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UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA


UNIDADE ANHANGUERA DE JUNDIA

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ATPS ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS

Jundia, 22 de Setembro de 2015

UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP


CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA
UNIDADE ANHANGUERA DE JUNDIA

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ATPS ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS

Ana Carolina Marion Santos R.A.: 8138751114


Brbara Alauck R.A.: 2868933724
Franciani de Assis Faria R.A.: 6750347748
Juliana de Barros R.A.: 2856160579
Luciellen Arajo Trevisan R.A.: 6942009169

Jundia, 22 de Setembro de 2015

Ana Carolina Marion Santos R.A.: 8138751114


Brbara Alauck R.A.: 2868933724
Franciani de Assis Faria R.A.: 6750347748
Juliana de Barros R.A.: 2856160579
Luciellen Arajo Trevisan R.A.: 6942009169

ATPS CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Trabalho apresentado ao curso de


Cincias Contbeis da Universidade Anhanguera
UNIDERP, Centro de Educao Distncia.
disciplina de Contabilidade Tributria.

Tutor local: Prof. Marcelo Palmieri

Jundia, 22 de Setembro de 2015

SUMRIO
INTRODUO......................................................................................................... 6
ETAPA 1 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL...........................................................7
1.1

Histria dos Tributos................................................................................... 7

1.2

O que tributo?.......................................................................................... 7

1.3 Tributos no Brasil Colonial (1500 1822)..............................................................8


1.4 Tributos do Brasil Imperial (1822 1889).............................................................8
1.5 Tributos do Brasil Republicano (a partir de 1889)..................................................8
1.6 A Evoluo do Sistema Tributrio Brasileiro ao Longo do Sculo...............................8
1.7 Dicas de Economia Tributria para Pessoa Fsica.................................................10
1.8 Dicas de Economia Tributria para Pessoa Jurdica..............................................11
ETAPA 2 INCIDNCIA TRIBUTRIA NACIONAL....................................................16
2.1 A Obrigao dos Tributos................................................................................ 16
2.2 Funes dos Tributos...................................................................................... 16
2.3 Lucro Real, Presumido e Simples......................................................................19
2.3.1 Lucro Real Anual....................................................................................... 19
2.3.2 Lucro Real Trimestral.................................................................................20
2.3.3 Lucro Presumido........................................................................................ 20
2.3.4 Simples Nacional....................................................................................... 20
2.4 Tabela de Alquotas para empresas do Simples Nacional com Atividade de Servios
(Anexo III)........................................................................................................... 21
2.5 - Tabela de Alquotas para empresas do Simples Nacional com Atividade de Comrcio...22
2.6 - Tabela de Alquotas para empresas do Simples Nacional com Atividade de Indstria. . .23
2.7 Tabela de Alquotas Lucro Presumido................................................................24
2.8 Tabela de Alquota de Lucro Real......................................................................25
ETAPA 3 SISTEMA DE TRIBUTAO SIMPLIFICADA SIMPLES NACIONAL..........26
3.1 Principais Obrigaes das Empresas Optantes pelo Simples Nacional.......................26
3.3 Regime de Tributao - Simples Nacional...........................................................27
3.4 Regime de Tributao Lucro Presumido...........................................................28
3.5 Regime de Tributao Lucro Real...................................................................28
3.6 Tabela Comparativa Lucro Presumido x Lucro Real.............................................29
3.7 Relatrio de Anlise........................................................................................ 29
ETAPA 4 INTERNACIONALIZAO DA CONTABILIDADE BRASILEIRA.................30
4.1 Principais aspectos do CPC 32..........................................................................30
4.1.1 A Internacionalizao da Contabilidade Brasileira Segundo CPC 32.......................31
4.2 Relatrio Final.............................................................................................. 32
CONCLUSO......................................................................................................... 34

BIBLIOGRAFIA..................................................................................................... 35
ANEXOS................................................................................................................ 37

INTRODUO
A Contabilidade Tributria tem um papel fundamental no mbito empresarial, uma
ferramenta necessria para identificar, mensurar e informar o impacto causado pelos tributos
no patrimnio de uma empresa.
Atravs da pesquisa passamos a entender o leque que o nosso sistema tributrio,
como estudantes e contribuintes, compreender as fontes de direito, o fato gerador, os
princpios reguladores, a histria, a origem dos tributos, as mudanas e evolues.
Relataremos a histria e suas respectivos progressos em tributos, dicas de economia
tributria tanto para pessoa fsica como pessoa jurdica, os regimes de tributao: simples
nacional, lucro presumido e lucro real, e as alteraes provenientes do processo de
internacionalizao da Contabilidade no Brasil.

ETAPA 1 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL


1.1 Histria dos Tributos
A histria dos tributos nas sociedades antigas confunde-se com a histria da criao do
Estado. A cobrana dos tributos residia na concepo de que o soberano era um ser divino e,
precisava ser sustentado com grande luxo. Os tributos tambm eram devidos pela extrao
dos frutos da terra, a qual pertencia ao soberano.
1.2 O que tributo?
O conceito de tributo encontra-se expresso no Cdigo Tributrio Nacional (CNT):
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa e plenamente vinculada (CTN art. 3).

Os tributos podem ser classificados quanto a espcie em: impostos, taxas,


contribuies de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Os impostos so tributos cobrados sem a exigncia de qualquer contraprestao
especfica por parte do governo. A sua cobrana decorre do acontecimento de uma situao
especfica estabelecida por lei. Exemplos: IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, IRPJ
e IRPF Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
As taxas so tributos vinculados: ao exerccio regular do poder de polcia e a utilizao
efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte.
As contribuies de melhoria so tributos que o governo pode cobrar pela valorizao
de imveis em decorrncia da execuo de uma obra pblica, como, por exemplo, a
pavimentao de ruas.
As contribuies sociais podem ser: contribuies de interveno no domnio
econmico; contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas;
contribuies de seguridade social.
Os emprstimos compulsrios podem ser institudos pela Unio para atender despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra ou sua iminncia e para
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.

