considerar cada actuacin del
contador pblico en forma independiente.
Artculo 46.- Sancin del Colegio. Cuando el Colegio dicte la sancin aplicable al
contador pblico denunciado, se da por terminada la suspensin temporal que
establece el artculo anterior y entra en vigencia la sancin impuesta por el
Colegio.
Artculo 47.- Procedimientos de oposicin. Para oponerse a los hechos
denunciados por la Administracin Tributaria, conforme lo previsto en el artculo 44
del presente Reglamento, el contador pblico seguir el procedimiento fijado en el
Reglamento del Colegio.
Artculo 48.- Registro de los contadores pblicos. Los contadores pblicos
interesados en certificar estados financieros para efectos tributarios deben
inscribirse en el Registro a que se refiere el artculo 45 de ley; para estos fines,
tales profesionales formularn la solicitud correspondiente, para locual presentarn
la siguiente informacin y atestados en forma conjunta: (50)
1. Nombre completo del solicitante;
2. Nombre de la universidad y fecha en la que se gradu;
3. Nmeros de: cdula de identidad, carn de afiliacin al Colegio, pliza de
fidelidad, telfono, apartado y zona postal;
4. Lugar para recibir notificaciones de la Administracin Tributaria;
5. Condicin en la que ejerce la profesin (independientemente o adscrito a
determinado despacho de contadura pblica);
6. Certificacin del Registro Judicial de Delincuentes;
7. Certificacin de que es miembro activo del Colegio;
8. Certificacin de aprovechamiento del curso de refrescamiento en materia
tributaria, auspiciado por el Colegio, cuyo temario debe ser aprobado
previamente por la Direccin; y
9. Estar al da en sus obligaciones tributarias.
El requisito indicado en el punto g) anterior puede ser sustituido por el certificado
de aprovechamiento de un seminario, que deber ser organizado por el Colegio,
acerca de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente y su Reglamento; en tanto no
se dicte el curso antes previsto.
La solicitud de incorporacin al Registro establecida en este artculo, deber ser
aprobada por una comisin ad hoc, la cual estar integrada por tres funcionarios
de la Direccin General y dos delegados del Colegio, nombrados por su Junta
Directiva; la Administracin Tributaria extender la autorizacin que acredita al
contador pblico como miembro activo del Registro arriba citado, por un plazo de
un ao a partir de su emisin.
Este plazo se renovar anualmente con la presentacin de los documentos
debidamente actualizados, enumerados en los incisos e), f) y g) de este artculo y
el recibo de cancelacin de la pliza de fidelidad para efectos tributarios.
Artculo 49.- Impedimentos para certificar estados financieros para efectos
tributarios. No podr certificar para efectos tributarios, el contador pblico que se
encuentre en alguna de las siguientes situaciones:
1. Que sea o haya sido empleado del declarante durante el ejercicio fiscal a
certificar o de negocios vinculados econmica o administrativamente con
el declarante;
2. Que sea cnyuge, pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo grado de afinidad del propietario, socio principal de la empresa o
de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin
importante en la administracin; y

3. Que sea propietarios de la empresa o que est vinculado de cualquier otra

forma con el declarante, de tal suerte que ello le impida independencia e
imparcialidad de criterio al emitir su opinin.
Artculo 50.- De la certificacin y el alcance de la auditora. La certificacin a
que se refiere el prrafo primero del artculo 38 de este Reglamento, debe
contener el alcance de la intervencin llevada a cabo por el contador pblico en los
comprobantes, registros y estados financieros declarados; asimismo, la opinin
que le merecen dichos estados, como fiel, reflejo de las operaciones efectuadas y
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, relativas al impuesto sobre la renta
del declarante, durante el ejercicio fiscal certificado.
A tal efecto debe presentarse, adems de los estados indicados en el artculo 20
de este Reglamento, la siguiente informacin obligatoria:
1. Estados financieros comparativos de los tres ltimos ejercicios fiscales,
incluido el que se certifica; de igual forma deben sealarse los detalles de
los costos de produccin y de ventas; de las cuentas de gastos de
fabricacin, de administracin, de ventas, financieros y otros gastos;
2. Informe comparativo de la conciliacin de utilidades contables con la renta
lquida gravable de los ltimos tres ejercicios fiscales, incluido el que se
certifica;
3. Detalle del cumplimiento de las obligaciones del declarante como agente
de retencin o percepcin;
4. Informacin completa (nmero de contrato, concepto, requisitos para su
otorgamiento, monto del beneficio, periodo que abarca, etc.) y verificacin
de la correcta aplicacin de cada uno de los beneficios fiscales a que
tenga derecho el declarante, en virtud de contratos o leyes vigentes; y
5. Informe detallado de las recomendaciones efectuadas por el contador
pblico al declarante sobre las anomalas detectadas como consecuencia
de la auditora practicada, en el sentido de rectificar los datos declarados,
cumplir con las obligaciones como agente de retencin o percepcin y
aplicar correctamente los incentivos fiscales.
Artculo 51.- Procedimientos para la ejecucin de la auditora. El contador
pblico en la ejecucin de la auditora debe cumplir con lo siguiente:
1. El trabajo debe ser adecuadamente planeado y supervisado de manera
que obtenga elementos de juicio suficientes para sustentar su opinin.
2. El sistema de control interno del declarante debe ser estudiado y evaluado
cuidadosamente, para delimitar con propiedad tanto el tamao de la
muestra como el alcance de las pruebas que se van a efectuar, para
verificar las partidas seleccionadas.
3. En los papeles de trabajo debe quedar constancia de la metodologa
empleada para definir el tamao de la muestra y el alcance de las pruebas
efectuadas para realizar la auditora. Cualquiera que sea la metodologa
empleada, el contador pblico debe obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente para emitir su opinin.
Artculo 52.- Emisin de la certificacin. Cumplido lo dispuesto en los artculos
anteriores, el contador pblico proceder a emitir la certificacin de los estados
financieros, en la cual incluir su opinin, cuyo contenido deber ajustarse a los
trminos que fije la Direccin mediante resolucin.
Cuando sea necesario emitir una opinin con salvedades o negativas, el contador
pblico debe expresar con toda claridad las razones de ello, as como su efecto
cuantitativo sobre los estados financieros presentados por el declarante. De igual

manera, si las circunstancias estudiadas obligan a abstenerse de opinar, tambin

deber expresar con claridad las razones que originan tal abstencin

CAPITULO XX
LIBROS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
Artculo 53.- Legalizacin de registros contables. Los declarantes a que se
refiere el Ttulo I de la ley deben llevar, para el adecuado control de sus
operaciones, los siguientes registros contables, debidamente legalizados: a) Diario;
b)Mayor; c) Inventarios y Balances y d) Actas. Adems, deben llevar libros
auxiliares de control, tales como: a)Registro de Accionistas, cuando por la
naturaleza jurdica del declarante, as se requiere; y b) Clculo de mercadera,
cuando el declarante sea importador.
Los libros indicados en el prrafo anterior, deben cumplir con las exigencias
establecidas en los artculos 251 a 271 del Cdigo de Comercio.
Sin embargo, en el caso de los tcnicos y profesionales liberales a que se refiere el
artculo 13, inciso a) de la Ley, que nicamente se dediquen al ejercicio liberal de la
profesin, sin perjuicio de que tambin laboren en relacin de dependencia, podrn
llevar un libro especial de ingresos y egresos debidamente legalizado y un registro
auxiliar en el que se anotarn los activos necesarios para el ejercicio de la
profesin. La Administracin Tributaria, mediante resolucin dictada al efecto, fijar
la forma en que deben llevarse estos registros.
En los casos de contribuyentes que posean sistemas de contabilidad
computarizados, previamente autorizados por la Direccin, tambin debern
cumplir con la obligacin de llevar los citados libros, con anotaciones de resumen
que tengan respaldo en los datos que contenga el sistema computarizado, as
como en los documentos originales.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo de 1996.
Artculo 54.- Obligacin de conservar comprobantes. Los declarantes estn
obligados a conservar los comprobantes que respalden los asientos consignados
en los libros y registros de contabilidad, as como a mantenerlos en debido orden,
con identificacin del asiento contable al que se refieren y con indicacin del total
correspondiente que debe coincidir con el registrado en los libros.
Artculo 55.- Sistemas contables. Los declarantes deben aplicar los resultados
de acuerdo con el sistema contable de devengado o acumulado; no obstante
podrn utilizar tambin el sistema de percibido, previa autorizacin de la Direccin.
Artculo 56.- Sistemas contables computarizados. Sin perjuicio de los libros
contables legalizados por la Direccin General de la Tributacin Directa que los
contribuyentes deben llevar, cuando stos consideren necesario computadorizar
parcial o totalmente su sistema contable, debern solicitar por escrito la
autorizacin a la Administracin Tributaria a la que estn adscritos y adjuntar la
informacin relativa al sistema computadorizado que se vaya a utilizar.

