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IFRS PARA PEQUENAS E

MDIAS EMPRESAS

Nota sobre o autor:


Mauricio Fernando Pocopetz Bacharel em Cincias Contbeis (FMU), Ps Graduado
em Auditoria e Controladoria (UNIB) e Mestre em Contabilidade e Controladoria pela
PUC-SP. Atua na rea contbil h mais de 20 anos.
scio da Pocopetz Contabilidade e Consultoria Ltda, empresa que presta servios
de contabilidade, consultoria, auditoria e treinamento empresarial.
professor nos cursos de graduao e ps graduao da Universidade So Judas
Tadeu e professor de MBA nos cursos do INPG.
J atuou como perito judicial, auditor independente, contador e controller de
multinacionais inglesas e americanas.
Palestrante e instrutor em vrias instituies de ensino e empresas, e membro do
Conselho Consultivo do Sindicato dos Contabilistas do Estado de So Paulo.
Possui diversos artigos publicados no Brasil e no Exterior.
Autor do livro Como Gerenciar as Pequenas Empresas com as Tcnicas das Grandes
Corporaes.
Contato: mauricio@pocopetz.com.br

Dezembro/2013

Sumrio
Introduo .................................................................................................................................. 6
O que so Normas Internacionais de Contabilidade? .................................................... 7
Objetivos da Convergncia ................................................................................................... 7
Quem deve adotar .................................................................................................................... 7
Todas as PMES podem adotar o CPC das PMES? .............Erro! Indicador no definido.
Pblico diretamente afetado ....................................................Erro! Indicador no definido.
Benefcios da Convergncia ................................................................................................. 8
Sinopse Histrica ..................................................................................................................... 8
Comparao entre a verso Full do CPC x CPC PME; ................................................. 10
Principais dificuldades de implantao das normas emitidas pelo IASB .............. 13
Ordenamento Jurdico: ......................................................................................................... 13
Construo da Estrutura das Normas emitidas pelo IASB ............. Erro! Indicador no
definido.
O CPC da Pequena e Mdia Empresa ............................................................................... 14
Simplificaes das IFRS For SME CPC PME .............................................................. 14
Contabilizaes complexas foram excludas desta norma: ........................................... 14
Isenes para alguns tpicos: ............................................................................................ 14
SEO 01 Pequenas e Mdias Empresas.................................................................... 14
Conceito de Pequenas e Mdias Empresas .................................................................... 14
Prestao Pblica de contas e Condio Fiduciria....................................................... 14
SEO 02 Conceitos e Princpios Gerais .................................................................... 15
Objetivo das Demonstraes Contbeis das PMES....................................................... 15
Caractersticas qualitativas de informaes em demonstraes contbeis................ 15
Conceitos Gerais para aplicao da caracterstica qualitativa:..................................... 16
Desempenho / Resultado .................................................................................................... 16
Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa .................................................. 17
Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa .......................................................... 17
Custo Histrico:..................................................................................................................... 17
Valor Justo:............................................................................................................................ 17
Regime de competncia ...................................................................................................... 18
SEO 03 - Apresentao das Demonstraes Contbeis ........................................ 18
Continuidade ......................................................................................................................... 18
3

Frequncia de divulgao das demonstraes contbeis ............................................. 18


Uniformidade de apresentao .......................................................................................... 19
Informao comparativa ...................................................................................................... 19
Conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade ..................................... 19
SEO 04 - Balano Patrimonial ....................................................................................... 19
Lucros Acumulados (Resoluo 1.157 de 13.02.2009) ................................................. 20
Ajustes de Avaliao Patrimonial....................................................................................... 20
Valor Justo ............................................................................................................................. 21
Valor Residual ....................................................................................................................... 21
SEO 05 - Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado
Abrangente............................................................................................................................... 21
O que deve aparecer na Demonstrao do Resultado? ................................................ 21
Definio de operao descontinuada CPC 31 ........................................................... 22
Exemplo da DRE com apenas informaes mnimas citadas no CPC PME: ............. 22
Demonstrao do Resultado Abrangente ........................................................................ 23
SEO 06 - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) .................................. 24
DLPA ...................................................................................................................................... 25
SEO 07 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa .......................................................... 25
Equivalentes de Caixa ......................................................................................................... 25
Informaes a serem apresentadas na demonstrao dos fluxos de caixa ............... 26
Atividades operacionais....................................................................................................... 26
Atividades de investimento ................................................................................................. 26
Atividades de financiamento ............................................................................................... 27
Divulgao dos fluxos de caixa das atividades operacionais ........................................ 27
SEO 08 - Notas explicativas s Demonstraes Contbeis .................................. 27
SEO 09 - Demonstraes Consolidadas e Separadas ............................................ 28
Dispensada da apresentao: ............................................................................................ 28
SEO 10 - Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativa e Retificao de Erros
..................................................................................................................................................... 28
SEO 11 Instrumentos Financeiros Bsicos ........................................................... 29
Ativo e Passivo Financeiro .................................................................................................. 29
SEO 12 - Outros tpicos Sobre Instrumentos Financeiros ................................... 31
SEO 13: Estoques............................................................................................................. 32
SEO 14: Investimentos em Coligadas ......................................................................... 33
4

SEO 15: Investimentos em Empreendimentos Controlados em Conjunto (joint


ventures) ................................................................................................................................... 33
SEO 16: Propriedade para Investimento .................................................................... 34
SEO 17: Ativo Imobilizado.............................................................................................. 35
SEO 18: Ativos Intangveis, exceto gio .................................................................... 35
SEO 19: Combinaes de Negcios e gio .............................................................. 36
SEO 20: Arrendamentos ................................................................................................. 37
SEO 21: Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes .................. 39
SEO 22: Passivo e Patrimnio Lquido ....................................................................... 40
SEO 23: Receita ................................................................................................................ 42
SEO 24: Subvenes Governamentais ....................................................................... 43
SEO 25: Custos de Emprstimos ................................................................................. 43
SEO 26: Pagamento Baseado em Aes ................................................................... 44
SEO 27: Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (impairment) ........................ 45
SEO 28: Benefcios a Empregados .............................................................................. 47
SEO 29: Tributos Sobre o Lucro .................................................................................. 48
SEO 30: Efeito das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Financeiras................................................................................................ 50
SEO 31: Hiperinflao ..................................................................................................... 51
SEES 32: Eventos Subsequentes ................................................................................ 51
SEO 33: Divulgaes Sobre Partes Relacionadas................................................... 52
SEO 34: Atividades Especializadas ............................................................................. 52
SEO 35: Adoo Inicial da IFRS para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) . 53

Introduo
As pequenas e mdias empresas tem papel decisivo no mundo dos negcios. Em
praticamente todos os pases, no importa o tamanho de sua economia, mais de 99%
das empresas tem menos de 50 funcionrios. H 28 milhes de PMEs na Unio
Europeia e 20 milhes de PMEs s nos Estados Unidos e no Brasil esse nmero est
em torno de 6 milhes.
A intensificao do processo de globalizao da economia tem sido o fenmeno
responsvel pela necessidade de harmonizao e padronizao de diversos
conceitos, princpios e prticas em todas as reas do conhecimento.
O Brasil est passando por um processo de mudana nas normas e prticas contbeis
brasileiras com o objetivo de alinhar esses procedimentos queles utilizados por
grande parte dos pases ao redor do mundo, as Normas Internacionais de
Contabilidade IFRS (International Financial Reporting Standards).
A contabilidade fundamental para o mundo dos negcios, j que os principais
agentes econmicos buscam informaes sobre a performance empresarial e
avaliao de risco para se realizar investimentos. Porm os procedimentos, normas e
regras contbeis no so homogneos ao redor do mundo, o que poderia gerar
resultados diferentes para a mesma empresa, ou seja, lucros ou prejuzos maiores ou
menores nos diferentes pases, dificultando o entendimento e compreenso por parte
dos usurios devido falta de uniformidade.
Por este motivo, entre outros, o processo de harmonizao contbil internacional,
fundamental, pois proporcionar uma compreenso maior, ser possvel comparar as
demonstraes financeiras entre diversos pases com muito mais transparncia.
No Brasil, a discusso sobre a implantao das normas internacionais de
contabilidade j vem acontecendo a algum tempo, porm somente em 2005, foi dado o
primeiro grande passo com a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis
CPC. Aps a criao do CPC, foi publicada a Lei 11.638 em 28 de Dezembro de 2007,
alterando em parte a Lei 11.604/76. A publicao dessa lei criou, de maneira definitiva,
a obrigatoriedade da convergncia das normas brasileiras de contabilidade utilizadas
at ento, com as normas internacionais de contabilidade.
A adoo das Normas Internacionais teve seu incio a partir do ano de 2008, no caso
das empresas sociedade annimas de capital aberto e as chamadas empresas de
grande porte, e a partir de 2010 para as empresas de pequeno e mdio porte.

O que so Normas Internacionais de Contabilidade?


Colocado da forma mais simples, uma norma uma forma acordada, repetvel de se
fazer algo. um documento que contm uma especificao tcnica ou outros critrios
precisos desenvolvidos para serem utilizados consistentemente como uma regra,
diretriz, ou definio. As normas tornam a vida mais simples e aumentam a
confiabilidade e a efetividade de muitos produtos e servios que usamos. Elas
pretendem ser uma aspirao um resumo de boas e melhores prticas em vez de
uma prtica geral. As normas so criadas formando um conjunto de experincia e
conhecimento de todas as partes interessadas tais como os produtores, vendedores,
compradores, usurios e regulamentadores de material, produto, processo ou servio
em particular.
Normas internacionais de contabilidade so um conjunto de regras e diretrizes
internacionais, de procedimentos contbeis a serem utilizados pelas empresas para
harmonizar os procedimentos contbeis bem como os relatrios finais gerados pelas
companhias, sejam elas de pequeno, mdio ou grande porte. Esses pronunciamentos
de contabilidade internacional so editados, publicados e revisados pelo International
Accounting Standards Board IASB.
No Brasil, as normas emitidas pelo IASB, so
Pronunciamentos Tcnicos, colocados em audincia
sugestes, crticas, etc., so alterados, quando for o
publicao sua utilizao passa a ser obrigatria
Pronunciamento.

convertidas pelo CPC em


pblica e depois de receber
caso, e publicados. Aps sua
conforme a abrangncia do

O Comit de Pronunciamentos Contbeis foi criado atravs da Resoluo CFC n


1055/05. O CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir pronunciamentos tcnicos
sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando
a permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre
em considerao o processo de convergncia s normas internacionais.

Objetivos da Convergncia
A padronizao dos princpios, normas e procedimentos contbeis tem o principal
objetivo de garantir a uniformidade e comparabilidade das desmonstraes contbeis,
contribuindo inclusive para reduo de custos no processo de consolidao das
demonstraes contbeis e na converso de prticas entre pases.

Quem deve adotar


Todas as empresas, sem exceo, esto obrigadas a adotar as novas normas de
contabilidade, seja uma empresa S/A de capital aberto, uma sociedade de grande
porte (Ativo total superior a R$ 240.000 milhes e/ou Faturamento Bruto acima de R$
300.000 milhes) e as sociedades de pequeno e mdio porte.
7

A empresa dever ver em qual das normas ela se enquadra, que pode ser a verso
completa dos CPCs a verso para as PMEs ou, no Brasil, a verso para as micro e
pequenas empresas.

Benefcios da Convergncia
A convergncia das normas brasileiras com as normas internacionais geram
benefcios para as empresas, tais como:
- Aumento da comparabilidade e da transparncia nas demonstraes financeiras;
- Integrao supranacional de mercado de capitais;
- Disponibilizao de informaes financeiras com mais qualidade para acionistas e
autoridades responsveis;
- Potencializao das ambies de crescimento internacional do Brasil;
- Possibilidade de melhoria no acesso ao capital;
- Melhorar o acesso ao crdito;
- Melhoria na qualidade da informao;
- Cultura do uso da informao contbil pelos gestores das empresas em geral.