1.3 Tributos no Brasil Colonial (1500 1822)

Nesse perodo a preocupao de Portugal era manter a posse da terra e a primeira


atividade econmica foi a extrao do Pau Brasil. O quinto (quinta parte do produto da venda
da madeira) foi o primeiro tributo pago no Brasil.
Observa-se que a Coroa Portuguesa criava e cobrava taxas e impostos conforme as
mais diversas necessidades, desde a contratao de mercenrios para expulso de invasores
at taxas para custear casamentos da famlia real.
Por volta de 1700 a principal atividade econmica era a minerao e a produo
aucareira.
Em 1808 a famlia real aporta ao Brasil e novos tributos so criados como a dcima
urbana a dcima de heranas e legados e impostos sobre consumo de gado e agua ardente.
1.4 Tributos do Brasil Imperial (1822 1889)
Este perodo foi marcado por diversas revolues, de cunho separatista ou federalista e
sintetizou disputas entre centralizao e descentralizao polticos-administrativas. Foi neste
perodo que aconteceu a primeira reforma tributria com a extino de alguns tributos e a
definio das receitas que cabiam a cada instancia de governo (geral, das provncias e dos
municpios).
1.5 Tributos do Brasil Republicano (a partir de 1889)
At 1930 o perodo foi marcado pela hegemonia poltica da oligarquia cafeeira do
oeste paulista. Em 1922 foi criado o Imposto de Renda. Na era Vargas (1930 -1945) ocorreu
forte centralizao do poder e o foco do Governo Federal era a eliminao dos regionalismos.
De 1945 a 1964 foram criadas a SUDAM e a SUDENE. E at 1985 havia grandes incentivos
fiscais a grandes grupos econmicos.
1.6 A Evoluo do Sistema Tributrio Brasileiro ao Longo do Sculo
O sistema tributrio hoje vigente no pas fruto de uma lenta evoluo. Em um
primeiro estgio, no Imprio e nos primeiros anos da Repblica, os impostos sobre comrcio
exterior eram predominantes, complementados por imposto sobre imveis e um conjunto de
tributos incidentes sobre bens, alguns rendimentos e servios prestados pelo governo. No final
do sculo passado estabeleceu-se um imposto de consumo que, modificando-se ao longo do

tempo, transformou-se na dcada de 60 no IPI que ainda vigora. O ICMS tem origem no
imposto sobre vendas mercantis criado em 1922. Somente em 1924 os impostos sobre
rendimentos que foram sendo criados ao longo do tempo foram grupados, formando o
imposto de renda, que foi semicedular durante 40 anos at tomar forma semelhante que tem
hoje. A predominncia dos impostos sobre o comrcio exterior sobre os domsticos como
fonte de receita perdurou at o incio da dcada de 40. A partir da foram necessrios mais 25
anos at que se tratasse o sistema tributrio como instrumento econmico.
A lentido uma caracterstica importante da evoluo do sistema tributrio nacional.
Ela reflete as fortes resistncias da sociedade e do prprio Estado a mudanas. Uma reforma
tributria afeta todos os agentes econmicos e alteraes radicais, que provocam
instantaneamente enormes mudanas de preos relativos da economia e/ou variaes abruptas
na carga tributria so capazes de gerar o caos econmico e/ou a falncia do Estado. A natural
lentido da evoluo do sistema tributrio a barreira, criada pelos prprios agentes
econmicos, que os protege contra este risco. A mais radical das reformas tributrias
realizadas no Brasil foi, certamente, a da dcada de 60. Note-se em primeiro lugar que
anteriormente, em 1947, o prprio Presidente da Repblica da poca j a considerava
inadivel. Segundo, ela seguiu-se a uma revoluo, sendo facilitada pelo ambiente autoritrio.
Terceiro, a prpria Comisso de reforma pretendia "entregar ao Ministro de uma s vez, como
um todo orgnico os anteprojetos de leis tributrias, regulamentos e regimentos, e de
reestruturao administrativa do Ministrio", ou seja, considerar a reforma "como um bloco".
A despeito de tudo, a reforma comeou em 1964, foi feita por partes "obedecendo s diretrizes
tticas traadas pelo titular da Pasta e s condies polticas do pas", e sua vigncia plena
ocorreu em 1967.
Note-se tambm que o Cdigo Tributrio Nacional, promulgado em 1966, tem como
origem o anteprojeto de lei elaborado pela Comisso Especial do Cdigo Tributrio Nacional,
constituda por iniciativa do Ministro da Fazenda, em 1953, que foi enviado ao Congresso
Nacional em 1954 e que, depois de aprovado em trs comisses, ficou ali hibernando. A mais
radical das reformas brasileiras manteve oito dos impostos j existentes; transformou o
imposto de consumo no IPI, o imposto de vendas e consignaes no ICM e o imposto de
indstrias e profisses, no ICM municipal (que, substitudo pela participao dos municpios
no ICM, nunca chegou a viger); e promoveu a fuso (e a reduo do campo de incidncia) dos
impostos de transmisso, transformando-os no imposto de transmisso de bens imveis.
Apenas trs novos impostos foram criados: o Imposto sobre Servios (ISS), o Imposto sobre