Debern adems informar a la Administracin cualquier cambio en la informacin

generada por el sistema contable computadorizado o la sustitucin de ste.
Asimismo, debern conservar copias de los soportes magnticos y los de avance
tecnolgico que resulten de la sustitucin del sistema de informacin autorizado,
que contengan informacin tributaria, por igual periodo que los comprobantes que
respaldan los asientos contables, de forma tal que permitan, partiendo del saldo
inicial de las cuentas de un periodo, llegar a su saldo de cierre del mismo periodo
fiscal. La Administracin podr suspender dichas autorizaciones, cuando se
compruebe el uso irregular de los sistemas informticos autorizados, sin perjuicio
de las sanciones estipuladas por el Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios.
Previo a otorgar la autorizacin para el uso del sistema computarizado, la
Administracin podr requerir al contribuyente, toda aquella informacin adicional
conveniente para esos efectos.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
Artculo 57.- Ajustes en cuentas de memorndum. El sistema contable del
declarante debe ajustarse a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La diferencia entre los ingresos totales y los costos y gastos totales se denomina
"utilidad neta del periodo". Para obtener la "renta imponible" del periodo, se debe
hacer una conciliacin, restando de la utilidad neta del periodo el total de los
ingresos no gravables y adicionando aquellos costos y gastos no deducibles. Tales
ajustes se registrarn en cuentas de memorndum, las cuales deben contener el
suficiente detalle para efectos de fiscalizacin.

CAPITULO XXI
DE LOS INVENTARIOS Y SUS REGISTROS
Artculo 58.- Obligacin de practicar inventarios y forma de registrarlos.
Todo declarante que obtenga rentas de la manufactura, elaboracin,
transformacin produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de mercancas,
materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes de los cuales mantenga
existencias al final del periodo fiscal, est obligado a practicar inventarios al incicio
de operaciones y al cierre de cada periodo. Para los efectos de establecer la
comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada
periodo fiscal, el inventario de cierre de un periodo debe regir para la iniciacin del
siguiente.
Los inventarios deben registrarse en el libro de contabilidad respectivo, agrupando
los bienes conforme con su naturaleza con la especializacin necesaria dentro de
cada grupo o categora y con la indicacin clara de la cantidad, unidad que se
toma como medida, denominacin o identificacin del bien y su referencia, precio
de cada unidad y su valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en
registros especiales, con indicacin del sistema de valuacin empleado.
Los declarantes que lleven sistemas de contabilidad computarizados, pueden
sustituir la anotacin detallada de los inventarios en libros, pueden sustituir la
anotacin detallada de los inventarios en libros, por listas emitidas por el
computador, no obstante, los montos correspondientes debern antoarse en el

libro respectivo. Estas listas debern conservarse durante los plazos de

prescripcin contemplados en el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
Artculo 59.- Valuacin de inventarios. Para la valuacin de inventarios se puede
utilizar cualquiera de los siguientes procedimientos, siempre que tcnicamente sea
apropiado para el negocio de que setrate y se aplique de manera uniforme y
continua.
a) Para las mercancas compradas en plaza o importadas se debe utilizar el costo
de adquisicin. Para su valuacin se puede usar cualquiera de los siguientes
mtodos:
1.
2.
3.
4.

ltima compra.
Costos promedios movibles.
Primeras entradas, primeras salidas (P.E.P.S)
ltimas entradas, primeras salidas (U.E.P.S.)

b) Para los artculos producidos por el declarante, se debe determinar el valor del
inventario de la siguiente manera:
1. Materias primas. Se deben valuar por el costo de adquisicin, que
comprende el valor de compra, ms los gastos efectuados hasta situar
estos bienes en el establecimiento; en este caso se puede utilizar
cualquiera de los mtodos indicados en el inciso a) del presente artculo.
Si la propia empresa es productora de las materias primas, su valuacin se
debe hacer por el costo de produccin.
2. Productos en proceso: Los artculos que al cierre del ejercicio fiscal se
encuentren en proceso de fabricacin, se deben valuar proporcionalmente
de acuerdo con su grado de elaboracin, considerando el valor de la
materia prima empleada, el de la mano de obra directa usada y los gastos
aplicables en que se haya incurrido; y
3. Productos terminados: se deben valuar por el costo de produccin, el cual
comprende el valor de la materia prima empleada, el de la mano de obra
directa usada y los gastos de fbrica que deban aplicarse, todo de acuerdo
con el costo de fabricacin del artculo de que se trate.
c) Para los productos agrcolas producidos por el declarante, la valuacin se har
por el precio de venta en el mercado de la zona correspondiente, al por mayor y al
contado, menos los gastos de venta. Cuando se trate de productos como el caf,
la caa de azcar, granos y cualesquiera otros cuyos precios de venta sean
determinados por organismos oficiales, se deben tomar estos precios como de
mercado en ese momento. Si la contabilidad del declarante es adecuada, se puede
utilizar el sistema de costo, el que debe comprender todos los costos y gastos
incurridos en la produccin del artculo respectivo. No obstante, cualquiera de los
dos mtodos a que se refiere este inciso, que el declarante utilice, debe
mantenerse hasta que la Direccin autorice su cambio;
ch) Para los inmuebles. Los declarantes que hagan de la compra y venta de bienes
inmuebles su ocupacin habitual, deben valuarlos por su precio de adquisicin, ya
sea que la operacin se haya realizado al crdito o al contado. Cuando estos
bienes incluyan construcciones o instalaciones, stas se deben valuar por
separado, a sus costo real.