Sinopse Histrica
1973 IASC (International Accounting standards Committee). Foi criado com o
objetivo de formular e publicar de forma totalmente independente um novo padro de
normas contbeis internacionais que possa ser universalmente aceito no mundo;
1976 No Brasil foi sancionada a Lei 6.404 de 15.12.1976;
1997 O IASC criou o SIC (Standing Interpretations Committee) um comit tcnico
responsvel pela publicaes de interpretaes cujo objetivo era responder as dvidas
de interpretaes dos usurios que utilizavam as IAS.
2000 Discusses sobre as normas internacionais para as pequenas e mdias
empresas e apresentao ao Congresso Nacional Brasileiro o PL 3740, com o objetivo
de apresentar as alteraes da Lei 6404/76 (S/A, Grande Porte, criao do CPC, etc.);
2001 IASB (International Accounting Standards Board). Em 01 de abril foi criado o
IASB que assumiu as responsabilidades do IASC;
2005 Todas as empresas europeias abertas passam adotar obrigatoriamente as
normas IFRS para publicarem suas demonstraes financeiras consolidadas;
2005 Criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis-CPC no Brasil;
2007 Lei 11.638 de 28.12.2007 Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76;

2009 Lei 11.941 de 28.05.2009, converso da MP 449 de 04.12.2008. Em dezembro


o CPC emitiu verso em Portugus do IFRS para PMES, uma verso ratificada para o
Brasil do Pronunciamento emitido pelo IASB IFRS for SMES;
2009 Resoluo CFC 1.255 de 10.12.2009 - Contabilidade para as pequenas e
mdias empresas;
2010 Lei 12.249 de 11.06.2010 Definiu competncia ao CFC para emitir normas
contbeis.

Comparao entre a verso Full do CPC x CPC PME;


IFRS FULL

IFRS Pequenas e Mdias Empresas


(Seo 1)

Cias abertas , reguladas pela CVM;

Sociedades
que
no
sejam

requeridas a fazer prestao pblica de


suas contas;

Sociedades reguladas pelo Banco

Elaboram demonstraes contbeis


Central, Susep, ANS, Aneel, Anatel, e outros
para fins gerais para usurios externos:
rgos reguladores;
proprietrios que no esto envolvidos na
administrao do negcio, credores
Sociedades de grande porte Lei

existentes e agncias de avaliao de


11.638.
crdito.
3000 pginas

244 pginas

Complexo

Feito sob medida para as PME


Simplificaes a partir do IFRS completo
Totalmente independente

43 CPCs

16 Interpretaes

05 Orientaes

35 Sees

Comparao entre a verso Full do CPC x CPC PME por


sees:
CPC

00

Pronunciamento

Seo

Diferena relevante de prtica

PME

contbil?

Estrutura Conceitual para

02

No

27

No

30

No

Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro
01

Reduo ao Valor Recupervel de


Ativos

02

Efeitos das Mudanas nas Taxas de


Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis

03

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

07

No

04

Ativo Intangvel

18

Todo intangvel deve ser


amortizado prazo mximo de
10 anos

10

05

Divulgao sobre Partes

33

P&D despesa
No

20

No

24

No

Relacionadas
06

Operaes de Arrendamento
Mercantil

07

Subveno e Assistncia
Governamental

08

Custos de Transao e Prmios na

Sem seo correspondente no


PME

Sem seo correspondente no


PME

Emisso de TVM
09

Demonstrao do Valor
Adicionado

10

Pagamento Baseado em Aes

26

11

Contratos de Seguro

12

Ajuste a Valor Presente

13

Adoo Inicial da Lei n 11.638/07

Sem seo correspondente no


PME

N/A

e da MP n 449/08

No
Sem seo correspondente no
PME
Est implcito em outras sees

14

Virou OCPC 03

15

Combinao de Negcios

19

16

Estoques

13

O gio deve ser amortizado.


Prazo mximo 10 anos
No

17

Contratos de Construo

23

No

18

Investimento em Coligada, em

14

No

Controlada e em Empreendimento
Controlado em Conjunto
19

Negcios em Conjunto

15

No

20

Custos de Emprstimos

25

21

Demonstrao Intermediria

22

Informaes por Segmento

23

Polticas Contbeis, Mudana de

10

Todos os custos de emprstimos


devem ser registrados em
despesa
Sem seo correspondente no
PME
Sem seo correspondente no
PME
No

Estimativa e Retificao de Erros


24

Evento Subsequente

32

No

25

Provises, Passivos Contingentes e

21

No

Ativos Contingentes
11

26

Apresentao das Demonstraes

03, 04,

Contbeis

05, 06 e

No

08
27

Ativo Imobilizado

17

No

28

Propriedade para Investimemto

16

nfase na mensurao pelo custo

29

Ativo Biolgico e Produto Agrcola

34

nfase na mensurao pelo custo

30

Receitas

23

No

31

Ativo No Circulante Mantido para

Venda e Operao Descontinuada

Sem seo correspondente no


PME

32

Tributos sobre o Lucro

29

No

33

Benefcios a Empregados

28

No

35

Demonstraes Separadas

09

No

36

Demonstraes Consolidadas

09

No

37

Adoo Inicial das Normas

35

Isenes como custo atribudo e


IR Diferido

Internacionais de Contabilidade
38

Instrumentos Financeiros:

11 e 12

nfase no custo amortizado

11 e 12

nfase no custo amortizado

11 e 12

nfase no custo amortizado

Reconhecimento e Mensurao
39

Instrumentos Financeiros:
Apresentao

40

Instrumentos Financeiros:
Evidenciao

41

Resultado por Ao

43

Adoo Inicial dos

35

Pronunciamentos Tcnicos CPC 15

Sem seo correspondente no


PME
Isenes como custo atribudo e
IR Diferido

ao 41
44

Demonstraes Combinadas

45

Divulgao de Participaes em

Outras Entidades
46

Mensurao do Valor Justo

Fonte Lumacomp Consultoria

12

Sem seo correspondente no


PME
Sem seo correspondente no
PME
Sem seo correspondente no
PME

Principais dificuldades de implantao das normas emitidas


pelo IASB
Como todo processe de implantao, seja de sistemas, procedimentos ou normas,
sempre teremos algumas dificuldades. No caso da implantao das novas normas
contbeis seja para as PMEs ou no, as principais dificuldades esto relacionadas aos
seguintes pontos:
- Falta de profissionais capacitados;
- Mudana do chamado sistema Code Law para o sistema Common Law;
- Aplicao da Essncia sobre a Forma;
- Maior necessidade de julgamento por parte dos contadores;
- Possvel aumento de gastos administrativos;
- Reconhecimento pelos empresrios do principal papel do contador como um
profissional capaz coletar e fornecer informaes teis para melhoria do desempenho
econmico e financeiro da empresa e no somente como o responsvel pelas
obrigaes tributrias;

Ordenamento Jurdico:
As normas internacionais de contabilidade tem como base o Common Law, ou seja, o
direito consuetudinrio (que surge dos costumes de uma certa sociedade). Esse linha
jurdica tem como premissa ser:
a) flexvel;
b) contabilidade baseada em princpios;
c) o critrio de relevncia deve passar pelo julgamento da entidade;
No Brasil, temos o Code Law, o direito no consuetudinrio, ou seja, originado do
direito romano do qual :
a) menos flexvel;
b) sistema baseado em leis;
c) aplicado o critrio da relevncia;
Exemplos de pases Code Law: - Frana, Japo, Alemanha, etc.;
Exemplo de pases Commom Law: - Gr-Bretanha, EUA, Nova Zelndia, etc.;

13

O CPC da Pequena e Mdia Empresa


Simplificaes das IFRS For SME CPC PME
Contabilizaes complexas foram excludas desta norma:
- Categorias de Instrumentos Financeiros;
- Consolidao Proporcional;
- Reavaliao de Imobilizado e Propriedade de investimento;
- Poltica de mensurao de propriedade de investimento;
- Contabilizao de subveno e doaes governamentais opcional;
- Intangveis tem somente vida til definida;

Isenes para alguns tpicos:


- Lucro por ao;
- Demonstraes intermedirias;
- Informaes por segmentos;
- Seguros (uma vez que entidades que vendem contratos de seguro ao pblico
geralmente so empresas obrigadas a prestar contas ao pblico);
- Ativos no correntes mantidos para venda (apesar de manter um ativo para
venda ser citada como indicador de possvel perda no valor recupervel);

SEO 01 Pequenas e Mdias Empresas


Conceito de Pequenas e Mdias Empresas
Pequenas e mdias empresas so empresas que:
- no tem obrigao pblica de prestao de contas; e
- elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos;

Prestao Pblica de contas e Condio Fiduciria


Uma empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se:
- seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de
aes;
- estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para negociao em
mercado aberto;
- possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros
como um de seus principais negcios. Ex. bancos, cooperativas de crdito,
companhias de seguro, corretoras de seguro, bancos de investimentos, etc.
Assim sendo, o IASB concluiu que mesmo apesar do porte (grande, mdio ou
pequeno), se tem (ou estiver em processo de) instrumentos de capital ou dvida no
mercado, estas empresas devem seguir o IFRS completo.
14

A empresa S/A de capital fechado, mesmo que publiquem balano, desde que no
enquadradas como sociedades de grande porte, so consideradas PME.
Algumas entidades detm ativos em capacidade fiduciria por razes marginais ao
seu negcio principal. Por exemplo, agncias de viagens, corretoras de imveis, etc.,
que recebem pagamentos adiantados para entrega futura de produtos e servios, mas
isso no faz ter a obrigao de prestao pblica de contas.

SEO 02 Conceitos e Princpios Gerais


Objetivo das Demonstraes Contbeis das PMES
Fornecer informaes sobre:
a) Posio patrimonial e financeira da entidade (BP);
b) O desempenho em um determinado perodo (DRE, DRA);
c) As modificaes na sua posio financeira (DFC);
Que so teis para a tomada de deciso por usurios que no esto em posio de
exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de
informao.

Caractersticas qualitativas de informaes em demonstraes contbeis

Compreensibilidade - informao compreensvel pelos gestores e usurios da


contabilidade objetivando a tomada de deciso.

Relevncia - quando a informao capaz de oferecer dados e destaques que


possam influenciar as decises econmicas de usurios (importncia dos
fatos);

Materialidade - omisses ou erros podem influenciar as decises econmicas


de usurios (valor dos fatos);

Confiabilidade deve ser confivel, livre de vis ou desvio substancial e


representa adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar;

Primazia da Essncia Sobre a Forma - essncia sobrepondo forma, traz


inclusive maior confiabilidade das demonstraes financeiras;

Prudncia - precauo no exerccio de julgamentos necessrios s estimativas


exigidas de acordo com as condies de incerteza;

Integralidade a informao deve ser completa, pois uma omisso poder


tornar a informao falsa ou torna-la enganosa;

15

Comparabilidade - oferecer condies de comparar as demonstraes ao


longo do tempo alm de poder comparar com outras entidades;

Tempestividade - envolve oferecer a informao dentro do tempo de


execuo da deciso. Se houver atraso injustificado na divulgao da
informao, ela pode perder sua relevncia.

Equilbrio entre custo e benefcio os benefcios devem exceder o custo de


produzi-las.

Conceitos Gerais para aplicao da caracterstica qualitativa:

Ativo recursos controlado pela entidade, decorrentes de eventos passados e


que geraro benefcios econmicos futuros.
A forma fsica e o direito de propriedade no so condies essenciais para se
classificar um item como ativo. O Ativo tem como premissa trazer fluxos de
caixa entidade tanto diretamente quanto indiretamente.

Passivo obrigaes presentes da entidade, decorrentes de eventos


passados e geraro sadas de recursos.
A obrigao poder ser extinta tambm por outros meios, como o credor que
renuncia, ou at a mesmo a perda de seus direitos, sendo que nestes dois
casos, no envolver o pagamento em caixa, transferncia de ativos, etc.
A obrigao pode ser legal (contrato) ou no formalizada (decorre das aes
da entidade).

Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a


deduo de todos os seus passivos.