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Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, Ttulos e Valores Mobilirio (IOF) e o imposto sobre
servios de transporte e comunicaes; e apenas quatro foram eliminados.
Note-se tambm, que o sistema de transferncias intergovernamentais j existia na
Constituio de 1946 e foi apenas reformulado. Em suma, a reforma da dcada de 60, a
despeito de extremamente profunda e modernizante, foi apenas um passo a mais na evoluo
do sistema tributrio. A lgica do processo de evoluo, que no admite descontinuidades, foi
respeitada. Desta lgica, fundamentada em justificada averso a riscos, resulta que todo
sistema tributrio, mesmo os institudos por reformas profundas, herda caractersticas de seu
antecessor e reflete no s as ideias e condies reinantes na sociedade poca de sua
instituio como as que prevaleceram no passado. Por isso, ele jamais ser perfeitamente
adequado s circunstncias do momento, o que garante sua permanente evoluo. Tambm
por isso, ideias aparentemente brilhantes, mas que contrariam essa lgica, como o imposto
nico e outras "revolues tributrias", que estiveram em moda no Brasil e das quais ainda h
vestgios, dificilmente lograro sua implementao. As chamadas revolues tributrias
desprezam a estrutura tributria vigente e propem um salto para o que seus proponentes
julgam ser a modernidade em matria de tributao. A valer o julgamento dos proponentes, os
sistemas tributrios sugeridos merecem a classificao de ps-modernos, posto que nada
semelhante existe nos pases mais avanados e em quaisquer outros. Contudo, no so
propostas inconsequentes. Elas refletem o nimo da Nao em relao tributao e ao
Estado e, por isso mais que pelos atributos tcnicos, no pode ser subestimada sua capacidade
de cativar a opinio pblica e os polticos.
1.7 Dicas de Economia Tributria para Pessoa Fsica
O artigo em si apresenta vrias dicas de economia em tributos para pessoa fsica
baseadas no artigo 36 da MP 252/2005. Dentre estas dicas se destacam:

Dedues para a fonte pagadora: Para no sofrer reteno excessiva do imposto na


fonte, apresente fonte pagadora os seguintes documentos e informaes, que
constituem dedues da base de clculo: Declarao de dependentes, por escrito. O
INSS retido deduz da base de clculo, tanto para o autnomo quando para o
assalariado. Contribuio de previdncia privada, para os assalariados e dirigentes de
empresa, desde que o valor seja encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da renda
tributvel do contribuinte. Penso alimentcia judicial, quando a fonte pagadora tiver a
obrigao de reter.

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Deduo de despesas profissionais: Para os profissionais liberais admissvel a


deduo, no livro caixa, das despesas decorrentes de tais atividades. Desta forma, o
recolhimento do imposto mensal pode ser minimizado, pois a base de clculo
compreender as receitas auferidas na atividade profissional menos as despesas
escrituradas em livro caixa (como gua, luz, telefone, aluguel de consultrio, salrios e

encargos pagos aos empregados, etc.).


Dedues Anuais: Ao longo do ano, v guardando os recibos com despesas mdicas,
odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos. Estes valores so
dedutveis na apurao anual do imposto, desde que os mesmos tenham sido nus da

pessoa fsica declarante.


Alienao de bens e direitos de pequeno valor: A partir de 16.06.2005, fica isento
do imposto de renda o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de
pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que est se realizar, seja
igual ou inferior a: I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes
negociadas no mercado de balco; II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos

demais casos.
Alienao do nico imvel: Tambm isento o ganho de capital auferido na
alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at R$
440.000,00 (quatrocentos e quarenta mil reais), desde que no tenha sido realizada

qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei 9.250/95, art. 23).
Simples Nacional distribuio de lucros: Consideram-se isentos do imposto de
renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente
pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
optantes pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis
ou servios prestados.

1.8 Dicas de Economia Tributria para Pessoa Jurdica


O artigo apresenta vrias dicas de economia em tributos para pessoa jurdica de acordo
com o Lucro Real, Presumido ou Simples. Dentre estas dicas se destacam:

Loja Virtual Distribuio via Estado com menor ICMS: Ao lanar sua loja
virtual, verifique se no h possibilidade de operar a distribuio de seus produtos
atravs de operao em estado com menor alquota do ICMS para o consumidor final.
Caso seu produto tenha substituio tributria, verifique as normas do estado para
viabilizar a no cobrana do imposto, ou o ressarcimento da diferena do ICMS pago

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anteriormente sobre a base de clculo maior. So planejamentos deste tipo que

viabilizam um preo mais competitivo.


Bens de Consumo Eventual, economia de IRPJ e CSLL, Lucro Real: A aquisio
de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% do custo total dos produtos
vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente como custo
(pargrafo nico do art. 290 do Regulamento do IR). Como regra geral, toda a
matria-prima em estoque, no final do perodo, deveria ser inventariada e mantida em
conta do Ativo. Porm, com relao aos materiais de consumo espordico cujo valor
no tenha sido superior a 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social
anterior, as eventuais sobras no necessitam serem inventariadas, podendo ser levadas
integralmente para custos. Desta forma, economiza-se IRPJ e CSLL devidos sobre o

Lucro Real.
Descontos Financeiros e Comerciais, economia para fornecedor e cliente: O
desconto financeiro, condicionando a sua existncia a evento definido (pagamento no
prazo, fidelidade, etc.) uma prtica muito cara, em termos tributrios.
Recomendamos as empresas que o praticam, a reverem seus procedimentos, adotando,
em princpio, sua substituio pelo desconto comercial. Desta forma, por exemplo, se
desejar premiar os clientes que pagam pontualmente, bastaria conceder desconto
relativo ao evento no prximo pedido de compra, como desconto comercial. A
economia de tributos, para uma empresa comercial, optante pelo Lucro Presumido,

pode chegar at 24,73% do valor do desconto concedido.


Reduo de IRPJ a pagar com compensaes na fonte: Podem ser compensados,
mediante deduo do IRPJ devido pelas empresas, os valores retidos na fonte, como:
a) remunerao de servios profissionais, comisses, propaganda e publicidade,
limpeza, conservao de imveis, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra; b)
rendimentos de aplicaes financeiras; c) importncias recebidas de entidades de
administrao pblica federal, pelo fornecimento de bens e servios; d) juros do
capital prprio pago ou creditado por empresa da qual tenha participao societria.

Base: Regulamento do IR (art. 229 e 231).


Alimentao do trabalhador e deduo do excesso de gastos: Os valores aplicados
pelas empresas optantes pelo Lucro Real no Plano de Alimentao do Trabalhador
(PAT) que excederem ao limite legal de deduo, podero ser deduzidos em at 2
(dois) exerccios subsequentes. Basta controlar estes valores na Parte "B" do Livro de
Apurao do Lucro Real e deduzi-los de acordo com sua efetiva utilizao. Base: art.
582 do Regulamento do IR.