CAPITULO XXII
DEL IMPUESTO SOBRE LAS REMESAS AL EXTERIOR
Artculo 60.- Objeto del impuesto. Los porcentajes de retencin a que se refiere
el artculo 54 de la ley, se deben aplicar a las cantidades brutas que se acrediten,

paguen o de cualquier forma se pongan a disposicin de personas no domiciliadas

en el pas por los conceptos enunciados en los artculos 49 y50 de la ley. (59), (54)
y (55)
Artculo 61.- Hecho generador. Se entiende ocurrido el hecho generador cuando
la renta de fuente costarricense se pague, acredite o se ponga a disposicin de
personas no domiciliadas en el pas, el acto que se realice primero.
Artculo 62.- Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto las personas
fsicas o jurdicas domiciliadas en el exterior que perciban rentas o beneficios de
fuente costarricense.
Son responsables solidarios de las obligaciones establecidas en la ley, las
personas fsicas o jurdicas, de hecho o de derecho, pblicas o privadas,
domiciliadas en Costa Rica, que efecten el crdito, pago o pongan a disposicin
rentas de fuente costarricense a personas domiciliadas en el exterior.
Artculo 63.- Tarifas. Las tarifas aplicables a los montos de las rentas remesadas
al exterior, son las que se indican en el artculo 54 de la ley. (59)
Artculo 64.- Retenciones. Las retenciones del quince por ciento (15%) o del
cinco por ciento (5%), sobre las utilidades, dividendos o participaciones sociales
considerados como retribucin a capitales extranjeros que operen en el pas, se
deben practicar en el momento que se efecte, ya sea el pago, el crdito o se
pongan a disposicin de los beneficiarios, personas fsicas o jurdicas, el acto que
se realice primero.
El impuesto del quince por ciento (15%) sobre los crditos o pagos por intereses,
comisiones o financiamiento, no se aplicar cuando:
1. El prstamo haya sido concedido por un banco del exterior o por entidades
financieras de stos, reconocidas por el Banco Central de Costa Rica
como instituciones que normalmente se dedican a efectuar operaciones
financieras internacionales, incluidos los pagos efectuados por tales
conceptos a proveedores del exterior por la importacin de mercancas;
2. El prstamo haya sido concedido a empresas con actividades industriales
o agropecuarias, por instituciones que normalmente se dediquen a este
tipo de operaciones, reconocidas por el Banco Central de Costa Rica; y
3. Exista arrendamiento de bienes de capital, siempre que sean utilizados en
actividades industriales o agropecuarias. Se entiende por bienes de
capital, los muebles necesarios y de uso directo en la explotacin de
negocios industriales o agropecuarios, a juicio de la Direccin.
Artculo 65.- Liquidacin y pago. Las retenciones que se practiquen conforme al
artculo 54 de la ley, constituyen pago nico y definitivo a cargo de los beneficiarios
por las rentas correspondientes y los obligados a efectuarlas tienen carcter de
agentes de retencin, y en ellos se subrogar la obligacin conforme al artculo 52
de la ley. Los depsitos se deben efectuar en el Banco Central de Costa Rica o en
las tesoreras auxiliares autorizadas, dentro de los primeros diez das hbiles del
mes siguiente de practicadas las retenciones. (59), (57).
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 56 de la ley, el beneficiario del exterior o
su agente de retencin, deber probar a la Direccin que en su pas no se le
concede crdito o deduccin alguna por el impuesto pagado en Costa Rica,
mediante certificacin de la administracin de impuestos en que declara,
debidamente autenticada por autoridad competente a juicio de la Direccin.
Dicho documento deber indicar: (61)
1. El monto de las rentas de fuente costarricense declaradas por el
beneficiario; y
2. Las razones por las que no se le concede el crdito o deduccin por el
impuesto pagado en Costa Rica, o bien, el motivo por el cual stos se
disminuyen.

Mientras tal comprobacin no se lleve a cabo y no se cuente con la autorizacin de

la Direccin, se mantiene la obligacin a cargo del agente retenedor. Si la
autorizacin se le concede con posterioridad a la fecha de retencin, puede
solicitar el crdito, conforme con lo dispuesto en el Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios.
No procede eximir de la obligacin de retener y pagar el impuesto cuando en el
pas de domicilio del beneficiario, dichos ingresos no estn gravados con un
impuesto sobre la renta.

CAPITULO XXIII
REGULACIONES PARA OTORGAR INCENTIVOS A LAS
EXPORTACIONES
Artculo 66.- Requisitos para las empresas beneficiarias. Las personas fsicas
o jurdicas exportadoras de productos no tradicionales a terceros mercados, no
amparadas a tratados de libre comercio y los productores de mercancas para la
exportacin, que se acojan a las disposiciones del artculo 60 de la ley, deben
cumplir con las siguientes obligaciones: (65)
1. Estar inscritas en el registro especial que lleva la Tributacin Directa. La
solicitud de inscripcin de los exportadores, debe acompaarse con una
copia de los programas o contratos de exportacin y para los productores
la del contrato de produccin, aprobado por el Consejo Nacional de
Inversiones. En el caso de sociedades debe presentarse copia de la
escritura de constitucin, de la cdula jurdica y de la personera del
representante legal.
2. Llevar en su contabilidad, cuando se dediquen a otras actividades, cuentas
separadas para las ventas, costos y gastos por las mercancas,
amparadas a contratos de produccin o exportacin.
Artculo 67.- Normas para disfrutar los beneficios. Para disfrutar de los
incentivos que establece el inciso a) del artculo 60 de la ley, los contribuyentes
debern, adems de observar las obligaciones establecidas en el artculo anterior,
presentar ante la Direccin, los siguientes documentos: (65)
a) Certificacin emitida por el Banco Central de Costa Rica, del motno de las
exportaciones de productos no tradicionales hechas a terceros mercados, no
amparadas a tratados de libre comercio, durante el periodo.
b) Detalle de las exportaciones realizadas, clasificndolas por pas de destino,
clase de artculo, precio unitario y total de cada lnea de mercanca, certificado por
un contador pblico autorizado.
c) Un estado de resultados que muestre la utilidad neta obtenida de la actividad de
exportacin de productos no tradicionales a terceros mercados.
Ch) Detalle por proveedor, de los artculos adquiridos de empresas productoras
que hayan suscrito contrato de produccin indicando clase de artculo, cantidad,
precio y totales de los artculos utilizados como insumo o como bienes finales
exportados durante el periodo, certificado por un contador pblico autorizado, el
cual servir de base para el clculo del incentivo a conceder.
Para disfrutar del incentivo establecido en el inciso c) del artculo 60 de la ley, los
exportadores de productos no tradicionales que exporten a terceros mercados
podrn solicitar a la Direccin General de Hacienda el otorgamiento de exencin
de los impuestos y sobretasas que gravan la importacin de materias primas,
insumos y envases no producidos en el pas que formen parte componente de
tales productos, o la devolucin de los mismos por razones de pago indebido. (65)
Mediante decreto ejecutivo, se establecern las formalidades y mecanismos de
trmite y control de los beneficios establecidos en el inciso c) del artculo 60 de la
ley, lo referente al Consejo Nacional de Inversiones, al contrato de exportacin; y al
rgimen de admisin temporal. (*) (65)

(*)Decreto No.18590 H, Gaceta 221, 21 Nov. 1988.

Artculo 68.- Determinacin de las utilidades netas exentas. Para disfrutar de
los beneficios establecidos en el artculo 60, inciso a) de la ley, los beneficiarios
debern llevar en su contabilidad cuentas separadas para determinar las utilidades
netas por las exportaciones del periodo. (65)
Esta utilidad no podr ser mayor al resultado de aplicar, al total de las utilidades
netas del exportador en el periodo correspondiente, la relacin que se obtenga de
dividir el monto de ventas de las exportaciones entre el monto de las ventas totales
de la empresa.
Las empresas productoras de mercancas, de conformidad con el prrafo
penltimo del inciso c) del artculo 60 antes citado, determinarn las utilidades
deducibles correspondientes a las mercancas producidas y efectivamente
exportadas, aplicando a la renta imponible la proporcin resultante de esas ventas
entre las ventas totales. (65)
Cuando estas empresas tengan otras actividades, debern llevar cuentas
separadas de la actividad generadora de productos no tradicionales para
exportacin a terceros mercados.
Mediante certificacin emitida por el comprador de los insumos de bienes
exportados o de los bienes finales exportados, las empresas productoras de estas
mercancas comprobarn ante la Direccin General la exportacin efectiva de
dichos bienes.
Para la determinacin de las utilidades exentas debern acompaarse los clculos
correspondientes en un anexo a la declaracin.
Este incentivo entrar en vigencia a partir de la fecha que para esos efectos
establezca el contrato de exportacin o aprobacin de los programas de
exportacin y de produccin; el incentivo se otorgar en el periodo inicial, con base
en el monto de las exportaciones efectuadas en el lapso comprendido entre la
fecha de vigencia del contrato o fecha de aprobacin de los programas de
exportacin y la finalizacin de ese periodo fiscal. En ejercicios fiscales
subsiguientes se otorgar por el periodo fiscal completo.
Artculo 69.- Deduccin por compra de acciones.
Derogado por Decreto No.21580-H, La Gaceta No.194, de 8 de oct. 1992.