Desempenho / Resultado
De acordo com o IFRS for SME / CPC PME (Resoluo CFC 1.255/09), o
desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerccio
ou perodo.
Nesse sentido, conceitua-se:

Receita so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil,


sob a forma de entradas de recursos ou aumentos de ativos ou diminuies de
passivos, que resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam
provenientes de aportes dos proprietrios da entidade.
Se origina no curso das atividades normais da entidade e abrange tanto as
receitas propriamente ditas quanto os ganhos.
16

Despesas so diminuies de benefcios econmicos durante o perodo


contbil, sob a forma de sadas de recursos ou reduo de ativos ou
incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido
e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
A definio de despesas abrange perdas, assim como, as despesas que se
originam no curso das atividades ordinrias da entidade.

Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa


Reconhecimento o processo que consiste em incorporar na demonstrao contbil
um item que atenda a definio de ativo, passivo, receita ou despesa e satisfaz os
seguintes critrios:
a) Existe a possibilidade de algum benefcio econmico futuro fluir para a
entidade;
b) Tenha um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis;

Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa


Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais a
entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas em suas demonstraes
contbeis.
Mensurao envolve a seleo de uma base de avaliao. Duas bases comuns para
a mensurao so:

Custo Histrico:

Para ativos, o custo histrico representa a quantidade de caixa ou


equivalentes de caixa paga ou o valor justo do ativo dado para adquirir o ativo
quando de sua aquisio.

Para passivos, o custo histrico representa a quantidade de recursos obtidos


em caixa ou equivalentes de caixa recebidos ou o valor justo dos ativos no
monetrios recebidos em troca da obrigao na ocasio em que a obrigao foi
incorrida, ou em algumas circunstncias (por exemplo, imposto de renda) a
quantidade de caixa ou equivalentes de caixa que se espera sejam pagos para
liquidar um passivo no curso normal dos negcios.

O custo histrico amortizado o custo do ativo ou do passivo mais ou


menos a parcela de seu custo histrico previamente reconhecido como
despesa ou receita.

Valor Justo:

Para ativos, o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado.


17

Para passivos, o montante pelo qual um passivo poderia ser liquidado.


Ambos os casos, entre partes independentes com conhecimento do negcio e
interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.

Regime de competncia
A entidade deve elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes de
fluxo de caixa, usando o regime contbil de competncia.
No regime de competncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos,
patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrios
de reconhecimento para esses itens.

SEO 03 - Apresentao das Demonstraes Contbeis


As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio
patrimonial e financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do
resultado e demonstrao do resultado abrangente) e os fluxos de caixa da entidade.
A apresentao adequada exige a representao confivel dos efeitos das transaes,
outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento
para ativos, passivos, receitas e despesas.
A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com esta
norma deve fazer uma declarao explicita e sem reservas dessa conformidade nas
notas explicativas. importante ressaltar, que se a empresa deixar de aplicar uma
disposio prevista nas normas, dever divulgar que as demonstraes no esto em
conformidade citando o motivo conforme modelo previsto no item 3.5 da seo 3 do
CPC PME.

Continuidade
Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve fazer uma avaliao
da capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel. A entidade
est em continuidade a menos que a administrao tenha inteno de liquid-la ou
cessar seus negcios, ou ainda no possua alternativa realista seno a
descontinuao de suas atividades.

Frequncia de divulgao das demonstraes contbeis


A entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraes contbeis pelo
menos anualmente de forma comparativa. Caso sejam apresentadas em um perodo
mais longo ou mais curto, a entidade dever divulgar esse fato, a razo para a
utilizao de perodos mais longos ou mais curtos, assim como o fato de que os
valores no so inteiramente comparveis.

18

Uniformidade de apresentao
A entidade deve manter a uniformidade na apresentao e classificao de itens nas
demonstraes contbeis de um perodo para outro, salvo se:

Informao comparativa
Exceto quando a Norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve divulgar
informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores
apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente.
No caso da DLPA e da DMPL, a prtica tem sido apresentar as informaes em ordem
cronolgica, comeando com o exerccio social anterior e concluindo com o exerccio
social atual.

Conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade


O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas as
seguintes demonstraes:

Balano patrimonial ao final do perodo;


Demonstrao do resultado do perodo de divulgao;
Demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao; (dentro das
mutaes do patrimnio lquido ou separadamente);
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de
divulgao;
Demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao; e
Notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias.

SEO 04 - Balano Patrimonial


O Balano Patrimonial deve incluir no mnimo as contas: caixa e equivalentes de
caixa, contas a receber e outros recebveis, ativos financeiros, estoques, ativo
imobilizado, passivos financeiros, provises, patrimnio lquido, etc.

19

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE

BENS / DIREITOS
CURTO PRAZO

PASSIVO CIRCULANTE

OBRIGAES A CURTO PRAZO

PASSIVO NO CIRCULANTE OBRIGAES A LONGO PRAZO


LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
ATIVO NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
INTANGVEL

PATRIMNIO LQUIDO

CAPITAL
RESERVAS
AJUSTES DE AVAL. PATRIMONIAL
RESULTADOS

Os ativos e passivos devem ser apresentados em circulantes e no circulantes.


A empresa deve classificar Ativos Circulantes ou Passivos Circulantes quando:
- espera realizar o ativo ou liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal
da entidade;
- o ativo ou passivo for mantido essencialmente para negociao;
- espera realizar o ativo ou o passivo ser exigido em at 12 meses aps a data
do balano;
- o ativo for caixa ou equivalente de caixa;
- a entidade no tiver o direito de diferir a liquidao do passivo;

Lucros Acumulados (Resoluo 1.157 de 13.02.2009)


A obrigao de essa conta no conter saldo positivo, aplica-se unicamente s
sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio social
terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, os saldos nessa conta
precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no
pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral ordinria.
Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para
receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes
de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e
destinar valores para reservas de lucros.
O saldo das reservas de lucro no poder ultrapassar o capital social, exceto reservas
para contingncias, incentivos fiscais e lucros a realizar. Atingindo esse limite, a
assembleia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento
do capital social, AFAC, ou na distribuio de dividendos.
Alguns conceitos importantes:

Ajustes de Avaliao Patrimonial

20

Tem a funo de receber os valores que pertencem ao patrimnio da entidade e que


tiveram seus valores revistos.
Na prtica, o ajuste de avaliao patrimonial pode ser entendido como uma espcie de
correo dos valores de ativos e passivos em relao ao valor justo, conceito que veio
acompanhando a nova rubrica contbil.
Tambm sero registrados no PL da investidora, na conta ajuste da avaliao
patrimonial, os valores que representam a diferena entre o valor contbil e o valor
justo nas operaes de fuso, ciso ou incorporao entre partes independentes com
a transferncia de controle.
As PMEs tm o seguinte destaque: o subgrupo Ajuste de Avaliao Patrimonial
dever receber as alteraes de ativos e passivos por fora do Deemed Costs (Custo
Atribudo) no ato da adoo do CPC PME (vide item 35 do CPC PME) e ICPC 10.

Valor Justo
Valor justo o valor pelo qual um ativo poderia ser negociado entre partes
independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar,
numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses.

Valor Residual
Valor residual o montante lquido que a entidade espera obter, com razovel
segurana, por um ativo no fim de sua vida til, deduzidos os custos esperados para
sua venda.

SEO 05 - Demonstrao do Resultado e Demonstrao do


Resultado Abrangente
A entidade deve apresentar seu resultado abrangente para o perodo em duas
demonstraes:
a) Demonstrao do resultado do exerccio; e
b) Demonstrao do resultado abrangente.

O que deve aparecer na Demonstrao do Resultado?


a)
b)
c)
d)

Resultado lquido das operaes continuadas;


Resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
Resultado lquido do exerccio;
Sendo que nesse caso a demonstrao do resultado do exerccio apresenta
todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, exceto aqueles
que so reconhecidos no resultado abrangente conforme permitido ou exigido
por esta Norma.

21

Definio de operao descontinuada CPC 31


Uma operao descontinuada um componente da entidade que:
a) Tenha sido baixado (por venda ou no) ou passe a ser classificado como
mantido para venda, e representa uma importante linha separada de negcios
ou rea geogrfica de operaes;
b) parte integrante de um nico plano coordenado de dispor uma importante
linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou
c) uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
Os resultados do perodo de uma operao descontinuada so apresentados numa
nica linha na demonstrao do resultado, separadamente das receitas e despesas
operacionais continuadas, normalmente ao final da demonstrao, lquidas do tributo
sobre o resultado. Nessa mesma linha deve estar tambm somado o resultado lquido
do tributo na operao de venda. Todos os detalhes relativos a essa linha devem ser
explicitados preferencialmente em nota explicativa.
Exemplo da DRE com apenas informaes mnimas citadas no CPC PME:

22

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Receitas lquidas
(-) Custos dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos
(=) Lucro Bruto

50.000,00
- 18.000,00
32.000,00

(-) Despesas (vendas, gerais, adm)


(-) Outras despesas e receitas operacionais
(+-) Resultados de equivalncia patrimonial

- 12.300,00
- 3.500,00
1.200,00

(=) Resultado antes das receitas e despesas financeiras


(-) Despesas financeiras
(+) Receitas financeiras

17.400,00
- 1.200,00
500,00

(=) Resultado das operaes continuadas antes dos tributos sobre o lucro
(-) Despesa com tributos sobre o lucro

16.700,00
- 4.518,00

1 (=) Resultado das operaes continuadas aps tributos sobre o lucro


(+-) Resultado lquido das operaes descontinuadas
(-) Tributos sobre resultados das operaes descontinuadas
2 (=) Resultado das operaes decontinuadas aps tributos sobre o lucro
1+2 (=) Resultado lquido do perodo

12.182,00
5.000,00
- 1.200,00
3.800,00
15.982,00

Demonstrao do Resultado Abrangente


Demonstra as alteraes ocorridas no PL que no sejam decorrentes de operaes
com scios (capital e dividendos) nem ajustes de exerccios anteriores. A DRA poder
ser elaborada em relatrio a parte, porm o pronunciamento tcnico CPC sugere ainda
que a DRA seja adicionada Mutao do Patrimnio Lquido.
Na prtica, o resultado abrangente apresenta os ajustes efetuados no Patrimnio
Lquido como se fosse um lucro da empresa.
Exemplo:
A conta ajuste da avaliao patrimonial, registra as modificaes de ativos e passivos
a valor justo, que pelo princpio da competncia no entram na DRE, no entanto, no
lucro abrangente estas variaes sero computadas, a fim de apresentar o lucro o
mais prximo da realidade econmica da empresa.

23

A DRA dispensada de apresentao, caso as nicas alteraes do PL, derivarem do:


a)
b)
c)
d)

Resultado
Pagamento de dividendos ou distribuio de lucro
Correo de erros de perodos anteriores
Mudanas de polticas contbeis

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE


Resultado Lquido do Exerccio
(+-) Efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis (seo 10)
(+-) Ganhos e perdas da converso de demonstraes contbeis
(operaes no exterior) (seo 30)
(+-) Ganhos e perdas atuariais (seo 28)
(+-) Mudaa nos valores justos de instrumentos de hedge (seo 12)

15.982,00
5.000,00
-

(=) Resultado Abrangente Total

20.982,00

DESTINAO
Resultado do perodo, atribuvel (DRE)
a) Participao de acionistas ou scios no controladores - 10%
b) Aos proprietrios da entidade controladora - 90%

1.598,20
14.383,80

Resultado abrangente total do perodo, atribuvel (DRA)


a) Participao de acionistas ou scios no controladores - 10%
b) Aos proprietrios da entidade controladora - 90%

2.098,20
18.883,80

SEO 06 - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio


Lquido (DMPL) e Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA)
A DMPL de muita utilidade, pois fornece a movimentao ocorrida durante o
exerccio nas diversas contas componentes do Patrimnio Lquido; faz clara indicao
do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acrscimo ou
diminuio do PL durante o exerccio. Trata-se, portanto, de informao que
complementa os demais dados constantes do Balano Patrimonial e da Demonstrao
do Resultado do Exerccio.
A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta:
a) o resultado da entidade para um perodo contbil;
b) os itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimnio
lquido no perodo;
c) os efeitos das mudanas de prticas contbeis e correo de erros
reconhecidos no perodo; e
24

d) os valores investidos pelos proprietrios e os dividendos e outras


distribuies para os proprietrios durante o perodo.