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Gastos com Veculos e no tributao (INSS e FGTS): O valor pago pelas empresas
para ressarcimento dos gastos dos empregados que utilizam seus veculos a servio da
empresa no sofrer incidncia de INSS ou FGTS, desde que devidamente
comprovada a despesa (notas fiscais). Base: art. 214, pargrafo 9, item XVIII do

Regulamento da Previdncia Social.


Ganho de Capital e Tributao: O ganho de capital apurado na venda de bens do
imobilizado dever ser apurado por qualquer empresa, independentemente de ser
optante pelo SIMPLES, Lucro Presumido ou Real, para fins de tributao do Imposto
de Renda. O ganho de capital a diferena positiva entre o valor de venda e o custo
contbil. No caso das empresas optantes pelo SIMPLES, o custo contbil o valor
corrigido do bem at 31.12.1995 (utilizando-se a UFIR de 0,8287). Nas aquisies de
1996 em diante, no h mais correo do custo. Assim, a venda de um bem adquirido
em 30.12.1994, por exemplo, ter uma correo de 25,219%, reduzindo assim o
eventual ganho de capital e o respectivo pagamento do Imposto de Renda. Em relao
as demais empresas, a determinao do ganho ou perda de capital ter por base o valor
contbil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escriturao e diminudo,
se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada (artigo 418 do

Regulamento do IR).
IPI e aproveitamento de todos os crditos: Os estabelecimentos industriais e os que
lhes so equiparados podero creditar-se do IPI em diversas hipteses previstas no
Regulamento do respectivo imposto, dentre as quais destacamos: a) IPI pago na
aquisio de materiais, inclusive os consumidos, destinados ao processo de
industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero (art. 11 da Lei
9.779/1999). Nota: no confundir o crdito do IPI na aquisio de insumos (quando
destacado o respectivo imposto) com os crditos de insumos com alquota zero ou
naquelas no-tributadas (ou seja, quando no h destaque do imposto na nota fiscal).
Os primeiros so crditos admissveis, por Lei, enquanto os ltimos no se constituem
crditos - conforme julgado do STF. b) do imposto pago no desembarao aduaneiro; c)
do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos estrangeiros,
diretamente da repartio que o liberou; d) sobre produtos adquiridos com imunidade,
iseno ou suspenso, quando descumprida a condio, em operao que d direito ao
crdito; e) destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas
do produto, permitidas pelo Regulamento do IPI; f) de 50% do valor dos materiais

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adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte, mediante aplicao da alquota

correspondente, para os estabelecimentos industriais.


Lucro Presumido (REFIS), operaes no exterior e compensao do imposto
pago: Com as mudanas ocorridas no Programa REFIS, as empresas que tiverem
lucros auferidos no exterior, sendo optantes, podero optar pela sistemtica do Lucro
Presumido. Do Imposto de Renda apurado no Brasil, poder ser deduzido aquele pago
no exterior. O valor que exceder o valor compensvel relativo a lucros
disponibilizados poder ser compensado at o limite da Contribuio Social sobre o
Lucro devida em virtude da adio de tais valores a sua base de clculo. Base:

Instruo Normativa SRF 16/2001.


Custo Unitrio de aquisio do Imobilizado: O Regulamento do Imposto de Renda
(artigo 301) permite que se deduza como despesa operacional, o custo unitrio de bem
imobilizado no valor de at R$ 326,61 desde que para sua utilizao no se exija um
conjunto desses bens. Assim, ao invs de imobilizar o bem (dbito a Ativo
Imobilizado), efetua-se o lanamento a uma conta de resultado, reduzindo o montante
tributvel, no caso de empresa tributada pelo Lucro Real, com reduo do IRPJ e CSL

devidos.
Depreciao acelerada contbil em funo dos turnos: Em relao aos bens
mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os
seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/1958, art. 69): I um turno
de oito horas: 1,0; II dois turnos de oito horas:1,5; III trs turnos de oito horas: 2,0.
Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um
turno dirio de operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos

dedutveis na apurao do resultado tributvel. Base: art. 312 do RIR/99.


Declarao do Imposto de Renda para Pessoa Jurdica (DIPJ): Por ocasio da
entrega da DIPJ, observe os seguintes procedimentos: No deixe atrasar a entrega, pois
isto gera multa. Verifique se todo o Imposto de Renda Retido na Fonte (Aplicaes
Financeiras, Servios, etc.) foi compensado. Caso tenha esquecido de compensar,
efetue a compensao e utilize o valor pago a maior para abater o IRPJ no prximo
recolhimento deste imposto. O mesmo procedimento vlido para CSLL, PIS e
COFINS retidos por rgos pblicos ou outras retenes previstas pelo artigo 30 da
Lei 10.833/2003. Caso haja crdito a utilizar, no esquecer de elaborar a PER/DCOMP
e, se for o caso, retificar DCTF/ DACON. Cheque se todas as aplicaes em
benefcios fiscais no Lucro Real foram procedidas, como exemplo: Programa de
Alimentao do Trabalhador PAT. Antes de entregar a declarao, faa a

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confrontao entre os clculos de tributos a recolher, gerados pelo programa, e os


DARF efetivamente recolhidos. Verifique especialmente as excluses/dedues
permitidas, que podem gerar valores recolhidos a maior e compensveis (corrigidos
pela SELIC) com recolhimentos futuros de tributos federais arrecadados pela SRF.
Cruze os valores informados na DCTF, com os informados no Imposto de Renda (PIS,
COFINS, IRPJ, CSL), com o objetivo de identificar possveis divergncias.

