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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ATPS ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ATPS ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS
SUMRIO
INTRODUO......................................................................................................... 6
ETAPA 1 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL...........................................................7
1.1
1.2
O que tributo?.......................................................................................... 7
BIBLIOGRAFIA..................................................................................................... 35
ANEXOS................................................................................................................ 37
INTRODUO
A Contabilidade Tributria tem um papel fundamental no mbito empresarial, uma
ferramenta necessria para identificar, mensurar e informar o impacto causado pelos tributos
no patrimnio de uma empresa.
Atravs da pesquisa passamos a entender o leque que o nosso sistema tributrio,
como estudantes e contribuintes, compreender as fontes de direito, o fato gerador, os
princpios reguladores, a histria, a origem dos tributos, as mudanas e evolues.
Relataremos a histria e suas respectivos progressos em tributos, dicas de economia
tributria tanto para pessoa fsica como pessoa jurdica, os regimes de tributao: simples
nacional, lucro presumido e lucro real, e as alteraes provenientes do processo de
internacionalizao da Contabilidade no Brasil.
tempo, transformou-se na dcada de 60 no IPI que ainda vigora. O ICMS tem origem no
imposto sobre vendas mercantis criado em 1922. Somente em 1924 os impostos sobre
rendimentos que foram sendo criados ao longo do tempo foram grupados, formando o
imposto de renda, que foi semicedular durante 40 anos at tomar forma semelhante que tem
hoje. A predominncia dos impostos sobre o comrcio exterior sobre os domsticos como
fonte de receita perdurou at o incio da dcada de 40. A partir da foram necessrios mais 25
anos at que se tratasse o sistema tributrio como instrumento econmico.
A lentido uma caracterstica importante da evoluo do sistema tributrio nacional.
Ela reflete as fortes resistncias da sociedade e do prprio Estado a mudanas. Uma reforma
tributria afeta todos os agentes econmicos e alteraes radicais, que provocam
instantaneamente enormes mudanas de preos relativos da economia e/ou variaes abruptas
na carga tributria so capazes de gerar o caos econmico e/ou a falncia do Estado. A natural
lentido da evoluo do sistema tributrio a barreira, criada pelos prprios agentes
econmicos, que os protege contra este risco. A mais radical das reformas tributrias
realizadas no Brasil foi, certamente, a da dcada de 60. Note-se em primeiro lugar que
anteriormente, em 1947, o prprio Presidente da Repblica da poca j a considerava
inadivel. Segundo, ela seguiu-se a uma revoluo, sendo facilitada pelo ambiente autoritrio.
Terceiro, a prpria Comisso de reforma pretendia "entregar ao Ministro de uma s vez, como
um todo orgnico os anteprojetos de leis tributrias, regulamentos e regimentos, e de
reestruturao administrativa do Ministrio", ou seja, considerar a reforma "como um bloco".
A despeito de tudo, a reforma comeou em 1964, foi feita por partes "obedecendo s diretrizes
tticas traadas pelo titular da Pasta e s condies polticas do pas", e sua vigncia plena
ocorreu em 1967.
Note-se tambm que o Cdigo Tributrio Nacional, promulgado em 1966, tem como
origem o anteprojeto de lei elaborado pela Comisso Especial do Cdigo Tributrio Nacional,
constituda por iniciativa do Ministro da Fazenda, em 1953, que foi enviado ao Congresso
Nacional em 1954 e que, depois de aprovado em trs comisses, ficou ali hibernando. A mais
radical das reformas brasileiras manteve oito dos impostos j existentes; transformou o
imposto de consumo no IPI, o imposto de vendas e consignaes no ICM e o imposto de
indstrias e profisses, no ICM municipal (que, substitudo pela participao dos municpios
no ICM, nunca chegou a viger); e promoveu a fuso (e a reduo do campo de incidncia) dos
impostos de transmisso, transformando-os no imposto de transmisso de bens imveis.
Apenas trs novos impostos foram criados: o Imposto sobre Servios (ISS), o Imposto sobre
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Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, Ttulos e Valores Mobilirio (IOF) e o imposto sobre
servios de transporte e comunicaes; e apenas quatro foram eliminados.