DLPA
A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados apresenta o resultado da
entidade e as alteraes nos lucros ou prejuzos acumulados para o perodo de
divulgao.
O item 3.18 da Resoluo CFC 1255/2009 permite que a entidade apresente a
demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do
resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se as
nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as
demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de pagamento de
dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro, correo de erros de perodos
anteriores, e de mudanas de polticas contbeis.

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS


Lucros ou prejuzos acumulados no nicio do perodo contbil

20.000,00

Dividendos ou outras formas de lucro declarados e pagos ou a pagar durante


o perodo ..............................................................................................................

20.000,00

Ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de correo de erros de


perodos anteriores .............................................................................................

Ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de mudanas de prticas


contbeis ............................................................................................................

Lucros ou prejuzos acumulados no fim do perodo contbil

SEO 07 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa


A demonstrao do Fluxo de Caixa fornece informaes acerca das alteraes no
caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando
separadamente as mudanas nas atividades operacionais, nas atividades de
investimento e nas atividades de financiamento.

Equivalentes de Caixa

25

De acordo com as normas internacionais de contabilidade, os equivalentes de caixa


so aplicaes ou investimentos a curto prazo, altamente lquidos, que sejam
prontamente conversveis para quantias conhecidas de dinheiro e que estejam
sujeitos a um risco insignificante de alteraes de valor.
Os equivalentes de caixa so detidos com a finalidade de satisfazer os
compromissos de caixa a curto prazo e no para investimento ou outros propsitos.
Para um investimento se qualificar como um equivalente de caixa, ele tem de ser
prontamente conversvel para uma quantia conhecida de dinheiro e estar sujeito a
um risco insignificante de alteraes de valor. Por isso, um investimento s se
qualifica normalmente como um equivalente de caixa quando tiver um vencimento a
curto prazo, seja trs meses ou menos a partir da data de aquisio.
Objetivo mostrar aos usurios:
a) A capacidade da entidade de gerar fluxos de caixa lquidos positivos e
equivalentes de caixa;
b) A capacidade da entidade honrar seus, pagar dividendos e retornar
emprstimos obtidos;
c) A liquidez, a solvncia e a flexibilidade financeira da empresa;
d) A performance operacional de diferentes empresas, por eliminar os efeitos de
distintos tratamentos contbeis para as mesmas transaes e eventos;
e) O grau de preciso das estimativas passadas de fluxo futuros de caixa;
f) Os efeitos sobre a posio financeira da empresa, das transaes de
investimentos e de financiamentos.

Informaes a serem apresentadas na demonstrao dos fluxos de caixa


A demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes acerca das alteraes no
caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando
separadamente as mudanas:
a) Nas atividades operacionais (recebimentos de clientes, pagamentos de
fornecedores, pagamentos de salrios, impostos, etc.)
b) Nas atividades de investimento (aplicaes financeiras LP, imobilizado,
investimentos, intangvel, etc.)
c) Nas atividades de financiamento (emprstimos obtidos, aumento de capital,
pagamento de dividendos, financiamentos, etc.)

Atividades operacionais
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade.
Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente
derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram na apurao do
resultado.

Atividades de investimento

26

Atividades de investimento so a aquisio ou alienao de ativos de longo prazo e


outros investimentos no includos em equivalentes de caixa.

Atividades de financiamento
Atividades de financiamento so as atividades que resultam das alteraes no
tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade

Divulgao dos fluxos de caixa das atividades operacionais


A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais usando:
a) Mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das
transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes
por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados
ou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento; ou
b) Mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos
de caixa e pagamentos brutos de caixa so divulgadas.
DFC - MTODO DIRETO
Atividades Operacionais
Recebimento de clientes
Recebimento de juros
Duplicatas descontadas
Pagamentos
- fornecedores
- salrios
Caixa lquido consumido nas atividades operacionais
Atividades de Investimento
Recebimento pela venda de imobilizado
Pagamento pela compra de imobilizado
Caixa lquido consumido nas atividades de investimento
Atividades de Financiamento
Aumento de capital
Pagamento de dividendos
Caixa lquido consumido nas atividades de financiamento
Aumento Lquido no Caixa e Equivalente de Caixa
Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa em X0
Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa em X1
Fonte: Manual das Sociedades por Aes - Fipecafi

DFC - MTODO INDIRETO


29.500,00
300,00
5.000,00
- 15.600,00
- 21.000,00
- 1.800,00
15.000,00
- 20.000,00
- 5.000,00
20.000,00
- 1.500,00
18.500,00
11.700,00
5.600,00
17.300,00

Atividades Operacionais
Lucro lquido
Mais: depreciao
Menos: lucro na venda de imobilizado
Lucro Ajustado
Aumento de duplicatas a receber
Aumento em PECLD
Aumento em duplicatas descontadas
Aumento em estoques
Aumento em despesas pagas antecipadamente
Aumento em fornecedores
Reduo em proviso para IR a pagar
Reduo em salrios a pagar
Caixa lquido consumido nas atividades Operacionais
Atividades de Investimento
Recebimento pela venda de imobilizado
Pagamento pela compra de imobilizado
Caixa lquido consumido nas atividades de investimento
Atividades de Financiamento
Aumento de capital
Pagamento de dividendos
Caixa lquido consumido nas atividades de financiamento
Aumento Lquido nas disponibilidades
Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa em X0
Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa em X1

3.900,00
1.500,00
- 3.000,00
2.400,00
- 10.000,00
500,00
5.000,00
- 3.000,00
- 2.000,00
13.000,00
- 700,00
- 7.000,00
- 1.800,00
15.000,00
- 20.000,00
- 5.000,00
20.000,00
- 1.500,00
18.500,00
11.700,00
5.600,00
17.300,00

SEO 08 - Notas explicativas s Demonstraes Contbeis


As notas explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas no balano
patrimonial, na demonstrao do resultado, na demonstrao do resultado abrangente,
27

na demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, na demonstrao das


mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa.
A entidade dever apresentar as notas explicativas na seguinte ordem:

Declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em


conformidade com esta norma;
Resumo das polticas contbeis aplicadas;
Informaes relevantes para compreenso das demonstraes contbeis;
Informaes relevantes sobre provveis riscos em que a sociedade esteja
envolvida, etc.

SEO 09 - Demonstraes Consolidadas e Separadas


A entidade controladora deve apresentar demonstraes consolidadas de acordo com
este pronunciamento, devendo incluir todas suas controladas.
Controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras
controladas (indireta) mantm mais da metade do poder de voto de uma entidade.
O controle tambm existe quando a controladora possui:
a) Um acordo com outros investidores;
b) Poder para governar as polticas operacionais e financeiras, conforme estatuto
ou acordo;
c) Poder para indicar ou remover os membros do Conselho de Administrao; e
d) O poder para obter a maioria dos votos nas reunies do Conselho ou outro
rgo da administrao.

Dispensada da apresentao:

Quando a entidade tambm controlada;


Quando sua controladora produz demonstraes contbeis consolidadas;
A entidade no possui controladas, exceto por aquela adquirida com a
finalidade de venda dentro de um ano. A entidade controladora deve
contabilizar tal controlada pelo valor justo (se confivel) ou pelo custo menos
reduo ao valor recupervel.

SEO 10 - Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativa e


Retificao de Erros
- Polticas contbeis so princpios especficos, bases, convenes, regras e prticas,
aplicados pela entidade na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.
So permitidas caso seja exigida por uma norma, interpretao, ou quando resultarem
em informaes contbeis mais confiveis e mais relevantes acerca dos efeitos das
28

transaes, outros eventos ou condies na situao financeira, desempenho


financeiro ou fluxo de caixa.
Exemplo: Se o CPC para PMES tratarem de um assunto, este dever ser
adotado pela entidade considerada PME. Caso a entidade precise contabilizar
algum fato que no seja mencionado em nenhuma seo, ela poder por
analogia observar os CPCS integrais.
- Mudanas em Estimativas Contbeis so contabilizados prospectivamente
(resultado) sem efeito retroativo.
Refletem as incertezas inerentes s atividades de negcio. O uso de estimativas
razoveis uma parte essencial da preparao das demonstraes contbeis e nao
gera dvida relacionada com sua confiabilidade.
Exemplo: proviso para devedores duvidosos
- Correo de Erros e mudanas nas Prticas Contbeis so contabilizados
retrospectivamente (lucros cumulados), ou seja, a correo dever ser excluda do
lucro ou prejuzo do perodo no qual o erro foi descoberto.
O demonstrativo no estar em conformidade as IFRS caso contenha erros materiais,
ou imateriais que tenham sido causados intencionalmente em funo de uma
apresentao especfica da situao financeira ou desempenho da entidade.

SEO 11 Instrumentos Financeiros Bsicos


Ativo e Passivo Financeiro
Ativo financeiro um valor mobilirio que representa direitos sobre ativos reais, que
podem ser tangveis (edifcios, equipamentos, etc) ou intangveis (conhecimentos
tecnolgicos, marcas, patentes, etc).
Passivo financeiro qualquer passivo que represente obrigao contratual de entregar
caixa; ou seja um contrato que poder ser liquidado por instrumentos patrimoniais da
prpria entidade e seja um no derivativo no qual a entidade ou pode ser obrigada a
entregar um nmero varivel de instrumentos patrimoniais da entidade.
Aplica-se a todos os instrumentos financeiros bsicos. Alguns exemplos de
instrumentos financeiros bsicos no escopo desta seo:
- caixa, depsitos vista e a prazo fixo;
- instrumentos de dvida com um retorno pr-fixado ou varivel com base em
uma taxa de juros cotada ou observvel (exemplo: LIBOR);
- emprstimos, contas e ttulos a receber ou a pagar;
- ttulos negociveis e letras comerciais;
- ttulos de dvida do governo e instrumentos de dvidas similares;
- emprstimos entre partes relacionadas;
29

- compromissos de receber um emprstimo que no possa ser liquidado ao


valor lquido,
- investimentos em aes ordinrias e preferenciais no conversveis e no
resgatveis.
No se aplica a:
- investimentos em controladas, coligadas ou joint ventures;
- patrimnio da prpria entidade;
- direitos e obrigaes de empregadores previstos em planos de benefcios
para empregados; ou
- instrumentos financeiros no escopo da Seo 12;
Exige a mensurao do custo amortizado de todos os instrumentos bsicos de dvida
e do valor justo por meio do resultado de todos os investimentos em aes
preferenciais no conversveis e aes ordinrias e preferenciais no conversveis e
no resgatveis com um preo cotado ou valor justo mensurado de forma confivel.
Os instrumentos financeiros bsicos so reconhecidos inicialmente ao preo de
transao, incluindo custos de transaes (exceto se mensurado ao valor justo por
meio de resultado). No entanto, se a aquisio ou emisso envolver uma transao de
financiamento, a mensurao inicial ser feita ao valor presente dos futuros
pagamentos de caixa descontados a uma taxa de juros de mercado praticada para
instrumentos similares.
Aps o reconhecimento inicial, os instrumentos financeiros bsicos so mensurados
da seguinte forma:
- instrumentos de dvida so avaliados com base no custo amortizado usando o
mtodo da taxa efetiva de juros;
- compromissos de receber um emprstimo que estejam no escopo desta
seo, so avaliados ao custo (se houver) menos reduo ao valor
recupervel; e
- investimentos em aes no conversveis e no regatveis so mensurados
ao valor justo, se for possvel mensur-los de maneira confivel; caso contrrio,
ao custo menos reduo ao valor recupervel.
Custo amortizado o valor presente dos fluxos de caixa futuros dos instrumentos
financeiros descontado taxa efetiva de juros (isto , a taxa utilizada para descontar
os estimados recebimentos de caixa futuros ao valor contbil inicial do instrumento).
As despesas (receitas) financeiras reconhecidas em um perodo correspondem ao
valor contbil no incio do perodo multiplicado pela taxa efetiva de juros para o
perodo.
Ativos e passivos financeiros demonstrados sem taxas de juros e classificados como
circulantes so inicialmente mensurados a um valor no descontado.