ETAPA 2 INCIDNCIA TRIBUTRIA NACIONAL


2.1 A Obrigao dos Tributos

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O tributo uma obrigao que os contribuintes, ou seja, as pessoas fsicas


(consumidores, trabalhadores) ou jurdicas (empresas, empregadores) devem pagar ao Estado,
representado pela Unio (nvel federal), pelos estados ou pelos municpios.
Existem os tributos diretos, que incidem sobre a renda e o patrimnio, e os tributos
indiretos, que incidem sobre o consumo.
Os tributos diretos so: o IR (Imposto de Renda), o IPTU (Imposto Predial e Territorial
Urbano), a contribuio Previdncia, entre outros.
Os tributos indiretos so: o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios), cobrado em quase todos os produtos comercializados, e a COFINS (Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social), que integra os custos das indstrias, por
exemplo.
2.2 Funes dos Tributos
Os tributos tm funes prprias que podem ser fiscal, extrafiscal ou parafiscal:

Funo Fiscal, quando seu objetivo principal a arrecadao de recursos financeiros

para o Estado;
Funo Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia no domnio
econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos

financeiros;
Funo Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de
atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas que este
as desenvolve atravs de entidades especficas.
A ttulo de exemplo, pode-se citar o imposto de renda exercendo funo fiscal; as

alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies anuais pagas pelos
profissionais rgos como OAB, CREA, CFC etc.
O artigo 5 do CTN menciona como espcies de tributos: impostos taxas e
contribuies de melhoria.
No entanto, sob a inteligncia dos artigos 148 e 149 do Sistema Tributrio Nacional,
consubstanciado na Constituio Federal, evidencia-se que h mais duas espcies tributrias, a
saber: o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais.
1) Impostos: Os impostos podem ser Federais, Estaduais e Municipais.

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Impostos Federais: Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou


nacionalizados IE; Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II;
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios IOF; Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; Imposto
sobre a renda e proventos de qualquer natureza IR; Imposto Territorial Rural

ITR.
Impostos Estaduais: Imposto sobre operaes relativas Circulao de
Mercadorias e prestao de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao ICMS; Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
IPVA; Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou

Direito ITCMD;
Impostos Municipais: Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana IPTU; Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza ISS; Imposto sobre
Transmisso inter vivos de Bens e Imveis e de direitos reais a eles relativos

ITBI.
2) Taxas: O artigo 77 do CTN preconiza que "as taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio". Este ditame tem consonncia com o 145, II da
CF. A ttulo de exemplo, podemos citar as seguintes taxas:
Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei 7.940/89);
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP

233/04, art. 12);


Taxa de Licenciamento Anual de Veculo;
Taxa de Utilizao do MERCANTE - decreto 5.324/04;
Taxa de Utilizao do SISCOMEX;
Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE (Lei

9.718/98);
Taxas do Registro do Comrcio - Juntas Comerciais.
3) Contribuio de Melhoria: "A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado".
(Art. 81). Em tese, a contribuio de melhoria, uma instituio que favorece a justia

18

social. Alm disso, cria recursos impreterveis ao desenvolvimento da infraestrutura,


proporcionando melhora na qualidade de vida aos contribuintes.
4) Contribuies Especiais: As diretrizes das contribuies especiais esto na
Constituio Federal. O artigo 149 da Carta Magna dispe:
"Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas" (...).

Segundo Roque Antnio Carrazza "Com a s leitura deste artigo j percebemos que a
Constituio Federal prev trs modalidades de 'contribuies': as interventivas, as
corporativas e as sociais. Todas elas tm natureza nitidamente tributria, mesmo porque, com
a expressa aluso aos arts. 146, III e 150, I e III', ambos da Constituio Federal, fica bvio
que devero obedecer ao regime jurdico tributrio, isto , aos princpios que informam a
tributao no Brasil. Tal, diga-se de passagem, a jurisprudncias do Pretrio Excelso". Como
exemplo, as contribuies infra transcritas:

PIS (Programa de Integrao Social) PASEP (Programa de Formao do

Patrimnio do Servidor Pblico);


Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.
Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho - SAT;
Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa - Sebrae - (Lei

8.029/90);
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial - SENAC - Decreto

(Lei 8.621/46);
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial - SENAI (Lei

4.048/42);
Contribuio ao Servio Social da Indstria - SESI (Lei 9.403/46);
Contribuio ao Servio Social do Comrcio - SESC (Lei 9.853/46);
Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo SESCOOP (MP 1.715-2/98);
Contribuio ao Servio Social dos Transportes - SEST (Lei 8.706/93);
Contribuio Confederativa Laboral - dos empregados;
Contribuio Confederativa Patronal- das empresas;
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis (Lei

10.336/01);
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior

(Lei 10.168/00).
5) Emprstimos Compulsrios: Por fim, prev o artigo 15 do CTN que somente a
Unio, excepcionalmente, pode instituir emprstimos compulsrios. So os casos de:
guerra externa, ou sua iminncia; calamidade pblica que exija auxlio federal

19

impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis; conjuntura que


exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
2.3 Lucro Real, Presumido e Simples
Anualmente, os administradores empresariais precisam tomar decises tributrias
quanto a opes de: Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional.
Como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio, a opo
por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso for equivocada, ela ter efeito no ano
todo. A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que normalmente recolhido em
fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples Nacional, por opo at o
ltimo dia til de janeiro.
A apurao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social
Sobre o Lucro Lquido (CSLL) pode ser feita de trs formas:

Lucro Real (apurao anual ou trimestral);


Lucro Presumido e
Simples Nacional (opo exclusiva para Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte).