Note-se tambm, que o sistema de transferncias intergovernamentais j existia na
Constituio de 1946 e foi apenas reformulado. Em suma, a reforma da dcada de 60, a
despeito de extremamente profunda e modernizante, foi apenas um passo a mais na evoluo
do sistema tributrio. A lgica do processo de evoluo, que no admite descontinuidades, foi
respeitada. Desta lgica, fundamentada em justificada averso a riscos, resulta que todo
sistema tributrio, mesmo os institudos por reformas profundas, herda caractersticas de seu
antecessor e reflete no s as ideias e condies reinantes na sociedade poca de sua
instituio como as que prevaleceram no passado. Por isso, ele jamais ser perfeitamente
adequado s circunstncias do momento, o que garante sua permanente evoluo. Tambm
por isso, ideias aparentemente brilhantes, mas que contrariam essa lgica, como o imposto
nico e outras "revolues tributrias", que estiveram em moda no Brasil e das quais ainda h
vestgios, dificilmente lograro sua implementao. As chamadas revolues tributrias
desprezam a estrutura tributria vigente e propem um salto para o que seus proponentes
julgam ser a modernidade em matria de tributao. A valer o julgamento dos proponentes, os
sistemas tributrios sugeridos merecem a classificao de ps-modernos, posto que nada
semelhante existe nos pases mais avanados e em quaisquer outros. Contudo, no so
propostas inconsequentes. Elas refletem o nimo da Nao em relao tributao e ao
Estado e, por isso mais que pelos atributos tcnicos, no pode ser subestimada sua capacidade
de cativar a opinio pblica e os polticos.
1.7 Dicas de Economia Tributria para Pessoa Fsica
O artigo em si apresenta vrias dicas de economia em tributos para pessoa fsica
baseadas no artigo 36 da MP 252/2005. Dentre estas dicas se destacam:
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demais casos.
Alienao do nico imvel: Tambm isento o ganho de capital auferido na
alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at R$
440.000,00 (quatrocentos e quarenta mil reais), desde que no tenha sido realizada
qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei 9.250/95, art. 23).
Simples Nacional distribuio de lucros: Consideram-se isentos do imposto de
renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente
pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
optantes pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis
ou servios prestados.
Loja Virtual Distribuio via Estado com menor ICMS: Ao lanar sua loja
virtual, verifique se no h possibilidade de operar a distribuio de seus produtos
atravs de operao em estado com menor alquota do ICMS para o consumidor final.
Caso seu produto tenha substituio tributria, verifique as normas do estado para
viabilizar a no cobrana do imposto, ou o ressarcimento da diferena do ICMS pago
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Lucro Real.
Descontos Financeiros e Comerciais, economia para fornecedor e cliente: O
desconto financeiro, condicionando a sua existncia a evento definido (pagamento no
prazo, fidelidade, etc.) uma prtica muito cara, em termos tributrios.
Recomendamos as empresas que o praticam, a reverem seus procedimentos, adotando,
em princpio, sua substituio pelo desconto comercial. Desta forma, por exemplo, se
desejar premiar os clientes que pagam pontualmente, bastaria conceder desconto
relativo ao evento no prximo pedido de compra, como desconto comercial. A
economia de tributos, para uma empresa comercial, optante pelo Lucro Presumido,
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Gastos com Veculos e no tributao (INSS e FGTS): O valor pago pelas empresas
para ressarcimento dos gastos dos empregados que utilizam seus veculos a servio da
empresa no sofrer incidncia de INSS ou FGTS, desde que devidamente
comprovada a despesa (notas fiscais). Base: art. 214, pargrafo 9, item XVIII do
Regulamento do IR).