30

Instrumentos financeiros mensurados ao custo ou custo amortizado devem ter seu


valor avaliado na data-base do balano para identificar eventual perda no valor
recupervel.
Eventual perda no valor recupervel de instrumentos mensurados ao custo amortizado
calculada como a diferena entre o valor contbil e o valor presente dos fluxos de
caixa futuros estimados, descontado pela original taxa efetiva de juros. No caso de
ativos mensurados ao custo, a perda no valor recupervel calculada como a
diferena entre o valor contbil e a melhor estimativa do valor que seria recebido se o
ativo fosse vendido na data-base do balano.
Uma perda no valor recupervel revertida, se a perda no valor recupervel diminuir e
se essa diminuio puder ser objetivamente atrelada a um evento que ocorreu aps o
reconhecimento dessa perda. A reverso no deve resultar em um valor contbil
superior ao valor que seria reconhecido, caso a perda no valor recupervel no tivesse
sido reconhecida.
Quando estimado o valor justo, a seguinte hierarquia deve ser seguida:
- preo cotado para um ativo idntico em mercado ativo;
- preo de uma transao recente; e
- tcnica de avaliao.
Ativos financeiros so desreconhecidos (baixados) quando:
- direitos contratuais aos fluxos de caixa expiram ou so liquidados;
- praticamente todos os riscos e benefcios da propriedade foram transferidos;
- apesar de reter alguns riscos e benefcios, o controle do ativo financeiro tenha
sido transferido e a contraparte tem a capacidade prtica de vender o ativo em
sua totalidade sem precisar impor restries adicionais transferncia.
Quaisquer diretos e obrigaes retidos ou gerados em uma transferncia que se
qualifique para baixa so reconhecidos separadamente.
Passivos financeiros so baixados apenas quando a obrigao paga, cancelada ou
vencida.

SEO 12 - Outros tpicos Sobre Instrumentos Financeiros


Aplica-se a instrumentos financeiros complexos e transaes no includas no escopo
da Seo 11.
Os exemplos de instrumentos financeiros no escopo desta seo incluem:
- ttulos lastreados em ativos;
- opes, direitos, bnus de subscrio, contratos de futuros, swaps de taxa de
juros e contratos a termo;
31

- instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge;


- compromissos de fazer um emprstimo a outra entidade; e
- compromissos de receber um emprstimo se seu valor lquido puder ser
liquidado em dinheiro.
No se aplica a:
- participaes em controladas, coligadas ou empreendimentos controlados em
conjunto (joint ventures):
- direitos e obrigaes de empregadores previstos em planos de benefcios a
empregados; - patrimnio da prpria entidade; ou
- contratos para pagamentos contingentes em uma combinao de negcios
(somente no caso do comprador).

SEO 13: Estoques


Aplica-se a todos os estoques, exceto quanto a:
- obras em andamento decorrentes de contratos de construo;
- instrumentos financeiros; e
- ativos biolgicos e produo agrcola poca da colheita.
No se aplica mensurao dos estoques detidos por corretores de commodities,
negociadores ou produtores de produtos agrcolas e florestais, de produo agrcola
aps a colheita e de minrios e recursos minerais medida que sejam mensurados ao
valor justo menos custo de venda.
Os estoques so ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios, sendo
produzidos para venda ou consumidos durante o processo produtivo.
Os estoques so mensurados pelo menor valor entre o custo e o preo de venda
estimado, deduzido do custo para completar a produo e as despesas de venda.
O custo dos estoques inclui o custo de compra, custo de converso e outros custos
incorridos para levar o estoque sua localizao e condio atual.
Itens de estoques no intercambiveis ou produzidos para projetos especficos so
mensurados usando-se os custos identificados individualmente.
Os outros itens de estoques so mensurados usando o mtodo:
- Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS); ou
- Custo mdio ponderado. No permitido usar o mtodo ltimo a Entrar,
Primeiro a Sair (UEPS).
Quando os estoques so vendidos, o valor contbil deve ser registrado como custo no
perodo em que a respectiva receita reconhecida.

32

SEO 14: Investimentos em Coligadas


Aplica-se contabilizao de investimentos em coligadas nas demonstraes
financeiras consolidadas ou em demonstraes financeiras individuais de um
investidor que no seja o controlador da coligada.
Pressuposto de influncia significativa se o investimento representar, direta ou
indiretamente, mais de 20% do poder de voto.
Os investimentos em coligadas so contabilizados usando uma das seguintes polticas
contbeis:
- modelo de custo;
- mtodo da equivalncia patrimonial; ou
- modelo de valor justo.
As entidades que usarem o modelo de custo devem mensurar os investimentos para
os quais h um preo publicado usando o modelo de valor justo.
Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento registrado inicialmente pelo
valor da transao e ajustado posteriormente para refletir a participao do investidor
no resultado, outros resultados abrangentes e a perda no valor recupervel. O gio
implcito resultante da aquisio amortizado. H orientaes detalhadas sobre a
aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial.
Os investimentos mensurados ao valor justo so mensurados inicialmente ao preo da
transao (excluindo os custos da transao), e as subsequentes mudanas no valor
justo so reconhecidas no resultado.
Os investimentos em coligadas so classificados como ativos no circulantes.

SEO 15: Investimentos em Empreendimentos Controlados


em Conjunto (joint ventures)
Aplica-se contabilizao de joint ventures em demonstraes financeiras
consolidadas ou em demonstraes financeiras individuais de um investidor que no
seja o controlador, mas que tem participao em uma joint venture.
Uma joint venture representa um acordo contratual para realizar uma atividade
econmica sujeita a controle conjunto. As joint ventures podem assumir a forma de
operaes controladas em conjunto, ativos controlados em conjunto ou entidades
controladas em conjunto.

33

Em uma operao controlada em conjunto, o investidor reconhece os ativos que ele


controla, os passivos e despesas incorridos em que ele incorre e sua participao nos
resultados auferidos.
No caso de ativos controlados em conjunto, o investidor reconhece sua participao
em ativos, passivos, receitas e despesas conjuntos, assim como quaisquer passivos e
despesas incorridos diretamente.
Participaes em entidades controladas em conjunto so mensuradas usando uma
das polticas contbeis a seguir:
- modelo de custo;
- mtodo da equivalncia patrimonial; ou
- modelo de valor justo.
As entidades que usarem o modelo de custo devem mensurar os investimentos para
os quais haja um preo publicado usando o modelo de valor justo.
H orientaes sobre a contabilizao de transaes entre o investidor e a joint
venture.
Se o investidor usar o mtodo da equivalncia patrimonial, ele deve aplicar a
orientao includa na Seo 14.
Investimentos mensurados ao valor justo so mensurados inicialmente ao preo da
transao (excluindo os custos da transao), e mudanas posteriores no valor justo
so reconhecidas no resultado.

SEO 16: Propriedade para Investimento


Aplica-se contabilizao de propriedades mantidas pelo proprietrio ou pelos
arrendatrios para gerar renda com aluguis e/ou para valorizao do capital, se o
valor justo puder ser mensurado de maneira confivel, sem custo ou esforo excessivo
e de forma contnua.
No se aplica a propriedades usadas na produo ou no fornecimento de bens ou
servios nem a propriedades usadas para fins administrativos ou mantidas para venda
no curso normal dos negcios.
Participaes em propriedades mantidas por arrendatrios por meio de arrendamento
mercantil operacional podem ser classificadas e contabilizadas como propriedade para
investimento se atender de outra forma definio de uma propriedade para
investimento e o arrendatrio puder mensurar o valor justo de maneira contnua, sem
custo ou esforo excessivo. Essa classificao deve ser analisada individualmente
para cada propriedade.
As propriedades de uso misto so separadas por propriedades para investimento e
imobilizado.
34

A propriedade para investimento mensurada ao custo no reconhecimento inicial. A


propriedade para investimento em construo mensurada ao custo.
Posteriormente, a propriedade para investimento no escopo desta seo mensurada
ao valor justo na data-base do balano, e as alteraes no valor justo so
reconhecidas no resultado.
Se o valor justo no puder ser mensurado sem custo ou esforo excessivo e de uma
forma contnua, a propriedade contabilizada como imobilizado de acordo com a
Seo 17.

SEO 17: Ativo Imobilizado


Aplica-se contabilizao do imobilizado mantido para uso no fornecimento de bens
ou servios, para aluguel ou fins administrativos, e que deve ser esperada a sua
utilizao por um perodo superior a um ano.
Tambm se aplica contabilizao de propriedade mantida para investimento cujo
valor justo no possa ser mensurado sem custo ou esforo excessivo.
No se aplica a ativos biolgicos relacionados atividade agrcola ou a direitos e
reservas minerais.
Reconhecimento inicial ao custo, que inclui o preo de compra, todos os custos
necessrios para preparar o ativo para o uso pretendido e uma estimativa dos custos
de desmontar e remover o item, alm de recuperar o local, se necessrio.
Aps o reconhecimento inicial, o imobilizado mensurado ao custo, deduzido da
depreciao acumulada e reduo ao valor recupervel.
Componentes importantes que apresentem padres significativamente diferentes de
benefcios econmicos so depreciados separadamente.
A depreciao sistematicamente alocada durante a vida til do ativo. O mtodo de
depreciao deve refletir o padro esperado de consumo do benefcio.
O valor residual, a vida til e os mtodos de depreciao so revistos quando h
indicativos de que esses itens sofreram alteraes desde a data do ltimo balano.
Quaisquer mudanas so contabilizadas como uma mudana na estimativa contbil.
Os custos de emprstimos devem ser registrados como despesas (vide Seo 25).

SEO 18: Ativos Intangveis, exceto gio


A plica-se a todos os ativos intangveis, exceto gio, e ativos intangveis mantidos para
venda no curso normal dos negcios.
35

Os ativos intangveis so ativos no monetrios identificveis sem substncia fsica


que so separveis da entidade ou so gerados por direitos contratuais ou legais.
Os ativos intangveis no incluem ativos financeiros nem de explorao de recursos
minerais e reservas minerais.
Um ativo intangvel reconhecido se:
- for provvel que os benefcios econmicos esperados atribuveis ao ativo
fluiro para a entidade,
- o custo ou o valor puder ser mensurado de maneira confivel; e
- no resultar de gastos incorridos internamente.
Os ativos intangveis adquiridos de forma separada so mensurados inicialmente pelo
custo. Ativos intangveis adquiridos como parte de uma combinao de negcios ou
por meio de uma subveno governamental so inicialmente mensurados ao valor
justo.
Gastos incorridos em itens gerados internamente so reconhecidos como despesas,
quando incorridos.
Aps o reconhecimento inicial, os ativos intangveis so mensurados ao custo,
deduzido da amortizao acumulada e perdas por reduo ao seu valor recupervel.
Considera-se que todos os ativos intangveis tm uma vida til definida. Se a vida til
no puder ser estimada com relativa preciso, presume-se que a vida til seja de dez
anos.
Presume-se que o valor residual seja igual a zero, a menos que haja um compromisso
de terceiros para a compra do ativo no final da sua vida til ou, ento, um mercado
ativo para o ativo.
O perodo e mtodo de amortizao so revistos quando h indcios de que eles
mudaram desde a data do ltimo balano.

SEO 19: Combinaes de Negcios e gio


Aplica-se contabilizao de combinaes de negcios e do gio tanto no momento
da combinao de negcios como posteriormente.
No se aplica a:
- combinaes de negcios sob controle comum;
- formao de uma joint venture; ou - aquisies de ativos que no constituam
um negcio.