CAPITULO XXIV
CREDITO DE IMPUESTO POR CONTRATO FORESTAL
Artculo 70.- Procedimientos para aplicar los crditos forestales.
Derogado por Decreto No.21580-H, La Gaceta No.194, de 8 de oct. 1992.

CAPITULO XXV
DE LA ADMINISTRACION Y FISCALIZACION
Artculo 71.- Administracin y fiscalizacin. Corresponde a la Direccin General
de la Tributacin Directa, la administracin y fiscalizacin del impuesto sobre la
renta y los gravmenes especiales a que se refiere la ley, lo mismo que aplicar las
disposiciones contenidas en este Reglamento.

CAPITULO XXVI
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS, DEROGACION Y
VIGENCIA
Artculo 72.- Declaracin sobre crditos del impuesto. Para efectos de la
prueba de los crditos a que se refiere el inciso c) del artculo 15 y el artculo 29 de
la ley, los contribuyentes presentarn una declaracin jurada, cuya vigencia se
extender hasta el 31 de mayo de 1990; a partir de esta fecha se exigir la
certificacin del Registro Civil o de notario pblico. (*), (34)
(*)Decreto No.18789 H, Gaceta 29, 9 Febr. 1989.

Artculo 73.- Amortizacin de prdidas. Para los fines de amortizacin de las

prdidas acumuladas a que se refera el artculo 8o., inciso 13 de la Ley No.837 de
20 de diciembre de 1946 y sus reformas, los contribuyentes podrn aplicar en el
periodo fiscal No.88, la cuota que correspondiera a todo el periodo fiscal citado.
Artculo 74.- Consolidacin de resultados. El procedimiento para consolidar en
una sola liquidacin los resultados fiscales de diferentes empresas para el periodo
fiscal No.88, a que aluda el artculo 15 de la Ley No.837 de 20 de diciembre de
1946 y sus reformas, ser la siguiente:
a) Se calcula el impuesto que corresponda a cada empresa como si la Ley No.837
de 20 de diciembre de 1946 y sus reformas, hubiera estado vigente durante todo el
periodo.
b) Al monto que resulte de la suma de los gravables y resta del dficit (prdida), si
corresponde, de todas las empresas, se le calcula el impuesto correspondiente, de
acuerdo con la tabla de la Ley No.837 citada, obtenindose de esta forma el
impuesto total consolidado.
c) El impuesto individual (por consolidacin) de cada empresa, se determina de la
siguiente forma:
1. El importe individual de cada empresa determinado en el punto a), se
multiplica por el total de impuesto consolidado segn el punto b) y se
divide entre la suma de los impuestos individuales, sin consolidar, de todas
las empresas.
2. Al resultado anterior se le aplica el 67%, que corresponde al porcentaje del
periodo No.88 en el que estuvo vigente la Ley No.837 de 20 de diciembre
de 1946 y sus reformas y equivale al impuesto individual (por
consolidacin) de cada empresa.
ch) Se calcula el impuesto con base en la Ley No.7092 del 21 de abril de 1988,
como si hubiera estado vigente durante todo el periodo y se le aplica el 33%, que
corresponde al porcentaje del periodo No.88 que efectivamente ha estado vigente
la ley citada en este aparte.
d) Al impuesto individual (por consolidacin) de cada empresa, determinado segn
el aparte c), se le agrega el impuesto que se calcul con base en el Ley No.7092
del 21 de abril de 1988, aparte ch), para obtener de esta forma el total de impuesto
a pagar por cada empresa.
Artculo 75.- Derogacin. Dergase el Decreto Ejecutivo No.2523-H del 28 de
agosto de 1972 y sus reformas.
Artculo 76.- El presente Decreto rige a partir de su publicacin.
Dado en la Presidencia de la Repblica. San Jos; a los nueve das del mes de
setiembre de mil novecientos ochenta y ocho.

CAPITULO XXVII (1)

DEL CIERRE DE NEGOCIOS
(1) Este captulo sustituye al anterior del mismo nmero: "Retencin del uno por
ciento como pago a cuenta del Impuesto" Alcance No.20 a la Gaceta No.62 del 28
de marzo de 1996.
Artculo 77.- Con fundamento en el artculo 20 de la Ley del Impuesto General
sobre las Ventas, la Administracin Tributaria est facultada-con observancia del
debido proceso-para ordenar el cierre por un plazo de quince das, de los
establecimientos de los contribuyentes que incurran, o cuyos representantes o
dependientes, segn el caso, lo hagan, en cualquiera de las causales:
1. No emitir la factura o comprobante, debidamente autorizado por la
Administracin Tributaria o no entregarlos al cliente en el mismo acto de la
compra venta o la presentacin del servicio.
2. No percibir el ttulo correspondiente o no retenerlo.

3. Atrasarse por ms de un mes, en la presentacin de la declaracin o el

pago del impuesto correspondiente.
4. No enterar al Fisco, los tributos retenidos o percibidos.
Artculo 78. - Cuando para las causales mencionadas se haya previsto otra
sancin administrativa, la Administracin Tributaria aplicar la sancin ms severa,
y en principio considerar como tal el cierre del negocio, sin perjuicio de que si en
un caso concreto comprueba que ste no lo es, aplique la multa que corresponda.
La Administracin est facultada para aplicar las sanciones de carcter
administrativo, sin perjuicio de aquellas que pueden ser aplicadas en la va penal
correspondiente, establecidas en el Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios.
Artculo 79.- Para la ejecucin del cierre de negocios a que se refiere el presente
captulo, se aplicarn los procedimientos establecidos en los artculos 30 y
siguientes del Reglamento de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas.
OSCAR ARIAS SANCHEZ
El Ministro de Hacienda
FERNANDO E. NARANJO VILLALOBOS

ANEXOS
En acatamiento de lo dispuesto en los artculo 6o., inciso b), 8o., inciso f) y h) de la
ley, se deben observar las disposiciones que seguidamente se enuncian:

ANEXO NO. 1
DE LAS REVALUACIONES, LA DEPRECIACION, EL
AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIONES
1. Normas para la revaluacin de activos depreciables. Para efectos de la
revaluacin de los activos fijos depreciables, se proceder conforme a los
procedimientos que mediante solucin establezca la Administracin Tributaria, a

ms tardar el 31 de agosto de cada ao. Caso de no emitirse esa resolucin el

contribuyente podr aplicar el sistema tcnicamente aceptable para la Direccin.
2. De la depreciacin.
2.1.-Disposiciones generales. Las depreciaciones cuya deduccin se admite, son
las que corresponda efectuar sobre bienes tangibles, empleados en negocios,
industrias, empresas agropecuarias o agroindustriales, actividades profesionales o
en otras vinculadas a la produccin de rentas sujetas al impuesto, siempre que
como consecuencia de su uso transfiera su costo directa o indirectamente a que
pierdan valor por el simple transcurso del tiempo o por los adelantos tecnolgicos.
Las empresas agropecuarias y agroindustriales podrn adems, aplicar una
depreciacin especial a los activos nuevos adquiridos, as como a las plantaciones,
repastos y mejoras realizadas con posterioridad a la vigencia de la Ley de
Fomento a la Produccin Agropecuaria No.7064 del 29 de abril de 1987, durante
un periodo equivalente a la mitad de los aos de vida til de bien correspondiente,
segn la tabla. Para los periodos no completos se aplicar la parte proporcional de
stos. (*)
(*) Decreto No.18686 H, La Gaceta No.237, 14 Dic. 1988
Asimismo, se admite como deduccin la depreciacin de las mejoras permanentes,
que aumenten la vida til del bien. En tales casos debe discutirse el monto de las
mejoras entre los aos de vida til restantes del activo, o en su defecto,
depreciarse en los aos que se estimen como consecuencia del aumento de esa
vida til.
Si el declarante hubiere dejado de computar un periodo fiscal la cuota de
depreciacin de un bien o lo hubiere hecho por un valor inferior al que
corresponda, sin perjuicio de la rectificacin que pueda efectuar en el periodo fiscal
de que se trate, dentro del trmino que establece el Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios, no tiene derecho a deducir la depreciacin no
computada por tales circunstancias, en los periodos fiscales posteriores.
En los casos de bienes depreciables, utilizados indistintamente en la produccin de
rentas gravables y no gravables, la deduccin por depreciacin se debe hacer en
proporcin a la utilizacin del bien en la produccin de las rentas gravables.
Los declarantes deben llevar un libro especial de activos depreciables, destinando
una hoja para cada bien, en el cual se consignarn los siguientes datos:
a) Fecha de adquisicin o de la siembra del cultivo;
b) Denominacin o descripcin del bien;
c) Cuota anual de depreciacin y porcentaje respectivo;
ch) Vida til asignada al bien;
d) Nmero de inventario del bien y su localizacin;
e) Mtodo de depreciacin utilizado;

f) Precio de costo o de adquisicin y valor de las mejoras permanentes efectuadas;

g) Valor de la depreciacin anual y acumulada;
h) Valor en libros del bien (precio de costo menos depreciacin acumulada); y
i) Observaciones, cuando se estime necesario.
No obstante, lo dispuesto en el prrafo anterior, la Direccin puede autorizar, a
solicitud de los declarantes otra clase de registro de activos depreciables, siempre
que permita controlar la depreciacin efectuada de todos y cada uno de los bienes
referidos a la produccin de rentas gravables.
2.2.-Base sobre la cual se calcula la depreciacin. La base sobre la cual se
calcula la depreciacin de activos fijos en su costo original o el revaluado. El
importe del costo del bien, cuando corresponda, debe incluir los gastos incurridos
con motivo de la compra, transporte, instalacin y montaje y otros similares
necesario para ponerlo en condiciones de uso o explotacin.
Las diferencias cambiarias que resulten de la compra de un activo depreciable, se
cargarn a su costo cuando se generen en el periodo fiscal en el que se produjo su
adquisicin; las que se originen en periodos subsiguientes, se computarn como
un gasto deducible o como un ingreso gravable, segn sea el caso.
Decreto No.22852-H, La Gaceta No.32 del 15 de Febr. 1994
2.3.-Depreciacin sobre mejoras. Cuando se lleven a cabo mejoras en bienes
depreciables, la depreciacin se debe calcular sobre el importe del saldo no
depreciado, ms el valor de esas mejoras, por parte pendiente de la vida til
originalmente establecida para el bien; alternativamente, el declarante puede
depreciar el nuevo valor en el trmino de una nueva vida til que le adicione, como
consecuencia de las mejoras introducidas. Esa nueva vida til deber manifestarse
en los registros.
2.4.-Otras normas sobre depreciacin y costo de los bienes. Para efectos de la
revaluacin de los activos fijos depreciables en general, se proceder conforme a
los procedimientos y normas que, mediante resolucin establezca la
Administracin Tributaria, antes del cierre del periodo fiscal correspondiente.
Para la determinacin del costo de los bienes importados, el valor de la adquisicin
no puede ser superior al precio vigente en el lugar de origen a la fecha de la
compra, ms todos los gastos necesarios para la internacin de los bienes.
La Direccin queda facultada para verificar el costo de los bienes importados y
para varias sus valores en funcin de dictamen emanado de autoridad competente,
en los casos en que considere que los documentos aportados por el declarante no
reflejan los verdaderos precios comerciales de tales bienes.
En la transferencia, la venta o fusin de negocios por un valor global, la Direccin
queda facultada para estimar la parte del precio que corresponda a los bienes
depreciables y el periodo que les resta de vida til, para los efectos de establecer
la cuota de depreciacin anual.

2.5.-Mtodos de depreciacin. El clculo de la depreciacin se puede practicar, a

eleccin del declarante, usando cualquiera de los mtodos siguientes:
a) Lnea recta.
b) Suma de los dgitos de los aos.
Para los efectos de aplicar cualquiera de los mtodos, se debe tomar como base la
vida til estimada en aos que corresponda al bien, segn el Anexo No. 2 del
presente Reglamento.
No obstante, la Direccin podr autorizar otros mtodos de depreciacin diferentes
a los anteriores, a solicitud de los declarantes, cuando stos demuestren que no
resultan adecuados, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras
condiciones especiales de los bienes empleados en el negocio o actividad.
Una vez que el declarante haya adoptado un mtodo de depreciacin, ste no
puede cambiarse, excepto en el caso que lo solicite por escrito a la Direccin y
sta lo autorice.
Los declarantes pueden solicitar por escrito a la Direccin que se les autorice
utilizar un porcentaje o un nmero de aos de vida til distinto del que corresponde
a un bien segn el Anexo No.2; en este caso la Direccin resolver lo procedente
con base en las justificaciones que aporten y en las investigaciones que practique.
2.6.-Depreciacin de semovientes. El ganado dedicado a leche yel hato
reproductor de ganado dedicado a la cra, se considerarn como activo fijo,
siempre que se lleve un sistema contable adecuado que permita acumular su
costo, identificndolo por cabeza, lote o grupo de ganado que posea las mismas
caractersticas y edad.
El ganado indicado slo podr ser depreciado hasta un quince por ciento (15%) en
cada periodo fiscal, a partir del momento en que cumpla los tres aos.
Al considerarse como activo fijo el ganado dedicado a leche o el hato reproductor
del ganado dedicado a la cra, debe separarse en dos grupos principales: "ganado
en produccin", sujeto a depreciacin, cuyo mantenimiento constituye un gasto y
"ganado en desarrollo", no sujeto a depreciacin, para el cual su mantenimiento
constituye un costo.
Para tener derecho a la deduccin del gasto por depreciacin que se establece en
este numeral, el contribuyente deber llevar un registro especial del ganado
dedicado a la cra o a la leche, en produccin, en el que detallar, por cada animal,
grupo o lote, con idnticas caractersticas, los siguientes datos:
a) Fecha de adquisicin o traspaso a las cuentas de "ganado en produccin".
b) Si los declarantes dedicados a la actividad lechera o de cra, tambin se dedican
a la comercializacin (desarrollo y engorde) de esa clase de ganado, estarn
obligados a llevar cuentas separadas para cada actividad, por cuanto el ganado
objeto de comercializacin se clasificar como activo circulante.