2.3.1 Lucro Real Anual


No Lucro Real Anual, a empresa deve antecipar os tributos mensalmente, com base no
faturamento mensal, sobre o qual aplicam-se percentuais predeterminados, de acordo com o
enquadramento das atividades, para obter uma margem de lucro estimada (estimativa), sobre a
qual recai o IRPJ e a CSLL. Nesta opo, h, ainda, a possibilidade de levantar balanos ou
balancetes mensais, reduzindo ou suspendendo-se o recolhimento do IRPJ e da CSLL, caso
demonstre-se que o lucro real efetivo menor do que aquele estimado ou que a pessoa
jurdica est operando com prejuzo fiscal.
No final do ano, a pessoa jurdica levanta o balano anual e apura o lucro real do
exerccio, calculando em definitivo o IRPJ e a CSLL e descontando as antecipaes realizadas
mensalmente. Em alguns casos, eventualmente, as antecipaes podem ser superiores aos
tributos devidos, ocasionando um crdito em favor do contribuinte.
2.3.2 Lucro Real Trimestral

20

No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no resultado


apurado no final de cada trimestre civil, de forma isolada. Portanto, nesta modalidade,
teremos durante o ano 4 (quatro) apuraes definitivas, no havendo antecipaes mensais
como ocorre na opo de ajuste anual.
2.3.3 Lucro Presumido
O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente.
A alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as
receitas com base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento,
dependendo da atividade). Este percentual, deriva da presuno de uma margem de lucro para
cada atividade (da a expresso Lucro Presumido) e predeterminado pela legislao
tributria.
H alguns tipos de receita que so acrescidas integralmente ao resultado tributvel,
como os ganhos de capital e as receitas de aplicaes financeiras.
Destaque-se, no entanto, que nem todas empresas podem optar pelo lucro presumido,
pois h restries relativas ao objeto social e o faturamento.
O limite da receita bruta para poder optar pelo lucro presumido de at R$ 48 milhes
da receita bruta total, no ano-calendrio anterior.
2.3.4 Simples Nacional
A simplicidade do regime do Simples Nacional e as alquotas relativamente baixas so
os grandes atrativos deste regime.
Entretanto, h inmeras restries legais para opo (alm do limite de receita bruta
anual, que passa a ser de R$ 3.600.000,00 a partir de 2012, retroagindo para 2011 para fins de
opo).
H questes que exigem anlise detalhada, como a ausncia de crditos do IPI e
sublimites estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do Simples Nacional que as
alquotas so progressivas, podendo ser, nas faixas superiores de receita, especialmente para
empresas de servios, mais onerosas para do que os regimes de Lucro Real ou Presumido.
Observe-se, tambm, que determinadas atividades exigem o pagamento, alm do
percentual sobre a receita, do INSS sobre a folha.

21

Diante destes fatos, o melhor comparar as opes do Lucro Real e Presumido, antes
de optar pelo Simples Nacional.
2.4 Tabela de Alquotas para empresas do Simples Nacional com Atividade de Servios
(Anexo III)

Fonte: Tabela Simples Nacional site: www.portaltributario.com.br

2.5 - Tabela de Alquotas para empresas do Simples Nacional com Atividade de


Comrcio

22

Fonte: Tabela Simples Nacional site: www.portaltributario.com.br

2.6 - Tabela de Alquotas para empresas do Simples Nacional com Atividade de Indstria

23

Fonte: Tabela Simples Nacional site: www.portaltributario.com.br

2.7 Tabela de Alquotas Lucro Presumido

24

Fonte: Adaptado Livro Contabilidade Tributria PLT 370

Fonte: Grupo da ATPS

2.8 Tabela de Alquota de Lucro Real

25

Fonte: Grupo da ATPS

ETAPA 3 SISTEMA DE TRIBUTAO SIMPLIFICADA SIMPLES NACIONAL

26

3.1 Principais Obrigaes das Empresas Optantes pelo Simples Nacional


PRINCIPAIS OBRIGAES SIMPLES NACIONAL
OBRIGAO
DESCRIO
-Anualmente devero entregar declarao
nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais para a Receita
Declarao nica
Federal, por meio da Internet, dos fatos
geradores dos impostos e contribuies
previstos no Simples Nacional.
-Emitir nota fiscal de venda ou prestao
de servio;
Emisso de Nota Fiscal e Arquivamento -Manter em boa ordem os documentos
que fundamentaram a apurao dos
impostos e contribuies devidos.
-Dever ser escriturado Livro caixa com
toda movimentao financeira e bancria;
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Inventrio onde dever constar o estoque
existente no final do ano calendriocorrente;
Livros Fiscais e Contbeis
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Entrada destinado a escriturao dos
documentos fiscais de entradas de
mercadorias ou bens e aquisio de
servios de transporte e de comunicao
quando a empresa for contribuinte do
ICMS.
Fonte: Grupo da ATPS

3.2 Dados Fictcios


Anexo 1 Balano Patrimonial
- Faturamento Bruto do ano 2011 foi de R$ 450.000,00 e os custos e despesas equivaleram a
60% do faturamento, sendo 10% despesas gerais e 15% despesas com salrio e o restante 35%
referente ao CMV.
- Faturamento Projetado para 2012 ser de R$ 1.200.000,00.
- A empresa ter que fazer emprstimos bancrios em 2012 no montante de R$ 1.000.000,00
para aumento de sua estrutura.
- Devido ao aumento de faturamento a empresa ter um aumento no quadro de funcionrio e
os valores gastos com salrio em 2012 sero de R$ 250.000,00.

27

- CMV para 2012 est previsto em R$ 400.000,00.


- Despesas gerais em 10% do faturamento bruto.
Informaes Importantes:
- Empresa comercial
- Para os clculos utilizar alquotas vigente
- Considerar que todo o estoque comprado foi vendido no mesmo perodo
- A empresa iniciou suas atividades em Janeiro de 2011.
Anexo 2 Faturamento
3.3 Regime de Tributao - Simples Nacional

Fonte: Grupo da ATPS

28

Fonte: Grupo da ATPS

3.4 Regime de Tributao Lucro Presumido


Anexo 3 Clculo do Lucro Presumido 2011
Anexo 4 Clculo do Lucro Presumido 2012
3.5 Regime de Tributao Lucro Real
Anexo 5 Clculo do Lucro Real 2011
Anexo 6 Clculo do Lucro Presumido 2011

29

3.6 Tabela Comparativa Lucro Presumido x Lucro Real

Fonte: Grupo da ATPS

3.7 Relatrio de Anlise


Aps efetuado um estudo tributrio, no qual foi calculado imposto nos trs tipos de
Regime de Tributao: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real.
A tributao no Lucro Presumido foi o de maior carga tributria. No Simples Nacional
o valor calculado do imposto em 2011 foi 38% menor e de 2012 foi 45%.
J o Lucro Real em comparao ao Lucro Presumido em 2011 foi de 4% e em 2012 foi
de 5%.
Portanto aps avaliao dos resultados apresentados a tributao com a menor carga
tributria para a empresa seria o Simples Nacional. Mas se compararmos entre o Lucro Real e
Presumido, foi constatado que o PIS/COFINS tem sua carga tributria menor no Lucro
Presumido, mas no valor total da carga tributria o Lucro Real menor. Por isso, h
necessidade de se estudar a melhor tributao para cada empresa.