36

As combinaes de negcios so definidas como a unio de negcios ou entidades


independentes em uma nica entidade. Um negcio um conjunto integrado de
atividades e ativos conduzidos e administrados, com o objetivo de fornecer um retorno
aos investidores ou outros benefcios econmicos aos participantes.
As combinaes de negcios so contabilizadas pelo mtodo de aquisio (nota:
como prescrito na IFRS 3 (2004) e no na IFRS 3 (2008)), que consiste nos seguintes
passos:
- identificao do adquirente;
- mensurao do custo da combinao de negcios pela soma do valor justo
dos ativos transferidos, passivos assumidos e instrumentos de capital emitidos
incluindo os custos da transao;
- reconhecimento dos ativos adquiridos e passivos assumidos ao valor justo;
- reconhecimento de diferenas entre o custo da combinao de negcios e a
participao do comprador no valor justo dos ativos e passivos assumidos,
como gio;
Se a diferena for negativa (desgio), o ganho resultante reconhecido no resultado.
As consideraes contingentes so includas no custo se forem considerados
provveis e puderem ser mensurados de maneira confivel. Ajustes aps a estimativa
so reconhecidos no gio.
As provises para passivos contingentes adquiridos so reconhecidos como parte da
combinao de negcios se o seu valor justo puder ser mensurado de maneira
confivel.
O gio mensurado ao custo, deduzido da amortizao e perda ao valor recupervel
acumulada. Se a vida til do gio no puder ser estimada de maneira confivel,
presume-se que ela seja de dez anos.

SEO 20: Arrendamentos


Aplica-se a todos os arrendamentos mercantis, incluindo alguns contratos que no
configuram legalmente um arrendamento mercantil, mas do o direito de usar ativos
em troca de contraprestaes.
No esto includos no escopo:
- arrendamentos para explorao ou uso de recursos minerais e outros
recursos no regenerativos;
- contratos de licenciamento contabilizados de acordo com a Seo 18;

37

- mensurao de propriedade detida por arrendatrios contabilizada como


propriedade para investimento e propriedade fornecida por arrendadores por
meio de arrendamentos mercantis operacionais;
- mensurao de ativos biolgicos para arrendatrios (arrendamentos
financeiros) ou arrendadores (arrendamentos operacionais);
- alguns arrendamentos includos no escopo da Seo 12; e
- arrendamentos operacionais onerosos.
Os arrendamentos so classificados no momento da contratao e no sofrem
alterao, a menos que os termos do contrato sejam modificados.
Um arrendamento classificado como arrendamento mercantil financeiro se for
efetuada a transferncia substancial de todos os riscos e benefcios associados
propriedade. Exemplos de situaes em que um arrendamento seria classificado como
arrendamento mercantil financeiro so:
- a propriedade for transferida ao trmino do arrendamento;
- houver opo de compra do ativo por um substancialmente inferior ao valor
de mercado;
- o prazo de o arrendamento corresponde maior parte da vida til econmica
do ativo;
- o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento for
substancialmente igual ao valor justo do ativo; e/ou
- o ativo arrendado for de natureza especializada.
Todos os demais arrendamentos so classificados como arrendamentos operacionais.
Arrendatrios arrendamento financeiro:
- os ativos e passivos so reconhecidos pelo menor valor entre o valor presente
dos pagamentos mnimos do arrendamento e o valor justo do ativo;
- o ativo depreciado pelo menor perodo entre o prazo do arrendamento e a
sua vida til;
- os encargos financeiros so reconhecidos com base em um padro que
reflete uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo remanescente do
passivo; e
- os pagamentos mnimos do arrendamento financeiro devem ser segregados
entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto utilizando o mtodo
da taxa efetiva de juros.
Arrendatrios arrendamento operacional:
- os pagamentos de arrendamentos so reconhecidos como despesas pelo mtodo
linear ao longo do prazo do arrendamento, a menos que os pagamentos sejam
estruturados a fim de aumentar em linha com a inflao geral esperada para
compensar os aumentos de custos inflacionrios esperados pelo arrendador ou de
acordo com alguma outra base sistemtica que seja mais representativa do padro do
benefcio.
38

Arrendadores arrendamento financeiro:


- os recebveis so reconhecidos por um valor igual ao investimento lquido no
arrendamento. O investimento lquido corresponde soma dos pagamentos
mnimos a receber pelo arrendamento e qualquer valor residual no garantido,
deduzido da taxa de juros implcita no arrendamento;
- para arrendamentos que no envolverem arrendadores fabricantes ou
comerciantes, os custos diretos iniciais so includos na mensurao do
arrendamento financeiro a receber;
- os arrendadores fabricantes ou comerciantes reconhecem os lucros ou
prejuzos resultantes das vendas consistentes com a poltica para vendas
diretas;
- receitas financeiras so reconhecidas com base em um padro que reflete
uma taxa de retorno peridica constante sobre o investimento lquido do
arrendamento; e
- contraprestaes de arrendamentos financeiros so segregados para reduzir
o principal e as receitas financeiras no realizadas.
Arrendadores arrendamento operacional:
- ativos sujeitos a arrendamento operacional so apresentados na
demonstrao da posio financeira de acordo com sua natureza e so
depreciados de acordo com a poltica de depreciao do arrendador para
ativos similares; e
- receitas de arrendamento financeiro so reconhecidas pelo mtodo linear, a
menos que sejam estruturadas a fim de aumentar em linha com a inflao geral
esperada ou de acordo com alguma outra base sistemtica que seja mais
representativa do padro do benefcio.
Se o contrato de venda seguida de arrendamento (sale- and-leaseback) resultar em
um arrendamento financeiro, o vendedor arrendatrio dever amortizar quaisquer
receitas de vendas que excederem o valor contbil dos ativos durante o prazo do
arrendamento.
Se o contrato de venda seguida de arrendamento (sales- and-leaseback) com clusula
de recompra resultar em um arrendamento operacional pelo valor justo, o lucro
reconhecido imediatamente.

SEO 21: Provises, Passivos Contingentes e Ativos


Contingentes
Aplica-se a todas as provises, passivos contingentes e ativos contingentes, com
exceo daqueles mencionados em outras sees da IFRS para PMEs (exemplos:
arrendamentos, contratos de construo, benefcios a empregados e imposto de
renda).
39

No se aplica a contratos de execuo (contratos executrios), a no ser que sejam


contratos onerosos.
Uma proviso s reconhecida quando um evento passado tiver criado uma
obrigao presente na data do balano, uma transferncia de benefcios econmicos
for provvel e o valor da obrigao puder ser estimado de maneira confivel.
Uma obrigao gerada quando uma entidade no possui nenhuma alternativa
realista, apenas liquidar a obrigao, a qual pode ser legal ou no formalizada
(obrigao construtiva). As obrigaes oriundas de aes futuras esto excludas,
mesmo que sejam contratuais, independentemente da probabilidade da sua
ocorrncia.
As provises so mensuradas pela melhor estimativa do valor necessrio para liquidar
a obrigao na data do balano e deve considerar o valor do dinheiro no tempo, se for
material.
Quando uma proviso puder ser reembolsada parcial ou totalmente por terceiros, o
reembolso reconhecido como um ativo separado quando for praticamente certo que
o pagamento ser recebido.
As provises s so usadas para o fim para o qual foram reconhecidas originalmente.
As provises so revisadas nas datas do balano e ajustadas para refletir a melhor
estimativa atual.
Um passivo contingente gerado quando houver uma obrigao possvel, mas
incerta, ou uma obrigao presente que no atender a um ou mais critrios para o
reconhecimento de provises.
Os passivos contingentes no so reconhecidos como passivos, mas necessrio
divulg-los, a menos que a possibilidade de desembolso de recursos seja remota.
Sempre que a entrada de benefcios econmicos for provvel, mas no certa, um ativo
contingente deve ser divulgado.

SEO 22: Passivo e Patrimnio Lquido


Aplica-se classificao de todos os tipos de instrumentos financeiros como passivos
ou patrimnio lquido, exceto:
- participaes em controladas, coligadas ou empreendimentos controlados em
conjunto (joint ventures) que so contabilizadas de acordo com as Sees 9,
14 ou 15;
- direitos e obrigaes de empregadores mediante planos de benefcios a
empregados;

40

- contratos de considerao contingentes em uma combinao de negcios


(somente no caso do comprador); e
- transaes de pagamento baseado em aes.
Aplica-se contabilizao dos instrumentos patrimoniais emitidos para os proprietrios
da entidade.
Classifica os instrumentos financeiros emitidos entre passivos (obrigaes) e
patrimnio lquido (participao residual).
Instrumentos resgatveis e instrumentos que impem entidade uma obrigao de
ceder uma participao proporcional nos ativos lquidos somente no momento da
liquidao e os quais:
(a) so subordinados a todas as outras classes de instrumentos; e
(b) atendem aos critrios especficos e so classificados como instrumentos de
capital apesar de enquadrarem-se na definio de passivo financeiro.
As aes de membros de cooperativas so includas no patrimnio lquido apenas se
a entidade tiver o direito incondicional de recusar o resgate das aes ou se o resgate
for incondicionalmente proibido por lei, regulamentao ou estatuto da entidade.
A emisso de aes reconhecida no patrimnio lquido quando a contraparte
obrigada a fornecer caixa ou outros recursos em troca dos instrumentos. Esse critrio
tambm se aplica a venda de opes, direitos, bnus de subscrio e instrumentos de
capital similares.
Os instrumentos de capital so mensurados ao valor justo de caixa ou outros recursos
recebidos, lquidos dos custos diretos associados emisso dos instrumentos de
capital. Se o pagamento for diferido, o valor do dinheiro no tempo deve ser
considerado na mensurao inicial, se for material.
A capitalizao ou as emisses de bnus de subscries (dividendos sobre o capital) e
os desdobramentos de aes no resultam em mutaes do patrimnio lquido total e
so reconhecidos mediante a reclassificao dos valores no patrimnio lquido de
acordo com as leis aplicveis.
Os proventos da emisso de um instrumento financeiro composto so alocados entre
os componentes do passivo e do patrimnio lquido. O componente do passivo
mesurado ao valor justo de um passivo similar que no tenha caracterstica de
converso. O valor residual alocado para o componente do patrimnio lquido.
As aes em tesouraria so mensuradas ao valor justo dos pagamentos efetuados e
deduzidas do patrimnio lquido. Nenhum lucro ou prejuzo reconhecido sobre a
compra, a venda, a emisso ou o cancelamento das aes em tesouraria.
O patrimnio lquido reduzido pelo valor distribudo aos proprietrios, lquido de
quaisquer benefcios fiscais.
41

Quando uma entidade tiver obrigao de distribuir ativos no monetrios a seus


proprietrios, o passivo reconhecido ao valor justo dos ativos a serem distribudos
(nenhuma iseno de controle comum).
As mudanas na participao controladora em uma controlada que no resultem em
perda do controle so tratadas como transaes de capital com os proprietrios e
nenhum ganho ou perda reconhecido.

SEO 23: Receita


Aplica-se contabilizao de receita originada por venda de produtos, prestao de
servios, contratos de construo e uso por terceiros de ativos da entidade, rendendo
juros, royalties e dividendos.
No se aplica receita ou ao lucro gerado por transaes e eventos abordados por
outras sees da IFRS para PMEs.
A receita reconhecida pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber
considerando os descontos comerciais, os descontos por comercial e os abatimentos
por volume.
A receita s inclui a entrada bruta dos benefcios econmicos recebidos e a receber
pela entidade por sua prpria conta. Portanto, a receita no inclui os impostos sobre
venda.
Quando o ingresso de caixa ou equivalente diferido e o contrato contm um
elemento de financiamento, a receita reconhecida pelo valor presente de
recebimentos futuros determinado pela taxa de juros imputada, que reflete o que seria
o valor de preo de venda adiantado pago em espcie. A diferena entre o valor
presente de todos os recebimentos futuros e o valor de referncia da remunerao
reconhecida posteriormente como receita de juros.
Os prmios por fidelidade concedidos a clientes como parte de uma transao de
venda so contabilizadas como um componente distinto da transao de venda. O
valor justo da remunerao deve ser alocado entre os crditos de recompensas e
outros componentes da venda.
A receita geralmente reconhecida quando for provvel que os benefcios econmicos
sejam transferidos entidade, quando o valor da receita puder ser mensurado de
maneira confivel e as seguintes condies forem atendidas:
- para a venda de produtos: quando os riscos e benefcios significativos forem
transferidos, o vendedor tiver perdido o controle efetivo e os custos incorridos (ou a ser
incorridos) puderem ser mensurados de maneira confivel;
- para a prestao de servios: quando o estgio de execuo e custos incorridos (ou
a ser incorridos) puder ser mensurado de maneira confivel; e
42

- para contratos de construo: quando o resultado de um contrato de construo


(estgio de concluso) puder ser mensurado de maneira confivel.
Quando o resultado de uma transao para a prestao de servios ou um contrato de
construo no puder ser mensurado de maneira confivel, a receita reconhecida
medida que os custos incorridos sejam recuperveis.
A receita pelo uso de ativos da entidade por terceiros reconhecida quando a entrada
de benefcios econmicos futuros provveis e o valor da receita possa ser
mensurado de maneira confivel. As seguintes bases so usadas:
- para juros: mtodo de juros efetivos;
- para royalties: regime de competncia de acordo com a natureza do contrato;
- para dividendos: quando o direito do acionista de receber pagamento for
estabelecido.