IPI e aproveitamento de todos os crditos: Os estabelecimentos industriais e os que
lhes so equiparados podero creditar-se do IPI em diversas hipteses previstas no
Regulamento do respectivo imposto, dentre as quais destacamos: a) IPI pago na
aquisio de materiais, inclusive os consumidos, destinados ao processo de
industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero (art. 11 da Lei
9.779/1999). Nota: no confundir o crdito do IPI na aquisio de insumos (quando
destacado o respectivo imposto) com os crditos de insumos com alquota zero ou
naquelas no-tributadas (ou seja, quando no h destaque do imposto na nota fiscal).
Os primeiros so crditos admissveis, por Lei, enquanto os ltimos no se constituem
crditos - conforme julgado do STF. b) do imposto pago no desembarao aduaneiro; c)
do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos estrangeiros,
diretamente da repartio que o liberou; d) sobre produtos adquiridos com imunidade,
iseno ou suspenso, quando descumprida a condio, em operao que d direito ao
crdito; e) destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas
do produto, permitidas pelo Regulamento do IPI; f) de 50% do valor dos materiais
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devidos.
Depreciao acelerada contbil em funo dos turnos: Em relao aos bens
mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os
seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/1958, art. 69): I um turno
de oito horas: 1,0; II dois turnos de oito horas:1,5; III trs turnos de oito horas: 2,0.
Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um
turno dirio de operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos
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para o Estado;
Funo Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia no domnio
econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos
financeiros;
Funo Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de
atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas que este
as desenvolve atravs de entidades especficas.
A ttulo de exemplo, pode-se citar o imposto de renda exercendo funo fiscal; as
alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies anuais pagas pelos
profissionais rgos como OAB, CREA, CFC etc.
O artigo 5 do CTN menciona como espcies de tributos: impostos taxas e
contribuies de melhoria.
No entanto, sob a inteligncia dos artigos 148 e 149 do Sistema Tributrio Nacional,
consubstanciado na Constituio Federal, evidencia-se que h mais duas espcies tributrias, a
saber: o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais.
1) Impostos: Os impostos podem ser Federais, Estaduais e Municipais.
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ITR.
Impostos Estaduais: Imposto sobre operaes relativas Circulao de
Mercadorias e prestao de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao ICMS; Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
IPVA; Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou
Direito ITCMD;
Impostos Municipais: Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana IPTU; Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza ISS; Imposto sobre
Transmisso inter vivos de Bens e Imveis e de direitos reais a eles relativos
ITBI.
2) Taxas: O artigo 77 do CTN preconiza que "as taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio". Este ditame tem consonncia com o 145, II da
CF. A ttulo de exemplo, podemos citar as seguintes taxas:
Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei 7.940/89);
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP
9.718/98);
Taxas do Registro do Comrcio - Juntas Comerciais.
3) Contribuio de Melhoria: "A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado".
(Art. 81). Em tese, a contribuio de melhoria, uma instituio que favorece a justia
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Segundo Roque Antnio Carrazza "Com a s leitura deste artigo j percebemos que a
Constituio Federal prev trs modalidades de 'contribuies': as interventivas, as
corporativas e as sociais. Todas elas tm natureza nitidamente tributria, mesmo porque, com
a expressa aluso aos arts. 146, III e 150, I e III', ambos da Constituio Federal, fica bvio
que devero obedecer ao regime jurdico tributrio, isto , aos princpios que informam a
tributao no Brasil. Tal, diga-se de passagem, a jurisprudncias do Pretrio Excelso". Como
exemplo, as contribuies infra transcritas:
8.029/90);
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial - SENAC - Decreto
(Lei 8.621/46);
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial - SENAI (Lei
4.048/42);
Contribuio ao Servio Social da Indstria - SESI (Lei 9.403/46);
Contribuio ao Servio Social do Comrcio - SESC (Lei 9.853/46);
Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo SESCOOP (MP 1.715-2/98);
Contribuio ao Servio Social dos Transportes - SEST (Lei 8.706/93);
Contribuio Confederativa Laboral - dos empregados;
Contribuio Confederativa Patronal- das empresas;
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis (Lei
10.336/01);
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior
(Lei 10.168/00).