c) Las cuentas de activo "ganado de cra en desarrollo" o "ganado de leche en

desarrollo", que no estarn sujetas a depreciacin, se debitarn con las nuevas
adquisiciones segn su costo, con las cras nacidas en el periodo fiscal, a las que
se asignar el valor de un coln (1.00) y con la proporcin de gastos de
mantenimiento, al final del periodo fiscal, como se establece en prrafos
siguientes. Las cuentas se acreditarn por las ventas, prdidas, muertes o con los
traspasos efectuados a cualquiera de las cuentas de ganado en produccin.
Para efectos de estos crditos se aplicar el costo que les corresponda a la fecha
en que se realicen.
Los gastos de mantenimiento de ganado al final de cada periodo fiscal para las
actividades de cra y de leche, se distribuirn proporcionalmente de acuerdo con
los saldos de las cuentas de "ganado en desarrollo" y "ganado en produccin". La
parte porporcional que corresponda al "ganado en desarrollo", se distribuir entre
el nmero de cabezas e incrementar el costo por unidad; la parte proporcional
correspondiente al "ganado en produccin" ser un gasto deducible.
En los casos en que se enajene ganado a cualquier ttulo, por tratarse de prctica
habitual en estas actividades, la diferencia entre el valor del traspaso y el que
aparezca registrado en libros, en cualquiera de las cuentas de "ganado en
desarrollo" o "en produccin", constituir prdida deducible o renta gravable para el
enajenante, segn corresponda. Lo anterior de conformidad con lo dispuesto en el
prrafo 4o., del inciso f) del artculo 8o. de la ley.
Para los efectos de la depreciacin de otra clase de ganado, distinto al vacuno, la
Direccin dictar, mediante resolucin, las pautas que regirn.
2.7.-Situaciones especiales. Cuando un bien sea adquirido durante el transcurso
de un periodo fiscal, la primera cuota de depreciacin que corresponde deducir se
calcula en proporcin al nmero de meses que el bien haya sido usado dentro de
ese periodo; de igual manera se proceder con respecto a la ltima cuota.
En casos en que un declarante por cualquier circunstancia tenga necesidad de
retirar un activo depreciable por desuso u obsolescencia, debe solicitar a la
Direccin que le autorice depreciar su valor en libros a la fecha en que ocurra el
retiro del bien. En ausencia de tal autorizacin, el declarante debe continuar
depreciando el activo, manteniendo el mtodo que estuviese utilizando, hasta la
finalizacin de su vida til.
Las empresas agropecuarias y agroindustriales podrn aplicar el incentivo previsto
en la Ley Fodea (No.7064 del 19 de abril de 1987), en cuanto a la deduccin de
gastos por depreciacin de activos nuevos, previa solicitud en ese sentido ante la
Administracin Tributaria. Para calcular el gasto adicional por depreciacin,
originado en este incentivo, se tomar el porcentaje de depreciacin que
corresponde al bien por el mtodo de lnea recta conforme a la tabla contenida en
el Anexo 2 de este Reglamento y se aplicar durante la mitad de los aos de vida
til estimada para el activo de que se trate, segn ese mismo anexo. No se
reconocer este beneficio si la vida til de los activos con respecto a los cuales se
solicita, ha expirado, sin perjuicio de las rectificaciones que conforme al Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios el contribuyente est facultado a realizar.

Para tener derecho a la depreciacin indicada, las empresas citadas si adems

ejercen otras actividades, debern llevar cuentas separadas por cada actividad, de
lo contrario no gozarn de este derecho.
Transitorio.- La aplicacin de los incentivos que establece el artculo 24 de la Ley
de Fomento a la Produccin Agropecuaria No.7064, referentes al impuesto sobre
la renta, rigen a partir del periodo fiscal 87. (*)
(*)Decreto No.18686 H, Gaceta 237, 14 Dic. 1988.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 del
marzo 1996.
3. Agotamiento de recursos naturales. En la explotacin de recursos naturales
no renovables, se permite deducir de la renta bruta el costo total del activo
agotable, el cual incluir el costo de adquisicin, los costos de explotacin y los
costos intangibles de desarrollo.
Previa solicitud escrita del declarante, la Direccin queda facultada para autorizar,
como cuota deducible en cada periodo fiscal, hasta un cinco por ciento (5%) de la
renta neta de ese periodo fiscal; tambin podr autorizar el uso del mtodo de las
unidades de produccin.
Autorizado cualquiera de los mtodos, no podr cambiarse, excepto que exista
nueva solicitud y la Direccin lo autorice.
En ningn caso el monto de las deducciones acumuladas por agotamiento, podr
ser superior al costo total del bien explotado.
4. Amortizacin de patentes de invencin. El valor de la patente de invencin se
amortizar por su costo y gastos incurridos, siempre que no se hayan deducido en
la determinacin del impuesto; la amortizacin se har en el trmino de vigencia
que establezca el Registro de la Propiedad Intelectual.

ANEXO NO.2
METODOS Y PORCENTAJES DE DEPRECIACION
En la presente tabla se indican los porcentajes anuales de depreciacin, as como
los aos estimados de vida til que deben ser usados para el clculo de la
depreciacin de los diversos activos o grupos de activos, as como plantaciones,
repastos y ganado, de las actividades agropecuarias y agroindustriales. En su
aplicacin deben observarse las siguientes normas:

1o.- Para el clculo de la depreciacin, se permitir el uso de los siguientes

mtodos:
1. De la lnea recta
2. La suma de los dgitos de los aos.
2o.- Cuando un activo se encuentre en la tabla en forma individualizada, puede
usarse el porcentaje o los aos de vida til indicados expresamente para ese
activo, independientemente de que tambin pudiera formar parte de un grupo de
activos pertenecientes a determinada actividad.

Bien o Actividad

Porcentaje anual

Aos de Vida

lnea Recta

Suma de los dgitos de los aos

Abanicos

10

10

Afiladoras

15

Agitadoras

10

10

Aire acondicionado (equipo)

10

10

Alarmas

10

10

Alfombras

10

10

Alternadores

10

10

Amplificadores (fotografa y sonido)

10

10

Amasadoras

15

Andamiajes (andamios)

10

10

Andariveles

10

10

Antenas y torres

20

Aparatos telefnicos

10

10

Apisonadoras

15

Aplanadoras

15

Apuntadoras metal p. construcc.

10

10

Aguapulpas

20

Arados

10

10

Archivadores (todo tipo)

10

10

Arcas pavimentadas, ornamentales,

cercas y planchs

20

Armas de fuego

20

Arrancadores

15

Arroceras (maquinaria y equipo)

15

Ascensores

15

Aserraderos (maquinaria)

15

Aspiradoras

10

10

Atomizadores

10

10

Autobuses

15

Autoclaves

15

Automviles (uso en empresa)

10

10

Automviles (taxi)

15

Automviles (de alquiler)

34

Aventadoras

15

Aviones
Motores 6.000 horas
Hlices 2.000 horas
Fuselajes

15

Balanzas

10

10

Baldes o cubetas

15

Bandas transportadoras

10

10

Baos saunas y turcos

10

10

Barberas (sillas y equipo)

15

Barredoras callejeras

15

Barrenadoras

10

10

Barrenos y brocas

25

Barriles de hierro

10

10

Barriles de madera

10

10

Bsculas (toda clase)

15

Bateras de cocina

25

Batidoras de concreto

10

10

Beneficios de caf

20

Bibliotecas (mobiliario y equipo)

10

10

Bicicletas

10

10

Billares y "pooles"

20

Bloqueras (hidrulicas o mecnicas)

15

Bobinadoras

10

10

Boleadoras

10

10

Boliches (maquinaria y equipo)

10

10

Bombas de trasiego

10

10

Bombas para trasegar concreto

15

Botes (todo tipo)

10

10

Buques de ultramar

10

10

Buques fluviales

10

10

Buques pesqueros

10

10

Butacas

10

10

Cabezales

15

Cable-carriles

10

10

Cables

10

10

Cadenas

10

10

Cajas para caudales

40

Cajas registradoras

10

10

Caladoras

10

10

Calculadoras (todo tipo)