SEO 24: Subvenes Governamentais


Aplica-se contabilizao de subvenes governamentais. As subvenes
governamentais referem-se a assistncias pelo governo na forma de transferncia de
recursos a uma entidade em troca do cumprimento passado ou futuro de condies
especficas.
No incluem aquelas formas de assistncia governamental que no podem ser
razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transaes com o governo que no
podem ser distinguidas das transaes comerciais normais da entidade.
No se aplica assistncia governamental fornecida na forma de benefcios fiscais.
Uma subveno que no impe condies especficas de desempenho futuro sobre a
entidade recebedora reconhecida como receita quando os valores da subveno
forem lquidos e certos.
Uma subveno que impe condies de desempenho futuro sobre a entidade
recebedora reconhecida como receita somente quando essas condies de
desempenho forem atendidas.
As subvenes recebidas antes dos critrios de reconhecimento de receita serem
satisfeitos so reconhecidas como um passivo.
As subvenes so mensuradas pelo valor justo do ativo recebido ou recebvel.

SEO 25: Custos de Emprstimos


Especifica a contabilizao para os custos de emprstimos. Custos de emprstimos
so juros e outros custos incorridos por uma entidade em decorrncia do emprstimo
43

de recursos. Incluem: despesa de juros calculada pelo mtodo da taxa efetiva de juros,
encargos financeiros em relao a arrendamentos mercantis financeiros e diferenas
cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira na extenso em que elas
so consideradas como ajustes nos custos dos juros.
Todos os custos de emprstimos so reconhecidos como despesa no perodo em que
so incorridos.

SEO 26: Pagamento Baseado em Aes


Especifica a maneira de contabilizar todas as transaes de pagamento baseado em
aes, incluindo transaes em que uma entidade recebe ou adquire bens ou servios
como contraprestao por seus instrumentos patrimoniais ou incorrendo em
obrigaes por valores que sejam baseados no preo das aes ou outros
instrumentos patrimoniais da entidade.
Transaes de pagamentos baseados em aes liquidadas pela entrega de
instrumentos patrimoniais:
- para transaes com empregados e outros prestadores de servios similares,
o valor justo dos servios recebidos mensurado por referncia ao valor justo
dos instrumentos patrimoniais na data de outorga; e
- transaes com partes que no sejam empregados so mensuradas ao valor
justo dos bens ou servios recebidos na data em que a entidade obtm os bens
ou servios.
Quando no for possvel mensurar esse valor justo de maneira confivel, usa-se o
valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos.
Transaes de pagamentos baseados em aes liquidadas em dinheiro: - o passivo
mensurado ao valor justo na data da concesso e em cada data de balano, sendo as
variaes reconhecidas no resultado.
As transaes de pagamentos baseados em aes com alternativas de liquidao em
dinheiro so contabilizadas como transaes liquidadas em dinheiro, a menos que a
entidade tenha uma prtica anterior de liquidao pela emisso de instrumentos
patrimoniais ou a opo no tenha substncia comercial.
Todas as condies de aquisio relacionadas somente com servio do empregado ou
com condies de desempenho, que no de mercado, devem ser levadas em
considerao no momento de se estimar o nmero de instrumentos patrimoniais que
se espera conceder.
Todas as condies de aquisio e as condies de no aquisio, de mercado,
devem ser levadas em considerao na estimativa do valor justo dos instrumentos
patrimoniais na data da mensurao, sem ajustes subsequentes, independente do
resultado.

44

O valor justo de instrumentos patrimoniais determinado de acordo com a hierarquia


abaixo:
- preos de mercado observveis, quando disponveis;
- dados de mercado observveis, como transaes recentes com aes da entidade
ou avaliao independente da entidade; ou
- se a obteno de uma mensurao confivel do valor justo pelos itens acima for
impraticvel, utilizar um mtodo de avaliao (os diretores da entidade devem usar
seu julgamento para aplicar o mtodo de avaliao mais adequado).
Se as condies de aquisio so modificadas de maneira que beneficiam os
empregados, o valor justo incremental reconhecido durante o perodo de aquisio
remanescente, em adio ao valor justo da data de concesso dos instrumentos
patrimoniais originais. Se a modificao no resultar em um benefcio aos
empregados, os servios recebidos continuam sendo contabilizados pela entidade
como se a modificao no tivesse ocorrido.
Um cancelamento ou a liquidao de prmio de pagamento baseado em aes
liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais como antecipao da aquisio, devem
ser reconhecidos imediatamente o valor pelos servios que, de outra forma, teria sido
reconhecido durante o perodo remanescente de aquisio.
Quando pagamento baseado em aes concedido por entidade controladora para os
empregados de uma ou mais controladas em grupo econmico, e a entidade
controladora apresentar demonstraes financeiras consolidadas de acordo com a
IFRS para PMEs ou a verso completa das IFRSs, tais controladas so autorizadas a
reconhecer e mensurar a despesa de pagamento baseado em aes (e a respectiva
contribuio de capital pela controladora), com base na alocao razovel da despesa
reconhecida pelo grupo econmico.

SEO 27: Reduo ao Valor Recupervel de Ativos


(impairment)
A reduo ao valor recupervel (impairment) ocorre quando o valor contbil de um
ativo ultrapassa seu valor recupervel.
Aplica-se a todos os ativos, com exceo dos seguintes ativos discutidos em outras
sees:
- ativos fiscais diferidos;
- ativos decorrentes de benefcios a empregados;
- ativos financeiros tratados nas Sees 11 ou 12;
- propriedade para investimento mensurada pelo valor justo; e
- ativos biolgicos mensurados pelo valor justo menos os custos estimados
para venda.
Estoques:
45

- perda no valor recupervel reconhecida no resultado quando o preo de venda


menos o custo para completar a produo e venda inferior ao valor contbil na data
de apresentao das demonstraes financeiras; e
- quando as circunstncias que levaram reduo ao valor recupervel no existirem
mais, a perda por desvalorizao deve ser estornada (a reverso limitada ao valor
da perda por desvalorizao original).
Outros ativos, exceto estoques:
- se o valor recupervel inferior ao valor contbil, a diferena reconhecida no
resultado como uma perda por desvalorizao;
- o valor recupervel de ativo ou unidade geradora de caixa o maior valor entre o
valor justo menos despesa para vender e o seu valor em uso;
- o valor justo menos despesa para vender o valor que pode ser obtido na venda de
um ativo em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e
interessadas, menos as despesas de venda;
- o valor em uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados decorrentes
do uso contnuo do ativo e de sua alienao ao final de sua vida til;
- a taxa de desconto utilizada no clculo do valor presente deve ser a taxa antes dos
impostos, que reflita as avaliaes atuais de mercado sobre o valor do dinheiro no
tempo e dos riscos especficos do ativo. A taxa de desconto utilizada para mensurar o
valor em uso de ativo no deve refletir os riscos para os quais as estimativas futuras
de fluxos de caixa tenham sido ajustadas, para evitar a dupla contagem;
- deve ser avaliado no encerramento de cada perodo contbil, se existe qualquer
indicao de que um ativo possa estar desvalorizado. Se tal indicao existir, a
entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Se no existir indicao de
desvalorizao, no necessrio estimar o valor recupervel;
- se no for possvel determinar o valor recupervel do ativo individualmente, deve-se
determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa (UGC) da qual o ativo
parte. A UGC o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, que
so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de
outros grupos de ativos; - uma indicao de desvalorizao do ativo tambm pode ser
sinal de que preciso revisar a vida til remanescente do ativo, o mtodo de
depreciao (amortizao) ou o valor residual do ativo;
- uma perda ao valor recupervel reconhecida para uma UGC alocada
primeiramente para o gio alocado na UGC, e o restante da perda alocado de maneira
proporcional a outros ativos com base em seus valores contbeis; e
- o estorno de perdas ao valor recupervel permitido em certos casos.

46

gio:
- o gio adquirido em uma combinao de negcios alocado a cada UGC que
supostamente se beneficiar das sinergias da combinao; - para fins do teste de
reduo ao valor recupervel (impairment test), o valor contbil de uma UGC
ajustado para incluir o gio atribuvel a participaes de no controladores;
- se o gio no puder ser alocado para as UGCs em base no arbitrria, ele
submetido a uma verificao da reduo ao valor recupervel pela determinao do
valor recupervel da entidade adquirida como um todo, no caso da entidade no ter
sido integrada, ou de todo o grupo de entidades, no caso da entidade ter sido
integrada; e
- no permitido o estorno de uma perda ao valor recupervel reconhecida para gio.

SEO 28: Benefcios a Empregados


Aplica-se a todas as formas de remunerao proporcionadas por uma entidade em
troca dos servios prestados pelos seus empregados, incluindo diretores e
administradores, considerando os seguintes benefcios (mas excluindo pagamento
baseado em aes):
- benefcios a empregados de curto prazo;
- benefcios ps-emprego; - outros benefcios de longo prazo a empregados;
- benefcios de desligamento.
O custo de todos os benefcios a empregados, cujos direitos tenham sido adquiridos
pelos seus empregados como resultado de servios prestados para a entidade durante
o perodo contbil devem ser reconhecidos.
Benefcios de curto prazo a empregados:
- reconhecidos pelo valor esperado no descontado dos benefcios que devem ser
pagos em troca de servios;
- os custos esperados das licenas remuneradas acumulveis so reconhecidos
quando os empregados prestarem os servios que aumentam seus direitos sobre
licenas remuneradas futuras;
- os custos de outras licenas remuneradas, mas no acumulveis, so reconhecidos
quando as licenas ocorrem; e
- a participao nos lucros e os pagamentos de bnus so reconhecidos somente
quando a entidade tiver obrigao presente legal ou obrigao no formalizada
(obrigao construtiva) de fazer tais pagamentos como resultado de eventos passados
e os custos podem ser estimados de forma confivel.
Os planos de benefcios ps-emprego so classificados como planos de contribuio
definida ou de benefcios definidos.
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Para planos de contribuio definida, as despesas so reconhecidas no perodo em


que a contribuio exigvel.
Planos de benefcios definidos:
- a obrigao de benefcio definido reconhecida pelo valor lquido do valor presente
das obrigaes segundo os planos menos o valor justo dos ativos do plano na data do
balano;
- o mtodo de crdito unitrio projetado aplicado para mensurar a obrigao de
benefcio definido, se este puder ser mensurado sem custo e esforo excessivos.
Caso contrrio, o clculo pode ser simplificado ignorando-se os futuros aumentos de
salrio estimados, os futuros servios de empregados atuais e as tbuas de
mortalidade para empregados atuais;
- redues ou liquidaes que resultaro em mudanas ou na eliminao da obrigao
de benefcios definidos, e qualquer ganho ou perda resultante devem ser reconhecidos
no resultado;
- os ativos do plano incluem ativos mantidos por fundo de benefcios de longo prazo a
empregados e aplices de seguro qualificveis;
- ganhos e perdas atuariais podem ser reconhecidos no resultado ou na demonstrao
de resultados abrangentes; e
- todos os custos de servios passados so reconhecidos imediatamente no resultado.
Outros benefcios de longo prazo a empregados so reconhecidos e mensurados da
mesma forma que benefcios ps-emprego de benefcios definidos.
Os benefcios de desligamento so reconhecidos quando a entidade estiver
comprovadamente comprometida em rescindir o contrato de trabalho de empregados
antes da data normal de aposentadoria, ou como resultado de uma oferta feita para
incentivar a demisso voluntria.