5) Emprstimos Compulsrios: Por fim, prev o artigo 15 do CTN que somente a
Unio, excepcionalmente, pode instituir emprstimos compulsrios. So os casos de:
guerra externa, ou sua iminncia; calamidade pblica que exija auxlio federal
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Diante destes fatos, o melhor comparar as opes do Lucro Real e Presumido, antes
de optar pelo Simples Nacional.
2.4 Tabela de Alquotas para empresas do Simples Nacional com Atividade de Servios
(Anexo III)
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2.6 - Tabela de Alquotas para empresas do Simples Nacional com Atividade de Indstria
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fins fiscais contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a entidade
quando ela recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos no sero
tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil. Informa sobre a importncia de
despesa ou receita tributria, ordenando que os tributos correntes e diferidos devem ser
distinguidos como receita ou despesa e includos no resultado do perodo, no se aplicando
nos casos onde o tributo proceder de transao ou evento reconhecido fora do resultado,
diretamente do patrimnio, e quando versar de uma combinao de negcios. Tambm versa
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sobre a inflao, sendo o Brasil um pas sujeito a esta situao econmica, tambm trata da
taxa
inflacionaria,
mencionando
que
os
Ativos
no-monetrios
so
atualizados
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a empresa optar. Nesta etapa ficou claro que uma das principais decises que as empresas
precisam tomar a escolha do regime de tributao, uma vez que a legislao no permite
mudana de sistemtica no mesmo exerccio, uma opo equivocada ser definitiva para todo
ano do calendrio tendo como consequncia o aumento da carga tributria.
J na quarta etapa percebemos como o ambiente econmico internacional est
ligado contabilidade e da importncia da internacionalizao das normas contbeis para que
as pessoas jurdicas possam negociar no mercado externo. Verificamos atravs do estudo do
Pronunciamento tcnico CPC 32 como se determina o ponto principal de reconhecimento dos
tributos sobre o lucro atravs dos efeitos fiscais correntes e futuros e como podem ser
utilizados no clculo dos impostos.
Portanto, entendemos que um planejamento tributrio bem elaborado possibilita uma
tomada de deciso mais acertada, uma vez que orienta os passos da empresa alinhando
legislao vigente.
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CONCLUSO
A contabilidade Tributria uma das principais dimenses da Contabilidade. A
elaborao deste trabalho acadmico trouxe uma compreenso mais ampla sobre a disciplina e
os conceitos da Contabilidade Tributria, envolvendo Simples Nacional, Lucro Real e Lucro
Presumido, bem como as espcies tributrias, compreendendo: impostos, taxas e
contribuies, nos proporcionando o conhecimento sobre Sumrio do Pronunciamento
Tcnico CPC 32, e clculos de carga tributria.
Confirmamos com este aprendizado, nossa escolha pela profisso contbil, que no se
trata apenas de registrar e controlar, e sim, tem a respeitvel funo de interpretar e nortear a
viso dos administradores e gestores, atravs de mecanismos tcnicos e ferramentas
especficas e normatizadas por entidades como o CPC (Comit de Pronunciamentos
Contbeis).
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BIBLIOGRAFIA
REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de. Contabilidade
tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas.
So Paulo: Atlas, 2010. PLT 370.
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes para
futuras reformas. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5
J660VURuM0l6cEl4TWM/edit>. Acesso em: 10 de agosto de 2015.
Dicas de Economia Tributria Pessoa Fsica. Disponvel em: <https://docs.google.com /a/
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Acesso em: 10 de agosto de 2015.
Dicas de Economia Tributria. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/
document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioA-Wngh_iIAbMSUYtc/edit>. Acesso em: 10
de agosto de 2015.
Taxas, contribuies, impostos.... Voc conhece bem essas definies? Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7UUh1
fkpGI6ivEGkcco/edit>. Acesso em: 10 de agosto de 2015.
Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com
/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWmeAw-8_JyHeGOidT3BD68/edit>. Acesso em:
10 de agosto de 2015.
Receita Federal do Brasil. Disponvel em: <www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 10 de
agosto de 2015.
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ANEXOS
Anexo 1 Balano Patrimonial
Anexo 2 Faturamento
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