30

ETAPA 4 INTERNACIONALIZAO DA CONTABILIDADE BRASILEIRA


4.1 Principais aspectos do CPC 32
O CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) emitiu o Sumrio do Pronunciamento
Tcnico CPC32, que tem por objetivo instituir o tratamento contbil para os tributos
calculados sobre o lucro, tomando por questo principal a contabilizao destes tributos sobre
o lucro e como contabilizar os efeitos atuais e vindouros de uma fatura liquidao do valor
contbil que so reconhecidos no Balano Patrimonial da organizao, e outras operaes e
eventos do exerccio que so distinguidos nas Demonstraes Contbeis da entidade.
Quando for admissvel que a recuperao ou a liquidao de um valor reconhecido de
ativo ou passivo que a organizao acredita recuperar, este tomar os pagamentos futuros de
tributos do que eles o seriam se tal recuperao ou liquidao no tivessem efeitos fiscais,
portanto o Pronunciamentos exige que a organizao aceite uma situao fiscal diferida tanto
no ativo quanto no passivo, com limitadas excees. No Sumrio constam algumas definies
para o entendimento do texto:

As diferenas temporrias, que se referem diferena entre o valor contbil do ativo

ou passivo em sua base fiscal;


As temporrias tributveis, que iro proceder em valores tributveis no futuro, quando

o valor contbil de um ativo ou passivo for recuperado ou liquidado;


As diferenas temporrias dedutveis, que iro implicar em valores dedutveis, com a
inteno de determinar o lucro tributvel de futuros perodos, quando o valor contbil
do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado. Principalmente quando o valor j est
pago com relao aos perodos anteriores e atuais, quando o primeiro ultrapassa o
valor realmente devido para aqueles perodos, esta diferena apurada ser reconhecida
como ativo.
Fala da importncia da base fiscal de um ativo, em que o valor que ser dedutvel para

fins fiscais contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a entidade
quando ela recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos no sero
tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil. Informa sobre a importncia de
despesa ou receita tributria, ordenando que os tributos correntes e diferidos devem ser
distinguidos como receita ou despesa e includos no resultado do perodo, no se aplicando
nos casos onde o tributo proceder de transao ou evento reconhecido fora do resultado,
diretamente do patrimnio, e quando versar de uma combinao de negcios. Tambm versa

31

sobre a inflao, sendo o Brasil um pas sujeito a esta situao econmica, tambm trata da
taxa

inflacionaria,

mencionando

que

os

Ativos

no-monetrios

so

atualizados

monetariamente em termos da unidade de medida corrente ao final do perodo de


apresentao do relatrio.
Este pronunciamento tcnico guia sobre como as organizaes devem compensar seus
ativos e passivos fiscais diferidos. E informa que os principais componentes da despesa
tributria devem ser divulgados separadamente, tais como a despesa tributria corrente,
ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores, o valor da
despesa, dos benefcios, entre outros.
Tributos sobre Lucro para fins do Pronunciamento, incluindo todos os impostos e
contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. Os tributos
correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no estejam
pagos, ser reconhecidos como passivos.
Reconhecimento de passivos fiscais diferidos, um passivo fiscal diferido ser
reconhecido para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto quando o passivo fiscal
diferido advenha de: reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura, e reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma
combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o
lucro tributvel.
Reconhecimento de ativos fiscais diferidos, ativo fiscal diferido ser reconhecido para
todas as alteraes temporrias dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de
lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser
que o ativo fiscal diferido surja do conceito inicial de ativo ou passivo em uma transao que
no uma combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro
contbil nem o lucro tributvel.
Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos. Os ativos e passivos fiscais
diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se espera que sejam aplicveis no perodo
quando realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas alquotas e na legislao fiscal
que tenham sido aprovados. Os principais componentes da despesa e da receita tributria
devem ser divulgados separadamente.
4.1.1 A Internacionalizao da Contabilidade Brasileira Segundo CPC 32

32

Com o advento da globalizao, a criao de blocos econmicos e a quebra de


barreiras comerciais entre pases, surgiu a necessidade de unificar a linguagem contbil
mundial. Com esta necessidade a rea contbil proporcionou diversas transformaes no
contexto histrico e social, fazendo com que as organizaes buscam informaes claras e
entendimento amplo. Como existe uma grande diversidade de pases, a contabilidade era
especifica para cada territrio, surgindo rgos preocupados com a harmonizao das prticas
contbeis, foi criada as IFRS (Normas Internacionais de Contabilidade) com o objetivo de
publicar e formular um novo padro para o entendimento contbil.
O ambiente econmico internacional oferece aos usurios externos e internos
informaes teis e de qualidade para auxiliar na tomada de decises alm de fornecer para a
captao de recursos financeiros em algum mercado de capitais especficos, tambm
avaliada como a linguagem universal dos negcios, tendo em vista harmonizao de suas
normas, e com caractersticas como estas, que a Contabilidade Internacional tida como a
principal ferramenta de publicao do desempenho empresarial.
Referenciando nosso trabalho ao captulo anterior, verifica-se a importncia do
planejamento tributrio para uma organizao, pois conseguimos visualizar a grande diferena
entre a escolha de uma forma de tributao para determinada empresa, reforando a
importncia do profissional contbil no processo de planejamento tributrio, onde
fundamental esta estratgia para a evoluo e sade das empresas.
4.2 Relatrio Final
Verificamos na primeira etapa dessa ATPS de como ocorreu a formao do sistema
tributrio brasileiro, tambm a origem dos tributos. A importncia que tiveram as reformas
tributrias brasileiras e o quanto se fazem necessrio uma nova reformulao tributria a fim
de estimular e aumentar a competitividade das empresas, j que as transformaes mundiais
nos processos econmicos, polticos, comerciais e produtivos decorrentes da globalizao
passaram a interferir diretamente no mercado interno.
Na segunda etapa estudamos as modalidades de tributao que esto sujeitas as
pessoas jurdicas e as suas obrigatoriedades de apurao, assim como as obrigaes acessrias
determinadas para que as empresas possam optar por um determinado regime. Podemos
aprofundar nossos conhecimentos em Lucro Real, Lucro presumido e Simples Nacional.
J na terceira etapa com os dados de uma empresa fictcia foi possvel verificar
os clculos para cada regime de apurao e analisarmos por qual regime seria mais vantajoso