SEO 29: Tributos Sobre o Lucro


Tributos sobre o lucro incluem todos os impostos nacionais e estrangeiros que so
baseados nos lucros tributveis.
Incluem tambm tributos retidos na fonte que devem ser pagos por uma controlada,
uma coligada ou um empreendimento conjunto sobre distribuies para a entidade que
divulga as demonstraes financeiras.
Os ativos e passivos tributrios circulantes so reconhecidos para tributos do perodo
atual e anteriores, mensurados pelas alquotas de impostos aplicveis na data de

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apresentao das demonstraes financeiras, levando em considerao o efeito de


todos os possveis resultados de uma reviso pelas autoridades fiscais.
Diferenas temporrias surgem de diferenas entre o valor contbil de um ativo ou
passivo e sua base fiscal.
A base fiscal de um ativo assume a recuperao do valor contbil atravs da venda ao
final do perodo contbil.
A base fiscal de um passivo assume a liquidao do valor contbil no final do perodo
contbil.
Os ativos e passivos fiscais diferidos so reconhecidos para todas as diferenas
temporrias que devem aumentar (reduzir) o lucro tributvel no futuro e para prejuzos
fiscais e crditos fiscais no utilizados e transportados para data futura, exceto por
diferenas temporrias associadas com:
- ativos ou passivos para os quais a entidade espera recuperar ou liquidar o valor
contbil sem afetar o lucro tributvel;
- lucros no remetidos de controladas, filiais, coligadas e empreendimentos conjuntos
estrangeiros na medida em que o investimento seja essencialmente de durao
(carter) permanente; e
- o reconhecimento inicial de gio.
Proviso para no realizao reconhecida contra ativos fiscais diferidos de modo
que o valor contbil lquido iguale o maior valor que seja mais provvel do que no de
ser recuperado.
Os ativos e passivos fiscais diferidos so mensurados com base em alquotas fiscais
previstas para o perodo em que o passivo liquidado e o ativo realizado, com base
nas alquotas promulgadas ou substancialmente promulgadas, e por um valor que
inclui o efeito de possvel resultado de uma reviso pelas autoridades fiscais.
Ativos e passivos fiscais circulantes e diferidos no so descontados.
As despesas tributrias devem ser reconhecidas no mesmo componente em que a
transao ou outro evento que resultou na despesa tributria foi reconhecida (por
exemplo: dentro das operaes continuadas ou das operaes descontinuadas no
resultado ou nos outros resultados abrangentes ou diretamente no patrimnio lquido
por outro motivo).
Os impostos retidos na fonte sobre dividendos e outras distribuies e pagamentos a
autoridades fiscais so debitados ao patrimnio como parte dos dividendos. Os
ativos (passivos) fiscais diferidos nunca so classificados como ativos (passivos)
circulantes.

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SEO 30: Efeito das Mudanas nas Taxas de Cmbio e


Converso de Demonstraes Financeiras
Aplica-se a transaes em moeda estrangeira e as operaes de uma entidade no
exterior.
Prev a converso de demonstraes financeiras em uma moeda de apresentao.
Indica que os requisitos da Seo 11 e 12 se aplicam a instrumentos financeiros
denominados em moeda estrangeira e contabilizao de operaes de hedge de itens
em moeda estrangeira.
Moeda funcional a moeda do principal ambiente econmico no qual a entidade
opera.
No reconhecimento inicial, as transaes em moeda estrangeira so reconhecidas na
moeda funcional com base na taxa de cmbio na data da transao.
Ao final de cada perodo de apresentao das demonstraes financeiras:
- os itens monetrios so convertidos com base na taxa de fechamento;
- os itens no monetrios registrados pelo custo histrico continuam a ser mensurados
com base na taxa de cmbio da data da transao; e
- os itens no monetrios registrados pelo valor justo so mensurados com base na
taxa de cmbio da data da determinao do valor justo.
As diferenas cambiais decorrentes da liquidao de itens monetrios ou da
converso de itens monetrios a uma taxa diferente daquela inicialmente reconhecida,
so registradas no resultado (exceto parte do investimento lquido da entidade em uma
operao no exterior).
O componente de cmbio de ganho ou perda sobre um item no monetrio
reconhecido onde o ganho ou a perda sobre o item no monetrio reconhecido, que
pode ser no resultado ou em outros resultados abrangentes.
Nas demonstraes financeiras consolidadas, as diferenas cambiais decorrentes de
um item monetrio que faz parte do investimento lquido em uma operao no exterior
so reconhecidas em outros resultados abrangentes e registradas como um
componente separado no patrimnio lquido. Essas diferenas cambiais no so
reclassificadas para o resultado na alienao do investimento.
O efeito de uma alterao na moeda funcional contabilizado prospectivamente a
partir da data da alterao.

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Os resultados e a posio financeira de uma entidade, cuja moeda funcional no a


moeda de uma economia hiperinflacionria, so convertidos para uma moeda de
apresentao, por meio dos seguintes procedimentos:
- os ativos e passivos referentes a cada demonstrao da posio financeira
apresentada so convertidos pela taxa de fechamento na data da referida
demonstrao da posio financeira;
- as receitas e despesas referentes a cada perodo apresentado so convertidas pelas
taxas de cmbio da data das transaes; e
- todas as variaes cambiais resultantes so reconhecidas em outros resultados
abrangentes nas demonstraes financeiras consolidadas, sem reclassificaes para
lucros ou perdas na alienao.
O gio decorrente da aquisio de uma operao no exterior, e quaisquer ajustes da
aquisio a valor justo so tratados como ativos e passivos da operao no exterior e
convertidos pela taxa de fechamento.

SEO 31: Hiperinflao


Aplica-se s demonstraes financeiras de uma entidade cuja moeda funcional a de
uma economia hiperinflacionria.
Prev os possveis indicadores para definio de hiperinflao.
Requer que as demonstraes financeiras de uma entidade cuja moeda funcional a
de uma economia hiperinflacionria, sejam demonstradas com base em unidade de
avaliao corrente na data final do perodo contbil.
As informaes comparativas para perodos anteriores so reapresentadas na mesma
unidade de avaliao corrente.
Os ativos e passivos no expressos em unidade de avaliao corrente na data final do
perodo contbil, so reajustados com base em um ndice geral de preos.
Os itens monetrios no so reajustados porque so expressos com base na unidade
de avaliao corrente.
Todos os itens na demonstrao de outros resultados abrangentes (e na
demonstrao do resultado, se apresentada) so reajustados com base na aplicao
da variao de um ndice geral de preos a partir da data do reconhecimento inicial.
O ganho ou a perda sobre a posio monetria lquida includo no resultado.

SEES 32: Eventos Subsequentes


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Descreve os princpios para o reconhecimento, mensurao e a divulgao de eventos


subsequentes ao final do perodo contbil a que se referem s demonstraes
financeiras.
Eventos subsequentes ao final do perodo contbil a que se referem s
demonstraes financeiras so aqueles eventos, favorveis e desfavorveis, que
ocorrem entre o final do perodo contbil e a data na qual autorizada a emisso
dessas demonstraes financeiras.
As demonstraes financeiras so ajustadas para refletir os eventos que evidenciam
condies que j existiam na data final do perodo contbil a que se referem s
demonstraes financeiras (conhecidos como eventos que resultam em ajustes).
As demonstraes financeiras no so ajustadas para refletir eventos ocorridos aps o
encerramento do perodo contbil a que se referem s demonstraes financeiras. A
natureza e o impacto de tais eventos devem ser divulgados em notas explicativas
(conhecidos como eventos que no resultam em ajustes).
O s dividendos propostos e declarados em instrumentos patrimoniais aps o final do
perodo contbil a que se referem s demonstraes financeiras no so reconhecidos
como um passivo ao final daquele perodo.
Deve ser divulgada em notas explicativas a data em que foi concedida a autorizao
para emisso das demonstraes financeiras, e quem forneceu tal autorizao.

SEO 33: Divulgaes Sobre Partes Relacionadas


Requer divulgao nas demonstraes financeiras para evidenciar a possibilidade de
que a posio financeira e o resultado de uma entidade podem ter sido afetados pela
existncia de partes relacionadas e de transaes e saldos existentes com tais partes.
requerida a divulgao de:
- relaes entre uma controladora e suas controladas;
- total da remunerao aos administradores; e
- transaes entre partes relacionadas.
Para transaes com partes relacionadas, requerida a divulgao da natureza do
relacionamento e de informaes suficientes que permitam um entendimento do
possvel efeito das transaes.
Entidades ligadas ao governo so isentas da maioria dos requisitos gerais de
divulgao.

SEO 34: Atividades Especializadas

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Fornece orientao sobre apresentao de demonstraes financeiras por pequenas e


mdias empresas (PMEs) envolvidas em agricultura, atividades extrativistas e
concesses de servios.
Agricultura: - os ativos biolgicos, para os quais o valor justo prontamente
determinvel sem custo e esforo excessivo, so mensurados pelo valor justo menos
os custos de venda. As variaes no valor justo menos os custos de venda so
reconhecidas no resultado;
- todos os outros ativos biolgicos so mensurados pelo custo menos depreciao
acumulada e perdas ao valor recupervel;
- na poca da colheita, a produo agrcola mensurada pelo valor justo menos os
custos de venda e contabilizada como estoques.
Atividades extrativistas:
- gastos incorridos para aquisio ou desenvolvimento de ativos para uso em
atividades extrativistas so contabilizados de acordo com a Seo 17 e/ou Seo 18;
- obrigaes por desmantelamento ou remoo de itens so contabilizadas de acordo
com a Seo 17 e Seo 21.
Acordos de concesso de servios:
- fornece orientao sobre como contabilizar acordos em que um operador
(concessionrio) desenvolve, opera e mantm ativos de infraestrutura de um governo
(poder concedente);
- um ativo financeiro reconhecido na medida em que o operador (concessionrio)
tem um direito contratual incondicional de receber dinheiro ou outro ativo financeiro do
poder concedente pelos servios de construo. O ativo financeiro mensurado pelo
valor justo e contabilizado de acordo com a Seo 11 e a Seo 12;
- um ativo intangvel reconhecido na medida em que o operador (concessionrio)
recebe um direito de cobrar usurios pelo servio pblico. O ativo intangvel
reconhecido pelo valor justo e contabilizado de acordo com a Seo 18; e - a receita
reconhecida e mensurada de acordo com a Seo 23.

SEO 35: Adoo Inicial da IFRS para Pequenas e Mdias


Empresas (PMEs)
Aplica-se s primeiras demonstraes financeiras em que a entidade faz uma
declarao explcita e sem reservas de conformidade com a IFRS para PMEs,
independentemente de a entidade ter aplicado anteriormente as IFRSs integrais ou o
GAAP local.

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Uma entidade s pode ser um novo adotante da IFRS para PMEs uma vez.
A data de transio o incio do perodo mais antigo para o qual uma entidade
apresenta informaes comparativas completas de acordo com a IFRS para PMEs.
Na demonstrao da posio financeira inicial, a entidade deve:
- reconhecer todos os ativos e passivos conforme requeridos pela IFRS para
PMEs;
- no reconhecer itens se a IFRS para PMEs no permitirem seu
reconhecimento;
- reclassificar itens anteriormente reconhecidos como um tipo de ativo, passivo
ou componente do patrimnio, mas que, de acordo com a IFRS para PMEs,
so de um tipo diferente; e
- aplicar a IFRS para PMEs na mensurao de todos os ativos e passivos
reconhecidos.
Uma entidade no deve alterar retrospectivamente o tratamento contbil que seguiu
sob a prtica contbil anterior, para quaisquer das seguintes transaes (excees
obrigatrias):
- desreconhecimento (baixa) de ativos e passivos financeiros;
- contabilizao de hedge;
- estimativas contbeis;
- operaes descontinuadas; e
- mensurao de participao dos no-controladores.
So permitidas diversas isenes voluntrias que uma entidade pode aplicar na
preparao de suas primeiras demonstraes financeiras em conformidade com a
IFRS para PMEs.
Contm uma iseno geral da aplicao retrospectiva no caso de ela ser impraticvel.

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