10

10

Calderas y accesorios

15

Calentadores de agua

10

10

Calentadores ambientales

15

Cmaras cinematogrficas

10

10

Cmaras fotogrficas

10

10

Cmaras de refrigeracin

10

10

Cmaras de televisin

10

10

Camas

10

10

Camiones cisterna

20

Camiones (con equipo de lubricacin)

10

10

Camiones (con equipo extinguidor de

incendios)

10

10

Camiones (transporte de carga)

20

Camiones (transporte remunerado de

personas)

15

Canales de concreto o acero

15

Canales de madera

10

10

Canalizadores y zanjadores

15

Canteadoras

15

Caeras de vapor, vlvula y accesorios

10

10

Cargadores

15

Carretas de hierro

10

10

Carretas de madera

10

10

Carretillos

20

Carretones

10

10

Carroceras de madera o metal

10

10

Carruceles (caballitos, ruedas de

chicago, carros chocones, toboganes y
similares)

10

10

Casas rodantes

10

10

Catalinas

15

Centrales telefnicas

10

10

Centrfugas

15

Cepilladoras

15

Cercas elctricas

10

10

Cernedoras

10

10

Cerveceras

20

Chancadores

15

Chapeadoras

10

10

Chapulines

10

10

Cilindros de metal

15

Cine (equipo de proyeccin y sonido)

10

10

Cillazas

10

10

Clarificadores

15

Clasificadores de arena y piedra

15

Clasificadoras de todo tipo (excepto de

arena y piedra)

10

10

Clnica odontolgica (equipo)

10

10

Clnicas hospitalarias (equipo)

10

10

Clnicas veterinarias (equipo)

10

10

Cliss

20

Cocinas

10

10

Codificadores

10

10

Colchones, mantelera, ropa de cama

20

Compactadoras

15

Compresores (en construccin)

15

Compresores (toda clase)

10

10

Computadoras

15

Condensadores (banco de)

10

10

Conductores (ingenios)

15

Congeladores

10

10

Construccin (maquinaria de)

15

Contenedores

10

10

Convertidores

10

10

Cortadoras

10

10

Cortinas para teatro y cine

10

10

Cortinas para todo uso

20

Cosechadoras

10

10

Cosedoras de sacos

10

10

Crisoles

15

Cribas

15

Cristalizadores

15

Cuchillas para maquinaria

25

Cultivadoras

10

10

Curtiembres (equipo)

10

10

Demolicin (maquinaria y equipo)

15

Descargadoras

10

10

Desfibradoras

15

Desmenuzadoras

10

10

Desmotadores

15

Despulpadoras

15

Despuntadoras

15

Destileras

20

Devanadoras

10

10

Dinammetros

10

10

Dnamos

10

10

Disolutores

20

Dobladoras

15

Dosificadoras

15

Dragas

10

10

Ebanistera (maquinaria)

15

Edificios de cemento, ladrillo, metal

50

Edificios de madera, piedra

25

Edificios de madera, segunda

17

Electrotipia (talleres)

15

Elevadores de material

10

10

Embarcaciones deportivas de placer

15

Empalmadoras

15

Encuadernacin (talleres)

15

Engomadoras

10

10

Enlatadoras

10

10

Enrolladoras

10

10

Ensambladoras (todo tipo)

10

10

Equipo de aire acondicionado

10

10

Equipo de computacin

20

Equipo de iluminacin

10

10

Equipo de iluminacin, cine y otros

10

10

Equipo de iluminacin T.V.

10

10

Equipo de ingeniera

10

10

Equipo de irrigacin:
Permanente
Pivote central
Por gravedad
Goteo
Aspersin

5
7
5
15
10

20
15
20
7
10

Equipo de laboratorios

10

10

Equipo de lavandera

20

Equipo de odontologa

10

10

Equipo de oficina y mobiliario

10

10

Equipo de ordeo

10

10

Equipo de proyeccin (cine y sonido)

10

10

Equipo de proyeccin y sonido (T.V.)

10

10

Equipo de radio y telefona

10

10

Equipo de rayos X y fluoroscopia

10

10

Equipo de refrigeracin

15

Equipo de relojera

10

10

Equipo de sonido

10

10

Equipo de topografa

10

10

Equipo electrnico especializado

20

Equipo fotogrfico (electrnico)

20

Equipo fotogrfico (mecnico)

10

10

Equipo instrumental para profesionales

10

10

Equipo instrumental quirrgico

10

10

Equipo mdico

10

10

Equipo para baos sauna y turcos

10

10

Equipo para pesca, excepto

embarcaciones

20

Equipo y maquinaria (ctividades

agropecuarias)

10

10

Escaleras

10

10

Escaleras elctricas

15

Escritorios (toda clase)

10

10

Esmeriladores

10

10

Espectrofotmetros

10

10

Estantera

10

10

Estaones

10

10

Estereotopa (talleres)

15

Etiquetadoras

15

Estufas

10

10

Evaporadores

15

Excavadoras

15

Exhibidores

10

10

Extintores

15

Extractores de aire

10

10

Extrusoras

10

10

Fbrica de artculo de madera

15

Fbrica de bateras y acumuladores

10

10

Fbrica de bebidas gaseosas y cervezas

15

Fbrica de calzado

15

Fbrica de cemento

20

Fbrica de cigarrillos y productos

similares

20

Fbrica de embutidos y similares

15

Fbrica de hielo

10

10

Fbrica de ladrillo, mosaico, bloque,

tubos y otros de origen similar

15

Fbrica de licores

20

Fbrica de madera laminada

15

Fbrica de pilas secas

15

Fbrica de prodcutos alimenticios y

golosinas

15

Fbrica de productos elaborados con

metal

15

Fbrica de productos de caucho, de hule

natural o sinttico, recaudadoras y
similares

15

Fbrica de prodcutos de cuero y piel

15

Fbrica de productos derivados de la

carne

15

Fbrica de productos derivados de

harina vegetal

15

Fbrica de productos derivados de

petrleo o del carbono

10

10

Fbrica de productos elaborados con

papel cartn, celofn y similares

15

Fbrica de productos enlatados

15

Fbrica de productos lcteos

15

Fbrica de productos vegetales

enlatados

15

Fbrica de ropa

10

10

Fbrica de tejidos (toda clase)

10

10

Fbrica de vidrios, lentes, cristalera,

losa y similares

15

Fbrica de vinos

15

Fbrica de extractores o procesadora de

aceites vegetales

15

Fbrica extractora o procesadora de

aceites y otros elementos qumicos

15

Fajas transportadoras

15

Faros

15

Fermentadores (tanques)

15

Ferrocarriles

20

Filtros de todo tipo

10

10

Fotocopiadoras

20

Fotograbados (talleres)

15

Fotografa (equipo electrnico)

20

Fotografa (equipo mecnico)

10

10

Frigorficos (equipo)

15

Fresadoras

15

Fumigadoras

10

10

Fundicin de artculos de metal

15

Funerarias (equipo)

20

Furgones

10

10

Fuselajes (naves areas)

15

Gasolineras (equipo)

10

10

Gatas Hidrulicas y mecnicas

15

Generadores

15

Gimnasios (equipo)

10

10

Glaseadoras

15

Gndolas

10

10

Granuladoras

15

Gras puente

15

Gras sobre camin orugas o torres

15

Gras viajeras

15

Guilletinas

15

Ginches

15

Hlices de naves areas 2.000 hrs

15

Herramientas manuales de cualquier

clase de 1,001.00 hasta 5,000.00

25

Herramientas manuales de cualquier

clase de 5,000.00 en adelante

10

10

Hiladoras

10

10

Homogenizadoras

15

Hormas (todo tipo)