33

a empresa optar. Nesta etapa ficou claro que uma das principais decises que as empresas
precisam tomar a escolha do regime de tributao, uma vez que a legislao no permite
mudana de sistemtica no mesmo exerccio, uma opo equivocada ser definitiva para todo
ano do calendrio tendo como consequncia o aumento da carga tributria.
J na quarta etapa percebemos como o ambiente econmico internacional est
ligado contabilidade e da importncia da internacionalizao das normas contbeis para que
as pessoas jurdicas possam negociar no mercado externo. Verificamos atravs do estudo do
Pronunciamento tcnico CPC 32 como se determina o ponto principal de reconhecimento dos
tributos sobre o lucro atravs dos efeitos fiscais correntes e futuros e como podem ser
utilizados no clculo dos impostos.
Portanto, entendemos que um planejamento tributrio bem elaborado possibilita uma
tomada de deciso mais acertada, uma vez que orienta os passos da empresa alinhando
legislao vigente.

34

CONCLUSO
A contabilidade Tributria uma das principais dimenses da Contabilidade. A
elaborao deste trabalho acadmico trouxe uma compreenso mais ampla sobre a disciplina e
os conceitos da Contabilidade Tributria, envolvendo Simples Nacional, Lucro Real e Lucro
Presumido, bem como as espcies tributrias, compreendendo: impostos, taxas e
contribuies, nos proporcionando o conhecimento sobre Sumrio do Pronunciamento
Tcnico CPC 32, e clculos de carga tributria.
Confirmamos com este aprendizado, nossa escolha pela profisso contbil, que no se
trata apenas de registrar e controlar, e sim, tem a respeitvel funo de interpretar e nortear a
viso dos administradores e gestores, atravs de mecanismos tcnicos e ferramentas
especficas e normatizadas por entidades como o CPC (Comit de Pronunciamentos
Contbeis).

35

BIBLIOGRAFIA
REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de. Contabilidade
tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas.
So Paulo: Atlas, 2010. PLT 370.
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes para
futuras reformas. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5
J660VURuM0l6cEl4TWM/edit>. Acesso em: 10 de agosto de 2015.
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Dicas de Economia Tributria. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/
document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioA-Wngh_iIAbMSUYtc/edit>. Acesso em: 10
de agosto de 2015.
Taxas, contribuies, impostos.... Voc conhece bem essas definies? Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7UUh1
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Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com
/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWmeAw-8_JyHeGOidT3BD68/edit>. Acesso em:
10 de agosto de 2015.
Receita Federal do Brasil. Disponvel em: <www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 10 de
agosto de 2015.

36

As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies. Disponvel em: <https://docs.


google.com/a/aedu.com/document/d/1cQ9kyltvl2eQkCd6r4prlAE759JHA1TY8YkxOKnFlY/edit>. Acesso em: 10 de agosto de 2015.
Simples Nacional ou Super Simples. Disponvel em: <http://www.portaltributario.com.br
/guia/simplesnacional.html>. Acesso em: 10 de agosto de 2015.
Simples Nacional Obrigaes Acessrias. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/
aedu.com/document/d/1cSNb3PMsy1_b8M_Wq5HV2-3mLEXEP2rNYFeJIO9rVZ4/edit>.
Acesso em: 10 de agosto de 2015.
Dados fictcios. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1De3 h0
SyGk1gIAJVQqj28zyBVGEsfXXHfqj0zywh8f8/edit>. Acesso em: 10 de agosto de 2015.
Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 32. Disponvel em: <https://docs.google.com
/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit>. Acesso em: 10 de agosto de
2015.
A reforma do sistema tributrio e o pacto federativo brasileiro. Disponvel em: <http://www.
buscalegis.ufsc.br/revistas/files/anexos/20678-20679-1-PB.htm>. Acesso em: 22 de agosto de
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Tabelas do Simples Nacional Vigentes a partir de 01.01.2012. Disponvel em: <http://www.
portaltributario.com.br/legislacao/novatabelasimples.htm>. Acesso em: 29 de agosto de 2015.
Alternncia Lucro Presumido e Real. Disponvel em: <http://www.portaltributario.com.br/
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CPC 32 Tributos sobre o Lucro. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/CPC/DocumentosEmitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=63>. Acesso em: 12 de setembro 2015.

37

ANEXOS
Anexo 1 Balano Patrimonial

Fonte: ATPS Gerenciamento Estratgico de Custos

Anexo 2 Faturamento

Fonte: ATPS Gerenciamento Estratgico de Custos

38

Anexo 3 Clculo do Lucro Presumido 2011

Fonte: Grupo da ATPS

39

Anexo 4 Clculo do Lucro Presumido 2012

Fonte: Grupo da ATPS

40

Anexo 5 Clculo do Lucro Real 2011

41

Fonte: Grupo da ATPS

Anexo 6 Clculo do Lucro Real 2012

42

43

Fonte: Grupo da ATPS

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