20

Hornos (todo tipo)

10

10

Hospitales (equipo mdico en general)

10

10

Hospitales (equipo electrnico)

20

Hospitales (mobiliario)

10

10

Hoteles (mobiliario)

10

10

Hoteles (ropa de cama, mantelera y

colchones)

20

Hoteles (utensilios de comedor y

cocina)

25

Herramientas manuales de cualquier

clase, con valor hasta de 1,000.00 se
considera gasto

Imprentas (maquinaria y equipo)

13

Incineradores

10

10

Indicadores y medidores (toda clase)

15

Industria metalmecnica

15

Ingenieros y refinera de azcar

15

Instalaciones adicionales (todo tipo)

20

Instalaciones complementarias (rea

pavimentada, cercas, ornamentales y
planchs)

20

Instalaciones elctricas

15

Instrumentos de agrimensura

10

10

Instrumentos musicales

10

10

Invernaderos:
de zarn
de otros materiales

20
25

5
4

Inyectoras

10

10

Juegos electrnicos

20

Laminadoras

15

Lnea ferrea

45

Laboratorios clnicos

10

10

Lanchas y lanchones

10

10

Lavadoras (todo tipo)

15

Lavanderas (maquinaria y equipo)

15

Lecheras

10

10

Libros (bibliotecas especializadas)

20

Lijadoras

10

10

Lneas de transmisin elctrica

15

Litografas

15

Locomotoras

25

Llenadoras

15

Lonas (manteados)

25

Machihembradoras

15

Mangueras

20

Mantelera, colchones y ropa de cama

20

Maquinaria de aserraderos

15

Maquinaria para trabajar mrmol o

granito

15

Maquinaria y equipo de actividades

agropecuarias

10

10

15

Irrigacin (ver equipo de irrigac.)

Maquinaria y equipo de construccin

(construccin, reparacin, demolicin,

caminos, urbanizaciones, puentes,

edificios, canales, represas, drenajes,
lneas frreas, etc.
Maquinaria y equipo de minera

10

10

Mquinas de vapor

20

Marmitas

20

Mazas para molino

20

Medidores e indicadores (toda clase)

10

10

Mquina para enderezar chasises

15

Mezcladoras de concreto estacionario o

sobre camin

15

Mezcladoras de concreto porttiles

10

10

Mezcladoras de uso industrial

15

Microbuses (transporte remunerado)

15

Mobiliario y equipo de oficina

10

10

Microscopios

20

Moldes y troqueles

20

Moldaduras

15

Moledoras

15

Molinos (toda clase)

15

Montacargas

15

Motocicletas y similares

10

10

Motoniveladoras

15

Mototrallas

15

Motores elctricos

15

Motores de naves areas (6.000 horas)

15

Motosierras

15

Mueblera (maquinaria)

15

Muelles de concreto

15

Muelles de madera

10

10

Muelles de metal

10

10

Muros de concreto, piedra y mixto

50

Naves areas:
Fuselajes
Motores 6.000 horas
Hlices 2.000 horas

15

Neveras

10

10

Niveladoras

15

Odontologa (equipo)

10

10

Ordeadoras mecnicas

10

10

Palas mecnicas

15

Panaderas (maquinaria)

10

10

Paneles y control de mando

15

Paredes o muros de concreto, piedra o

mixto

50

Pavimentadoras

15

Peladoras

10

10

Perforadoras (todo tipo)

15

Picadoras de pasto

10

10

Piscinas

50

Plantas de asfalto o concreto

15

Plantas elctricas

15

Plantas hidrulicas

15

Poliductos

20

Poligrafa (talleres)

15

Pozos

20

Prensas (todo tipo)

15

Profesionales (equipo industrial)

10

10

Proyectores (todo tipo)

10

10

Pulidoras (todo tipo)

15

Pulverizadoras

15

Quebradores de piedra

15

Quemadores

15

Radar (equipo)

10

10

Radiodifusoras (incluye radiotelefona y

equipo especializado)

10

10

Radios (todo tipo)

10

10

Rampas

20

Ranchos (instalaciones en centros de

turismo y recreo)

15

Reaserradoras

15

Recanteadoras

15

Recauchadoras

15

Recibidores de caf

15

Rectificadores

15

Reductores

40

Refrigeradoras

10

10

Registradoras (toda clase)

10

10

Relojeras (equipo)

10

10

Relojes

15

Remolcadores

10

10

Remolques

10

10

Retroexcavadores

15

Romanas de plataforma

15

Ropa de cama, colchones, mantelera

20

Rotativas

15

Rtulos luminosos

20

Rtulos y seales en general

10

10

Salones de belleza (equipo)

20

Secadoras (todo tipo)

15

Selladoras de lata

10

10

Selladoras de polietileno

10

10

Separadores

15

Serigrafa (talleres)

10

10

Serpentines

20

Sifones

20

Silos (todo tipo)

20

Soldaduras

10

10

Sopladores de aire

10

10

Surcadores

10

10

Tamices

20

Tanques (todo tipo)

15

Taxis

15

Tecles

20

Telares

10

10

Televisores (equipo)

10

10

Televisores

10

10

Tendedoras de lnea

15

Teneras

15

Teidoras (todo tipo)

15

Tiendas de campaa

20

Topografa (equipo)

10

10

Tornapules

15

Tornos

15

Torres y antenas

20

Tortilladoras

15

Tostadoras

15

Tractores (uso agrcola)

10

10

Tractores (otras actividades)

15

Trailers para uso agrcola

10

10

Trallas

15

Transformadores

15

Transportadores

20

Trapiches

15

Troqueladoras

15

Tuberas (todo tipo)

20

Turbogeneradores

20

Vagones

20

Vagonetas de volteo

15

Vehculos de carga (livianos)

10

10

Ventiladores y extractores

10

10

Vibradores

15

Volteadores

10

10

Vulcanizadores

15

Yates

15

Zanjadores y canalizadoras

15

Zarandas (todo tipo)

15

Ipecacuana

50

Gandul

33.33

Granadilla

33.33

Itabo

33.33

Maracuy

33.33

Organo

33.33

Papaya

33.33

Pia

33.33

Tomillo

33.33

Caf

20

Caa de azcar

20

Banano

20

Mora

20

Achiote

10

10

Aguacate

10

10

Anona

10

10

Cacao

10

10

Caimito

10

10

Canela

10

10

Carambola

10

10

Carao

10

10

Cardamomo

10

10

Cas

10

10

Ctricos

10

10

Ciruela

10

10

Coco

10

10

Durazno

10

10

Estrella africana

10

10

Eucalipto

10

10

Gmelia

10

10

Guanbana

10

10

Guayaba injertada

10

10

Guinea

10

10

Higo

10

10

Imperial

10

10

Jaragua

10

10

Jal

10

10

Jocote iguanero

10

10

Jocote tronador

10

10

Kikuyo

10

10

King Grass

10

10

Laurel

10

10

Macadamia

10

10

Mamn chino

10

10

Mamn criollo

10

10

Mango

10

10

Manzana de agua

10

10

Maran

10

10

Melocotn

10

10

Nance

10

10

Nspero

10

10

Nuez Moscada

10

10

Palma africana

10

10

Palmito de pejibaye

10

10

Pangola

10

10

Pimienta

10

10

Pino

10

10

Pochote

10

10

Tamarindo

10

10

Teca

10

10

Vainilla

10

10

Yupln

10

10

Zapote

10

10

12.5

33

16.66

Caa india
Rosas ornamentales (plantas madres)
Canales de drenaje

Canales de trigo
Ganado (de cra y leche)

12.50

15